Cuprins

Capitolul 1. Particulariti ale contabilitii din Frana ................................................................... 2 1.1. Reglementrile contabile i fiscale n Frana ....................................................................... 2 1.2. Modalitatea de organizare a contabilitii ............................................................................ 9 1.3. Modalitatea de evaluare i prezentare a elementelor din situaiile financiare ................... 10 1.4. Principiile contabile aplicate n Frana .............................................................................. 15 Capitolul 2. Prezentarea i analiza comparativ a situaiilor financiare ....................................... 19 2.1. Modalitatea de ntocmire i structura situaiilor financiare potrivit reglementrilor din Romnia .................................................................................................................................... 20 2.2. Modalitatea de ntocmire i structura situaiilor financiare potrivit reglementrilor din Frana ........................................................................................................................................ 34 2.3.Analiza comparativ a situaiilor financiare ....................................................................... 45 Capitolul 3. Prezentarea societilor comerciale ........................................................................... 46 3.1. Prezentarea S.C.FARMEC S.A.din Romnia .................................................................... 46 3.2. Prezentarea societii LOREAL PARIS ........................................................................... 51 3.3. Prezentarea situaiilor financiare aferente societilor Farmec S.A. i LOreal Paris ....... 59

Capitolul 1. Particulariti ale contabilitii din Frana

1.1. Reglementrile contabile i fiscale n Frana Surse de drept contabil n procesul de stabilire a regulilor contabile mai multe instituii intervin ca surse de drept: Parlamentul, Guvernul, Consiliul naional de contabilitate i Comisia privind reglementarea bancar. Dreptul francez se bazeaz pe un ansamblu de reguli ierarhizate i definite dup cum urmeaz1: - tratate sau acorduri internaionale (reglementri, directive); - texte legislative (legi i ordonane); - texte reglementare (decrete i hotrri); - jurispruden (deciziile tribunalului) - doctrin (alte surse). Tratatele internaionale au, din momentul publicrii lor, o autoritate superioar legilor, cu condiia ca fiecare tratat sau acord s fie aplicat i de celelelte pri, iar directivele statelor membre prin finalitatea lor, las instanelor naionale competena n materie de form i mijloace de aplicare. Textele legislative: Legile sunt texte votate de Parlament. Ele statueaz numai problemele importante, limitate, n mod imperativ de constituie. Ordonanele au acelai rol, iar atunci cnd este cazul, ele pot modifica legile. Textele reglementare Decretele sunt promulgate de guvern i conin fie dispoziii sub forma reglementrilor administraiei publice, fie dispoziii sub form de decrete simple. Doctrina este constituit din interpretri sau avize privind elemenetele asupra crora textele legislative i reglemntare nu au fcut precizri.

Feleag, N. Sisteme contabile comparate, Ed. Economic, 1995

a) Surse legislative i reglementare Cadrul contabil general include urmtoarele: Legile adoptate de Parlament: Legea Contabilitii din 30 aprilie 1983 i Legea din 3 ianuarie 1985 privind conturile consolidate i care permite transpunerea directivei europene a VII-a n dreptul francez. Coninutul acestor legi au fost incluse n Codul Comercial. Codul Comercial este un set de legi cu valoare juridic. Codul este format din 9 cri cu urmtoarele titluri: Comerul n general, Societi comerciale i grupurile de interes economic, Anumite tipuri de vnzri i clauze de exclusivitate, Libertatea preurilor i a concurenei, Efectele de comer i securitate, Dificulti ale ntreprinderii, Organizaia Mondial a Comerului, Unele profesii reglementate, Dispoziii referitoare la alte ri. Legea din 30 aprilie 1983 a introdus dispoziiile Directivei a 4-a n legislaia francez. Ea se constituie sub forma unei legi rectificative a legilor anterioare. Elementele ei se gsesc distribuite ntre textele surselor urmtoare: codul de comer, legea societilor comerciale i legea societilor civile autorizate s fac apel la economisirea public. Dispoziiile contabile ale codului de comer sunt aplicabile tuturor comercianilor persoane fizice sau juridice, n timp ce dispoziiile contabile ale legii societilor comerciale, n special celor pentru care conturile sociale vizeaz: -prezentarea raportului de gestiune de ctre conductorii acestora; -armonizarea cheltuielilor de constituire; -starea de insuficien a capitalurilor proprii; -contituirea rezervei legale; -noiunea de beneficiu distribuabil; -ncorporarea diferenelor din reevaluare n capital. Codul de comer i legea societilor comerciale nu fac referire la planul contabil, dar regulile coninute sunt identice cu cele ale planului. Aceste texte se refer la: -obligaiile contabile permanente; -principiile contabile; -regulile de evaluare a bunurilor; -regulile de ntocmire i de prezentare a conturilor anuale; -regulile de ntocmire i de prezentare a conturilor consolidate; - controlul extern. 3

Regulamentele de punere n aplicare aceste legi promulgate de guvern: Decretul contabil din 29 noiembrie 1983 i Decretul din 17 februarie 1986 privind conturile consolidate; Doua decrete ale Ministerului Economiei: primul, din data de 27 aprilie 1982, nlocuiete Planului General de Contabilitate 1982 i al doilea, din 09 decembrie 1986, completeaz i actualizeaz PCG prin incorporarea un capitol privind metodologia conturilor consolidate. Planul contabil general Regulamentul nr. 99-03 din 29 aprilie 1999 al Comitetului de Reglementare Contabil (CRC) a fost modificat prin regulamentele nr. 99-08 i 99-09 din 24 noiembrie 1999, nr. 200006 din 7 decembrie 2000, nr. 2002-10 din 12 decembrie 2002, nr. 2003-01 i 2003-04 din 2 octombrie 2003, nr. 2003-05 din 20 noiembrie 2003, nr. 2003-07 din 12 decembrie 2003, nr. 2004-01 din 4 mai 2004, nr. 2004-06, nr. 2004-07, nr. 2004-08, nr. 2004-13, nr. 2004-15 din 23 noiembrie 2004, nr. 2005-09 din 3 noiembrie 2005, nr. 2007-02 i nr. 2007-03 din 14 decembrie 2007. Ultima versiune fiind aplicabil din 14 decembrie 20072. Hotrrea ministerial din 27 aprilie 1982 a impus obligativitatea Planului Contabil General pentru toate ntreprinderile industriale i comerciale cel mai trziu ncepnd cu primul exerciiu deschis dup 31 decembrie 1983. Planul contabil general cuprinde 5 titluri: Titlul I: Obiectul i principiile contabilitii Titlul II: Definirea activelor, pasivelor, veniturilor i cheltuielilor Titlul III: Norme de contabilitate i de evaluare Titlul IV: Structura i funcionarea conturilor Titlul V: Documente i sintez Titlul I este structurat n trei capitole: Capitolul I: Cmp de aplicare Capitolul II: Principii Capitolul III: Definirea conturilor anuale Titlul II este structurat n 3 capitole: Capitolul I: Active i pasive
2

www.minefi.gouv.fr

Capitolul II: Venituri i cheltuieli Capitolul III: Rezultat- Profit sau pierdere Titlul III este structurat n 9 capitole: Capitolul I: Date de contabilitate pentru active, datorii, venituri i cheltuieli Capitolul II: Evaluarea activelor i pasivelor Capitolul III: Modaliti de evaluare i de contabilitate Capitolul IV: Evaluarea activelor i pasivelor n funcie de variaia monedelor strine Capitolul V: Reevaluarea Capitolul VI: Evaluarea i contabilizarea elementelor de activ i de pasiv specifice Capitolul VII: Evaluarea i contabilizarea operaiilor financiare specifice Capitolul VIII: Analiza operaiunilor din afara exerciiului financiar Capitolul IX: Evaluarea i recunoaterea contabil a operaiunilor comune i a tranzaciilor cu tere pri Titlul IV este structurat n 4 capitole Capitolul I: Organizarea contabilitii Capitolul II: nregistrare Capitolul III: Planul de conturi Capitolul IV: Modul de funcionare al conturilor Titlul V este structurat n 3 capitole Capitolul I: Conturi anuale Capitolul II: Modele de conturi anuale- Bilanul i Contul de rezultat Capitolul III: Modele de conturi anuale- Anexe. Planul de conturi francez cuprinde: Clasa 1: Conturi de capitaluri Clasa 2: Conturi de imobilizri Clasa 3: Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Clasa 4: Conturi de teri Clasa 5: Conturi financiare Clasa 6: Conturi de cheltuieli Clasa 7: Conturi de venituri Clasa 8: Conturi speciale 5

Primele 5 clase reprezint conturi de bilan, clasele 6 i 7 se refer la contul de rezultat iar clasa 8 reprezint conturile speciale. B) Surse doctrinare 1. Consiliul naional al Contabilitii este un organism consultativ de pe lng ministerul nsrcinat cu afacerile economice (Ministerul economiei, Finanelor i Bugetului). Aciunile sale sunt rodul unei concertri att interprofesionale ct i interministeriale3. Acesta a fost creat prin decret in 1957 iar misiunea lui esenial a fost dezvoltarea i actualizarea planului de conturi ct i de a emite sub form de avize sau recomandri n materie contabil, n cadrul domeniilor particulare. Avizele sau recomandrile CNC au ca obiect precizarea i completarea regulilor contabile. Ele constituie elementul central de evoluie a doctrinei contabile. De asemenea decide asupra standardelor de contabilitate a IASC din PCG. Aciunile sale sunt un element central al doctrinei contabile i o surs de drept. Consiliul naional al Contabilitii a fost adesea criticat pentru lipsa de eficien, n parte datorit creterii constante a numrului de membrii. n urma acestor critici, operaiunile sale au fost reorganizate prin decretul din 26 august 1996 iar numrul de membri a fost redus de la 117 la 58. Membrii consiliului sunt numii prin hotrre a ministrului economiei i finanelor. n prezent CNC are un preedinte ales de Ministrul Economiei, ase vicepreedini (Directorul Contabilitii Publice, Preedintele Asociaiei Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, doi reprezentani de afaceri i unul de asociai). Preedintele i vicepreedinii constituie Biroul Consiliului Naional al Contabilitii. n cadrul CNC a fost creat un comitet de urgen format din 11 membri (preedinte, ase vicepreedini ai CNC, un reprezentant al Comisiei Operaiilor de Burs i reprezentanii minitrilor de Justiie, Economie i Buget). Acest comitet are rolul de a determina orice problem urgent de interpretare sau de aplicare a unui standard de contabilitate. Consiliul este mprit n cinci seciuni: antreprenoriat, instituiile de credit, societi de asigurare i alte organizaii, al cror rol este de a pregti avizele, propunerile i recomandrile asupra crora se va pronuna Consiliul: Prima secie este nsrcinat cu principiile generale ale contabilitii; A doua secie opereaz n domeniul contabilitii financiare;
3

www.minefi.gouv.fr/

A treia secie vizeaz problematica contabilitii de gestiune; A patra secie elaboreaz aplicaiile planului contabil pe sectoare profesionale; Ultima secie este nsrcinat cu problemele contabilitii publice. Pentru prezentarea activitiilor sale, CNC public un buletin trimestrial destinat, n mod special, membrilor profesiei contabile. n acest buletin se gsesc avizele adoptate de Cosiliu n cursul trimestrului, sintezele lucrrilor pe secii i comisii, drile de seam ale principalelor reuniuni. 2. Comisia Operaiilor de Burs Stabilit prin ordonan n 1967, COB este o instituie public autonom ale cror atribuii au fost ntrite de numeroase legi. Misiunea sa este de a asigura protecia economiilor, informaii pentru investitori, funcionarea pieelor financiare. Ca parte a misiunii sale, COB are putere de reglementare, putere de sesizare a competenelor judiciare i de investigaie. Deciziile Comisiei, n general, iau forma de regulamente, instruciuni, recomandri, avize, propuneri de schimbri n legi sau reglementri. Reglementrile COB pot fi luate pentru funcionarea pieelor financiare sau a normelor de prescriere de practic profesional, n special cu privire la dezvluirea de informaii financiare, necesare pentru persoane fizice. Aceste legi sunt supuse aprobrii de ctre Ministrul Economiei nainte de a fi publicate n Jurnalul Oficial. Prin raportul su anual ctre preedinte i prin instruciunile sau recomandrile publicate n buletinul su lunar, COB contribuie la doctrina contabil. Rolul fiscalitii Principiul sistemului fiscal francez este grupat n Codul General al Impozitelor. ntreprinderile trebuie s respecte definiiile contabile cuprinse n PCG dar acest principiu este valabil cu condiia ca normele contabile s nu fie incompatibile cu regulile fiscale aplicate pentru baza impozabil. Atunci cnd pentru rezolvarea unei anumite probleme nu exist dispoziii fiscale contrare, se aplic regulile contabile. Rezultatul fiscal este determinat prin corectarea rezultatului contabil, prin scderea unor elemente deductibile i adugarea unor unor elemente care trebuie reintegrate n baza impozabil. Influena fiscalitii asupra contabilitii s-a facut simit i n coninutul normelor, deoarece, pentru a putea beneficia de un avantaj fiscal, ntreprinderile sunt obligate s-l 7

nregistreze n contabilitate. In consecin, contabilitatea n Frana este parial supus unor constrngeri fiscale i, ca urmare, nu reflect situaia economic i financiar real a ntreprinderii. Aceast constatare trebuie evideniat att n conturile individuale, ct i n cele consolidate. Intr-adevr, numai conturile individuale pot servi ca baz pentru calculul impozitului, deci ele sunt singurele care conin aspect fiscal strin de activitatea ntreprinderii. In schimb, conturile consolidate fac abstracie de datele fiscale prin reprelucrarea conturilor individuale, i din aceast cauz, se poate considera c ele reflect mai fidel situaia financiarcontabil a societii. Legea Finanelor 2011 prinvind impozitul pe venit aferent anului 2010 prevede4: sub 5 963: 0% ntre 5 964 i 11 89 : 5,50% ntre 11 897 i 26 420: 14.00% ntre 26 421 i 70 830: 30,00% peste 70 830: 41.00% Taxa pe valoarea adugat n prezent este de 19,6% iar taxa redus de 5,5% se aplic produelor alimentare, transportului n comun i locuinelor. Impozitul asupra societilor n 2010 este de 33,33% din profitul companiilor. Pentru companiile mici i mijlocii impozitul este de 15% pentru un profit mai mic de 38 120. Impozitul forfetar a fost aplicat pentru companii mici si mijlocii cu o cifr de afaceri mai mic de 1 500 000 din 1 Ianuarie 2009 i va fi aplicat pentru toate companiile din 1 Ianuarie 2011. Valoarea impozitului forfetar5 este: sub 1 500 000: 0 ntre 1 500 000 i 7 500 000: 3 750 ntre 7 500 000 i 15 000 000: 16 250 ntre 15 000 000 i 75 000 000: 20 500 ntre 75 000 000 i 500 000 000: 32 750 peste 500 000 000: 110 000.

4 5

www.minefi.gouv.fr www.minefi.gouv.fr

 Particulariti ale contabilitii franceze 1. Variaia stocului n contabilitatea francez beneficiaz de un cont de variaie a stocurilor i n cazul cheltuielilor (cumprri= variaia stocurilor=consum) 2. Paralelismul ntre cheltuielile privind amortizrile i provizioanele i "Veniturile din amortizari" i provizioane care faciliteaz munca de analiz, n special n privina ntocmirii i utilizrii tabloului de finanare. 3. Conservarea maximal a fluxurilor exerciiului n scopul facilitrii analizei performanelor ntreprinderii i analizei financiare. 4. Cifra de afaceri reprezint suma dintre vnzrile de mrfuri i vnzrile de produse fabricate sau/i de servicii. Dac la cifra de afaceri se adaug producia stocat i producia imobilizat se obine producia economic brut. 5. Calculul soldurilor intermediare de gestiune se face dup cum urmeaz: - Marja comercial este calculat ca diferena ntre vnzrile de mrfuri i costul de cumprare al mrfurilor. - Producia exercitiului reprezint suma algebric ntre producia vndut, producia stocat i producia imobilizat. - Valoarea adaugat reprezint creterea de valoare pe care ntreprinderea o aduce bunurilor i serviciilor provenite de la teri. Poate fi determinat att prin metoda substractiv ct i prin metoda aditiv. - Excedentul (sau insuficiena) brut din exploatare este egal cu rezultatul economic independent de politicile financiare i de amortizare ale ntreprinderii naintea rezultatului excepional i naintea impozitrii profitului. Excedentul este egal cu valoarea adaugat + subvenii din exploatare- impozite, taxe i vrsminte asimilate-cheltuieli de personal.

1.2. Modalitatea de organizare a contabilitii Influena organizaiilor profesionale asupra normelor contabile In Frana, normele contabile sunt elaborate de ctre Consiliul Naional al Contabilitii (CNC). Totui, rolul acestui organism nu poate fi nteles fr a lua n calcul i celelalte organisme sau actori care pot interveni n procesul de stabilire a normelor, n mod direct sau

indirect. Este cazul organizaiilor i asociaiilor profesionale, al pieelor financiare sau al influenei europene n materie de norme contabile. In Frana, corpul contabililor este format din experi contabili i din comisari de conturi. Orice persoan care a obinut diploma de expert contabil poate exercita profesia de comisar de conturi. In schimb, persoanele care nu au dect atestatul de comisar de conturi nu pot activa ca experi contabili. Exist compatibiliti ntre aceste dou activiti, aceeai persoan neputnd s in contabilitatea unei societi i s o i revizuiasc. Aceste dou profesii sunt profesii liberale. Ordinul experilor contabili (OEC) grupeaz totalitatea experilor contabili care profeseaz n mod liber i este nsrcinat, ca urmare, s defineasc criteriile de deontologie profesionale i s vegheze la respectarea lor. Dar pe lang aceast prima funcie, OEC are, de asemenea, misiunea de a rspunde dificultilor cu care se confrunt membrii si n exerciiul funciunii i de a conduce activiti de formare i perfecionare. Compania Naional a Comisarilor de Conturi (CNCC) are o activitate orientat ctre audit i mai ales ctre reglementarea profesiei de auditor. CNCC se ocup de deontologia profesiei, rspunde la problemele legate de practica contabilitii, ia poziie prin intermediul revistei pe care o editeaz i al notelor de informare. De asemenea, CNCC definete regulile de audit i ca urmare, trebuie considerate organisme de normalizare a activitii de audit. In consecin, organizarea i gestionarea profesiei contabile n Frana au repercursiuni asupra normelor contabile i de audit.

1.3. Modalitatea de evaluare i prezentare a elementelor din situaiile financiare Recunoaterea i prezentarea n situaiile financiare anuale a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor se realizeaz n baza evalurii credibile a elementelor respective, apelndu-se n acelai timp i la raionamentul profesional. Pentru ca un element de activ sau o datorie s fie recunoscut n structurile din situaiile financiare, trebuie s ndeplineasc n mod cumulativ dou criterii: s existe probabilitatea asigurrii realizrii de beneficii economice viitoare, respectiv ieirea acestora pentru stingerea unei obligaii prezente; i costul aferent s poat fi evaluat n mod credibil. Un element de venituri sau cheltuieli este recunoscut n structurile contului de profit i pierdere, atunci cnd, pe lng evaluarea credibil, determin o cretere de beneficii economice

10

viitoare corespunztor creterii unui activ, sau diminurii unei datorii, respectiv diminuarea acestor beneficii prin reducerea unui activ sau majorarea unei datorii. In literatura francez situaiile financiare, regsite sub denumirea de documente contabile de sintez, sunt definite ca situaii periodice n care este prezentat situaia i rezultatele ntreprinderii. Organismul internaional de normalizare - Internaional Accounting Standards Board (IASB), prin IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, definete situaiile financiare ca o reprezentare structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta, avnd drept obiectiv oferirea de informaii despre poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale unei ntreprinderi a unei game diversificate de utilizatori. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare precizeaz c situaiile financiare reprezint o parte a procesului de raportare financiar i cuprind Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia modificrilor capitalului propriu, Situaia fluxurilor de numerar/trezorerie, Politicile contabile i notele explicative. Raportarea financiar pentru societile din Frana este realizat prin situaii financiare denumite documente de sintez sau conturi anuale, influenate n mare parte de prevederile Directivelor a IV-a i a VII-a. Acestea cuprind cel puin Bilanul, Contul de profit i pierdere i Anexe, dar pot fi completate cu un Tablou de finanare al exerciiului. Coninutul documentelor de sintez este stabilit n conformitate cu dispoziiile Planului Contabil General (PCG) i trebuie s asigure sub toate aspectele o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor, chiar dac aceasta implic abateri de la reguli sau prezentri suplimentare de informaii. Specificul raportrii financiare din Frana este faptul c documentele de sintez pot fi prezentate ntr-unul din cele trei sisteme6: sistemul de baz, cuprinde dispoziiile contabile minimale pentru societile mijlocii i mari; sistemul simplificat, destinat societilor a cror mrime nu justific recursul la cerinele sistemului de baz;

Sisteme contabile comparate, Liliana Ivanu, Claudia Isac, Petroani, 2005

11

sistemul dezvoltat, care propune documente care s faciliteze analiza informaiilor cu scopul de a fi utile n gestiune. Documentele propuse prin sistemul dezvoltat, altele dect cele din sistemul de baz sunt evideniate doar cu titlu de recomandare Bilanul contabil n Frana se prezint n felul urmtor: Activ Active imobilizate Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Pasiv Capitaluri proprii Capital Rezerve Rezultat Provizioane reglementate Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Active circulante Stocuri Creane clieni Titluri de valoare Disponibiliti Cheltuieli constatate n avans Legislaia francez impune prezentarea unui bilan bazat pe o valoare egal a activelor cu pasivele. n parte de sus a bilanului sunt prezentate elementele permanente ale ntreprinderii activele imobilizate la activ i capitalurile permanente la pasiv, iar n parte de jos a bilanului sunt elementele circulante, nepermanente. Diferena monetar dintre dintre activul circulant i datorii se numete fond de rulment. Pentru a afla rezultatul, profit sau pierdere trebuie fcut totalul activului i pasivului. n cazul n care rezultatul indic profit acesta se gsete la pasiv iar n cazul n care exist piedere aceasta se indic la activ. Venituri constatate n avans Datorii mprumuturi Datorii fa de furnizori

12

 Contul de profit i pierdere Contul de "Profit si pierderi" francez se prezint sub form de list i cuprinde: 1. Cifra de afaceri; 2. Costul de producie al vnzrilor; 3. Lucrrile executate de ntreprindere pentru sine; 4. Alte venituri din exploatare; 5. Consumuri de materiale; 6. Cheltuieli de personal; 7. Amortizare i provizioane pentru depreciere; 8. Alte cheltuieli de exploatare; 9. Venituri din participaie; 10. Venituri din alte titluri i mprumuturi acordate, ataate imobilizrilor financiare; 11. Alte dobnzi i venituri asimilate; 12. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament ale activului circulant; 13. Dobnzi i cheltuieli asimilate; 14. Rezultatul activitii ordinare; 15. Venituri extaordinare; 16. Cheltuieli extraordinare; 17. Rezultatul extraordinar; 18. Impozitul asupra rezultatului; 19. Alte impozite; 20. Rezultatul exerciiului. Tabloul de finanare n viziunea PCG tabloul de finanare este un document facultativ deoarece el face parte din documentele de sintez ale sistemului dezvoltat. n Frana tabloul de finanare nu face parte din conturile anuale.

13

 Anexe Elementele furnizate de anex pot corespunde informaiilor numerice sau aprecierilor de natur calitativ. Valoarea anexei este dat mai mult de relevana indicaiilor coninute dect de volumul acestora. n structura anexei PCG ofer tabele de referin prinvind: -evoluia valorii brute a imobilizrilor; -evoluia amortizrilor; -evoluia provizioanelor; -situaia scadenelor, creanelor i datoriilor la sfritul exerciiului; -filialele i participaiile. La modul general se poate spune c prezentare anexei se organizeaz n patru mari categorii de informaii: 1. regulile i metodele contabile; 2. complemente de informaii referitoare la bilan; 3. complemente de informaii referitaore la contul de rezultate; 4. alte elemente informaionale. Reguli de evaluare i msurare n contabilitatea francez7 Valoarea de intrare a elementelor n patrimoniu i gsete expresia prin costul de achiziie a bunurilor primite cu titlu oneros, valoarea venal a bunurilor achiziionate cu titlu oneros, valoarea venal a bunurilor achiziionate cu titlu gratuit i costul de producie a bunurilor obinute din producie proprie. Valoarea venal este definit astfel: conform decretului contabil, corespunde preului care ar fi fost achitat n condiii normale de pia - conform PCG, este preul acceptabil la plat de un eventual cumprtor innd cont de starea i locul n care se gsete bunul respectiv. Evaluarea la inventar Se face la valoarea actual a elementelor de Activ i Pasiv, neleas ca valoare venal a acestor elemente.
7

Operaiile n monede strine

Sisteme contabile comparate, Liliana Ivanu, Claudia Isac, Petroani, 2005.

14

Valoarea imobilizrilor al cror cost este exprimat n monede strine este convertit la cursul zilei operaiei, iar eventualele amortismente i provizioane pentru depreciere sunt calculate pe baza acestei valori. Creanele i datoriile n monede strine sunt convertite i contabilizate pe baza ultimului curs de schimb (nainte sau n ziua operaiilor care le-au generat), iar la nchiderea conturilor sunt evaluate la cursul de schimb de nchidere. Valoarea, n monede strine, a fiecrui element existent n stocurile deinute n strintate este convertit la sfritul exerciiului la un curs egal cu media ponderat a cursurilor practicate la data cumprrii sau intrrii n depozit. Lichiditile i exigibilitile imediate existente la nchiderea conturilor sunt convertite pe baza ultimului curs de schimb. Amortizarea imobilizrilor corporale Se poate face liniar, variabil (n funcie de utilitatea bunului), degresiv sau cresctor. Nu este impus un tip anume de amortizare. Stocurile i producia nedeterminat Pentru bunurile individualizabile, costul de intrare este determinat pentru fiecare articol n parte, iar pentru cele neidentificabile costul de intrare este evaluat fie prin metoda costului mediu ponderat, fie prin metoda FIFO. Metoda LIFO nu este permis. La nchiderea conturilor evaluarea se face la cea mai mic valoare ntre costul de intrare i valoarea actual. Creanele La intrarea n patrimoniu sunt nscrise la valoarea lor de rambursare, iar la nchiderea conturilor, dac valoarea actual este mai mic dect cea de intrare, pierderea probabil va genera un provizion pentru deprecierea creanei.

1.4. Principiile contabile aplicate n Frana Principiile contabile reprezint obiectivele, ipotezele i regulile care guverneaz contabilitatea. mpreun ele formeaz baza de contabilitate (cadrul conceptual). Incepnd din 1983, principiile contabile franceze sunt conduse de un obiectiv nscris n codul comercial.

15

n Codul Comerului se specific: Conturile anuale trebuie s fie corecte, sincere i s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului ntreprinderii. Cnd aplicarea unei prevederi contabile nu este suficient pentru a da imaginea fidel menionat n prezentul articol, trebuie furnizate informaii suplimentare. Dac, ntr-un caz excepional, aplicarea unei prevederi contabile se dovedete improprie pentru reprezentarea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare sau a rezultatului, trebuie fcut o derogare pentru acel caz. (art. 9 din Codul Comercial). Principiile contabile sunt8: 1. Principiul de regularitate Regularitatea se poate defini ca respectarea normelor i a procedurilor. Articolul L123-23 din Codul comercial prevede: Regulile de contabilitate pot fi admise n instan ca prob n aciunile de comer 2. Principul de sinceritate Conform articolului 120-2: Contabilitatea este n conformitate cu regulile i procedurile n vigoare care sunt aplicate pentru a aduce la cunotin faptul c cei responsabili pentru ntocmirea conturilor sunt rspunztori pentru evenimentele nregistrate. 3. Principul permanenei metodelor Articolul L123-17 din Codul comercial prevede: In afara de cazului n care intervine o schimbare excepional n situaia comerciantului, persoan fizic sau juridic, prezentarea conturilor anuale, ca i metodele de evaluare folosite nu se pot schimba de la un exerciiu la altul. Dac vor interveni schimbri, ele vor fi descrise i justificate n anex. 4. Principiul necompensrii Articolul L123-19 din Codul comercial prevede: Elementele activelor i cele ale pasivelor trebuie evaluate separat. Nici o compensaie nu poate fi efectuat ntre elementele de activ i cele de pasiv din bilan sau ntre rubricile de cheltuieli i cele de venituri din contul de rezultate.

www.comptabilite-move.com

16

5. Principiul identitii bilanurilor Articolul L123-19 din Codul comercial prevede: Bilanul de deschidere pentru un an fiscal trebuie s fie identic cu cel de anul trecut. 6. Principiul prudenei Articolul L123-19 din Codul comercial prevede: Conturile anuale trebuie s respecte principiul prudenei. Chiar n absena sau insuficiena beneficiului, trebuie s se procedeze la amortizri i la provizioane. Trebuie inut cont de riscurile i de pierderile intervenite n perioada exerciiului, chiar dac intervin ntre data de ncheiere a exercitiului i cea de ntocmire a conturilor. 7. Principiul nominalismului monetar sau al costului istoric Articolul L123-18 din Codul comercial prevede: La data intrrii lor n patrimoniul firmei, activele achiziionate cu titlu oneros sunt nregistrate la costul de achiziie lor, bunurile dobndite cu titlu gratuit la valoarea lor estimat i mrfurile produse la costurile lor de producie. Diferena pozitiv de valoare ntre valoarea de inventar a unui bun i valoarea sa de intrare nu se contabilizeaz. Exist o excepie: reevaluarea conturilor. Dac se procedeaz la o reevaluare a tuturor imobilizarilor corporale i financiare, abaterea de reevaluare ntre valoarea actual i valoarea net contabil nu poate fi folosit pentru compensarea pierderilor, ci va fi nscris distinct n pasivul bilanului. 8. Principiul continuitii exploatrii Pentru ntocmirea conturilor anuale, comerciantul, persoan fizic sau juridic se presupune c ii continu activitatea. 9. Principiul independenei exerciiilor Intreprinderea trebuie s controleze prin inventar, cel puin o data la 12 luni, existena i valoarea elementelor active i pasive ale patrimoniului ntreprinderii. Ea trebuie s stabileasc conturile anuale la nchiderea exerciiului n vederea angajamentelor contabile i a inventarului. Aceste conturi anuale includ bilanul, contul de rezultate i o anex: acestea formeaz un tot indisociabil.

17

 Politicile contabile aplicabile n Frana sunt: 1. Politici privind imobilizrile (corporale i necorporale) referitoare la recunoatere, evaluarea la ieire, metode de amortizare, periodicitatea reevalurilor, etc.; 2. Politici privind contractele de leasing; 3. Politici privind stocurile (evaluarea la ieire, inventar intermitent sau permanent, etc); 4. Politici privind pensile; 5. Politici privind consolidarea conturilor; 6. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor cu provizioanele i impozitele amnate.

18

Capitolul 2. Prezentarea i analiza comparativ a situaiilor financiare

Prin genez, contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problema gestiunii valorilor economice separate pe entiti patrimoniale. Pentru ara noastr, n mod concret, se delimiteaz ca entiti patrimoniale, regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale. Din structura tipurilor de entiti patrimoniale, ntreprinderea reprezint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea - ca instrument informaional i de gestiune - capt form complet de reprezentare i control asupra constituirii i utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n forma cea mai deplin activitatea de producie a bunurilor, de prestaii de servicii, de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat, precum i de alte operaii accesorii activitii de comer.9 Situaiile financiare reprezint sursa informaional de baz pentru efectuarea analizei financiare. Ele sunt rapoarte formale privind starea i performanele financiare ale ntreprinderii n care se prezint o imagine a poziiei financiare i profitabilitii acesteia la sfritul unei perioade din cadrul exerciiului financiar curent. Situaiile financiare consacrate sunt: bilanul, contul de rezultate al exerciiului i situaia cash.flow-lui. n cazul marilor ntreprinderi situaiile financiare sunt nsoite de anexe, unde sunt explicitate poziiile bilaniere importante sau elemente de cheltuieli, respectiv de venituri. Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii privind poziia (situaia sau starea) i performana firmei (fluxurile de rezultate), precum i schimbrile n nivelul acestora, pentru a fi prezentate unei categorie ct mai largi de utilizatori. De aceea, situaiile financiare trebuie s fie inteligibile, relevante, corecte i comparabile. Situaiile financiare sunt primite de diverse grupuri de utilizatori interesai, att din interiorul, ct i din exteriorul ntreprinderii.

Prof.univ.dr.Mihai RISTEA; Lect.univ.dr.Corina Graziella DUMITRU Contabilitate aprofundat, www.biblioteca-digital.ase.ro

19

2.1. Modalitatea de ntocmire i structura situaiilor financiare potrivit reglementrilor din Romnia Contabilitatea naional este un model de prezentare a informaiilor, chiar de natur statistic, dup reguli contabile, privind operaiile economice efectuate de agenii economici rezideni, n cursul unui an. Obiectivele contabilitii naionale pot fi sintetizate astfel: Furnizarea de informaii privind economia naional; Analiza relaiilor ntre agenii economici; Furnizarea instrumentelor de politic economic la nivel macroeconomic (contabilitatea naional d posibilitatea ca, pe baza unor date efective, s se stabileasc previziuni economice pe termen scurt sau mediu)10 Situaiile financiare constituie partea cea mai important a procesului de raportare financiar, reprezentnd n acelai timp principala surs de informaii financiare. Utilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali, bancherii, angajaii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii, guvernul, publicul i managerul sau administratorul de ntreprindere. a) Investitorii, ca furnizori de capital i riscuri afiliate capitalului, consum informaii cu privire la performana capitalului investit, coroborat cu riscul ateptat i dividendele de repartizat. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd "capital". b) Bancherii, ca furnizori de mprumuturi i garanii bancare, consum informaii referitoare la capacitatea ntreprinderii de a rambursa creditele la scaden i de a plti dobnzile. c) Angajaii, ca principali furnizori de munc, apeleaz la informaii care converg ctre profitabilitatea i continuitatea activitii, care le sunt utile n aprecierea capacitii ntreprinderii de oferi remuneraii, pensii, participarea la profit, premii, precum i alte aspecte sociale (locuri de munc, asigurri de sntate etc). d) Furnizorii i ali creditori comerciali, consum informaii menite s le creeze o imagine asupra indicatorilor de performan ai ntreprinderii (lichiditate, solvabilitate, rentabilitate etc).

10

Ionacu I. Contabilitate naional, ed. Economic, Bucureti, 1995, pag. 15-16

20

e) Clienii, ca parteneri de afaceri, au nevoie de informaii care vizeaz susinerea ciclului de fabricaie, asigurarea continuitii activitii ntreprinderii, cu precdere asupra derulrii contractelor de lung durat. f) Guvernul i instituiile sale, consum informaii privind politicile de alocare centralizat a resurselor bugetare, fiscalitatea i construirea informaiilor macroeconomice (venit naional, PIB etc). g) Publicul, pare paradoxal, n actualul context al economiei, dar este totui interesat s cunoasc ntreprinderea, fiind un potenial investitor, angajat, furnizor sau cumprtor. h) Managerul, are nevoie de informaii pentru a se deconta cu utilizatorii externi privind modalitatea concret de gestiune a resurselor ncredinate i de distribuie a rezultatelor. Dei nu toate necesitile de informaie ale acestor utilizatori pot fi satisfcute prin setul de situaii financiare, exist necesiti care sunt comune tuturor utilizatorilor. ntruct, investitorii sunt ofertani de capital de risc al ntreprinderii, furnizarea de situaii financiare care satisfac cu precdere necesitile lor, implicit va satisface majoritatea necesitilor altor utilizatori. n Romnia s-a urmrit alinierea legislaiei contabile romneti cu Directivele Europene n vederea ndeplinirii cerinelor de aderare la Uniunea European, precum i armonizarea cu Standardele Internaionale de Contabilitate, situaie impus de procesul de globalizare economic i de dezvoltare a pieelor de capital. Directivele Europene au fost elaborate n scopul armonizrii sistemelor de contabilitate ale statelor membre. Elaborarea unor norme europene a fost motivat de nevoia de comparabilitate a informaiilor financiare i de apropiere ntre informaiile furnizate de situaiile financiare din diferite state. Directiva a IV-a din 25 iulie 1978 a vizat coordonarea dispoziiilor naionale cu privire la structura i coninutul conturilor anuale i ale raportului de gestiune, n special pentru societile pe aciuni. Directiva a VII-a din 13 iunie 1983 a avut ca obiect armonizarea ntocmirii i publicrii conturilor consolidate. Directiva a VIII-a din 10 aprilie 1984 a vizat cu predilecie calificarea profesional a experilor contabili. Directiva a IV-a ofer statelor membre ale Uniunii Europene o serie de opiuni privind formatele situaiilor financiare, regulile de evaluare i cerinele privind comunicarea financiar. Conceptul de normare al contabilitii definete procesul de elaborare a normelor contabile definite ca reguli precise de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a

21

informaiei financiare. Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau normele naionale, diferite de la o ar la alta, sunt perfecionate pentru a fi comparabile. ncepnd cu 01.01.2006 n Romnia a intrat n vigoare O.M.F.P. nr. 1752/2005 reglementri contabile conforme cu Directivele Europene, iar reglementrile precedente O.M.F.P. nr. 94/2001 i O.M.F.P. 306/2002 au fost abrogate. Potrivit prevederilor ordinului O.M.F.P. nr. 1752/2005, persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou din cele trei criterii: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; numr mediu de salariai: 50, ntocmesc situaii financiare dezvoltate care

cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prezentate anterior, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i notele explicative la situaiile financiare anuale. Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene vizeaz: principiile contabile generale, regulile de evaluare i tratamentele contabile, regulile de ntocmire, aprobare i publicare a situaiilor financiare, auditarea i verificarea situaiilor financiare, planul de conturi general, etc. Aa cum se arat n Directiva a IV-a a CEE, menirea contabilitii unei entiti economice este de a furniza documente de sintez care s ofere o imagine fidel a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului, n scopul furnizrii de informaii utile ansamblului de utilizatori atunci cnd acetia iau decizii economice.11 Pentru contabilitatea din Romnia, opereaz conceptul dualist datorit faptului c este o cultur contabil european. n consecin, la nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii, financiar i de gestiune sau financiar i managerial, ori extern i intern. Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea i structuralitatea sa. Obiectivul su principal l constituie furnizarea de informaii sintetice privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare.
11

Baba M. Contabilitate aprofundat, ed. Universitii Transilvania din Braov, curs pentru nvmnt la Distan, 2008-2009, pag. 8-10

22

Contabilitatea de gestiune furnizeaz toat informaia contabil care este cuantificat, prelucrat i transmis pentru utilizarea intern de ctre management. Ea descrie circuitul patrimonial intern al ntreprinderii, definit de activitile consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt: calcularea analitic (pe feluri, purttori de costuri, locuri de activitate) a costurilor i rezultatelor, bugetarea intern a activitii ntreprinderii (pe locuri de activiti); controlul de gestiune sau managerial privind costurile prestabilite i abaterile de la aceste costuri.12 n raport cu forma de constituire i funcionare, aa cum prevd sistemele de drept comercial, societile comerciale din Romnia sunt de mai multe feluri: n nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, pe aciuni i cu rspundere limitat. La organizarea contabilitii entitilor economice trebuie s se in seama de mai multe principii. Principiile contabile generale pe baza crora se evalueaz elementele prezentate n situaiile financiare potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene sunt: 1. Principiul continuitii activitii, se pornete de la ipoteza c o entitate i va continua activitatea i n viitorul previzibil, fr a avea intenia sau nevoia de a i-o reduce. Dac o astfel de intenie sau nevoie exist, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative, cu condiia ca administratorul s fi luat la cunotin de unele elemente de nesiguran legate de evenimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a-i continua activitatea. n acest caz ar putea fi necesar ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare, iar baza utilizat va trebui indicat. Cnd situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. 2. Principiul permanenei metodelor presupune ca metodele de evaluare s fie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Aplicarea acelorai reguli i norme asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Specificarea n notele explicative a unor modificri d posibilitatea utilizatorilor n a aprecia efectul modificrii asupra rezultatelor activitii entitii.

12

Prof.univ.dr.Mihai RISTEA; Lect.univ.dr.Corina Graziella DUMITRU Contabilitate aprofundat, www.biblioteca-digital.ase.ro

23

3. Principiul prudenei arat anumite incertitudini care planeaz asupra unor evenimente i circumstane cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, reclamaii privind produsele n garanie, etc., trebuie luate n considerare de persoanele care elaboreaz situaiile financiare. 4. Principiul independenei exerciiului, conform acestuia trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, conform acestuia, pentru stabilirea sumelor totale poziiilor bilaniere se va determina n prealabil separat valoarea individual a fiecrui element de activ sau de datorii. 6. Principiul intangibilitii, potrivit acestuia, bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent furniznd informaiile referitoare la poziia financiar a exerciiului. 7. Principiul necompensrii, conform acestuia, orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre venituri i cheltuieli este interzis. n acest fel se asigur transparena informaiei, dar i credibilitatea ei, reprezentnd cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care acesta i-a propus s le reprezinte. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului, informaia privind evenimentele, tranzaciile pe care le reprezint s fie credibile i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic. Acest principiu se aplic la ntocmirea situaiilor financiare individuale i a situaiilor financiare consolidate. 9. Principiul pragului de semnificaie impune ca situaiile s prezinte distinct orice element care are o valoare semnificativ. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.13 Pentru a fi util n procesul de luare a deciziilor informaia contabil trebuie s ndeplineasc anumite caracteristici calitative, acestea fiind definite prin cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, iar cele mai importante sunt: relevana, fiabilitatea, comparabilitatea i inteligibililatea.

13

Baba M. Contabilitate aprofundat, ed. Universitii Transilvania din Braov, curs pentru nvmnt la Distan, 2008-2009, pag. 10-13

24

relevana informaiei: se refer la capacitatea informaiei de a fi util n ceea ce

privete necesitile de luare a deciziilor de ctre utilizatori i este determinat de natura informaiei i de pragul su de semnificaie; credibilitatea: se refer la o reprezentare real, fidel a tranzaciilor i a evenimentelor i are n vedere: prudena, neutralitatea, integralitatea informaiei, prevalena economicului asupra juridicului n contabilizarea evenimentelor i tranzaciilor; neutralitatea: pretinde ca informaia s fie neprtinitoare, lipsit de influene; prudena: se refer la incertitudinile care planeaz asupra multor evenimente i integralitatea: pretinde c pentru a fi credibil orice informaie coninut n comparabilitate: rezult din necesitatea comparrii situaiilor financiare ale unei inteligibilitatea: reprezint o caracteristic important a informaiilor furnizate de

tranzacii ale entitii impun n mod obiectiv elaborarea unei informaii prudente; situaiile financiare trebuie s fie complet; entiti n timp dar i a mai multor entiti ntre ele; situaiile financiare n sensul c acestea trebuie nelese uor de ctre utilizatori, cu condiia ca acetia s posede cunotine suficiente privind afacerile, activitile economice i contabilitatea. Modelul structural privind situaiile financiare Conform Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate14, cuprinde: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii, precum i politici contabile i note explicative. Atunci cnd exist un dezacord fa de un Standard Internaional de Contabilitate, ntocmirea situaiilor financiare trebuie s in cont de prevederile cuprinse n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. ntreprinderile care nu aplic prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate15, armonizate cu directivele europene, care cuprind numai: bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative i, opional, tabloul fluxurilor de trezorerie.

14

*** OMF nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 15 *** Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat prin OG nr. 61/30.08.2001, M.O. nr. 531/31.08.2001, art. 27, al. 4 i OMFP nr. 306/2002 privind reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, vol. I, cap. II, seciunea 1, pct. 1.1.

25

Microntreprinderile ntocmesc situaii financiare anuale compuse din: bilan i cont de profit i pierdere. Legea contabilitii mai prevede ca situaiile financiare anuale s fie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea acestora, n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE. Tot prin acest ordin este prezentat i maniera de auditare a situaiilor financiare. Astfel, aceste situaii sunt auditate potrivit legii, iar situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate n conformitate cu normele n vigoare. Fac obiectul auditrii financiare i situaiile anuale ntocmite de entitile de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii. Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente, grupndu-le n categorii cuprinztoare conform caracteristicilor economice. Aceste categorii sunt numite structurile situaiilor financiare. Structurile bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurilor proprii. Structurile contului de profit i pierdere legate n mod direct de evaluarea performanei sunt veniturile i cheltuielile.16 Bilanul Bilanul este documentul contabil de sintez component de baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii. Activul patrimonial cuprinde elementele concrete de avere ale entitii, iar datoriile i capitalul propriu, sursele de procurare ale averii. Activul reprezint forma material a patrimoniului, iar datoriile i capitalul propriu, forma abstract a patrimoniului. Elementele de activ se ordoneaz n bilan dup natur i lichiditate, iar datoriile i capitalul propriu, dup natur i exigibilitate. Bilanul traduce n practic unul dintre principiile de baz ale contabilitii n partid dubl i anume dubla reprezentare, prin care elementele patrimoniale sunt reprezentate att sub aspectul componenei materiale ct i sub aspectul surselor de provenien, avnd un rol deosebit n teoria i practica de specialitate. Elementele surprinse n bilan sunt:
16

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2006

26

un activ reprezint o resurs existent la timpul prezent rezultat n urma unor

evenimente trecute i care va genera beneficii economice viitoare care s se constituie n fluxuri ctre ntreprindere; un activ va fi recunoscut n bilan atunci cnd exist probabilitatea de realizare a unui beneficiu economic viitor i activul s posede un cost care poate fi evaluat n mod credibil; o datorie reprezint o obligaie existent la timpul prezent rezultat n urma unor evenimente trecute i care va genera n viitor fluxuri de beneficii economice dinspre ntreprindere; o datorie va fi recunoscut n bilan atunci cnd exist probabilitatea unei ieiri de resurse purttoare de beneficii economice i evaluarea s poat fi fcut n mod credibil; capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei ntreprinderi dup ce au fost deduse datoriile, calculndu-se ca diferen ntre activele totale i datoriile totale. Ca procedeu al metodei contabilitii, bilanul are urmtoarele funcii: Funcia de generalizare a informaiilor contabile prin care datele preluate din conturi se grupeaz i se sistematizeaz dup anumite criterii, obinndu-se o centralizare i generalizare a informaiilor att la nivel de entitate, ct i la nivelul tuturor treptelor organizatorice ale economiei naionale. Funcia de informare prin care se asigur culegerea, nregistrarea, prelucrarea i generalizarea informaiilor contabile, care sunt necesare att factorilor de decizie din entitate, ct i altor persoane fizice i juridice interesate, precum: salariai, acionari, asociai, organe fiscale, instituii bancare, creditori diveri. Funcia de analiz prin care se determin, pe baza informaiilor din bilan, anumii indicatori economico-financiari, prin intermediul crora se poate stabili un diagnostic al situaiei financiare i a rentabilitii entitii. Prin OMFP 1752/2005, n Romnia se ntocmete schema vertical de bilan, acre ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i capital propriu, pentru a pune n eviden situaia net sau poziia financiar net. Conform reglementrilor armonizate, emise la nivel naional, bilanul cuprinde urmtoarele rubrici17: A.
17

Active imobilizate;

*** OMF. nr. 94/2001, Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, par. 4.10.

27

B. C. D. E. F. G. H. I. J.

Active circulante; Cheltuieli n avans; Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an; Active circulante nete, respectiv datorii curente nete; Total active minus datorii curente; Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an; Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; Venituri n avans; Capital i rezerve.

Dintre factorii care stau la baza prezentrii n categorii distincte a elementelor n bilan, menionm: natura i lichiditatea activelor, natura i exigibilitatea pasivelor, pragul de semnificaie a unor elemente, delimitarea n timp a datoriilor i creanelor, utilizarea de baze diferite de evaluare pentru diferite clase de active etc. Dar, OMF nr. 94/2001 prezint formatul de bilan pe care trebuie s-l respecte ntreprinderile care aplic normele contabile armonizate. Acest format este suficient de detaliat, iar deosebirea fa de formatul de bilan prescris n Normele metodologice pentru ntocmirea i prezentarea bilanului contabil se regsete n restructurarea pasivului. Acest format, dei prezint diferena ntre active i datorii curente nete, omite diferena ntre total active minus total datorii, mult mai important. Indiferent de modul de prezentare a elementelor n bilan, acest document contabil de sintez trebuie s prezinte o imagine ct mai fidel a poziiei financiare a ntreprinderii. Un exemplu cifric de bilan este prezentat n anexa 1. Contul de profit i pierdere Este binecunoscut faptul c n bilan se reflect i rezultatul exerciiului financiar prin soldul contului 121 Profit i pierdere, ns practica contabil demonstreaz c este necesar utilizarea unui document suplimentar prin care s se detalieze modul de generare a rezultatului i care s ofere informaii suplimentare privind cauzele care au determinat o anumit performan economic. Legislaia actual din Romnia prevede ca toate entitile s ntocmeasc contul de profit i pierdere sub form de list n care sunt evideniate rezultatele din exploatare, rezultatele din activitile financiare i rezultatele din activitatea extraordinar. n Romnia, o prezentare 28

funcional a contului de rezultate (mai exact a rezultatului din exploatare) este prezentat n anexa 2. Elementele surprinse n contul de profit i pierdere sunt: cheltuielile ca diminuri ale avantajelor economice sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n scderi ale capitalurilor proprii (altele dect distribuirile ctre proprietarii de capital); veniturile reprezint creteri de avantaje economice sub form de intrri de active sau creteri ale valorii activelor, sau scderi ale datoriilor, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii sub alte forme dect noile aporturi de capital. IAS 1 nu solicit prezentarea contului de profit i pierdere ntr-o structur fix, ci doar prezentarea obligatorie a unui set de elemente, i anume: veniturile din vnzri; rezultatul exploatrii; cheltuielile cu dobnzile; cheltuieli privind impozitul pe profit; interesele minoritare; rezultatul net.

Situaia modificrilor capitalului propriu Situaia modificrilor capitalului propriu reprezint o component separat a situaiilor financiare anuale, care cuprinde o prezentare a soldurilor iniiale i finale, precum i a modificrilor din cursul exerciiului financiar, aferente fiecrui element al capitalurilor proprii. Prin natura lor modificrile de capital propriu reprezint creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei determinate de pierderile i ctigurile capitalizate cum sunt: plusvalorile i minusvalorile din reevaluare, diferenele de curs valutar i dividendele primite care sunt recunoscute direct ca modificri de capitaluri proprii mpreun cu tranzaciile de capital i distribuirile ctre proprietarii ntreprinderii. Scopul acestei situaii financiare este furnizarea de informaii cu privire la: a) rezultatul net al exerciiului; b) pierderile, ctigurile care au fost direct afectate asupra capitalurilor proprii; c) efectul cumulat al schimbrilor de metod contabil; 29

d) operaii ce afecteaz capitalul efectuate cu proprietarii ntreprinderii; e) rezultate nedistribuite; f) o reconciliere ntre soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui post de capitaluri proprii. Prezena acestei situaii financiare se datoreaz interesului acionarilor de a cunoate care au fost cauzele care au dus la modificarea capitalurilor proprii n cursul exerciiului, tiind c valoarea capitalurilor proprii reprezint valoarea contabil a ntreprinderii. Situaia fluxurilor de trezorerie Situaia fluxurilor de trezorerie este stabilit conform normelor contabile internaionale elaborate de IASC18. Aceast norm anuleaz i nlocuiete IAS 7 Tabloul de finanare din 1977 i este revizuit n anul 1992. Situaia fluxurilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net a mijloacelor bneti n cursul unui exerciiu financiar. Principalul obiectiv al acestei Situaiei fluxurilor de trezorerie este de a reflecta impactul activitilor de exploatare, de investiii i de finanare asupra mijloacelor bneti ale unei entiti, pe parcursul unui exerciiu financiar. Situaia fluxurilor de trezorerie clasific ncasrile i plile de mijloace bneti n trei grupe: fluxurile de trezorerie din activitile de exploatare, fluxurile de trezorerie din activitile de investiie i fluxurile de trezorerie din activitile de finanare. Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare pot fi prezentate prin dou metode: 1. metoda direct: informaiile furnizate se refer la ncasri i pli (intrri i ieiri de fonduri) brute; 2. metoda indirect: rezultatul net este corectat pentru a se ine cont de elementele care nu au caracter monetar, elementele ce nu au legtur cu exploatarea i cele care nu au fost nc pltite, respectiv ncasate.

Note explicative la situaiile financiare anuale Notele explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor privind elementele mai semnificative. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar trebuie s fac trimitere la toate informaiile aferente

18

*** IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie.

30

n note. Acestea au fost stabilite ca format i coninut prin reglementri contabile cu titlu obligatoriu pentru cei ce le ntocmesc i cuprind urmtoarele: Nota 1 Active imobilizate n aceast not se prezint variaia n timp a valorilor brute i deprecierilor exprimate prin amortizri i provizioane. Se va prezenta denumirea elementului imobilizat, valoarea sa brut (soldul la nceputul exerciiului financiar, creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern, cedrile, transferurile i alte reduceri, soldul la sfritul exerciiului financiar), precum i ajustrile de valoare (soldul la nceputul exerciiului financiar, ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului, reducerile sau relurile, soldul la sfritul exerciiului financiar). Nota 2 Provizioane Aceast not prezint existena i micarea diferitelor tipuri de provizioane, cuprinznd denumirea provizionului, soldul la nceputul exerciiului financiar, transferurile n cont i din cont (cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei acestora) precum i soldul la sfritul exerciiului financiar. Nota 3 Repartizarea profitului Sub form tabelar se prezint repartizarea profitului pe destinaii legale (detaliat sub form de list: profit net de repartizat cu sumele aferente rezervei legale, acoperirii pierderilor contabile i dividendelor i profit nerepartizat) i sumele aferente acestora. Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare Se prezint sub form tabelar, componentele rezultatului din exploatare dup destinaie din exerciiul curent, n coresponden cu situaiile exerciiului anterior, precum i o serie de indicatori agregai la nivel microeconomic: cifra de afaceri net, costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (detaliat), rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete i rezultatul din exploatare. Nota 5 Situaia creanelor i datoriilor Se prezint sub form tabelar, creanele/datoriile aferente exerciiului n curs, soldul la sfritul exerciiului financiar i centralizarea lor dup termenul de lichiditate (n cazul

31

creanelor: sub 1 an i peste 1 an)/exigibilitate (n cazul datoriilor: sub 1 an, ntre 1 i 5 ani, peste 5 ani). Nota 6 Principii, politici i metode contabile Se vor prezenta: a) anuale. b) Abaterile de la principiile contabile i politicile contabile, de la metodele de evaluare i de la alte prevederi din reglementrile contabile, menionndu-se: natura, motivele i efectele asupra activelor, pasivelor, situaiei financiare i poziiei financiare. c) Dac valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt comparabile, absena Valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care nu se cunoate preul de Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de n cazul reevalurii imobilizrilor corporale se vor meniona elementele supuse comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. d) achiziie sau costul de producie al acestora. e) producie. f) reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile rezultate n urma reevalurii, valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate, tratamentul n scop fiscal al rezervei reevaluate, modificrile rezervei din reevaluare. g) Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative. h) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, LIFO sau CMP, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile. Nota 7 Participaii i surse de finanare Se vor prezenta urmtoarele informaii: a) se menioneaz existena oricror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

convertibile; 32

b) capitalul social subscris/patrimoniul entitii; c) numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciune, menionndu-se dac au fost integral vrsate i dup caz, numrul aciunilor pentru care s-a cerut, fr rezultat, efectuarea vrsmintelor; d) aciuni rscumprabile; e) aciuni emise n timpul exerciiului financiar; f) obligaiuni emise. Nota 8 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii Se vor face meniuni cu privire la: a) indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere; b) obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de administraie, conducere i supraveghere, indicndu-se valoarea actual a angajamentelor pentru fiecare categorie; c) valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere n timpul exerciiului financiar: rata dobnzii, principalele cauze ale creditului, suma rambursat pn la acea dat, obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de entitate n numele acestora; d) salariai: numr mediu, salarii pltite sau de pltit, cheltuieli cu asigurrile sociale, alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii. Nota 9 Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari 1. indicatori de lichiditate: a) indicatorul lichiditii curente: lichiditatea curent = active/ datorii curente b) indicatorul lichiditii imediate: lichiditate imediat = (active curente-stocuri)/ datorii curente 2. indicatori de risc: a) indicatorul gradului de ndatorare: gradul de ndatorare= (capital mprumutat/ capital propriu) x100 b) indicatorul privind acoperirea dobnzilor: (profit brut)/(cheltuieli cu dobnda)= Numr de ori 3. indicatori de activitate: 33

a) viteza de rotaie a stocurilor: Nr. zile de stocare=( stoc mediu/ cost vnzri)x365 b) viteza de rotaie a debitelor-clieni: Nr. zile de debitare=(sold mediu clieni/ cifr de afaceri)x365 c) viteza de rotaie a creditelor-furnizori: Nr. zile de creditare=(sold mediu furnizori/ achiziii de bunuri fr servicii)x365 d) viteza de rotaie a activelor imobilizate: cifra de afaceri/ active imobilizate e) viteza de rotaie a activelor totale: cifra de afaceri/ total active 4. indicatori de profitabilitate: a) b) rentabilitatea capitalului angajat: profit brut/ capital angajat marja brut din vnzri: (profit brut din vnzri/ cifra de afaceri)x100

Nota 10 Alte informaii Se prezint alte informaii cu privire la prezentarea ntreprinderii, informaii privind relaiile entitii cu filialele i/sau cu entitile asociate, bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moned naional a elementelor patrimoniale, informaii cu privire la impozitul pe profit, cifra de afaceri, explicaii despre valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare i n avans, ratele achitate n cadrul contractelor de leasing, onorariile pltite auditorilor i cenzorilor, efectele comerciale scontate neajuns la scaden, datoriile probabile i angajamentele acordate i alte informaii necesare, semnificative i relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare. Situaiile financiare au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, calitatea acestora (director economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, expert contabil, contabil autorizat), precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.

2.2. Modalitatea de ntocmire i structura situaiilor financiare potrivit reglementrilor din Frana n Frana, ct i n ri ca: Austria, Elveia, Belgia , Spania, Italia, Portugalia i Germania se folosete modelul European clasificat ca sistem continental de evident. O trstura caracteristic a cestui sistem este rectificarea mrimii impozitelor n funcie de datele contabile i controlul asupra oportunitii i plenitudinii plii lor. 34

Particularitatea sistemului contabil francez const n esena lui juridic, deoarece toate regulamentele rezult din legislaia comercial i fiscal. 1. Scurt istoric al sistemului contabil francez: Inceputul procesului de formare si evolutie a legii de baza a contabilitatii in Franta a fost in anul 1673, Ordonanta lui J.-B. Coliber, in care au fost reflectatea ideile mercantilistilor privind problemele dezvoltarii economice din acea perioada. In 1807 o noua versiune a legii contabilitatii a reflectat ideile Marii revolutii franceze, regulamentle principale ale Dreptului roman constituind baza normative a dreptului economic si commercial al Frantei din secolul XIX- mijlocul secolului XX si exercitand totodata, o influenta esentiala asupra legislatiei comerciale a unui sir de tari din Europa, Asia , Africa. Dupa infrangerea din 1940, ocupatia germane a impus Frantei cereri enorme privind indemnizatiile financiare si resursele importante. Reactiile Frantei au fost foarte variate, de la collaborationism la incercari de a detine un control economic autonom in speranta de a evita rutina totala. In acest context, Guvernul Vichy considera insuficiente practicile contabile, cerand unei comisii formate din 30 de membri sa stabileasca un plan contabil. Planul , eliberat in 1942, nu a avut un impact considerabil. Acesta lasa optiunea intre o contabilitate a cheltuielilor si veniturilor clasificate dupa natura si o contabilitate industrial integrate si nu cuprindea considerentele generale necesare elaborarii situatiilor financiare. Aceasta versiune foarte elaborate, numarand 225 pagini , a fost implementata doar in industria aeronautica. Trecerea la un plan contabil dualist a avut loc in anul 1947, dupa nationalizarea din anii 1945-1946. Obiectivul Comisiei de normalizare Contabila a fost acela de a stabili o terminologie comuna, un plan de conturi si modele comune de situatii financiare pentru toate intreprinderile. Un rol la fel de importat in optiune pentru planul contabil dualist l-a avut autoritatea fiscal, dat fiind faptul ca rezultatul fiscal se calcula pe baza datelor din conturile din Planul Contabil General. Controlul fiscal era asadar inlesnit. Caracterul dualist al Planului Contabil General din 1947 s-a datorat si influentelor unor important birocrati care sustineau folosirea unui plan contabil national ca baza a dezvoltarii statisticilor nationale si aplanificarii economice nationale. Spre deosebire de planul contabil din 1942, cel din 1947 plasa intr-o categorie optional contabilitatea de gestiune, excluzand posibilitatea folosirii Planului Contabil General ca pe un instrument de supraveghere a costurilor de productie. Acesta are un character general si este 35

supus unor imbunatatiri continue, dar ramane facultative pentru intreprinderi.. acestui proiect I sau opus initial intreprinderile mari, care aveau o contabilitate organizata intr-un format integrat, iar schimbarea lui ar fi implicat costuri foarte mari. In timp insa ele au luat in considerare avantajele unui astfel de plan contabil si au acceptat aplicarea variantei elaborate in anul 1957. Incepand cu anii 70 apare necesitatea reglementarii contabile de inflatie, la care nu raspundea utilizarea unui Plan Contabil General bazat pe costul istoric, dar mai ales nevoia unui cadru normalizator care sa favorizeze expunerea economiei Frantei la influentele international si la participarea pe pietele de capital. Ca raspuns la nevoia acestor schimbari, in franta , sub influenta Directivei a IV-a europene , s-a conturat Planul Contabil General din 1982. Planul Contabil General din 1982 a consacrat existent unui set de principia contabile care reprezinta o baza conceputuala pentru contabilitate. Aceste principia se regasesc in dispozitiile generale din textul legii, prescriptiile raportandu-se la metodele de evaluare si de determinare a rezultatului precum si de cele de stabilire si prezentare a situatiilor financiare. Planul Contabil General din 1982 a fost modificat ca urmare a legilor contabile si a decretelor de aplicare corespunzatoare privind implementarea Directivelor a IV-a si aVII-a din anii 1983, respective 1985-1986. S-au implementat astfel prevederile acestor directive referitoare la : regulile pentru masurarea rezultatelor de exploatare, bazele intocmirii si prezentarii conturilor anuale si a anexelor, introducand reglementari privind context si tranzactii specific. Modificarile din 1986 au eliminat capitolul optional privind contabilitatea de gestiune si au introdus un capitol relative la metodalogia de consolidare a conturilor. Au fost mentinute: lista standardizata de conturi (planul de conturi), instructiunile si recomandarile pentru utilizarea acestora, formatul standard al situatiilor financiare, precum si ceri ntele privind tinerea conturilor. Versiunea din 1999 al Planului Contabil Geneal a fost elaborate de Consiliul National al Contabilitatii, pe baza regulamentului nr. 99-03 din 29 aprilie 1999 al Comitetului Reglementarii contabile, prezentandu-se sub forma unui cod , care cuprinde cinci titluri, divizate in capitol, sectiuni si subsectiuni Titlul I. Obiectul si principiile contabilitatii; Titlul II. Definitia activelor, pasivelor, veniturilor si cheltuielilor; Titlul III. Reguli de contabilizare si evaluare; Titlul IV. Tinerea , structura si functionarea conturilor; 36

Titlul V. Documente de sinteza. In anul 1998 , Standish apreciaza ca efectele Planului Contabil General asupra contabilitatii financiare si asupra prezentarii informatiilor in Franta au fost extraordinary de profunde. Inca de la prima versiune din 1947, Planul Contabil General a format bazele pentru educarea contabililor (prin instructiunile privind functionarea conturilor) si pentru expunerea informatiilor derivate din contabilitatea financiara. Ca instrument de armonizare , Planul Contabil General creeaza conditii favorabile pentru comunicarea intre contabili si utilizatori, reflectata in terminologia contabila si in prezentarea situatiilor financiare, care au, astfel, un grad inalt de omogenitate, mult mai mare decat a fost vreodata cazul in contabilitatea anglo-saxona. Pe de alta parte, exagerarea importantei aspectelor fiscal si orientarea informatiei cu precadere catre nevoile contabilitatii nationale constituie limite ale normalizarii prin Planul Contabil General.

Sistemul contabil francez in prezent In prezent, formatul si coninutul raportrii financiare in Franta sunt determinate de Directivele IV si VII ale UE, fapt ce a fost reflectat in PCG (Planul Contabil General). Formatul standardizat de utilizare generala este urmatorul: 1. Bilantul contabil de format orizontal si reflectarea obligatorie a activelor, capitalului propriu si datoriilor; 2. Raportul cu privire la rezultatele financiare ale formatului orizontal ( cheltuielile- in stanga, veniturile- in dreapta) sau vertical; 3. Alte forme de raportare financiara, inclusive anexele si comentariile la ele. In Planul de Conturi al Frnatei se evidentiaza: conturile principale, subconturi de ordinul intai si doi, conturi analitice de ordinal intai si doi, etc. Fiecare cont separate poate fi impartit in cateva conturi cu adaugarea unei cifre. Trasatura caracteristica a planului de conturi este urmatoarea: Conturi cu doua cifre, utilizate in majoritatea cazurilor pentru alcatuirea bilantului contabil si determinarea rezultatului activitatii intreprinderii; Conturi cu doua cifre, a doua fiind cifra 9, utilizate pentru formarea provizioanelor privind datoruia dubioasa (datoriile clientilor), amortizarea, alte provizioane care reflecta micsorarea valorii activelor; 37

Conturi cu trei cifre, ultimile fiind

1-8, care reflecta sumele detaliate privind

operatiile, suma totala acarora este prezentata intr-un nivel de clasificare mai inalt cu un numar de doua cifre. Conturilor cu trei cifre, ultima cifra fiind 9, care prezint conturi opuse conturilor subgrupei respective.

Codificarea conturilor se efectueaza conform sistemului zecimal. In fiecare clasa de conturi nu pot fi mai mult de zece conturi. In sistemul de codificare zecimala cifrele finale 0 si 9 in conturi si subconturi au o anumita valoare economica. Conturile care se termina cu 0 reflecta marimea totala a operatiilor economice omogene. De exemplu, contul 10 reflecta marimea totala a capitalului si rezervelor intreprinderii, iar conturile 1-18 sunt prevazute pentru evident unor surse de mijloace proprii.

Impactul fiscalitatii asupra dezvoltarii si aplicarii normei contabile Rolul fiscalitatii asupra dezvoltarii contabilitatii constituie este unul dintre factorii ce influenteaza contabilitatea intreprinderii, separarea intre contabilitate si fiscalitate nefiind, pe cat se pare, la ordinea zilei in Franta. Aceasta influenta a fiscalitatii a aparut in Franta in 1920, ca urmarea a adoptarii legii din 1917 asupra impozitului pe beneficii. Intr-adevar, cum nu existau reguli contabile stabilite pentru calcularea beneficiului contabil, acesta a fost determinat de reguli fiscal. Prima apropriere intre contabilitate si fiscalitatea a aparut in 1958-1959 in cadrul reviziei bilanturilor. Avantajele fiscal erau subordonate producerii unui bilant care sa se conformeze Planului din 1947-1957.Acest Plan, desi nu era obligatoriu ,in sensul ca nu face obiectul vreunei dispozitii legale care sa-l faca obligatoriu, a fost in realitatea urmat de toate societatile comerciale si intreprinderile franceze. Influenta fiscalitatii asupra contabilitatii s-a facut simtita si in continutul normelor, deoarece, pentru a putea beneficia de un avantaj fiscal, intreprinderile sunt obligate sa-l inregistreze in contabilitate. In consecinta, contabilitatea in Franta este partial supusa unor constrangeri fiscal si , ca urmare, nu reflecta situatia economica si financiara reala a intreprinderii.

38

Aceasta constatare trebuie evidentiata atat in conturile individuale, cat si in cele consolidate. Intr-adevar, numai conturile individuale pot servi ca baza pentru calculul impozitului, deci ele sunt singurele care contin aspect fiscal straine de activitatea intreprinderii. In schimb, conturile consolidate fac abstractive de datele fiscal prin reprelucrarea conturilor individuale, si, din aceasta cauza, se poate considera ca ele reflecta mai fidel situatia financiarcontabila a societatii. Influenta organizatiilor profesionale asupra normelor contabile In Franta, normele contabile sunt elaborate de catre Consiliul National al Contabilitatii (CNC). Totusi, rolul acestui organism nu poate fi inteles fara a lua in calcul si celelalte organism sau actori care pot intervene in procesul de stabilire a normelor, in mod direct sau indirect. Este cazul organizatiilor si asociatiilor profesionale, al pietelor financiare sau al influentei europene in materie de norme contabile. In Franta, corpul contabililor este format din experti contabili si din comisari de conturi. Orice persoana care a obtinut diploma de expert contabil poate exercita profesia de comisar de conturi. In schimb, persoanele care nu au decat atestatul de comisar de conturi nu pot active ca experti contabili. Exista compatibilitati intre aceste doua activitati, aceeasi persoana neputand sa tina contabilitatea unei societati si sa o si revizuiasca. Aceste doua profesii sunt profesiii liberale. Ordinul expertilor contabili (OEC) grupeaza totalitatea expertilor contabili care profeseaza in mod liber si este insarcinat, ca urmare, sa defineasca criteriile de deontologie profesionale sis a vegheze la repectarea lor.. Dar pe langa aceasta prima functie, OEC are, de asemenea, misiunea de a raspunde dificultatilor cu care se confrunta membrii sai in exercitiul functiunii si de a conduce activitati de formare si perfectionare. Compania Nationala a Comisarilor de Conturi (CNCC) are o activitate orientate catre audit si mai ales catre reglementarea profesiei de auditor. CNCC se ocupa de deontologia

profesiei, raspunde la problemele legate de practica contabilitatii, ia pozitie prin intermediul revistei pe care o editeaza si al notelor de informare. De asemenea, CNCC defineste regulile de audit si ca urmare, trebuie considerate organism de normalizare a activitatii de audit. In consecinta, organizarea si gestionarea profesiei contabile in Franta au repercursiuni asupra normelor contabile si de audit.

39

Analiza principiilor contabile aplicate in Franta Incepand din 1983, principiile contabile franceze sunt conduse de un obiectiv inscris in codul commercial: o traducere fidel a expresiei englezesti true and fair view. Conturile anuale trebuie sa fie corecte, sincere si sa dea o imagine fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si abeneficiului intreprinderii. Cand aplicarea unei prevederi contabile n u este suficienta pentru a da imaginea fidela mentionata in prezentul articol, trebuie furnizate informatii suplimentare. Daca, intr-un caz exceptional, aplicarea unei prevederi contabile se dovedeste improprie pentru reprezentarea fidela a patrimoniului, a situatiei financiare sau a rezultatului, trebuioe facuta o derogare pentru acel caz. (art. 9 din Codul Comercial).

Metode de evaluare a bunurilor in PCG Metoda de baza, retinuta conform legii, de catre PCG pentru evaluarea elementelor inscrise in contabilitatea este metoda costurilor istorice (costuri de intrare in patrimoniu). Ea este fondata pe determinarea costurilor de achizitie pentru bunurile achizitionate cu titlu oneros, a valorii venale pentru bunurile achizitionate cu titlu gratuity, a costurilor de productie pentru produse de intreprindere, fie ca este vorba de stocuri destinate vanzarii sau imobilizarii care vor fi utilizate de intreprindere pentru ea insasi. Valoarea va fi determinate in patru moment esentiale ale existentei intreprinderii: 1. Valoarea la data de intrare in patrimoniu( costul de achizitie, costul de productie, valoarea venala); 2. Valoarea de inventar( valoarea actuala desemnata ca valoare venala la data inventarului) pentru ca legea prescrie comerciantului de a controla prin inventor cel putin o data pe an existenta si valoarea elementelor de active si pasiv ale patrimoniului; 3. Valoarea de la data de inchidere a conturilor (valoarea de intrare eventual corectata cu deprecierile pentru a o aduce la data inventarului la valoarea sa actual); 4. Valoarea la data iesirii din patrimoniu (pretul de cesiune sau lichidare, sau costul contabil al disparitiei. 40

Situatiile financiare in Franta: In literatura franceza situatiile financiare, regasite sub denumirea de documente contabile de sinteza, sunt definite ca situatii periodice in care este prezentata situatia si rezultatele intreprinderii. Organismul international de normalizare - International Accounting Standards Board (IASB), prin IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare, defineste situatiile financiare ca o reprezentare structurata a pozitiei financiare a unei intreprinderi si a tranzactiilor efectuate de aceasta, avand drept obiectiv oferirea de informatii despre pozitia financiara, performanta si modificarile pozitiei financiare ale unei intreprinderi unei game diversificate de utilizatori. Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare precizeaza ca situatiile financiare reprezinta o parte a procesului de raportare financiara si cuprind Bilantul, Contul de profit si pierdere, Situatia modificarilor capitalului propriu, Situatia fluxurilor de

numerar/trezorerie, Politicile contabile si notele explicative. Raportarea financiara pentru societatile din Franta este realizata prin situatii financiare denumite documente de sinteza sau conturi anuale, influentate in mare parte de prevederile Directivelor a IV-a si a VII-a. Acestea cuprind cel putin Bilantul, Contul de profit si pierdere si Anexe, dar pot fi completate cu un Tablou de finantare al exercitiului. Continutul documentelor de sinteza este stabilit in conformitate cu dispozitiile Planului Contabil General (PCG) si trebuie sa asigure sub toate aspectele o imagine fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor, chiar daca aceasta implica abateri de la reguli sau prezentari suplimentare de informatii. Specificul raportarii financiare din Franta este faptul ca documentele de sinteza pot fi prezentate intr-unul din cele trei sisteme: sistemul de baza, cuprinde dispoziiile contabile minimale pentru societatile mijlocii si mari; sistemul simplificat, destinat societatilor a caror marime nu justifica recursul la cerintele sistemului de baza; si sistemul dezvoltat, care propune documente care sa faciliteze analiza informaiilor cu scopul de a fi utile in gestiune. Documentele propuse prin sistemul dezvoltat, altele dect cele din sistemul de baza sunt evideniate doar cu titlu de recomandare. Bilanul contabil are form tabelar i este prezentat naintea repartizrii rezultatului. Rezultatul exerciiului este menionat ca un element distinct n structura capitalurilor proprii. 41

Elementele de activ sunt clasificate conform destinaiei lor, iar elementele de pasiv conform provenienei, ceea ce permite urmrirea, de la un an la altul, a fluxurilor de resurse i utilizri, acestea fiind cunoscute dup natura lor iniial. Prin anexa situaiilor financiare i a datoriilor la nchiderea exerciiului, se asigur regruparea creanelor i a datoriilor dup criterii financiare (lichiditate i exigibilitate). PCG prevede i un model de pasiv bilanier dup repartizarea profitului. n aceste condiii: rezultatul nu mai apare n structura capitalurilor proprii deoarece el este repartizat ntre rezerve i datorii (dividende), n cazul profitului, sau este virat la rezultat reportat debitor n cazul pierderii. situaia net e suma rezultat din cumularea capitalului, primelor, diferenelor din reevaluare, a rezervelor i a rezultatului reportat. O form de nregistrare a cheltuielilor n activul bilanier, utilizat de contabilitatea francez, este cea a cheltuielilor de repartizat pe mai multe exerciii. Contul respectiv este unul de regularizare, cu o utilizare strict limitat. Elementele de activ sunt evaluate att n mrimi brute ct i n mrimi nete, iar amortizrile i provizioanele sunt nscrise ntr-o rubric distinct. n sistemul dezvoltat, bilanul realizeaz o separare a creanelor i datoriilor din exploatare, de cele din afar exploatrii din cursul exerciiului financiar. Contul de "Profit si pierderi" francez se prezinta sub forma de lista si cuprinde: -- Cifra de afaceri; -- Costul de productie al vanzarilor; -- Lucrarile executate de intreprindere pentru sine; -- Alte venituri din exploatare; -- Consumuri de materiale; -- Cheltuieli de personal; -- Amortizare si provizioane pentru depreciere; -- Alte cheltuieli de exploatare; -- Venituri din participatie; -- Venituri din alte titluri si imprumuturi acordate, atasate imobilizarilor financiare; 42

-- Alte dobanzi si venituri asimilate; -- Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare si a titlurilor de plasament ale activului circulant; -- Dobanzi si cheltuieli asimilate; -- Rezultatul activitatii ordinare; -- Venituri extaordinare; -- Cheltuieli extraordinare; -- Rezultatul extraordinar; -- Impozitul asupra rezultatului; -- Alte impozite; -- Rezultatul exercitiului. Celor trei categorii de venituri si cheltuieli le corespund cele trei niveluri de analiza: - Exploatare; - Financiar; - Exceptional In sistemul contabil francez, anexa furnizeaza elemente cu privire la informatiile numerice sau aprecierile de natura calitativa. Aceasta mai ofera informatii cu privire la: 1. Regulile si metodele contabile; 2. Complementele de informatii referitoare la bilant; 3. Complementele de informaii referitoare la contul de rezultate; 4. Alte elemente informaionale. Anexa ndeplinete deasemenea 2 funcii principale i anume: - de a completa i de a comenta informaiile structurate n primele 2 documente de sintez; - de a prezenta numai informaii care cad sub incidena aplicrii principiului importanei relative. Tabloul de finanare este un document facultativ deoarece face parte dintre documentele de sintez ale sistemului dezvoltat. Totui, ntreprinderile mari au obligaia s-l ntocmeasc. La baza analizei fluxurilor stau 2 principii de clasificare a utilizrii resurselor i anume:

maturitatea (durata) acestora, care permite disocierea micrilor care afecteaz partea de sus a bilanului (definitivnd utilizrile i resursele pe termen mediu i lung), de cele care 43

afecteaz partea de jos a bilanului (utilizrile i resursele pe termen scurt);

funcia sau locul ocupat de fiecare resurs n ciclurile fundamentale ale activitii ntreprinderii, care permite disocierea elementelor pe termen scurt astfel: fluxuri de exploatare care determin variaia necesarului de fond de rulment i fluxuri generate de operaii financiare pe termen scurt care presupun o modificare a situaiei trezoreriei.

Mici particularitati ale contabilitatii franceze 1. Variatia stocului in contabilitatea franceza beneficiaza de un cont de variatie a stocurilor si in cazul cheltuielilor (cumparari= variatia stocurilor=consum). 2. Paralelismul intre cheltuielile privind amortizarile si provizioanele si "Veniturile din amortizari" si provizioane care faciliteaza munca de analiza, in special in privinta intocmirii si utilizarii tabloului de finantare. 3. Conservarea maximala a fluxurilor exercitiului in scopul facilitarii analizei performantelor intreprinderii si analizei financiare. 4. Cifra de afaceri reprezinta suma dintre vanzarile de marfuri si vanzarile de produse fabricate sau/si de servicii. Daca la cifra de afaceri se adauga productia stocata si productia imobilizata se obtine productia economica bruta. 5. Calculul soldurilor intermediare de gestiune se face dupa cum urmeaza: Marja comerciala este calculata ca diferenta intre vanzarile de marfuri si costul de cumparare al marfurilor. Productia exercitiului reprezinta suma algebrica intre productia vanduta, productia stocata si productia imobilizata. Valoarea adaugata reprezinta cresterea de valoare pe care intreprinderea o aduce bunurilor si serviciilor provenite de la terti. Poate fi determinata atat prin metoda substractiva cat si prin metoda aditiva. Excedentul (sau insuficienta) bruta din exploatare este egal cu rezultatul economic independent de politicile financiare si de amortizare ale intreprinderii inaintea rezultatului exceptional si inaintea impozitarii profitului. Excedentul este egal cu valoarea adaugata + subventii din exploatare- impozite, taxe si varsaminte asimilate-cheltuieli de personal.

44

Diversitatea sistemelor contabile in lume este un fapt usor de constatat. Evolutia economica marcata de internationalizarea pietelor si de activitatea intreprinderilor, mai ales cresterea investitiei internationale directe, va determina tot mai mult natiunile sa incerce apropierea sistemelor lor contabile. Aceasta apropiere este ceruta deja cu insistenta de investitorii internationali, care vor sa poata compara, garantat si dupa criterii echivalente, oportunitatile plasarii capitalului. Mai multe studii comparative au aratat ca, dupa metodele folosite de la o tara la alta, rezultatele aceleiasi intreprinderi erau sensibil diferite. De asemenea, se vrea respectarea egalitatii in concurenta, pentru ca toate societatile sa cunoasca deopotriva o tratare echitabila, fiind supuse acelorasi reguli de publicare a informatiilor financiare. Avantajele cadrului general sunt reprezentate de faptul ca tine locul unei teorii generale a contabilitatii, din care sunt deduse normele contabile; reprezinta un ghid profesional, care agreaza si incurajeaza diversitatea, fara a crea anarhie. De asemenea, profesia contabila este aparata impotriva ingerintelor statului, atat in ceea ce priveste normalizarea, cat si din perspectiva poluarii fiscale a informatiilor contabile. Alte avantaje ar fi cresterea comparabilitatii in timp si spatiu a situatiilor financiare, cresterea relevantei si gradului de intelegere a informatiilor, importanta rationamentului profesional in intocmirea situatiilor financiare, referential pentru rezolvarea cazurilor speciale, inca nenormate.

2.3.Analiza comparativ a situaiilor financiare Analizand cele doua bilanturi, constatam ca cel care apartine sistemului contabil francez prezinta o serie de avantaje, deoarece posturile bilantiere sunt prezentate mai detaliat. Acest bilant prezinta mai multe informatii creditorilor si altor persoane interesate de situatia financiara a societatii cu privire la, imprumuturile obligatare, imprumuturile si datoriile fata de institutiile de credit, imprumuturile si datoriile diverse, datoriile fata de furnizori, datoriile fiscale si sociale, diferentele de conversie. Putem constata ca in bilantul incheiat de contabilii francezi lipsesc posturile bilantiere prezentate mai sus. n ceea ce privete contul de profit i pierdere, ambele ri prezint o analiz pe 3 niveluri: elemente de exploatare, elemente financiare i elemente de exploatare.

45

Capitolul 3. Prezentarea societilor comerciale

3.1. Prezentarea S.C.FARMEC S.A.din Romnia S.C. Farmec S.A. face parte dintr-un holding alturi de Farmec Plast (care se ocup de ambalaje), Mecanica Farmec (care asigura ntreinerea utilajelor) i Complexul de Alimentaie Public Farmec (care cuprinde dou restaurante, dou terase, un magazin i dou terenuri de mini-fotbal dotate cu gazon artificial i nocturn). Farmec S.A. este prima i cea mai importanta companie productoare de cosmetice din Romnia, povestea ei datnd nc din 1889, cnd la Budapesta iau natere laboratoarele Molnar Moser. O jumatate de secol mai trziu , din acestea se desprinde un mic laborator Mol-Mos care i desfasoar activitatea n Cluj. Patru ani mai trziu laboratorul este nationalizat i redenumit Fabrica de Produse Cosmetice Cluj, unde ncepe producia de creme, rujuri i uleiuri de par. In 1967 fabrica primete numele de Flacara. Prin grija doamnei prof. dr. Ana Aslan, compania devine primul productor de creme i emulsii Gerovital H3 din Romnia. In anul 1973 unitatea i schimb denumirea n Intreprinderea de produse cosmetice Farmec avnd ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice, parfumuri, compoziii de parfumare i produse de sintez. Pana n prezent portofoliul companiei s-a extins la peste 400 produse apreciate att pe plan intern ct i pe plan internaional. In prezent, compania fabric pe lng produse cosmetice, deodorante i produse de ngrijire a locuinei. Distribuia este asigurat de propria reea dezvoltat la nivel naional. Conform studiilor realizate de AC Nielsen pe parcursul ntregului an 2007, compania clujean este n topul vnzrilor de produse pentru ngrijire a fetei i ochilor, cu o cot de pia cantitativ de 26,1%. Printre mrcile produse i comercializate de Farmec, apreciate pe plan intern i internaional, se numar Gerovital H3-prof.dr. Ana Aslan, Aslavital, Gerovital Plant Bio, Gerovital Plant Forte, Farmec.

46

 Furnizorii Inc din anul 1973 s-a pus n funciune instalaia de suflare a alcoolilor grai i instalaia pentru sinteza dipterexului, materii prime folosite la fabricarea ampoanelor i produselor chimico- casnice. Prin folosirea de materie prim ecologic, respectiv a gazului propan-butan, societatea satisface cerinele ecologice ale protocolului semnat n 1992 la Montreal. Necesarul de materii prime este asigurat n proportie de 70% de pe piaa intern, furnizori cu care societatea are o colaborare de lung durat. Furnizorii interni pentru principalele materii prime sunt : -S.C. ARPECHIM S.A. Pitesti pentru alcoolul etilic, polietilen de nalt densitate, polietilen de joasa densitate, polistiren antisoc; -S.C. ROMTENSID S.A. Timioara pentru emulgatori; -S.C. ALRO S.A. Slatina pentru rondele de aluminiu; -S.C. BICAPA S.A. Trnveni pentru FREON12. Pentru materiile prime i materialele care nu se gasesc pe piaa intern, furnizorii cei mai importani ai societii sunt din Germania (DOW CHEMICALS- glicerina farmaceutica), Italia, Olanda, Egipt. Energia electric este furnizat de S.C. FFEE ELECTRICA FURNIZARE TRANSILVANIA NORD S.A. prin AGENTIA DE FURNIZARE ENERGIE ELECTRICA CLUJ NAPOCA. Capitalul social la societii este integral romnesc. Farmec S.A. are aproximativ 660 de angajai cu o vechime medie de 15-20 ani ceea ce reprezint un avantaj pentru companie, aceasta bucurndu-se de sprjinul unor specialiti cu o experien vast. Concurenii Competiia pentru produsele cosmetice ale companiei Farmec este reprezentat de Beiersdorf, LOreal, Procter&Gamble, Unilever, Gilette, Colgate Palmolive, Elmiprodfarm, Geroccosen. Competitorii pentru segmentul produselor de ntreinere casnic sunt Henkel, Benkiser, Interstar si Solvaplant.

47

Fa de ceilali competitori, Farmec are avantajul c acoper mai multe puncte de vnzare, fiindca majoritatea produselor sale au preuri accesibile. Ali doi mari competitori ai societii sunt Avon i Oriflame. Intermediarii Farmec S.A. dispune de o logistic pentru distribuia produselor sale bine pus la punct, care acoper toat ara prin reprezentantele zonale unde se organizeaz expoziii de produse i prezentari: Cluj-Napoca, Targu Mures, Timisoara, Brasov, Sibiu, Craiova, Pitesti, Ploiesti, Piatra-Neamt, Focsani, Galati, Constanta si Bucuresti. Produsele Farmec sunt comercializate la nivel naional i prin intermediul supermarketurilor i retelelor cash&carry. Societatea a adoptat sistemul de vnzri directe MLM (multilevel marketing) care a fost conceput special pentru reeaua sa de consumatori, care pot deveni i reprezentanti de vanzari directe. Gama de produse distribuite pe sistem MLM este exclusiv, fr a fi regsite pe rafturile magazinelor. Clienii In general clienii companiei Farmec sunt persoane cu buget mediu deoarece preurile produselor sunt accesibile. Clienii pot cumpra produsele de pe rafturile magazinelor sau de la farmacii. La 1 octombrie compania Farmec a introdus programul MLM (multilevel marketing) al sistemului Farmec Network care este special conceput pentru reeaua sa de consumatori care pot deveni i reprezentani de vnzri directe. Astfel clientii ocazionali pot cumpara produsele Farmec Network numai de la reprezentantii sai deoarece produsele distribuite prin acest program sunt exclusive, ele nu se gasesc pe rafturile magazinelor.

48

 Produsele societii Farmec

Gama sortimentala a produselor realizate in intreprindere este foarte diversificata cuprinzand deodorante, creme, emulsii, sampoane, lacuri, fixative, produse cosmetice pentru ras si dupa ras, produse de fardare, lacuri de unghii, insecticide si produse de uz menajer. Marcile produse si comercializate de Farmec, apreciate pe plan intern si international sunt : - Gerovital H3 prof. Dr. Ana Aslan : produse pentru fata si corp, produse pentru cabinete cosmetice ; -Gerovital Plant : produse pentru fata si corp, produse pentru intretinerea parului, produse pentru plaja, produse pentru cabinete cosmetice ; -Aver: produse wellness system; -Aslavital:produse pentru cabinete cosmetice, produse pentru protectia muncii; 49

-Farmec: produse de machiaj, produse pentru intretinerea parului, produse pentru cabinete cosmetice, produse profesionale pentru curatenie, produse pentru protectia muncii; -Aslamed: produse pentru igiena dentara, produse dermato-cosmetice; -Charisse: produse de machiaj; -Reverie -My Deo : deodorante; -Tarr : produse pentru barbati; -Triumph : produse chimico-casnice, produse profesionale pentru curatenie; -Nufar: produse chimico-casnice, produse profesionale pentru curatenie; -Obsesie : deodorante; -Athos : deodorante, produse pentru barbati; -Dermofarm: produse dermato-cosmetice; -Ecovital: produse pentru cabinete cosmetice; -Moli Mor, Universal: insecticide. Compania Farmec realizeaza produse sub marca privata, de tip : creme, emulsii, lotiuni, aerosoli (deodorante, lacuri de par, spume de par, insecticide, odorizante incaperi, etc.), sampoane, geluri de dus, produse pentru intretinerea casei, pentru diversi clienti. Compania a relansat gama Gerovital H3 intr-o noua prezentare, cu un continut redefinit de ingrediente. Relansarea produsului a dus la o crestere cu 60% a vanzarilor cantitative ale gamei. Cosmeticele din gama Gerovital H3 reprezinta 90% din totalul produselor exportate de Farmec. Din anul 2002, compania Farmec detine Certificatul International de Calitate ISO 9001, fapt care reprezinta o recunoastere a originalitatii i calitatii produselor. Cautand in permanenta resurse si directii noi si tinand pasul cu orientarile generale din cosmetica, produsele marca Farmec valorifica ingredinte naturale sau sintetice recunoscute pe plan mondial, alaturi de principii active originale, selectionate din bogatia naturala a solului si florei romanesti concretizate in zeci de brevete de inventie. In anul 2006 activitatea companiei Farmec a fost recunoscuta la nivel national prin numeroase diplome, premii si trofee. Unul dintre acestea este premiul special judetean pentru Calitatea produselor si a serviciilor conform normelor ISO.

50

3.2. Prezentarea societii LOREAL PARIS Istoricul societii LOreal Paris Un tnr chimist francez pe nume Eugne Schuller a inventat vopseaua de pr n 1907. Aceast vopsea s-a numit Aurole. Astfel, ncepe istoria LOral. Eugene Schuller, creeaz i produce propriile sale produse care erau vndute n saloanele de nfrumuseare din Paris din acea vreme. Doi ani mai trziu Schuller a nregistrat compania sa sub numele de Societatea Francez de Vopsea Inofensiv pentru Pr,viitoarea firm LOreal. Principiile dup care se ghida compania lui Schuller sunt aceleai principii ale firmei LOreal din ziua de azi, si anume cercetare i inovare n interesul frumuseii. n anul 1920 compania lui Schuller avea 3 chimiti, n anul 1950 echipa de cercetare a companiei numra 100 de chimiti iar n prezent numrul lor este peste 2000. Dup cinci ani de cnd Eugene Schuller a creat produsele pentru colorarea prului, a nceput s exporte produsele n 3 ri din Europa, i anume Olanda, Austria i Italia. Civa ani mai trziu prin intermediul agenilor pe care firma i avea n lume produsele acesteia au fost introduse i pe pieele din SUA, America de Sud, Rusia i Orientul ndeprtat. Azi Grupul LOreal este prezent peste tot n lume prin intermediul sucursalelor i filialelor pe care le are n lume. LOreal a nceput cu produse pentru colorarea prului, dar n anul 1934 LOreal a nceput s pun la dispoziia consumatorilor i produse pentru curarea i nfrumusearea tenului. Grupul LOreal cuprinde peste 500 de brand-uri i mai mult de 2000 de produse care fac parte din industria frumuseii, cum ar fi: vopsea de pr, produse de styling, produse pentru ngrijirea corpului, produse de parfumerie, cosmetice etc. Produsele LOreal pot fi gsite n saloanele de nfrumuseare i parfumerii pn la supermarketuri i hipermarketuri. Comunicarea este cuvntul cheie n istoria Grupului LOreal. Atunci cnd publicitatea era nc la nceput LOreal a nceput s-i fac cunoscut numele prin postere promoionale, care sunt faimoase i n ziua de azi, realizate de graficieni ca Loupot, Colin, Sanvignat care au ajutat firma LOreal s-i pun n atenia consumatorilor produsele pe care le producea. n anul 1933 Schuller a deschis primul magazin al companiei LOreal care s-a numit Votre Beaute, un magazin care era devotat femeilor. n anul 1950 cnd a aprut publicitatea prin intermediul filmului, LOreal a profitat de aceast oportunitate i a debutat n aceast form de publicitate cu o companie pentru Ambre 51

Solaire, produs care a fost reintrodus pe pia dup cel de-al doilea rzboi mondial. Trei ani mai trziu firma LOreal ctig primul premiu Oscar pentru publicitate. n 2002 Grupul a continuat s se extind n afara Europei i n America de Nord.Pentru a face posibil acest lucru, n fiecare zon s-au concentrat, extins i specializat capaciti de producie: AMERICA LATIN odat cu nchiderea fabricii din Argentina, producia s-a concentrat n Brazilia; AFRICA n Africa de Sud, fabrica LOreal s-a nchis, iar Carson s-a reorganizat, devenind centrul de producie SOFTSHEEN CARSON pentru Africa i Europa; EUROPA DE EST Capacitatea fabricii din Polonia s-a dublat, pentru asigurarea pieelor Rusiei i Europei de Est; ASIA PACIFIC Fabrica Suzhou a devenit cel mai mare centru de producie pentru Asia.Fabrica din Australia s-a nchis, datorit preurilor mari ale materiei prime. Inovaia i mbuntirea continu a produselor vor asigura progresul n viitor. Clientii Segmentul de consumatori cu cel mai mare potenial pentru piaa produselor de machiaj LOreal este cel al femeilor foarte active, cu o sensibilitate deosebit la produsele originale i de marc, cu varsta cuprins ntre 17- 40 de ani din mediul urban. Concureni Principalii concureni ai L'Oreal sunt: Wella, Henkel, Schwarzkopf i Londa, pe segmentul produselor de colorare a prului, Nivea pe segmentul cremelor i Max Factor pentru produsele de machiaj, Eucerin, Clinique, Chanel. Fata de ceilalti competitori, LOreal are avantajul ca acopera multe puncte de vanzare, fiindca majoritatea produselor sale au preturi accesibile iar produsele sunt de calitate superioar. Analiza SWOT LOreal Paris Punctele forte Principalul punct forte al companiei este continuarea cercetarii i inovarii n interes de frumusee care asigur c L'Oreal Cosmetics ofer ce e mai bun pentru consumatorii lor. 52

Daruirea lor continua pentru cercetare face posibila pozitia de lider n industria cosmetic care se afla n cretere n ciuda concurenei de pe pia. Un alt punct forte al grupului L'Oreal este dezvoltat de activiti n domeniul produselor cosmetice, precum i n boli dermatologice si domeniul farmaceutic in vederea obtinerii unei mai bune concentrari asupra activitatilor.Activitatile cosmetice ale grupului L Oreal sunt impartite in 5 grupuri. n primul rnd este divizia de produse de consum care cuprinde toate marcile distribuite prin supermaketuri, asigurandu-se ca produsele vor putea fi la indemana a cat mai multor oameni. Divizia de produse de lux includ mrci de prestigiu distribuite la nivel internaional prin intermediul perfumeriilor, magazinelor normale i magazinele de tip dutyfree. Divizia produselor profesionale ofera anuminte produse de ingrijire a parului folosite in special de catre coafori iar produsele sunt vandute exclusive in saloane de coafura. Departamenutul de produse cometice active sunt create si vandute in special farmaciilor si saloanelor de infrumusetare. Activitatile dermatologice ale grupului LOreal sunt legate de GALERMA, care e o firma dermatologica care contribuie la inovatia grului mai sus mentionat. Activitatile farmaceutice ale lui LOreal sunt de asemenea ajutate de catre Sanofi-Aventis. Aceste diviziuni i subdiviziuni asigura calitatea pe care L'Oreal Group ofer clienilor si. Pentru a aduga ulterior la nenumaratele punctele forte ale companiei, strategie de publicitate a lui L'Oreal's joac deasemenea, un rol mare la cretere. Prin adaptarea la cultura lor int de pia, ca principal instrument de publicitate, a adus companiei L'Oreal produse n raza de aciune a altor femei din diferite pri ale lumii. Prin adaptarea la cultura lor int de pia, ca principal instrument de publicitate, a adus companiei L'Oreal produse n raza de aciune a altor femei din diferite pri ale lumii. Puncte slabe Poate c unul dintre punctele slabe cu care se confrunt cu o mare companie este structura organizatoricea descentralizata. Aceasta este, de asemenea, o parte din dificultile pe care L'Oreal se confrunt. Datorit faptului c multe subdiviziuni ale companiei, este, de asemenea si dificultatea de control de la L'Oreal. Acest lucru reduce producia companiei din cauza necesitii de a-i da trimitere la celelalte i membrii consiliului director al companiei. L'Oreal va avea, de asemenea, o dificultate n a afla ce divizie este responsabil pentru eventuale capcane ale companiei. Un alt punct slab, cu care se confrunt L'Oreal este profitul lor. Marja de 53

profit de L'Oreal este comparabil mic fata de cea a altor rivali mai mici. n timp ce anumite proiecte L'Oreal i-au natere n cifre ca profitul lor, rezultatul de obicei, nu satisface ateptrilor (Sang, 2003). Probabil, aceasta este, de asemenea, ca urmare a publicitatii ridicate i marketingului, precum i marimea de companie. n cele din urm, controlul i coordonarea activitilor i a imaginii n ntreaga piaa din lumea larga, sunt de asemenea, privite ca o slbiciune n acea parte a L'Oral. Datorit strategia de marketing la nivel mondial, exist, de asemenea dissimilarities aduse n campania de produse L'Oral ca imagine a ceea ce sunt. Oportunitati Compania L'Oreal se concentreaz pe produsele cosmetice, care ajuta femei de toate vrstele. Cererea crescuta de produse de frumusete ofer posibilitatea de a se concentra n domeniul lor de specializare, n special pe culoarea i stylingul prului, ingrijirea pielii si produse cosmetice. Fiind brandul de top al cosmeticelor este ceea ce da conturul imaginii lor bine cunoscute. Oportunitati de asemenea, provin de pe piaa lor n cretere, care variaz de la bogate, de imbatranire, precum i a maselor de rile dezvoltate. O alta oportunitate de care trebuie sa profite LOreal este faptul ca au cota de piata mai mare, din cauza numeroaselor brevete nregistrate de ctre companie. Acest lucru le permite acestora s aib gama de top a liniei de produse doar pentru numele lor i, prin urmare, ar duce clienti doar pentru ei pentru c nu s-au putut gsi alte branduri de cosmetice. Ameninri O ameninare la adresa grupului L'Oreal este, de asemenea, creterea concurenei n domeniul de branduri cosmetice. Datorit, adaugarii in contiunuu fa de domeniul de cosmetice, mai exist pericolul ca alte branduri ar putea depasi profitul lui L'Oreal. O alt ameninare la adresa companiei este criza economic, care este destul de evident n alte ri. Astfel ar putea exista posibilitatea de a suferi pierderi mai mari de profit pentru companie Cele mai multe produse de L'Oreal sunt destinate cetenilor din rile dezvoltate, dar L'Oreal ar putea avea probleme ajungnd chiar cu media de oameni de la rile subdezvoltate. De asemenea, o ameninare la adresa L'Oreal Group este de cheltuieli de consumatorului obisnuite i de criza economica cu care se confrunt cele mai multe ri din present. n timp ce L'Oreal Group poate produce cele mai bune produse de pe piata, oamenii pot afla c produsele lor nu se gasesc 54

in nevoile lor de baz i nu ar mai sri s cumpere produse L'Oral. Cu toate acestea, cu creterea pieei, prejudiciul ar putea fi departe de a se intampla. Produsele firmei LOreal n Romnia

1. Produsele profesionale sunt produsele ce fac parte din gama LOreal Professional, precum : - tratamente cosmetice - mti cu efecte de lifting pentru fa i ochi, procedee de drenaj limfatic - tratamente pentru unghii, tatuaje pentru unghii - tratamente cu parafin pentru mini i picioare Divizia LOreal Professional este lider mondial n vnzrile ctre saloanele de coafur crora grupul LOreal le acord o atenie cu totul special. Misiunea acesteia este inovaia permanent prin produse, servicii i idei noi care s ajute la dezvoltarea industriei cosmetice. Exemple de acest gen de produse: - La Praire - Juvena - Revivre - Nelly de Vuyst - Age Jeunesse - Kiss - Beauty Nails - Peggy sage

55

2. Produsele de lux sunt produsele ce fac parte din gama de lux Kerastase, acestea pot fi: - produse destinate prului gras, rdcin groas - produse destinate vrfurilor uscate, prului uscat i deteriorat - produse pentru calviie, mtrea. Exemple din aceast gam de produse: - Crema Garnier Soin de Nuit Reparateur - Crema Garnier Lift Anti-Rid - Crema Garnier Synergie Soin dHidratation Quotidien - Crema Garnier Synergie C - Crema Garnier Bio-Contur-Gel contur de ochi

3. Produsele publice sunt Produsele din gama Garnier Synergie, acestea pot fi mprite n produse pentru: - hidratarea i reechilibrarea tenului - atenuarea ridurilor - estomparea pungilor de sub ochi

56

Produsele din gama LOreal Plenitude, acestea la rndul lor sunt mprite n produse pentru: - hidratare,echilibrare perfect, tonifiere -.mpotriva cearcnelor - produse cu efect de lifting, estomparea ridurilor, regenerarea tenului - demachiere, curare, tonifiere mbtrnirii, estomparea

Exemple din aceast gam de produse: - Crema LOreal Active Anti-Rides - Crema Futur-E - Crema LOreal Revitalift Nuit - Crema Revitalift Yeux - LOreal Plenitude Revel Eclat Tonique Eclat Jeunesse - Lait Demaquillant Eclat Jeunesse

Produse din gama LOreal Studio care sunt produse pentru ngrijirea prului : - pentru vitalitate, protecie i hrnire - netezire, fixare, modelare

Exemple de acest gen de produse: - LOreal Special FX Radical Gel - LOreal Fixing Gel with multivitamins

57

Produse din gama LOreal Recital vopsea pentru pr ce protejeaz prul din interior revitalizndu-l Produse din gama LOreal Excellence

Produse cosmetice precum : - fond de ten Fond de ten Transmisible - rujuri - rimeluri Mascara - farduri

58

3.3. Prezentarea situaiilor financiare aferente societilor Farmec S.A. i LOreal Paris n cazul societii LOreal Paris bilanul aferent anului 2008 i 2009 se prezint n felul urmtor: ACTIV Active imobilizate-total Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Active circulante-total Stocuri Creane clieni Alte active circulante Impozit pe venit Trezorerie i echivalente de trezorerie Total PASIV Capitaluri proprii Capital Rezerve Rezultat Provizioane reglementate Provizioane pentru venituri i cheltuieli Datorii Imprumuturi Venituri constatate in avans Total 31.12.2009 (mil euro) 17350,4 7508,4 2599,0 7243 5941,1 1476,7 2443,3 732,8 115,2 1173,1 23291,5 31.12.2009 119,8 10141,3 1792,2 1021,4 635,6 2603,1 3131,3 1750,5 21195,2 31.12.2008 (mil euro) 16380,3 7570,7 2753,3 6056,3 6526,5 1635,5 2694,6 985,8 133,6 1077,1 22906,8 31.12.2008 120,5 9232,1 1948,3 961,6 542,5 2656,6 4777,2 1848,4 22087,2 Tabel 3.1. Bilantul societatii Loreal

Cont de profit i pierdere se prezint n felul urmtor: 31.12.2009 (mil euro) 31.12.2008 (mil euro) 17472,6 17541,8 12311,0 12354,6 2577,6 2724,6 2299,9 2568,3 1794,9 1950,9 Tabel 3.2. Contul de profit si pierdere al societatii Loreal

Cifra de afaceri Marja brut Rezultat din exploatare Rezultat operaional Profit net

59

Dup cum se poate observa din Contul de profit i pierdere societate LOreal Paris a nregistrat o scdere a profitului net n anul 2009 fa de anul 2008 cu aproximativ 8% iar cifra de afaceri a nregistrat o cretere cu 0,3% n anul 2009 fa de anul 2008.
20000 15000
Cifra de afaceri

10000 5000 0 2008 2009

Profit net Datorii

Fig.3.1. Evolutia cifrei de afaceri, profitului net si datoriilor totale pentru anii 2008-2009 (mil euro) Analiza profitului net/salariat Profit net Nr salariati Pn/salariat 2008 1950,9 386 5,05 2009 1794,9 356 5,04 u.m. Milioane euro Nr salariai Milioane euro

Scderea raportului profit net/salariat n 2009 fa de 2008 cu 0,2% este explicat de influena unor factori calitativi ca: productivitatea medie a personalului operativ sau rata rentabilitii profitului. Ratele de rotaie ale activelor circulante CA Active circulante Rr u.m. Rr=CA/Active circulante 2009 17472,6 5941,1 2,94 Nr.rotaii 2008 17541,8 6526,5 2,68 Nr.rotaii -69,2 -585,4 0,26 Nr.rotaii

60

Deoarece Rr2009 > Rr2008 se constat c activele circulante sunt utilizate mai eficient n anul 2009, astfel fiecare euro investit n acestea are ca rezultat o sum crescatoare obinut din vnzri. Se poate observa o usoar accelerare a rotaiilor activelor circulante i anume 0,26 numar de rotaii, fapt care genereaz o influena nefavorabil la nivelul performanei firmei. Se recomand o accelerarea a acestor active circulante prin creterea indicatorilor de volum, insemnand o crestere a influentei firmei pe piata pe care actioneaza folosind tehnici de promovare mai eficiente. n cazul societii Farmec bilanul aferent anului 2008 i 2009 se prezint n felul urmtor:

ACTIV Active imobilizate-total Active circulante-total Stocuri Creante Casa i conturi la bnci PASIV Cheltuieli n avans Datorii-total Venituri n avans Provizioane Capitaluri-total Capital social subscris vrsat

31.12.2009 (mil euro) 23 373,0 7591,1 3301,0 3,806,9 483,1 110,2 4398,9 221,2 26454,2 1930,8

31.12.2008 (mil euro) 24554,3 8071,0 3514,2 4068,3 4872,6

185,2 7203,7 303,4 25409,7 1930,8 Tabel 3.3. Bilantul societatii Farmec

Cont de profit i pierdere se prezint n felul urmtor: Cifra de afaceri net Venituri totale Cheltuieli totale Profitul sau pierderea brut Profit 1853,9 2403,8 Pierdere Profit sau pierdere exerciiului financiar Profit 1462,3 2014,5 Pierdere Tabel 3.4. Contul de profit si pierdere al societatii Farmec Nr. mediu salariai: 532 61 31.12.2009 (mil euro) 21705,2 22092,6 20238,6 21.12.2008 (mil euro) 22462,4 24646,0 22242,1

n cazul societii Farmec profitul net a nregistrat o scdere cu 37,7% n anul 2009 fa de anul 2008 iar cifra de afaceri de asemenea a nregistrat o scdere cu 3,4% n anul 2009 fa de anul 2008.
25000 20000 15000 10000 5000 0 2008 2009
Cifra de afaceri Profit net Datorii

Fig.3.2. Evolutia cifrei de afaceri, profitului net si datoriilor totale pentru anii 2008-2009 (mil euro) Analiza profitului net/salariat Profit net Nr salariati Pn/salariat 2008 2014,5 606 3,32 2009 1462,3 532 2,74 u.m. Milioane euro Nr salariai Milioane euro

Scderea raportului profit net/salariat n 2009 fa de 2008 cu 17% este explicat de influena unor factori calitativi ca: productivitatea medie a personalului operativ sau rata rentabilitii profitului. Ratele de rotaie ale activelor circulante CA Active circulante Rr u.m. Rr=CA/Active circulante 2009 21705,2 7591,1 2,85 Nr.rotaii 2008 22462,4 8071,0 2,78 Nr.rotaii -757,2 -479,9 0,07 Nr.rotaii

62

Deoarece Rr2009 > Rr2008 se constat c activele circulante sunt utilizate mai eficient n anul 2009, astfel fiecare euro investit n acestea are ca rezultat o sum crescatoare obinut din vnzri. Se poate observa o usoar accelerare a rotaiilor activelor circulante i anume 0,07 numr de rotaii, fapt care genereaz o influena nefavorabil la nivelul performanei firmei. Se recomand o accelerarea a acestor active circulante prin creterea indicatorilor de volum, insemnand o crestere a influentei firmei pe piata pe care actioneaza folosind tehnici de promovare mai eficiente.

63

Bibliografie 1. Feleag, N. Sisteme contabile comparate, Ed. Economic, 1995 2. Ivanu, L. i Isac, C. - Sisteme contabile comparate, Petroani, 2005 3. Prof.univ.dr.Mihai RISTEA; Lect.univ.dr.Corina Graziella DUMITRU Contabilitate aprofundat 4. Ionacu I. Contabilitate naional, ed. Economic, Bucureti, 1995 5. Baba M. Contabilitate aprofundat, ed. Universitii Transilvania din Braov, curs pentru nvmnt la Distan, 2008-2009 6. OMF nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 7..Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat prin OG nr. 61/30.08.2001, M.O. nr. 531/31.08.2001, art. 27, al. 4 i OMFP nr. 306/2002 privind reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, vol. I, cap. II, seciunea 1, pct. 1.1. 8..Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2006 9..OMF. nr. 94/2001, Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate 10. www.comptabilite-move.com 11. www.rfcomptable.grouperf.com 12. www.fr.wikipedia.org 13. www.minefi.gouv.fr/ 14. www.bercy.gouv.fr 15. www.biblioteca-digital.ase.ro

64