Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4
Tema: ,,Etica profesională a auditorului”
1. Condiţionarea necesităţii în norme etice.
2. Principii fundamentale eticii profesionale ale auditului.
3. Competenţa profesională a auditorului.
4. Independenţa şi obiectivitatea auditorului.
5. Rezolvarea conflictelor etice.
8
Tema: Planificarea auditului
1. Planificarea preventivă a auditului.
2. Semnificaţia şi riscul auditului.
3. Elaborarea planului general şi al programului de audit.
9
că auditorul poate să comită greşeli şi să deducă concluzii incorecte. În esenţă acest risc poate
fi examinat ca interacţiune a doi factori:
riscul existenţei a incorectitudinile semnificative în evidenţa contabilă
riscul că anumite incorectitudini semnificative existente în rapoartele financiare nu vor
fi depistate în cadrul verificării
Scopul final în organizarea auditului este limitarea riscului auditului pînă la un nivel
suficient de redus în cît nivelul încrederii să fie suficient de inalt. Cercetarea riscului se
efectuează la etapa planificării auditului şi anume atunci cînd se analizează esenţa
bussinesului şi ramurile de activitate:
relaţiile clientului cu auditorul precedent
profesionalismul şi onestitatea administraţiei
complexitatea operaţiunilor economică- financiară adică apare o dependenţă directă că
operaţiunile mai dificile au un nivel al riscului mai înalt.
10
determină caracterul, perioada şi volumul procedurilor de audit planificate necesare pentru
îndeplinirea planului general. Programa de audit se întocmeşte sub formă de teste de control
sau sub forme de programe de proceduri de audit. Programa testelor mijloacelor de control
reprezintă acţiunile întreprinse pentru selectarea informaţiilor referitor funcţionării sistemei
controlului intern şi de evidenţă. Programele de audit trebuie să-şi găsească oglindirea în
standartele interne ale firmei de audit. În procesul auditului după necesităţi în plan şi
programă pot fi incluse întrebări adăugătoare ce necesită verificări.
11
Tema: Evaluarea riscului şi controlului intern
1. Rolul controlului intern in exercitarea controlului intern.
2. Testarea controlului intern.
3. Proceduri de testare selectivă.
4. Riscul de audit.
5. Aprecierea sistemului de controlului intern.
12
Procedurile de control sunt elaborate în baza politicilor promovate de conducerea agentului
economic şi trebuie să atingă următoarele scopuri:
- separarea obligaţiilor personalului pentru a evita comitarea erorilor intenţionate şi
întîmplătoare
- documentarea şi evidenţa corectă a operaţiilor
- asigurarea păstrării activelor şi a înregistrărilor contabile
Pentru a putea motiva rolul sistemului controlului inern în exercitarea auditului extern sunt
necesare 2 condiţii:
1. reiese din obiectivele controlului intern care sunt verificarea autencităţii situațiilor
financiare şi controlul utilizării resurselor intrepinderii conform planului elaborat de
administraţie.
2. depinde de eficacitatea activităţii controlului intern care poate fi justificată prin prezenţa
următoarelor elemente:
- sistemul de colectare a informaţiilor ce va permite relevarea erorilor comise
- sistemul de responsabilitate există nu permite colaboratorilor de a derula o tranzacţie
individuală de la început pînă la sfîrşit
- inventarierea se face regulat
- raportele financiare şi abaterile de la plan sunt analizate
14
financiare. Riscul de audit reprezintă probabilitatea că dările de seamă contabile ale agentului
economic pot conţine greşeli semnificative sau denaturări după publicarea lor sau auditorul
presupune că rapoartele financiare conţin erori semnificative cînd ele în realitate nu sunt.
Mărimea riscului de audit poate fi reflectată prin relaţia 0 < A < 1. Riscul zero
caracterizează încrederea deplină a auditorului în faptul că rapoartele financiare nu conţin
greşeli semnificative. Nivelul riscului de audit acceptabil nu trebuie să depăşească 5 – 10 %.
Riscul de audit are 3 componente riscul inerent, riscul controlului şi riscul nedescoperit.
