CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR

Conform reglementarilor IFAC, controlul calitatii se desfasoara la 3 nivele: -la nivel de angajament (ISA 220) - la nivel de firma (ISQC 1) - la nivelul organismului profesional (Hot. 168/2010 a CAFR)

Standardul Internaional de Control al Calitii ISQC 1, trateaza responsabilitatile unei firme cu privire la sistemul propriu de control al calitatii pentru angajamentele de audit i revizuire a situatiilor financiare i alte misiuni de asigurare i servicii conexe.
Standardul International de Audit ISA 220 trateaza procedurile de control al calitatii pentru auditurile situatiilor financiare.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1Obiectiv: Firma de audit trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care s i ofere acesteia o asigurare rezonabil c: Firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile; Rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate n anumite circumstane. Elementele unui sistem de control al calitatii Sistemul de control al calitatii trebuie sa includa politici si proceduri care sa adreseze fiecare din urmatoarele elemente: a. Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei. b. Cerinele relevante de etic c. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice. d. Resursele umane. e. Realizarea misiunii. f. Monitorizare.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1Firma trebuie s i documenteze politicile i procedurile i s le comunice personalului firmei. Comunicarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ctre personalul firmei include descrierea politicilor i procedurilor de controlul calitii i obiectivelor pentru care acestea au fost concepute, precum i mesajul c fiecare individ are o responsabilitate personal privind calitatea i se ateapt ca acesta s se conformeze cu aceste politici i proceduri.

a. Responsabilitatile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1-

Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru realizarea misiunilor. Promovarea unei culturi interne orientat spre calitate depinde de aciunile i mesajele frecvente, clare i consecvente venite de la toate nivelurile de conducere din cadrul firmei. Acestea pot fi communicate: -n cadrul unor seminarii de pregtire, ntlniri, -prin dialog oficial sau neoficial, -prin declaraii de misiune, -scrisori de ntiinare -memorandumuri.

Acestea sunt incluse n: documentele interne materialele de pregtire profesional, procedurile de evaluare a partenerilor i a angajailor.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1a. Responsabilitatile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

Promovarea unei culturi interne include: Stabilirea politicilor i procedurilor firmei, care privesc evaluarea performanelor, compensarea i promovarea personalului (inclusiv sistemele de stimulare) n msur s demonstreze implicarea firmei n verificarea calitii misiunii; Firma i desemneaz responsabilitile de conducere astfel nct considerentele comerciale s nu afecteze calitatea muncii prestate; si Firma aloc resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea politicilor i procedurilor de control al calitii Persoanele investite cu responsabilitatea sistemului de control al calitii firmei de ctre directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie s aib: - aptitudini i experien adecvat i suficient, precum i - autoritatea necesar pentru asumarea acestei responsabiliti.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1b. Cerinele relevante de etic

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentru a i oferi o asigurare rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele relevante de etic: a. Integritatea; b. Obiectivitatea; c. Competena profesional i atenia cuvenit; d. Confidenialitatea; i e. Comportamentul profesional.

Independenta Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri menite s i ofere o asigurare rezonabil c firma, personalul acesteia, inclusiv personalul unei firme din reea i menin independena n cazurile prevzute de cerinele relevante de etic.
Aceste politici si proceduri trebuie sa permita firmei: - s comunice cerinele de independen personalului; - s identifice si sa evalueze ameninrile asupra independenei i - s adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau reducerea lor la un nivel acceptabil.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1b. Cerinele relevante de etic

Cel puin o dat pe an, firma trebuie s obin o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate de independen din partea tuturor membrilor personalului firmei crora li se solicit s fie independeni de ctre cerinele relevante de etic. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri: Pentru a stabili msurile de siguran pentru a reduce ameninarea de familiaritate la un nivel acceptabil n cazul n care se folosete acelai personal cu experien pentru o misiune de asigurare pe o perioada mai lung de timp; i Pentru a solicita, n cazul auditurilor situaiilor financiare ale entitilor cotate, rotaia partenerului de misiune i a persoanelor responsabile cu controlului calitii misiunii dup o anumit perioad,in mod normal nu mai mult de 7 ani, n conformitate cu Codul Etic.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1c. Acceptarea sau continuarea relatiilor cu clientii si a misiunilor specifice
Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice, concepute pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil c va accepta sau va continua doar relaiile sau misiunile n care firma: 1. Este competent s efectueze misiunea i deine capacitatea, timpul i resursele necesare n acest scop Firma revizuieste cerintele specifice ale misiunii si profilul partenerului si angajatilor, luand in considerare: - daca personalul are cunostinte despre domenii relevante; - daca personalul are experienta in ce priveste cerintele de raportare si de reglementare relevante; - daca firma are suficienti angajati competenti; - daca sunt disponibili experti, in cazul in care este nevoie; - daca sunt disponibile persoane eligibile pentru revizuirea controlului calitatii; - daca firma poate sa finalizeze misiunea pn la termenul de raportare stabilit .

