Caracteristici calitative ale informaiilor

financiare sub IFRS i US GAAP

Coordonator: Realizatori:
Lector Univ. Dr. ROBU IOAN BOGDAN BOUREANU IONELA
GAMAN VASILE-CIPRIAN
GAVRIL DIANA-TEFANA
-
UNGURIANU CTLINA-PAULA
2016-

Caracteristici calitative ale informaiilor financiare sub IFRS

i US GAAP

Ionela Boureanu ionela.boureanu.ib@gmail.com,

Ciprian Vasile Gaman ciprian_gaman93@yahoo.com,
Diana-tefana Gavril gavrildiana93@yahoo.com,
Paula Ctlina Ungurianu catalina.upc@gmail.com.
 Universitatea Alexandru Ioan Cuza din Iai, Facultatea de Economie i Administrarea
Afacerilor, Specializare master: Contabilitate, Expertiz i Audit

Rezumat
Scop Scopul acestui articol tiinific l reprezint evidenierea principalelor idei din literatura de specialitate privind
caracteristicile calitative ale informaiilor financiare sub IFRS i US GAAP. Totodat studiul eviden iaz importan a
conceptului de informaie financiar-contabil, dar i al caracteristicilor calitative ale informa iei financiar-contabile, i
prezint factorii de influen asupra calitaii informaiei financiar-contabile precum i influen a contabilit ii creative
asupra raportrilor financiare anuale.
Metodologie n scopul obinerii rezultatelor cercetrii au fost selectate cele mai reprezentative studii din revistele de
specialitate care trateaz problematica caracteristicilor calitative ale informa iilor financiare.
Rezultate Rezultatul studiului evideniaz conceptul de informaie financiar-contabil care reprezint baza procesului
decizional din cadrul companiilor, caracteristicile calitative sub IFRS i US GAAP, factorii de influen , exemple care
evideniaz diferene ntre IFRS i US GAAP i modaliti de reducere a posibilit ilor de ac iune a contabilului
creativ.
Originalitate Sistematizarea ideilor principale care trateaz problematica caracteristicilor calitative ale informa iilor
financiare sub IFRS i US GAAP i ncercarea de a clarifica no iunile utilizate att la nivel na ional ct i la nivel
internaional din domeniul tratat.
Cuvinte cheie: informaie financiar-contabil, caracteristici calitative, contabilitate creativ, situaii financiare anuale,
siteme contabile.

Introducere
nc din cele mai vechi timpuri informaia financiar-contabil este utilizat n luarea
deciziilor. Aceasta devine din ce n ce mai important datorit concurenei din economia de pia i
a fenomenului globalizrii. Contabilitate este proiectat cu scopul de a furniza ,,informaii
pariale, adesea prtinitoare i ntotdeauna neclare ( Colasse Bernard, 2011).
Luca Paciolo, printele contabilitii, face prima referire la contabilitatea creativ acum o
jumtate de secol n celebrul tratat ,,Summa de arithmetica, geometria, proportioni et
proportionalita din anul 1494, n care prezint tehnici de contabilitate creativ (Tratat de
contabilitate n partid dubl, 1981).
Aspectele interconectate care au cea mai mare influen asupra raportrilor financiare sunt
reprezentate de globalizarea economiei, dezvoltarea pieelor financiare, modificarea sistemului
monetar internaional, dezvoltarea ntreprinderilor (Tabr Neculai, Horomnea Emil, Mircea
Mirela-Cristina, 2010).
n cazul n care rile i-ar putea stabili propriile standarde, atunci ar exista diferen e cu
privire la abordrile regulilor contabile care reprezint baza unor sisteme economice variate
(Munteanu Victor, Zuca Marilena, 2011).
Din punctul nostru de vedere, aceast tem este important i este relevant att pentru
contabilitate ct i pentru ntrega economie. Am propus ca n aceast lucrare s prezentm
caracteristicile calitative ale informaiilor financiare sub IFRS i US GAAP, printre care putem
enumera importana conceptului de informaie financiar-contabil, impactul caracteristicilor
calitative asupra informaiei financiar contabile, factorii de influen asupra informaiei financiare
i importana contabilitii creative n prezentarea situaiilor financiare. De asemenea, men ionm o
serie de concluzii i propuneri pentru a mbunti credibilitatea situaiilor financiare.

