1

PLANUL,NORMA I
CARTEA AUDITULUI
INTERN















Borali Yasemin
Bragadireanu Hiulia
Frncu Ramona














Universitatea Ovidius Constana


2


Cuprins





1. Introducere 3
2. Normele auditului intern...3
3. Norme generale de audit...6
4. Norme modaliti practice de aplicare..7
5. Carta auditului intern14
6. Planul auditului intern..16
7. Principii ale ntocmirii planului de audit intern...17
8. Modificarea planului de audit intern18
9. Planul anual de audit public intern...18
10. Structura planului de audit intern20
11. Bibliografie.22

















3

1. Introducere




MISIUNEA, COMPETENELE I RESPONSABILITILE AUDITULUI INTERN
TREBUIE S FIE DEFINITE N MOD FORMAL NTR-O CART S CORESPUND
NORMELOR I S FIE APROBATE DE CONSILIU.


Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitii entitii n
scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor
de conducere a acesteia.
Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau
exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul, mrimea,
structura i domeniile de activitate ale entitii.


2. Normele auditului intern

Normele Auditului Intern sunt constituite de ctre un corpus de 5 documente fundamentale:
Normele pentru practica profesional a Auditului Intern (normele).
Declaraia responsabilitilor Auditului Intern (declaraie).
Documentele interpretative ale Normelor (SIAS).
Buletinele normelor profesionale.

Nu prea cunoscute, nu prea citite, normele conin tot ceea ce trebuie tiut despre auditul intern.
Desigur,dreptul civil nu se nva citind codul civil; dar el constituie o referin indispensabil.
Acelai lucru se ntmpl i pentru normele care sunt n numr de cinci; ele sunt completate de
25 de norme specifice. i unele i altele prezint o dubl caracteristic: Ele nu sunt (supuse)
pedepsite cu nici-o sanciune i cum ar putea fi att timp ct Auditul Intern se execit n snul
ntreprinderilor i nu funcioneaz ca o Profesie independent.

Prezentele norme constituie cadrul general pentru organizarea auditului intern i sunt obligatorii
n exercitarea acestuia.

Scopul normelor este urmtorul:

definirea principiilor de baz privind modul n care trebuie s se exercite auditul intern;
furnizarea cadrului de lucru pentru exercitarea i promovarea activitilor de audit intern;
stabilirea bazelor pentru evaluarea exercitrii auditului intern;
supravegherea proceselor structurilor organizatorice i a managementului organizatoric, precum
i a operaiunilor entitii.




4

Normelesunt alctuite din:

reguli de organizare;
reguli de exercitare;
reguli de implementare.

Regulile de organizare se refer la caracteristicile entitilor i persoanelor care exercit activiti
de audit intern.
Regulile de exercitare descriu natura activitilor de audit intern i furnizeaz criterii de calitate
pe baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat. Regulile de organizare i de
exercitare se aplic serviciilor de audit intern n general.
Regulile de implementare se elaboreaz n funcie de tipurile specifice de angajamente (de
exemplu: un audit de conformitate, investigarea unei fraude sau un proiect de control pentru
propria evaluare).
Regulile de organizare i de exercitare reprezint un singur set de reguli, ns vor fi mai multe
seturi de reguli de implementare, un set pentru fiecare tip de activitate semnificativ.
Regulile utilizeaz termenii care au primit semnificaii specifice i care sunt inclui n dicionarul
de termeni.
Auditorii interni trebuie s aib calitatea de expert contabil sau de auditor financiar.
Aceste norme se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2001 i sunt obligatorii pentru urmtoarele
entiti supuse auditului financiar:

Cadrul general cuprinde:

1) Codul de etic
2) Reguli de organizare

independen i obiectivitate;
competen i rspundere profesional;
asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii.

3) Reguli de exercitare

conducerea activitii de audit intern;
natura activitii;
planificarea angajamentului;
executarea angajamentului;
comunicarea rezultatelor;
monitorizarea implementrii rezultatelor.

4) Reguli de implementare.

