STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 700

FORMULAREA UNEI OPINII I RAPORTAREA

CU PRIVIRE LA SITUAIILE FINANCIARE
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.
Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului de a
formula o opinie cu privire la situaiile financiare. Acestea trateaz forma i coninutul raportului
auditorului emis ca urmare a unui audit al situaiilor financiare.
2.
ISA 705 i ISA 706 trateaz modul n care forma i coninutul raportului auditorului sunt
afectate atunci cnd auditorul exprim o opinie modificat sau include un paragraf de observaii sau
un paragraf explicativ n raportul auditorului.
3.
Prezentul ISA este scris n contextul unui set complet de situaii financiare cu scop general. ISA
800 trateaz considerentele speciale atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate
cu un cadrul general cu scop special. ISA 805trateaz considerentele speciale aferente unui audit al
unei situaii financiare individuale sau al unui element, cont, sau aspect specific cuprins ntr-o situaie
financiar.
4.
Prezentul ISA promoveaz consecvena din raportul auditorului. Consecvena din raportul
auditorului, atunci cnd auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA-urile, promoveaz credibilitatea
pe piaa de lucru global, facilitnd identificarea acelor audituri care au fost efectuate n conformitate
cu standarde recunoscute la nivel global. Acestea ajut, de asemenea, la promovarea nelegerii de
ctre utilizator i identificrii circumstanelor extraordinare, cnd acestea au loc.
Obiectiv
6.
Obiectivele auditorului sunt:
-Formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare pe baza evalurii concluziilor obinute de pe
urma probelor de audit obinute; i
-Exprimarea clar a acelei opinii prin intermediul unui raport scris care descrie, de asemenea, baza
pentru acea opinie.
Definiii
7.
n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos:
Situaii financiare cu scop general Situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru cu
scop general.
Cadru cu scop general Un cadru general de raportare financiar elaborat pentru a satisface nevoile
comune de informaii financiare ale unei game largi de utilizatori. Cadrul general de raportare financiar
poate fi un cadru general de prezentare fidel sau un cadru general de conformitate.
Termenul cadru general de prezentare fidel este utilizat pentru a face referire la un cadru general
de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele cadrului general i:
Confirm n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a se realiza prezentarea fidel a situaiilor
financiare, poate fi necesar pentru conducere s furnizeze prezentri mai ample dect cele solicitate,
de regul, de ctre cadrul general; sau
Confirm n mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o cerin din cadrul
general pentru a realiza prezentarea fidel a situaiilor financiare. Se estimeaz c astfel de abateri
vor fi necesare doar n circumstane extrem de rare.
Termenul cadru general de conformitate este utilizat pentru a face referire la un cadru general de
raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele cadrului general, dar care nu conine
confirmrile de la literele (i) sau (ii) de mai sus.
Opinie nemodificat Opinia exprimat de auditor atunci cnd acesta ajunge la concluzia c situaiile
financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul
general de raportare financiar aplicabil.
8.
Referina la situaii financiare din prezentul ISA se refer la un set complet de situaii
financiare cu scop general, inclusiv notele aferente. Notele aferente includ, de obicei, un sumar al
politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Cerinele cadrului general de raportare
financiar aplicabil determin forma i coninutul situaiilor financiare, i ceea ce constituie un set
complet de situaii financiare.
9.
Referina la Standardele Internaionale de Raportare Financiar din prezentul ISA se refer la
Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate, i referina la Standardele Internaionale de Contabilitate pentru
Sectorul Public se refer la Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public.
1

Cerine
Formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare
10.
Auditorul trebuie s formuleze o opinie cu privire la msura n care situaiile financiare sunt
ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil.
11.
Pentru formularea acelei opinii, auditorul trebuie s ajung la o concluzie cu privire la asigurarea
rezonabil obinut de auditor privind msura n care situaiile financiare, luate n ansamblu, nu conin
denaturri semnificative, cauzate fie de fraud, fie de eroare. Acea concluzie trebuie s ia n
considerare:
-Concluzia auditorului, n conformitate cu ISA 330, cu privire la msura n care au fost obinute
suficiente probe de audit adecvate;
-Concluzia auditorului, n conformitate cu ISA 450, cu privire la msura n care denaturrile
necorectate sunt semnificative, individual sau luate n ansamblu; i
Evalurile prevzute la punctele 12-15.
12.
Auditorul trebuie s evalueze msura n care situaiile financiare sunt ntocmite, din toate
punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cerinele cadrului general de raportare
financiar aplicabil. Aceast evaluare trebuie s includ luarea n considerare a aspectelor calitative
ale practicilor contabile ale entitii, inclusiv indicatorii posibilelor influene asupra raionamentelor
conducerii. (a se vedea punctele. A1-A3)
13.
Mai precis, auditorul trebuie s evalueze msura n care, din perspectiva cerinelor cadrului
general de raportare financiar aplicabil:
(a)
Situaiile financiare prezint n mod adecvat politicile contabile semnificative selectate i
aplicate;
(b)
Politicile contabile selectate i aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil i sunt corespunztoare;
(c)
Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile;
(d)
Informaiile prezentate n situaiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile i inteligibile;
i;
(e)
Situaiile financiare furnizeaz prezentri adecvate care le permit utilizatorilor vizai s neleag
efectul tranzaciilor i al evenimentelor semnificative asupra informaiilor cuprinse n situaiile
financiare; i (a se vedea punctul A4)
(f)
Terminologia utilizat n situaiile financiare, inclusiv titlul fiecrei situaii financiare, este
adecvat().
14.
Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadrul general de prezentare
fidel, evaluarea prevzut la punctele 12-13 trebuie s includ, de asemenea, msura n care situaiile
financiare realizeaz o prezentare fidel. Evaluarea de ctre auditor cu privire la msura n care situaiile
financiare realizeaz o prezentare fidel trebuie s includ luarea n considerare a:
-Prezentrii generale, structurii i coninutului situaiilor financiare; i
-Msurii n care situaiile financiare, inclusiv notele aferente, reprezint tranzaciile i evenimentele
adiacente ntr-o manier care confirm prezentarea fidel.
15.
Auditorul trebuie s evalueze msura n care situaiile financiare fac referire la, sau descriu n
mod adecvat, cadrul general de raportare financiar aplicabil. (a se vedea punctele A5-A10)
Formularea opiniei
16.
Auditorul trebuie s exprime o opinie nemodificat atunci cnd acesta ajunge la concluzia c
situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil.
17.
Dac auditorul:
-ajunge la concluzia c, pe baza probelor de audit obinute, situaiile financiare luate n ansamblu nu sunt
lipsite de denaturri semnificative; sau
-nu poate obine suficiente probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia c situaiile
financiare luate n ansamblu, sunt lipsite de denaturri semnificative,
auditorul trebuie s modifice opinia din raportul auditorului, n conformitate cu ISA 705.
18.
Dac situaiile financiare ntocmite n conformitate cu cerinele cadrului general de prezentare
fidel nu confirm prezentarea fidel, auditorul trebuie s discute acest aspect cu conducerea i, n
funcie de cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil i de modul n care este rezolvat
situaia, trebuie s determine msura n care este necesar modificarea opiniei din raportul auditorului
n conformitate cu ISA 705. (a se vedea punctul A11)
19.
Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru general de
conformitate, auditorului nu i se solicit s evalueze msura n care situaiile financiare confirm
2