2
 I. Conceptul de informaie financiar-contabil
Plecnd de la termenul clasic de informaie, putem deduce c aceasta reprezint un set de
date, care de cele mai multe ori poate conduce la schimbarea probabilitilor pe care utilizatorul sau
beneficiarul le ateapt ca urmare a apariiei evenimentelor viitoare ( Shapiro Jeremy and Shelley
K. Hoghes, 1996).
Detandu-ne de termenul general i ndreptndu-ne atenia asupra conceptului de informaie
financiar-contabil putem enuna faptul c aceasta reprezint, n foarte multe cazuri, baza
procesului decizional din cadrul companiilor (Gilbert Glard, 2008). n acest fel, putem reprezenta
grafic corelaia ce se stabilete ntre procesul decizional i informaia financiar-contabil:

Figura nr. 1 ,,Corelaia dintre informaia financiar-contabil i procesul decizional (Valetina Pnu, 2010)

Referindu-ne strict la domeniul financiar, informaia trebuie s asigure i s ofere avantaje

competitive fiecrei ntreprinderi, dar i tuturor utilizatorilor care dein interese comune cu aceasta.
De aici, rezult c valoarea economic a informaiei contabile depinde n mare msur de ctigul
rezultat n urma deciziei optime diminuat de costul informaiei (Budugan Dorina, 2016).
Valoare economic a Ctig obinut
= - Costul informaiei
informaiei (prin adoptarea deciziei)

Pentru ca informaia financiar s fie eficient i util n adoparea deciziilor, aceasta trebuie
s ndeplineasc o serie de criterii i anume: s reflecte n mod corect realitatea economic,
relevant pentru persoana creia i este destinat, produs n timp util, uor de neles (inteligibil).
n ceea ce privete informaia financiar-contabil, aceasta trebuie s ofere i s asigure
beneficiarilor o prezentare fidel, ct mai apropiat de realitate, a poziiei i performanei financiare
pe care ntreprinderile le nregistreaz n decursul unui exerciiu financiar. La nivelul oricrei
companii, informaia financiar nfieaz resursele economice deinute, activitile desfurate,
precum i rezultatele care au fost realizate cu scopul fundamentrii deciziilor i estimrii valorii
eventualelor interese fa de firm (Diman tefan, rm Otilia, 2011).

3
 oportunitate
valoare predicativ i confirmativ a
informaiei financiar-contabile
Prin urmare, utilitatea informaiilor financiare publicate n situaiile financiare ale firmelor
reprezentarea exact
este garantat, atunci cnd sunt ndeplinite oneutralitatea
serie de caracteristici calitative ale informaiei
financiar contabile, cum ar fi: relevana, verificabilitatea
credibilitatea, comparabilitatea, verificabilitatea,
oportunitatea, inteligibilitatea, neutralitatea, fidelitatea etc. (Tabr Neculai, Horomnea Emil,
Mircea Mirela-Cristina, 2010).

II. Impactul caracteristicilor calitative asupra informaiei financiar-contabile

Pentru obinerea unei informaii financiare de calitate, este esenial s fie nde cel puin doi
parametri deosebii de importani care dau valoare conceptului amintit anterior, i anume:
Informaia financiar-contabil n sine nu are valoare, dar o capt odat cu utilizarea sa n
procesul decizional, mai exact n luarea deciziei. Pentru a defini conceptul de calitate a informaiei
contabile se pornete de la delimitarea i particularitile ntregului proces de comunicare contabil
i are drept scop determinarea ,,criteriilor de calitate sau a ,,caracteristicilor calitative n
vederea crerii unui instrument de msur.
La nivel mondial exist dou mari refereniale, respectiv modelul anlgo-saxon (US GAAP) i
modelul continental (IFRS). Aceste dou modele prezint cte un set de caracteristici calitative ale
informaiei financiar-contabile menite s aduc plus valoare utilitii i necesitii acesteia n
procesul decizional (Mary E. Barth, 2007).
CARATERISTII PRIMARE

relevana

fiabilitatea

US GAAP

CARACTERISTICI SECUNDARE

Comparabilitatea
Consecvena
Inteligibilitatea (caracteristic calitativ specific utilizatorilor
informaiilor financiar-contabile)