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1c. Acceptarea sau continuarea relatiilor cu clientii si a misiunilor specifice
2. Se poate conforma cerinelor relevante de etic. 3. A avut n vedere integritatea clientului i nu deine informaii care s o conduc la concluzia c clientului i lipsete integritatea. Elemente de care trebuie sa tina cont firma, referitor la integritatea clientului:

- identitatea si reputatia profesionala a principalilor proprietari ai clientului, a conduceriii a persoanelor nsrcinate cu guvernana; - natura activitatii clientului, practici de afaceri; - interpretarea agresiv a standardelor de contabilitate i mediul de control intern - daca clientul este interesat de mentinerea onorariilor firmei la un nivel scazut; - indicii despre limitarea domeniului de aplicare a activitatii; - indicii potrivit crora clientul ar putea fi implicat n splarea banilor ; - motivele pentru care nu a mai fost angajata firma anterioara; - identitatea i reputaia in afaceri a prilor afiliate

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1c. Acceptarea sau continuarea relatiilor cu clientii si a misiunilor specifice

Surse de informare privind integritatea clientului: Comunicarea cu furnizorii actuali sau anteriori de servicii profesionale contabile ctre client, n conformitate cu cerinele relevante de etic, cat i discuii cu alte tere pri. Intervievarea personalului altor firme sau a unor tere pri, precum bnci, consilieri juridici i parteneri de afaceri. Cutri generale n bazele de date relevante.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1d. Resurse umane

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea, competenele i angajamentul de a respecta principiile etice necesare pentru: a. desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile; i b. a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele date. Firma trebuie s desemneze responsabilitatea pentru fiecare misiune unui partener de misiune i trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite ca: a. Identitatea i rolul partenerului de misiune s fie comunicat membrilor cheie din conducerea clientului i persoanelor nsrcinate cu guvernana; b. Partenerul de misiune s dein capacitatea, competenele, i autoritatea corespunztoare pentru ndeplinirea rolului su; i c. Responsabilitile partenerului de misiune s fie definite clar i s i fie comunicate acestuia.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1d. Resurse umane

Astfel de politici i proceduri ale firmei trebuie sa abordeze urmatoarele aspecte: Recrutare; Evaluarea performanelor; Capaciti, inclusiv timpul alocat ndeplinirii sarcinilor; Competen; Dezvoltare profesional; Promovare; Compensare; Estimarea nevoilor personalului. Competena se dezvolt printr-o varietate de metode: Pregtire profesional. Dezvoltare profesional continu. Experien profesional. Pregtire efectuat de ctre personalul mai experimentat. Educaie privind independena pentru personalul pentru care se solicit independen.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1e. Realizarea misiunii

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile, i c firma sau partenerul de misiune emit rapoartele adecvate n circumstanele date. Astfel de politici i proceduri trebuie s includ: Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor; Responsabiliti de supervizare; i Responsabiliti de revizuire. Supervizarea misiunii include urmtoarele: Urmrirea gradului de realizare a misiunii. Evaluarea capacitilor i competenei fiecror membri individuali ai echipei misiunii, dac dispun de suficient timp pentru a-i realiza activitatea, dac neleg instruciunile i dac activitatea se desfoar conform abordrii planificate a misiunii. Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul misiunii, evaluarea semnificaiei lor i modificarea adecvat a modului de abordare planificat;si Identificarea, n cursul misiunii, a aspectelor n care este necesar consultarea sau evaluarea din partea unor membri mai experimentai ai echipei misiunii.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1e. Realizarea misiunii

