Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Un membru din practica public ar trebui s fie independent n fapte i atitudini atunci
cnd presteaz servicii de audit i alte servicii de certificare.
5. Rigoare profesional cuvenit. Un membru ar trebui s respecte normele tehnice i etice
ale profesiei, s vizeze continuu mbuntirea competenelor sale i a calitii serviciilor
sale, precum i s-i exercite responsabilitile profesionale la cel mai nalt nivel al
capacitilor de care dispune.
6. Perimetrul i natura serviciilor. Un membru implicat n practica public ar trebui s
respecte principiile Codului de conduit profesional n cursul determinrii perimetrului
i naturii serviciilor de prestat. (Seciunea din Codul etic IACPA/AICPA, ase principii
etice)
Integritatea (onestitatea);
Obiectivitatea;
Competena profesional i contiinciozitatea (diligena cuvenit);
Confidenialitatea;
Comportamentul profesional;
5
O companie care folosete o persoan calificat din afara firmei pentru a realiza controlul
calitii angajamentului, recunoate c diferenele de opinie pot aprea i elaboreaz proceduri
pentru a le rezolva, de exemplu, prin consultarea unui alt practician sau a unei alte companii, sau
a unui organism profesional sau de reglementare.
Revizuirea controlului calitii n cadrul angajamentului
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor
angajamente specifice, o revizuire a controlului calitii angajamentului, care s ofere o evaluare
obiectiv a raionamentelor profesionale semnificative utilizate de echipa de angajament i a
concluziilor formulate n raport. Astfel de politici trebuie s:
solicite un control al calitii pentru toate auditurile asupra situaiilor financiare ale
entitilor cotate;
stabileasc criteriile conform crora toate celelalte audituri i revizuiri ale informaiilor
financiare istorice sau celelalte angajamente de asigurare i servicii conexe trebuie s fie
evaluate pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii;
solicite efectuarea unui control al calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc
criteriile de la punctul precedent.
Politicile i procedurile companiei trebuie s impun finalizarea revizuirii controlului
calitii asupra angajamentului nainte de emiterea raportului.
Criteriile de care ine cont compania n determinarea angajamentelor, altele dect cele de audit al
situaiilor financiare a entitilor cotate, urmeaz s fac obiectul unei inspecii pentru controlul
calitii, includ urmtoarele:
Natura angajamentului, inclusiv msura n care implic aspecte de interes public.
Identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unui angajament
sau a unei clase de angajamente.
Dac exist legi sau reglementri care s impun inspecia pentru controlul calitii.
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri ce stabilesc:
1. Natura, durata i ntinderea unui control al calitii;
2. Criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calitii;
3. Documentarea necesar pentru efectuarea unui control al calitii.
Natura, durata i ntinderea unei revizuiri a controlului calitii
O inspecie pentru controlul calitii unui angajament n mod normal implic discuii cu
partenerul de angajament, o revizuire a situaiilor financiare sau a altor informaii legate de
obiectul angajamentului i a raportului i, n special, aprecierea dac raportul este adecvat. De
asemenea , implic o revizuire a foilor de lucru selectate din care rezult raionamentele
semnificative fcute de echipa de angajament, precum i a concluziilor la care au ajuns.
ntinderea revizuirii depinde de complexitatea angajamentului i de riscul ca raportul s nu fie
adecvat n circumstanele date. Revizuirea nu micoreaz responsabilitile partenerului de
angajament.
O inspecie pentru controlul calitii angajamentelor de audit al situaiilor financiare a
entitilor cotate include analiza urmtoarelor:
Evaluarea fcut de echipa de angajament a independenei companiei n legtur cu
respectivul angajament.
Riscurile semnificative identificate n timpul angajamentului i rspunsurile la aceste
riscuri.
10
11
12
Procesul de inspecie include selectarea angajamentelor individuale, dintre care unele pot
fi selectate fr notificarea anterioar a echipei de angajament. Persoanele care inspecteaz
angajamentele nu trebuie s fie implicai n realizarea angajamentului sau a revizuirii pentru
controlul calitii. n determinarea ariei de cuprindere a inspeciilor, compania poate lua n
considerare scopul sau concluziile unui program extern i independent. Un astfel program extern
nu constituie un nlocuitor pentru programul de monitorizare intern al companiei.
Compania trebuie s evalueze efectul diferenelor identificate ca rezultat al procesului de
monitorizare i s determine dac acestea sunt:
Scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient n a oferi companiei
o asigurare rezonabil c respect standardele profesionale i cerinele legale i c
rapoartele elaborate de companie sau de partenerii de angajament sunt potrivite cu
circumstanele date; sau
Deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte.
Compania trebuie s comunice partenerilor de angajament interesai i altor membri ai
personalului, deficienele identificate ca rezultat al procesului de monitorizare i recomandrile
cu privire la msurile de remediere a situaiei.
Evaluarea fiecrui tip de deficien este necesar s genereze i recomandri pentru una sau mai
multe din urmtoarele:
Luarea de msuri de remediere a situaiei n legtur cu anume angajament sau membru
al personalului;
Comunicarea descoperirilor celor responsabili cu pregtirea profesional;
Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii;
Msuri disciplinare mpotriva acelora, care ncalc politicile i procedurile firmei, mai
ales mpotriva acelora care fac asta n mod repetat.
Dac rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea fi
inadecvat sau c s-au omis unele proceduri pe parcursul efecturii auditului, compania trebuie s
determine msurile suplimentare necesare pentru conformitatea cu standardele profesionale i cu
cerinele legale. Trebuie s ia n calcul obinerea unei consultane juridice.
Cel puin o dat pe an, compania trebuie s ntiineze partenerii de angajament sau
personalul adecvat (corespunztor) din firm, inclusiv pe directorii executivi, sau dac e cazul,
consiliul de director al partenerilor, despre rezultatele monitorizrii sistemului de control al
calitii. O astfel de comunicare permite companiei i persoanelor menionate s adopte msurile
necesare prompt, acolo unde este cazul, n concordan cu rolurile i responsabilitile specifice
acestora. Informaiile comunicate trebuie s includ urmtoarele:
o o descriere a procedurilor de monitorizare utilizate;
o concluziile rezultate n urma monitorizrii;
o cnd este cazul, o descriere a deficienelor sistematice, repetate sau semnificative
i a msurilor adoptate pentru rezolvarea sau corectarea acestor deficiene.
Raportarea deficienilor identificate altor persoane dect partenerii de angajament
relevani nu presupune menionarea angajamentelor specifice aflate n discuie, dect n cazul n
13
care o astfel de menionare este necesar pentru o eliberare de responsabiliti a persoanelor care
nu sunt parteneri de angajament.
Documentaia necesar referitoare la monitorizare:
o Stabilete procedurile de monitorizare, inclusiv procedura pentru selectarea
angajamentelor finalizate ce urmeaz a fi inspectate;
o nregistreaz evaluarea:
1. aderrii la standardele profesionale i la cerinele normative i legale;
2. a eficienei modului de elaborare a sistemului de control a calitii i a modului de
implementare;
3. a modului de aplicare a politicilor i procedurilor de control al calitii, astfel n
ct rapoartele emise de companie sau de partenerii de angajament sunt adecvate n
condiiile date;
o Identific deficienele descoperite, evalueaz efectul lor, i stabilete baza pentru
determinarea msurilor suplimentare necesare, dac este cazul.
Plngeri
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil
c abordeaz n mod adecvat:
plngerile c activitatea efectuat de companie nu este n conformitate cu standardele
profesionale i cu cerinele legale;
plngerile referitoare la respectarea sistemului de control al calitii.
Plngerile pot fi generate att din interiorul companiei, ct i din afara ei. Pot fi fcute de:
personalul companiei;
clieni;
tere pri.
Plngerile pot fi primite:
de membrii echipei de angajament;
de ali angajai ai companiei.
Ca parte a acestui proces, compania elaboreaz canale bine definite pentru a permite personalului
companiei s prezinte problemele ntlnite fr team de represalii.
3.3.6. Documentarea
Compania elaboreaz politici i proceduri care solicit documente adecvate pentru
probarea bunei funcionri a fiecrui element al sistemului de control al calitii.
Modalitatea de documentare a acestor aspecte este decizia companiei.
Firmele mari pot utiliza baze de date electronice pentru a documenta aspecte cum ar fi
confirmarea independenei, evaluarea performanelor i rezultatele inspeciilor de monitorizare.
Firmele mici pot folosi metode mai puin formale notie scrise de mn, liste de
verificare sau formulare.
Factorii care trebuie luai n considerare cnd se determin forma i coninutul documentelor ce
probeaz operativitatea fiecruia dintre elementele sistemului de control al calitii includ:
Mrimea firmei i numrul filialelor sale.
Gradul de autoritate al personalului i filialelor.
Natura i complexitatea practicilor i modul de organizare a companiei.
Compania pstreaz aceast documentaie pe o perioad suficient de timp care s
permit persoanelor care efectueaz procedurile de monitorizare s evalueze conformitatea
14
firmei cu propriul sistem de control al calitii, sau pe o perioad mai lung de timp,
prevzut de lege.
3.4 Controlul calitii exercitrii auditului financiar
ncrederea utilizatorilor rapoartelor de audit n coninutul acestora, n mare msur,
depinde de calitatea serviciilor de audit prestate de ctre auditorii financiari. n conformitate cu
stipulrile articolului 10 din Legea privind activitatea de audit, controlul calitii lucrrilor de
audit este pus pe seama societilor de audit, auditorilor ntreprinztori individuali, care sunt
obligai s:
elaboreze i s respecte politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit
n conformitate cu cerinele standardelor de audit i ale Codului etic;
aprobe politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit printr-un
document (ordin, dispoziie etc.) emis de conducerea societii de audit sau de auditorul
ntreprinztor individual;
efectueze proceduri de control al calitii lucrrilor de audit n cadrul fiecrei
societi de audit i de fiecare auditor ntreprinztor individual.
Totodat societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali prezint anual
Consiliului de supraveghere a activitii de audit, pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup
anul gestionar:
rapoarte financiare i informaie privind respectarea procedurilor de control al calitii
lucrrilor de audit, stabilite de standardele de audit;
raport privind transparena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual
pentru plasare pe pagina web oficial a Consiliului de supraveghere a activitii de audit, n cazul
efecturii auditului la entitatea de interes public, care include cel puin urmtoarele elemente:
CSAA este constituit Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru,
format din patru specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic, cu
statut de funcionar public, inclusiv secretarul Consiliului, ncadrai n conformitate cu
prevederile Legii cu privire la funcia public i statutul funcionarului public. Serviciul de
control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care auditorii, societile de audit i
auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile legislaiei n domeniul activitii de
audit, standardelor de audit, Codului etic, precum i ale altor acte normative ce reglementeaz
activitatea de audit i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit (1,32). Serviciul de
control i verificare, din numele Ministerului finanelor, prin intermediul CSAA, efectueaz
controlul extern al calitii lucrrilor de audit, care se desfoar la societile de audit, auditorii
ntreprinztori individuali, n vederea constatrii existenei i a modului de aplicare a:
ISQC1 Controlul calitii pentru societile care efectueaz servicii de audit i revizuiri
ale informaiilor financiare, precum i alte angajamente de asigurare sau servicii conexe;
ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Standardul internaional privind controlul calitii, ISQC1 Controlul calitii pentru
societile care efectueaz servicii de audit i revizuiri ale informaiilor financiare, precum i alte
16
angajamente de asigurare sau servicii conexe trebuie citit n contextul Prefeei Standardelor
internaionale privind controlul calitii, auditului sau servicii de asigurare i servicii conexe,
care stabilesc aplicarea i autoritatea Standardelor internaionale privind controlul calitii.
Scopul acestui standard internaional privind controlul calitii (ISQC) este de a stabili
principiile de baz i procedurile eseniale i de a oferi ndrumare cu privire la responsabilitile
companiei de audit pentru sistemul propriu de control al calitii, pentru angajamentele de audit
i revizuire a situaiilor financiare, precum i pentru alte angajamente de asigurare i servicii
conexe.