Riscul inerent reprezintă riscul stabilit de auditor la care sunt supuse rapoartele
financiare greşelilor semnificative. Dacă stabilim legătura dintre riscul inerent şi riscul
nedescoperit şi plănuim numărul de dovezi, atunci riscul inerent e invers proporţional cu
riscul nedescoperirii (de ex: auditorul conchide la datoriile debitoriale riscul inerent e înalt,
deoarece mulţi clieţi nu vor achita conturile din pricina falimentului de aici rezultă că riscul
nedescoperirii e mic, dar cantitatea dovezilor e mare)
Riscul controlului reprezintă aprecierea eficienţei sistemului controlului intern de
către auditor şi posibilitatea de a preveni greşelile cu cît mai efectiv v-a funcţiona sistema de
control intern cu atît nivelel riscului va fi mai mic. Între riscul controlului şi numărul de
dovezi există o legătură directă.
Riscul nedescoperirii este riscul pe care îşi îl asumă auditorul în care el riscă de a nu
descoperii greşeli semnificative în rapoartele financiare utilizînd proceduri de audit admiţînd
că sistema controlului intern nu le v-a descoperi. Riscul nedecoperirii determină numărul de
dovezi pe care auditorul şi le planifică sa le adune. Apreciind riscul de control şi inerent
auditorul ia decizia despre nivelul nedecoperirii şi efectiv planifică volumul procedurilor în
esenţă. Cu cît mai înalt riscul inerent şi riscul de control cu atît mai multe dovezi trebuie să
primească auditorul la îndeplinirea procedurilor în esenţă.
16
Tema 6: Proceduri de obţinere a dovezilor de audit
1. Examinarea documentelor.
2. Cercetarea înregistrărilor contabile.
3. Examinarea activelor.
4. Recalcularea.
5. Observarea.
6. Solicitarea şi confirmarea.
7. Proceduri analitice.
1. Examinarea documentelor
Opinia auditorului cu privire la autencitatea situațiilor financiare să formuleze în baza
dovezilor de audit obţinute cu ajutorul procedurilor de colectare a lor. SNA 500 clasifică
procedurile de examinare în următoarele categorii:
examinarea activelor
cercetarea înregistrărilor
examinarea activelor
Sunt conoscute următoarele proceduri de examinare a documentelor:
verificarea corectitudinii perfectării formulelor ce constă în examinarea
completării rechizitelor. Această procedură permite auditorului să stabilească dacă datele din
document sunt aranjate conform cerinţelor de întocmire. La verificarea corectitudinii auditorul
trebuie să ţină cont de următoarele:
unele cerinţe de întocmire a documentelor sunt elaborate de organele de stat, iar altele de
agent economic
pentru fiecare gen de operaţie economică se foloseşte cîte un model de document
examinarea de fond este orientaă către descoperirea falsificărilor. Falsificarea
poate fi de 2 feluri:
1) intelectuală constă în ascunderea informaţiilor reale despre tranzacţia economică fară ca
textul sau cifrele să fie corectate. Această falsificare nu poate fi descoperită cu ajutorul
examinării de fond;
2) materială apare în rezulatul modificării conţinutului documentului prin ştergerea sau
corectarea informaţiilor
Examinarea formală a documentelor permite
identificarea erorilor neintenţionate şi intenţionate comise la contabilizarea tranzacţiilor
17
neordinare. Neordinarea sunt acelea care nu corespund domeniului de activitate ale
întreprinderii şi contabili neavînd experienţă deseori comit greşeli.
Verificarea logică se efectuează prin compararea datelor
privind tranzacţia documentată cu împrejurările în carea sa realizat. Această tehnică de control
se aplică la compararea datelor privind cantitatea de mărfuri înregistrată în factură cu
cantitatea de marfă ce poate fi transportată la ambalajul din factură sau conform capacităţii
unităţii de transport. Verificarea logică permite descoperirea fraudelor şi a tranzacţiilor
suspecte.
Examinarea abaterilor constă în studierea devierilor de
la prevederile actelor legislative precum şi a devierilor de la venituri, cheltuieli şi consumuri
planificate.
Verificarea economică ce scoate la iveală oportunitatea
şi necesitatea operaţiilor economice precum şi justeţea calculelor planificate.