Revizuirea misiunii const n analiza urmtoarelor aspecte: Efectuarea activitii este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare; Apariia aspectelor semnificative ce trebuie avute n vedere n continuare; Consultri adecvate i concluziile au fost documentate i implementate; Necesitatea revizuirii naturii, plasrii n timp i amplorii activitii efectuate; Efectuarea activitii este n concordan cu concluziile trase i este documentat adecvat; Obinerea de probe suficiente i adecvate pentru a susine raportul; i Obiectivele procedurilor misiunii, au fost realizate. Consultarea Firma trebuie s instituie politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil cu privire la faptul c: Au loc consultri adecvate pe marginea aspectelor dificile i discutabile; Sunt disponibile suficiente resurse care s permit consultri adecvate; Natura i domeniul de aplicare ale acestor consultri, precum i concluziile rezultate din acestea sunt documentate i aprobate att de individul care solicit consultan, ct i de individul care ofer consultana; i Concluziile rezultate din consultri sunt implementate.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1e. Realizarea misiunii

Revizuirea controlului calitii misiunii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a dispune ca revizuirea controlului calitii misiunii s includ: Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune; Revizuirea situaiilor financiare, precum i a raportului propus; Revizuirea documentaiei misiunii, selectate, care face referire la raionamentele semnificative i la concluziile formulate de echipa misiunii; Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului i stabilirea dac raportul propus este adecvat. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute n vederea meninerii obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii. Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri pentru ntocmirea de documentaie cu privire la faptul c: Procedurile prevzute de politicile firmei legate de revizuirea controlului calitii misiunii au fost urmate; Revizuirea controlului calitii misiunii s-a ncheiat anterior sau la data raportului; i Inspectorul nu are cunotine de aspecte nerezolvate care l-ar face s cread c raionamentele semnificative i concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1e. Realizarea misiunii

Diferene de opinie Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de opinii din cadrul echipei misiunii, cu cei consultai, i acolo unde este cazul, ntre partenerul de misiune i inspectorul controlului calitii misiunii. Astfel de proceduri trebuie s dispun ca: Concluziile formulate s fie documentate i implementate; Raportul s nu fie datat nainte de rezolvarea problemei. Procedurile de rezolvare a acestor diferene pot include consultarea cu un alt practician sau cu o alt firm, sau cu un organism profesional sau de reglementare. Documentaia misiunii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru ca echipele misiunii s finalizeze ntocmirea dosarelor de misiune finale n timp util ulterior finalizrii rapoartelor misiunii. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentru meninerea confidenialitii, pstrrii n siguran, accesibilitii, integritii i reconstituirii documentaiei misiunii. Firma trebuie s instituie politici i proceduri pentru pstrarea documentaiei misiunii pentru o perioad suficient de timp pentru a satisface necesitile firmei, n conformitate cu cerinele legale sau de reglementare.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1f. Monitorizarea politicilor si procedurilor de control
Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a-i oferi o asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate de sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Acest proces trebuie: S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al calitii firmei, incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al misiunii; S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie desemnat unui partener cu experien i autoritate corespunztoare din firm n vederea asumrii unei astfel de responsabiliti; i S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea sau care efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii s nu fie implicate n inspectarea misiunilor.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1f. Monitorizarea politicilor si procedurilor de control
Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii include: Analiza noilor standarde profesionale i cerinelor normative i legale, i modul n care acestea se reflect n politicile i procedurile societii; Analiza confirmrii scrise a repectrii cerinelor de independen; Analiza pregtirii profesionale continue; Analiza deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaiei cu un client; Determinarea msurilor corective ce trebuie luate referitor la pregtirea i formarea profesional; Comunicarea ctre personalul interesat a problemelor identificate n sistem; Adoptarea modificrile necesare s fie efectuat prompt. Cel puin o dat pe an, firma trebuie s comunice partenerilor de misiune sau altor persoane adecvate din firm, inclusiv directorului executiv sau, dac e cazul, consiliului director al partenerilor, rezultatele monitorizrii sistemului de control al calitii.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISQC 1f. Monitorizarea politicilor si procedurilor de control
Plngeri i alegaii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurare rezonabil c abordeaz n mod adecvat: Plngerile i alegaiile cu privire la faptul c activitatea efectuat de firm nu este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i Alegaiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii firmei. Ca parte a acestui proces, firma trebuie s instituie canale bine definite pentru a permite personalului firmei s prezinte problemele ntlnite fr teama de represalii. Plngerile i alegaiile pot fi generate att din interiorul firmei, ct i din afara ei. Acestea pot fi naintate de personalul firmei, de clieni sau de tere pri. Pot fi primite de membrii echipei misiunii sau de ali membri ai personalului firmei. Documentaia sistemului de controlul calitii Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun documentarea adecvat pentru furnizarea probelor cu privire la funcionarea fiecrui element al sistemului su de control al calitii.