prezentarea fidel. Cu toate acestea, dac n circumstanele extrem de rare auditorul ajunge la
concluzia c astfel de situaii financiare induc n eroare, auditorul trebuie s discute acest aspect cu
conducerea i, n funcie de modul n care este rezolvat, trebuie s determine msura i modul n care
urmeaz a fi comunicat aspectul n raportul auditorului. (a se vedea punctul A12)
Raportul auditorului
20.
Raportul auditorului trebuie s fie scris. (a se vedea punctele A13-A14)
Raportul auditorului cu privire la auditurile efectuate n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit
Titlul
21.
Raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice clar c este un raport al unui auditor
independent. (a se vedea punctul A15)
Destinatarul
22.
Raportul auditorului trebuie s fie adresat aa cum prevd circumstanele misiunii. (a se vedea
punctul A16)

Paragraful introductiv
23.
Paragraful introductiv din raportul auditorului trebuie s: (a se vedea punctele A17-A19)
-Identifice entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate;
-Precizeze faptul c situaiile financiare au fost auditate;
-Identifice titlul fiecrei situaii care compun situaiile financiare;
-Fac referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii explicative; i
-Specifice data sau perioada acoperit de fiecare situaie financiar care compun situaiile financiare.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
24.
Aceast seciune din raportul auditorului descrie responsabilitile acelor persoane din cadrul
organizaiei care sunt responsabile de ntocmirea situaiilor financiare. Raportul auditorului nu trebuie
s fac referire, n mod specific, la conducere, ci trebuie s utilizeze termenul care este adecvat n
acel context, potrivit cadrului general legal din jurisdicia specific. n unele jurisdicii, termenul adecvat
face referire la persoanele nsrcinate cu guvernana.
25.
Raportul auditorului trebuie s includ o seciune cu titlul Responsabilitatea conducerii [sau alt
termen adecvat] pentru situaiile financiare.
26.
Raportul auditorului trebuie s descrie responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor
financiare. Descrierea trebuie s includ o explicaie a faptului c conducerea este responsabil de
ntocmirea situaiilor financiare, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil, i
pentru acel control intern pe care l determin necesar pentru a permite ntocmirea de situaii
financiare lipsite de denaturare semnificativ, cauzat fie de fraud, fie de eroare. (a se vedea punctul
A20-A23)

27.
Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru general de
prezentare fidel, explicaia responsabilitii conducerii pentru situaiile financiare din raportul
auditorului trebuie s fac referire la ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare
sau la ntocmirea de situaii financiare care furnizeaz o imagine corect i fidel, aa cum este
cazul n circumstanele respective.
Responsabilitatea auditorului
28.
Raportul auditorului trebuie s includ o seciune cu titlul Responsabilitatea auditorului.
29.
Raportul auditorului trebuie s precizeze c responsabilitatea auditorului este de a exprima o
opinie asupra situaiilor financiare n urma auditului. (a se vedea punctul A24)
30.
Raportul auditorului trebuie s precizeze c auditul a fost desfurat n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit. Raportul auditorului trebuie s explice, de asemenea, c acele
standarde prevd ca auditorul s se conformeze cerinelor etice i c auditorul planific i efectueaz
auditul n aa fel nct s obin o asigurare rezonabil a msurii n care situaiile financiare sunt lipsite
de denaturare semnificativ. (a se vedea punctele A25-A26)
31.
Raportului auditorului trebuie s descrie un audit prin precizarea urmtoarelor:
Un audit implic efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit referitoare la valorile i
prezentrile din situaiile financiare;
Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscului ca situaiile
financiare s prezinte denaturri semnificative cauzate fie de fraud, fie de eroare. n evaluarea acelor
evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea i
prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii, n vederea elaborrii de proceduri de audit
adecvate circumstanelor, dar fr a avea scopul de a exprima o opinie asupra eficacitii controlului
intern. n circumstanele n care auditorul are, de asemenea, responsabilitatea de a exprima o opinie
asupra eficacitii controlului intern n paralel cu auditul situaiilor financiare, auditorul trebuie s omit
3

formularea n care se menioneaz c analiza controlului intern nu are ca scop exprimarea opiniei cu
privire la eficacitatea controlului intern; i
Un audit trebuie s includ, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile
utilizate i caracterul rezonabil al estimrilor contabile realizate de ctre conducere, precum i
prezentarea general a situaiilor financiare.
32.
Atunci cnd situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru general de prezentare
fidel, descrierea auditului din raportul auditorului trebuie s fac referire la ntocmirea i prezentarea
fidel a situaiilor financiare ale entitii sau ntocmirea de ctre entitate a situaiilor financiare care
ofer o imagine corect i fidel, dup cum este adecvat n circumstanele respective.
33.
Raportul auditorului trebuie s precizeze c auditorul crede c probele de audit pe care le-a
obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia auditorului.
Opinia auditorului
34.
Raportul auditorului trebuie s includ o seciune cu titlul Opinia.
35.
Atunci cnd se exprim o opinie nemodificat cu privire la situaiile financiare ntocmite n
conformitate cu un cadru general de prezentare fidel, opinia auditorului trebuie, cu excepia cazului
n care legislaia sau reglementrile prevd altfel, s utilizeze una dintre urmtoarele expresii, care
sunt considerate a fi echivalente: (a se vedea punctele A27-A33)
Situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative , n conformitate cu
[cadrul general de raportare financiar aplicabil]; sau
Situaiile financiare ofer o imagine corect i fidel a n conformitate cu [cadrul general de
raportare financiar aplicabil].
36.
Atunci cnd se exprim o opinie nemodificat cu privire la situaiile financiare ntocmite n
conformitate cu un cadru general de conformitate, opinia auditorului trebuie s fie c situaiile
financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu [cadrul
general de raportare financiar aplicabil]. (a se vedea punctele A27, A29-A33)
37.
Dac referina la cadrul general de raportare financiar aplicabil din opinia auditorului nu este
reprezentat de Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate sau Standardele Internaionale de Contabilitate pentru
Sectorul Public emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul
Public, opinia auditorului trebuie s identifice jurisdicia sau originea cadrului general.
Alte responsabiliti de raportare
38.
n cazul n care auditorul abordeaz alte responsabiliti de raportare n raportul auditorului cu
privire la situaiile financiare care sunt suplimentare responsabilitii auditorului conform ISA-urilor, de
a raporta cu privire la situaiile financiare, aceste alte responsabiliti de raportare trebuie s fie
abordate ntr-o seciune distinct din raportul auditorului al crei subtitlu va fi Raport cu privire la
alte dispoziii legale i de reglementare, sau un alt subtitlu adecvat coninutului seciunii. (a se vedea
punctele A34-A35)