Figura nr. 2 ,,Caracteristici calitative ale informaiei financiare sub US GAAP

US GAAP prezint o delimitare a caracteristicilor calitative ale informaiei financiar-contabile

astfel:
a) Caracteristici primare
Pertinena (relevance) evideniaz faptul c informaia poate determina aproape n
permanen o modificare a deciziei. Dac o informaie ajut la sporirea capacitii decidentului de a
prevedea, aceasta are valoare predictiv (predictive value). n cazul n care, informaia respectiv,
confirm o previziune anterioar, aceasta are valoare confirmativ (feed-back value). De cele mai
multe ori, o informaie i pierde din pertinen atunci cnd este pus la dispozi ie cu ntrziere. n
aceat situaie, apare o alt caracteristic a informaiei, respectiv oportunitatea (timeliness), care
este de o mai mic importan i se traduce prin faptul c disponibilitatea informaiei ar trebui s fie
atunci cnd aceasta este necesar utilizatorului (Mary E. Barth, 2007).

4
 Fiabilitatea (reliability) presupune asigurarea utilizatorilor c se pot baza pe informaii
financiar-contabile. Aceast caracteristic este asigurat printr-un set de caliti care trebuie
satisfcute de situaiile financiare, respectiv:
o reprezentarea exact sau fidelitatea (representational faithfulness) prin intermediul
cifrelor trebuie s se reflecte ceea ce se ntmpl n mod real;
o neutralitatea (neutrality) vizeaz faptul c informaia contabil trebuie s ajung la
un rezultat sau la un anumit comportament predeterminat;
o verificabilitatea (verifiability) presupune controlul realitii informaiei prezentate.
b) Caracteristici secundare
Comparabilitatea (comparability), consecvena (consistency), precum i inteligibilitatea sunt
caracteristici calitative specifice utilizatorilor informaiilor financiar-contabile.

IFRS Caracteristici calitative

F A

U M Comparabilitatea
N P

D RELEVANA L
A I

M F Verifivabilitatea
E I

N C

T REPREZENTAREA A Oportunitatea
A EXACT T

L O

E A Inteligibilitatea

Figura nr. 3 ,,Caracteristici calitative ale informaiei financiare sub IFRS

Caracteristicile calitative fundamentale sunt reprezentate de relevan i fidelitate sau

reprezentare exact. Relevana se refer la acele informaii capabile s fac diferena n momentul
adoptrii deciziilor de ctre utilizatori. Reprezentarea fidel evideniaz faptul c informaia nu
trebuie s fie numai relevant, ci trebuie s reprezinte fidel tranzaciile i fenomenele prezentate
prin intermediul situaiilor financiare. Remarcm faptul c informaiile trebuie s fie att relevante
ct i reprezentate fidel pentru a fi considerate utile n procesul decizional. Comparabilitatea,
verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristicile calitative care amplific
utilitatea informaiilor relevante i prezentate fidel (Mary E. Barth, 2007).
Comparabilitatea permite utilizatorilor identificarea i nelegerea similitudinilor i
diferenelor dintre elemene, n momentul n care se realizeaz comparaii ntre informaii similare.
5
 Verificabilitatea ajut la asigurarea utilizatorilor c informaiile reprezint n mod fidel
tranzaciile i fenomenele economice pe care firmele i le propun s le prezinte. Inteligibilitatea
evideniaz faptul c informaiile sunt prezentate n mod clar i concis, dar n acelai timp i u or
de neles de ctre publicul larg.
Respectnd aceste caracteristici calitative ale informaiei financiare (cele propuse de IFRS sau
de US GAAP), informaia prezentat beneficiarilor sau utilizatorilor va deveni ntr-adevr util i
indispensabil procesului decizional.