La aprecierea necesităţii operaţiei economice se urmăreşte dacă operaţia înregistrată este
utilă şi eficient pentru întreprindere.
Verificarea încrucişată se efectuează prin compararea informaţiei din documentele
justificative cu cea din documentele de stocare şi cu înregistrările efectuate în registre vizînd
una şi aceeaşi operaţie.
Verificarea prin confruntare se bazează pe următoarea corelaţie
Soldul la începutul perioadei + intrările documentate trebuie să fie egală cu cheltuielile
documentate + soldul la sfîrşitul perioadei. Ambele solduri trebuie să fie determinate prin
inventariere.
3. Examinarea activelor
Examinarea activelor permite colectarea dovezilor de audit cu privirea la existenţa şi la
plenitudinea activelor materiale, nemateriale şi financiare.
Examinarea existenţei constă în stabilirea dacă activul există la un moment dat la
întreprinderea controlată, iar în cadrul verificării plenitudinii se controlează dacă toate
activele sunt înregistrate în documentele contabile
Procedura de examinare a activelor mai este numită inventariere. În RM toţi agenţii
economici sunt obligaţi să respecte anumite reguli de organizare şi efectuare a iventarierii.
Examinarea cativelor se efectuează la locul de existenţă a lor prin determinarea exactă a
cantităţii fiecărui tip de activ. Se manifestă o atenţie deosebită asupre stocurilor evidenţa
analitică a cărora se ţine prin metoda globală valorică, deoarece că posibilitatea sustragerii
sunt mai mari din motivul că lipsurile şi plusurile pot fi compensate uşor.
Conform SNA 501 auditorul trebuie să ia parte la iventarierea stocurilor la o dată
ulterioară sau cel puţţin să observe efectuarea inventarului. SNA 501 recomandă:
1. efectuarea renumărărilor de control cînd cantitatea se determină prin numărare;
2. sporirea atenţiei auditorului dacă cantitatea fizică a stocurilor se determină prin
numărare aproximativă;
3. dacă inventarierea se efectuează concomitent în mai multe depozite auditorul trebuie
să asiste în acel depozit ce are un nivel mai semnificativ
4. să fie luate în considerare înstrucţiunile conducerii agentului economic cu privire la:
19
modul de colectare a listelor de inventariere;
proceduri de numărătoare se renumerotare a stocului;
determinarea mărfurilor nevalabile învechite, rebutate ce aparţin persoanelor terţe;
mişcarea stocurilor de la un sector la altul;
livrea şi recepţionarea stocurilor înaite de după data încheierii perioadei de
gestiune;
verificarea listei de inventariere pentru a stabili dacă rezultatul numărării sunt
exact înregistrate în acest document.
Majoritatea procedurilor de examinare sunt specifice controlului intern în special
iventarierea activelor, întocmirea balanţei de verificare, verificarea reciprocă, examinarea
abaterilor etc.
Dacă astfel de proceduri lipsesc la întreprinderea auditată sau sunt ineficienţe auditorul
le va aplica în calitate de proceduri de obţinere a dovezii de audit pentru a confirma aspectele
calitative ale situațiilor financiare. În cazul cînd unele sau majoritatea lor sunt apreciate fiind
eficiente la etapa evaluării preliminare a riscului legat de control, atunci auditorul le va studia
mai amănunţit şi va efectua în cadrul testării controlului intern. În dependenţă de starea
controlului intern, procedurile de control intern constattate lipsă sunt utilizate de către auditor
în calitate de proceduri de esenţă, iar celelalte apreciate la etapa evaluării riscului de control
ca procedurii ce ţin de eficienţa controlului intern.
