CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI BUCURESTI

STUDIU DE CAZ PRIVIND REZULTATUL EXERCITIULUI SI REZULTATUL

REPORTAT

STAGIU AN I EXPERT CONTABIL

URUCU GIORGIANA MIHAELA

BUCURESTI 2016

Cuprins

Introducere
1. Capitolul: Rezultatul reportat cont 117
1.1 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit cont 1171
1.2 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data IAS, mai puin IAS 29 cont
1172
1.3 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile cont 1173
1.4 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile cont 1174
1.5 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare cont 1175
1.6 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene cont 1176
2. Capitolul: Rezultatul exerciiului financiar cont 12
2.1 Profit sau pierdere cont 121
2.2 Repartizarea profitului cont 129

Introducere

OMFP 1802/2014 stabileste tratamentele contabile pentru rezultatul exerciiului financiar,

rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint
soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor
prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor
celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde
urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea
general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor
reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca
urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul
financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor
contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor financiare precedente, din
rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil
este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de
administraie.

1. Capitolul: Rezultatul reportat cont 117

GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 117 "Rezultatul reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului
precedent nerepartizat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii
neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor
contabile, a rezultatului reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a
rezultatului contabil nregistrat de ctre societatea care i nceteaz existena ca urmare a fuziunii,
respectiv de ctre societatea care se divizeaz, n intervalul dintre data la care au fost ntocmite
situaiile financiare de fuziune, respectiv divizare, i data ntocmirii protocolului de predare-primire i
care este preluat de ctre societatea beneficiar, precum i a eventualelor diferene rezultate din
dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele reglementri.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar
urmtor n rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital,
potrivit legii (104);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (106);
- pierderile contabile realizate n exerciiile financiare precedente, acoperite prin reducerea
capitalului social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (101);
- pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din rezultatul
reportat reprezentnd profit, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu, atunci cnd acest
surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (105).
n debitul acestui cont se nregistreaz:
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului
financiar urmtor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a
capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i care se repartizeaz n exerciiile
financiare urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general a acionarilor/asociailor, potrivit
legii (106, 117, 446, 457);

- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul

financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446,
447, 448, 462 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat.
Contul 117 Rezultatul reportat are urmatoarea impartire pe subconturi:
1171.Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit(A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data IAS, mai puin IAS 29(A/P)
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene (A/P)
1.1 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit cont
1171(A/P):
Exemplu: Efectuati inregistrarile contabile aferente situatiei de mai jos:
-Capitalul social este de

2.000.000

-Rezultatul brut profit :

1.000.000

-Cota impozit pe profit : 16%

Profitul se repartizeaza astfel: la rezerve legale, 1 % statutare, 10.000 la alte rezerve. Restul se
reporteaza in exercitiul urmator, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor.
Raspuns:
Calculm rezerva legal:
- 1.000.000*5% = 50.000
- 2.000.000*20% = 400.000
Se alege suma cea mai mic: 50.000.
Se calculeaz rezervele statutare:
(1000.000 1.000.000*16%)*1% = 8.400
Rmas din profit: 840.000 (50.000 + 8.400 + 10.000) = 771.600
La 31.12.N: nregistrarea repartizrii profitului:
129Repartizarea profitului = %
68.400
1061Rezerve legale
50.000
1063Rezerve statutare sau contractuale 8.400
1068Alte rezerve
10.000
La 01.01.N+1: nregistrarea reportrii profitului:

129Repartizarea profitului = 117Rezultatul reportat 682.500

nregistrarea acordrii dividendelor:
117Rezultatul reportat = 457Dividende de plat 682.500
nchiderea contului 121 la inceputul anului anterior:
121 = 129 840.000
Exemplu: Acoperirea pierderii anilor precedeni in valoare de 1500 lei:
1061
Rezerve legale
neacoperit