III. Factori de influen asupra informaiilor financiar contabile

Informaiile financiar-contabile pot fi diferite atunci cnd sunt aplicate conform Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar fa de aplicabilitatea Principiilor Contabile General
Acceptate de USA (US GAAP).
Diferenele care pot s apar ntre dou informa ii financiar-contabile sunt cauzate de urmtorii
factori:
1. Regulile aplicate n fiecare ar;
2. Interpretarea i modalitatea de implementare a regulilor impuse de fiecare ar;
3. Diferena ntre reglementrile contabile i practicile preferate sau practicate.

1.Regulile aplicate n fiecare ar:

Regulile impuse de ctre sistemul US GAAP sunt complexe i detaliate, n timp ce regulile
impuse de ctre IFRS sunt unitare i se bazeaz pe principii. n timp ce IFRS are scopul de a oferi o
imagine fidel asupra poziiei financiare i a performanelor financiare obinute de ctre o
ntreprindere, US GAAP are scopul de a respecta un set de reguli procedurale utilizate la
nregistrarea n contabilitate, dar nu urmrete n mod direct s prezinte imaginea fidel a
ntreprinderii. Spre exemplu, IFRS accept costul istoric ca un principiu de baz, n timp ce US
GAAP interzice reevaluarea. Un alt exemplu care evideniaz diferenele care apar ntre dou
evenimente contabile n care se aplic reguli diferite este situa ia analizat de ctre Nobes, care
constat diferene foarte mari ntre SUA i Marea Britanie. De exemplu, n Marea Britanie nu era
acceptat metoda FIFO, dar n USA era utilizat n mod constant, iar la nivel de filiale acesta
constat c doar America impunea consolidarea filialelor (Hope Ole-K, 2007).

2. Interpretarea i modalitatea de implementare a regulilor impuse de fiecare ar

Cu civa ani n urm nu existau dou sau mai multe ri care s aplice acela i sistem contabil,
chiar dac erau ri foarte apropiate din punct de vedere geografic (ex: America i Canada sau UK
i Irlanda). Dac presupunem c regulile contabile ar fi fost aceleai pentru mai multe ri, asta nu
nseamn c informaiile financiar-contabile ar fi fost aceleai, ba chiar pot aparea diferen e de
interpretare sau de aplicare.
Un caz concret de evideniere a aceastei situaii de interpretare este calcularea ratei de
amortizare a unui activ, pentru care se stabilete o baz de alocare, durata de via sau perioada de
utilizare i valoarea rezidual, ns toate acestea reprezint estimri i previziuni. Estimrile i
previziunile pot fi diferite n funcie de regulile impuse n fiecare ar i de modalitatea de
implementare a acestora. Un alt caz ar fi producia de mrfuri unde trebuie s fie estimate costurile
de fabricaie i cel de vnzare. n astfel de situaii cnd este necesar prezicerea unor valori vor
exista mereu diferene att la nivelul unei ri dar i la nivel global. n anul 1993 conform unui
studiu intitulat ,,Deosebiri de Interpretare efectuat de ctre Davidson i Christman, acetia au
constatat c traducerea ambigu conduce la o interpretare diferit. Ei au identificat diferen e chiar
i la nivelul auditorilor germani, francezi sau americani, iar ca i meniune acetia au constatat c
francezii sunt mult mai precaui atunci cnd fac estimri (Hope Ole-K, 2007).