Controlul calitatii pentru un audit al situatiilor financiare

n contextul sistemului firmei de control al calitii, echipele misiunii au responsabilitatea de a implementa proceduri de control al calitii care sunt aplicabile misiunii de audit i care furnizeaz firmei informaii relevante care s permit funcionarea acelei pri a sistemului firmei de control al calitii referitor la independen. Obiectiv: Obiectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al calitii la nivelul misiunii care s i furnizeze auditorului asigurarea rezonabil c: a. Auditul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile; i b. Raportul emis al auditorului este adecvat circumstanelor.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 220-

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 2201. Responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru calitatea general a fiecrei misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener. 2. Cerinele etice relevante Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie s rmn alert, efectund observri sau interogri ale probelor de neconformitate ale membrilor i echipei misiunii cu cerinele etice relevante. Partenerul de misiune trebuie s i formuleze o concluzie referitoare la conformitatea cu cerinele de independen care se aplic misiunii de audit. Trebuie sa identifice amenintarile posibile la adresa independentei si sa adopte masurile necesare pentru eliminarea acestora sau reducerea lor la un nivel acceptabil.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 2203. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit
Partenerul de misiune trebuie s fie convins c au fost respectate procedurile adecvate cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit i trebuie s determine dac concluziile obinute n aceast privin sunt adecvate. Informaii care ajut partenerul de misiune in luarea deciziei de a accepta sau continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit: Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie i persoanelor nsrcinate cu guvernana entitii; Msura n care echipa misiunii este competent pentru a desfura misiunea de audit i dispune de capacitile necesare, inclusiv de timp i resurse; Msura n care firma i echipa misiunii se pot conforma cerinelor etice relevante; i Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul misiunii de audit curente sau anterioare, i implicaiile lor asupra continurii relaiei.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 2204. Desemnarea echipelor misiunii

n luarea n considerare a competenei adecvate i a abilitilor ateptate din partea echipei misiunii ca ntreg, partenerul de misiune poate lua n considerare astfel de aspecte precum: - nelegerea i experiena practic a echipei cu privire la misiunile de audit de natur i complexitate similare dobndite printr-o pregtire i participare adecvate. - nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor legale i de reglementare de ctre echip. - Expertiza tehnic a echipei, inclusiv expertiza aferent tehnologiei relevante a informaiilor i domeniilor specializate de contabilitate i audit. - Cunoaterea de ctre echip a domeniilor relevante n care clientul i desfoar activitatea. - Capacitatea echipei de a aplica raionamentul profesional. - nelegerea de ctre echip a politicilor i procedurilor firmei de control al calitii.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 2205. Realizarea misiunii Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru: - Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i Raportul auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date.
Coordonarea echipei misiunii implic informarea membrilor echipei misiunii cu privire la aspecte precum: Responsabilitilor lor, inclusiv necesitatea de a se conforma cerinelor etice relevante i de a planifica i desfura un audit cu scepticism profesional Responsabilitile partenerilor respectivi, atunci cnd mai mult de un partener este implicat n derularea unei misiuni de audit. Obiectivele activitii care urmeaz a fi efectuat. Natura activitii entitii. Aspecte legate de riscuri. Probleme care pot aprea. Abordarea detaliat a desfurrii misiunii.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 220Revizuiri Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru revizuirile efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire ale firmei. O revizuire const n luarea n considerare a msurii n care, de exemplu: Activitatea a fost desfurat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; Aspectele semnificative au fost ridicate pentru a fi luate n considerare ulterior; Au avut loc consultri corespunztoare, iar concluziile obinute au fost documentate i implementate; Exist o nevoie de a revizui natura, plasarea n timp i amploarea activitii desfurate; Activitatea desfurat sprijin concluziile obinute i este documentat corespunztor; Probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; i Obiectivele procedurilor misiunii au fost ndeplinite.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 220Consultare Partenerul de misiune trebuie: a. S i asume responsabilitatea pentru consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase; b. S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii; c. S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; i d. S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri. Revizuirea controlului calitii misiunii Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a determinat c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii, partenerul de misiune trebuie: a. S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii; b. S discute aspectele semnificative generate pe parcursul misiunii de audit, inclusiv cele identificate pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii, cu inspectorul controlului calitii misiunii; i c. S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 2206. Monitorizare Un sistem eficient de control al calitii include un proces de monitorizare instituit pentru a furniza firmei asigurarea rezonabil c politicile i procedurile sale referitoare la sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. 7. Documentatia Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit - Aspectele identificate n ceea ce privete conformitatea cu cerinele etice relevante i modul n care acestea au fost rezolvate. - Concluziile referitoare la cerinele de independen care se aplic misiunii de audit i orice discuii relevante cu firma care sprijin aceste concluzii. - Concluziile obinute cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit. - Natura i domeniul de aplicare al consultrilor ntreprinse, precum i concluziile generate de pe urma acestora, pe parcursul misiunii de audit.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR -ISA 220Inspectorul controlului calitii misiunii trebuie s documenteze, pentru misiunea de audit revizuit, c: a. Procedurile prevzute de politicile firmei privind revizuirea controlului calitii misiunii au fost efectuate;