1171 1.500 lei

Rezultatul reportatreprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea

1.2 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data IAS, mai pu in IAS 29
cont 1172(A/P)
n primul an de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate, situatiile financiare se
ntocmesc n conformitate cu Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin
H.G. 704/1993, iar prin retratare, n conformitate cu IAS.
Avnd n vedere cele de mai sus, ntreprinderile vor efectua urmatoarele operatiuni:
a) n cursul anului contabilitatea va fi tinuta conform Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
si
Regulamentului de aplicare a acesteia, aprobat prin H.G. nr. 704/1993. Pe aceasta baza se
ntocmesc raportari contabile semestriale si situatii financiare anuale, care se depun la organele n
drept, potrivit legii.
b) pna pe data de 30 septembrie a anului urmator (anul 2001 pentru societatile cuprinse n listaanexa la Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001) se vor ntocmi situatii financiare retratate,
n conformitate cu cerintele IAS. Situatiile financiare retratate nu vor contine informatii comparative.
Vor fi prezentate doar soldurile finale ale primei perioade de aplicare, retratate n conformitate cu IAS,
inclusiv IAS 29 la societatile care opteaza pentru aplicarea acestui IAS.
Se va proceda 1a retratarea posturilor de bilant cuprinse n bilantul de la 31 decembrie 2000,
respectiv a soldurilor conturilor cuprinse n balanta de verificare la aceasta data, fara a se retrata si
soldurile de nceput de an, respectiv soldurile de la 31 decembrie 1999.
Situatiile financiare obtinute prin retratare vor cuprinde: bilant cu o singura coloana, respectiv
31 decembrie, retratat, precum si cont de profit si pierdere pe anul 2000, nemodificat, deoarece toate
corectiile privind eventualele cheltuieli si venituri aferente anului 2000 se fac prin contul 1172
,,Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29", situatia
fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor capitalului propriu, politici contabi1e si note explicative.
Situatiile financiare retratate nsotite de o copie de pe raportul administratorilor, precum si o
copie de peraportul auditori1or, vor fi depuse la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.
n prima etapa, "Ajustari cerute de adoptarea IAS-urilor, altele dect IAS 29", asupra perioadelor
anterioare primei perioade de aplicare, inclusiv asupra anului de raportare, prin retratarea soldurilor la 3
1 decembrie n prima perioada de aplicare. Ajustarile de mai sus se vor nregistra prin contul 1172

,,Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29".
n urma efectuarii acestor ajustari se va ntocmi o balanta intermediara, care va cuprinde efectele
aplicarii tuturor Standardelor Internationale de Contabilitate, mai putin IAS 29. La entitatile care nu
opteaza pentru aplicarea
IAS 29, aceasta balanta intermediara va fi balanta finala.
Tipurile de nregistrari contabile care pot apare sunt de forma:
a) capital social si rezerve: eliminarea rezervelor din diferente de curs aferente disponibilitatilor
n valuta:
1068.1

Alte rezerve /aferente disponibilitatilor n valuta

pentru
,

1172
Rezultatul reportat provenind din adoptarea
prima data a IAS, mai putin IAS 29

b) subventii.:nregistrarea sumelor ce trebuiau transferate la venituri n anii anteriori n corelatie

cu
amortizarea:
131

Subventii pentru investitii

pentru ,

1172
Rezultatul reportat provenind din adoptarea
prima data a IAS, mai putin IAS 29

c) provizioane: eliminarea soldurilor 1514,476 si 477:

1514

476

Provizioane pentru pierderi din diferente de curs valutar

Diferente de conversie activ

477

1172

Diferente de conversie pasiv

pentru ,

Rezultatul reportat provenind din adoptarea

prima data a IAS, mai putin IAS 29

d) imobilizari necorporale: eliminarea soldurilor cheltuielilor de dezvoltare care conform IAS 38

nu se capitalizeaza:
1172

Rezultatul reportat provenind din adoptarea

203
Cheltuieli de dezvoltare

pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

e) imobilizari n curs:
e1)eliminarea diferentelor de curs capitalizate pe perioada sistarii constructiei:
1172
Rezultatul reportat provenind din adoptarea
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

231
Imobilizari corporale n curs

e2) eliminarea dobnzilor capitalizate dupa sfrsitul perioadei de constructie:

1172

213

Rezultatul reportat provenind din adoptarea Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

plantatii

2813
Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
f) imobilizari corporale:Contabilizarea pierderilor din depreciere:
1172
,

Rezultatul reportat provenind din adoptarea

pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

213
Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale
si plantatii

g) titluri de participare: Constituirea provizionului pentru depreciere:

1172

296

Rezultatul reportat provenind din adoptarea

Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

financiare

h) stocuri: h1)eliminarea cheltuielilor de distributie si administratie din valoarea stocului:

1172

Rezultatul reportat provenind din adoptarea

345
Produse finite

pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

h2) nregistrarea provizionului pentru depreciere din anii anteriori:
1172

391

Rezultatul reportat provenind din adoptarea Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29
i) tertii: i1)constituirea provizionului pentru clientii incerti:
1172

491

Rezultatul reportat provenind din adoptarea Provizioane pentru deprecierea creantelor clienti
pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29
i2) nregistrarea impozitului amnat:
1172

4412

Rezultatul reportat provenind din adoptarea Impozit pe profit amnat

pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29

1.3 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile cont 1173 (A/P)
Modificari ale politicilor contabile. O modificare a politicii contabile trebuie efectuata doar daca
este ceruta de statut sau de un organism de elaborare a standardelor contabile; sau daca aceasta
modificare are ca rezultat o prezentare mai adecvata a evenimentelor sau tranzactiilor n situatiile
financiare ale societatii.
Conform OMF 94/2001 evidenta rezultatului reportat provenit din modificari ale politicilor
contabile se tine cu ajutorul contului 1173 "Rezultat reportat provenit din modificari ale politicilor
contabile" care este un cont bifunctional.
Creditul acestui cont nregistreaza rezultatul favorabil provenit provenit din modificari ale
politicilor contabile iar debitul rezultatul nefavorabil provenit din aceleasi modificari.
Soldul creditor reprezinta profitul reportat provenit din modificari ale politicilor contabile iar cel
debitor pierderea reportata aferenta acestora.
Exemplu: n anul 2002, societatea FRED S.A. si-a modificat politica contabila privind
tratamentul costurilor ndatorarii aferente achizitiei unui hotel aflat n curs de constructie pentru a fi
utilizat de catre societatea FRED S.A. n perioadele anterioare, societatea capitalizase asemenea
costuri, dupa scaderea impozitului pe profit, n concordanta cu tratamentul alternativ permis de IAS 23
"Costurile ndatorarii". FRED S.A. a luat acum decizia de a trece aceste costuri pe cheltuieli, n loc sa
le capitalizeze, pentru a respecta tratamentul de baza conform IAS 23 "Costurile ndatorarii".
Societatea a capitalizat costurile ndatorarii n valoare de 15.000 lei n anul 1991 si 35.000 lei n
perioadele anterioare acestui an. Astfel, au fost capitalizate toate costurile ndatorarii aferente achizitiei
hotelului, costuri nregistrate n anii anteriori.
nregistrarile contabile ale societatii FRED S.A. pe anul 2002 prezinta un profit din activitatea
curenta nainte de dobnzi si impozitul pe profit de 400.000 lei, cheltuieli cu dobnzile de 50.000 lei
(aferente anului 2002) si un impozit pe profit de 87.500 lei.
Societatea nu a nregistrat cheltuieli cu amortizarea aferente hotelului deoarece acesta nu a fost
nca pus n functiune.
n anul 2001 societatea a raportat:
Profit din activitatea curenta nainte de dobnzi si impozitul pe profit 250.000 lei
- Cheltuieli cu dobnzi = Profit din activitatea curenta naintea impozitarii 250.000 lei
- Impozit pe profit
(250.000 lei 25 %)
62.500 lei
= Profit net 187.500 lei
n anul 2001, soldul initial al rezultatului reportat este de 200.000 lei, iar soldul final 200.000 lei
+ 187.500 lei = 387.500 lei.
Societatea FRED S.A.
Extras din contul de profit si pierdere conform tratamentului contabil de baza - lei -