Se elaboreaz de ctre fiecare entitate i trebuie s fie adoptate la specificul propriu n funcie de
regulile de organizare i de exercitare.
companii i societi naionale;
regii autonome;


5

societi comerciale;
bnci;
societi de asigurare i reasigurare;

Norme minimale de audit intern
societi de valori mobiliare;
alte societi care opereaz pe piata de capital


IPPF include doua tipuri de norme.

Normele obligatorii includ:
Definiia auditului intern;
Codul de etica;
Standardele

Obligativitatea Standardelor este subliniat prin utilizarea cuvntului trebuie. n Standarde se
utilizeaz cuvntul trebuie pentru a specifica o cerina obligatorie.n anumite cazuri
excepionale,n Standarde se utilizeaz termenul ar trebui. n Standarde se utilizeaz cuvntul
ar trebui n cazul n care se asteapt conformitatea, cu excepia situaiei n care, cnd se aplic
raionamentul profesional, circumstanele justifica devierea.

Este esenial s se respecte conceptele enunate n normele obligatorii pentru ca responsabilitile
auditorilor interni i funciei de audit intern s fie ndeplinite n mod eficace. Dup cum se
precizeaz n Codul de etic, auditorii interni vor presta servicii de audit intern n conformitate
cu Standardele. Termenul de auditori interni se refer la membrii Institutului, deintorii de sau
candidaii la certificari profesionale IIA, si la persoanele care furnizeaz servicii de audit intern
conform definiiei auditului intern.

Normele obligatorii trebuie aplicate att persoanelor fizice ct i persoanelor juridice care
furnizeaz servicii de audit intern.

Normele recomandate includ:

Documentele de poziie;
ndrumrile practice ;
Ghidurile practice.

Dei avizate de ctre IIA i elaborate de ctre un comitet tehnic internaional IIA i/sau institut
pe baza unor procese obligatorii, normele puternic recomandate nu sunt obligatorii i au fost
elaborate pentru a furniza o gam variat de soluii aplicabile pentru ndeplinirea cerinelor
incluse n normele obligatorii IIA.






6


3. Norme generale de audit

Demersul general de audit (sintez)

Norma care acoper demersul general de audit vizeaz:

Acceptarea i meninerea misiunilor n scopul verificrii faptului c, cabinetul:

dispune de mijloace intelectuale i materiale necesare executrii misiunii (dispune de echipe
calificate pentru a lucra ca auditori)
respect principiile de obiectivitate i de independen

Regulile

Cabinetele trebuie s se asigure de independena cabinetului i a angajailor si nainte de a
accepta misiunea de audit, respectiv:
misiunile de audit nu aduc mai mult de 10 15 % din veniturile totale obinute de ctre cabinet;
nu exist mprumuturi acordate de ctre client;
nu exist relaii familiale sau personale ntre membrii echipelor de audit i client.
asociaii cabinetului nu sunt acionari ai clientului;
membrii echipei nu accept bunuri sau servicii din partea clientului;
membrii echipei nu ndeplinesc funcii de management n cadrul ntreprinderii;
celelalte servicii care sunt acceptate , consultan, contabilitate etc sunt ncredinate altor
departamente.

Conceptualizarea misiunii:

Este bazat pe studierea riscului de audit.
ine cont de:
- importana relativ
- plurianualitatea controalelor;
- utilizarea lucrrilor altor auditori i experi;
- diligenele referitoare la bilanul de deschidere;














7


4. NORME / MODALITI PRACTICE DE APLICARE

S-a spus deja, referitor la independena sa, c Funcia Auditului Intern se exercit n limita
Normelor definite de ctre Profesie. Aceasta este, de fapt, organizat pe plan internaional, ea se
supune unor reguli comune pe care i le-a impus. Dar aceste reguli au, totodat, un caracter
relativ care trebuie subliniat.




1 Reguli de organizare


1000 Scopul, autoritatea i responsabilitatea activitii de audit intern vor fi definite n
concordan cu definiia auditului intern i vor fi aprobate de organele de conducere ale
entitilor.

1100 Independena i obiectivitatea
Activitatea de audit intern va fi independent de management, iar auditorii interni vor fi obiectivi
n exercitarea meseriei lor.

1110 Independen organizaional.
Auditorii interni vor raporta n cadrul organizaiei, la nivelul care le permite s i ndeplineasc
responsabilitile.

1110.A1 Auditorii interni vor fi liberi de orice interferen n determinarea scopului auditului
intern i n exercitarea profesiei lor.

1120 Obiectivitatea individual
Auditorii interni vor avea o atitudine imparial, o atitudine corect i vor evita conflictele de
interese.

1130 Subminarea independenei i a obiectivitii.
Dac independena i obiectivitatea sunt subminate n fapt sau aparent, detaliile subminrii vor fi
dezvluite prilor implicate. Natura dezvluirilor va depinde de situaie.

1130.A1 Auditorii interni vor evita evaluarea unor operaiuni specifice pentru care ei au
rspuns anterior. Obiectivitatea se presupune a fi subminat dac un auditor furnizeaz servicii n
decursul unui an pentru o activitate de care a rspuns anterior.

1130.A2 Auditorii interni vor raporta unui management independent, alternativ, dac exercit
activiti pentru structuri organizatorice pentru care eful executiv al auditului are
responsabiliti operative.


8


1200 Competena i rspunderea profesional
Angajamentele vor fi exercitate cu competen i rspundere profesional.

1210 Competena
Auditorii interni vor trebui s posede cunotinele, aptitudinile i competena necesare pentru a
exercita responsabilitile care le revin.

1210.A eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, va trebui s obin ndrumare
competent i asisten dac personalul de audit intern este lipsit de cunotine, aptitudini sau
competene pentru a exercita o parte sau ntregul angajament.

1210.A2 Auditorii interni vor trebui s aib suficiente cunotine pentru a identifica indiciile ce
arat c a fost comis o fraud. Aceasta necesit ca auditorii interni s cunoasc caracteristicile
fraudei, tehnicile folosite pentru comiterea fraudei i tipurile de fraud legate de activitatea
auditat. Auditorii interni nu se substituie persoanelor care au ca prim responsabilitate
detectarea i investigarea fraudei.

1220 Rspunderea profesional
Auditorii interni vor trebui s manifeste rspundere, aptitudini i abiliti specifice unor
ndemnri ateptate, ca un auditor intern competent i prudent.

1220.A1 Auditorii interni i vor exercita rspunderea profesional lund n considerare:
dimensionarea adecvat a volumului de munc pentru atingerea obiectivelor angajamentului;
complexitatea relativ i pragul de semnificaie, supuse procedurilor de audit intern al
problemelor relevante;
conformitatea controlului i proceselor de management al riscului conducerii;
posibilitatea unor nereguli sau abateri semnificative;
costul activitii de audit intern n raport cu beneficiile poteniale.

1220.A2. Procedurile de audit, chiar atunci cnd sunt ndeplinite cu rspundere profesional,
nu garanteaz c fraudele vor fi depistate. n orice caz, auditorii interni vor fi ateni la riscurile i
expunerile ce pot permite frauda. Atunci cnd controlul nu reduce aceste riscuri, auditorul va
trebui s investigheze n continuare existena fraudelor. Dac exist suficiente indicii privind
comiterea unei fraude, auditorul intern va recomanda o investigare, dup caz.

1230 Pregtirea profesional continu
Auditorii interni i vor mbogi cunotinele, aptitudinile i competenele printr-o pregtire
profesional continu.
1300 Asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii
eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, va trebui s iniieze i s menin
unprogram de asigurare a calitii, destinat s realizeze conformitatea cu Regulile de organizare
i cu Codul etic.



9

1310 Evaluarea programului de asigurare a calitii. Programul de asigurare a calitii include
monitorizarea, pentru a se determina eficiena sa.Monitorizarea se va realiza prin evaluri interne
i revizuiri independente.

1320 Evaluarea intern
Evalurile interne vor include monitorizarea permanent i revizuiri periodice. eful executiv al
auditului sau auditorul intern, dup caz, va stabili criterii de msurare pe baza crora poate fi
evaluat calitatea.

1321 Monitorizarea permanent
eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, ca monitoriza n mod continuu calitatea
auditului intern.

1322 Revizuirile periodice interne
Revizuirile interne vor fi realizate periodic, prin autoevaluare sau de ctre persoane din interiorul
organizaiei, dar din afara activitii de audit intern. Astfel de revizuiri vor fi realizate de
persoane care dein cunotine de practic a auditului intern.

1330 Revizuirile independente
Conformitatea activitii de audit intern cu Regulile de organizare i cu Codul etic va fi evaluat
cel puin o dat la fiecare 3 ani de ctre un auditor financiar, independent care va folosi n acest
sens instrumente specifice.

1340 - Raportrile asupra asigurrii calitii i conformitii
La ncheierea evalurilor i revizuirilor asupra calitii, eful executiv al auditului va comunica
rezultatele managementului sau angajatorului (clientului).

1350 Conformitatea cu Regulile de organizare
Aditorii interni vor declara c activitile de audit intern sunt conduse n conformitate cu
Regulile minimale de audit intern numai dac rezultatele programului de asigurare a calitii
arat c activitatea de audit intern este n conformitate cu acestea.

1360 Dezvluirea neconformitii
Activitatea de audit intern va sesiza conformitatea cu Regulile de organizare i cu Codul etic. Tot
exist situaii n care conformisarea deplin cu Regulile de organizare nu este ndeplinit. Cnd
neconformitatea afecteaz scopul general sau exercitarea activitii de audit intern, dezvluirea
trebuie fcut managementului superior sau angajatorului (clientului).

2 Reguli de exercitare
2000 Conducerea activitii de audit intern
eful executiv al auditului va conduce efectiv activitatea de audit intern pentru mbuntirea n
general a activitii.

2010 Planificarea
eful executiv al auditului va stabili planurile de angajament dup evaluarea riscurilor pentru
realizarea obiectivelor de audit intern, n conformitate cu obiectivele entitilor.


10


2010.A1. Activitatea de angajament a activitii de audit intern se va baza pe evaluarea
riscurilor.
Procesul de evaluare a riscurilor va fi efectuat cel puin anual, avndu-se n vedere evaluarea
riscurilor relevante i semnificaia lor, deciziile consiliului de administraie sau ale angajatorului
(clientului), concluziile profesionale ale efului executiv al auditului intern, identificarea
activitilor ce trebuie auditate.

2020 Comunicarea i aprobarea
eful executiv al auditului va comunica planurile activitile de audit intern i resursele necesare,
inclusiv schimbrile interimare semnificative, consiliului de administraie sau angajatorului,
pentru revizuirea i aprobare. eful executiv al auditului intern va comunica, de asemenea,
impactul asupra limitrii resurselor.

2030 Managementul resurselor
eful executiv al auditului se va asigura c resursele sunt suficiente i eficient utilizate
2040 Politici i proceduri
eful executiv al auditului va stabili politicile i procedurile pentru exercitarea activitii de audit
intern.

2050 Coordonarea
eful executiv al auditului intern i va coordona activitatea cu auditorul financiar, pentru a
asigura ndeplinirea corespunztoare a obiectivelor de audit i pentru a minimiza suprapunerea.

2060 Raportarea ctre consiliul de administraie
eful executiv al auditului intern va raporta periodic angajatorului (clientului) i consiliului de
administraie despre scopul activitii de audit, autoritatea, responsabilitatea i execuia conform
planului su. Raportrile vor include, de asemenea, riscurile semnificative i aspecte ale
controlului i conducerii, precum i alte probleme necesare sau solicitate de angajator (client) sau
de consiliul de administraie.

2100 Natura activitii
Activitatea de audit intern va evalua i va mbunti managementul riscurilor din cadrul entitii,
controlul i procesele de conducere.

2110 Managementul riscurilor
Activitatea de audit intern va asista entitatea n gestionarea riscurilor. Asistena poate fi furnizat
prin evaluarea i identificarea riscurilor semnificative, evaluarea riscurilor pe durata
angajamentelor i prin mbuntirea procesului de management al riscurilor.
2110.A1. Activitatea de audit intern va realiza evaluarea riscurilor cel puin anual. Evaluarea
va luam n considerare factorii interni i externi care pot afecta i pot avea un impact asupra
mediului de risc i control.

2110.A2. Auditorii interni vor evalua riscurile legate de:
mediul sistemelor informatice;
integritatea informaiilor operaionale i financiare;


11

eficiena activitii;
securitatea activelor;
conformitatea cu reglementrile i contractele .

2120 Controlul
Activitatea de audit va asista entitatea n meninerea unor controale eficiente. Asistena poate fi
furnizat prin evaluarea controalelor entitii pentru a determina eficiena i prin recomandri n
vederea mbuntirii.

2120.A1 Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor, auditorii interni vor evalua controlul intern n
privina:
mediului sistemelor informatice;
integritii informaiilor operaionale i financiare;
eficienei activitii;
securitii activelor;
conformitii cu reglementrile i contractele.

2120.A2. Auditorii interni vor trebui s revizuiasc programele i activitatea pentru a constata
dac revizuirile corespund obiectivelor i intelor stabilite i dac programele sunt implementate
i realizate conform planificrii.

2120.A3 Auditorii interni vor trebui s constate dac obiectivele programului sunt conforme cu
cele ale entitii i dac au fost atinse.

2120.A4 Auditorii interni vor constata dac s-au stabilit criterii adecvate, pentru a determina
dac obiectivele au fost realizate. Dac da, auditorii interni vor folosi astfel de criterii n
evaluarea lor.

2120.A5 Auditorii interni vor comunica consiliului de administraie rezultatele angajamentului.
Comunicarea va include criteriile stabilite de consiliul de administraie, utilizate de auditorii
interni. Acetia vor comunica inexistena sau inadecvarea oricrui criteriu necesar.

2130 Conducerea
Activitatea de audit intern va asista entitatea n atingerea obiectivelor sale prin evaluarea i
mbuntirea procesului prin care:
1. obiectivele i valorile sunt stabilite i comunicate;
2. realizarea obiectivelor este monitorizat;
3. responsabilitatea este asigurat
.
2130.A1 Auditorii interni vor revizui programele, pentru a evalua dac:
obiectivele au fost stabilite i sunt n concordan cu cele ale entitii;
au fost stabilite criterii de performan adecvate pentru a evalua realizrile;
elurile i obiectivele sunt ndeplinite;
responsabilitatea a fost stabilit


12

2200 Planificarea aranjamentelor
Auditorii interni vor elabora un plan pentru fiecare angajament.

2210 Obiectivele angajamentelor
Obiectivele angajamentelor vor lua n considerare riscurile i controalele legate de activitile
supuse auditului.

2210.A1. Auditorul intern va realiza evaluarea riscului n faza de planificare, pentru a
identifica domeniile de risc relevante n raport cu obiectivele angajamentelor.

2210.A2 Auditorul intern va lua n considerare posibilitatea existenei unor nereguli sau abateri
semnificative la stabilirea obiectivelor angajamentului.

2220. Scopul angajamentului trebuie s fie suficient pentru satisfacerea obiectivelor acestuia.

2220.A1 Scopul angajamentului va include modalitatea de monitorizare a eficienei i
oportunitii msurilor luate de conducerea n vederea corectrii problemelor raportate anterior.

2220.A2. Scopul angajamentului va avea n vedere sistemele, evidenele, personalul i activele
fizice relevante, inclusiv pe cele aflate sub controlul terilor.

2230 Alocarea resurselor
Auditorii interni vor determina resursele necesare pentru atingerea obiectivelor. Alocarea
resurselor umane se va baza pe evaluarea naturii i complexitii fiecrui angajament a
constrngerilor de timp i a resurselor disponibile.

2240 Programul de activitate
Auditorii interni vor elabora programe de activitate n vederea realizrii obiectivelor
angajamentelor.

2240.A1. Programele de activitate vor stabili procedurile pentru identificarea, analiza,
evaluarea i nregistrarea informaiilor pe perioada angajamentului. Programul de activitate
trebuie aprobat naintea nceperii activitii, iar modificrile se vor aproba imediat.

2300 Executarea angajamentului
Auditorii interni vor identifica, vor analiza, vor evalua i vor nregistra informaii suficiente
pentru ndeplinirea obiectivelor angajamentului.

2310 Identificarea informaiilor
Auditorii interni vor identifica informaii utile, suficiente, credibile i relevante pentru a susine
obiectivele i scopul angajamentului.

2320 Analiza i evaluarea
Auditorii interni i vor baza concluziile i rezultatele angajamentului pe analize i evaluri
corespunztoare.



13

2320.A1. n scopul evalurii auditorii interni vor folosi criterii de evaluare stabilite de consiliul
de administraie. Auditorii interni vor face cunoscut inexistena sau inadecvarea unor criterii
necesare. Dac auditorii interni au formulat criteriile de evaluare, acestea vor fi comunicate n
consecin.

2330 nregistrarea informaiilor
Auditorii interni vor nregistra orice informaie relevant care s susin concluziile i rezultatele
angajamentului.

2330.A1. eful executiv al auditului intern va controla accesul la evidenele legate de
angajament.
eful executiv al auditului va obine aprobarea consiliului de administraie i/sau a consilierului
juridic nainte de a prezenta astfel de evidene terilor.

2330.A2. eful executiv al auditului va elabora reguli de pstrare a confidenialitii
evidenelor legate de angajament. Aceste reguli trebuie s fie n concordan cu regulile interne
ale unitii i cu prevederile legale.

2340 Supervizarea angajamentelor
Angajamentele vor fi supervizate n mod corespunztor pentru a monitoriza activitatea, a evalua
calitatea i pentru a asista personalul.

2400 Comunicarea rezultatelor
Auditorii interni vor comunica rezultatele angajamentului.

2410 Criterii pentru comunicare
Comunicrile vor include obiectivele i scopul angajamentului, precum i concluziile,
recomandrile i planurile de msuri aplicate.

2410.A1 Comunicare final a rezultatelor va conine cnd este cazul, opinia general a
auditorilor interni.

2410.A2 Comunicrile legate de angajament vor confirma executarea satisfctoare i, dup
caz, vor include recomandri pentru mbuntirea activitii entitii i planurile de msuri ce
trebuie adoptate de conducere.

2420 Calitatea comunicrilor
Comunicarea va fi obiectiv, clar, concis, constructiv, oportun i exact.
2421 Erorile i omisiunile
Dac o comunicare final conine o eroare sau o omisiune semnificativ, eful executiv al
auditului va comunica informaiile corectate tuturor persoanelor care au primit comunicarea
iniial.

2430 Prezentarea neconformitii cu regulile
n cazul n care neconformitatea cu regulile afecteaz un angajament specific, comunicarea
rezultatelor cuprinde:


14

regulile a cror conformitate nu a fost complet ntrunit;
motivul neconformitii;
impactul neconformitii asupra angajamentului.

2440 Transmiterea rezultatelor
eful executiv al auditului va transmite celor implicai rezultatele.

2440.A1 eful executiv al auditului este responsabil pentru comunicarea rezultatelor finale
persoanelor competente s ia decizii n legtur cu acestea.

2500 Monitorizarea implementrii rezultatelor
eful executiv al auditului va verifica dac au fost luate n mod corespunztor de ctre conducere
msuri n legtur cu riscurile semnificative raportate sau dac consiliul de administraie a
acceptat riscul de a nu lua nici o msur.

2500.A1 eful executiv al auditului va stabili proceduri de monitorizare a implementrii
msurilor luate de conducere.

2510 Acceptarea riscurilor de ctre conducere
eful executiv al auditului va informa adunarea general a asociailor n cazul n care consiliul de
administraie a decis s accepte riscurile semnificative raportate.





5. CARTA AUDITULUI INTERN

Carta auditului intern definete potrivit legii, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Carta
ofer informaii despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea de audit, fixeaz
regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit.
Carta auditorului intern fixeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmrete:

a)s informeze despre obiectivele i metodele de audit;
b)s clarifice misiunea de audit;
c)s fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat;
d)s promoveze regulile de conduit



15

Carta auditului intern - document oficial care definete misiunea, competenele i
responsabilitile acestei activiti.

