Controlul Calitatii in Audit

Cursuri de pregtire profesional continu pentru stagiarii din anul I de stagiu
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR
Urania Moldovanu
ef DMCP
11 Februarie 2013
I Reglementri aplicabile
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR CUPRINS

IV ISA 220- Obiectiv Elementele sistemului de control al calitii 1.Responsabilitatile conducerii privind calitatea la nivelul firmei 2. Cerintele relevante de etic 3. Acceptarea si contin relaiilor cu clienii 4. Resurse umane 5. Realizarea misiunii 6. Monitorizare
V. Normele de revizuirea calitii activit de audit financiar 1. Obiectivele revizuirii 2. Programarea activitii de inspecie 3. Obiectivele inspeciilor de calitate 4. Obligaiile auditorilor 5. Modul de desfurare a insp de calitate VI Manual de control al calitii (exemplu ) Politica general 1. Responsabilitatea conducerii 2. Cerinele relevante de etic 3. Acceptarea i contin relaiilor cu clientii 4. Resurse umane 5. realizarea misiunii 6. Monitorizare 7. Documentarea misiunii
II Standardul Internaional privind controlul calitii ISQC1 Obiectivele si cerinele ISQC1 Elementele sistemului de control al calitatii 1. Responsabilitatile conducerii privind calitatea la nivelul firmei 2. Cerintele relevante de etic 3. Acceptarea si contin relaiilor cu clienii a) Evaluarea criteriului privind competena; b) Eval criteriilor priv conform cu cerint etice; c) Eval criteriilor privind integrit clientului 4. Resurse umane 5. Realizarea misiunii a) Consecvena n calitatea realizrii misiunii b) Supervizarea c) Responsabilitatea de revizuire - Consultarea - Revizuirea controlului calitii - Divergene de opinie - Documentarea misiunii 6. Monitorizare III Ghidul pentru un audit de calitate Seciunea B2-Acceptarea numirii / renumirii Studiu de caz- Clieni noi
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR I Reglementri aplicabile

Controlul calitii auditului financiar, potrivit reglementrilor emise de IFAC, se desfoar la trei nivele: -la nivelul firmei de audit; -la nivel de misiunii de audit; -la nivelul organismului profesional. Reglementrile aplicabile n controlul calitii auditului financiar sunt: a) Standardul internaional privind controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe (ISQC1), n vigoare din 15 decembrie 2009; ISQC1 trateaz responsabilitile unei firme de audit pentru sistemul propriu de control al calitii pentru misiunile de audit i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i pentru alte misiuni de asigurare i servicii conexe. b) Standardul internaional de audit 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare(ISA 220), n vigoare din 15 dec 2009; ISA 220 are la baz premisa c firma aplic ISQC 1 i trateaz: - responsabilitile specifice ale auditorului n ceea ce privete procedurile de control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare; - responsabilitile inspectorului de control al calitii misiunii (un partener, o alt persoan /o echip calificat, ce nu face parte din echipa misiunii), care evalueaz obiectiv raionamentele semnificative i concluziile formulate n raport. 3
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR I Reglementri aplicabile- continuare
Ambele standarde au fost revizuite n cadrul programului de clarificare desfurat de IAASB din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), au fost adoptate prin Hotarrea Consiliului CAFR 152 din 23 septembrie 2009 i publicate n Manualul de Reglementari Internaionale de Control al calitii, Audit , Revizuire, alte Servicii de Asigurare si Servicii Conexe edia 2012. Aceste standarde trebuie citite n paralel cu cerinele relevante ale Codului etic pentru profesionitii contabili, emis de (IFAC) i adoptat de ctre CAFR prin Hotarrea Consiliului Camerei nr 161 din 14 aprilie 2010, intrat n vigoare la data de 01 ianuarie 2011. c) Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 25 august 2010, publicate n Monitorul Oficial, Partea I-a, nr 627/ 6 septembrie 2010. Sub supravegherea Organismului de supraveghere n interes public a profesiei contabile, Camera Auditorilor Financiari din Romnia, prin Departamentul de Monitorizare i Competen Profesional, este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari.
II Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC1)
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR II Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC1)

Obiectiv Obiectivul firmei este de a institui i menine un sistem de control al calitii care s ii ofere acesteia o asigurare rezonabil c: a) firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile i b) rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate circumstanelor. Cerinele standardului ISQC1 Aplicarea si conformitatea cu cerinele relevante Personalul responsabil cu instituirea i meninerea sistemului propriu de control n cadrul firmei este responsabil de nelegerea obiectivului acestuia i aplicarea cerinelor standardului n mod corespunztor.
Un sistem de control al calitii este format din: - politici create pentru atingerea obiectivelor; - proceduri pentru implementarea i monitorizarea conformitii cu aceste politici. Firma trebuie s se conformeze cu fiecare cerin relevant a ISQC1. Cerine nerelevante: n cazul unui practician singur (fr personal): - desemnarea personalului adecvat pentru echipa misiunii; - responsabilitile de revizuire ale firmei pe parcursul misiunii; - comunicarea anual a rezultatelor monitorizrii sistemului de control al calitii, ctre partenerii de misiune.
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR II Standardul internaional privind controlul calitii(ISQC1)
Elementele unui sistem de control al calitii: Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s includ politici i proceduri privind urmtoarele elemente: 1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; 2. Cerinele relevante de etic; 3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice; 4. Resursele umane; 5. Realizarea misiunii; 6. Monitorizare. Firma trebuie sa-i documenteze politicile i procedurile i s le comunice personalului. Comunicarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ctre personalul firmei include: - descrierea politicilor i procedurilor de control al calitii i obiectivelor pentru care acestea au fost concepute, precum i - mesajul c fiecare individ are o responsabilitate personal privind calitatea i se ateapt ca acesta s se conformeze cu aceste politici i proceduri (la firmele mici - mai puin formal i extins ca la firmele mari).
Elementele sistemului de control al calitii
1.Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei
2. Cerinele relevante de etic
3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice
4. Resursele umane
5. Realizarea misiunii
6. Monitorizare
1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru promovarea unei culturi interne, bazate pe recunoaterea rolului esenial al calitii n realizarea misiunilor. Aceste politici i proceduri solicit: a) Realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale si de reglementare aplicabile; b) Emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date. Conducerea trebuie s recunoasc faptul c strategia de afaceri a firmei este supus cerinei de verificare a calitii n toate misiunile pe care le efectueaz. Promovarea unei culturi interne orientat spre calitate depinde de aciunile i mesajele frecvente, clare i consecvente venite de la toate nivelurile de conducere din cadrul firmei. Acestea mesaje pot fi comunicate: -n cadrul unor seminarii de pregtire, ntlniri, -prin dialog oficial sau neoficial, -prin declaraii de misiune, -scrisori de ntiinare -memorandumuri.
1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei- continuare
Promovarea culturii interne bazat pe calitate include: a)Stabilirea politicilor i procedurilor privind evaluarea performanelor i promovarea personalului n masur s demonstreze implicarea firmei n verificarea calitii misiunii; b) Desemnarea responsabilitilor de conducere, astfel nct raiunile de ordin comercial s nu afecteze calitatea muncii prestate; c) Alocarea unor resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea politicilor i procedurilor de control al calitii. Conducerea executiv trebuie s ii asume responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei. Persoanele responsabile cu controlul calitii trebuie s aib: - experiena adecvat i suficient pentru nelegerea cerinelor controlului calitii i dezvoltarea politicilor si procedurilor corespunzatoare; - autoritatea necesar pentru asumarea acestor responsabiliti. 2 Cerinele relevante de etic Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri create pentru a oferi o asigurare rezonabil c firma i personalul ei respect cerinele relevante de etic:
10
2. Cerinele relevante de etic - continuare
Principiile fundamentale ale eticii
(a) Integritatea
(b)Obiectivitatea
(c)Competena profesional i atenia cuvenit
(d) Confidenialitatea
(e)Comportamentul profesional
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR II Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC1) 2.Cerinele relevante de etic- continuare
Ameninri la adresa Independenei (Codul etic)
auto-revizuire - prestarea pt clientul de audit a unor servicii non - asigurare
interes propriu- deinerea de interese n entitatea auditat(titluri, mprumuturi, garanii)
reprezentare -deinerea unei funcii de conducere la firma clientului
familiaritate -un membru al echipei este angajatul clientului
intimidare -relaii de afaceri cu clientul
2.Cerinele relevante de etic- continuare
Independena. Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c att firma i personalul acesteia i menin independena n cazurile prevazute de cerinele relevante de etic. Aceste politici i proceduri trebuie s permit firmei: a) S comunice cerinele de independen persoanelor implicate; b) S identifice /evalueze ameninrile la adresa independenei; i c) S adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau reducerea lor la un nivel acceptabil prin : - aplicarea msurilor de siguran; - retragerea din misiune, dup caz. Politicile i procedurile privind independena trebuie s dispun ca: a) Partenerii de misiune s ofere informaii relevante despre misiunile clienilor, domeniul de aplicare al serviciilor, pentru evaluarea impactului asupra cerinelor de independen; b) Personalul s ntiineze firma cu privire la circumstanele care genereaz o ameninare la adresa independenei, astfel nct s fie luate msurile adecvate; c) Acumularea /comunicarea informaiilor relevante pers adecvat, astfel nct: (i)- firma i personalul s determine, n timp util, dac ndeplinesc cerinele de independen; (ii)- firma s-i mentin i actualizeze nregistrarile referitoare la independ; (iii)- firma s ia msurile necesare pentru eliminarea ameninrilor inacceptabile identificate la adresa independenei. 13
2.Cerinele relevante de etic- continuare

Independena- continuare Firma de audit trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c va fi intiinat despre inclcrile cerinelor de independen care s ii permit adoptarea msurilor adecvate. Politicile i procedurile trebuie s prevad obligativitatea ca: a) Personalul s intiineze prompt firma despre ncalclcarea independenei; b) Firma s comunice imediat inclcrile politicilor/ procedurilor: (i) partenerului de misiune care trebuie s rezolve situaia; (ii) altor membri relevani ai personalului, precum i celor subordonai cerinelor de independen, care trebuie s adopte msurile necesare; c) Partenerii misiunii i personalul s comunice prompt firmei msurile adoptate pentru rezolvarea situaiei, pentru ca firma s stabileasc dac mai sunt necesare i alte msuri. O dat pe an societatea trebuie s obin din partea membrilor personalului crora li se solicit s fie independeni, o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate de independen. Aceast confirmare (pe suport de hrtie sau electronic) demonstreaz importana acordat independenei de ctre firm. Societatea trebuie s elaboreze politici i proceduri n scopul: - stabilirii msurilor necesare reducerii ameninrii de familiaritate, n cazul n care se folosete acelai personal o perioada mai lunga de timp; i - asigurrii rotaiei partenerului de angajament dup o anumit perioad (5-7 ani), in cazul efectuarii auditului situatiilor financiare la entitati de interes public. 14

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii
Condiiile acceptarii i continurii relaiilor cu un client
a)Firma este competent s efectueze misiunea,avnd capacittea, timpul i resursele necesare
b)Firma se poate conforma cerinelor relevante de etic
c)Firma a luat n calcul integritatea clientului
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR II Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC1) 3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii- continuare
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea i continuitatea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice, care s ofere o asigurare rezonabil c va accepta /continua doar misiunile n care firma ndeplinete conditiile prezentate anterior a) Evaluarea criteriului privind competena firmei: Se revizuiesc cerinele specifice ale misiunii, precum i profilul partenerului i angajatilor, lund n considerare, dac: Personalul are cunotine despre domeniile relevante; Personalul are experien privind cerinele de raportare/reglement; Firma are suficieni angajai cu abilitile i competenele necesare; Sunt disponibili experi, dup caz; Sunt disponibile persoane eligibile pt revizuirea controlului calitii; Firma poate s finalizeze misiunea la termen. b) Evaluarea criteriului privind conformarea cu cerinele etice: Obinerea informaiilor necesare anterior acceptrii unei misiuni cu un client nou/ existent; Luarea unei decizii dac este adecvat acceptarea misiunii cnd este identificat un conflict de interese; Documentarea modului n care au fost rezolvate problemele identificate, n cazul acceptarii misiunii; Continuarea/retragerea din misiune n cazul obinerii de informaii ulterioare care, daca ar fi fost cunoscute, ar fi generat refuzul misiunii. 16
3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii- continuare
c) Evaluarea criteriului privind considerarea integritii clientului Identitatea i reputaia profesional (a proprietarilor, conducerii, pers nsarcinate cu guvernana, prilor afiliate); Natura activitii clientului, practici de afaceri; Atitudinea agresiv a conducerii fa de standarde i controlul intern; Preocuparea clientului pentru un nivel sczut al onorariilor firmei; Indicii despre limitarea ariei de aplicabilitate a activitii; Eventuala implicare a clientului n splarea banilor; Motive pentru care nu a mai fost angajat firma anterioar.
Sursele de obinere a informaiilor despre client: - Comunicarea cu persoanele care au oferit sau ofer n prezent servicii contabile clientului, inclusiv cu auditorul precedent; - Discuii cu personalul altor societi sau cu tere pri care au sau au avut tangen cu clientul (bnci, juriti, parteneri de afaceri); -Studierea bazelor de date relevante unde ar exista informaii despre client; - Articole din presa scris sau audiovizual. 4. Resurse umane Firma trebuie s elaboreze politici si proceduri care sa ii ofere o asigurare rezonabila ca deine suficient personal, cu capacitatea, competena i dorina de aderare la principiile etice necesare pentru : (a) desfasurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale si cerintele legale si de reglementare aplicabile si (b) a permite firmei sa emita rapoarte adecvate in circumstantele date. 17
4. Resurse umane- continuare

