FUNDAMENTELE

AUDITULUI FINANCIAR

Prof. univ. dr. Adriana Tiron Tudor

Asist. univ. drd. Melinda Timea Flp,
Asist. univ. drd. Andreea Crstea,
Asist. univ. dr. Raluca Iosivan,
Drd. Laura Covaciu
Mst. Alina Costea

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei

Fundamentele auditului financiar / Adriana Tiron Tudor,
Melinda Timea Flp, Andreea Crstea, Raluca Iosivan, Laura
Covaciu, Alina Costea. Cluj-Napoca : Accent, 2009.
Bibliogr.
ISBN 978-973-8915-82-4
I. TIRON, TUDOR, Adriana
II. FLP, Melinda Timea
III. CRSTEA, Andreea
657.6

ISBN 978-973-8915-82-4

Accent, 2009
Calea Dorobanilor nr. 98
Cluj-Napoca
Tel./fax: 0264-265922
e-mail: office@accentpublisher.com
www.accentpublisher.com

Cuprins*

Prefa ................................................................................................ 9
1. Delimitri privind auditul financiar, auditul intern
i controlul intern ........................................................................ 11
1.1. Repere istorice privind apariia i evoluia auditului i
controlului ............................................................................ 11
1.2. Sistemul de control i audit .................................................. 25
1.3. Relatia dintre Audit extern, Audit intern, Control intern ........ 40
2. Organisme de reglementare i reglementri
privind auditul financiar i contabilitatea..................................... 46
2.1. Cadrul general al reglementrilor .......................................... 46
2.2. Organisme de reglementare i reglementri
n domeniul auditului financiar ............................................ 47
2.3. Organisme de reglementare i reglementri n domeniul
contabilitatii ........................................................................ 67
2.4. Codul privind conduita etic i profesional a auditorilor
financiari .............................................................................. 76
2.5. Codul de etic aplicat tuturor auditorilor financiari ............... 79
3. Organizarea Cabinetelor de Audit .................................................. 83
3.1. Marile cabinetele de audit ..................................................... 83
3.2. Organizarea general privind managementul procesului
de audit ................................................................................ 95
3.3. Documentaia ........................................................................ 98
* Prof. univ. dr. Adriana Tiron Tudor: Capitolul 10, Capitolul 11
Asist. univ. drd. Melinda Timea Flp: Capitolul 3, Capitolul 4, Capitolul 6, Capitolul 7
Asist. univ. drd. Andreea Crstea: Capitolul 2, Capitolul 5, Capitolul 9
Asist. univ. dr. Raluca Iosivan: Capitolul 8
Drd. Laura Covaciu: Subcapitoulul 1.2, Subcapitolul 1.3
Mst. Alina Costea: Subcapitolul 1.1

3.4. Controlul calitii Auditului ............................................... 101

3.5. Onorarii .............................................................................. 106
3.6. Activiti incompatibile cu practica auditorilor financiari
publici ................................................................................ 107
3.7. Acceptarea de noi angajamente cu ali auditori financiari
profesioniti de practic public .......................................... 108
3.8. Asigurarea calitii .............................................................. 110
4. Responsabilitile managementului i responsabilitile
auditorului financiar.................................................................. 112
4.1. Delimitarea responsabilitilor managementului
de responsabilitile auditorului financiar ........................... 112
4.2. Legtura dintre obiectivele auditului i aseriunile
managementului cu privire la situaiile financiare .............. 115
4.3. Testarea direct de fond ...................................................... 117
4.4. Rolul legislaiei i reglementrilor n vigoare n auditul
situaiilor financiare ............................................................ 119
4.5. Frauda i eroarea ............................................................... 125
5. Acceptarea misiunii i planificarea auditului ............................... 129
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.

Organizarea misiunii de audit ............................................. 129

Intelegerea activitii entitii .............................................. 133
Obinerea cunotinelor despre client .................................. 134
Utilizarea cunotinelor despre clieni ................................. 137
Angajamentul de audit ........................................................ 138
Planificarea unei misiuni de audit financiar ........................ 143

6. Riscul de audit i pragul de semnificaie ..................................... 151

6.1. Riscul de Audit .................................................................... 151
6.2. Evaluarea riscurilor ............................................................. 158
6.3. Stabilirea pragului de semnificaie ....................................... 159
7. Probe i proceduri de audit ......................................................... 165
7.1. Probele de audit ................................................................... 165
7.2. Proceduri de audit ............................................................... 170
8. Problematica auditrii situaiilor financiare anuale ..................... 188
8.1. Auditarea Poziiei Financiare - bilanul ................................ 188
8.2.. Auditarea Performanelor ntreprinderii Contul De Profit
8.2
i Pierdere ......................................................................... 200
6

8.3. Auditul Fluxurilor De Trezorerie .......................................... 203

8.4. Auditul Modificrilor Capitalurilor Proprii ........................... 207
8.5. Auditul Fluxurilor Economice i Financiare ......................... 209
9. Raportul de audit ........................................................................ 223
9.1. Rolul raportului de audit ..................................................... 223
9.2. Elementele raportului de audit ............................................ 224
9.3. Tipuri de opinii exprimate de ctre auditori.......................... 227
10. A
Audit
udit intern ......................................................................... 242
10.1.
10.2.
10.3.
10.4.
10.5.
10.6.

Organisme de reglementare ale auditului intern ................. 242

Definirea, obiectivele si caracteristicile auditului intern...... 243
Funcia de audit intern si tipurile de audit intern .............. 246
Relaia dintre auditul intern si auditul financiar ............... 249
Standardele de audit intern ............................................... 252
Organizarea activitii de audit intern ................................ 264

11. Evaluarea sistemului de control intern ...................................... 274

11.1. Importana evalurii sistemului de control intern............... 274
11.2. Definirea sistemului de control intern ................................ 276
11.3. Managementul de risc........................................................ 279
11.4. Controlul intern in contextul guvernanei corporative ........ 281
11.5. Componentele sistemului de control intern ........................ 304
11.6. Tipurile de control intern .................................................. 306
11.7. Caracteristicile sistemului de control intern ....................... 308
11.8. Limitri inerente ale controalelor interne
interne............................
............................ 309
11.9. Metodologia de evaluare a sistemului de control intern ...... 310
11.10. Tehnica documentrii ...................................................... 313
Bibliografie ..................................................................................... 315