4. Recalcularea
Recalcularea se aplică atît la atestarea controlului intern cît şi calcularea corectitudinii
rulajelor şi soldul conturilor, deoarece calculele din facturile fiscale sunt verificate de
colaboratorii controlului intern, din recalcularea sumei din acest document va permite
auditorului, stabilirea efectivităţii acestei proceduri a controlului intern. În acest caz
recalcularea va fi utilizată de auditor pentru a atesta controlul intern. Cu cît auditorul va avea
mai puţină încredere în sistemul contabil şi de control intern cu atît mai multe recalculări va
efectua la atestarea elemetelor eşationului. Recalcularea poate fi utilizată ca procedeu de
testare detaliată a tranzacţiilor şi soldurilor contabile pentru următoarele cazuri:
a) recalcularea sumelor aferente stocurilor;
b) verificarea calculelor din facturi comerciale;
c) examinarea extraselor din contul bancar;
Dacă în urma acestor proceduri au fost identificate erori de calcul corectarea lor presupune
anumite reguli şi anume:
20
1. în documente nu se permite ştersături şi răzături. Corectarea se face prin confirmarea
documentară cu semnătura persoanei ce semnează documentul cu indicarea datei corectării
2. greşelile pot fi corectate prin tăierea cu o linie în aşa fel încît să se poată citi ce a fost
greşit punîndu-se semnătura şi data cum sa menţionat
3. în documentele băneşti de casă şi bancare nu se admite nici o corectare, ele se
anulează pastrîndu-se, apoi se întocmeşte formular nou. Se acordă o atenţie sporită
documentelor neoficiale. Noţiunea de document neoficial se referă la documentele personale
ale gestionarului, adică acele documente care au fost eleborate şi întocmite de sine stătător de
gestionat pentru înregistrarea mai amănunţită despre operaţiile economice. Aceste documente
pot conţine unele date foarte utile privind plenitudinea, corectitudinea evaluării şi măsurării
operaţiilor economice contabile.
5. Observarea
Observarea constă în urmărirea procedurilor de control intern sau a proceselor
desfăşurate de alte persoane care nu necesită a fi documentate. Scopul procedurii de observare
este urmărirea procedurilor de control intern sau altor procese nedocumentate. Tipurile
principale de dovezi ce pot fi colectate prin proceduri de observare sunt:
1. dovezi de audit ce confirmă neajunsurile sistemei de organizare a activităţii de bază la
întreprinderi;
2. dovezi de audit cu privire la eficienţa măsurilor de asigurarea a interităţii mijloacelor
fixe şi stocurile de mărfuri şi materiale;
Observarea permite auditorului să stabilească dacă cantitatea stocurilor se detrermină
la întreprindere prin numărătoare, cîntărire sau alte forme. Observarea e binevenită şi la
obţinerea informaţiei despre gradul de asigurare a integrităţii proprietăţii întreprinderii prin
intermediul:
a) cercetării stării fizice şi a codiţiilor de păstrare a mijlocelor fixe neutilizate;
b) stabilirea cauzelor de întrerupere a funcţionării mijloacelor fixe;
c) studierea condiţiilor de păstrare a stocurilor de mărfuri şi materiale;
d) stabilirea eficienţei sistemului de sancţionare a ieşirilor de pe teritoriul
întreprinderii;
e) cercetarea modului de gestionare a evidenţei operative a comenzilor şi
livrărilor de produse;
Drept proceduri de observare la care poate apela auditorul poate fi anchetarea
personalului întreprinderii, cronometrarea procesului de producţie, fotografierea unde se află
stocurile, urmărirea acţiunilor efectuate de persoana materială responsabilă observarea poate
21
fi utilizată la urmărirea procesului de colectare şi înregistrare a operaţiiloe economice în
documentarea justificativă, documentaţia de stocare şi în registrele contabile.
Practicienii recomandă utilizarea observării la identificarea înregistrărilor contabile
neobişnuite ce pot genera denaturării la contabilizarea lor. Se recomandă ca prin observări să
fie identificate formulele contabile în storno, deoarce în practică prin astfel de formule se
comit erori sau chiar fraude.
6. Solicitarea şi confirmarea
Pentru sistemele contabile şi de control intern solicitare şi confirmare prezintă
procedura de control care poate fi numită succind inventarierea creanţelor şi a datoriilor.