6
3.Diferen ntre reglementrile contabile i practicile preferate
Dup cum tim n fiecare ar exist propriul sistem politic i propriul sistem economic.
Faptul c exist sisteme economice diferite nseamn c societile vor prezenta imagini diferite ale
situaiilor financiare, dar principala cauz pentru care apar aceste diferene este determinat de
modul de implicabilitate a guvernului n sistemul economic. Guvernul ar putea impune autorit ilor
fiscale s cear societilor s fie ct mai obiective sau bncilor le-ar putea impune s creasc
gradul de pruden atunci cnd ofer credite. Un exemplu de difereniere ntre reglementrile
contabile i practicile preferate este libertatea pe care o au ntreprinderile de a alege ntre costul
istoric i valoarea de dup reevaluarea unui activ conform IAS 16. Se poate alege dac costurile
ndatorrii aferente produciei unui activ sunt incluse n costurile perioadei sau n costurile activului
conform IAS 23. Un alt exemplu n acest sens este libertatea de a alege dac folose te metoda de
evaluare FIFO sau CMP, conform IAS 2 (Hope Ole-K, 2007).

IV. Impactul contabilitii creative n calitatea informaiilor financiar-contabile

Rolul informaiei financiar-contabile n luarea deciziilor a devenit din ce n ce mai

important datorit fenomenului globalizrii i concurenei din economia de pia. Luca Paciolo,
printele contabilitii, face prima referire la contabilitatea creativ acum o jumtate de secol n
celebrul tratat ,.Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita din anul 1494, n
care prezint tehnici de contabilitate creativ. Potrivit lui Naser (1993) ,,manipularea conturilor este
o veche problem contabil care pornete din anii 1920.
n ultimii ani s-au fcut din ce n ce mai multe cercetri care eviden iaz taxonomia
practicilor de contabilitate creativ. n lucrarea intitulat ,,Politici i opiuni contabile (2002),
profesorii Feleag i Malciu afirm despre conceptul de contabilitate creativ c acesta se folose te
de cele mai multe ori cu scopul de a caracteriza procesul prin care profesioni tii contabili utilizeaz
cunotinele pentru a manipula cifrele din conturile anuale. Bernard Collase este de prere c prin
contabilitatea creativ crete performana companiilor i poziia financiar a acestora.
Malciu afirma n lucrarea intitulat ,,Contabilitate creativ (1999) c exist dou abordri
ale contabilitii creative: prima scoate n relief imaginaia profesionitilor contabili pentru care nu
s-au gsit soluii contabile normalizate i cea de-a doua vizeaz aspecte cu privire la modul de
aplicare a tehnicilor care au n vedere contabilitatea creativ.

1. Tehnici de contabilitate creativ

Tehnicile de contabilitate creativ au n vedere aspecte cu privire la manipularea contabil
avnd ca principal scop crearea unor imagini pe care managerii i le doresc, imagini care nu se afl
n concordan cu realitatea. Putem enumera printre acestea influena diminurii sau creterii
rezultatului exerciiului financiar care se reflect n mod direct asupra poziiei financiare. Tehnicile
de contabilitate creativ denatureaz fiabilitatea informaiei financiar-contabile. Manipularea
valorilor din bilan, ct i transferul profitului ntre diferite exerciii financiare conduc la
,,tranzacii artificiale care implic, de obicei, o ter parte, de exemplu banca (Tabr Neculai,
Rusu Alina, 2011). Manipularea situaiilor financiare anuale, fr s se abat de la reglementrile
contabile este valabil pentru toate rile, inclusiv Statele Unite ale Americii, unde flexibilitatea US
GAAP accept din ce n ce mai multe variante de rezultate contabile.
Discriminarea pozitiv i limbajul persuasiv este o alt tehnic de contabilitate creativ.
n ce const aceast tehnic? Discriminarea pozitiv este considerat cea mai convingtoare form
de manifestare a prezentrii creative a informaiei financiar-contabile avnd cel mai mare impact
asupra utilizatorilor informaiei financiar-contabile deoarece acetia se ateapt s primeasc
informaii obiective, exacte i sigure care s poat fi comparate cu ale altor companii (Naser K.,
1993).

