Sunteți pe pagina 1din 6

FINALIZAREA MISIUNILOR DE AUDIT

Preocuparea nostr este aceea de a arta cum se ajunge la exprimarea opiniei asupra situaiilor financiare. In cadrul demersului general de audit financiar, nainte de exprimarea opiniei auditorului financiar , este necesar efectuarea unor lucrri care sa-i permit auditorului sintetizarea constatrilor fcute in cursul misiunii sale si aprecierea unor evenimente si informatii de care depinde opinia sa. Acestea sunt denumite lucrari de sfrsit de misiune. Lucrrile de sfrit de misiune se refer la acele aciuni premergtoare ntocmirii raportului de audit, ca i la cele aferente ntocmirii propriu-zise a raportului. In categoria acestor lucrari sunt incluse : -verificarea situatiilor financiare ; -identificarea evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului; -utilizarea unui chestionar de sfrsit de misiune; -redactarea de catre societatea auditat a unei scrisori de afirmare; -redactarea unei note de sinteza. Verificarea situatiilor financiare( a conturilor anuale) innd cont de concluzia asupra controlului intern si de informaiile obinute in timpul controlului conturilor, auditorul poate trece la verificarea situaiilor financiare. Acest control se desfsoara pe masur ce inteprinderea furnizeaz situaii financiare suficient de apropiate de conturile definitive. Examinarea de ansamblu a situaiilor financiare are ca obiectiv sa verifice daca acestea sunt: -coerente; - concorda cu datele din contabilitate; -sunt prezentate potrivit principiilor contabile si reglementarilor in vigoare; - in cont de evenimentele posterioare nchiderii exercitiului; - respect dispoziiile legale si reglementare privitoare la anexa si aceasta cuprinde toate informaiile semnificative cu privire la situatia patrimonial, financiar si la rezultatele inteprinderii. Coerena situaiilor financiare este apreciat de ctre auditor plecnd de la cunoaterea general a inteprinderii, a sectorului su de activitate si a conjuncturii economice. Obiectivul acestei verificari este identificarea eventualelor evoluii anormale sau neprevzute susceptibile de a face obiectul unor verificari complementare.
2

Concordanta cu datele din contabilitate se verifica in urma unui control formal care permite aprecierea existenei unei corespondene ntre datele din bilant, contul de rezultate si anexe cu cele din balante de verificare. Respectarea dispoziiilor legale si reglementare este supus aprecierii auditorului si vizeaz pe de o parte respectarea conveniilor contabile de baz, iar pe de alt parte justificarea alegerii de ctre inteprindere a principiilor si metodelor contabile atunci cand exist posibilitatea opiunii. De asemenea, n timpul misiunii sale, auditorul se asigur ca informaiile necesare elabolarii anexei sau a notelor la situaiilor financiare sunt fiabile si disponibile.

Evenimente posterioare inchiderii exercitiului


Aceasta expresie se refer la evenimente de importan semnificativ cunoscute sau intervenite ulterior nchiderii exerciiului. Trei date semnificative in alegerea tratamentului aplicat evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului: data nchiderii exerciiului; data intocmirii situatiilor financiare; data intocmirii raportului catre auditor. innd cont de aceste date putem identifica cinci categorii de evenimente posterioare astfel: Evenimente care au legatur cu situatia existent , de inchiderea exercitiului si se produc inainte de ntocmirea situaiilor financiare; se impune in acest caz o ajustare a conturilor anuale astfel nct ele s prezinte si acele evenimente. Evenimentele care nu au legatur cu situaia existent la nchiderea exercitiului si se produc inainte de data ntocmirii situaiilor financiare; in acest caz nu se impune modificarea bilantului i a contului de rezultate, dar este necesar informarea complet a utilizatorilor situaiilor financiare prin intermediul anexei. Evenimentele care se produc ntre data ntocmirii situaiilor financiare si data ntocmirii raportului de audit; auditorul recomand modificarea situaiilor financiare sau invita conducatorii inteprinderii de a informa acionarii prin intermediul unui supliment la raportul de gestiune. Evenimente care se produc ntre data ntocmirii raportului de audit si data adunrii
3

generale a acionarilor sau asociailor; recomandrile fcute de auditor sunt identice cu cele care se impun dac au fost identificate evenimente produse intre data intocmirii situaiilor financiare si data intocmirii raportului de audit. Evenimentele care se produc dup data inerii adunrii generale; in acest caz auditorului nu-i mai revine nici o obligaie.

Chestionarul de sfrit de misiune


Utilizarea acestui chestionar permite obinerea asigurrii c sunt reunite toate elementele necesare formulrii opiniei asupra situaiilor financiare, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. ntrebrile coninute n chestionar se refer la: respectarea diverselor etape ale demersului de audit (planificarea misiunii, aprecierea controlului intern, controlul direct al conturilor); tehnicile utilizate (observarea fizic, confirmarea direct); supervizarea colaboratorilor, dac este cazul; revizia dosarelor de ctre responsabilul misiunii; reluarea tuturor concluziilor importante, a modificrilor aduse conturilor la cererea auditorului; coerena conturilor anuale i pertinena informaiilor care figureaz n anex; coninutul rapoartelor ntocmite de auditori; discuiile purtate cu responsabilii ntreprinderii; compararea orelor bugetate cu orele reale; urmrirea administrativ a misiunii.

Scrisoarea de afirmare Aa cum am mai precizat informaiile verbale obinute din interiorul ntreprinderii au o for probant sczut fiind ns una din cele mai utilizate tehnici de audit.Scrisoarea de afirmare este un document care vine n sprijinul acestei tehnici recapitulnd sau completnd, la sfritul

misiunii de audit, unele declaraii importante ale managerilor. Ea este semnat de ctre directorul general i, eventual, de ctre directorul financiar-contabil. Utilitatea acestei scrisori este dubl: pe de o parte, n aceast scrisoare conducerea ntreprinderii i recunoate responsabilitatea n ceea ce privete ntocmirea conturilor anuale; referitor la aceasta comentariul la Standardul internaional de audit nr.580-3 arat c : Auditorul trebuie s obin probe conform crora conducerea i asum responsabilitatea pentru prezentarea corect a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar relevant i c a aprobat situaiile financiare. Pe de alt parte, ea servete drept element probant. n acest sens comentariul la Standardul internaional de audit nr.580-4 indic faptul c: Auditorul trebuie s obin declaraii scrise de la conducere asupra aspectelor semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd nu se poate presupune, n mod rezonabil, c exist alte probe de audit suficiente i adecvate. Aceste declaraii ale conducerii nu pot nlocui n nici un caz elementele probante disponibile. Iat n cele ce urmeaz o list a afirmaiilor conducerii susceptibile de a figura ntr-o astfel de scrisoare: conducerea ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului/auditorilor toate documentele contabile, ca i toate contractele care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de neregulariti comise n firm i care pot avea o inciden semnificativ asupra siguranei controlului intern sau asupra prezentrii conturilor; conducerea ntreprinderii a transmis auditorului/auditorilor rapoartele sau avizele trimise de organismele de control al cror coninut ar putea avea o inciden semnificativ asupra prezentrii i metodelor de evaluare a conturilor; nu exist restructurri sau reorganizri care ar putea afecta valoarea sau gruparea activelor i pasivelor n bilan sau care s necesite o informare suplimentar n anex; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de nclcri ale legilor, reglementrilor i contractelor a cror inciden pentru entitate s impun menionarea n anex; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de pasive eventuale importante, pierderi poteniale sau angajamente nenregistrate sau nemenionate n anex; nu exist alte active gajate sau ipotecate dect cele menionate n anex; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de evenimente survenite posterior datei de
5

ntocmire a situaiilor financiare i care s impun ajustri ale conturilor sau meniuni n anex. n situaia n care conducerea ntreprinderii refuz s rspund la ntrebrile puse de auditori, acetia pot aprecia c este vorba de o limitare a ntinderii lucrrilor i, n consecin, i vor exprima o opinie cu rezerve sau vor refuza certificarea.

Nota de sintez
Nota de sintez este un element impus de practic: auditorii fac notaii pe zeci de pagini ale dosarelor de lucru i ale unor documente astfel nct este normal ideea concentrrii concluziilor i remarcilor mai importante ntr-o not de sintez. Unele opinii exprimate n aceast not vor fi incluse n raportul de audit, n timp ce altele vor fi utilizate n lucrrile de audit din exerciiile urmtoare. Fiecare opinie din nota de sintez trebuie s fie nsoit de o trimitere la foile de lucru n care sunt coninute informaiile care o susin.