Această procedură de control se utilizează la iventarierea decontărilor cu instituţiile
financiare, cu bugetul, cumpărătorii, angajaţii întreprinderii şi debitori şi creditori. Solicitarea
şi confirmarea creanţelor se efectuează astfel debitorilor le sunt expediate extrase din contul
analitice de evidenţă a creanţelor care trebuie să le confirme sau dacă nu sunt de acord cu
acele din extras îşi notează obiecţiile pe versul extrasului şi îl expediază apoi întreprinderii
creditoare ce examinează veridicitatea creanţei. Solicitarea şi confiemarea este utilizată de
auditor la verificarea eficienţei procedurii de inventariere a creanţelor şi a datoriilor sunt
verificate de regulă cele mai semnificative solduri ale conturilor analitice de evidenţă a
creanţelor extrasele cărora sunt expediate de către auditor debitorilor pentru a le confirma încă
odată. Pentru a evita unele neîţelegeri cu debitorii ce confirmă repetat se recomandă pe verso
acestui extras să fie motivul confirmării repetate. Se petrece inventarierea avasurilor acordate
unde se examinează dările de seamă ale titularilor d avans pentru a stabili dacă cheltuielile
corespund destinaţiei se verifică deasemenea datoriile faţă de salariaţi concretizîndu-se
sumele şi cauzele apariţia acestor datorii. Procedura de solicitare şi confirmare de către ei a
datoriilor faţă de întreprindere. Explicaţiile personalului pot fi solicitate verbale sau în scris.
Auditorul acordă o atenţie deosebită amenzilor şi penalităţilor calculate de organele de
control. Solicitînd de la conducerea clientului auditat explicaţia privind cauza sancţionării.
Dacă litigile sau pretenţile în care este implicat agentul economic pot influenţa continuitatea
activităţii întreprinderii auditorul cere de la conducerea clientului să dezvăluie acest fapt în
rapoartele financiare.
7. Proceduri analitice
SNA 520 recomandă auditorului la utilizarea procedurilor analitice să ţină cont de
următoarele:
obiectivele procedurilor analitice şi gradul de siguranţă a rezulatelor acestora;
22
natura activităţii agenţilor economici;
accesul la informaţia finaciră şi nefinaciară;
credibilitatea informaţiile disponibile;
cunoştinţele acumulate în timpul auditului;
La etapa finisării auditorului poate aplica procedurile analitice pentru confirmarea
concluziilor formulate referitor la corespunderea situațiilor financiare luate în ansamblu cît şi
referitor la businessului clientului. În prectică se utilizează proceduri de audit cu caracter de
esenţa ca analizele comparative ce constatau în compararea informaţiilor din perioada curentă
cu cea precedentă. Această procedură se utilizează la compararea indicatorilor financiari. Cu
ajutorul analizei comparative se scot la iveală abaterile semnificative dintre soldurile
creanţelor sau soldul rezervei privind datoriile dubioase. Deseori procedurile analitice
utilizează informaţii cu caracter de prognoză în cadrul analizelor previzionale se recomandă
să se stabilească dacă la prognoze sa ţinut cont de factori ce influenţează volumul vînzărilor şi
costul vînzărilor. Trebuie de remarcat că procedurile analitice nu pot fi utilizate în toate
cazurile de auditare a situațiilor financiare numai un audit cu experienţă poate profita de
aplicarea procedurilor analitice şi numai cazul auditării aceluiaşi client. În R.M din aceste
motive procedurile analitice sunt utilizate mai puţin decît alte ţări.
23
Tema 7: Auditul situației financiare
1. Necesitatea auditului situațiilor financiare.
2. Verificarea corectitudinii întocmirii bilanțului contabil.
3. Verificarea activelor pe termen lung.
4. Verificarea mărfurilor şi materialelor.
5. Verificarea creanţelor.
6. Verificarea mijloacelor băneşti.
7. Verificarea capitalului propriu.
8. Verificarea datoriilor.
9. Verificarea rezultatului financiar.
24
7) nota explicativă;
Verificarea situațiilor se începe cu trecerea în revistă, se acordă o atenţie deosebită la
completarea informaţiilor generale ce conţine denumirea completă a întreprinderii conform
informaţiilor generale privind documentele de constituire şi genul de activiate. Genul de
activitate e necesar pentru a divizarea corectă a veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii pe
activităţi, apoi se verifică corectitudinea completării rapoatelor şi se determină acele
compartimente a evidenţei unde riscul de audit e mai semnificativ, adică unde crşte
probabilitatea fraudei şi a erorii în evidenţă. Ulterior se verifică corespunderea şi legătura
indicatorilor reflectaţi în diferite forme a raportului.