4.1 Aspectele legate de personal care trebuie sa fie abordate: a) Recrutare: Aplicarea unor proceduri care sprijina firma in selectarea unor persoane integre, care au capacitatea de a-si dezvolta abilitatile si competenta necesara pentru efectuarea activitatilor firmei. b) Evaluarea performantelor: evaluarea numarului si caracteristicilor persoanelor necesare pentru misiunile firmei. c) Capacitati/ abilitati : Metode de dezvoltare a abilitilor i a competenei: - pregtire profesional; - dezvoltare profesional continu, inclusiv training (formare profesional); - experien profesional; - pregtire efectuat de ctre membri mai experimentai ai personalului, de exemplu, ali membri ai echipei misiunii. d) Competenta; e) Dezvoltarea profesionala: Competenta personalului firmei depinde in mare masura de un nivel adecvat de dezvoltare profesionala continua, astfel incat personalul sa-si mentina cunostintele si abilitatile. f) Promovare; g) Compensare; Procedurile pentru evaluarea performanelor firmei ,de compensare i promovare ofer recunoatere i recompensare pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentru respectarea principiilor de etic: 18
4. Resurse umane -continuare
firma aduce la cunostina personalului ateptrile ei n ceea ce privete performana i principiile de etic; furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performan, progres i dezvoltarea carierei; face personalul s ineleag c promovarea depinde de calitatea performanelor i aderarea la principiile de etic i c neconformarea cu politicile firmei poate atrage msuri disciplinare. Desemnarea echipelor misiunii
Firma elaboreaz politici i proceduri care s solicite ca: a) Identitatea i rolul partenerului de misiune s fie comunicate membrilor cheie din conducerea clientului i celor nsrcinai cu guvernana; b) Partenerul de misiune s dein capacitatea, competena, autoritatea i timpul necesar pentru ndeplinirea rolului su; c) Responsabilitile partenerului de misiune s fie definite clar i s-i fie comunicate. Firma elaboreaz politici i proceduri pentru desemnarea personalului care s posede competena si abilitile necesare pentru a: Indeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i reglementrile aplicabile; Permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele date. 19
4. Resurse umane -continuare
Capacitile i competenta de care se ine cont la desemnarea echipei misiunii i la determinarea nivelului de supraveghere necesar, includ: nelegerea/ experiena practic cu privire la misiuni de natur i complexitate similar; nelegerea standardelor profesionale/ cerinelor normative& legale. Cunotine tehnice adecvate, inclusiv I.T.; Cunotine privind domeniul de activitate n care opereaz clientul; Abilitatea de a aplica raionamentul profesional; nelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii ale firmei. 5. Realizarea misiunii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformit cu ISA i cerinele legale i de reglementare i c firma/ partenerul de misiune elaboreaz rapoartele adecvate n circumstanele date. 5.1 . Procedurile pentru realizarea misiunii trebuie s includ: a) Promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor; b) Responsabiliti de supervizare; i c) Responsabiliti de revizuire.
a) Promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor. Politicile si procedurile aferente sunt cuprinse n : - Manuale scrise sau n format electronic; - Soft-uri sau alte forme de documentaie standardizat - Materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate / informaii specifice.
5. Realizarea misiunii- continuare
Aceste politici i proceduri cuprind aspecte cum sunt: - Prezentarea misiunii echipei, pt nelegerea obiectivelor activitii; - Proceduri pentru obinerea conformitii cu ISA aplicabile; - Proceduri de supervizarea misiunii, formarea/ ndrumarea personalului; - Metode de revizuire a activitii desfaurate, a raionamentelor semnificative i a formei raportului emis; - Documentarea adecvat a activittii desfurate; - Proceduri pentru actualizarea politicilor i procedurilor. b)Supervizarea include urmtoarele: Evaluarea capacitilor i competenei fiecror membru individual al echipei misiunii: - dac dispune de suficient timp pentru a-i realiza activitatea, - dac nelege instruciunile i dac activitatea se desfoar conform abordrii planificate a misiunii; Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul misiunii, evaluarea semnificaiei lor i modificarea adecvat a modului de abordare planificat;si Identificarea, n cursul misiunii, a aspectelor n care este necesar consultarea sau evaluarea din partea unor membri mai experimentai ai echipei misiunii. 21
c) Revizuirea controlului calitii - analiza urmtoarelor aspecte: - Efectuarea activitii este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare; - Apariia aspectelor semnific ce trebuie avute n vedere n continuare; - Consultrile i concluziile au fost documentate i implementate; - Necesitatea revizuirii naturii, plasrii n timp i amplorii activitii; - Efectuarea activitii este n concordan cu concluziile trase i este documentat adecvat; - Obinerea de probe suficiente i adecvate pentru a susine raportul; i - Obiectivele procedurilor misiunii, au fost realizate. 5.2. Consultarea Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil cu privire la faptul c: a) Au loc consultari adecvate privind aspecte dificile /contencioase; b) Exist resurse care s permit obinerea unei consultane adecvate; c) Natura i scopul acestei consultri, ct i concluziile rezultate sunt documentate i aprobate; d) Concluziile rezultate din consultantri sunt implementate. Consultarea efectiv cu privire la unele aspecte semnificative se poate realiza atunci cnd cei consultai: - primesc toate informaiile relevante; - dein cunotinele, experiena i functia corespunztoare; - concluziile consultrii sunt documentate /implementate adecvat. 22
Documentarea completa si detaliata a consultrilor cu ali profesioniti, semnat att de ct i de solicitant i de consultant, contribuie la: nelegerea aspectului pentru care a fost solicitat consultarea; ntelegerea rezultatelor consultrii, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii, i modul de implementare. 5.3. Revizuirea controlului calitii misiunii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor misiuni specifice, o revizuire a controlului calitii misiunii care s ofere o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative utilizate i a concluziilor formulate n raport. Astfel de politici si proceduri trebuie: a) S solicite o revizuire a controlului calitii pentru toate auditurile situatiilor financiare ale entitilor cotate; b) S stabileasc criteriile de evaluare a auditurilor i altor misiuni de asigurare i servicii conexe, altele dect cele de audit la entitti cotate, pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii, care includ: - natura misiunii, dac aceasta implic aspecte de interes public; - identificarea circumstanelor neobinuite/riscurilor n cadrul misiunii; - dac exist legi - reglementari care s dispuna revizuirea controlului calittii misiunii. c) S solicite efectuarea controlului calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc criteriile stabilite conform pct b. Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri ce stabilesc natura, momentul i amploarea unei revizuiri a controlului calitii: Raportul misiunii va fi datat dup finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii;
23
Efectuarea revizuirii in timp util, permite rezolvarea aspectelor semnificative; Amploarea revizuirii controlului calitii depinde de: - complexitatea misiunii (entiti cotate) si de - riscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date; Revizuirea controlului calitii nu reduce responsabilitatea partenerului misiunii. Politicile i procedurile revizuirii controlului calitii misiunii includ: a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune; b) Revizuirea situaiilor financiare /altor informaii relevante/ raportului propus; c) Revizuirea documentaiei misiunii care face referire la raionamentele semnificative i concluziile formulate de echipa misiunii; d) Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului i stabilirea dac raportul propus este adecvat. Aspecte specifice pt revizuirea controlului calitii misiunii la entit cotate: a) Evaluarea fcut privind independena firmei; b) Dac a avut loc o consultare adecvat privind diferenele de opinie, alte probleme dificile i concluziile rezultate n urma acestor consultri; c) Dac documentaia revizuit reflect activitatea efectuat n legatur cu raionamentele semnificative i susin concluziile formulate. Alte aspecte relevante n evaluarea aspectelor semnificative - riscurile semnificative identificate n timpul misiunii i reactia la acestea; - raionamentele privind pragul de semnificaie i riscurile semnificative; - semnificaia denaturrilor corectate sau necorectate identificate; - aspecte ce trebuie comunicate conducerii/ celor nsarcinai cu guvernana/
5. Realizarea misiunii- continuare Criterii de eligibilitate a inspectorilor controlului calitii misiunii Calificrile tehnice , inclusiv experiena i autoritatea; Msura n care un inspector al controlului calitii poate fi consultat cu privire la misiune fr a compromite obiectivitatea inspectorului. Meninerea obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii; -inspectorul calitii nu este ales de partenerul de misiune; - nu a participat n alt mod la realizarea misiunii n timpul revizuirii; - nu ia decizii n locul echipei misiunii; - nu este subiectul altor considerente ce ar afecta obiectivitatea.
5.4. Diferene de opinie. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de opiniidin cadrul echipei misiunii, cu cei consultai, i acolo unde este cazul, ntre partenerul de misiune i inspectorul controlului calitii misiunii. Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii Politicile i procedurile firmei prevd documentaie cu privire la faptul c: - au fost urmate procedurile legate de revizuirea controlului calitii misiunii; - revizuirea controlului calitii s-a ncheiat nainte de emiterea raportului; - inspectorul nu cunoaate aspecte nerezolvate care ar infirma raionamentele semnificative i concluziile echipei.
25

5.5. Documentaia misiunii- aspecte principale: a) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind finalizarea alctuirii dosarelor de misiune finale (60 zile de la raportul de audit) b) Firma trebuie s elaboreze politici / proceduri privind integritatea, confidenialitatea, accesibilitatea, reconstituirea documentaiei misiunii. Firma efectueaz controale referitoare la documentaie pentru: - determinarea persoanei, momentului ntocmirii/ revizuirii docum; - protejarea integritii informatiilor; - prevenirea modificrilor neautorizate; - permiterea accesului la documentaie a echipei i altor pri autorizate. Pstrarea documentaiei Firma trebuie s elaboreze politici privind pastrarea pe o perioad de timp suficient pentru a rspunde cerinelor normative/de reglementare: - realizarea de copii scanate, indexate i semnate; - asigurarea reconstituirii i accesului la documentaia misiunii; - evidena schimbrilor produse dup finalizarea dosarului misiunii; - revizuirea documentaiei misiunii de ctre pri externe autorizate. Proprietatea documentaiei misiunii aparine firmei de audit.
26
6. Monitorizarea Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a oferi o asigurare rezonabil c politicile i proced legate de sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Acest proces trebuie: S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al calitii firmei, incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate ; S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie desemnat unui partener cu experien i autoritate corespunztoare; S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea / revizuirea controlului calitii misiunii s nu fie implicate n inspectarea misiunilor.
Politicile i procedurile de monitorizare includ: a) Analiza i evaluarea permanent a sistemului de control al calitii: - reflectarea n politicile firmei a noilor standarde profesionale /normative; - confirmarea scris a conformit cu politicile i proced de independen; - dezvoltarea profesional continu; - deciziile luate de acceptare sau continuare a relaiilor cu un client. b) Determinarea msurilor corective i a mbuntirii sistemului; c) Comunicarea deficienelor identificate ctre personalul adecvat; d) Urmrirea efecturii modificrilor necesare a politicilor i procedurilor.