b. Revizuirea controlului calitii misiunii a fost finalizat la sau nainte de data raportului auditorului; i
c. Inspectorul nu are cunotin de orice aspecte nerezolvate care l-ar putea face s cread c raionamentele semnificative pe care echipa misiunii le-a efectuat i concluziile pe care aceasta le-a obinute nu ar fi adecvate.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari Art. 1 Sub supravegherea Organismului de supraveghere public a activitii de audit financiar, Camera Auditorilor Financiari din Romnia este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari.

1. Obiectul revizuirilor

Revizuirea calitii activitii de audit desfurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice i firme de audit active, se efectueaz asupra: a) politicilor i procedurilor de revizuire a controlului calitii, aplicate de auditorul financiar la nivelul firmei de audit i, respectiv, a misiunii, conform cerinelor art. 11 din ISQC 1; b) procedurilor stabilite de organismul profesional cu ocazia efecturii inspeciilor de calitate, pentru urmatoarele activitati: - misiuni de audit financiar al situaiilor financiare anuale efectuate conform ISA; - misiuni de revizuire a situaiilor financiare; - alte misiuni de asigurare; i - alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu i cu reglementrile adoptate de Camer (audit cu scop special, audit intern, efectuarea procedurilor convenite privind informaiile financiare, consultan financiar-contabil, pregtire profesional de specialitate n domeniu).

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari -

2. Programarea activitii de inspecie a calitii activitii de audit

Programarea activitii de inspecie desfurat de ctre DMCP se realizeaz, n principal, pe baza urmtoarelor documente: a) situaia auditorilor financiari membri ai Camerei, persoane fizice i firme de audit active, crora Camera le-a acordat viza anual de exercitare a profesiei; b) programul de inspecie trimestrial care prevede auditorii financiari a cror activitate urmeaz a fi revizuit pentru asigurarea calitii, perioada supus revizuirii, precum i echipele care efectueaz inspecia. Fiecare membru al Camerei care a primit autorizaia de exercitare a profesiei va fi verificat, de regula, cel putin o dat la 6 ani sau la 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari Prevederile programelor de inspecie vor fi comunicate, n scris, membrilor prevzui a fi inspectai, acetia exprimndu-i disponibilitatea n perioada propus sau ntr-o alt perioad care s nu depeasc cu mai mult de dou sptmni perioada propus. Auditorii financiari vor confirma n scris, n termen de cinci zile de la primirea ntiinrii, disponibilitatea lor pentru desfurarea inspeciei, asigurnd prezena unei persoane competente la sediul social unde i desfoar activitatea, pentru a pune la dispoziia echipei de inspecie dosarele misiunilor selectate pentru revizuirea calitii. n situaii deosebite, cu cel puin zece zile lucrtoare nainte de data prevzut n programul de inspecie, auditorii financiari prevzui a fi inspectai pot s solicite reprogramarea inspeciei o singur dat, ntr-o alt perioad, dar nu mai ndeprtat dect cu doua sptmni, comunicnd aceasta ctre CAFR prin trimiterea unei scrisori, sau pe cale electronic, nsoit de documentele justificative.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari -

3. Obiectivele inspectiei

Principalele obiective ale inspeciei calitii activitii de audit financiar sunt urmtoarele: a) cunoaterea ariei de cuprindere a activitii de audit financiar i a altor servicii profesionale, pe baza examinrii coninutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestri servicii; b) verificarea conformitii activitii desfurate cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de audit financiar, audit statutar, precum i alte servicii profesionale, a achitrii integrale i la termen a cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer; c) ndeplinirea obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizai pentru rezultate nesatisfctoare; d) verificarea implementrii de ctre firma de audit/auditorul financiar persoan fizic a unui sistem intern de control al calitii conform ISQC 1 i ISA 220; e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calitii sub aspectul conformitii cu ISA relevante i cu cerinele de independen prevzute de Codul etic al profesionitilor contabili;

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari f) verificarea elaborrii de ctre auditorii financiari, pentru entitile aflate sub supravegherea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, precum i a oricror entiti definite prin lege sau reglementri ca entiti de interes public, a unor proceduri de revizuire a asigurrii calitii, specifice acestor categorii de misiuni; g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situaiilor financiare, selectat pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calitii, pentru a evalua: conformitatea cu standardele profesionale i cerinele legale; respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului financiar n conformitate cu ISA i cu procedurile de audit cuprinse n Ghidul privind auditul calitii; h) verificarea implementrii de ctre auditorul financiar, a unor proceduri specifice, aplicabile clienilor de audit i ai altor servicii profesionale, pentru identificarea cazurilor de intermediere de ctre acetia a actelor de terorism i/sau de splare a banilor; i) evaluarea coninutului celui mai recent raport privind transparena, publicat de auditorii sau firmele de audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la entiti de interes public.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari 4. Obligatiile auditorilor
La solicitarea echipei de inspectori, auditorii au obligaia: a) s pun la dispoziie toate documentele justificative i s dea toate explicaiile necesare verificrii corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum i a achitrii cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;
b) s asigure accesul inspectorilor care efectueaz revizuirea privind asigurarea calitii la dosarele de angajament, foile de lucru, dosarele permanente, situaiile financiare proprii ale firmei, actele i documentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care intr sub incidena verificrii i servesc pentru documentarea probelor care susin concluziile inspeciei; c) s recunoasc constatrile inspeciei pentru asigurarea calitii, prin semnarea notelor de inspecie, i s comunice n scris Camerei, la termenele fixate, modul de aplicare a aciunilor i msurilor stabilite n urma inspeciei.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari 5. Cum se desfasoara inspectia
Inspecia se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul activitii membrilor Camerei, precum i cu frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de rapoarte i documente, care s permit formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului de control al calitii.
Durata verificrii se stabilete n funcie de natura inspeciei, de volumul activitii firmei de audit/auditorului financiar persoan fizic, ce urmeaz a fi inspectat, precum i de ali factori care pot influena aria de cuprindere a inspeciei (de exemplu: achiziionarea de ctre firm a unei pri semnificative a afacerilor unei alte societi sau renunarea la o parte semnificativ a afacerilor sale, nainte de nceperea inspeciei).

Echipa de inspecie desemnat s efectueze verificarea calitii auditului consemneaz constatrile n cadrul notei de inspecie.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari Pe baza constatrilor, DMCP va stabili un procentaj cuprins ntre 0% i 100%, obinut att prin raportarea numrului obiectivelor pentru care rspunsul este "Da" la numrul total de obiective, ct i n funcie de relevana constatrilor reieite ca urmare a inspeciei. n funcie de acest procentaj, auditorul inspectat va obine un calificativ, dup cum urmeaz: Procentaj Pana la 35% Calificativ D 36%-70% C 71%-85% B 86%-100% A

Conducerea executiv a Camerei este n drept s emit, n atenia auditorilor financiari inspectai, scrisori prin care s fac recomandri pentru corectarea sistemului propriu de control al calitii, conformitatea cu politicile i procedurile adoptate, completarea dosarelor de lucru inspectate cu probele de audit nedocumentate corespunztor.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari -

Auditorul inspectat va transmite Camerei un rspuns n scris cu privire la modul de realizare a msurilor recomandate att n nota de inspecie, ct i n scrisoarea de atenionare, referindu-se inclusiv la aciunile planificate i la data finalizrii i implementrii acestora. n cazul n care recomandrile nu sunt puse n practic, auditorul financiar sau firma de audit, dac este cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i sanciuni. Camera monitorizeaz, pe parcursul a 3 inspecii consecutive, auditorii financiari care au obinut la inspecia calitii calificativele D, C i B, prin stabilirea de msuri pentru remedierea neconformitilor i aplicarea, dup caz, de sanciuni disciplinare.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari A. Pentru calificativul D
1. Msuri ce se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) repetarea inspeciei dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate cu decontul de cheltuieli; b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; c) aplicarea de sanciuni disciplinare: - mustrare; - avertisment scris; - suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni; - retragerea calitii de membru al Camerei. 2. Msuri ce se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) repetarea inspeciei dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate cu decontul de cheltuieli; b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; c) aplicarea de sanciuni disciplinare: - avertisment scris; - suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni; - retragerea calitii de membru al Camerei. 3. Msuri ce se vor lua pentru a treia inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: - aplicarea de sanciuni disciplinare: suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe o perioad de la 3 luni la 6 luni; retragerea calitii de membru al Camerei.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari B. Pentru calificativul C 1. Msuri ce se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) repetarea inspeciei dup un an, cheltuielile ocazionate de aceast nou inspecie urmnd a fi suportate integral de ctre auditorii financiari n cauz, n conformitate cu decontul de cheltuieli b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; c) aplicarea de sanciuni disciplinare: - mustrare; - avertisment scris. 2. Msuri ce se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: n acest caz, membrul Camerei intr sub incidena sanciunilor prevzute pentru calificativul D.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari C. Pentru calificativul B 1. Msuri ce se vor lua la prima inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; b) promovarea de propuneri ctre Organismul de supraveghere public, pentru aplicarea de sanciuni disciplinare cu avertisment. 2. Msuri ce se vor lua pentru a doua inspecie n urma creia s-a stabilit un procentaj corespunztor acestui calificativ: a) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional, al cror tarif va fi suportat integral de ctre cei n cauz; b) aplicarea de sanciuni disciplinare: - avertisment scris.

CONTROLUL CALITII N AUDITUL FINANCIAR - Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari -

n baza constatrilor din notele de inspecie prezentate de organele de inspecie, Camera ntocmete i prezint Organismului de supraveghere public un raport anual, rezumnd rezultatele globale ale sistemului de asigurarea calitii, fr specificarea detaliilor legate de anumii auditori financiari membri ai Camerei sau clieni ai acestora. Dup aprobarea de ctre Organismul de supraveghere public, raportul se public pe site-ul Camerei i este disponibil pentru informarea autoritilor de reglementare ale entitilor auditate

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

A) CERINE PROFESIONALE 1. Politica Personalul firmei trebuie s adere la principiile de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i conduit profesional. 2. Proceduri Numirea unei persoane sau a unui grup pentru a oferi instruciuni i a rezolva probleme legate de integritate, obiectivitate, independen i confidenialitate. Personalului de la toate nivelele ierarhice din cadrul firmei i se va comunica politicile i procedurile referitoare la independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i conduit profesional. Se va monitoriza gradul de respectare a politicilor i procedurilor referitoare la independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i conduit profesional.

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

B. ABILITI I COMPETEN Politica Societatea va angaja personal care a obinut i i ntreine cunotinele n ceea ce privete standardele tehnice i competena profesional necesar pentru a le permite s i ndeplineasc responsabilitile cu atenia cuvenit. Proceduri B1. ANGAJAREA Va exista un program elaborat pentru a gsi personal calificat prin planificarea personalului necesar, stabilirea obiectivelor angajrii i stabilirea calificrilor necesare celor implicai n procesul de angajare. Se vor stabili calificative i instruciuni pentru evaluarea potenialilor angajai pentru toate nivelele profesionale. Aplicanii i noii angajai vor fi informai cu privire la politicile i procedurile relevante pentru ei.