Carta trebuie s:
a)defineasc poziia auditului intern n cadrul entitii;
b)autorizeze accesul la documente, bunuri i persoane competente;
c)defineasc aria de activitate a auditului intern.

Carta auditului intern urmrete:

- s defineasc sfera de activitate a auditului intern;
- s stabileasc poziia structurii de audit intern n cadrul universitii;
- s autorizeze accesul la documente, persoane i bunuri fizice, autorizare necesar pentru
ndeplinirea obiectivelor auditului intern;

Carta serviciului de audit intern trebuie s fie scris. Un document scris permite trimiterea
acestuia n mod oficial direciei generale n vederea examinrii i aprobrii, i Consiliului n
vederea acceptrii.
Acest document faciliteaz i evaluarea periodic a pertinenei misiunii, a competenelor i a
responsabilitilor auditului intern.
Difuzarea unui document scris i oficial care conine Carta auditului intern este un element
esenial n administrarea funciei de audit intern n cadrul entitii.
Misiunea, competenele i responsabilitile trebuie s fie definite i prezentate n scopul de a
preciza rolul auditului intern i de a furniza direciei generale i Consiliului o baz de evaluare a
activitilor funciei.
n cazul n care exist chestiuni de lmurit, neclariti, Carta este nelegerea scris oficial a
acordului ncheiat cu direcia general i cu Consiliul privind rolul i responsabilitile auditului
intern n cadrul entitii.






16

6. PLANUL AUDITULUI INTERN


Planul de audit intern reprezint cadrul de aciune pentru Departamentul de Audit Intern i se
ntocmete de ctre eful acestui departament.

Trsturi generale ale planului de audit intern:
a) planul de audit intern se ntocmete anual de ctre Departamentul de Audit Intern;
b) proiectul planului de audit intern se elaboreaz pna la sfrsitul lunii noiembrie a anului
precedent celui pentru care se elaboreaz;
c) planul de audit intern se stabilete pe baza:
- evaluarii riscurilor asociate diferitelor structuri organizatorice, funciuni, activiti i
operaiuni;
- deficiente constatate de misiunile de audit intern anterioare sau de inspecii efectuate de
organisme externe bncii;
- solicitari ale conducerii bncii;
- numrul entitilor subordonate;
- respectarea periodicitii misiunilor de audit.
d) proiectul planului de audit intern este nsoit de un referat care prezint criteriile n funcie de
care s-au selectat obiectivele cuprinse n plan;
e) planul de audit este prezentat Comitetului de Audit pentru analiz i aprobare;
f) Consiliul de Administraie analizeaz i aprob planul de audit intern dup aprobarea acestuia
de ctre Comitetul de Audit;
g) planul anual de audit intern poate fi modificat la propunerea efului Departamentului de
Audit Intern sau la iniiativa Preedintelui bncii ori de cte ori apar indicii sau circumstane
privitoare la apariia unor riscuri interne sau de sistem, modificarea profilului de risc sau alte
indicii care impun realocarea fondului de timp pe obiectivele planului de audit intern;
h) pentru activitile privitoare la certificarea bilanului contabil i a contului de profit i
pierdere, obiectivele cuprinse n planul de audit vor fi defalcate pe trimestre sau luni, dup caz;
i) planurile de audit intern se pastreaz n arhiva Departamentului de Audit Intern mpreuna cu
dosarele misiunilor de audit;


17

j) planul de audit intern trebuie s cuprind urmtoarele elemente: teme i obiectivele misiunii,
perioada supusa auditarii, unitatea auditata, perioada planificat pentru desfurarea misiunii.
Referatul de justificare, care nsoete propunerea planului de audit intern, trebuie s cuprind
pentru fiecare misiune de audit intern, rezultatele analizei riscurilor asociate, criteriile semnal i
alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective.