27
6. Monitorizarea- cotinuare
Factori de selectare a misiunilor i de organizare a ciclului inspeciei: - dimensiunea firmei; - numrul i locaia birourilor firmei; - rezultatele procedurilor de monitorizare anterioare; - gradul de autoritate deinut de personal i filiale; - natura i complexitatea practicilor i organizrii firmei; - riscurile asociate clienilor firmei i a misiunilor specifice. Firma trebuie s evalueze deficienele identificate i s determine dac acestea sunt: a) scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient: b) deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte. Firma trebuie s comunice partenerilor i membrilor relevani ai echipei deficienele identificate la monitorizare i recomandrile privind msurile de remediere. Recomandri ca urmare a evalurii fiecrui tip de deficien: Luarea de masuri de remediere n legatur cu o misiune individuala sau cu un membru al personalului;. Comunicarea constatrilor celor responsabili cu pregatirea profes; Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii; Msuri disciplinare mpotriva celor care nu respect politicile i procedurile firmei Dac rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea fi neadecvat, firma trebuie s determine msuri adecvate, inclusiv o consultan juridic. 28
6. Monitorizarea- continuare
Informatiile care trebuie comunicate anual partenerilor de misiune i altor persoane adecvate din firm: a) descrierea procedurilor de monitorizare utilizate; b) concluziile rezultate n urma procedurilor de monitorizare; c) descrierea deficienelor sistematice i a msurilor pt corectarea acestora. Plngeri i alegaii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c abordeaz n mod adecvat: a) plngerile cu privire la faptul c activitatea efectuat de societate nu este conform cu standardele profesionale i cu cerinele legale; i b) alegaiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii. Firma investigheaz plngerile i alegaiile n concordan cu politicile i procedurile stabilite, sub supravegherea unui partener cu experien, neutru. In funcie de rezultatele investigaiei se iau msurile prevzute ca urmare inspeciei. Documentaia referitoare la monitorizare include: a) Procedurile de monitorizare; b) Inregistrarea evalurii: aderrii la standardele profesionale i cerinele normative i legale; implementrii sistemului de control al calitii; aplicarii politicilor i procedurilor firmei de control al calitii, astfel c rapoartele emise de firm sunt adecvate n conditiile date. c) Identificarea deficienelor descoperite, evaluarea efectului lor i stabilirea msurilor suplimentare, dup caz. 29
III Ghidul pentru un audit de calitate

Seciunea B2-Acceptarea numirii sau a renumirii
Studiu de caz- Clienti noi
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate

1. Prezentarea Seciunii B2-Acceptarea numirii sau a renumirii
Obiectivul seciunii B2 este de a identifica existena unor poteniale ameninri la adresa independenei i obiectivitii (circumstanele acestor ameninri), fiind compus din patru pri: 1.1 Un chestionar cuprinznd 27 teste, constnd n ntrebri din domeniul aplicrii reglementrilor menionate la pct 1 ( sect B2/1 - B2/5), structurate astfel: a) 2 teste specifice clientilor noi; b) 21 teste / ntrebri referitoare la testarea independenei auditorului i a echipei misiunii n cazul unor misiuni recurente; c) 3 teste aplicabile clienilor mici, care nu au obligaia legal de a avea situaiile financiare auditate (audituri la cerere); Chestionarul se prezint sub forma unei liste de verificare cu rspunsuri alternative (DA sau NU). Aspectul la care se refer fiecare ntrebare este plasat/ identificat cu prevederea din Codul etic (numrul referinei, majoritatea fcnd parte din Seciunea 290 Independen- Misiuni de audit i revizuire). 1.2 Concluziile responsabilului de misiune, care declar c s-a asigurat c 1. Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic; 2. A documentat la B7 toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii i msurile de protecie utilizate; i 3. Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/ renumirea ca auditori ai acestui client. 31
1. Prezentarea seciunii B2 Acceptarea numirii sau a renumirii - continuare 1.3. Lista de verificare a riscurilor ( Sectiunea B2/6) , cuprinznd 31 naturi de factori care pot defini diverse ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale ale Codului etic, referitoare la: - activitatea clientului (exemple: activitate ntr-o zona reglementat, companie listat, activiti dificile, tranzacii multi-jurisdicionale etc); - forma de guvernan (exemple: structura corporatist complex, director dominant/ autocrat); - credibilitatea conducerii clientului (exemple: proprietari necunoscui sau dubioi, suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri); - riscuri de fraud i eroare (exemple: tranzacii complexe cu prile afiliate, afacere cu bani lichizi, utilizare de paradise fiscale off-shore ); - starea financiar a clientului (dovezi ale insolvenei anterioare, punctaj slab la credite, istoria litigiilor); - atitudinea fa de auditorul financiar (rapoarte de audit anterioare modificate, dificulti in colaborare, dispute pe tema onorariilor). Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s depind de o atent analiz i documentare a mportanei elementelor n cauz
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate
1.4.Consideratii etice (Sectiunea B2/7) ofer detalii privind: - principalele ameninri la independen i obiectivitate, i: - msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri. 32
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate 2. Studiu de caz clieni noi Un auditor este solicitat s prezinte o ofert pentru servicii de audit financiar unui client nou, ale crui aciuni sunt tranzacionate la burs i care, pn la acest exerciiu, a utilizat serviciile altui auditor financiar. Auditorul documenteaz Sec B2/1 test 1 i 2 i Sec B2/7
Nume client
ABC SA
Perioada contabila
31 12 2012
Sec B2/1 test 1
Obiectiv: Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare a unui client nou sau n lista de evaluare a riscului? ISA300 Activitate desfurat Echipa de audit va completa lista de verificare a unui client nou (in conformitate cu procedura interna de control al calitatii ISA 220 si ISQC 1), pentru a putea concluziona dac exista riscuri majore care pot conduce la neacceptarea misiunii de audit la acest potenial client de audit. Constatri: In urma activitii desfurate ,dup completarea Listei de verificare a riscurilor s-a reinut n B2/7 existena unor riscuri, referitoare la : 1- Capacitatea firmei de audit de a presta serviciile solicitate, aceasta neavand specialisti in domeniul de activitate al clientului (zona reglementat de CNVM, aciunile entitii fiind listate); 2-Conducerea clientului si proprietarii entitatii sunt persoane necunoscute, existnd aspecte neclare in ce priveste credibilitatea lor; 3- Un membru al echipei de audit detine la client un interes financiar, nesemnificativ. Concluzie Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit, cu conditia aplicarii masurilor descrise in B2/7. Semnatura Data Verificat de 33
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate 2. Studiu de caz clieni noi Nume client ABC SA Perioada contabila 31 12 2012 Sec B2/1 test 2
Obiectiv Exist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare a auditorilor precedeni? Activitate desfurat Potrivit pct 13Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale din ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare, auditorul a solicitat de la auditorul precedent toate informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup parerea acestuia, ar trebui aduse la cunotina auditorului propus,nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea. Constatri: 1.Limitarea de ctre conducerea clientului a scopurilor auditorilor precedeni, care nu au avut acces la unele contracte si tranzacii semnificative; 2.n rapoartele de audit din exerciiile anterioare au fost exprimate opinii cu rezerve asupra unor aspecte importante. In urma activitii desfurate s-a constatat c s-au obinut toate informaiile relevan te despre auditorii precedeni, precum i despre rapoartele de audit ntocmite de ei. Concluzie Clientul de audit poate fi acceptat de ctre societatea de audit, cu condiia aplicrii msurilor din seciunea B2/7. Semntura Verificat 34
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate 2. Studiu de caz clieni noi Seciunea B2/7Consideraii etice Amenintari identificate Referina B1/2 testul 1 1.Entitatea acioneaz ntr-o zon reglementat de CNVM. Nici un membru al echipei nu detine expertiz n Piaa de capital. Se impun msuri pt: -obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare / reglementare; -utilizarea unor experi, acolo unde este necesar 2. Conducerea clientului i proprietarii entitii sunt persoane necunoscute, existnd aspecte neclare n ce privete credibilitatea lor (articole n media ). Masura de siguran implementat Msuri pt reducerea ameninrii de interes propriu la adresa competenei profes i a ateniei cuvenite: 1.- cooptarea n echipa a unui expert n Piaa de capital (legea 297/2004). 2.- organizarea, anterior nceperii misiunii, a unui training n domeniu, pentru ceilalti membri ai echipei; 3. - convenirea cu clientul asupra unei limite realiste de timp pentru realizarea misiunii; 1. S-au obinut informaii de la banca clientului, O R C, internet, care nu au confirmat temerile auditorului. 2. In scrisoarea misiunii s-a nscris: -angajamentul clientului de a mbunti practicile de guvernan corporativ i controalele interne; - dreptul auditorului de a ntrerupe misiunea n cazul n care acest angajament nu este respectat. Iniiale Indeprt at prin /data U.M. 09 11 2012 Aplic masuri lor
U.M 09 11 2012
35
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate 2. Studiu de caz clieni noi Seciunea B2/7Consideraii etice Amenintari identificate Referina B2 testul 2 S-a comunicat cu auditorul precedent (ISA 300 pct 13 Considerente suplim Privind misiunile de audit initiale), obtinndu-se urmtoarele informaii: 1.n rapoartele de audit aferente exerciiilor anterioare au fost exprimate opinii cu rezerve asupra unor aspecte semnificative ale situatiilor financiare; 2. Conducerea clientului nu a permis auditorului precedent accesul la unele contracte si tranzactii semnificative Masura de siguran implementat Includerea n strategia general de audit, a urmtoarelor msuri: 1.- ncheierea unui acord cu auditorul precedent pt revizuirea foilor sale de lucru, acest lucru nefiind interzis prin lege; 2.-Discutarea cu conducerea i comunicarea catre cei insrcinai cu guvernana a aspectelor majore i modul n care acestea afecteaz strategia general i planul de audit; 3. Revizuirea de un alt partener din firma a: -strategiei generale de audit nainte de inceperea auditului - Raportului auditorului nainte de emiterea lui. Iniiale data U.M. 09 11 2012
Indeprt at prin
Modif strategi ei gen
36
IV Standardul internaional de audit 220Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV Standardul internaional de audit 220

Elementele sistemului de control al calitii:
n contextul sistemului firmei de control al calitii, echipele misiunii au responsa bilitatea de a implementa proceduri de control al calitii care sunt aplicabile misiunii de audit i care furnizeaz firmei informaii relevante, care s permit funcionarea politicilor si procedurilor firmei referitoare la independen. Obiectiv: Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calitii la nivelul misiunii care s i furnizeze auditorului asigurarea rezonabil c: a). Auditul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile; i b). Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanelor. Elementele sistemului de control al calitii: Sistemul de control al calitii include politici i proceduri care abordeaz urmtoarele elemente: 1. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; 2. Cerinele relevante de etic; 3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice; 4. Resursele umane; 5. Realizarea misiunii; 6. Monitorizare. 1. Responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru calitatea general a fiecrei misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener. 38

2. Cerinele etice relevante Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie: - s efectueze observri ale probelor de neconformitate ale membrilor echipei cu cerinele etice; - s i formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu cerinele de independen care se aplic misiunii de audit; - s identifice ameninrile posibile la adresa independenei i - s adopte msurile necesare pt eliminarea /reducerea lor la un nivel acceptab. 3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit Partenerul de misiune trebuie s fie convins c au fost respectate procedurile adecvate cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit i trebuie s determine dac concluziile obinute n aceast privin sunt adecvate. Informaii care ajut partenerul de misiune in luarea deciziei de a accepta sau continua relaiile cu clienii i a misiunilor de audit: a) Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie i persoanelor nsrcinate cu guvernana entitii; b) Msura n care echipa misiunii este competent pentru a desfura misiunea de audit i dispune de capacitile necesare; c) Msura n care firma i echipa misiunii se pot conforma cerinelor etice relevante; i d) Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul misiunii de audit curente sau anterioare, i implicaiile lor asupra continurii relaiei. 39
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV. Standardul internaional de audit 220

Elementele sistemului de control al calitii 4. Resurse umane Partenerul de misiune trebuie s tie c membrii echipei misiunii dein competena i capacitatea colectiv de a: a) Efectua misiunea de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale/ de reglementare aplicabile; b) Emite un raport al auditorului care s fie adecvat circumstanelor. Desemnarea echipelor misiunii n luarea n considerare a competenei adecvate i a abilitilor ateptate din partea echipei misiunii ca ntreg, partenerul de misiune poate lua n considerare astfel de aspecte precum: - nelegerea i experiena practic a echipei cu privire la misiunile de audit de natur i complexitate similare dobndite printr-o pregtire i participare adecvate. - nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare de ctre echip. - Expertiza tehnic a echipei, inclusiv expertiza aferent tehnologiei relevante a informaiilor i domeniilor specializate de contabilitate i audit. - Cunoaterea de ctre echip a domeniilor relevante n care clientul i desfoar activitatea. - Capacitatea echipei de a aplica raionamentul profesional. - nelegerea de ctre echip a politicilor i procedurilor firmei de control al calitii.
40
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV Standardul internaional de audit 220 Elementele sistemului de control al calitii
5. Desfurarea misiunii Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru: a) Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformit cu standardele profesion i cu cerinele legale/ de reglementare aplicabile; b) Raportul auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date. Coordonarea echipei misiunii implic informarea membrilor echipei misiunii cu privire la aspecte precum: - Responsabilitilor lor, inclusiv necesitatea de a se conforma cerinelor etice relevante i de a planifica i desfura un audit cu scepticism profesional - Responsabilitile partenerilor respectivi, atunci cnd mai mult de un partener este implicat n derularea unei misiuni de audit. - Obiectivele activitii care urmeaz a fi efectuat. - Natura activitii entitii. -Aspecte legate de riscuri. -Probleme care pot aprea. - Abordarea detaliat a desfurrii misiunii. Revizuiri Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru revizuirile efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire ale firmei. O revizuire const n luarea n considerare a msurii n care, de exemplu: - Activitatea a fost desfurat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; - Aspectele semnificative au fost ridicate pentru a fi luate n considerare; 41