39.
Dac raportul auditorului conine o seciune distinct cu privire la alte responsabiliti de
raportare, titluri, situaii i explicaii la care se face referire la punctele 23-37, aceasta trebuie s se
regseasc sub subtitlul Raport cu privire la Situaiile financiare. Raportul cu privire la alte dispoziii
legale i de reglementare va succeda Raportul cu privire la Situaiile financiare. (a se vedea punctul
A36)

Semntura auditorului
40.
Raportul auditorului trebuie s fie semnat. (a se vedea punctul A37)
Data raportului auditorului
41.
Raportul auditorului trebuie s fie datat nu mai devreme de data la care auditorul a obinut
suficiente probe de audit adecvate pe care s i bazeze opinia auditorului cu privire la situaiile
financiare, inclusiv probe potrivit crora: (a se vedea punctele A38-A41)
Au fost ntocmite toate situaiile incluse n situaiile financiare, inclusive notele aferente; i
Persoanele cu autoritatea recunoscut au declarat c i-au asumat responsabilitatea pentru acele
situaii financiare.
Adresa auditorului
42.
Raportul auditorului trebuie s specifice locaia din jurisdicia n care auditorul i desfoar
activitatea.
Raportul auditorului prevzut de lege sau reglementri
43.
Dac auditorului i se impune prin legea sau reglementrile dintr-o jurisdicie specific s
utilizeze un format sau o formulare specific n raportul auditorului, raportul auditorului trebuie s
fac referire la Standardele Internaionale de Audit numai dac raportul auditorului include, cel puin,
fiecare dintre urmtoarele elemente: (a se vedea punctul A42)
Un titlu;
4

Un destinatar, aa cum prevd circumstanele misiunii;

Un paragraf introductiv care s identifice situaiile financiare auditate;
Descriere a responsabilitii conducerii (sau un alt termen adecvat, a se vedea punctul 24) pentru
ntocmirea situaiilor financiare;
Descriere a responsabilitii auditorului de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare i a
domeniului de aplicare al auditului, care s includ:
O referire la Standardele Internaionale de Audit i la lege sau reglementri; i
O descriere a unui audit n conformitate cu aceste standarde;
Un paragraf de opinie care s conin o exprimare a opiniei cu privire la situaiile financiare i o
referire la cadrul general de raportare financiar aplicabil utilizat pentru ntocmirea situaiilor
financiare (inclusiv identificarea jurisdiciei de origine a cadrului general de raportare financiar diferit
de Standardele Internaionale de Raportate Financiar sau de Standardele Internaionale de
Contabilitate pentru Sectorul Public, a se vedea punctul 37);
Semntura auditorului;
Data raportului auditorului; i
Adresa auditorului.
Raportul auditorului pentru auditurile desfurate n conformitate att cu standardele de
audit dintr-o jurisdicie specific, ct i cu Standardele Internaionale de Audit
44.
Unui auditor i se poate impune s desfoare un audit n conformitate cu standardele de audit
dintr-o jurisdicie specific (standardele naionale de audit), dar s se fi conformat, n mod
suplimentar, i cu ISA-urile n desfurarea auditului. ntr-un astfel de caz, raportul auditorului poate
face referire la Standardele Internaionale de Audit n plus fa de standardele naionale de audit, dar
auditorul trebuie s fac acest lucru numai dac: (a se vedea punctele A43-A44)
Nu exist niciun conflict ntre cerinele din standardele naionale de audit i cele din ISA-uri care l-ar
putea determina pe auditor (i) s i formuleze o opinie diferit, sau (ii) s nu includ un Paragraf de
observaii care, n circumstanele specifice, este prevzut de ISA-uri; i
Raportul auditorului include, cel puin, fiecare dintre elementele prevzute la punctul 43 litera (a)
subpunctul (i) atunci cnd auditorul utilizeaz formatul sau formularea specificat() de standardele
naionale de audit. Referina la lege sau reglementri de la punctul 43 litera (e) ar trebui interpretat ca
referin la standardele naionale de audit. Raportul auditorului trebuie, prin aceasta, s identifice
aceste standarde naionale de audit.
45.
Atunci cnd raportul auditorului face referire att la standardele naionale de audit ct i la
Standardele Internaionale de Audit, raportul auditorului trebuie s identifice jurisdicia de origine a
standardelor naionale de audit.
Informaii suplimentare prezentate o dat cu situaiile financiare (a se vedea punctele A45-A51)
46.
Dac informaiile suplimentare care nu sunt prevzute de ctre cadrul general de raportare
financiar aplicabil sunt prezentate o dat cu situaiile financiare auditate, auditorul trebuie s
evalueze msura n care aceste informaii suplimentare sunt clar difereniate de situaiile financiare
auditate. Dac aceste informaii suplimentare nu sunt clar difereniate de situaiile financiare
auditate, auditorul trebuie s i cear conducerii s modifice modul n care sunt prezentate
informaiile suplimentare neauditate. Dac conducerea refuz acest lucru, auditorul trebuie s explice
n raportul auditorului c aceste informaii suplimentare nu au fost auditate.
47.
Informaiile suplimentare care nu sunt prevzute de ctre cadrul general de raportare
financiar aplicabil dar care fac, totui, parte integrant din situaiile financiare deoarece nu pot fi
difereniate clar de situaiile financiare auditate din cauza naturii lor i a modului n care sunt
prezentate, trebuie s fie acoperite de opinia auditorului.
***
Aplicare i alte materiale explicative
Aspecte calitative ale practicilor contabile ale entitii (a se vedea punctul 12)
A1.
Conducerea realizeaz un numr de raionamente cu privire la valorile i prezentrile din
situaiile financiare.
A2.
ISA 260 conine o discuie cu privire la aspectele calitative ale practicilor contabile. n luarea n
considerare a aspectelor calitative ale practicilor contabile ale entitii, auditorul poate lua cunotin
de posibile influene asupra raionamentelor conducerii. Auditorul poate ajunge la concluzia c efectul
cumulat al lipsei de neutralitate, alturi de efectul denaturrilor necorectate, duce la denaturarea
semnificativ a situaiilor financiare luate n ansamblu. Indicatorii unei lipse de neutralitate care pot
5