Concomitent, alte standarde i ghiduri privind responsabilitatea personalului unei
companii de audit referitoare la procedurile de control al calitii, pentru anumite tipuri de
angajamente, sunt prezentate n alte hotrri ale Consiliului pentru Standarde Internaionale de
Audit i Asigurare (IAASB).
Aa cum prevede ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, de
exemplu, stabilete standarde i ofer ndrumare n legtur cu procedurile de control al calitii
pentru angajamentele de audit asupra situaiilor financiare.
Societatea de audit trebuie s stabileasc un sistem de control al calitii creat pentru
obinerea unei asigurri rezonabile c compania i personalul acesteia respect standardele
profesionale i cerinele normative i c rapoartele ntocmite de ctre companie sau partenerii de
angajament sunt potrivite n funcie de circumstane.
Un sistem de control al calitii este format din politici create pentru atingerea
obiectivelor i din proceduri necesare pentru implementarea i monitorizarea modului de
respectare al acestor politici.
ISQC 1 se adreseaz tuturor companiilor de audit, iar natura politicilor i procedurilor
create de fiecare companie pentru respectarea ISQC 1 depinde de diveri factori cum ar fi
mrimea i caracteristicile operaionale ale companiei i dac face parte dintr-o reea. Elementele
unui sistem de control al calitii, potrivit ISQC 1, se concretizeaz n:
resursele umane;
premisa c societatea de audit aplic ISQC 1, c exist un sistem de control al calitii care s
asigure conformitatea cu standardele profesionale, cu legea i emiterea de rapoarte adecvate
17
circumstanelor date. ISA 220 este aplicabil n Republica Moldova pentru auditul situaiilor
financiare ncepnd cu 01 ianuarie 2012, i expune responsabilitile specifice ale auditorului n
privina procedurilor de control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare, printre care se
menioneaz: responsabilitatea conducerii pentru calitatea misiunilor; cerinele etice relevante;
acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit; desemnarea echipelor
misiunii; desfurarea misiunii; monitorizarea i documentaia.
Sursele aspectelor care urmeaz a fi abordate ntr-o societate de audit aferente sistemului
de control al calitii, pentru a se asigura conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv
independena i ISA, sunt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Documentarea i monitorizarea continu a calitii serviciilor de audit
Nr. paragrafului
11
13
18
19
29
32
48
57
Calitatea controlului
ISQC 1
Nr. paragrafului
ISQC 1
6
ISQC 1
14
ISQC 1
15
ISQC 1
16
ISQC 1
17
ISQC 1
18
ISQC 1
19
ISQC 1
ISA
220
200
200
200
220
220
220
confidenialitate;
independen i obiectivitate;
legalitate i integritate;
competen i responsabilitate;
Pn la 35%
Calificativ
De la 36% la
70%
C
De la 71% la
85%
B
De la 86% la
100%
A
20
cazul n care s-a stabilit acelai calificativ se va iniia procedura de retragere a licenei
pentru desfurarea activitii de audit.
Activitatea de audit, inclusiv i calitatea serviciilor de audit, n Republica Moldova este
reglementat de Legea privind activitatea de audit, n vigoare de la 01.01.2008. Implementarea,
ncepnd cu 01.01.2012, a Standardelor Internaionale de Audit, solicit revizuirea coninutului
Legii privind activitatea de audit, lege care, n anumite aspecte nu corespunde Directivei UE
privind auditul statutar. Pentru obinerea unei mai bune concordane ntre Legea privind
activitatea de audit, Standardele Internaionale de Audit, i alte acte normative interne, aferente
activitii de audit, pentru a realiza o mai bun aliniere la Directivele UE actualizarea
coninutului Legii privind activitatea de audit este o prioritate i necesitate a timpului.
Bibliografie
1. Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007 (Republicat: Monitorul Oficial
R. Moldova nr.72-75/230 din 13.04.2012, Monitorul Oficial nr.117-126/530 din 10.08.2007)
2. Standardele Internaionale de Audit i Codul etic, Ordinul Ministerului finanelor nr. 64 din 14
iunie 2012, www.minfin.md
3. REPARIS, Joint Vienna Institute, Audit Training of Trainers Workshop, 6-8 February, 2013
21
22