Elementele sistemului de control al calitii - Au avut loc consultri corespunztoare, iar concluziile obinute au fost documentate i implementate; - Este necesar revizuirea naturii, plasrii n timp i amplorii activitii desf; - Activitatea desfurat sprijin concluziile obinute i este documentat corespunztor; - Probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; i - Obiectivele procedurilor misiunii au fost ndeplinite. Consultare Partenerul de misiune trebuie: a. S i asume responsabilitatea pentru consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase; b. S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii; c. S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; i d. S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri. Revizuirea controlului calitii misiunii Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni de audit, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii, partenerul de misiune trebuie: 42

a) S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii; b). S discute cu inspectorul aspectele semnificative generate pe parcursul misiunii de audit/ inclusiv pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii; c). S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii. 6. Monitorizare Un sistem eficient de control al calitii include un proces de monitorizare instituit pentru a furniza firmei asigurarea rezonabil c politicile i procedurile sale referitoare la sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. 7. Documentaia Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit: a) - Aspectele identificate n ceea ce privete conformitatea cu cerinele etice relevante i modul n care acestea au fost rezolvate. b)- Concluziile referitoare la cerinele de independen care se aplic misiunii de audit i orice discuii relevante cu firma care sprijin aceste concluzii. c)- Concluziile obinute cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit. d)- Natura i domeniul de aplicare al consultrilor ntreprinse, precum i concluziile generate de pe urma acestora, pe parcursul misiunii de audit. Inspectorul controlului calitii misiunii trebuie s documenteze: a) procedurile firmei privind revizuirea controlului calitii; b) finalizarea revizuirii nainte de data raportului de audit; c) faptul c nu cunoate aspecte nerezolvate care ar infirma concluziile. 43
Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010 pentru aprobarea
Normelor privind revizuirea calitii activitii de audit financiar si a altor activiti desfurate de auditorii financiari
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010

Sub supravegherea Organismului de supraveghere n interes public a profesiei contabile, Camera Auditorilor Financiari din Romnia este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari. 1. Obiectul revizuirilor Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar si a altor activiti desfurate de auditorii financiari dezvolt responsabilitile organismului profesional (CAFR) pt verificarea, cu ocazia efecturii inspeciilor de calitate, a: a) politicilor i procedurilor de revizuire a controlului calitii, aplicate de auditorul financiar la nivelul firmei de audit i, respectiv, a misiunii, conform cerinelor art. 11 din ISQC 1; b) procedurilor stabilite de organismul profesional, pentru revizuirea calitii activitilor prevzute de OUG nr 75/1999 privind activitatea de audit financiar, constnd n: - misiuni de audit financiar al situaiilor financiare conform ISA; - misiuni de revizuire a situaiilor financiare; - alte misiuni de asigurare; i - alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu (audit cu scop special, audit intern, efectuarea procedurilor convenite privind informaiile financiare etc). 45
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010

2. Programarea activitii de inspecie a calitii auditului Programarea activitii de inspecie desfurat de ctre DMCP se realizeaz, n principal, pe baza urmtoarelor documente: a) situaia auditorilor financiari membri ai Camerei, pers fizice i firme de audit active, crora Camera le-a acordat viza anual de exercitare a profesiei; b) programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari a cror activitate urmeaz a fi revizuit pentru asigurarea calitii, perioada supus revizuirii, precum i echipele care efectueaz inspecia. Fiecare membru al Camerei care a primit autorizaia de exercitare a profesiei va fi verificat, de regula, cel putin o dat la 6 ani sau la 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public. Prevederile programelor de inspecie vor fi comunicate, n scris, membrilor prevzui a fi inspectai, acetia exprimndu-i disponibilitatea n perioada propus sau ntr-o alt perioad care s nu depeasc cu mai mult de dou sptmni perioada propus. n situaii deosebite, cu cel puin zece zile lucrtoare nainte de data prevzut n programul de inspecie, auditorii financiari prevzui a fi inspectai pot s solicite reprogramarea inspeciei ntr-o alt perioad, dar nu mai ndeprtat dect cu doua sptmni, comunicnd aceasta ctre CAFR prin trimiterea unei scrisori, sau pe cale electronic, nsoit de documentele justificative. 46

Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010
3. Obiectivele inspectiei Principalele obiective ale inspeciei calitii activitii de audit financiar sunt urmtoarele: a) cunoaterea ariei de cuprindere a activitii de audit financiar i a altor servicii profesionale, pe baza examinrii coninutului scrisorilor de misiune/ contractelor de prestri servicii; b) verificarea conformitii activitii desfurate cu datele nscrise n cererea/ declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de audit financiar, audit statutar, precum i alte servicii profesionale, a achitrii integrale i la termen a cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer; c) ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizai pentru rezultate nesatisfctoare; d) verificarea implementrii de ctre firma de audit/auditorul financiar persoan fizic a unui sistem intern de control al calitii conform ISQC 1 i ISA 220; e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calitii sub aspectul conformitii cu ISA relevante i cu cerinele de independen prevzute de Codul etic al profesionitilor contabili; f) verificarea elaborrii de ctre auditorii financiari, pentru entitile aflate sub supravegherea C N V M, precum i a oricror entiti de interes public, a unor proceduri de revizuire a asigurrii calitii, specifice acestor misiuni;

Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010 3. Obiectivele inspectiei- continuare g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situaiilor financiare, selectat pt revizuirea gradului de adecvare a controlului calitii, pt a evalua: conformitatea cu standardele profesionale i cerinele legale; respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului financiar n conformitate cu ISA; h) verificarea implementrii de ctre auditorul financiar, a unor proceduri specifice, aplicabile clienilor de audit i ai altor servicii profesionale, pentru identificarea cazurilor de intermediere de ctre acetia a actelor de terorism i/sau de splare a banilor; i) evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii sau firmele de audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la entiti de interes public. 4. Obligatiile auditorilor La solicitarea echipei de inspectori, auditorii au obligaia: a) s pun la dispoziie toate documentele justificative i s dea toate explicaiile necesare verificrii corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum i a achitrii cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;
48

Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010
4. Obligatiile auditorilor- continuare b) s asigure accesul inspectorilor care efectueaz revizuirea privind asigurarea calitii la dosarele de angajament, foile de lucru, dosarele permanente, situaiile financiare proprii ale firmei, actele i documentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care servesc pentru documentarea probelor care susin concluziile inspeciei; c) s recunoasc constatrile inspeciei pentru asigurarea calitii, prin semnarea notelor de inspecie, i s comunice n scris Camerei, la termenele fixate, modul de aplicare a aciunilor i msurilor stabilite n urma inspeciei. 5. Cum se desfasoara inspecia Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul activitii membrilor Camerei, precum i cu frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de rapoarte i documente, care s permit formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului de control al calitii. Durata verificrii se stabilete n funcie de natura inspeciei, de volumul activitii firmei de audit/auditorului financiar persoan fizic, ce urmeaz a fi inspectat, precum i de ali factori care pot influena aria de cuprindere a inspeciei (de exemplu: achiziionarea de ctre firm a unei pri semnificative a afacerilor unei alte societi sau renunarea la o parte semnificativ a afacerilor sale, nainte de nceperea inspeciei). Echipa de inspecie desemnat s efectueze verificarea calitii auditului consemneaz constatrile n cadrul notei de inspecie. 49

Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010 5. Cum se desfasoara inspecia- continuare Pe baza constatrilor, DMCP va stabili un procentaj cuprins ntre 0% i 100%, obinut att prin raportarea numrului obiectivelor pentru care rspunsul este "Da" la numrul total de obiective, ct i n funcie de relevana constatrilor reieite ca urmare a inspeciei. n funcie de acest procentaj, auditorul inspectat va obine un calificativ, dup cum urmeaz: Procentaj Pana la 35% 36%-70% 71%-85% 86%-100% Calificativ D C B A Conducerea executiv a Camerei este n drept s emit, n atenia auditorilor financiari inspectai, scrisori prin care s fac recomandri pentru corectarea sistemului propriu de control al calitii, conformitatea cu politicile i procedurile adoptate, completarea dosarelor de lucru inspectate cu probele de audit nedocumentate corespunztor. Auditorul inspectat va transmite Camerei un rspuns n scris cu privire la modul de realizare a msurilor recomandate att n nota de inspecie, ct i n scrisoarea de atenionare, referindu-se inclusiv la aciunile planificate i la data finalizrii i implementrii acestora. n cazul n care recomandrile nu sunt puse n practic, auditorul financiar sau firma de audit, dac este cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i sanciuni. 50

Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010 5. Cum se desfasoara inspecia- continuare n baza constatrilor din notele de inspecie prezentate de organele de inspecie, Camera ntocmete i prezint Organismului de supraveghere public un raport anual, rezumnd rezultatele globale ale sistemului de asigurarea calitii, fr specificarea detaliilor legate de anumii auditori financiari - membri ai Camerei sau clieni ai acestora. Dup aprobarea de ctre Organismul de supraveghere n interes public a profesiei contabile, raportul se public pe site-ul Camerei i este disponibil pentru informarea autoritilor de reglementare ale entitilor auditate. Camera monitorizeaz, pe parcursul a 3 inspecii consecutive, auditorii financiari care au obinut la inspecia calitii calificativele D, C i B, prin stabilirea de msuri pentru remedierea neconformitilor i aplicarea, dup caz, de sanciuni disciplinare. Printre masurile prevazute de art 29 din Norme precizam: Repetarea inspectiei dupa un an, pe cheltuiala auditorului; Participarea la cursuri suplimentarede pregatire profesionala Aplicarea de sanctiuni disciplinare.
51
VI MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI (exemplu ilustrativ)

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI Declaraie privind politica general Obiectivul firmei este de a stabili, implementa, menine, monitoriza i aplica un sistem de control al calitii care ofer o asigurare rezonabil c: - partenerii i personalul firmei respect Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC 1), Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe i c - rapoartele privind misiunile firmei corespund circumstanelor.
Partenerul executiv (PE) deine, n numele partenerilor, autoritatea i responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii. 1. Responsabilitile conducerii privind calitatea la nivelul firmei Partenerii accept responsabilitatea dirijrii i promovrii unei culturi de asigurare a calitii n cadrul firmei i de oferire i meninere a acestui manual i a tuturor celorlalte mijloace i ndrumri practice necesare pentru a susine calitatea misiunii. Partenerul (partenerii) firmei decid asupra: - tuturor aspectelor importante privind firma i practica profesional a acesteia. - structurii de funcionare i raportare a firmei. Firma va desemna, din rndul partenerilor sau a celorlali membri ai personalului calificat de audit, persoana (persoanele) responsabile pentru elementele sistemului de control al calitii, pentru o perioad de un an sau pe o alt baz periodic. 53

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 1. Responsabilitile conducerii privind calitatea - continuare Orice persoana care i asum responsabiliti i sarcini specifice va fi evaluat din perspectiva experienei suficiente i adecvate i a capacitii de a-i duce la ndeplinire responsabilitile. Responsabilitatea general privind funcionarea sistemului de control al calitii este delegat partenerului executiv (PE). Pozitii de conducere: PE (Partenerul executiv). Responsabil pentru monitorizarea eficienei activitii desfurate de ctre toate celelalte poziii de conducere. Aceast poziie este, de asemenea, responsabil cu aspectele privind plngerile i alegaiile. ICC (Inspectorul controlului calitii). Orice profesionist care realizeaz funcia de revizuire a controlului calitii misiunii. CRE (Conductorul responsabil cu etica). Persoana care trebuie consultat i care rspunde cu privire la toate aspectele privind etica, inclusiv cele de independen, conflict de interese, intimitate i confidenialitate. RU (Resurse umane) Personalul responsabil cu toate funciile privind resursele umane, inclusiv meninerea evidenelor privind ndatoririle profesionale, cum sunt taxele i dezvoltarea profesional continu. 2. Cerinele etice relevante Personalul firmei trebuie s adere la principiile etice fundamentale referitoare la independena, integritate, obiectivitate, confidenialitate i conduit profesionala
54

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI
2. Cerinte etice relevante- continuare Firma recunoate responsabilitile CRE, privind: - Meninerea politicilor privind etica; - Identificarea modificrilor ce trebuie aduse politicilor, n msura n care acestea in de etic (o importan deosebit va fi acordat acestei funcii dup fiecare raport de monitorizare); - Oferirea de ndrumri i consultan cu privire la toate aspectele privind etica pentru parteneri i personal (de exemplu independen, conflict de interese); - Meninerea unei liste cu clienii care sunt entiti semnificative de interes public (pentru aspecte de independen); - Monitoriz conformit cu politicile i procedurile firmei sub toate aspectele etice; - Raportarea cazurilor de nerespect a politicii firmei ctre parten executiv (PE). 2.1 Independena Partenerii i ntreg personalul trebuie s fie independeni de fapt i de drept fa de clienii i misiunile lor de asigurare. Independena trebuie meninut pe toat perioada misiunii, pentru toate misiunile de asigurare, aa cum se stipuleaz n: - Codul etic pentru profesionitii contabili (Codul IFAC),Seciunea 290; - ISQC 1 i ISA 220. Dac ameninrile la adresa independenei nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de siguran, firma trebuie s elimine activitatea, interesul sau relaia care creeaz ameninarea sau trebuie s refuze acceptarea sau continuarea misiunii. Cazurile de nerespectare a prevederilor privind independena se raporteaza PE. 55