afecta evaluarea de ctre auditor a msurii n care situaiile financiare luate n ansamblu sunt
denaturate semnificativ includ:
Corectarea selectiv a denaturrilor aduse la cunotina conducerii pe parcursul auditului (de ex.,
corectarea denaturrilor care au ca efect creterea ctigurilor raportate, dar necorectarea
denaturrilor care au ca efect scderea ctigurilor raportate).
Posibila influen a conducerii n efectuarea estimrilor contabile.
A3.
ISA 540 abordeaz posibila influen a conducerii n efectuarea estimrilor contabile. Indicatorii
posibilei influene a conducerii nu constituie denaturri n scopul formulrii de concluzii cu privire la
caracterul rezonabil al estimrilor contabile individuale. Acestea pot, totui, afecta evaluarea de ctre
auditor a msurii n care situaiile financiare, luate per ansamblu, sunt lipsite de denaturri
semnificative.
Prezentarea efectului tranzaciilor i evenimentelor semnificative asupra informaiilor cuprinse n
situaiile financiare [a se vedea punctul 13 litera (e)]
A4.
Este obinuit ca situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru cu scop general s
prezinte poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii. n astfel de
circumstane, auditorul evalueaz msura n care situaiile financiare furnizeaz prezentri adecvate
care s le permit utilizatorilor vizai s neleag efectul tranzaciilor i evenimentelor semnificative
asupra poziiei financiare, performanei financiare i fluxurilor de trezorerie ale entitii.
Descrierea cadrului general de raportare financiar aplicabil (a se vedea punctul 15)
A5.
Aa cum se explic n ISA 200, ntocmirea situaiilor financiare de ctre conducere i, dup caz,
a persoanelor nsrcinate cu guvernana prevede includerea unei descrieri adecvate a cadrului
general de raportare financiar aplicabil in situaiile financiare. Aceast descriere este important
deoarece i informeaz pe utilizatorii situaiilor financiare cu privire la cadrul general pe care se
bazeaz situaiile financiare.
A6.
O descriere a faptului c situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu un cadru general
de raportare financiar aplicabil specific este adecvat doar dac situaiile financiare se conformeaz
tuturor cerinelor acelui cadru general n vigoare pentru perioada acoperit de situaiile financiare.
A7.
O descriere a cadrului general de raportare financiar aplicabil care conine un limbaj imprecis
de calificare i delimitare (de ex., situaiile financiare se conformeaz substanial Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar) nu reprezint o descriere adecvat a acelui cadru general,
ele putnd induce n eroare utilizatorii situaiilor financiare.
Referina la mai mult de un cadru general de raportare financiar
A8.
n unele cazuri, situaiile financiare pot indica ntocmirea n conformitate cu dou cadre
generale de raportare financiar (de ex., cadrul general naional i Standardele Internaionale de
Raportare Financiar). Aceast situaie se poate datora solicitrii impuse sau alegerii conducerii de a
ntocmi situaii financiare n conformitate cu ambele cadre generale, situaie n care ambele
reprezint cadre generale de raportare financiar aplicabile. O astfel de descriere este adecvat
numai dac situaiile financiare se conformeaz fiecrui cadru general individual. Pentru a putea fi
considerate ca fiind ntocmite n conformitate cu ambele cadre generale, situaiile financiare trebuie
s se conformeze ambelor cadre generale simultan, fr a fi necesar reconcilierea situaiilor. n
practic, conformitatea simultan nu este posibil, cu excepia cazului n care jurisdicia a adoptat
cellalt cadru general (de ex., Standardele Internaionale de Raportare Financiar) ca propriul su
cadru general, sau a eliminat toate barierele din calea conformitii cu acesta.
A9.
Situaiile financiare care sunt ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare
financiar i care conin o not sau o situaie suplimentar care reconciliaz rezultatele cu cele care
ar fi evideniate potrivit celuilalt cadru general, nu sunt ntocmite n conformitate cu cellalt cadru
general. Aceasta deoarece situaiile financiare nu includ toate informaiile n maniera prevzut de
cellalt cadru general.
A10. Situaiile financiare pot, totui, s fie ntocmite n conformitate cu un cadru general de
raportare financiar aplicabil i, n plus, s descrie n notele la situaiile financiare amploarea cu care
situaiile financiare se conformeaz celuilalt cadru general (de ex., situaiile financiare ntocmite n
conformitate cu cadrul general naional care descriu, de asemenea, amploarea cu care se
conformeaz Standardelor Internaionale de Raportare Financiar). O astfel de descriere reprezint
informaii financiare suplimentare i, aa cum se discut la punctul 47, este considerat parte
integrant din situaiile financiare i, n consecin, este acoperit de opinia auditorului.
Forma opiniei (a se vedea punctele 18-19)
A11. Pot exista cazuri n care situaiile financiare, dei ntocmite n conformitate cu cerinele unui
cadru general de prezentare fidel, nu realizeaz o prezentare fidel. Cnd se ntmpl astfel,
6

conducerea poate include prezentri suplimentare n situaiile financiare dincolo de cele prevzute, n
mod specific, de cadrul general sau, n circumstanele extrem de rare, se poate abate de la o cerin
din cadrul general pentru a putea realiza o prezentare fidel a situaiilor financiare.
A12. Se va ntmpla extrem de rar ca auditorul s considere c situaiile financiare ntocmite n
conformitate cu un cadru general de conformitate induc n eroare dac, n conformitate cu ISA 210,
auditorul a determinat c acel cadru general este acceptabil.
Raportul auditorului (a se vedea punctul 20)
A13. Un raport scris acoper rapoartele publicate n format tiprit i pe cele redactate pe suport
electronic.
A14. Anexa conine ilustraii ale rapoartelor auditorilor cu privire la situaiile financiare, ncorpornd
elementele menionate la punctele 21-42.
Raportul auditorului pentru auditurile desfurate n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit
Titlul (a se vedea punctul 21)
A15. Un titlu care s indice faptul c raportul este raportul unui auditor independent, de exemplu,
Raportul auditorului independent, afirm c auditorul a ndeplinit toate cerinele etice relevante cu
privire la independen i, prin urmare, face distincia dintre raportul auditorului independent i
rapoartele emise de alte pri.
Destinatarul (a se vedea punctul 22)
A16. Legea sau reglementrile specific deseori cui urmeaz s i fie adresat raportul auditorului n
acea jurisdicie specific. Raportul auditorului este, de obicei, adresat, persoanelor pentru care este
ntocmit raportul, deseori fie acionarii, fie persoanele nsrcinate cu conducerea entitii ale crei
situaii financiare sunt supuse auditului.
Paragraful introductiv (a se vedea punctul 23)
A17. Paragraful introductiv declar, de exemplu, c auditorul a auditat situaiile financiare
nsoitoare ale entitii, care cuprind [a se insera titlul fiecrei situaii financiare care reprezint un set
complet de situaii financiare prevzute de cadrul general de raportare financiar aplicabil,
specificnd data sau perioada acoperit de fiecare situaie financiar] i se refer la sumarul
politicilor contabile semnificative i la alte informaii explicative.
A18. Atunci cnd auditorul este informat c situaiile financiare vor fi incluse ntr-un document care
conine alte informaii, precum un raport anual, auditorul poate lua n considerare dac forma de
prezentare permite identificarea paginilor numerotate n care sunt prezentate situaiile financiare
auditate. Acest lucru ajut utilizatorii s identifice situaiile financiare la care face referire raportul
auditorului.
A19. Opinia auditorului acoper setul complet de situaii financiare aa cum este definit de cadrul
general de raportare financiar aplicabil. De exemplu, n cazul a numeroase cadre cu scop general,
situaiile financiare includ: un bilan, un cont de profit i pierdere, o situaie a modificrilor capitalurilor
proprii, o situaie a fluxurilor de trezorerie, i un sumar al politicilor contabile semnificative i altor
informaii explicative. n unele jurisdicii, informaiile suplimentare pot, de asemenea, s fie considerate
drept parte integrant a situaiilor financiare.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare (a se vedea punctul 26)
A20. ISA 200 explic premiza, referitoare la responsabilitile conducerii i, dup caz, ale
persoanelor nsrcinate cu guvernana, n funcie de care este desfurat un audit n conformitate cu
ISA-urile. Conducerea i, dup caz, persoanele nsrcinate cu guvernana i asum responsabilitatea
pentru ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
aplicabil, inclusiv, unde este relevant, pentru prezentarea lor fidel. Conducerea accept, de
asemenea, responsabilitatea acelui control intern determinat a fi necesar pentru a permite ntocmirea
de situaii financiare lipsite de denaturare semnificativ, cauzat fie de fraud, fie de eroare.
Descrierea responsabilitilor conducerii din raportul auditorului include referiri la ambele
responsabiliti, acest lucru permindu-i s le explice utilizatorilor premiza n funcie de care este
desfurat un audit.
A21. Pot exista circumstane n care este adecvat ca auditorul s adauge descrierea responsabilitii
conducerii de la punctul 26 pentru a reflecta responsabilitile suplimentare care sunt relevante
pentru ntocmirea situaiilor financiare n contextul jurisdiciei specifice sau a naturii entitii.
A22. Punctul 26 este consecvent cu forma n care responsabilitile sunt convenite n scrisoarea de
misiune sau n alt form de acord scris, aa cum prevede ISA 210. ISA 210 furnizeaz un anumit
grad de flexibilitate, explicnd c, dac legea sau reglementrile prescriu responsabilitile
conducerii, dup caz, ale persoanelor nsrcinate cu guvernana, n raport cu raportarea financiar,
auditorul poate determina c legea sau reglementrile includ responsabilitile care, potrivit
7

raionamentului auditorului, au un efect echivalent celor prevzute n ISA 210. n cazul acelor
responsabiliti care sunt echivalente, auditorul poate utiliza formularea din lege sau reglementri
pentru a le descrie n scrisoarea de misiune sau n alt form corespunztoare de acord scris. n astfel
de cazuri, aceast formulare poate fi, de asemenea, utilizat n raportul auditorului pentru a descrie
responsabilitile conducerii, aa cum prevede punctul 26. n alte circumstane, inclusiv atunci cnd
auditorul decide s nu utilizeze ncorporarea formulrii din lege sau reglementri n scrisoarea de
misiune, este utilizat formularea de la punctul 26.
A23. n unele jurisdicii, legea sau reglementrile care prescriu responsabilitile conducerii pot face
o referire specific la responsabilitatea privind gradul de adecvare cu registrele sau nregistrrile
contabile, sau cu sistemul contabil. Cum registrele, nregistrrile i sistemele sunt parte integrant a
controlului intern (aa cum este definit n ISA 315), descrierile din ISA 210 i de la punctul 26 nu fac o
referire specific la acestea.
Responsabilitatea auditorului (a se vedea punctele 29-30)
A24. Raportul auditorului afirm c responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie cu
privire la situaiile financiare, pe baza auditului, n contrast cu responsabilitatea conducerii pentru
ntocmirea situaiilor financiare.
A25. Referina la standardele utilizate ncredineaz utilizatorii raportului auditorului c auditul a fost
efectuat n conformitate cu standardele stabilite.
A26. n conformitate cu ISA 200, auditorul nu reprezint n raportul su conformitatea cu ISA-urile,
dect dac auditorul s-a conformat cerinelor din ISA 200 i din toate celelalte ISA-uri relevante
pentru audit.
Opinia auditorului (a se vedea punctele 35-37)
Formularea opiniei auditorului prescris de lege sau reglementri
A27. ISA 210 explic faptul c, n unele cazuri, legea sau reglementrile din jurisdicia relevant
prescriu formularea raportului auditorului (care include, n mod specific, opinia auditorului) n termeni
care difer, n mod semnificativ, de cerinele din ISA-uri. n aceste circumstane, ISA 210 prevede ca
auditorul s evalueze:
Msura n care utilizatorii pot interpreta greit asigurarea obinut n urma auditului situaiilor
financiare i dac da,
Msura n care explicaiile suplimentare din raportul auditorului pot contracara eventualele
interpretri greite.
Dac auditorul ajunge la concluzia c explicaiile suplimentare din raportul auditorului nu pot
contracara posibilele interpretri greite, ISA 210 prevede ca auditorul s nu accepte misiunea de
audit, cu excepia cazului n care legea sau reglementrile prevd acest lucru. n conformitate cu ISA
210, un audit efectuat n conformitate cu astfel de legi sau reglementri nu este conform cu ISA-urile.
n consecin, auditorul nu include nicio referin n raportul auditorului cu privire la faptul c auditul
ar fi fost efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative sau ofer o imagine corect i fidel
A28. Msura n care expresia prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative, sau
expresia ofer o imagine corect i fidel este utilizat n orice jurisdicie specific este determinat
de legea sau reglementrile care guverneaz auditul situaiilor din acea jurisdicie, sau de practica
general acceptat din acea jurisdicie. Atunci cnd legea sau reglementrile prevd utilizarea unor
formulri diferite, acest lucru nu afecteaz cerina de la punctul 14 din acest ISA, ca auditorul s
evalueze prezentarea fidel a situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu un cadrul general de
prezentare fidel.
Descrierea informaiilor prezentate n situaiile financiare
A29. n cazul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel,
opinia auditorului precizeaz c situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere
semnificative, sau ofer o prezentare corect i fidel a informaiilor pe care situaiile financiare sunt
menite s le prezinte, de exemplu, n cazul numeroaselor cadre cu scop general, poziia financiar a
entitii la sfritul perioadei i performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii pentru
perioada care s-a ncheiat la acea dat.
Descrierea cadrului general de raportare financiar aplicabil i a modului n care acesta poate afecta
opinia auditorului
A30. Identificarea cadrului general de raportare financiar aplicabil din opinia auditorului are scopul
de a informa utilizatorii raportului auditorului cu privire la contextul n care este exprimat opinia
auditorului; scopul acestuia nu este de a limita evaluarea prevzut la punctul 14. Cadrul general de
raportare financiar aplicabil este identificat prin termeni precum:
n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar sau
8