7
 Pe de alt parte, limbajul persuasiv reprezint fraze pozitive, accentul fiind pus pe
performana financiar care are puterea de a manipula gndirea utilizatorilor informaiei financiar-
contabile. Reinem faptul c cel mai important este ,,cum prezint companiile informaiile i nu
,,ce informaii prezint acestea. Acest tip de manipulare poart denumirea de ,,discriminare
pozitiv (Naser K., 1993).
n urma cercetrilor efectuate concluzionm c investitorii n procesul decizional iau n
considerare informaiile din raporturile anuale ale companiilor. Lipsa de experien, dar i
cunotinele limitate ale investitorilor i duc n eroare cu uurin, comparativ cu investitorii care
sunt i analiti financiari. Putem afirma faptul c att discriminarea pozitiv ct i limbajul
persuasiv afecteaz deciziile de investiii.

2. Factori de influen ai contabilitii creative

Unul dintre principalii factori care determin utilizarea contabilitii creative este conflictul
de interese. Acesta se manifest atunci cnd managerii sunt remunerai n funcie de rezultatul
exerciiului financiar, acetia avnd un comportament optimist. n situaia n care rezultatul
exerciiului financiar este sub limita admins se apeleaz la procedeul big bath, tradus ca marea
mbierecare presupune c n anul n care firma nregistreaz pierdere s fie incluse toate
pierderile viitoare estimate, ceea ce conduce la profituri mari n anii urmtori. Un alt factor care
presupune utilizarea contabilitii creative l reprezint managerii incompeteni care pentru a
ascunde activitatea neperformant se folosesc de diverse tehnici de contabilitate creativ.
Activitile economice variate sunt un al treilea factor care presupune posibilitatea alegerii mai
multor opiuni pentru evaluare cu scopul de a le permite firmelor s-i modifice rezultatul contabil
n funcie de interese (Widad Atena Faragalla, 2015).
Limitele conceptelor contabile influeneaz semnificativ utilizarea contabilitii creative.
Costul istoric, precizeaz Naser K., n condiii de inflaie nu-i poate proba relevan a i fiabilitatea
deoarece elementele patrimoniale de activ sunt subevaluate, iar pentru compensarea costului istoric
al acestor active cu valoarea de pia va fi necesar ascunderea unei pri din datorii. Bernard
Colasse afirm despre contabilitate c este proiectat cu scopul de a furniza ,,informaii pariale,
adesea prtinitoare i ntotdeauna neclare. Comportamentul utilizatorilor informaiei financiar-
contabile este un factor deosebit de important n utilizarea contabilitii creative deoarece
investitorii sunt n cutarea unui rezultat al exerciiilor financiare stabil, ncurajnd n acest sens
firmele s-i ajusteze acest rezultat contabil. Ct despre imaginea fidel putem afirma c
favorizeaz utilizarea contabilitii creative. n lipsa unor reguli contabile clare i care s acopere
toate realitile se apeleaz la raionamentul profesional pentru a se realiza o imagine fidel pentru
fiecare caz n parte. Conform Directivei a IV-a, imaginea fidel nu este redat suficient prin
aplicarea regulilor contabile, n acest caz fiind necesar apelul la informaii complementare. De aici
rezult faptul c imaginea fidel este atins doar prin neconformitate cu regulile n vigoare
(Munteanu Victor, Zuca Marilena, 2011).

Concluzii i propuneri pentru a mbunti credibilitatea situaiilor financiare anuale

Contabilitatea creativ i nclcarea legii (frauda) sunt fenomene care apar n condiii de
dificultate financiar avnd la baz intenia de a nela. Potrivit profesorilor Neculai Tabr i Alina
Rusu ,,chiar dac utilizarea contabilitii creative nu este ntotdeauna ilegal, ea arat faptul c
managerii, aflai sub presiune financiar caut soluii fr a-i mai pune problemarespectrii unor
standarde etnice. Putem afirma faptul c tehnicile de contabilitate creativ nu vor disprea prea
curnd dect atunci cnd cauzele care le-au generat vor dispare. n practic, de fiecare dat cnd
apare o norm nou, entitile gsesc ci care s le minimizeze impactul.