SPECIFICARE ELEMENTE 2002 2001

(recalculat)
Profit din activitatea curenta nainte de dobnzi si impozitul pe profit 400.000 si 250.000
- Cheltuieli cu dobnzi 50.000 si 15.000
= Profit din activitatea curenta naintea impozitarii 350.000 235.000
- Impozit pe profit 87.500 58.750
= Profit net 262.500 176.250
Societatea FRED S.A.
Situatia rezultatului reportat conform tratamentului contabil de baza - leiSPECIFICARE ELEMENTE 2002 2001
(recalculat)
Soldul initial al rezultatului reportat anterior recalcularii 387.500 200.000
- Modificarea politicii contabile privind capitalizarea dobnzii 37.500 26.250
= Soldul initial al rezultatului reportat recalculat 350.000 173.750
+ Profit net 262.500 176.250
= Soldul final al rezultatului reportat 612.500 350.000
Unde:
26.250 lei = 35.000 lei - 35.000 lei 25 %
37.500 lei = 50.000 lei - 50.000 lei 25 % iar 50.000 lei = 15.000 lei + 35.000 lei
Societatea FRED S.A.
Extras din contul de profit si pierdere conform tratamentului contabil alternativ - lei SPECIFICARE ELEMENTE Pro-forma 2002; 2001 2002(recalculat);2001(recalculat).
Profit din activitatea curenta nainte de dobnzi si impozitul pe profit 400.000 250.000 400.000
250.000
- Cheltuieli cu dobnzi 50.000 - 50.000 15.000
- Efectul cumulativ al modificarii politicii contabile 50.000
= Profit din activitatea
curenta naintea impozitarii 300.000 250.000 350.000 235.000
- Impozit pe profit (include influenta modificarii unei politici contabile) 75.000 62.500 87.500
58.750
= Profit net 225.000 187.500 262.500 176.250
Societatea FRED S.A.
Situatia rezultatului reportat conform tratamentului contabil alternativ - lei-

SPECIFICARE ELEMENTE Pro-forma: 2002;2001 2002(recalculat);2001(recalculat)

Soldul initial al rezultatului reportat 387.500 200.000 387.500 200.000 anterior recalcularii
- Modificarea politicii contabile privind capitalizarea dobnzii (dupa scaderea impozitului pe
profit) 37.500 26.250
= Soldul initial al rezultatului reportat recalculat 387.500 200.000 350.000 173.750
+ Profit net 225.000 187.500 262.500 176.250
= Soldul final al rezultatului reportat 612.500 387.500 612.500 350.000
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
Este folosit corectarea operaiunilor eronate din exerciiile financiare precedente . Cont
bifuncional .
Debit
rezultatul nefavorabil provenit din
corectarea erorilor (371,378,280,281,

Credit
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor
(371, 378, 411, 461, 4282, 4428;)

301 la 303, 361,371,401, 4281,4381,

4481, 4428)
Soldul debitor al contului 1174 reprezint pierderea nerecuperat, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat.
Practic, pentru erori aferente unui an anterior celui n care se efectueaz corectarea, se
utilizeaz contul 1174 n aceleai condiii n care s-ar utiliza conturile din clasa 600 i 700. Dar nu are
loc o nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli, similar operaiunii efectuate prin creditul sau
debitul contului 121. Pur i simplu, contul 1174 rmne cu un sold debitor sau cu un sold creditor care
reprezint rezultatul contabil al corectrii erorilor de natur contabil. La rndul lor, aceste rezultate
trebuie reflectate i d.p.d.v. fiscal n registrul de eviden fiscal care va sta la baza justificrii
ntocmirii declaraiei rectificative cod 101.
Corecia erorilor din exerciiile financiare anterioare, prin contul 1174 trebuie menionat n
notele explicative la bilanul pe anul 2011 i vor trebuii reflectate n n balan de la decembrie 2011 i
situaiile financiare ale anului 2011.
In cursul activitatilor comerciale desfasurate de societatile comerciale, din diverse motive,
potexista situatii in care anumite evenimente si operatiuni nu au fost inregistrate in contabilitate
lamomentul efectuarii lor sau au fost inregistrate eronat, conducand la inregistrarea si raportareaunui
rezultat gresit.Corectarea erorilor contabile se efectueaza in conformitate cu prevederile Ordinului
ministruluifinantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare. Astfel, conform
pct. 63 din Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene aprobate prin ordinul
mentionat, corectarea erorilor constatate in contabilitate se efectueaza pe seama rezultatului reportat. In
cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de
efectuarea oricarei repartizari de profit.In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate

informatii suplimentare cu privire laerorile constate.Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare

precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.In cazul erorilor aferente
exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupuneajustarea informatiilor comparative
prezentate in situatiile financiare. Informatii comparativereferitoare la pozitia financiara si performanta
financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare,sunt prezentate in notele explicative.Veniturile sau
cheltuielile ce au fost omise sau inregistrate eronat la data la care au fost ocazionate se inregistreaza
sau se corecteaza in contabilitate la data constatarii lor.Daca eroarea este descoperita in cursul
exercitiului financiar in care aceasta s-a produs,corectarea se face prin inregistrarea veniturilor sau
cheltuielii aferente, direct in conturile corespunzatoare de venituri si cheltuieli.
Cum se efectueaza corectarea erorilor contabile:
Exemplul 1
La societatea ELTA S.R.L. se constata in luna noiembrie anul in curs ca nu au fost
inregistratedobanzi in suma de 350 lei pentru plata cu intarziere a unor obligatii bugetare, desi acestea
aufost calculate si platite in luna iunie, atunci cand s-a efectuat plata obligatiilor bugetare respectivesi
sunt obligatii aferente perioadei ianuarie-martie ale aceluiasi an.Intrucat eroarea a fost descoperita in
cadrul aceluiasi exercitiu financiar si se refera la datoriiaferente aceluiasi an, corectarea acesteia se va
efectua direct in conturile de cheltuieli aferente prin inregistrarea contabila:
6581Despagubiri, amenzi si penalitati

4481Alte datorii fata de bugetul statului

Exemplul 2
Inregistrarea unei facturi din anul precedent de la un furnizor in valoare 1.200 lei +tva.
%

1174

401
Furnizori

1.440 lei
1.200 lei

Rezultatul reportat provenit din corectarea

erorilor contabile
4426 TVA deductibila

240 lei

Corectarea erorii pentru factura emisa si omis in valoare de 1.736 lei +tva.
4111
Clienti

2083,2 lei

1174

1736 lei

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

4427 TVA colectata

347,2 lei

1.5 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare cont 1175 (P)
Contul 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare
evidentiaza in creditul sau surplusul din reevaluare realizat fie la cedarea sau casarea imobilizarii
corporale reevaluate, fie pe masura amortizarii acesteia, conform politicii contabile adoptate.
Soldul creditor al acestui cont poate fi utilizat cu aprobarea adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor sau a consiliului de administratie, dupa caz. Din punct de vedere fiscal, sumele
reprezentand surplusul din reevaluare realizat si reflectat in creditul contului 1175 Rezultatul reportat

reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare, corespunzator sumelor care au fost deduse,
se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub
orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau a oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea
acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
Exemplu: Concomitent cu nregistrarea amortizrii anuale a cldirii, surplusul din reevaluare
este transferat la rezerve: 5.000 lei : 8 ani rmai = 625 lei
105 Rezerve din reevaluare
,

= 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul 625 lei

realizat din rezerve din reevaluare

1.6 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene cont 1176
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene prevede ca persoanele juridice (1) care la data
bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii (denumite n continuare criterii de
mrime):
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii financiare anuale care
cuprind:
- bilan,
- cont de profit i pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de numerar,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(2)Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime
prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
7 - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a
dou dintre cele trei criterii prevzute la alin. (1), acest fapt afecteaz aplicarea derogrii prevzute la
acel punct, numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive. n acest scop se
reanalizeaz numrul de componente ale situaiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi situaiile financiare
anuale prevzute la alin. (1) numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, depete limitele a
dou dintre cele trei criterii prevzute la alin. (1);
b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la alin. (1) va ntocmi situaii
financiare anuale simplificate, numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, nu depete
limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la alin. (1).
(2) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime
prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza
indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i
a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la finele

exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Exemplu.

a) se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 5.000 lei:
129
Repartizarea profitului

1171
Rezultat reportat

5.000 lei

b) se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei:
1061
Rezerve legale

1171
Rezultat reportat

800 lei

c)in exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma
de 1.000 lei, astfel :
1171
=
457
Rezultat reportat
Dividende de plata
d) se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:
1171
=
121
Rezultat reportat
Prodit si pierdere
e) se repartizeaza profitul reportat la rezerve statutare in suma de 350 lei:

1.000 lei

700 lei

1171
=
1063
350 lei
Rezultat reportat
Rezerve statutare
f) se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:
1171
Rezultat reportat

1012
Capital social subscris varsat

350 lei

2. Capitolul: Rezultatul exerciiului financiar cont 12

2.1 Profit sau pierdere cont 121
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar
curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.

n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:

- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului
financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar
urmtor n rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului
In cursul anului 2012 societatea ALFA SRL a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri:
6022
603
604
611
612
613
622
623
624
625
627
628
635
641
645
658
6811