n conformitate cu principiile contabile general acceptate n Jurisdicia X

A31. Atunci cnd cadrul general de raportare financiar aplicabil ncorporeaz standardele de
raportare financiar i dispoziiile legale i de reglementare, cadrul general este identificat n termeni
precum n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i cu dispoziiile din
Legea Companiilor din Jurisdicia X. ISA 210 trateaz circumstanele n care exist conflicte ntre
standardele de raportare financiar i dispoziiile legislative sau de reglementare.
A32. Aa cum se prevede la punctul A8, situaiile financiare pot fi ntocmite n conformitate cu dou
cadre generale de raportare financiar, care vor fi amndou, deci, cadre generale de raportare
financiar aplicabile. n consecin, fiecare cadru general este luat n considerare separat atunci cnd
este formulat opinia auditorului cu privire la situaiile financiare, i opinia auditorului n conformitate
cu punctele 35-36 face referire la ambele cadre generale, dup cum urmeaz:
Dac situaiile financiare se conformeaz cu fiecare cadru general individual, sunt exprimate dou
opinii: adic, o opinie potrivit creia situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu unul dintre
cadrele generale de raportare financiar aplicabile (de ex., cadrul general naional) i o opinie potrivit
creia situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu cellalt cadru general de raportare
financiar aplicabil (de ex., Standardele Internaionale de Raportare Financiar). Aceste opinii pot fi
exprimate separat sau ntr-o singur fraz (de ex., situaiile financiare sunt prezentate fidel, din toate
punctele de vedere semnificative, n conformitate cu principiile contabile general acceptate din
Jurisdicia X i cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar).
Dac situaiile financiare se conformeaz doar unui cadru general, dar nu reuesc s se conformeze
celuilalt, poate fi exprimat o opinie nemodificat potrivit creia situaiile financiare sunt ntocmite n
conformitate cu unul dintre cadrele generale (de ex., cadrul general naional) i poate fi exprimat o
opinie modificat cu privire la cellalt cadru general (de ex., Standardele Internaionale de Raportare
Financiar) n conformitate cu ISA 705.
A33. Aa cum prevede punctul A10, situaiile financiare pot reprezenta conformitatea cu cadrul
general de raportare financiar aplicabil i, mai mult, pot descrie amploarea conformitii cu cellalt
cadru general de raportare financiar. Aa cum se explic la punctul A46, aceste informaii
suplimentare sunt ncorporate de opinia auditorului, ele neputnd fi clar difereniate de situaiile
financiare.
Dac prezentarea referitoare la conformitatea cu cellalt cadru general poate genera interpretri
greite, este exprimat o opinie modificat, n conformitate cu ISA 705.
Dac prezentarea nu poate genera interpretri greite, dar auditorul o consider de o asemenea
importan nct este fundamental pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare, este
adugat un paragraf de observaii, n conformitate cu ISA 706, atrgnd atenia asupra prezentrii.
Alte responsabiliti de raportare (a se vedea punctele 38-39)
A34. n unele jurisdicii, auditorul poate avea responsabiliti suplimentare de raportat cu privire la
alte aspecte care sunt adiionale responsabilitii prevzute de ISA-uri, de a raporta cu privire la
situaiile financiare. De exemplu, auditorului i se poate cere s raporteze anumite aspecte, dac ia
cunotin de acestea pe parcursul auditului situaiilor financiare. n mod alternativ, auditorului i se
poate cere s desfoare i s raporteze cu privire la anumite proceduri suplimentare specificate, sau
s exprime o opinie cu privire la anumite aspecte specifice, precum gradul de adecvare al registrelor
i nregistrrilor contabile. Standardele de audit dintr-o jurisdicie specific pot deseori s ofere
ndrumri cu privire la responsabilitile auditorului cu privire la responsabilitile specifice de
raportare suplimentare din acea jurisdicie.
A35. n unele cazuri, legea sau reglementrile relevante i pot solicita sau i pot permite auditorului
s raporteze aceste responsabiliti n cadrul raportului auditorului cu privire la situaiile financiare. n
alte cazuri, auditorului i se poate cere sau i se poate permite s raporteze cu privire la acestea n
cadrul unui raport separat.
A36. Aceste responsabiliti de raportare suplimentare sunt abordate ntr-o seciune separat din
cadrul raportului auditorului, pentru a le diferenia n mod clar de responsabilitatea auditorului
prevzut n ISA-uri, de a raporta cu privire la situaiile financiare. Atunci cnd este relevant, aceast
seciune poate conine subtitlul (subtitlurile) care descrie (descriu) coninutul acestui paragraf
suplimentar de raportare a responsabilitii.
Semntura auditorului (a se vedea punctul 40)
A37. Semntura auditorului este efectuat fie n numele firmei de audit, fie n numele personal al
auditorului, fie ambele nume pot fi trecute, potrivit cerinei din jurisdicia respectiv. n plus fa de
semntura auditorului, n anumite jurisdicii, auditorului i se poate solicita s declare n raportul
auditorului, calificarea acordat de un organism profesional sau faptul c auditorul sau firma de audit,
9

