Sunteți pe pagina 1din 15

Lista de obiective pentru revizuirea calitii Activitii de audit financiar/ audit statutar Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar i concordana acestora cu Standardele Internaionale de Audit (ISA) relevante A 1 OBIECTIVE GENERALE Sunt anexate la dosarul exerciiului copii ale situaiilor financiare ntocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiar aplicabil, dup caz, respectiv: - Reglementrile contabile conforme cu directivele europene (OMFP nr. 3055/ 2009); - Standardele Internaionale de Contabilitate(IAS); - Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), semnate i tampilate de conducerea entitii i nregistrate la Registrul Comerului? (Seciunea A1 Copie dup situaiile financiare semnate din Ghidul privind auditul calitii). Conine dosarul de audit: - scrisoarea misiunii de audit sau alt form de acord scris (Contractul de prestri servicii), precum i - numirea auditorului financiar sau firmei de audit de ctre Adunarea General a Acionarilor/Asociailor entitii auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate? Conine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitii dup ncheierea misiunii, care pot fi: Raportul auditorului asupra situaiilor financiare, ntocmit conform ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, respectiv, dup caz, conform ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent, sau ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportului auditorului independent; Scrisoarea de comunicare a deficienelor reinute n funcionarea sistemelor de contabilitate i de control intern, conform ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana? Exist la dosarul de audit aprobarea Adunrii Generale a Acionarilor/ Asociailor a situaiilor financiare anuale pentru exerciiul auditat? Exist la dosarul de audit Declaraia scris semnat de conducerea entitii conform ISA 580 Declaraii scrise? (Seciunea A2 din Ghidul privind auditul calitii) TERMENII ANGAJAMENTULUI Conine scrisoarea de misiune / contractul de prestri servicii principalele clauze prevzute de pct. 10 din ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit? Acestea se refer la: Obiectivul auditului situaiilor financiare; Domeniul de aplicare a auditului, incluznd referiri la legislaia aplicabil, reglementri ISA sau hotrri ale CAFR aplicabile; Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare; Forma rapoartelor sau a altor comunicri ca rezultat al executrii misiunii de audit; Existena riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitrilor inerente ale controlului intern i efecturii auditului prin testarea unor eantioane statistice; Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentate, informaii n legtur cu auditul; Cerina de recunoatere de ctre conducere a primirii scrisorii misiunii / contractului de prestri servicii i acceptarea termenilor misiunii descrii n ace(a)sta. Conine scrisoarea misiunii/contractul de prestri servicii referiri la faptul c se ateapt primirea din partea conducerii o confirmare scris privind declaraiile fcute n legtur cu auditul, conform ISA 580 Declaraii scrise? Conine scrisoarea misiunii /contractul de prestri servicii referiri la desfurarea auditului, conform ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare?
Precizarea reglementrilor aplicabile DA/NU
Explicaii

-Idem -Obiectiv nou

idem

4 5 B 1

idem

Idem

Reformulare

Precizarea reglementrilor aplicabile idem

Nr. crt. 4

5 6

II

3 4

5 6 7

8 9

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante Conine scrisoarea angajament orice restricie asupra rspunderii auditorului financiar, atunci cnd aceast posibilitate exist (eventual n limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit? Conine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleac calcularea onorariului i orice acord privind ealonarea plii acestuia? Au fost ncheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari sau experi atrai n echipa de audit, care s conin clauze similare cu cele din scrisoarea misiunii, inclusiv cu privire la rspunderile auditorilor? Verificarea conformitii activitii desfurate cu declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, ndeplinirea ndatoririlor fa de Camera Auditorilor Financiari din Romnia Identificarea eventualelor acte adiionale la actul constitutiv al firmei de audit, privind modificarea obiectului de activitate, a structurii acionariatului, fuziuni etc, care modific condiiile de funcionare fa de cele declarate iniial i determinarea de msuri pentru actualizarea informaiilor nregistrate la CAFR conform art. 17 din OUG 90/2008; Verificarea ndeplinirii de ctre firma de audit a condiiilor prevzute de Regulamentul de Organizare i Funcionare (ROF) al CAFR, inclusiv cea referitoare la deinerea majoritii drepturilor de vot de ctre auditori financiari, membri ai Camerei. Dac firma de audit / persoana fizic autorizat ntocmete pentru activitatea proprie i pstreaz, potrivit normelor legale, situaii financiare anuale, depuse i nregistrate la Registrul Comerului. Existena poliei de asigurare profesional pentru anul n curs (art. 37 din OUG 90/2008) i concordana acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005; Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a declaraiei pentru persoane fizice fr angajament; conformitatea acestora cu prevederile Hotrrii Consiliului Camerei nr. 156/2010; Depunerea declaraiei de auditor financiar activ / nonactiv i existena vizei corespunztoare n legitimaia de auditor financiar. Dac auditorul financiar ndrumtor al unor stagiari n activitatea de audit a completat caietul de practic al acestora i a depus la CAFR referatul de evaluare anual (Hotrrea Consiliului Camerei nr. 115/25 martie 2008). Structura veniturilor declarate n situaiile financiare ale exerciiilor supuse inspeciei i determinarea veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea cotizaiilor variabile Documentarea modului de stabilire i plata cotizaiilor fixe i variabile, potrivit Hotrrii CAFR Rap ortat nr. 140/2009. Proceduri analitice de verificare a bazei de calcul:
de audi tor

DA/NU
Explicaii

idem

Precizarea reglementrilor aplicabile Reformulare

Precizarea reglementrilor aplicabile idem

nglobarea H143/2009 Calculat la inspece

a b c

Verificarea, pe baza datelor de bilan, a onorariilor facturate n cursul perioadei de raportare pentru toate activitile desfurate de auditorul financiar; Stabilirea, pe baza bugetelor misiunilor de audit financiar desfurate n perioada inspectat, a onorariilor orare declarate de ctre auditorii financiari / firma de audit; Stabilirea onorariilor orare admisibile ca baz de calcul a cotizaiilor variabile, aferente misiunilor de audit financiar desfurate n perioada inspectat, n conformitate cu modul de calcul prevzut de art. 3(4) din Hotrrea Consiliului CAFR nr. 140/14 aprilie 2009: Numrul de ore declarate ca fiind efectuate pentru finalizarea fiecrei misiuni de audit, n conformitate cu Hotrrea nr. 44/2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar cu onorariul mediu orar calculat ca urmare a inspeciilor de calitate efectuate n exerciiul anterior i publicat conform art. 3 alin. (5) din Hotrrea Consiliului CAFR nr. 140/ 2009

Verificarea, pe baza documentelor justificative (facturi i OP acceptate la plat), pentru toate activitile desfurate de auditorul financiar, a sumelor nete de TVA, cedate colaboratorilor, auditori financiari membri ai Camerei, n cursul perioadei de raportare, conform art. 3(3)

Nr. crt.

f III 1

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante ultima fraz, din Hotrrea Consiliului CAFR nr. 140/2009; Documentarea acestor sczminte pe baza contractelor ncheiate. Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizaii variabile, prin aplicarea cotei procentuale prevzut la art. 3(2) din Hotrrea Consiliului CAFR nr. 140/2009, asupra onorariilor calculate potrivit procedurii de la pct. c de mai sus, din care s-au sczut sumele cedate (conform pct. d) Determinarea msurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul i vrsarea n contul CAFR a diferenelor de cotizaii stabilite n plus. ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari Dac auditorul financiar a ntocmit i depus la CAFR Fia individual de pregtire profesional conform cerinelor Hotrrii Consiliului CAFR nr. 110/29 ianuarie 2008 pentru aprobarea Normelor privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari; Verificarea documentat a faptului dac auditorul financiar din firma de audit / persoana fizic autorizat a participat la cursurile anuale de pregtire continu, pe baza documentelor doveditoare pstrate de auditor conform art. 14 din reglementarea menionat mai sus. Verificarea documentat a faptului dac auditorul financiar, aflat n monitorizarea CAFR ca urmare a atribuirii, la inspecia anterioar, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile suplimentare de pregtire profesional, conform prevederilor art. 29 din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei nr. 169/2010 Evaluarea i implementarea sistemului de control al calitii utilizat de firma de audit, sub aspectul conformitii cu ISA i cu cerinele de independen Documentarea de ctre auditorul financiar/ firma de audit a existentei i aplicrii politicilor i procedurilor generale de control al calitii, potrivit prevederilor Standardului Internaional privind Controlul Calitii(ISQC 1) i ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare; Cuprinde sistemul de control al calitii, adoptat de firma de audit, politici i proceduri referitoare la elementele principale prevzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau n: responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; ndeplinirea cerinelor relevante de etic (integritate, obiectivitate, competen profesional i atenia cuvenit, confidenialitatea, comportamentul profesional); acceptarea sau continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice; resursele umane; realizarea misiunii; monitorizarea.

DA/NU
Explicaii

Obiectiv nou

Precizarea Reglementrilor aplicabile

idem

IV 1

idem

Actualizarea conform ISQC1 clarificat

3 4

A obinut anual societatea, din partea personalului i a colaboratorilor confirmarea scris a respectrii cerinelor de independen i a politicii firmei n acest domeniu? La acceptarea unei noi misiuni ori a continurii relaiilor cu un client, s-au luat n seam criteriile prevzute de paragraful 26 din ISQC 1? Aceste criterii se refer la: existena competenei, a capacitii i resurselor auditorului financiar pentru executarea misiunii; conformarea de ctre acesta cerinelor relevante de etic; luarea n considerare a integritii clientului; A elaborat firma de audit i aplic politici i proceduri referitoare la retragerea din cadrul unei misiuni sau din cadrul relaiei cu un client? Deine societatea personalul adecvat cu capacitatea, competena i timpul necesar pentru a ndeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale ? Utilizeaz societatea procedurile specifice de supervizare i consultan adecvat cu specialiti din afara firmei cu privire la problemele dificile i contencioase?

5 6 7

Nr. crt. 8 9 10

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante A documentat firma de audit concluziile obtinue prin aplicarea procedurilor de rezolvare a diferenelor de opinie n cadrul echipei misiunii, nainte de emiterea raportului de audit? Dac societatea aplic politici i proceduri de monitorizare i de evaluare a deficienelor identificate n acest proces ca fiind scpri sau deficiene sistematice, repetate sau semnificative. Conine sistemul de revizuire a calitii auditului obiectivele prevzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare? Aceste obiective exprim cel puin msura n care: activitatea s-a desfurat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale aplicabile; s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate n considerare ulterior; au avut loc consultri corespunztoare, iar concluziile obinute au fost documentate n mod adecvat; activitatea desfurat sprijin concluziile obinute i este documentat corespunztor; probele de audit obinute sunt suficiente i adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; obiectivele procedurilor misiunii au fost ndeplinite. A ntocmit societatea un program de revizuire a controlului calitii misiunilor, precum i politici i proceduri care s asigure: a) efectuarea controlului calitii la toate misiunile de audit al situaiilor financiare ale societilor de interes public, inclusiv la cele cotate; b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru a determina dac este necesar un control al calitii? c) efectuarea unui control al calitii pentru toate misiunile care ndeplinesc criteriile stabilite n conformitate cu litera b) Conine sistemul de revizuire a calitii misiunilor de audit asupra situaiilor financiare ale entitilor de interes public, inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din prezentele proceduri. Asigur politicile i procedurile aplicate de societate, n ceea ce privete revizuirea controlului calitii misiunilor, o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative utilizate de echipa de auditori i a concluziilor formulate n raport. Conform pct. 35 din ISQC1? Conine sistemul de revizuire a calitii auditului politici i proceduri ce stabilesc: natura, durata i ntinderea unui control al calitii; criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calitii; documentarea necesar pentru efectuarea unui control al calitii.

DA/NU
Explicaii

Actualizarea conform ISA 220 clarificat

11

Precizarea termenilor de referin

12

13

idem

14

15 16

17

Urmrete societatea de audit finalizarea revizuirii controlului calitii asupra misiunii nainte de emiterea raportului i a opiniei? Sunt precizate politici i proceduri referitoare la documentarea adecvat a fiecrui element al controlului calitii, prevzute de paragraful 57 din ISQC 1, care s prevad cel puin documentarea urmtoarelor aspecte: au fost urmate procedurile cerute de politicile societii legate de controlul calitii; controlul calitii s-a ncheiat nainte de elaborarea raportului; persoana care efectueaz controlul calitii nu are cunotin de probleme nerezolvate care l-ar face s cread c raionamentele semnificative i concluziile echipei de angajament nu au fost adecvate. Dac auditorul financiar inspectat a documentat faptul c att el, ct i membrii echipei lui ndeplinesc cerinele seciunii 290 din Codul etic al profesionitilor contabili, referitoare la aplicarea principiului independenei auditorului financiar fa de client, n cadrul misiunilor de asigurare care fac obiectul inspeciei.

nglobarea Procedurii. Hot. 143/2009

Nr. crt. 18 V

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante Obinerea din partea auditorului financiar inspectat a Declaraiei al crui model standard este redat n Anexa1 la prezenta. Verificarea elaborrii de ctre societile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurrii calitii specifice misiunilor de audit al situaiilor financiare ale entitilor de interes public, inclusiv ale entitilor cotate, conform ISQC1 clarificat i Codului Etic al profesionitilor contabili ediia 2010 Documentarea de ctre auditorul financiar / firma de audit a existenei a politicilor i procedurilor de control al calitii pentru misiunile de audit financiar, iar n cadrul acestora a auditului statutar efectuat la entiti cotate i alte entiti de interes public. Cuprinde sistemul de control al calitii misiunilor de audit asupra situaiilor financiare ale entitilor de interes public, inclusiv a celor aflate sub supravegherea CNVM, proceduri i msuri de siguran pentru a reduce ameninarea de familiaritate pn la un nivel acceptabil i, dup caz, pentru a solicita rotaia partenerului principal de misiune dup o perioad de apte ani, conform cerinelor seciunii 290.151 din Codul etic pentru profesionitii contabili ? Utilizeaz societatea, pentru realizarea misiunilor de audit asupra situaiilor financiare ale entitilor cotate, personal specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entitilor din piaa de capital avnd capacitatea, competena i timpul necesar pentru a ndeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale? Au fost revizuite pentru controlul calitii toate misiunile de audit al situaiilor financiare ale entitilor de interes public conform Seciunii 290.25 din Codul etic pentru profesionitii contabili? Dac inspecia pentru controlul propriu al calitii misiunilor de audit asupra situaiilor financiare ale entitilor de interes public, inclusiv a celor cotate, a avut n vedere analiza tuturor aspectelor prevzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte sunt urmtoarele: evaluarea fcut de echipa misiunii cu privire la independena firmei de audit n legtur cu respectiva misiune; dac a fost solicitat o consultan adecvat cu privire la problemele legate de diferenele de opinie sau alte probleme dificile sau contencioase i concluziile discuiilor purtate; dac documentaia (foile de lucru) selectat pentru revizuirea calitii, reflect activitatea efectuat n legtur cu raionamentele semnificative i dac susin concluziile formulate; Este asigurat comunicarea auditorului cu organismele de supraveghere i reglementare, n spe CNVM, CSA, BNR sau CSPP, dup caz, conform paragrafului A35 din ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, n condiiile aplicrii principiului confidenialitii prevzut n Codul etic al profesionistului contabil? Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului financiar n conformitate cu ISA i Procedurile cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii PLANIFICAREA AUDITULUI Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor Codului etic al profesionitilor contabili, ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare i testelor din cadrul seciunii B2 Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii din Ghidul privind Auditul Calitii? S-a desfurat i documentat discuia iniial cu clientul asupra aspectelor cerute de Seciunea B1 lista de verificare a planificrii, pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare i ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ A fost documentat de auditor, n cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaterii generale a activitii clientului, conform cerinelor seciunii B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor; A fost documentat existena i evaluarea sistemului contabil i de control intern al clientului de audit conform cerinelor seciunii C1 Sistemele contabile i controalele interne

DA/NU
Explicaii

idem Extinderea cerinelor pentru entiti cotate la toate entitile de interes public

Precizarea reglementrilor aplicabile idem

4 5

idem Actualizarea conform ISQC1 clarificat

idem

VI

A 1

Precizarea Reglementrilor aplicabile Procedur nou

Precizarea reglementrilor aplicabile Idem

Nr. crt. 5 6 7

8 9 10

11 12 13 14

15

16 a) b) c) d) 17 18

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante A fost realizat testarea controalelor interne n desfurare, conform ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ (seciunea B1 pct. 9)? A fost documentat evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de la seciunea B4 Evaluarea riscului inerent? A fost documentat evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor (seciunea B7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare)? A fost stabilit metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat i dimensiunea eantionului i a intervalului de eantionare (seciunea B7)? A fost documentat calcularea pragului de semnificaie conform ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit (Seciunea B 5 Pragul de semnificaie)? n cazul unui nou angajament, s-a obinut asigurarea c soldurile iniiale i datele comparative sunt corecte, conform cerinelor ISA 510 Misiuni de audit iniiale - solduri iniiale i ale Seciunii B8 Solduri iniiale/ cifre comparative ? S-a efectuat o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii conform ISA 570 Principiul continuitii activitii (seciunea B1 pct. 22) ? S-au ntocmit tabele cu informaiile financiare - cheie i s-a efectuat o examinare analitic preliminar a acestora (seciunea B 6 Revizuirea analitic preliminar)? A fost documentat evaluarea muncii unui alt expert/auditor i utilitatea acesteia pentru realizarea obiectivelor auditului (seciunea B1 Lista de verificare a planificrii pct. 26) ? A fost documentat consultarea auditorului financiar precedent i s-a stabilit influena asupra auditului a activitii auditorului intern (ISQC1- paragraf A 20; ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare paragraf 13 b) Documentarea n dosarul de audit a prilor afiliate cunoscute, precum i a riscului apariiei unor pri afiliate sau tranzacii nedeclarate, conform ISA 550 Pri afiliate i prezentarea adecvat a acestor informaii n situaiile financiare, conform pct. 275 din OMFP 3055/2009/ ISA 24, dup caz (seciunea R Pri afiliate) Documentarea cerinelor administrative necesare desfurrii misiunii (seciunea B1 pct. 27) inclusiv: - transmiterea ctre teri a scrisorilor bancare i a cererilor de confirmare a soldurilor debitoare i creditoare, conform cerinelor ISA 505 Confirmri externe; - stabilirea sarcinilor ce pot fi ndeplinite de client, de exemplu ntocmirea unor situaii cuprinznd componena soldurilor conturilor, - trimiterea de scrisori avocailor pentru investigaii privind litigiile i revendicrile; - confirmarea participrii auditorilor la procesul de inventariere, conform ISA 501 Probe de audit consideraii specifice pentru elemente selectate; S-au obinut informaii detaliate privind inspeciile / rapoartele autoritilor de supraveghere i control efectuate n exerciiul auditat?
Documentarea faptului dac, planul de audit general, bazat pe revizuirea analitic preliminar i evaluarea riscului, ntocmit de auditor conform ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare, este: - confirmat, prin semnare, de ctre partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum i de ctre echipa misiunii de audit; - comunicat celor nsrcinai cu guvernana, conform cerinelor ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana (seciunea B9 Planificarea auditului)

DA/NU
Explicaii

Precizarea reglementrilor aplicabile

Idem Idem

Idem Idem Idem Idem Idem

Idem

Precizarea reglementrilor aplicabile

Procedur nou

19 20

21

Documentarea faptului dac s-a ntocmit agenda de lucru a ntlnirilor cu clientul pentru planificare i a discuiilor cu echipa misiunii (seciunea B 11); Au fost identificate i detaliate, legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit adecvate acestui client cu relevana deosebit pentru misiune conform ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare? (Seciunea T Conformitatea cu legile i reglementrile) S-a revizuit dosarul permanent i conine acesta informaiile actualizate referitoare la entitatea auditat i la planificarea misiunii, conform obiectivelor prevzute de Seciunea B 10 Lista de verificare permanent a informaiilor?

Precizarea reglementrilor aplicabile Obiectiv nou

Nr. crt. B 1

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante ACTIVITATEA DE AUDIT Dac au fost asigurate probe de audit, conform ISA 500 Probe de audit interne sau externe, n legtur cu toate aseriunile conducerii referitoare la situaiile financiare. n cazul neobinerii de probe suficiente i adecvate, auditorul trebuie s exprime o opinie modificat, potrivit circumstanelor, conform ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent. Existena tabelelor principale i a foilor de lucru pentru toate seciunile prevzute n Ghidul privind Auditul Calitii i conformitatea acestora cu conturile contabile. Dac societatea utilizeaz un sistem de refereniere adecvat care permite evidena probelor de audit. Verificarea calculelor matematice i existena unui sistem de bifare. Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data desfurrii Activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat, rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a verificatorului) Dac auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entitii auditate pentru fiecare element de bilan i din contul de profit i pierdere i dac aceste politici contabile sunt n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu directivele europene (pct. 267 din OMFP 3055/2009), sau IFRS, dup caz. A documentat auditorul faptul c imobilizrile necorporale i imobilizrile corporale, completrile i cedrile acestora sunt prezentate fidel n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i standardele contabile aplicabile, iar entitatea deine titluri valide de proprietate asupra acestora? (Seciunile D Imobilizri necorporale i E Imobilizri corporale, obiectivul 1) Dac a fost verificat fizic un eantion al elementelor de imobilizri corporale, iar pentru cele intrate n cursul exerciiului au fost verificate facturile aferente/ documentele justificative (seciunea E 1, Imobilizri corporale referina 12); Verificarea caracterului adecvat i consecvenei metodei de amortizare utilizat i a calculului amortizrii pentru un eantion de mijloace fixe (seciunii E1, Imobilizri corporale obiectivul 7); Analizarea caracterului rezonabil a tuturor ajustrilor pentru depreciere aferente:

DA/NU
Explicaii

Precizarea reglementrilor aplicabile

2 3 4 5

idem

Procedur nou

idem

Precizarea Reglementrilor aplicabile idem idem

9 10

- revizuirea duratei de utilizare economic/durata de via util estimate a imobilizrilor corporale, conform art. 110 din OMF 3055/2009, Standardului Internaional de Contabilitate (IAS) 16, dup caz; - valorii reziduale (Seciunea E 1 Imobilizri corporale referina 18)

11

12 13

14

15

Dac au fost revizuite contractele de leasing financiar i dac au fost corect evaluate i prezentate n situaiile financiare activele deinute cu acest titlu i obligaiile aferente (seciunea E1 Imobilizri corporale refina 16; Seciunea J1 Creditori referina 17) Verificarea modului de asigurare a faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate (Seciunea E1 Imobilizri corporale, obiectivul 9) Exist n dosarul de audit documentele relevante ale reevalurilor imobilizrilor corporale efectuate de entitate? (Seciunea E 1 Imobilizri corporale referina 8). Dac auditorul a documentat opiunea entitii de a efectua reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea just, la data bilanului, de ctre un profesionist calificat n evaluare i respectarea regulilor prevzute de OMFP 3055/2009 pct. 122 i urmtoarele. Dac s-au obinut suficiente probe de audit cu privire la existena, evaluarea i prezentarea adecvat n situaiile financiare a investiiilor/ plasamentelor, micrilor acestora pe parcursul exerciiului, precum i cu privire la recunoaterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate (seciunea F Investiii) A documentat auditorul financiar prezentarea de ctre entitate a tuturor investiiilor cotate la valoarea de pia la data bilanului (confirmat prin intermediul unei surse autorizate conform ISA 501 Probe de audit consideraii specifice pentru elemente selectate) i a celor necotate la cost istoric mai puin orice ajustri pentru pierdere de valoare, conform pct. 56(5) din OMFP 3055/2009?
Dac este documentat prezena auditorului la inventarierea elementelor de activ i de pasiv ale societii auditate conform cerinelor ISA 501 Probe de audit consideraii specifice pentru elemente selectate (seciunea G 2 Stocul i producia n curs de execuie- teste de fond pe baz de participare). n caz contrar, se va urmri dac s-a exprimat o opinie cu rezerve n raportul de audit, cu privire la existena i evaluarea stocurilor.

idem

idem
Procedurnou

Completarea obiectivului

Procedur nou.

16

Precizarea reglement aplicabile

Nr. crt. 17

18

19

20

21 22

23

24

25 26 27

28 29

30

31

32

33

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante Dac s-au obinut suficiente probe de audit cu privire la existena, evaluarea i prezentarea adecvat n situaiile financiare a stocurilor i a produciei n curs de execuie (seciunea G1 Stocul i producia n curs de execuie obiectiv 1) Documentarea de ctre auditor a testrii valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie prezentate n bilan stocurile, conform IAS 2, respectiv art. 166 din OMFP 3055/2009; precum i a bazei de evaluare a poduciei n curs de execuie i a stocurilor cu micare lent, deteriorate i ieite din uz (seciunea G1 Stocul i producia n curs de execuie- obiective 7 i 8,referina11 si14) Dac auditorul financiar a documentat consecvena i conformitatea cu politica contabil adoptat de entitate metoda de evaluare a elementelor de natura stocurilor (FIFO,CMP, LIFO) conform pct. 162 din OMFP 3055/2009 sau IAS 2, dup caz. Verificarea respectrii principiului independenei exerciiului financiar pentru vnzri/ debitori/ ncasri (Seciunea H Debitori obietiv 8; seciunea N Vnzri i venituri ref. 10) i respectiv cumprri /creditori/pli (seciunea J1 Creditori obiectiv 7; seciunea O Achiziii i cheltuieli, referina 3); Dac s-au primit confirmri din partea debitorilor ca urmare a circularizrii soldurilor, iar n caz contrar dac s-a revenit la cererile de confirmare [Seciunea H Debitori referina 4(i)]; Dac echipa de auditori a examinat anulrile de facturi/ stornrile de venituri efectuate dup data vnzrii sau ncheierii exerciiului financiar (Seciunea H Debitori referina 4(iv); Seciunea N Vnzri i venituri referina 7) Documentarea concilierii informaiilor contabile cuprinse n registrele de vnzri i de cumprri cu deconturile de TVA i documentele justificative (seciunea H Debitori referina 6, Seciunea J Creditori referina 11) Dac s-au obinut suficiente probe de audit, inclusiv prin obinerea de confirmri standard de la bnci, cu privire la existena i prezentarea adecvat n situaiile financiare a depozitelor, disponibilului din banc, numerarului din casierie i descoperitului de cont, precum i cu privire la recunoaterea veniturilor din dobnzi (seciunea I Soldurile la bnci i numerarul disponibil obiectiv 1, referina 4, seciunea S Fluxurile de numerar) Dac s-au verificat operaiunile n numerar de valoare mare sau neobinuit (seciunea I Soldurile la bnci i numerarul disponibil referina 8); Dac s-a documentat, prezentarea n situaiile financiare, corespunztor contractelor ncheiate cu banca, mprumuturile angajate, descoperitul de cont i garanile aferente; Conine dosarul de audit probe care s dea asigurarea prezentrii fidele n bilan a datoriilor cu termen de plat pn la un an i a datoriilor cu termen de plat mai mare de un an? (seciunea J Creditori obiectiv 2) Dac s-a documentat, corespunztor reglementrilor legale i standardelor contabile aplicabile, modul de nregistrare a obligaiilor i de plat a impozitului pe profit (Seciunea K Taxe); Dac echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la evidenierea i prezentarea, corespunztor reglementrilor legale i standardelor contabile aplicabile, obligaiile, datoriile contingente i angajamentele entitii (Seciunea L Obligaii, datorii contingente i angajamente) Dac echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza informaiilor furnizate, la solicitare, de ctre Oficiul Registrului Comerului (seciunii M Capitalul propriu i rezerve ). Dac echipa de auditori a examinat stornrile de cheltuieli efectuate dup ncheierea exerciiului financiar i impactul acestora asupra contului de profit i pierdere n condiiile ISA 560 evenimente ulterioare (seciunea O Achiziii i cheltuieli referina 6) Stabilirea provizioanelor pentru risc i cheltuieli conform cu capitolul 8.7 din OMFP 3055/2009 i concilierea lor cu stadiul litigiilor i revendicrilor confirmat de juritii societii, conform ISA 501 Probe de audit consideraii specifice pentru elemente selectate Dac s-a documentat verificarea modului de calcul i plata a impozitului pe veniturile din salarii i a contribuiilor pentru asigurri sociale, asigurri de sntate i la fondul de somaj i prezentarea acestora n situaiile financiare (seciunea P Salarii )

DA/NU
Explicaii

idem

Completarea obiectivului

Procedurnou,

Precizarea reglementrilor aplicabile Idem idem

Idem

Procedura reformulata, actualizat

Procedur nou Procedur nou

procedura noua idem

Precizarea Reglementrilor aplicabile

idem

idem

idem

Nr. crt. 34

35

36

a) b)

c) d)

e)

f)

g)

C 1

a)

b)

c)

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante A efectuat auditorul financiar testele privind recunoaterea, clasificarea i prezentarea n situaiile financiare a veniturilor i cheltuielilor entitii auditate (Seciunea Q Contul de profit i pierdereAnaliz i suport)? Dac s-au realizat obiectivele specifice din seciunea U Balana de verificare sub aspectul evidenierii tuturor ajustrilor contabile i prezentrii adecvate a soldurilor finale ale conturilor exerciiului auditat Controlul modului de respectare de ctre auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005. Proceduri analitice: Documentarea abordrii auditului, cu identificarea domeniilor esentiale pentru misiune, a riscurilor i abordarea acestora, precum i a metodei de eantionare. Dac Programul calendaristic de desfurare a misiunii de audit financiar asigur realizarea cerinei Standardului Internaional de Audit 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare, potrivit crora auditorul trebuie s planifice auditul astfel nct misiunea s se desfoare ntr-un mod eficient i eficace Selectarea de ctre auditorul financiar a echipei de auditori corespunztori misiunii i punerea n tem a acestora cu programul misiunii Dac s-a ntocmit bugetul de timp al misiunii, la nivelul minim de 240 ore prevzut de Normele pentru stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005? Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit. Se va avea n vedere ca echipei de audit trebuie s i se repartizeze cel puin 180 ore-om, corespunztoare procedurilor de fond i evalurii controlului intern i riscului legat de control; Evaluarea, pe baza consultrii situaiilor financiare ale clientului, a justificrii reducerii cu maxim 25% a numrului mediu de ore pentru audit, la entiti considerate de auditorul financiar c ar prezenta un grad mai mic de complexitate a activitii. Dac nivelul mediu orar al onorariului ncasat efectiv, determinat avndu-se n vedere programul de lucru i bugetul de timp, poate fi considerat satisfctor, n raport cu cerinele de calitate i ale art. 27 din OUG nr. 90/2008, potrivit crora: Organismul de supraveghere public emite norme corespunztoare care s prevad c onorariile pentru auditurile statutare: - nu sunt influenate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entitii auditate; - nu se pot baza pe nici un fel de condiionri, aa cum prevede Codul Etic i, - sunt adecvate pentru activitatea ce urmeaz s fie efectuat. FINALIZAREA AUDITULUI A documentat auditorul n dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerinelor ISA 700 Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare cu privire la asigurarea rezonabil privind msura n care situaiile financiare, luate n ansamblu, nu conin denaturri semnificative cauzate de fraud sau eroare? Dac auditorul a luat n considerare urmtoarele: Concluzia auditului n conformitate cu ISA 700 Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare cu privire la revizuirea i evaluarea concluziilor care au reieit din probele de audit obinute, ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare (Seciunea A5/1 Concluzia auditului Referina 16 ); Concluzia auditorului n conformitate cu ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului cu privire la msura n care denaturrile necorectate sunt semnificative, individual sau n ansamblu (Seciunea A9 Sumarul erorilor); Evaluarea de ctre auditor a msurii n care situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative n conformitate cu cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil, conform cerinelor pct. 13 din ISA 700 Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare (Seciunea A10 Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaiile financiare i de prezentare a informaiilor): (i) situaiile financiare prezint n mod adecvat politicile contabile semnificative; (ii) politicile contabile selectate i aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare

DA/NU
Explicaii

Procedur nou

idem

nglobarea procedurii H98/20 09 07

Procedur nou ISA 700 clarificat

Nr. crt.

2 a) b)

c)

d) e)

f) g)

h)

i) j) k) l)

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante financiar aplicabil; (iii) estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile; (iv) informaiile prezentate n situaiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile i inteligibile; (v) situaiile financiare furnizeaz prezentri adecvate care le permite utilizatorilor s ineleag efectul tranzaciilor i al evenimentelor semnificative asupra situaiilor financiare; (vi) terminologia utilizat n situaiile financiare este adecvat. Dac firma de audit a documentat, n cadrul dosarului de audit, obiectivele cuprinse n Seciunea A Finalizarea auditului i componentele sale, sub aspectele: -identificrii problemelor relevante pentru anul urmtor (Seciunea A3 Finalizarea auditului - Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor); - stabilirii obiectivelor relevante care ar trebui s fac obiectul unei revizuiri la cald de ctre partenerul de revizuire, conform ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA i ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare (Seciunea A4 Revizuirea la cald a dosarului); - documentrii Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerinelor ISA 230 Documentaia de audit i ISA 220 (Seciunea A5 Definitivarea auditului - Concluziile partenerului de audit) - ntocmirii memorandumului privind aspectele semnificative (Seciunea A6 Aspecte semnificative); - documentarii obiectivelor specifice ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere (Seciunea A7 Revizuirea scrisorii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana) - cuprinderii n declaraia conducerii a obiectivelor prevzute de ISA 580 Declaraii scrise (Seciunea A8 Revizuirea scrisorii de reprezentare); - ntocmirii sintezei erorilor neajustate, care a fost comparat cu pragul de semnificaie ntocmit de ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurrii unui audit (Seciunea A9 Sumarul erorilor); - documentrii Sectiunii A10 Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaiile financiare i de prezentare a informaiilor, sub aspectele: evalurii adecvrii estimrilor contabile (ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate); conformitii situaiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520 Proceduri analitice; exprimrii opiniei auditorului asupra conformitii informaiilor din raportul administratorilor cu situaiile financiare (ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate); - documentrii obiectivelor din Seciunea A11 Revizuirea analitic final; - documentrii obiectivelor i procedurilor prevzute de ISA 560 Evenimente ulterioare (Seciunea A12 Evenimente ulterioare bilanului) - evalurii caracterului adecvat al aplicrii principiului continuitii activitii, conform cerinelor ISA 570 Principiul continuitii activitii (Seciunea A13 Continuitatea Activitii) - revizuirii concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a exprimrii opiniei conform ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare Seciunea A14 Raportul de audit) Dac s-a realizat i documentat ntlnirea final cu clientul conform seciunii B11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare, pentru discutarea: punctelor finale ale auditului / aspectelor aprute i discutate cu clientul proiectului scrisorii de comunicare ctre conducere / persoanele nsrcinate cu guvernana (Seciunea A7 revizuirea scrisorii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana); evenimentelor ulterioare datei bilanului (Seciunea A8 Revizuirea scrisorii de reprezentare); proiectului raportului de audit (Seciunea A14);

