APARITIA AUDITULUI INTERN

Auditul intern este o functie noua a carei geneza este pusa mai ales pe seama unei perioade istorice mai putin favorabila din punct de vedere economic si anume criza din 1 ! " Pentru ca aceasta functie sa devina efectiva ea trebuie implementata pe baza unui proiect" Imaginea functiei de audit intern nu este una omogena# ea diferand de la o tara la alta" E$ista tendinta ca in cazul unor intreprinderi# anumite specializari care in practica sunt foarte variate sa fie privilegea pt audit intern# cum ar fi contabilitatea# trezoreria sau alte activitati financiare din intreprindere" %unctia este noua si in virtutea vocabularului ca si urmare se folosesc destul de des termini imprumutati de la auditul e$tern# ceea ce poate crea confuzii" Nivelul de dezvoltare al acestei functii noi# este determinata la un moment dat si de cultura intreprinderii" In afara de faptul ca auditul intern este o functie noua el mai are doua trasaturi sau caracteristici specifice# si anume& 'functia de audit intern este universala( 'functia de audit intern este perioadica" Universalitatea auditului intern se refera la aplicarea lui tuturor entitatilor organizationale dar si celorlalte functii care se e$ercita in Intreprindere" Auditul intern se intalneste in Intreprinderile industriale cat si in cele de comert sau prestarea de servicii" In Romania activitatea de audit intern este prezenta in societatile comerciale bancare si in intreprinderi multinationale" In tara noastra# conceptul de audit intern este relativ putin timp institutionalizat si normalizat fiind abordat de pe ! pozitii distincte& 1)auditul intern din sfera sectorului public !)auditul intern din sfera sectorului privat Potrivit principiului universitatii# auditul intern se aplica tuturor functiilor si activitatilor Intreprinderii# ca urmare auditul intern nu trebuie suprapus functiilor de contabilitate# trezorerie# financiara# etc" Activitatile cum sunt cele de contabilitate si trezorerie se inscriu in planul de audit intern" Auditul intern mai e$amineaza productia# intretinerea utila*elor# a investitiilor si altele" Toate functiile intreprinderii sunt supuse auditului intern" FORME ALE AUDITULUI INTERN E$ista mai multe forme care sunt clasificate dupa ! criterii& I)dupa natura auditului intern sau criteriul dupa obiective In functire de acesta e$ista + feluri de audit& 'audit de conformitate , regularitate 'audit de eficacitate 'audit de management 'audit de strategie Auditul de conformitate - urmareste ca dispozitiile legale si reglementare sa fie respectate( in acest caz este vorba despre conformarea Intreprinderii la aceste dispozitii legale" Regularitatea inseamna urmarirea decatre auditul intern a conformarii activitatilor si functiilor Intreprinderii cu regulile interne stabilite de Intreprindere# si intr'un caz si in celalalt auditul intern face o comparatie a realitatii cu un sistem de referinta# iar pe acesta baza auditorul semnaleaza responsabilului dezec.ilibrele"