dup caz, a fost recunoscut(), prin autorizarea acordat de autoritatea de calificare din acea
jurisdicie.
Data raportului auditorului (a se vedea punctul 41)
A38. Data raportului auditorului informeaz utilizatorul c auditorul a luat n considerare efectul
evenimentelor i tranzaciilor de care a luat cunotin i care au avut loc pn la acea dat.
Responsabilitatea auditorului pentru evenimentele i tranzaciile ulterioare acelei date este abordat
n ISA 560.
A39. Deoarece opinia auditorului este furnizat cu privire la situaiile financiare i situaiile financiare
sunt responsabilitatea conducerii, auditorul nu se afl n poziia de a concluziona c au fost obinute
suficiente probe de audit adecvate pn cnd nu se obin probe care s ateste c toate situaiile care
compun situaiile financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i conducerea i-a asumat
responsabilitatea pentru acestea.
A40. n unele jurisdicii, legea sau reglementrile identific persoanele fizice sau structurile (de ex.
directorii) cu responsabilitatea de a formula concluzia c toate situaiile care compun situaii
financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite, i specific procesul necesar de aprobare. n
astfel de cazuri, se obin probe ale acestei aprobri nainte de datarea raportului cu privire la situaiile
financiare. n alte jurisdicii, totui, procesul de aprobare nu este prescris de lege sau reglementri. n
astfel de cazuri, sunt luate n considerare procedurile pe care entitatea le urmeaz n ntocmirea i
finalizarea situaiilor sale financiare din perspectiva structurilor sale de conducere i guvernan, n
vederea identificrii persoanelor fizice sau structurilor care au autoritatea de a concluziona c au fost
ntocmite toate situaiile care compun situaii financiare, inclusiv notele aferente. n unele cazuri,
legea sau reglementrile identific momentul din cadrul procesului de raportare a situaiilor financiare
la care se estimeaz c auditul este complet.
A41. In unele jurisdicii, este solicitat aprobarea final a situaiilor financiare de ctre acionari,
nainte ca situaiile financiare s fie publicate. n aceste jurisdicii, nu este necesar aprobarea final
de ctre acionari pentru ca auditorul s ajung la concluzia c au fost obinute suficiente probe de
audit adecvate. Data aprobrii situaiilor financiare, n contextul ISA-urilor, este data cea mai recent
la care persoanele care au autoritatea recunoscut determin c toate situaiile care compun
situaiile financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i la care persoanele care au
autoritatea recunoscut au declarat c i-au asumat responsabilitatea pentru acestea.
Raportul auditorului prescris de lege sau reglementri (a se vedea punctul 43)
A42. ISA 200 explic faptul c auditorului i se poate solicita s se conformeze cu dispoziiile legale sau
de reglementare, n plus fa de ISA-uri. Cnd apare un astfel de caz, auditorul poate fi obligat s
utilizeze un mod de aezare n pagin sau o formulare din raportul auditorului care s difere de cea
descris n prezentul ISA. Aa cum se explic la punctul 4, consecvena din raportul auditorului, atunci
cnd auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA-urile, promoveaz credibilitatea de pe piaa global
prin facilitarea gradului de identificare a acelor audituri care au fost efectuate n conformitate cu
standardele recunoscute global. Atunci cnd diferenele dintre dispoziiile legale sau de reglementare i
ISA-uri se refer doar la modul de aezare n pagin i la formularea raportului auditorului i fiecare
dintre elementele identificate la punctul 43, litera (a), subpunctul (i) sunt incluse, la nivel minim, n
raportul auditorului, raportul auditorului poate face referire la Standardele Internaionale de Audit. n
consecin, n astfel de circumstane, se consider c auditorul s-a conformat cerinelor din ISA-uri, chiar
i atunci cnd modul de aezare n pagin i formularea utilizat n raportul auditorului sunt specificate
de dispoziiile de raportare legale sau de reglementare. Atunci cnd cerinele specifice dintr-o anumit
jurisdicie nu intr n conflict cu ISA-urile, adoptarea modului de aezare n pagin i a formulrii utilizate
n prezentul ISA i asist pe utilizatorii raportului auditorului s recunoasc, cu mai mult promptitudine,
raportul auditorului ca fiind un raport cu privire la un audit desfurat n conformitate cu ISA-urile. (ISA
210 trateaz care sunt circumstanele n care legea sau reglementrile prescriu modul de aezare n
pagin sau formularea raportului auditorului, n termeni care difer, n mod semnificativ, de cerinele
ISA-urilor.)
Raportul auditorului pentru auditurile desfurate n conformitate att cu standardele de
audit dintr-o jurisdicie specific, ct i cu Standardele Internaionale de Audit (a se vedea
punctul 44)

A43. Auditorul poate face referire n raportul auditorului la auditul care a fost efectuat n
conformitate att cu Standardele Internaionale de Audit, ct i cu standardele naionale de audit,
atunci cnd, n plus fa de conformitatea cu standardele naionale de audit relevante, auditorul se
conformeaz cu fiecare dintre ISA-urile relevante pentru audit.
A44. O referire att la Standardele Internaionale de Audit, ct i la standardele naionale de audit
nu este adecvat dac exist un conflict ntre cerinele din ISA-uri i cele din standardele naionale de
10

audit, care l-ar putea determina pe auditor s i formuleze o opinie diferit sau s nu includ un
paragraf de observaii care, n circumstanele respective, este prevzut de ISA-uri. De exemplu, unele
standarde naionale de audit i interzic auditorului s includ un paragraf de observaii pentru a
sublinia o problem legat de continuitatea activitii, n timp ce ISA 570 prevede ca auditorul s
adauge un paragraf de observaii n astfel de circumstane. ntr-un astfel de caz, raportul auditorului
se refer doar la standardele de audit (fie Standardele Internaionale de Audit, fie standardele
naionale de audit) n conformitate cu care a fost ntocmit raportul auditorului.
Informaii suplimentare prezentate o dat cu situaiile financiare (a se vedea punctele 46-47)
A45. n unele circumstane, entitii i se poate solicita prin lege, reglementri sau standarde, sau
poate alege n mod voluntar, s prezinte alturi de situaiile financiare informaii suplimentare care nu
sunt prevzute n cadrul general de raportare financiar aplicabil. De exemplu, informaiile
suplimentare pot fi prezentate pentru a ntri nelegerea de ctre utilizator a cadrului general de
raportare financiar aplicabil sau pentru a furniza explicaii adiionale ale elementelor specifice dintr-o
situaie financiar. Astfel de informaii sunt prezentate, n mod normal, fie n cadrul unor scheme
suplimentare, fie sub forma unor note adiionale.
A46. Opinia auditorului acoper informaiile suplimentare care nu se pot diferenia n mod clar de
situaiile financiare din cauza naturii lor i a modului n care sunt prezentate. De exemplu, acesta ar fi
cazul atunci cnd notele la situaiile financiare includ o explicaie a amplorii cu care situaiile
financiare se conformeaz unui alt cadru general de raportare financiar. Opinia auditorului ar
acoperi, de asemenea, notele sau schemele suplimentare care reprezint referine ncruciate la
situaiile financiare.
A47. n cadrul raportului auditorului, nu trebuie s se fac o referin specific n paragraful
introductiv la informaiile suplimentare care sunt acoperite de opinia auditorului, atunci cnd este
suficient referina la note n descrierea situaiilor care compun situaiile financiare din paragraful
introductiv.
A48. Legea sau reglementrile pot s nu prevad ca informaiile suplimentare s fie auditate, iar
conducerea poate decide s nu i cear auditorului s includ informaiile suplimentare n domeniul de
aplicare a auditului situaiilor financiare.
A49. Evaluarea de ctre auditor cu privire la msura n care informaiile suplimentare neauditate
sunt prezentate ntr-un mod care ar permite interpretarea lor ca fiind acoperite de opinia auditorului,
include, de exemplu, situaia n care acele informaii sunt prezentate n relaie cu situaiile financiare
i cu orice alte informaii suplimentare auditate i msura n care acestea sunt n mod clar etichetate
ca fiind neauditate.
A50. Conducerea ar putea modifica prezentarea informaiilor suplimentare neauditate care ar putea
fi interpretate ca fiind acoperite de opinia auditorului de exemplu, prin:
nlturarea oricror referine ncruciate din cadrul situaiilor financiare la schemele suplimentare
neauditate sau la notele neauditate, astfel nct delimitarea informaiilor auditate de cele neauditate s
fie suficient de clar.
Situarea informaiilor suplimentare neauditate n afara situaiilor financiare sau, dac acest lucru nu
este posibil n anumite circumstane, cel puin gruparea tuturor notelor neauditate la sfritul notelor
prevzute la situaiile financiare i etichetarea lor, n mod clar, ca fiind neauditate. Notele neauditate
care se interfereaz cu notele auditate pot fi interpretate greit, ca fiind auditate.
A51. Faptul c informaiile suplimentare nu sunt auditate nu l scutesc pe auditor de
responsabilitatea de a citi acele informaii n vederea identificrii inconsecvenelor semnificative cu
situaiile financiare auditate. Responsabilitile auditorului n ceea ce privete informaiile
suplimentare neauditate sunt consecvente cu cele descrise n ISA 720.