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

B2. DEZVOLTAREA PROFESIONAL
Se vor elabora instruciuni i cerine pentru pregtire profesional continu i vor fi comunicate personalului. Personalul va fi informat despre mbuntirile aduse standardelor profesionale tehnice i despre materialele care conin politicile i procedurile tehnice ale firmei i va ncurajat s se angajeze n activiti de auto-pregtire. n msura n care este necesar, se vor elabora programe pentru satisfacerea nevoilor de personal cu expertiz n zone i domenii specializate.
Se vor stabili calificrile necesare pentru toate nivelele de responsabilitate din firm. Se vor evalua performanele angajailor i acetia vor fi sftuii n funcie de progresul fcut. Se va desemna responsabilitatea pentru adoptarea deciziilor de avansare.

B3. AVANSAREA

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

C. NUMIREA ANGAJAILOR 1. Politica Munca de audit va fi atribuit angajailor care dein gradul de instruire tehnic necesar n aceste condiii. 2. Proceduri - Se va stabili modul de abordare al firmei cu privire la numirea angajailor i dezvoltarea profesional a fiecrui angajat. Exemplu: Se vor identifica n timp util nevoile de personal pentru fiecare angajament de audit. Se va pregti un buget de timp pentru fiecare audit pentru a determina nevoile de for de munc i pentru a planifica munca de audit. - Se va desemna o persoan adecvat sau mai multe pentru a fi responsabili cu atribuirea muncii de audit personalului. - Auditorul trebuie s aprobe programarea i personalul utilizat pentru munca de audit.

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

D. DELEGAREA 1. Politica Va exista suficient ndrumare, supervizare i revizuire a activitii la toate nivelele pentru a oferi o asigurarea rezonabil c munca efectuat ndeplinete standardele de calitate adecvate. 2. Proceduri - Se vor elabora proceduri de planificare a auditului. - Se vor elabora proceduri pentru meninerea standardelor de calitate ale firmei pentru munca prestat. Exemplu: Vor fi elaborate instruciuni privind forma i coninutul foilor de lucru. Vor fi utilizate formulare standardizate, liste de verificri i chestionare n msura necesar pentru a susine munca de audit. - Se va oferi instruire la locul de munc n timpul realizrii auditului.

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

E. CONSULTAN 1. Politica Oricnd este necesar, se va solicita consultan n cadrul firmei sau n afara ei, persoanelor care dein expertiza adecvat. 2. Proceduri - Vor fi identificate zonele i situaiile specifice n care este nevoie de consultan i personalul va fi ncurajat s se consulte cu sau s foloseasc surse autorizate n probleme complexe sau neobinuite. - Vor fi desemnai anumii angajai ca specialiti pentru a servi drept surse autorizate i va fi definit autoritatea acestora n cazurile specifice de consultan. - Se va specifica mrimea documentaiei ce trebuie s existe pentru rezultatele consultanei n acele zone i situaii specifice n care este solicitat consultana.

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

F. ACCEPTAREA I CONTINUAREA RELAIILOR CU CLIENII 1. Politica Se va efectua o evaluare a potenialilor clieni i o revizuire periodic a clienilor existeni. n adoptarea unei decizii privind acceptarea sau continuarea relaiilor cu un client, trebuie s se in cont de independena firmei i de abilitatea de a servi clientul n mod adecvat, precum i de integritatea managementului clientului. 2. Proceduri - Se vor elabora proceduri pentru evaluarea potenialilor clieni i pentru acceptarea lor ca i clieni ai firmei. Exemplu: Se va discuta cu auditorul precedent. Se va evalua independena firmei i abilitatea de a servi potenialul client. Se va avea n vedere ca acceptarea clientului s nu ncalce codurile profesionale de etic. Se vor analiza tipurile de angajamente pe care firma nu le va accepta sau care vor fi acceptate numai n anumite condiii. - Clienii vor fi evaluai n cazul n care apar anumite situaii pentru a determina dac va fi continuat relaia cu acetia.

EXEMPLE DE POLITICI SI PROCEDURI DE CONTROL AL CALITATII

G. MONITORIZAREA 1. Politica Se va monitoriza gradul de adecvare i eficacitatea operaional a politicilor i procedurilor de control al calitii. 2. Proceduri - Va fi definit scopul i coninutul programului de monitorizare al firmei. - Se vor elabora proceduri de raportare a datelor ctre nivelele adecvate din conducere, de monitorizare a msurilor adoptate sau planificate, i de revizuire general a sistemului de control al calitii propriu firmei.