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 2. Cerinte etice relevante- continuare 2.1.1 Responsabiliti Firma Firma este responsabil pentru elaborarea, implementarea, monitorizarea i aplicarea politicilor i procedurilor menite s asiste toi partenerii i ntreg personalul n nelegerea, identificarea, documentarea i gestionarea ameninrilor la adresa independenei i pentru rezolvarea problemelor de independen care apar n urma sau n cursul misiunilor. CRE este responsabil de ameninrile la adresa independenei i trebuie s asigure o rezolvare corespunztoare pentru ameninrile la adresa independenei pe care echipa misiunii nu le-a rezolvat sau nu le-a redus la un nivel acceptabil. PE este responsabilul final n numele firmei i, prin urmare (dup consultarea cu ali parteneri), deine decizia final cu privire la rezolvarea oricrei ameninri privind independena, inclusiv: - demisionarea dintr-o misiune specific /retragerea dintr-o relaie cu un client; - determinarea i impunerea msurilor de siguran, aciunilor i procedurilor pentru gestionarea corespunztoare a ameninrilor i ameninrilor poteniale; - asigurarea documentrii corespunztoare a procesului i rezolvrii fiecrei probleme semnificative privind independena; - recurgerea la sanciuni pentru nerespectarea prevederilor; - iniierea i participarea la msuri de planificare preventive pentru a evita i gestiona posibile probleme de independen; i - aranjarea unor consultri suplimentare, dac sunt necesare. 56


2. Cerinte etice relevante- continuare Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s revizuiasc circumstanele specifice pentru a descoperi ameninrile sau ameninrile poteniale la adresa independenei i trebuie s informeze CRE de ameninrile astfel identificate. Firma trebuie s documenteze detaliile ameninrilor identificate i msurile de siguran aplicate. Este responsabilitatea CRE s menin o list cu toi clienii care sunt entiti cotate i cu entitile asociate acestora, dac ele exist, pe lng o baz de date cu investiii interzise. Listele vor fi puse la dispoziia tuturor partenerilor i a personalului. 2.1.2 Responsabiliti Parteneri i personal Politica firmei privind independena impune partenerilor, personalului, tuturor membrilor echipei misiunii s cunoasc, sa neleag si sa respecte prevederile Seciuneii 290 a Codului IFAC, ISQC 1 i ISA 220, pentru toate misiunile de asigurare i rapoartele emise. Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s nainteze firmei anual confirmarea scris a faptului c neleg i c au respectat Seciunea 290 a Codului IFAC i politicile firmei privind independena. Fiecare partener sau membru al personalului desemnat s participe la o misiune de asigurare trebuie s confirme partenerului misiunii c este independent fa de client i fa de misiune sau trebuie s anune partenerul misiunii cu privire la orice ameninare la adresa independenei, astfel nct s poat fi aplicate msurile de siguran corespunztoare. 57


2. Cerinte etice relevante- continuare Partenerii i personalul trebuie s anune partenerul misiunii dac, n conformitate cu informaiile pe care le dein, exist un membru al echipei misiunii care, n decursul perioadei de prezentare de informaii, a prestat vreun serviciu care este interzis conform Seciunii 290 din Codul etic i care ar putea s pun firma n imposibilitatea de a finaliza misiunea de asigurare. La cererea partenerului misiunii, membrii echipei misiunii vor ntreprinde orice aciuni rezonabile necesare i posibile pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil orice ameninri la adresa independenei, prin aplicarea msurilor de siguran corespunztoare. Aceste aciuni pot include: - ncetarea calitii de membru al echipei misiunii; -ncetarea / modificarea activitilor specifice prestate ntr-o misiune; - Renunarea la un interes financiar sau la o participaie; - ncetarea sau modificarea naturii relaiilor personale sau de afaceri cu clienii; -Supunerea lucrrilor unei examinri suplimentare a altor parteneri /membri; -ntreprinderea oricror alte aciuni rezonabile /adecvate n circumstanele date.
Partenerii i personalul se vor adresa CRE n toate cazurile n care a aprut o problem de etic pentru care se impun consultri i discuii suplimentare pentru a fi determinat soluionarea corespunztoare a problemei. Aceste probleme, odat soluionate, vor fi documentate. 58
CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI

2. Cerinte etice relevante- continuare 2.1.3. Rotaia personalului implicat n misiuni de auditare a entit cotate Partenerii i personalul trebuie s respecte dispoziiile Seciunii 290 a Codului IFAC privind rotaia obligatorie a partenerilor misiunii i a inspectorilor controlului calitii misiunii pentru toate misiunile de audit ale entitilor cotate. Atunci cnd clientul de audit este o entitate cotat, iar partenerul misiunii sau ICC a fost implicat ntr-o relaie cu clientul , acetia nu vor participa la misiune pn cnd nu a trecut o perioad de cel puin doi ani. In mprejurri limitate (cand continuitatea partenerului misiunii sau a ICC n misiunea de audit este deosebit de important), vor fi aplicate msuri de siguran echivalente pentru a reduce orice ameninri la un nivel acceptabil. Aceste msuri de siguran vor include, cel puin, o examinare suplimentar a activitii desfurate de ctre un alt partener sau alt ICC, care nu a fost asociat cu echipa de audit. mprejurrile n care rotaia nu este recomandat sau obligatorie trebuie s fie incontestabile. Atunci cnd apare o ameninare semnificativ la adresa independenei care implic partenerul misiunii sau ICC, rotaia este principala msur de siguran necesar pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Evaluarea independenei echipei misiunii este o parte important a acceptrii unui client i a procedurilor privind continuarea relaiilor. Atunci cnd, n urma evalurii, se ajunge la concluzia c este necesar rotaia unei (unor) anumite persoane, problema trebuie supus ateniei CRE. 59


2. Cerinte etice relevante- continuare Atunci cnd o anumit problem este supus ateniei CRE, se presupune c este necesar un anumit tip de rotaie. Dup examinarea circumstanelor (inclusiv a reaciei prezumtive a clientului) i dup consultarea celorlali parteneri, CRE va emite n scris, ct mai curnd posibil, o decizie privind necesitatea rotaiei. Dac se consider c rotaia este necesar, PE va desemna noua parte i va specifica durata perioadei de retragere i orice alte dispoziii relevante. 2.2 Conflictul de interese Partenerii i personalul trebuie s respecte prevederile Seciunii 200 a Codului IFAC cu privire la orice interese, influene sau relaii care ar putea genera un conflict de interese. Partenerii i personalul trebuie s fie liberi de orice influene i s nu aib interese sau relaii ce in de afacerile clientului i care afecteaz judecata profesional sau obiectivitatea. CRE se va asigura c sunt respectate procedurile adecvate atunci cnd au fost identificate conflicte de interese i poteniale conflicte de interese. Orice potential conflict de interese va fi evaluat cu atenie prin examinarea faptelor i circumstanelor, iar CRE va conchide daca s-au implementat msurile de siguran i comunicrile necesare i c este potrivit s se acioneze.
60


2. Cerinte etice relevante- continuare 2.2.1 Conflictul de interese Firma Firma este responsabil pentru elaborarea, implementarea, respectarea, aplicarea i monitorizarea metodelor i procedurilor menite s asiste toi partenerii i ntreg personalul n nelegerea, identificarea, documentarea i abordarea conflictelor de interese i la determinarea rezolvrii corespunztoare a acestora.
Dup consultarea cu ceilali parteneri i cu personalul, CRE are autoritatea final privind rezolvarea oricrei situaii n care apar conflicte de interese, rezolvare care poate include: - refuzarea sau ntreruperea serviciului, misiunii sau aciunii; - determinarea i solicitarea unor aciuni i proceduri specifice pentru abordarea adecvat a conflictului, pentru protejarea informaiilor sensibile i a celor specifice clientului i pentru a avea certitudinea c sunt obinute consimmintele adecvate i c sunt prezentate informaiile corespunztoare atunci cnd se determin c este acceptabil s se acioneze; - documentarea corespunztoare a procesului, a msurilor de siguran aplicate i a deciziilor luate sau a recomandrilor fcute; - administrarea procedurilor i sanciunilor disciplinare pentru nerespectarea reglementrilor; i -iniierea i participarea la msuri de planificare preventive pentru a evita situaiile n care pot aprea conflicte de interese. 61

2. Cerinte etice relevante- continuare 2.2.2 Conflicte de interese Parteneri i personal Partenerii i personalul trebuie s i examineze mprejurrile specifice i trebuie s anune firma cu privire la orice conflicte de interese sau poteniale conflicte de interese care i implic pe ei sau pe rudele lor apropiate. Clientul va fi informat cu privire la interesul sau activitile de afaceri aparinnd partenerului sau personalului care pot reprezenta un conflict de interese i cu privire la toate prile relevante cunoscute, n situaiile n care firma acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-o problem n care interesele prilor se afl n conflict, iar clientul este anunat c firma nu furnizeaz n exclusivitate niciunui client serviciile propuse. Atunci cnd firma decide s accepte sau s continue misiunea, partenerii i personalul trebuie s documenteze n dosarul misiunii conflictele identificate, n general n seciunile destinate acceptrii i continurii sau n cele destinate planificrii. Aceast documentare va include orice coresponden sau discuii cu privire la natura conflictului, precum i orice consultri cu alte pri, concluzii trase, msuri de siguran aplicate i proceduri urmate pentru a aborda situaia conflictual. Dac partenerii sau membrii personalului nu sunt siguri de responsabilitile lor privind evaluarea unui conflict sau potenial conflict, se sugereaz organizarea unei discuii cu membri ai personalului care nu sunt implicai n situaie, pentru a solicita sprijin pentru realizarea evalurii. Dac o situaie conflictual este semnificativ i deosebit de sensibil, problema trebuie naintat CRE spre examinare. 62

2. Cerinte etice relevante- continuare 2.3 Confidenialitate Toi partenerii i ntreg personalul vor proteja i pstra confidenialitatea oricror informaii ale clientului care trebuie protejate n conformitate cu legile n vigoare, cu cerinele autoritilor de reglementare, cu cele ale Seciunii 140 din Codul IFAC, cu politica firmei i cu instruciunile specifice primite de la client sau cu acordurile ncheiate cu acesta. Informaiile privind clientul obinute pe parcursul unei misiuni trebuie utilizate sau prezentate numai pentru a servi scopului pentru care au fost colectate. Informaiile personale i cele privind clientul vor fi pstrate numai n condiiile definite de politica firmei privind accesul la informaii i pstrarea acestora. Documentele vor fi pstrate n dosar pentru perioada prevzut de dispoziiile profesionale, legale sau de reglementare. Politica firmei impune ca informaiile personale i cele privind clientul s fie ct mai corecte, complete i actuale cu putin. Politica firmei permite ca o persoan sau un client (cu autorizare corespunzt) s fie informat, la cerere, cu privire la existena, utilizarea i divulgarea informaiilor personale, respectiv a informaiilor echivalente specificate privind afacerea, i permite (dup caz), accesul la aceste informaii. Aceste informaii nu includ neaprat i documentele de lucru, care sunt proprietatea firmei. 2.3.1 Confidenialitatea Firma Firma trebuie s-i ndeplineasc obligaiile legale, profesionale i fiduciare prevzute de legislaia privind confidenialitatea (dac este cazul) i de Seciunea 140 a Codului IFAC. 63

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 2. Cerinte etice relevante- continuare Firma trebuie s ndeplineasc aceste obligaii n urmtoarele modaliti: Firma desemneaz un CRE care deine responsabilitatea final pentru implementarea, respectarea i aplicarea msurilor de protecie pentru informaiile personale aflate sub controlul firmei i pentru confidenialitatea privind clienii. CRE are autoritate final n rezolvarea situaiilor care implic aspecte de intimitate i confidenialitate ce in de client. Firma comunic politicile sale i ofer acces la informaii privind ndrumri, reguli i interpretri prin intermediu manualului su de control al calitii, prin documentaia altor firme (cum ar fi materialele de training) i prin mijloace electronice, n scopul de a educa partenerii i personalul cu privire la dispoziiile i aspectele care implic confidenialitatea i intimitatea clientului. Politica firmei prevede meninerea de proceduri privind gestionarea i depozitarea dosarelor tiprite, interne i externe, i faciliti pentru protejarea, pstrarea, catalogarea i recuperarea informaiilor din dosare electronice, precum i pentru protejarea unor astfel de informaii de accesul neautorizat sau de utilizarea neadecvat. De asemenea, firma solicit personalului la angajare, i apoi anual, s semneze o declaraie de confidenialitate, iar aceast documentaie trebuie pstrat n dosar. Toi membrii personalului trebuie s cunoasc ndeaproape i s respecte declaraia de politic a firmei privind confidenialitatea. 64