Auditul de eficacitate vizeaza masura in care s'a reusit gasirea modalitatilor pt atingerea obiectivelor fi$ate si a raspunsului la asteptari# iar pe de alta parte masura in care lucrurile sunt facute cat mai bine posibil( acest tip de audit este infiintat de cultura Intreprinderii /cunostinte# pricepere# comportament# comunicare# etc)" Daca notiunii de eficacitate se asociaza Intreprinderea se asociaza si eficienta# atunci auditul capata forma celui al performantei" Auditul de mana ement ! auditul de conducere - observa alegerile si deciziile directiei generale# le compara# apoi evalueaza consecintele lor si atrage cu privire la riscuri si incoerente" Auditul intern nu emite *udecati asupra opiniilor strategice si politice ale conducerii Intreprinderii# observand doar forma si nu continutul# el e$amineaza daca e$ista o politica# daca ea este e$primata cu claritate# daca este cunoscuta# inteleasa si aplicata" Auditul strate ic procedeaza la compararea politicilor si strategiilor Intreprinderii cu coerenta globala a acesteia" Auditul intern se limiteaza la semnalarea incoerentelor# a neconcordantelor fara insa sa evalueze politicile si strategiile" II)dupa criteriul destinatiei sau al domeniului de aplicare # fiecarei functii a Intreprinderii ii va corespunde o categorie de audituri operationale care privesc toate activitatile inclusive cea contabila si financiara" 0ate functii sunt in Intreprindere# atatea categorii de audituri operationale se intalnesc" Definitia auditului intern - recunoscuta si acceptata este aceeasi enuntata in 1 " Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor o indruma pt a'i imbunatatii operatiunile si contribuie la adaugarea de plus de valoare" Auditul intern a*uta aceasta organizatie sa'si atinga obiectivele evaluand printr'o abordare sistematica si metodica procesele sale de management al riscurilor de control si de conducere a Intreprinderii si facand propuneri pt a le consolida eficacitatea" Din e"aminarea acestei definitii re#ulta$ 1)Auditul intern este o functie centrata pe idea de independenta fata de celelalte functii si activitati !)Auditul intern - indeplineste un rol de asistenta si consiliere al managementului pt o mai buna administrare a activitatii I" 1)Auditul intern evalueaza sistemul de control intern al Intreprinderii care serveste la detinerea controlului afacerii# adica participa in acest fel la guvernanta Intreprinderii" +)Auditul intern nu urmareste neaparat *udecarea salariatiilor sai# nu acesta este obiectivul sau principal# ci contributia la imbunatatirii unei performante prin semnalarea riscurilor" Definitia auditului intern este considerata perfectibila ca urmare a faptului ca utilizeaza notiunea de activitate in loc de functie" Intre activitate si functie e$ista deosebirii# considerandu'se ca activitatea este mai elementara decat functia# iar responsabilul unei activitati se situeaza in cadrul nivelului ierar.ic din Intreprindere pe o pozitie subalterna" NORMELE DE AUDIT INTERN %NORME & 'TANDARDE) 2e compun din standardele de audit intern si din proceduri privind cadrul general de desfasurare a misiunilor de audit intern" 2copul standardelor este in primul rand sa delimiteze principiul de baza care reprezinta practica auditului intern# sa ofere cadrul pt realizarea si promovarea activitatilor care aduc plus de valoare /conform definitiei auditului intern)# sa stabileasca bazele evaluarii auditului intern si sa imbunatateasca procesele si operatiunile organizationale"

'tandardele sunt de ( feluri$ 'de calificare sau comportament profesional 'de performanta sau de functionare 'de implementare
NR )RT 1 DOMENIUL DE REFERINTA 2TATUTUL AUDIT3RULUI AUDIT INTERN %ace parte din functiile Intreprinderii# este anga*at cu contract de munca si raspunde normelor si cerintelor conducerii 5anagerii la toate nivelele 2alar prevazut in contract de munca Evaluarea sistemului de control intern si asigurarea managementului ca acesta functioneaza( aceste obiective pot varia in functie de cerintele managementului Domeniul auditului intern depaseste domeniul cifrelor incluzand nu numai toate functiile Intreprinderii ci si functiile lor Asigura un control eficient la un cost rezonabil a*utand membrii organizatiei sa'si indeplinesca sarcinile ce le revin %oloseste o metoda de lucru specifica si originala facand apel la metode si te.nici noi pt atingerea obiectivelor Independenta auditului intern este discutabila datorita faptului ca acesta apartine organizatiei si depinde de standardele profesionale pe care trebuie sa le respecte Activitatea efectuata permanent# auditorul intern avand tot timpul misiuni planificate decatre manager 2c.imba mereu interlocutorii in functie de misiunea planificata Are in vedere toate problemele organizatiei Este voluminous avand un caracter privat AUDIT E*TERN Este o persoana independenta din punct de vedere *uridic care efectueaza lucrari de audit cu scepticism profesional 4anci# furnizori# investitori# statul# etc 3norariu 0ertificarea regularitatii# sinceritatii si imaginea fidela a declaratiilor financiare finale Domeniul auditului e$tern cuprinde tot ceea ce participa la determminarea rezultatului si la elaborarea situatiilor financiare E$primarea unei opinii cu privire la situatia financiara a entitatii urmarind respectarea principiilor contabile general acceptate si a standardelor %oloseste o metodologie precisa# standardizata# bazata pe analitice# comparatii# inventar# rapoarte si proceduri specifice Independenta auditului e$tern este *uridical si statutara bazata pe principiile unei profesii liberale Activitate efectuata ciclic in momente propice certificarii conturilor de obicei la sfarsitul semestrului sau anului Are mereu aceeasi interlocutori din Intreprindere Depisteaza orice tip de frauda care influenteaza rezultatul financiar Este succinct si este realizat pt a fi publicat

! 1 +

4ENE%I0IARII AUDIT3RULUI RE5UNERATIA AUDIT3RULUI 34IE0TI6ELE AUDITULUI

D35ENIUL DE APLI0ARE

203PUL AUDITULUI

5ET3DE DE LU0RU

INDEPENDENTA

PERI3DI0ITATEA AUDITULUI

1; 11 1!