5. Verificarea creanţelor
Întreprinderea sistematic efectuează decontări cu cumpărătorii, clienţii, persoane
gestionare, buget şi alţi debitori. Organizarea corectă a contractului privind decontările duce
la întărirea disciplinei contractuale la micşorarea creanţelor la acelerarea mijlocelor circulante.
Verificarea creanţelor include verificarea facturilor comerciale (221); corecţii la creanţe
dubioase (222); avansuri acordate (224); decontări cu bugetul (225); creanţe cu personalul
(227); alte creanţe. Aceste conturi urmează a fi verificate referitor la corespondenţa soldurilor
incluse în bilanţ cu datele din cartea mare. Se verifică corespondenţa conturilor analitice şi
sintetice privind decontările cu bugetul şi instituţiile bancare sumele căroara trebuie să fie
identice şi convenite cu acestea. În caz de depistare a abaterilor auditorul propune corectări
care contabilul trebuie sa le introducă. Verificarea creanţelor încep cu analiza documentelor ce
reflectă inventarierea decontărilor. Iventarierea creanţelor constă în depistarea soldurilor
reflectate în documente provenienţa lor, termenul apariţiei şi realitatea acesteia. Pentru
obţinerea informaţiei despre situaţia creanţelor se utilizează confirmarea directă a sumelor din
partea clienţilor. În baza datoriilor ce figurează în bilanţ în sumă totală şi confirmate de
fiecare debitor sunt scoase la iveală creanţele cu termenul expirat. La examinarea corecţiilor
la datoriile dubioase se verifică dacaă reazerva creată se utilizează numai pentru casarea
creanţelor comerciale şi nu a altor tipuri de creanţe. Verificarea creanţelor legate de personal
se începe cu cercetarea soldurilor analitice şi stabilirea concordanţei cu contul sintetic 227. Se
verifică modul de respectare la întreprinderea regimul unde este stabilit ca avansurile spre
decontare se acordă persoanelor ce prezintă la termen dări de seamă privind utilizarea sumelor
de avans, se verifică dacă avansul nu se acordă persoanelor nescriptice (care nu fac parte din
organizaţie). Dacă avansurile au fost acordate pentru procurarea unor materile, se verifică
dacă cantitatea acestor valori materiale indicate în documentele primare au fost date la
depozit.
28
La verificarea profitului net se ţine cont de corectitudinea reflectării utilizării profitului
net şi a profitului nerepartizat ţinîndu-se cont de decizia proprietarilor. Se verifică
corectitudinea calculării devidentelor. Se verifică corespunderea sumelor din evidenţa
contabilităţii cu cele reflectate în raport privind capitalul propriu la care se ţine cont de
concordanţa datelor din raport şi bilant şi corectitudinea delimitărilor surselor de finanţareîn
propriu şi împrumutate.
8. Verificarea datoriilor
În contabilitate şi rapoartele financiare datoriile se divizează în:
datorii financiare;
datorii calculate;
datorii comerciale;
Soldurile neachitate la sfîrşitul anului privind creditele şi împrumuturile se reflectă în 4
articole ale bilanţului:
credite pe termen lung;
credite pe termen scurt;
împrumuturi pe termen lung;
împrumuturi pe termen scurt;
Pe parcursul verificării se stabileşte:
a) pentru ce scop a fost utilizat creditul şi dacă corespunde cu destinaţia;
b) plenitudinea şi oportunitatea stingerii creanţelor utilizate extrasele conturilor de la
bancă;
c) achitarea dobînzii şi corectitudinea trecerii dobînzii la cheltuieli;
d) legalitatea şi temeinicia acordării creditelor pentru diferite necesităţi;
e) corectitudinea ţinerii evidenţei contabile la conturile 411; 412; 511; 512;
f) concordanţa datelor acestor conturi cu datele cărţii mari şi bilanţul contabil;
Se verifică de asemenea datoriile comerciale în acest scop se confruntă soldurile
evidenţei analitice cu cel sintetic 521; 522; 523; cu cartea mare şi bilanţul contabil. Se verifică
operaţiunile de decontare cu fiecare furnizor confruntînd datele din documentele primare cu
registrele ce reflectă acumularea datoriilor pentru a stabili data şi caracterul fiecărei,
temeinicia preţului, plenitudinea luării la evidenţă a valorii materiale. Se verifică dacă la
întreprindere se respectă condiţia includerii în componenţa veniturilor a datoriilor nereclamate
la care a expirat termenul. Se verifică cum se reflectă actele normative privind calcularea
retribuţiilor, reţinerile din salariu. Se verifică datoriile faţă de buget, felurile de plăţi la buget,
29
exactitatea calculării, oportunitatea transferării şi determinarea motivelor privind sumele cu
termen expirat. Avînd în vedere că inspectoratul fiscal sistematic controlează starea
decontărilor la buget în procesul verificării. Se studiază temeinic actele de control întocmite
de inspecţia fiscală.