7. PRINCIPII ALE NTOCMIRII PLANULUI DE AUDIT
INTERN

Principiul completitudinii - n aria de aciune a auditului intern se cuprind toate activitile
desfurate n cadrul bncii, precum i normele i procedurile interne pe baza crora acestea se
desfoar.
Principiul prudenialitii - periodicitatea aciunilor de audit pentru fiecare entitate, funcie,
activitate se stabilete n funcie de riscurile asociate acestora dar, n limita posibilitilor, se
recomand s nu fie mai mare de un an.
Principiul permanenei - obiectivele planului de audit intern privind entitti, funcii, activiti
vor fi auditate pe ntreaga perioad scursa de la ultima misiune desfaurat.
Principiul oportunitii - obiectivele planului de audit intern vor fi stabilite n urma evalurii
gradului de risc asociat.









18

8. Modificarea planului de audit intern

Planul de audit intern poate fi modificat pe parcursul derularii lui n urmtoarele condiii:
a) misiuni de audit intern ordonate de conducerea bncii, neincluse iniial n planul de audit;
b) modificri legislative i organizatorice importante de natura s modifice gradul de
semnificaie a riscurilor sau apariia unor noi riscuri;
c) indicii, neregulariti i fraude depistate n cadrul unei misiuni de audit intern care impun
extinderea investigaiei prin abordarea unor noi obiective;
d) verificri tematice impuse de BNR sau Ministerul Finanelor Publice prin acte emise de
acestea;
e) necesitatea realocrii numrului de auditori i a fondului de timp disponibil pe misiuni.



9. PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat in arhiva
instituiei publice mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu prevederile Legii
Arhivelor Naionale.
Planul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit public
intern.
Actualizarea planului de audit public intern se face in funcie de:
- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii
anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;
- Solicitrile UCAAPI de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de
modificare a planului de audit public intern, aprobat de preedintele Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii.


19

Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit prin care s se
descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui plan general de
audit includ:
Cunoaterea activitii entitii;
nelegerea sistemului contabil i de control intern;
Riscul i pragul de semnificaie;
Natura, durata i ntinderea procedurilor:
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea;

Alte aspecte:
posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n
discuie;
condiii ce solicit o atenie special cum ar fi existena prilor afiliate;
termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare;
natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea,
care se estimeaz n timpul angajamentului.

Planul general de audit trebuie revizuit ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.
Selectarea misiunilor de audit public intern se face in funcie de urmtoarele elemente de
fundamentare:
a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;
b) Criteriile semnal/sugestiile preedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea
Discriminrii, respectiv: - deficiente constatate anterior n rapoartele de audit;
- deficiente constatate n procesele-verbale ncheiate n urma
Inspeciilor;
- deficiente consemnate n rapoartele Curii de Conturi;
- alte informaii i indicii referitoare la disfunctionaliti sau abateri;
- aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i
dinamica unor riscuri interne sau de sistem;
- analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale
Funionrii sistemului;


20

- evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care
evolueaz sistemul auditat;
c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Preedintele Consiliului Naional pentru
Combaterea Discriminrii este obligat s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile
ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit public intern al Consiliului
Naional pentru Combaterea Discriminrii, realizate n bune condiii i raportate n termenul
fixat;
d) Numrul entitilor publice subordonate;
e) Respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat;
g) Recomandrile Curii de Conturi.

Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a
anului precedent anului pentru care se elaboreaz.
Preedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii aprob proiectul planului
anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului precedent.

10. STRUCTURA PLANULUI DE AUDIT PUBLIC
INTERN

Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:
- scopul aciunii de auditare;
- obiectivele aciunii de auditare;
- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;
- identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care
se va desfura aciunea de auditare;
- durata aciunii de auditare;


21

- perioada supus auditrii;
- numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare;
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a
numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de
expertiz/consultan (dac este cazul);
- numrul de auditori care urmeaz s fie atrasi n aciunile de audit public intern din cadrul
structurilor descentralizat.





















22

Bibliografie

,,Audit si control financiar - Prof.univ.dr.Petre BREZEANU, Asist.univ.drd.Iulian
BRASOVEANU
,,Carta auditului public intern Prof. univ. dr. Ramona Lile
www.aair.ro

Managementul calitii,editura Libertatea