LE<ATURA 0U %A0T3RII DIN INTREPRINDERE PRE6ENIREA %RAUDEI RAP3RTUL DE AUDIT

Asemanari intre Audit intern si e"tern 'interzicerea amestecului in gestiune( 'utilizarea acelorasi instrumente si te.nici c.iar daca metodologia este diferita( 'nu au voie sa realiz alt fel de lucrari in cadrul entitatii( 'stabilesc masurile ce sunt luate pt eliminarea deficientelor( 'ambele sunt implementate la noi in tara" IN'TRUMENTELE AUDITULUI INTERN E$ista ! categorii de instrumente& I)instrumentele de intero are II)Instrumentele de descriere I Instrumentele de intero are$ a)Sondajele statistice 'ofera auditorului intern posibilitatea determinarii intinderii si amploarea unui fenomen a unei erori sau disfunctii intalnite cu ocazia efectuarii testelor( 'ofera informatii simple care pot contura daca e$ista un fenomen sau daca este vorba de o e$ceptie " Intr+o entitate or ani#ationala e"ista ( niveluri de informare care cuprind$ 1)date elementare( !)date furnizate de controlul de gestiune( 1)date obtinute cu a*utorul esantionarii prin te.nica sonda*ului( 0el mai frecvent auditorul intern recurge la sonda*ele de depistare si la sonda*ele de estimare a atributiilor b)Interviurile 'sunt instrumente folosite frecvent fara insa ca ele sa se transforme in conservatii sau interogatorii" Trebuie sa tinem seama de anumite re uli si anume$ 'respectarea liniei ierar.ice 'evitarea intrebarilor capcana 'informarea interlocutorului despre misiunea de audit intern 'evitarea naratiunilor de tip laudativ sau critic 'ascultarea interlocutorului Interviul se desfasoara in , etape$ 1)pregatirea !)inceputul 1)intrebarile +)inc.eierea Fiecare etapa are e"i entele sale pt a preveni improvi#atiile si anume$ 'a asigura respectarea cerintei ca auditorul intern sa se adapteze interlocutorului 'a formula corespunzator intrebarile 'a valida interviul prin rezumarea principalelor probleme retinute c)Instrumentele informatice sunt numeroase dar cele mai importante pt auditul intern pot fi& 'instrumente de lucru ale auditorului# 'instrumente de realizare a misiunilor 'instrumente de gestiune al serviciului In prima grupa intra diverse programe de procesare# foi de calcul# reprezentari grafice"

In grupa a ! intra c.estionarele informatice pt elaborarea planului de audit# de monitorizare a timpului consumat pt intocmirea lucrarilor# pt masurarea eficacitatii auditului intern# aontrolul bugetar al Intreprinderii si altele" d)Verificarile si compararile constau in procedeele folosite de auditorii interni in activitatile pe care le desfasoara pe teren# la fata locului recurgandu'se la verificari aritmetice si ale e$istentei documentelor la compararea stocurilor din contabilitate cu stocurile fizice# etc" II)Instrumentele de descriere a)observarea fizica care impune deplasarea auditorilor pe teren care poate dura o anumita perioada de timp si poate fi reluata de mai multe ori pt a surprinde desfasurarea fenomenului in momentele care il caracterizeaza si nu in cele ocazionale" 3bservarea se poate face direct sau indirect" In primul caz fenomenul se constata imediat decatre auditor care in al doilea caz se face in intermediul unui tert care comunica rezultatul auditorului" FLU*URILE AUDITULUI INTERN In cazul auditului intern desfasurarea unei misiuni necesita parcurgerea unor etape distincte fapt pt care se defineste si se precizeaza pt fiecare misiune in parte care sunt domeniul de aplicare si durata de efectuarea a auditului respectiv" Domeniul de aplicare - unitate de lucru retinuta pt dimensionarea misiunii de audit fiind decupat din functiile Intreprinderii si se identifica cu$ 1)obiectivul care face separatia dintre misiunea specifica si generala !)functia care distinge intre misiunea unifunctionala si plurifunctionala .rincipalele flu"uri dupa care se desfasoara o misiune de audit intern sunt urmatoarele$ 1)dimensionarea misiunii - definirea domeniului si a finalitatii auditului intern !)pregatire misiunii 1)identificarea punctelor tari si slabe /a riscurilor) +)identificarea cauzelor generatoare de riscuri 7)evaluarea consecintelor 8)stabilirea recomandarilor 9)redactarea raportului de audit intern :)urmarirea indeplinirii masurilor dispuse la auditul anterior )intocmirea unui bilant al misiunii %inalitatea auditului intern - este o cerinta care defineste domeniului" Ea este de ( feluri$ 'finalitatea principala care priveste satisfacerea unor nevoi rationale ale beneficiarului domeniului"