30
Tema 8: Finalizarera auditului şi prezentarea raportului
1. Evenimente uterioare după finalizarea auditului.
2. Cerinţe principale raportului de audit.
3. Raport de audit fără menţiuni.
4. Raport de audit cu menţiuni.
5. Raport de audit negativ.
6. Raport de audit cu refuzul expunerii opiniei.
31
Evenimentele ulterioare neajustate sunt evenimentele care nu obligă întreprinderea să
ajusteze valorile recunoscute ale indicatorilor din rapoarte financiare. Acete evenimente
urmează a fi reflectate în rapoarete financiare a anului corespunzător cînd s-au produs şi nu
necesită corectarea indicatorilor din anul de gestiune.
Exemplu
1) achitarea datoriei enorme;
2) procurarea întreprinderii;
3) pierderea în urma unui accident;
4) altele;
Există şi al 3 gen de evenimente ulterioare ce au avut loc la sfîrşitul anului şi care nu
necesită nici corectarea şi nici dezvăluirea în rapoartele financiare. Evenimentele ce nu au
influenţă asupra interpretării situațiilor financiare nu trebuie dezvăluit, deoarece descrierea lor
poate aduce la conculzii greşite.
Exemplu
1) grevele;
2) schimbarea clienţilor şi a conducerii;
3) noi acorduri şi contracte;
4) alte;
Responsabilitatea auditorului pentru evenimentele ulterioare depinde de faptul dacă
acesta a avut loc pînă sau după întocmirea raportului de audit. Auditorii poartă răspundere
pentru căutarea unor date pe perioada dintre data întocmirii raportului de audit şi data cînd
sunt publicate raportul finaciar şi prezentate raportului de audit. Mulţi auditori consideră că ei
nu poartă responsabilitatea pe parcursul acestei perioade totuşi sunt obligaţi să nu ignore
informaţiile ce apare în vederea lor. Verificarea evenimentelor ulterioare presupune efectuarea
a 2 genuri de procedee:
1) includerea evenimentelor ce a avut loc în perioada ulterioară;
2) verificarea semnificaţiei evenimentelor ulterioare;
34
Raportul de audit ce confirmă autencitatea situațiilor financiare cu menţiune şi diverse
paragrafe explicative urmează a fi numit rapoarte de audit cu menţiuni. Conform practicii un
astfel de raport se întocmeşte în următoarele cazuri:
1) dacă raportul financiar pe perioada verificată este deja aprobat de organul suprem al
administraţiei întreprinderii şi toate schimbările recomandate de auditori în procesul de audit
sunt semnificative pot fi introduse de către contabilitatea întreprinderii numai în perioada
curentă;
2) dacă incorectitudinile din rapoartele financiare descoperite de auditori în procesul de
audit sunt semnificative, însă nu prezintă pericolul falimentului;
3) dacă administraţia a acceptat concuziile incorectitudinile din raport precum şi-a
asumat responsabilitatea vizavi de corectarea înregistrărilor contabile în anul curent;
4) la existenţa altor circumstanţe obiective ce împiedici confirmarea absolută
autencităţii a raportului financiar. Este necesar de a sublinia un astfel de raport se prezintă în
cazul cînd auditorul este convins ca rapoartele financiare
36