8
 n opinia profesorilor Neculai Tabr i Alina Rusu (2011), una dintre propunerile de a
mbunti credibilitatea situaiilor financiar-contabile este reducerea posibilitilor de aciune a
contabilului creativ prin elaborarea unor standarde care s nu permit contabilizarea tranzac iilor n
diferite moduri, precum i limitarea posibilitilor de utilizare a rezultatului reportat prin nsprirea
sanciunilor mpotriva managerilor care mascheaz informaiile financiare, dup exemplul Statelor
Unite ale Americii.
n opinia noastr, contabilitatea creativ are un rol negativ deoarece doar o parte din
utilizatorii informaiei financiar-contabile vor fi avantajai (investitorii).
Pentru a stopa dezvoltarea contabilitii creative trebuie acordat o mai mare aten ie
principiului permanenei metodelor i trebuie adoptate ct mai rapid posibil Standardele
Internaionale de Raportare Financiar nu numai la societile cotate la burs ct i la societ ile
care depesc o anumit dimensiune.

Referine bliografice
1. Carp M. , The impact of Transition to IFRS on the Quality of Earnings Reported Romanian
Listed Companies, Audit financiar, 2015, Vol. 13, Issue 128, pp. 17-93.
2. Dima (Cristea) , rmt O., Studiu privind evoluiile recente ale cadrului contabil
conceptual al IASB, Revista audit financiar, Anul IX, Nr. 1, 2011, pp. 3-10.
3. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile, Ed. Economic, Bucureti, 2002.
4. Glard G., Cadre conceptuel de lIASB trouver un equilibre entre les caractristique
qualitatives, R.F.C. 412 Juillet-Aot 2008.
5. Grosu M.,Robu I. B., Istrate C., ,,Studiu explorator privind impactul IFRS asupra opiniei
de audit n cazul firmelor romneti cotate, Audit financiar, Nr. 7(127)/2015, pp. 4-8.
6. Hope Ole-K., The International Journal of Accounting. Attribute differences between U.S.
GAAP and IFRS earnings: An exploratory study, Volume 42, Issue 2, 2007, pp. 123-142.
7. Malciu L., Contabilitate creativ, Ed. Economic, Bucureti, 1999, pp. 16-17.
8. Munteanu V., Zuca M., Consideraii privind utilizarea contabilitii creative n denaturarea
informaiilor din situaiile financiare i maximizarea performanelor firmei , Revista Audit
financiar, IX, Nr.3/2011, pp. 3-10.
9. Naser K., Creative accounting: its nature and use, Ed. Prentice Hall Internaional, Londra,
1993, p. 9.
10. Nechita E. ,Managementul rezultatului i calitatea raportrii financiare: O analiz
comparativ pre-post aplicare IFRS pentru societile cotate la BVB, Audit financiar, Nr.
2(122)/2015, pp. 10-18.
11. Niulescu I., Popescu L. M., Cercetare privind ingineriile financiar-contabile i implicaiile
acestora asupra informaiei prezentate, Audit financiar, Nr. 2/2014, pp. 21-27.
12. Nobes Christopher, Parker R., (2008) Comparative international accounting Tenth Edition,
Ed Prentice Hall, pp 42-45.
13. Shapiro Jeremy and Shelley K. Hoghes, ,,Informations Literacy as a Liberal Art, Educom
Review. 32, Mar/Apr. 1996.
14. Tabr N., Horomnea E., Mircea M. C., Contabilitate internaional, Ed. Tipo Moldova,
Iasi, 2010, pp. 122-130.
15. Tabr N., Rusu A., Consideraii privind impactul contabilitii creative asupra calitii
informaiilor prezentate n situaiile financiare anuale, Revista Audit Financiar, Nr. 11,
2011, pp. 37-44.
16. Tabr, N., (2014), Sisteme contabile comparate, ediia a III-a revizuit i adugit, editura
Tipo Moldova, Iai.

9
17. Toma, C., Robu, I. B., ,,Studiul privind rolul auditului financiar n asigurarea utilizrii
prudenei n raportarea financiar, Revista Audit Financiar, Nr. 9, 2014, p. 4.
18. Widad Atena Faragalla., ,,Practici de contabilitate creativ n viziunea profesionitilor
contabili, Revista Audit financiar, XIII, Nr.7(127)/2015, pp. 59-72.

10