11

Un audit al unui set complet de situaii financiare.

Situaiile financiare sunt ntocmite cu scop general de ctre conducerea entitii, n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
Termenii misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii conducerii pentru situaiile
financiare din ISA 210.
n plus fa de auditul situaiilor financiare, auditorul are alte responsabiliti de
raportare prevzute de legislaia local.
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
[Destinatarul adecvat]
Raport cu privire la situaiile financiare
Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale Companiei ABC, care cuprind bilanul la data de 31
decembrie 20X1, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia
fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, i un sumar al politicilor contabile
semnificative i alte informaii explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i pentru acel control intern pe
care conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care sunt
lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe baza
auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste
standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditului n vederea
obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare
semnificativ.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la valorile
i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului,
inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie cauzat de
fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare controlul intern
relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor financiare, n vederea
conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul exprimrii
unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii. Un audit include, de asemenea,
evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile i a caracterului rezonabil al estimrilor
contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
financiare.
Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz
pentru opinia noastr de audit.
12

Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau
ofer o imagine corect i fidel cu privire la) poziia financiar a Companiei ABC la data de 31
decembrie 20X1, i (la) performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie aferente exerciiului
ncheiat la acea dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
Raport cu privire la alte dispoziiilegale i de reglementare
[Forma i coninutul acestei seciuni din raportul auditorului vor varia n funcie de natura altor
responsabiliti de raportare ale auditorului.]
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]

13

Auditul unui set complet de situaii financiare prevzut de lege sau reglementri.
Situaiile financiare sunt ntocmite cu scop general de ctre conducerea entitii, n
conformitate cu Cadrul general de raportare financiar (Legea XYZ) din Jurisdicia X (de
ex., un cadru general de raportare financiar, care ncorporeaz legea sau reglementrile,
conceput pentru a rspunde nevoilor de informaii financiare ale unei serii largi de
utilizatori, dar care nu este un cadru general de prezentare fidel).
Termenii misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii conducerii pentru situaiile
financiare din ISA 210.
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
[Destinatarul adecvat]
Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale Companiei ABC, care cuprind bilanul la data de 31
decembrie 20X1, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia
fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, i un sumar al politicilor contabile
semnificative i alte informaii explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n
conformitate cu Legea XYZ din Jurisdicia X, i pentru acel control intern pe care conducerea l
determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care sunt lipsite de denaturare
semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe baza
auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste
standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditului n vederea
obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare
semnificativ.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la valorile
i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului,
inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie cauzat de
fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare controlul intern
relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor financiare n vederea
conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul exprimrii
unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii. Un audit include, de asemenea,
evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile i a caracterului rezonabil al estimrilor
contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii situaiilor financiare.
Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz
pentru opinia noastr de audit.
Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare ale Companiei ABC pentru exerciiul financiar ncheiat la 31
decembrie 20X1 sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu Legea
XYZ din Jurisdicia X.
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]

14

Un audit al situaiilor financiare consolidate ntocmit cu scop general de ctre conducerea

societii mam, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
Termenii misiunii de audit al grupului reflect descrierea responsabilitii conducerii
pentru situaiile financiare din ISA 210.
n plus fa de auditul situaiilor financiare ale grupului, auditorul are alte responsabiliti
de raportare prevzute de legislaia local.
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
[Destinatarul adecvat]
Raport cu privire la situaiile financiare consolidate
Am auditat situaiile financiare nsoitoare consolidate ale Companiei ABC i ale filialelor sale, care
compun bilanul consolidat la data de 31 decembrie 20X1, i contul de profit i pierdere consolidate,
situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului
ncheiat la acea dat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare consolidate
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, i pentru acel control intern pe
care conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare consolidate
care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe baza
auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditului n
vederea obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare consolidate
sunt lipsite de denaturare semnificativ.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la valorile i
prezentrile din situaiile financiare consolidate. Procedurile selectate depind de raionamentul
auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare
consolidate, fie cauzat de fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n
considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a
situaiilor financiare consolidate n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate
circumstanelor, dar nu cu scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al
entitii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile i a
caracterului rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare consolidate.
Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz
pentru opinia noastr de audit.
Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare consolidate prezint fidel, din toate punctele de vedere
semnificative (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) poziia financiar a Companiei ABC i
a filialelor sale la data de 31 decembrie 20X1, i (la) performana sa financiar i fluxurile sale de
trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar.
Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare
[Forma i coninutul acestei seciuni din raportul auditorului vor varia n funcie de natura altor
responsabiliti de raportare ale auditorului.]
[Semntura auditorului]
[Data raportului auditorului]
15

[Adresa auditorului]

16