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice Firma, partenerii i personalul acesteia vor accepta misiuni noi sau vor continua misiunile i relaiile existente cu clienii numai dup ce partenerul misiunii, pe baza unui proces de examinare desfurat de ctre (posibila) echipa misiunii, a aprobat acceptarea sau continuarea misiunii, n conformitate cu politicile i procedurile firmei. 3.1 Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii -Firma Firma utilizeaz proceduri stabilite pentru a obine o asigurare rezonabil c identific i evalueaz sursele poteniale de risc asociat cu o nou relaie cu un client sau cu o misiune specific. Pentru fiecare misiune n curs este necesar o examinare documentat privind continuarea relaiei cu clientul prin care s se determine dac este adecvat s se continue prestarea de servicii pentru client, pe baza misiunii anterioare i a planificrii pentru continuarea misiunii. Aceast examinare va include, de asemenea, aprecieri privind orice cerine de rotaie. Partenerul misiunii trebuie s aprobe i s semneze decizia de a accepta sau de a continua misiunea. Dac, dup finalizarea fazei de acceptare i planificare a misiunii sunt identificate riscuri semnificative asociate clientului sau misiunii, aceast problem trebuie discutat cu PE. Este necesar aprobarea formal a PE i firma trebuie s documenteze modul n care aspectele au fost rezolvate. Dac ngrijorrile implic aspecte ce in de etic, trebuie obinut i aprobarea CRE. 65

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii continuare Un partener nu va aproba acceptarea unei noi misiuni sau a unui nou client sau continuarea relaiei cu un client existent dac exist riscuri crescute (etice, de independen, conflicte de interese, financiare, respectarea de ctre client a IFRS-urilor sau colaborarea cu clientul, necesar pentru a se aplica ISA-urile etc), fr a avea acordul n scris al unui alt partener. Dac, dup acceptarea sau continuarea unei misiuni, firma primete informaii care, dac ar fi fost cunoscute mai devreme, ar fi condus la un refuz al misiunii, firma trebuie s aprecieze dac este cazul s continue misiunea i apeleaz, n mod normal, la consiliere juridic privind poziia i opiunile sale, pentru a se asigura c respect toate prevederile profesionale, legale i de reglementare. 4. Resurse umane Firma recunoate valoarea i autoritatea RU n privina tuturor aspectelor ce in de resursele umane. RU au responsabiliti privind: - meninerea politicilor privind resursele umane; - identificarea modificrilor necesare la nivelul politicilor, ce rezult din legi i reglementri privind munca i meninerea competitivitii pe pia; - oferirea de ndrumri i consultan privind aspecte ce in de resursele umane; - meninerea sistemelor de evaluare i apreciere a performanei; - programarea cursurilor de dezvoltare profesional realizate n interiorul firmei; - meninerea dosarelor de personal (inclusiv declaraiile anuale de independ, confidenialitatea i a rapoartelor privind dezvoltarea profesional continu); i - elaborarea i realizarea training-ului de orientare. 66


4.Resurse umane- continuare 4.1 Recrutare i meninere PE i RU trebuie s evalueze cerinele privind serviciul profesional pentru a avea certitudinea c firma are capacitatea i competena necesare pentru satisfacerea necesitilor clienilor si. RU utilizeaz pentru angajare procesele de intervievare i documentare, ceea ce include confirmarea acreditrilor academice i profesionale, precum i verificri ale referinelor. Firma ofera tuturor noilor angajai informaii de orientare ct mai curnd posibil dup momentul angajrii. Materialele de orientare includ un exemplar complet al politicilor i procedurilor firmei. Firma depune toate eforturile pentru a identifica oportuniti pentru dezvoltarea carierei angajailor si, astfel nct s pstreze profesioniti competeni i s ofere sprijin pentru dezvoltarea durabil i creterea continu a firmei. Firma examineaz periodic eficiena programului su de recrutare, odat cu o evaluare a nevoilor sale curente de resurse, pentru a determina dac sunt necesare revizuiri ale programului. 4.2 Dezvoltare profesional continu Partenerii i personalul trebuie s ndeplineasc cerinele minime de dezvoltare profesional continu, astfel cum sunt definite in: - Standardul Internaional de Educaie (IES) 7 Dezvoltarea profesional continu: un program de nvare pe parcursul ntregii viei i de dezvoltare continu a competenei profesionale", care prevede c organismele membre IFAC trebuie s implementeze o cerin de dezvoltare profesional continu (CPD), pt meninerea calitii de membru a profesionistului contabil;

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 4.Resurse umane- continuare -Standardul Internaional de Educaie IES 8, Cerine privind competena auditorilor profesioniti, care conine cerine pentru auditorii profesioniti referitoare la competen i pe care organismele membre IFAC trebuie s le stabileasc sub forma unor politici i proceduri pe care membrii s le respecte. Partenerii i personalul sunt responsabili pentru meninerea propriilor lor dosare de dezvoltare profesional. PE sau RU colecteaz i revizuiesc anual aceste dosare mpreun cu fiecare partener sau membru al personalului. 4.3 Desemnarea echipelor misiunii Firma are responsabilitatea de a se asigura c partenerul misiunii desemnat pentru fiecare misiune de asigurare deine competenele necesare i are suficient timp pentru a-i asuma responsabilitatea general pentru realizarea misiunii n conformitate cu cerinele standardelor profesionale i cu cele ale legilor i reglementrilor aplicabile. Partenerul misiunii, consultndu-se cu PE, planific desemnarea partenerilor i personalului. Partenerul misiunii este responsabil s se asigure c persoanele desemnate, i echipa misiunii ca ntreg, dein competenele necesare pentru a finaliza misiunea n conformitate cu cerinele standardelor profesionale i cu cele ale sistemului de control al calitii al firmei. Identitatea i rolurile partenerului misiunii vor fi comunicate conducerii clientului i celorlalte pri responsabile cu guvernarea entitii. Partenerul misiunii va planifica, de asemenea, sesiuni de ndrumare ntre personalul junior i cel senior pentru a se coordona dezvoltarea personalului cu mai puin experien.


4.Resurse umane- continuare Atunci cnd se determin care este personalul potrivit pentru a fi desemnat pentru o misiune, trebuie acordat o atenie deosebit continuitii activitii la client, corelndu-se aceasta cu cerinele de rotaie, pentru a se asigura completarea adecvat i oportunitatea echipei misiunii. PE deine responsabilitatea i autoritatea final pentru toate aspectele privind programarea misiunii i este arbitrul final n conflictele privind resursele umane sau de alt natur. 4.4 Aplicarea politicilor de control al calitii (disciplin) Sistemul firmei de control al calitii necesit mai mult dect monitorizare eficient. Un proces de aplicare este esenial i include proceduri corective i consecine pentru nerespectarea i ignorarea regulilor, lipsei prudenei i ateniei, pentru abuz i pentru eludare. PE deine responsabilitatea general pentru procesul disciplinar al firmei. Aciunile corective sunt determinate i administrate prin intermediul unui proces consultativ, nu ntr-o modalitate autocratic. Aciunea corectiv adoptat va depinde de mprejurri. Infraciunile serioase, voite i repetate sau ignorarea politicilor firmei i regulilor profesionale nu pot fi tolerate. Trebuie luate msurile corespunztoare pentru corectarea comportamentului partenerului sau membrului personalului sau pentru ncheierea relaiei persoanei respective cu firma. 69


4.Resurse umane- continuare 4.5 Recompensarea conformitii Conformitatea cu politicile firmei va fi avut n vedere i abordat n evaluarea specific i general a partenerilor i personalului, n mod continuu i n cadrul procesului programat cu regularitate de examinare a personalului. Trsturilor identificate le va fi alocat o pondere corespunztoare n evaluarea performanei la locul de munc i n determinarea nivelurilor de remunerare, a bonusurilor, a avansrilor, a dezvoltrii carierei i a autoritii n interiorul firmei. Evalurile performanei, desfurate periodic, vor include forma i coninutul, aa cum sunt definite de politica firmei. 5. Realizarea misiunii Prin intermediul politicilor i procedurilor stabilite i al sistemului su de control al calitii, firma impune realizarea misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i dispoziiile legale i de reglementare aplicabile. Sistemele generale ale firmei sunt proiectate pentru a oferi o asigurare rezonabil c firma i partenerii i angajaii si planific, supravegheaz i revizuiesc adecvat i corect misiunile i realizeaz rapoarte ale misiunii care sunt corespunztoare n circumstanele date. Pentru a facilita pentru parteneri i personal o realizare a misiunilor consecvent i conform cu standardele profesionale i dispoziiile legale i de reglementare firma ofer exemple de documente de lucru tip pentru documentarea pentru clieni a misiunii. Aceste documente tip sunt actualizate cnd este necesar pentru a reflecta orice modificare a standardelor profesionale. 70


5. Realizarea misiunii- continuare Personalul utilizeaz aceste documente tip pentru a documenta fapte-cheie, riscuri i evaluri ce in de acceptarea sau continuarea fiecrei misiuni. Personalul este ncurajat s exercite raionamentul profesional atunci cnd modific astfel de documente tip, pentru a avea certitudinea c aceste aspecte sunt documentate corespunztor i sunt evaluate pentru fiecare misiune, n conformitate cu standardele profesionale i politicile firmei. De asemenea, sunt disponibile instrumente de cercetare i materiale de referin; un sistem de control al calitii, aa cum este prezentat n acest manual; instrumente hardware i software corespunztoare, standard pentru acest domeniu, inclusiv securitatea accesului la date i la sistem; i ndrumri, training i politici i programe educaionale, inclusiv sprijin pentru respectarea cerinelor privind dezvoltarea profesional. Atunci cnd realizeaz o misiune, toi partenerii i membrii personalului sunt obligai: - s respecte i s adere la planificarea, supravegherea i politicile de revizuire ale firmei; - s utilizeze (modificnd dup caz) documentele tip ale firmei pentru ntocmirea dosarului, documentare i coresponden, precum i software-ul, instrumentele de cercetare i s aplice procedurile de semnare i publicare adecvate pentru misiune; - s respecte i s adere la politicile etice ale profesiei i ale firmei; - s i desfoare activitatea la standardele profesionale i ale firmei, cu pruden i atenie; 71

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 5. Realizarea misiunii- continuare - s i documenteze suficient i corespunztor activitatea, analizele, consultrile i concluziile; - s i duc la bun sfrit activitatea cu obiectivitate i independena corespunztoare, eficient i n timp util, i s i documenteze activitatea ntr-o manier organizat, sistematic, complet i uor de neles; - s se asigure c toate documentele de lucru, documentele din dosar i nsemnrile sunt marcate cu iniiale, au marcate corespunztor referinele ncruciate, sunt datate i c au existat consultri adecvate cu privire la aspectele dificile sau controversate; - s se asigure c toate comunicrile corespunztoare cu clientul, declaraiile, revizuirile i responsabilitile sunt clar stabilite i documentate; i - s se asigure c raportul misiunii reflect activitatea desfurat i scopul stabilit i c este emis imediat dup finalizarea activitii pe teren. 5.1 Rolul partenerului misiunii Partenerul misiunii este responsabil pentru semnarea raportului misiunii. n calitatea sa de lider al echipei misiunii, acesta este responsabil pentru: - calitatea global a fiecrei misiuni pentru care este desemnat ca partener al misiunii; - formarea unei concluzii cu privire la respectarea cerinelor de independen fa de client 72

5. Realizarea misiunii- continuare - obinerea informaiilor necesare pentru a identifica ameninrile la adresa independenei i pentru ntreprinderea aciunilor de eliminare a unor astfel de ameninri sau de reducere a lor la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de siguran corespunztoare; de asemenea, trebuie s se asigure c documentaia corespunztoare este completat; - obtinerea asigurarii c au fost respectate procedurile corespunztoare privind acceptarea i continuarea relaiei cu un client i c toate concluziile la care s-a ajuns n aceast privin sunt adecvate i au fost documentate; - comunicarea cu promptitudine ctre firm a oricror informaii obinute care ar fi determinat firma s refuze misiunea dac ar fi avut acces mai devreme la respectivele informaii, astfel nct firma i partenerul misiunii s poate s ntreprind aciunile necesare; - asigurarea c echipa misiunii, n ntregimea sa, deine capacitile i competenele corespunztoare i are timpul necesar pentru realizarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cu dispoziiile legale i de reglementare; - supravegherea i / sau realizarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cu dispoziiile legale i de reglementare i pentru a se asigura c raportul misiunii este emis n mprejurri adecvate; - comunicarea conducerii clientului i celor nsrcinai cu guvernarea a identitatii sale i a rolului su de partener al misiunii; 73

5. Realizarea misiunii- continuare - asigurarea, prin intermediul examinrii documentaiei misiunii i prin discuii cu echipa misiunii c au fost obinute probe adecvate suficiente pentru a susine concluziile trase i pentru emiterea raportului misiunii; - asumarea responsabilitatii pentru misiune prin consultri adecvate (att interne ct i externe) cu privire la aspecte dificile sau controversate; i - determinarea momentului cnd trebuie numit un ICC, n conformitate cu standardele profesionale i politica firmei; a discuta cu ICC aspectele semnificative care apar n cursul misiunii i care sunt identificate n cursul examinrii controlului calitii misiunii; i pentru a nu data raportul pn cnd examinarea nu este finalizat. 5.2 Consultare Firma ncurajeaz consultarea n interiorul echipei misiunii i, pentru probleme semnificative, consultarea cu alte persoane din interiorul i, cu autorizare, din exteriorul firmei. Consultrile interne utilizeaz experiena colectiv i expertiza tehnic a firmei pentru a reduce riscul producerii unei erori i pentru a mbunti calitatea realizrii misiunii. Un mediu de consultare mbuntete procesul de nvare i dezvoltare al partenerului sau personalului i ntrete baza colectiv de cunotine a firmei, sistemul de control al calitii i capacitile profesionale. Pentru orice problem semnificativ, dificil sau controversat identificat n timpul planificrii sau n decursul misiunii, partenerul misiunii trebuie s se consulte cu ali parteneri i cu personalul care are experiena, cunotinele, competena i autoritatea corespunztoare. 74

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 5. Realizarea misiunii- continuare Atunci cnd sunt solicitate consultrile interne, iar problema este considerat ca fiind semnificativ, membrul echipei misiunii va documenta consultarea i rezultatul. Atunci cnd sunt solicitate consultri externe, iar acestea sunt autorizate de ctre partenerul misiunii sau de ctre PE, situaia trebuie s fie documentat formal. Opiniile sau poziiile expertului extern trebuie s fie suficient documentate, oferind suficiente detalii pentru a permite celor care studiaz dosarul s neleag amploarea naturii consultrii, calificrile i competenele relevante ale expertului extern, precum i aciunile recomandate. Expertului extern trebuie s i se furnizeze toate faptele relevante pentru a fi capabil s ofere un sfat informat. Atunci cnd se apeleaz la consultan, nu este adecvat s se ascund fapte sau s direcioneze fluxul informaional pentru a se obine un anumit rezultat dorit. Expertul extern trebuie s fie independent fa de client, liber de conflicte de interese i s menin un standard nalt al obiectivitii. Sfatul expertului extern este, de obicei, implementat drept rezolvarea problemei controversate sau va face parte din rezolvarea acesteia. Dac recomandarea nu este implementata sau difer, n mod semnificativ, de concluzie, trebuie s existe o explicaie care s documenteze motivele i alternativele avute n vedere, dosarul de consultare fiind furnizat de partenerul misiunii sau existnd referine ncruciate la acesta. Dac au loc mai multe consultri, la documentele de lucru va fi adugat un rezumat al discuiilor generale i al gamei de opinii sau de opiuni prezentate. 75

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 5. Realizarea misiunii- continuare Poziia finala adoptata i motivele care o (le) susin trebuie, de asemenea, documentate. Pentru toate consultrile externe trebuie respectate cerinele privind dreptul la intimitate i confidenialitatea informaiilor clientului. Este posibil s fie necesar s se apeleze la consiliere juridic cu privire la aceste probleme /la alte aspecte ce in de etic, conduit profesional au aspecte legale i de reglementare. 5.3 Diferene de opinie Firma, partenerii i personalul acesteia trebuie s ntreprind orice msuri necesare, n conformitate cu standardele profesionale, pentru a identifica, aprecia, documenta i rezolva diferenele de opinie care ar putea aprea n multiple mprejurri. Toi partenerii i ntreg personalul trebuie s depun toate eforturile pentru a fi obiectivi, contiincioi, cu vederi largi i rezonabili n asistarea, facilitarea sau gsirea n timp util a unei rezolvri fr confruntri pentru orice dispute sau diferene de opinie. Orice persoan care este implicat ntr-o disput sau o contradicie de opinii trebuie s ncerce s rezolve problema n timp util, ntr-un mod profesionist, respectuos i curtenitor, prin intermediul discuiilor, cercetrii i consultrii cu alt persoan. Dac problema nu poate fi rezolvat sau exist incertitudini cu privire la aciunea care trebuie ntreprins, prile vor supune problema ateniei unui membru al echipei misiunii cu mai mult experien sau chiar partenerului misiunii. 76


5. Realizarea misiunii- continuare Partenerul misiunii va evalua problema i va decide, dupa consultrea prilor, modul de rezolvare a problemei. Partenerul va informa prile cu privire la decizie i la motivele care stau la baza ei. Dac disputa sau diferena de opinii se menine sau dac una sau mai multe dintre persoanele implicate nu sunt satisfcute de decizia partenerului, se va aprecia dac problema reprezint un aspect ce ine de controlul calitii sau dac aceasta ar putea avea un impact ce ar justifica aducerea ei direct n atenia partenerului misiunii sau PE. naintarea problemei poate fi verbal, dac este o problem foarte sensibil sau confidenial sau poate fi n scris. Acordul scris de parteneriat stabilete modul de rezolvare a disputelor i politicile ce trebuie aplicate pentru dizolvarea parteneriatului n cazul n care dezacordurile sunt prea dificil de rezolvat amiabil. 5.4 Revizuirea controlului calitii misiunii (RCCM) Toate misiunile trebuie evaluate pe baza criteriilor stabilite de firm (a se vedea mai jos) pentru a se determina dac este necesar realizarea unei RCCM. Aceast evaluare trebuie fcut, n cazul unei noi relaii cu un client, nainte de acceptarea misiunii, iar n cazul continurii relaiei cu un client, n cursul fazei de planificare a misiunii. Politica firmei trebuie s cear partenerului misiunii s rezolve problemele semnalate de ctre ICC, astfel nct acesta din urm c se declare satisfcut, nainte de datarea raportului misiunii. O revizuire a controlului de calitate este obligatorie nainte de datarea oricrui audit al situaiilor financiare ale entitilor cotate. 77

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 5. Realizarea misiunii- continuare 5.4.1 Natura, momentul i amploarea unei RCCM Partenerul misiunii trebuie s examineze dosarul, precum i orice probleme identificate, nainte de realizarea unei RCCM complete. Decizia de realizare a unei RCCM, chiar dac misiunea ntrunete toate criteriile, precum i amploarea RCCM, depind de complexitatea misiunii i riscurile asociate acesteia. Revizuirea pentru calitate nu diminueaz responsabilitatea pe care partenerul misiunii o are pentru misiune. Revizuirea controlului calitatii trebuie s includ cel puin: - discutarea problemelor semnificative cu partenerul misiunii; - examinarea situaiilor financiare i a altor informaii relevante, precum i a propunerii de raport; - evaluarea caracterului adecvat al raportului propus n mprejurrile date; i - examinarea documentelor de lucru selectate din dosar care fac referire la raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile sale. Firma va determina ICC s utilizeze n realizarea revizuirii o list de control standardizat pentru controlul calitii misiunii i i va furniza acestuia o documentaie corespunztoare pentru o astfel de revizuire. Pentru entitile cotate RCCM trebuie s aib n vedere i: - Evaluarea echipei misiunii cu privire la independena firmei n raport cu misiunea specific; - Dac s-au realizat consultri cu privire la diferene de opinie sau cu problemele dificile sau controversate, precum i concluziile rezultate din consultri; i

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 5. Realizarea misiunii- continuare Dac documentaia selectat pentru revizuire reflect activitatea desfurat cu privire la raionamentele semnificative i susine concluziile trase. ICC trebuie implicat din timp n procesul misiunii pentru a permite o revizuire n timp util a oricror aspecte semnificative care apar pe parcursul misiunii. Se va acorda atenie realizrii unor pri a revizuirii pe msur ce misiunea progreseaz. Partenerul misiunii trebuie s aloce un minim de 10 zile lucrtoare de la data emiterii pentru realizarea revizuirii iniiale, dou din aceste zile fiind alocate realizrii revizuirii finale. Perioada de timp alocat pentru misiuni mai mari i mai complexe trebuie s fie, evident, mult mai lung. Raportul misiunii nu trebuie datat pn cnd nu se finalizeaz revizuirea controlului de calitate al misiunii. 5.4.2 Inspectorul controlului calitii misiunii (ICC) Firma/PE are responsabilitatea de a stabili criterii pentru desemnarea ICC i pentru determinarea eligibilitii acestora. ICC trebuie s fie obiectiv, independent, i s aib o pregtire, experien, expertiz tehnic i autoritate suficiente, precum i capacitatea i timpul suficient pentru a-i ndeplini rolul. Caracteristicile atribuite n mod normal unui candidat potrivit pentru a ndeplini acest rol includ cunotine tehnice superioare privind standardele actuale de contabilitate i asigurare i o experien corespunztoare nivelului senior. ICC nu poate fi un membru al echipei misiunii i nu poate, direct sau indirect, s i revizuiasc propria activitate sau s ia decizii importante cu privire la realizarea misiunii.


5. Realizarea misiunii- continuare Este ncurajat consultarea ntre profesionitii calificai care dein funcia de ICCM i nu este ieit din comun ca echipa misiunii s se consulte cu ICC pe parcursul misiunii. n mod normal, aceast consultare nu compromite obiectivitatea ICC, atta timp ct partenerul misiunii (i nu ICC) ia deciziile finale, iar problema nu este prea semnificativ. Acest proces poate conduce la evitarea diferenelor de opinie ulterior, pe parcursul misiunii. Dac obiectivitatea ICC este compromis n urma consultrii cu privire la o problem specific, firma ar trebui s numeasc un alt ICC. 6. Monitorizare Politicile i procedurile firmei pentru controlul calitii reprezint o parte esenial a sistemului de control intern al firmei. Monitorizarea const, n: -nelegerea acestui sistem de control; - evaluarea funcionrii eficiente a acestui sistem de control; - elaborarea recomandrilor de mbuntire a sistemului, dac sunt detectate vulnerabiliti sau dac au fost modificate standardele i practicile profesionale. Firma se bazeaz pe fiecare partener sau membru al personalului pt monitoriz informal i pt aplicarea standardelor de calitate, etice si profesionale ale firmei. Msurile de siguran care funcioneaz drept mecanisme de monitorizare pentru firm includ: - programele de educaie i training, interne i externe; - dispoziiile care impun partenerilor i personalului s cunoasc, s neleag i s aplice politicile i procedurile firmei pentru revizuirea misiunilor, revizuiri ale controlului calitii i pentru aprobarea partenerului misiunii;

6. Monitorizare- continuare - declaraia de politic prin care se instruiesc partenerii i personalul s nu divulge nicio informaie privind situaiile financiare aferente misiunii; - sistemul de control al firmei pentru realizarea misiunilor standard i emiterea raportului, care evideniaz aprobrile i semnturile necesare, n funcie de tipul misiunii, i persoana responsabil; -instruciuni pentru partenerul misiunii i ICC de a monitoriza continuu aprobrile corespunztoare; -instruciuni pentru toi partenerii i ntreg personalul de a anuna personalul superior corespunztor din cadrul firmei atunci cnd observ nclcri semnificative sau nclcri mici, dar repetate ale politicilor i protocoalelor firmei. Firma trebuie s aib n vedere necesitatea de a inspecta sistemul de control al calitii pentru a-i asigura o eficien continu n lumina evoluiilor recente i necesitatea de a testa periodic controalele prin intermediul monitorizrii formale la nivelul dosarului misiunii, pentru a avea certitudinea c funcionarea controalelor este eficient i acestea nu sunt, n mod deliberat, ocolite sau aplicate cu mai puin rigoare dect este cazul. Decizia de a ncheia un contract cu o parte independent sau de a nfiina un sistem intern de monitorizare i termenii de referin ai acestei decizii depind de nivelurile de resurse ale firmei la momentul inspeciei i de capacitatea acesteia de a conduce eficient programul. Aceast decizie va fi luat la fiecare ciclu de inspecie de ctre PE, dup consultarea cu toi partenerii. 81


6. Monitorizare- continuare 6.1 Programul de monitorizare Responsabilitatea pentru monitorizarea aplicrii politicilor i procedurilor de control al calitii este separat de responsabilitatea general pentru controlul calitii. Scopul programului de monitorizare este s asiste firma n obinerea unei asigurri rezonabile c politicile i procedurile sale privind sistemul de control al calitii sunt relevante i funcioneaz eficient. De asemenea, programul va ajuta la asigurarea conformitii cu dispoziiile practice i de reglementare privind revizuirea. Sistemul a fost proiectat s ofere firmei o asigurare rezonabil c este puin probabil s aib loc sau s treac nedetectate nclcrile semnificative i repetate ale politicilor i controlului de calitate. Persoanele implicate n echipa misiunii sau cei care sunt ICC ntr-o anumit misiune nu pot monitoriza acelai dosar. Firma va monitoriza conformitatea unor misiuni individuale selectate, care pot fi alese fr notificarea anterioar a echipei misiunii. Firma poate opta s inspecteze un anumit numr de misiuni n fiecare an, dar se va asigura c dosarele fiecrui partener sunt selectate cel puin pe o baz ciclic. Intreg personalul trebuie s coopereze cu cel care monitorizeaz, admind c aceast persoan reprezint o parte esenial a sistemului de control al calitii. Dezacordul, nerespectarea sau ignorarea constatrilor persoanei care monitorizeaz trebuie s fie abordate prin intermediul procesului firmei de rezolvare a disputelor. 82


6. Monitorizare- continuare 6.2 Proceduri de inspecie Monitorizarea sistemului de control al calitii al firmei va fi realizat periodic. Selecia misiunilor individuale pentru inspecie va fi realizat anual, dosarele fiecrui partener fiind inspectate pe o baz ciclic. Ciclul inspeciei se va ntinde pe o perioad de trei ani. Atunci cnd proiecteaz inspecia, persoana care monitorizeaz va evalua rezultatele monitorizrii anterioare, natura i amploarea autoritii acordate partenerilor individuali i personalului, natura i complexitatea practicii firmei i riscurile specifice asociate clienilor firmei. Firma va instrui persoana care monitorizeaz s ntocmeasc documentaia corespunztoare pentru inspecii, documentaie care va include: - O evaluare a adeziunii la standarde profesionale i cerine legale i de reglementare aplicabile; - Rezultatele evalurii elementelor sistemului de control al calitii; - O evaluare cu privire la aplicarea corespunztoare de ctre firm a politicilor i procedurilor de control al calitii; - O evaluarea a caracterului adecvat al raportului misiunii n mprejurrile date; - Identificarea oricror deficiene, a efectului lor i o decizie cu privire la necesitatea unor aciuni viitoare, descriind n detaliu aceast aciune; i - Un rezumat al rezultatelor i concluziilor atinse (oferit firmei), cu recomandri pentru aciuni corective sau modificri necesare. 83


6. Monitorizare- continuare Partenerii misiunii se vor reuni pentru a revizui raportul (mpreun cu tot personalul necesar) i pentru a decide cu privire la aciunile corective i / sau modificrile ce trebuie aduse sistemului, rolurilor i responsabilitilor, aciunilor disciplinare, recunoaterii i altor aspecte puse n discuie. Toi partenerii i ntreg personalul vor primi anual informaii cu privire la rezultatele procesului de monitorizare, inclusiv o descriere detaliat a procesului de monitorizare i a concluziilor sale cu privire la conformitatea i eficiena general a firmei. 6.3. Raportul privind rezultatele monitorizrii Dup finalizarea evalurii anuale a sistemului de control al calitii, persoana care monitorizeaz trebuie s raporteze rezultatele ctre PE, partenerii misiunii i alt personal relevant. Raportul trebuie s includ o descriere detaliat a procedurilor realizate i a concluziilor trase n urma revizuirii. Dac sunt observate deficiene sistemice, repetitive sau semnificative raportul trebuie s includ, de asemenea, aciunile ntreprinse pentru a le rezolva. Firma va instrui persoana care monitorizeaz s ntocmeasc un raport care va include cel puin: - O descriere a procedurilor de monitorizare realizate; - Concluziile trase din procedurile de monitorizare; i - O descriere a deficienelor sistemice, repetitive sau semnificative i a aciunilor recomandate pentru rezolvarea acestor deficiene. 84


6. Monitorizare- continuare 6.4 Evaluarea, comunicarea i remedierea deficienelor Firma trebuie s abordeze toate deficienele detectate i raportate de ctre persoana care monitorizeaz. Firma trebuie s aprecieze dac aceste deficiene indic defecte structurale ale sistemului de control al calitii sau dac demonstreaz nerespectarea regulilor de ctre un anume partener sau membru al personalului. Firma trebuie s evalueze atent deficienele semnificative i s respecte cerinele standardelor profesionale i pe cele legale i de reglementare dac se sesizeaz c a emis un raport al misiunii necorespunztor sau c informaiile specifice ale raportului misiunii au coninut o denaturare sau o inexactitate. ntr-o astfel de mprejurare, firma va avea n vedere i apelarea la consiliere juridic. Dac se determin c deficienele sunt sistemice sau repetitive, trebuie luate aciuni corective imediate. n cele mai multe cazuri, deficienele ce in de independen i conflicte de interese necesit aciuni corective imediate. RU trebuie s examineze deficienele detectate pentru a determina dac educaia sau cursurile suplimentare ar putea s reprezinte o soluie eficient pentru problemele care se afl la baza deficienelor. 6.4.1 Non-conformitatea Nerespectarea sistemului de control al calitii al firmei reprezint o problem grav, dac un partener/ un membru al personalului nu respecta politicile firmei. Deoarece sistemul de control al calitii este stabilit pentru protejarea interesului public, firma va aborda non-conformitatea voit n mod transparent i riguros. 85


6. Monitorizare- continuare Non-conformitatea voit va fi abordat n mai multe moduri: - prin instituirea unui plan de mbuntire a performanei; - prin examinri ale performanei i prin reconsiderarea oportunitilor de promovare i majorare a remuneraiei; - prin impunerea unui regim temporar de supraveghere pentru partenerii i personalul care are dificulti n respectarea sistemului de control al calitii; - prin restricionarea implicrii n misiuni pentru entiti mari, - prin terminarea raporturilor de munc; 6.5 Plngeri i alegaii Plngerile i alegaiile privind neexercitarea obligaiilor de diligen n raport cu activitatea prestat pentru client sau alte nclcri ale obligaiilor profesionale sau legale de ctre parteneri i membrii personalului n raport cu proprii colegi i n raport cu clienii reprezint probleme grave. PE va lua n considerare anunarea companiei de asigurri a firmei i / sau apelarea la consiliere juridic. Dac exist orice incertitudini, PE se va consulta cu ali parteneri sau cu ali colegi profesioniti de ncredere. Orice plngere primit de la un client sau de la o ter parte va primi un rspuns ct mai rapid posibil, anunndu-se c problema este studiat i c un rspuns va urma dup investigarea adecvat a problemei. Firma menine o politic definit, cu proceduri anexe, care detaliaz procesul ce trebuie urmat atunci cnd apar plngeri sau alegaii.
86

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 6. Monitorizare- continuare Rezultatele acestui proces vor fi documentate mpreun cu rspunsul. Investigarea unor astfel de probleme este alocat PE i poate fi delegat partenerilor sau personalului competent i experimentat, personal care nu este implicat n alegaie sau plngere. Procesul prevede c toi partenerii i toi membri personalului i pot exprima ngrijorrile fr a se teme de represalii. 7. Documentaia 7.1 Documentarea politicilor i procedurilor firmei Firma menine politici i proceduri care specific nivelul i amploarea documentaiei necesare pentru toate misiunile i pentru uzul general al firmei (aa cum se stabilete n manualul firmei / n documentele tip ale firmei). De asemenea, firma menine politici i proceduri care necesit documentare corespunztoare pentru a oferi probe cu privire la funcionarea fiecrui element al sistemului su de control al calitii. Aceste politici ofer certitudinea c documentaia este suficient i adecvat pentru a oferi probe privind: - Aderarea la fiecare element al sistemului de control al calitii al firmei; i - Susinerea fiecrui raport al misiunii emis, n conformitate cu standardele profesionale i ale firmei i cu cerinele legale i de reglementare, mpreun cu probe privind finalizarea RCCM nainte de data emiterii raportului (dac este cazul). 87


7. Documentatia- continuare 7.2 Documentarea misiunii Politica firmei impune ca asamblarea final a dosarului misiunii s fie realizat n termen de 60 zile Dac exist dou sau mai multe rapoarte emise pentru aceleai informaii relevante, politica firmei trebuie s indice faptul c limita de timp pentru asamblarea dosarului misiunii trebuie s fie definit n aa fel nct fiecare raport s fie tratat ca i cum ar fi aferent unei misiuni distincte. Documentaia de orice natur trebuie pstrat pentru o perioad de cel puin 7 ani pentru a permite celor care realizeaz procedurile de monitorizare s evalueze conformitatea firmei cu sistemul su de control intern, precum i necesitile firmei, aa cum sunt prevzute de standardele profesionale, legi sau reglementri. 7.3 Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii Fiecare partener sau membru al personalului care deine calitatea de ICC trebuie s completeze lista de control standardizat a firmei pentru RCCM pentru a documenta faptul c revizuirea a fost realizat. Aceasta trebuie s includ confirmri i probe de susinere , afirmnd c: - Partenerii i personalul cu o calificare corespunztoare au realizat procedurile prevzute pentru o RCCM; - Revizuirea a fost finalizat nainte de data raportului misiunii; - Concluziile au fost trase prin intermediul procesului RCCM; i - In atenia ICC nu au fost aduse probleme nerezolvate care ar determina inspectorul s cread c misiunea nu a fost realizat n conformitate cu standardele profesionale i cu dispoziiile legale i de reglementare aplicabile.

MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI 7. Documentatia- continuare 7.4 Accesul la dosare i pstrarea acestora Firma are politici i proceduri stabilite pentru a asigura confidenialitatea, custodia sigur, integritatea, accesibilitatea i recuperabilitatea documentaiei misiunii. Aceste politici includ luarea n considerare a diverselor cerine de pstrare, conform statutului i reglementrilor, pentru a avea certitudinea c documentaia misiunii este pstrat pentru o perioad suficient de lung pentru a satisface necesitile firmei. Toate documentele de lucru, rapoartele i alte documente ntocmite de ctre firm, inclusiv foile de lucru ntocmite de ctre client, sunt confideniale i trebuie protejate de acces neautorizat. Un partener al misiunii sau un PE trebuie s aprobe toate cererile externe de examinare a documentelor de lucru i nicio eliberare de documente nu va fi realizat pn cnd nu este obinut aceast aprobare. Documentele de lucru nu vor fi puse la dispoziia terelor pri dect dac: - Clientul a autorizat n scris divulgarea informaiilor; - Exist o obligaie profesional de a divulga informaiile; - Divulgarea informaiilor este cerut de un proces legal sau juridic; - Divulgarea este impus prin legi sau reglementri. Dac acest lucru nu este interzis de lege, firma trebuie s informeze clientul i s obin o autorizare scris de la acesta nainte de a nainta documentele de lucru spre revizuire.


7. Documentatia- continuare Atunci cnd exist o cerere de examinare a dosarelor din partea unui posibil cumprtor, investitor sau creditor trebuie obinut o scrisoare de autorizare. n cazul n care clientul nu autorizeaz o divulgare necesar de informaii firma trebuie s apeleze la consiliere juridic. n eventualitatea unui litigiu/ potenial litigiu, sau n cazul unor proceduri administrative sau de reglementare, documentele de lucru nu vor fi oferite nainte de a obine consimmntul consilierului juridic al firmei. Politica firmei dicteaz numrul de ani pentru care trebuie pstrat fiecare din urmtoarele categorii de dosare: Dosare permanente [numrul de ani] Dosare fiscale [numrul de ani] Situaiile financiare i raportrile [numrul de ani] Documente de lucru anuale sau periodice [numrul de ani] Corespondena [numrul de ani] Perioada minim de pstrare a documentelor de lucru i dosarelor pentru un fost client este de [numrul de ani]. Trebuie meninut o eviden accesibil, permanent a tuturor dosarelor depozitate n afara biroului, iar fiecare container de depozitare va fi etichetat corespunztor pentru o identificare i recuperare rapid. Partenerul responsabil pentru administrarea biroului va aproba orice distrugere a dosarelor i va pstra evidene permanente privind toate materialele distruse. Federaia Internaional a Contabililor 545 Fifth Avenue, 14th Floor, New York, NY 10017 USA

Controlul Calitatii in Audit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Controlul Calitatii in Audit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cursuri de pregtire profesional continu pentru stagiarii din anul I de stagiu

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR CUPRINS

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR I Reglementri aplicabile

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR I Reglementri aplicabile- continuare

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

II Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC1)

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR II Standardul internaional privind controlul calitii(ISQC1)

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR II Standardul internaional privind controlul calitii(ISQC1)

Elementele sistemului de control al calitii

1.Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

2. Cerinele relevante de etic

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice

Principiile fundamentale ale eticii

(c)Competena profesional i atenia cuvenit

auto-revizuire - prestarea pt clientul de audit a unor servicii non - asigurare

interes propriu- deinerea de interese n entitatea auditat(titluri, mprumuturi, garanii)

reprezentare -deinerea unei funcii de conducere la firma clientului

familiaritate -un membru al echipei este angajatul clientului

intimidare -relaii de afaceri cu clientul

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR II Standardul internaional privind controlul calitii(ISQC1)

Condiiile acceptarii i continurii relaiilor cu un client

a)Firma este competent s efectueze misiunea,avnd capacittea, timpul i resursele necesare

b)Firma se poate conforma cerinelor relevante de etic

c)Firma a luat n calcul integritatea clientului

3. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii- continuare

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

III Ghidul pentru un audit de calitate

Studiu de caz- Clienti noi

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR III Ghidul pentru un audit de calitate

Sec B2/1 test 1

Modif strategi ei gen

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

IV Standardul internaional de audit 220Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV Standardul internaional de audit 220

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV Standardul internaional de audit 220

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV. Standardul internaional de audit 220

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV Standardul internaional de audit 220

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR IV Standardul internaional de audit 220

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010 pentru aprobarea

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR Hotrrea Consiliului CAFR nr 168/ 2010

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

VI MANUAL DE CONTROL AL CALITATII PENTRU FIRME MICI (exemplu ilustrativ)

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR

CONTROLUL CALITII AUDITULUI FINANCIAR