Cheltuieli privind combustibilul

Cheltuieli cu obiectele de inventar
Cheltuieli cu materialele nestocate
Cheltuieli cu intretineerea si reparatii
Cheltuieli cu revedente si chirii
Chetuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli cu comisioane si onorarii
Cheltuieli privind protocolul
Cheltuieli cu transportul de bunuri si
persoane
Cheltuieli cu deplasari si detasari
Cheltuieli cu servicii bancare
Alte cheltuieli cu servicii la terti
Cheluieli cu alte impozite si taxe
Chetuieli cu salarii personal

Cheltuieli sociale
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli privind amortizarea si
provizioanele
TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE
665
Chetuieli cu diferentele de curs
TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE
704
Venituri din prestari servicii
7588
Alte venituri din exploatare
TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE
765
Venituri din diferentele de curs
766
Venituri din dobanzi

4.200 l
8.250 l
5.350 l
500 l
5.000 l
9.500 l
1.250 l
2.400 l
1.300 l

2.300 l
350 l
6.200 l
2.700 l
8.500 l

2.500 l
700 l
32.000 l

93.000 l
200 l
200 l
330.000 l
500 l
330.500 l
280 l
40 l

TOTAL VENITURI FINANCIARE

REZULTAT DIN EXPLOATARE
REZULTAT FINANCIAR
PROFIT BRUT
691
Chetuiala cu impozitul pe profit
REZULTATUL EXERCITIULUI
Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit
si pierdere) la 31.12.2012 s-a constituit intr-un profit contabil net de 199.601 lei
Intruct principiile contabile subordonate imaginii fidele nu sunt n toate cazurile convergente cu
principiile impunerii fiscale, rezultatul contabil este diferit de rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil const n suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce
figureaz n contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare.
Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierdere fiscal a exerciiului stabilit potrivit
regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz cuantumul impozitelor exigibile (sau rambursabile) .
Relaia de calcul al rezultatului fiscal se prezint astfel:
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil (nainte de impozitare) - Deducerile fiscale (veniturile
neimpozabile i alte deduceri fiscale) + Nededucerile fiscale (cheltuielile nedeductibile fiscal)
Rezultatul fiscal anual astfel calculat poate fi profit impozabil sau pierdere fiscal, n ultimul caz,
rezultnd un impozit de recuperat, dac pe parcursul exerciiului financiar, pentru eventualul profit
rezultat n unele luni, s-a calculat i pltit impozit.
Impozitul pe profit se determin aplicnd cota procentual de impozit stabilit prin lege asupra
rezultatului fiscal, acesta din urm calculat prin corectarea rezultatului contabil cu deducerile fiscale
adic veniturile neimpozabile1i neducerile fiscale, adic cheltuielile nedeductibile fiscal 2
Calculul impozitului pe profit se face lunar pe baza datelor cumulate de la nceputul anului iar plata se
face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor. Tot trimestrial se
raporteaz organelor fiscale impozitul datorat completndu-se n acest scop Declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul de stat.
Contabilizarea operaiunilor privind impozitul pe profit calculat necesit folosirea conturilor:
441 Impozitul pe profit i 691 Cheltuielile cu impozitul pe profit 100 lei
nregistrarea impozitului pe profit, calculat ca fiind datorat bugetului statului necesit ntocmirea
articolului contabil:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 100 lei
nchiderea contului de cheltuielile cu impozitul pe profit:
121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 100 lei
Dup aceste nregistrri, soldul contului 121 Profit i pierdere va reprezenta rezultatul net

320 l
237.500 l
120 l
237.620 l
38.019 l
199.601 l

2.2 Repartizarea profitului cont 129

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i
repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).
n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.
Profitul bilanier rmas dup plata impozitului pe profit reprezint profitul net i este supus
distribuirii pe destinaiile legale sau, n cazul societilor comerciale cu capital privat, decise de
adunrile generale ale acionarilor sau asociailor.
Profitul bilanier rmas dup plata impozitului pe profit reprezint profitul net i este supus distribuirii
pe destinaiile legale sau, n cazul societilor comerciale cu capital privat, decise de adunrile generale
ale acionarilor sau asociailor, conform statutelor/contractelor de societate.
Destinaiile pe care le poate avea profitul net sunt:
a) rezerve legale,
b) rezerve statutare;
c) alte rezerve
d) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
e) dividende
Exemplu:
Monografie contabila la inchiderea primului an, in cazul obtinerii de profit, dar si in cazul
pierderii, in cazul unei societati nou-infiintata.
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare, se preia la inceputul exercitiului financiar
urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 Rezultatul reportat
de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau
asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului
contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea
profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor,
rezerve si alte destinatii, potrivit legii.
Inchiderea conturilor 121 Profit si pierdere si 117 Repartizarea profitului se efectueaza la
inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale. Ca
urmare, cele doua conturi apar cu soldurile corespunzatoare, in bilantul intocmit pentru exercitiul
financiar la care se refera situatiile financiare anuale.
In contul 117 Rezultatul reportat se evidentiaza distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea, la inceputul exercitiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit si pierdere al
exercitiului financiar precedent, precum si rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile.
Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din

rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generalea actionarilor sau a
sociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor
din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor, respectiv a consiliului de administratie,
In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita
inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit, Concret, dupa inchiderea conturilor de venituri si
cheltuieli:
121

6xx

profit sau pierdere Conturi de cheltuieli

7xx

Conturi de venituri

121
profit sau pierdere

Presupunem ca societatea a obtinut pierdere, deci soldul contului 121 va fi debitor si astfel va
aparea in balanta la 31.12.3015 si in bilant.
La inceputul anului urmator, societatea va face inregistrarea contabila:
117

= 121

rezultatul reportat profit si pierdere

Daca societatea a obtinut profit, calculeaza impozitul pe profit si inchide cheltuiala prin contul
121:
121

691

profit sau pierdere

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Societatea obtine astfel profitul net, caz in care soldul contului 121 este creditor.
Exemplu 2:
Societatea Alfa a obtinut un profit de 10.000 de lei si are un capital social de 200 de lei.
Rezerva legala de constituit va fi 20% x capitalul social = 40 de lei.
Inregistrari contabile:
40 lei 129
repartizarea profitului

1061 40 lei
rezerva legala

In balanta, la 31 decembrie, si in bilant vor aparea: 121 sold creditor = 10.000 lei
129 sold debitor = 40 lei, 1061 sold creditor = 40 lei.
La inceputul anului urmator, societatea va inregistra:

40 lei 121

= 129 40 lei

profit sau pierdere

9960 lei 121
profit sau pierdere

repartizarea profitului
= 117 9.960 lei
rezultatul reportat

Pentru pierderea acoperita din profitul exercitiului financiar:

129 Repartizarea profitului %
1171 Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperata>

1172 Rezultatul reportat provenit

adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS29
,

1173 Rezultatul reportat provenit din +odificarile politicilor

contabile

1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

fundamentale
Pentru pierderea acoperita din rezerve constituite din profituri nete:
1068 Alte rezerve %
1171 Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperata

1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a

IAS, mai putin IAS 29

,
,
,

1173 Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor

contabile
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
fundamentale
Exemplul 2.

Repartizarea din profitul anului 2015, a unui procent de 20% pentru cointeresarea angajatilor
conform OG 57/2002.
Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate ca
urmare a unei relatii contractuale de munca, precum si orice sume de natura salariala primite in baza
unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refera, si care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual de munca, a contractului
colectiv de munca, precum si pe baza actului de numire:
- sumele reprezentand premiul anual si stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din institutiile

publice, cele reprezentand stimulentele acordate salariatilor agentilor economici;

Fiind venituri asimilate salariilor se calculeaza si se platesc pe langa impozitul pe venitul din
salarii si toate contributiile de asigurari sociale, de sanatate si somaj.
Valoarea primelor reprezentand participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, se
evidentiaza in contul 424 Prime reprezentand participarea personalului la profit.
Se constituie provizion in anul N-1 :-cheltuiala nedeductibila
6812 . Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

=1518 Alte provizioane

121 Profit si pierdere

,

=6812 Cheltuieli de exploatare privind

provizioanele

In anul N se anuleaza provizionul: venit neimpozabil

1518 Alte provizioane
,

=7812 Cheltuieli de exploatare privind

provizioanele

7812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

=121 Profit si pierdere

643
= 424
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii Prime reprezentnd participarea
,
personalului la profit
643
=%
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii 4311 Ctb unitatii la asig sociale
,

4313 Ctb unit la asig sociale de

sanatate
4371 Ctb unit la fonul de somaj

424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit = %

444 Impozit pe salarii
4312Contribuia pers la asigurrile social
4314 Ctb.pers la asig sociale de sanatate
4372 Ctb pers la fondul de somaj
121 Profit si pierdere =643 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii