Standarde de audit

Standardele Internaţionale de Audit (ISA) sunt standardele profesionale pentru efectuarea de audit financiar de
informaţii financiare. Aceste standarde sunt emise de către Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC), prin
intermediul Consiliului pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare (IAASB).
Structura standardelor emise de IAASB este:
• Standarde internaționale privind controlul calității (ISQC-uri);
• Standarde internaționale privind audituri ale informațiilor financiare istorice (ISA 200 – 265);
• Standarde internaționale privind evaluarea riscului si răspunsuri la riscurile evaluate (ISA 300 – 450);
• Standarde internaționale privind probe de audit (ISA 500 – 580);
• Standarde internaționale privind utilizarea activității altor părți (ISA 600 – 620);
• Standarde internationale privind conluziile de audit și raportarea (ISA 700 – 720);
• Standarde internationale privind domenii specializate (ISA 800 – 810);
• Note internaționale de practică privind auditul (IAPN 1000);
• Standarde internaționale privind audituri și revizuiri ale informațiilor financiare istorice (ISRE 2400 – 2410);
• Standarde internaționale privind misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor
financiare istorice (ISAE 3000, ISAE 3400, ISAE 3402, ISAE 3410, ISAE 3420);
• Standarde internaționale privind serviciile conexe (ISRS 4400 – 4410).

Procedurile de audit
Ghidul pentru un Audit de Calitate publicat de CAFR în anul 2019, reprezintă un manual de proceduri de
audit, destinat membrilor și a fost actualizat pentru a se conforma în totalitate Standardelor Internaționale de
Audit.
Cuprinsul dosarului curent
Semnarea
A 1    Copie după situaţiile financiare semnate
A 2    Scrisoarea de reprezentare semnată
A 3    Lista de verificare a aspectelor viitoare
A 4    Revizuirea de către partenerul independent /la cald a dosarului sau 
        Aspecte care necesită consultare
Finalizarea auditului
A 5    Finalizarea auditului 
A 6    Aspecte semnificative 
A 7    Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa 
A 8    Revizuirea scrisorii de reprezentare 
A 9    Sumarul erorilor 
A 10  Revizuirea situaţiilor financiare şi a listelor de verificare a informațiilor 
A 11  Revizuirea analitică finală 
A 12  Evenimente ulterioare bilanţului  
A 13  Continuitatea activităţii  
A 14  Raportul de audit 
A 15  Alte planificări adecvate misiunii specifice
Planificarea auditului
B 1    Obiectivele planificării, concluzia, aprobarea şi lista de verificare 
B 2    Acceptarea numirii sau a renumirii 
B 3    Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor 
B 4    Evaluarea riscului inerent 
B 5    Pragul de semnificaţie 
B 6    Revizuirea analitică preliminară 
B 7    Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare 
B 8    Solduri iniţiale / cifre comparative
B 9    Acordul de planificare a auditului 
B 10  Lista de verificare a informaţiilor permanente
B 11  Agendele întâlnirilor de planificare 
B 12  Conturile anului precedent (situațiile financiare precedente)
Revizuirea controlului intern
C 1    Sisteme contabile şi controalele interne
Aserțiuni aferente situațiilor financiare
D    Imobilizări necorporale 
E    Imobilizări corporale 
F    Investiţii
G    Stocurile şi producţia în curs
H    Debitori
I    Soldurile bancare şi numerarul disponibil 
J     Creditori
K    Impozite
L    Datorii, angajamente și contingențe
M    Aspecte legale și statutare, capital propriu şi rezerve 
N    Vânzări şi venituri 
O    Achiziţii şi cheltuieli 
P    Salarii și datorii asimilate
Q    Contul de profit şi pierdere 
R    Părţi afiliate 
S    Situaţia fluxurilor de numerar 
T    Conformitatea cu legile şi reglementările 
U    Balanţa de verificare 
V    Auditurile situațiilor financiare ale grupului

Cerințe ISQC1 și ISA 220

Toți membrii CAFR au obligația :
1. să adere la Codul Etic International pentru Profesioniștii Contabili emis de IESBA;
2. să implementeze un sistem de control al calităţii referitor la efectuarea misiunilor de audit, revizuire, alte
misiuni de asigurare şi servicii conexe, în conformitate cu standardele aplicabile (ISQC 1 și ISA 220)
Structura pe care trebuie să o dezvolte fiecare membru al CAFR, în funcție de experiența dobândită în timp și
modul de organizare, atunci când implementează un sistem de control al calităţii referitor la efectuarea
misiunilor de audit, revizuire, alte misiuni de asigurare şi servicii conexe, este următoarea:
ISQC 1 – Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale situațiilor financiare,
precum și alte misiuni de asigurare și servicii conexe
• Aplicarea și conformitatea cu cerințele relevante
• Elementele unui sistem de control al calității
• Responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei
• Cerinţele etice relevante
• Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi misiuni specifice
• Resurse umane
• Realizarea misiunii
• Monitorizare
• Documentaţia sistemului de control al calității
ISA 220 – Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare
• Responsabilitățile conducerii pentru calitatea auditurilor
• Cerințe etice relevante
• Acceptarea și continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor de audit
• Desemnarea echipelor misiunii
• Desfășurarea misiunii
• Monitorizare
• Documentație
Inspecția pentru asigurarea calității
Prezentare Compartiment
Toţi auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice şi firme de audit fac obiectul unui sistem de
asigurare a calităţii, care este organizat ca un sistem independent, potrivit prevederilor OUG 75/1999 privind
activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare si
Regulamentul de Organizare şi Funcţionare al Camerei, aprobat prin Hotărârea Conferinței CAFR nr. 2/2018,
publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 436 din 23 mai 2018 şi se desfăşoară de către Compartimentul de
Monitorizare, Control, Competenţă şi Cercetare profesională (CMCCCP).
Excepţie constituie auditorii financiari care participă la misiuni de audit financiar, revizuire, asigurare, audit
intern sau alte servicii profesionale, în calitate de salariaţi ai unor firme de audit sau ai altor entităţi ori ȋn
calitate de subcontractori ai altor auditori financiari, fără asumarea responsabilităţii finale faţă de clienţi,
conform art. 2 (2) din Normele privind efectuarea inspecțiilor pentru asigurarea calității activităţii de audit
financiar, altul decât cel statutar, și a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea
Consiliului CAFR nr. 65/29.05.2020.
În cadrul CAFR, structura specializată în efectuarea controalelor de calitate este Compartimentul de
Monitorizare, Control, Competență și Cercetare Profesionala (CMCCCP).
COMPONENŢA CMCCCP
Compartimentul are în componentă 7 persoane, 3 inspectori principali și 3 inspectori, (5 auditori financiari și
un stagiar în activitatea de audit financiar) și un șef de compartiment (auditor financiar):
Șef compartiment delegat: Rodica IACOB (auditor financiar)
Inspectori principali: Silviu AGACHE, Andrei CLIM, Alexandru RĂDOI-delegat (auditori financiari)
Inspectori: Ana Maria DUTA, Simona VIȘAN (auditori financiari); Andreea MARIN (stagiar în audit).
Coordonatorul Compartimentului monitorizare, control, competență și cercetare profesională este domnul
Adrian POPESCU.
CONDIȚII OBLIGATORII PENTRU ECHIPA DE INSPECȚIE:
Echipa de inspecție este formată din minim 2 persoane și este coordonată de un inspector principal sau
inspector din cadrul CMCCCP, care trebuie să aibă calitatea de auditor financiar.
Inspectorii care efectuează verificări pentru asigurarea calităţii semnează anual declaraţia de conformitate cu
cerinţele profesionale ale Camerei privind controlul calităţii auditului. La primirea delegaţiei de inspecţie,
membrii echipei de inspecție semnează declarația din care rezultă dacă se află sau nu în una dintre situaţiile de
conflict de interese prevăzute de Codul Etic sau alte reglementări aplicabile, în raport cu auditorul financiar la
care urmează să efectueze inspecția de calitate.
Principalele atribuţii ale CMCCCP conform Normelor privind efectuarea inspecțiilor pentru asigurarea calității
activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, și a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari,
aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 65/29.05.2020 și Regulamentului de Organizare şi Funcţionare
al Camerei, aprobat prin Hotărârea Conferinței CAFR nr. 2/2018, publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr.
436 din 23 mai 2018 sunt:
a) efectuează inspecțiile pentru asigurarea calității activității de audit financiar, altul decât cel statutar, și a altor
activități desfășurate de auditorii financiari, membri ai CAFR, în condițiile legii;
b) monitorizează auditorii financiari pe o perioadă determinată în funcție de calificativul obținut, de factorii de
risc identificați sau de alte criterii aprobate prin hotărâre a Consiliului Camerei, la propunerea CMCCCP;
c) asigură implementarea sistemului de control al calității activității desfășurate de membrii Camerei, pentru
activitățile stabilite la art. 3 alin.(3) literele b)-e) din OUG nr. 75/1999;
d) efectuează controlul activității desfășurate de membrii Camerei, prevăzute la art. 3 alin. (3) literele b)-e) din
OUG nr. 75/1999, în condițiile legii;
e) elaborează reglementările aplicabile în activitatea specifică a CMCCCP, cu asigurarea conformității acestora
cu normele și reglementările interne și internaționale în domeniu, pe care le înaintează spre aprobare
Consiliului Camerei;
f) urmărește respectarea de către membrii Camerei a normelor care reglementează exercitarea profesiei de
auditor financiar, în condițiile legii;
g) sesizează Comisia de disciplină în cazul în care constată existența unor indicii privind posibila săvârșire a
unor abateri disciplinare de către auditorii financiari inspectați, în condițiile legii;
h) acordă, cu aprobarea Consiliului Camerei, suport tehnic la investigarea aspectelor profesionale în cadrul
procedurilor disciplinare privind membrii Camerei, efectuate de către Comisia de disciplină, în condițiile legii;
i) îndeplinește orice alte atribuții prevăzute de lege sau stabilite de Consiliul Camerei, în condițiile legii.

Note de inspecție. Note de constatare

Camera, prin intermediul CMCCCP, este competentă să desfășoare următoarele tipuri de inspecții pentru
asigurarea calității serviciilor prestate de auditorii financiari, altele decât misiunile de audit statutar:
Inspecții periodice, reprezentând inspecțiile pentru asigurarea calității auditului financiar, altul decât cel
statutar, și a altor activități desfășurate ȋn calitate de membru CAFR asupra auditorilor financiari cuprinși în
programele de inspecţii trimestriale și care se finalizează prin încheierea unei Note de inspecție sau a unei Note
de constatare, ȋn condiţiile prezentelor norme;
Inspecții tematice, reprezentând acțiuni de verificare pentru asigurarea calității auditului financiar, altul decât
cel statutar, și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, (i) care se declanşează în urma unor sesizări
şi urmăresc o tematică specifică în funcţie de obiectul sesizării sau (ii) care urmăresc verificarea unor aspecte
punctuale referitoare la modalitatea de îndeplinire a obligaţiilor ce decurg din calitatea de membru al Camerei,
ȋn condiţiile stabilite prin prezentele norme. Controalele tematice se finalizează prin încheierea unei Note de
constatare;
Inspecții la cerere, reprezentând inspecțiile pentru asigurarea calității auditului financiar, altul decât cel
statutar, și a altor activități desfășurate în calitate de membru CAFR asupra unui auditor financiar care nu este
cuprins în programul de inspecție trimestrial inițial, la cererea acestuia de verificare sau reverificare a
activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfășurată după data inspecției periodice anterioare, în
condiţiile stabilite prin prezentele norme. Inspecțiile la cerere se finalizează prin încheierea unei Note de
inspecție.
 
Nota de inspecție sau Nota de constatare, după caz, se ȋncheie de către echipa de inspecție pentru asigurarea
calității din cadrul CMCCCP și se semnează pe fiecare pagină de către membrii echipei de inspecție, precum și
de auditorul financiar inspectat.
Nota de inspecție sau Nota de constatare se întocmește în două exemplare, din care un exemplar ii revine
auditorului financiar inspectat. Exemplarul Notei de inspecţie sau al Notei de constatare care revine echipei de
inspecție se înregistrează la Secretariatul Camerei.
În Nota de inspecție, echipa de inspecție consemnează aspectele de neconformitate cu standardele profesionale,
inclusiv prevederile Codului Etic, și cu reglementările emise de CAFR, constatate ca urmare a inspecției pentru
asigurarea calității.
Modelul Notei de inspecție este prevăzut în Anexa nr. 2 din Normele privind efectuarea inspecțiilor pentru
asigurarea calității activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, și a altor activităţi desfăşurate de
auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 65/29.05.2020.
Constatările și concluziile echipei de inspecție se fundamentează pe probele de inspecție puse la dispoziție de
auditorul financiar.
 
Nota de inspecție cuprinde, ȋn principal, următoarele elemente:
a) componenţa echipei de inspecție, numărul de ȋnregistrare a delegaţiei în baza căreia s-a efectuat inspecţia
pentru asigurarea calităţii, data sau perioada ȋn care s-a efectuat inspecţia;
b) datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
c) ȋn cazul firmelor de audit, și datele de identificare ale asociaţilor şi/sau auditorilor financiari care reprezintă
firma;
d) perioada supusă inspecției, identificarea clienţilor aferenţi misiunilor selectate pentru inspecția pentru
asigurarea calităţii, identificarea contractelor în baza cărora s-au desfăşurat misiunile respective, precum și
onorariile aferente;
e) date referitoare la determinarea cotizaţiei variabile şi plata cotizaţiilor, precum și modul de respectare a
normelor privind asigurarea profesională, depunerea raportului anual, participarea la cursurile de pregătire
profesională continuă;
f) obiectivele pe care auditorul financiar inspectat le-a abordat într-o manieră adecvată şi suficientă în
realizarea misiunii, potrivit cerinţelor Standardelor internaţionale relevante adoptate de Cameră, precum și a
altor reglementări emise de Cameră, precum și cele din cadrul de raportare financiară aplicabil;
g) obiectivele pe care auditorul financiar inspectat nu le-a abordat sau documentat într-o manieră adecvată şi
suficientă, potrivit cerinţelor reglementărilor de mai sus;
h) eventuala argumentație a auditorului inspectat cu privire la neîndeplinirea sau la ȋndeplinirea insuficientă a
anumitor obiective urmărite de echipa de inspecție;
i) calificativul obţinut de către auditorul supus inspecției calităţii activităţii desfăşurate;
j) concluzii şi recomandări;
k) data ȋntocmirii Notei de inspecție;
l) semnăturile membrilor echipei de inspecție şi a auditorului financiar verificat, pe fiecare pagină a Notei de
inspecție.
 
Nota de constatare cuprinde, în principal, următoarele elemente:
a) componenţa echipei de inspecție, numărul de ȋnregistrare a delegaţiei în baza căreia s-a efectuat inspecţia
pentru asigurarea calităţii, data sau perioada ȋn care s-a efectuat verificarea;
b) datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
c) ȋn cazul firmelor de audit, și datele de identificare ale asociaţilor şi/sau auditorilor financiari care reprezintă
firma;
d) perioada supusă inspecției și obiectivele tematice urmărite de echipa de inspecție;
e) constatările echipei de inspecție;
f) eventuala argumentație a auditorului inspectat cu privire la neîndeplinirea sau la ȋndeplinirea insuficientă a
anumitor obiective urmărite de echipa de inspecție;
g) data ȋntocmirii Notei de constatare;
h) semnăturile membrilor echipei de inspecție şi a auditorului financiar verificat, pe fiecare pagină a Notei de
constatare.
Nota de inspecție, Nota de constatare și orice alte documente referitoare la efectuarea inspecției pentru
asigurarea calității se înregistrează, se arhivează şi se păstrează la Cameră pe durata unui termen de șapte ani
de la data ȋnregistrării la Secretariatul CAFR.