DA/NU
Explicaii

Proceduri noi conform Ghidului privind Auditul Calitii

actualizare

Nr. crt. 4

a) b) c)

d) e) f) g) h) i) j) k) 5 a)

b)

c)

d)

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante A ntocmit auditorul un raport n forma scris, cuprinznd elementele prevzute la pct. 21 din ISA 700 Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare (Seciunea A14 Raportul de audit)? Aceste elemente constau n: Titlul raportului (Raportul auditorului independent); Destinatarul; Paragraful introductiv, cuprinznd: identificarea entitii auditate; precizarea faptului c situaiile financiare au fost auditate; identificarea titlului componentelor situaiilor financiare; referire la sumarul politicilor contabile i la alte informaii explicative; specificarea perioadei acoperite de situaiile financiare. Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare n urma auditului; Paragraful care descrie un audit; Precizarea faptului c auditorul crede c probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia auditorului; Alte responsabiliti de raportare; Semntura auditorului; Data raportului; Adresa auditorului A fost formulat n raportul auditorului o opinie corect, potrivit circumstanelor, conform prevederilor standardelor aplicabile (Seciunea A14 Raportul de audit)? A exprimat auditorul o opinie nemodificat, conform ISA 700 Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare atunci cnd acesta a ajuns la concluzia c situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare aplicabil? A exprimat auditorul o opinie modificat, conform ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent, n cazul constatrii, pe baza probelor de audit obinute, c situaiile financiare nu sunt lipsite de denaturri semnificative, sau c nu poate obine probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt lipsite de denaturri semnificative? n cazul constatrii unui aspect important prezentat n situaiile financiare, fundamental pentru ntelegerea de ctre utilizatori a situaiilor financiare, a inclus auditorul n raportul auditorului independent, un Paragraf de Observaii, n conformitate cu ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din Raportul auditorului independent?. n cazul constatrii unui aspect important care nu a fost prezentat n situaiile financiare, este relevant pentru nelegerea de ctre utilizatorii a situaiilor financiare, a inclus auditorul n raportul auditorului independent, un Paragraf Explicativ, n conformitate cu ISA 706 Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din Raportul auditorului independent?. Dac auditorul financiar a consemnat, n finalul raportului de audit, faptul dac raportul administratorilor conine sau nu inconsecvene semnificative fa de informaiile cuprinse n situaiile financiare, conform ISA 720 clarificat Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate i pct. 320 din OMFP 3055/2009 A revizuit auditorul Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu guvernana, n care sunt incluse observaii i recomandri cu privire la orice puncte slabe identificate n sistemul contabil i de control intern al entitii, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere (Seciunea A 7 Revizuirea scrisorii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana) Verificarea modului de realizare a obligaiilor stabilite prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 referitoare la aplicarea legislaiei specifice privind combaterea i prevenirea operaiunilor de splare a banilor i/sau de finanare a actelor de terorism de ctre auditorii financiari

DA/NU
Explicaii

procedur nou ISA 700 clarificat

procedur nou ISA 700 clarificat

procedur nou ISA 705 clarificat

procedur nou ISA 706 clarificat

Obiectiv nou

procedur nou ISA 265 clarificat

VII

nglobarea procedurii H 98/20 09 2006

Nr. crt. 1

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a Standardelor Internaionale de Audit relevante Documentarea faptului dac auditorul financiar/firma de audit inspectat, n temeiul obligaiilor stabilite prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007, a adoptat proceduri specifice de audit, care s ofere probe privind posibilitatea c entitile crora le-a prestat servicii n calitate de auditor, s fi avut contacte cu persoane suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, s fi avut loc operaiuni de splare a banilor i/sau de finanare de acte de terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002; Documentarea faptului dac, n perioada supus inspeciei, ca urmare a procedurilor de audit aplicate, auditorul financiar a identificat cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar n caz afirmativ, dac a informat operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform Legii nr. 656/2002 i Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii statutari sau firmele inspectate, conform cerinelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 Dac auditorul financiar/ firma de audit inspectat, care a efectuat, n perioada supus inspeciei, misiuni de audit statutar la entiti de interes public, a publicat pe website-ul propriu, n termen de trei luni de la sfrsitul exerciiului financiar, raportul anual privind transparena, semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul legal al firmei de audit, dup caz. Dac raportul de transparen include toate elementele prevzute de art. 46 din OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, respectiv: a) o descriere a formei legale i a acionariatului firmei de audit; b) o descriere a reelei i a acordurilor legale i structurale din reea, n cazul n care firma de audit aparine unei reele; c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit; d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii existente n firma de audit i o declaraie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestora; e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independent pentru asigurarea calitii; f) o list cu entitile de interes public auditate de firma de audit n exerciiul financiar precedent; g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de asemenea, c a avut loc o verificare intern a modului n care a fost respectat independena; h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea profesional continu a auditorilor statutari prevzut la art.. 11 din OUG 90/2008; i) informaii financiare cheie: cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul statutar al situaiilor financiare, precum i onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare mbuntirii calitii informaiilor, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit); j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor Dac este asigurat conformitatea coninutului raportului de transparen, cu informaile cuprinse n evidenele auditorului financiar / firmei de audit, n dosarele misiunilor de asigurare derulate n perioada inspectat. n cazul constatrii unor denaturri semnificative se vor aplica procedurile din Normele de lucru anexate (Anexa 2)

DA/NU
Explicaii

VIII 1

nglobare Proceduri H 143/ 09

Completarea obiectivului

ANEXA 1

Declaraia de independen a auditorului financiar inspectat fa de entitatea auditat, n conformitate cu cerinele Codului etic al profesionitilor contabili:

DECLARAIE
SUBSEMANTUL/ SUBSEMNATA ., AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICAT NR .., DECLAR PE PROPRIA RSPUNDERE C ATT EU CT I ECHIPA MEA DE AUDIT AVEM CUNOTINE LA ZI CU PRIVIRE LA PRINCIPIILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONITILOR CONTABILI, RESPECTIV: INDEPENDENA, INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, CONFIDENIALITATE I CONDUIT PROFESIONAL, RESPECTNDU-LE N TOTALITATE. DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL, DECLAR C NU M AFLU ( ATT EU CT I ECHIPA DE AUDIT) N NICI UNA DIN SITUAIILE DE CONFLICT DE INTERESE PREVZUTE DE SECIUNEA 290 DIN CODUL ETIC AL PROFESIONITILOR CONTABILI N RAPORT CU CLIENII DE AUDIT LA CARE AM DESFURAT MISIUNI N ANUL .. SEMNTURA:

TAMPILA AUDITORULUI

TAMPILA FIRMEI DE AUDIT FINANCIAR

Norme de lucru pentru echipa de inspecie Declaraia de independen se anexeaz la Nota de inspecie cu urmtoarea formulare: n baza Declaraiei ce constituie anexa 2 la prezenta, reprezentantul firmei de audit declar, pe proprie rspundere, c au fost ndeplinite cerinele Codului etic pentru profesionitii contabili seciunea 290, n sensul c toi membrii echipelor de asigurare sunt independeni fa de clienii de audit selectai pentru efectuarea inspeciei de calitate.

ANEXA 2

Norme de lucru pentru echipa de inspecie, referitoare la evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii financiari, conform cerinelor art. 46 din OUG nr. 90/2008.

Evaluarea raportului privind transparena se materializeaz prin emiterea de ctre echipa de inspecie a unei asigurri negative care va fi inclus n Nota de inspecie ncheiat, coninutul acesteia putnd diferi n funcie de modul de realizare a obiectivelor descrise n procedurile specifice de calitate: a) n situaia neconstatrii de omisiuni i neconformiti: Noi am citit raportul anual privind transparena pentru anul 20xx, numerotat de la pag y la pag.z. n raportul de transparen noi nu am identificat informaii care s fie n mod semnificativ neconcordane cu informaiile obinute ca urmare a inspeciei efectuate. b) n situaia constatrii unor neconformiti sau omiterii din raportul pentru transparena a unor informaii, aceste aspecte se vor consemna n Nota de inspecie, iar textul asigurrii, prezentat mai sus, va fi continuat cu expresia cu excepia........[urmeaz enunarea lipsurilor i neconformitilor]. c) n cazurile n care n cursul unei inspecii s-a constatat c un raport privind transparena conine informaii denaturate semnificativ, inclusiv cele cu privire la eficiena sistemului de control al calitii firmei de audit se va proceda astfel: - echipa de inspecie va exprima o rezerv n privina asigurrii negative oferite, sau nu va oferi nici o asigurare, atunci cnd posibilul efect al limitrii este profund semnificativ; - conform art. 30(2) din Normele pentru controlul calitii, aprobate prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 139/24 martie 2009, Camera poate propune autoritii de supraveghere public amendarea n consecin a acestui raport, fr ntrziere. Propunerea de amendare a raportului pentru transparen se va nscrie n Recomandrile adresate auditorului statutar de ctre conducerea executiv a Camerei, dup ncheierea inspeciei.

Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit financiar

RECAPITULAIE NUMR PROCEDURI 11 5 6 9

NR CRT I A B II

OBIECTIVUL /CAPITOLUL Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar i concordana acestora cu ISA relevante Obiective generale Termenii angajamentului Verificarea conformitii Activitii desfurate cu declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei.Raportarea veniturilor, ndeplinirea ndatoririlor fa de Camera Auditorilor Financiari din Romnia ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari Evaluarea i implementarea sistemului de control al calitii utilizat de firma de audit, sub aspectul conformitii cu ISA i cu cerinele de independen Verificarea elaborrii de ctre societile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurrii calitii specifice angajamentelor de audit al situaiilor financiare ale entitilor cotate Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului financiar n conformitate cu ISA i Procedurile cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii Planificarea auditului Activitatea de audit Finalizarea auditului Controlul modului de realizare a obligaiilor stabilite prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 privind aplicarea legislaiei specifice privind combaterea i prevenirea operaiunilor de splare a banilor i/sau de finanare a actelor de terorism de ctre auditorii financiari, Evaluarea coninutului cel mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii financiari/firmele inspectate, conform cerinelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 TOTAL Declaraia de independen a auditorului financiar inspectat fa de entitatea auditat, n conformitate cu cerinele Codului etic al profesionitilor contabili Norme de lucru pentru echipa de inspecie, referitoare la evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii financiari, conform cerinelor art. 46 din OUG nr. 90/2008.

III IV V

3 20 6

VI

64

A B C VII

21 36 7 2

VIII

118

Anexa 1 Anexa 2