-

CECCAR 2014 -

PROIECT
OMFP 3055 cadru general si studiu de caz: utilizatorii informatiilor din situatiile financiare
si caracteristicile lor calitative

Stagiar Expert Contabil Dan Silvia Georgiana

AN II, SEMESTRUL II

SITUAII FINACIARE ANUALE

1.1. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIEI CONTABILE

Caracteristicile calitative sunt atribute care determin utilitatea informaiei oferite

de situaiile financiare 1. Conform organismului internaional de normalizare contabil se
defines patru caracteristici calitative principale:inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i
comparabilitatea. Primul cadrul general (cadru conceptual) a

fost

ns,

opera

normalizatorilor americani. Ulterior, caracteristicile calitative ale informaiei contabile au

fost preluate n celelalte cadre conceptuale, inclusiv n cel al IASB.
Factorii decizionali (utilizatorii) sunt foarte diferii, n funcie de deciziile pe care
le iau, de metodele folosite pentru luarea deciziilor, de abilitatea lor de a prelucra
informaiile contabile.
Principalele categorii de utilizatori ai informaiilor financiare sunt:
-

Investitorii

Creditorii financiari

Furnizorii i ali creditori comerciali

Angajaii

Clienii

Instituiile statului

Conducerea societii

Publicul

Fiecare categorie de utilizatori manifest interese diferite n raport cu informaiile prezentate n

situaiile financiare anuale.
Investitorii prezint interes pentru rentabilitatea investiiilor efectuate i pentru evitarea pe
ct este posibil,sau minimizarea riscului inerent tranzaciilor desfaurate, i nu n ultimul rnd
pentru capacitatea entitii de a distribui dividend n fiecare exerciiu financiar.
Creditorii financiari sunt interesai pentru rambursarea la scaden a mprumuturilor
acrodate i ncasarea dobnzilor aferente.
Furnizorii i ali creditori comerciali prezint de obicei un interes pe o perioad scurt de
1

Neag Ramona .( 2010 ) Contabilitate Aprofundata ,Trgu-Mures ,Editura Universitatea Petru Maior Targu
Mures, ( p. 1-8)

timp n ceea ce privete capacitatea entitii de a-i onora datoriile la scaden.Aceast categorie de
utilizatori manifest interes deosebit pentru ntarirea legturilor comerciale create cu
entitatea,pentru creterea volumului tranzaciilor i continuitatea activitii acesteia,atunci cnd
este vorba de un client semnificativ.Intrarea n faliment ar avea implicaii negative i asupra
activitii furnizorului.
Stabilitatea2 i profitabilitatea entitii prezint interes major att pentru angajai ct si
pentru sindicate,acetia fiind interesai de capacitatea entitii de a oferi remuneraii,de a pastra
locurile de munc i de a creea altele noi, de a oferi stabilitate i diverse oportuniti profesionale.
Continuitatea activitii are importan i pentru clienii care doresc o colaborare de lung
durat cu entitatea,sau sunt dependeni de produsele oferite de acesta.Incetarea activitii entitii
ar avea repersursiuni negative i asupra clienilor.
Statul i alte autoriti manifest interes legat de activitatea entitii deoarece n funcie de
rezultatele acesteia, statul ncaseaz lunar sau trimestrial impozite i taxe, contribuii salariale care
constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului local sau bugetul asigurarilor sociale.De
asemenea statul prin instituiile sale, obine informaii necesare determinrii Produsului Intern Brut
sau a altor indicatori macroeconomici.
Interesul manifestat de conducerea societii legat de informaiile cuprinse n situaiile
financiare anuale se reflect n luarea deciziilor cu impact major asupra dezvoltrii societii. Prin
deciziile luate de conducere,prin politicile financiare i operaionale o societate se poate menine
sau nu pe pia n condiiile unei concurene acerbe.
Prosperitatea enitii i a domeniului de activitate n care activeaz are un impact
economic i social deoasebit.Contribuia societii la economia local se reflect n numarul de
salariai i n colaborarea cu furnizorii locali.
Din cele prezentate mai sus se desprinde ideea c situaiile financiare nu pot ndeplini toate
necesitile de informare ale diferitelor categorii de utilizatori,dar ntr-o economie funcional,
bazat pe concuren,este important s existe un echilibru ntre necesitile fiecrei categorii.
Pentru ca o informaie s fie relevant (Relevance), aceasta trebuie s
influeneze luarea deciziilor intr-o anumit situaie. Informaiile considerate relevante ajut
utilizatorii n realizarea unor previziuni (valoare predictiv), sau pot determina analiza
rezultatelor obinute, astfel nct prin aceasta s rezulte modificri utile n activitatea
ntreprinderii (valoare feed-back).
Fiabilitatea(Reliability):pentru

a ntrunii acest calitate, informaia contabil

trebuie sa fie verificabil, neutr i s prezinte cinstit situaia ntreprinderii.

Verificabilitatea: este demonstrat atunci cnd, utiliznd aceleai metode de
2

Ibidem

msurare, se ajunge la un consens din partea diferiilor utilizatori ai informaiei

contabile.
Neutralitatea:

informaiile

contabile

nu

trebuie

selectate

astfel

nct

favorizeze o parte a celor interesati, n dauna celorlali poteniali utilizatori.

Reprezentare

fidel:

Sursele

sau

evenimentele

descrise

prin

intermediul

contabilitii trebuie s reflecte fidel starea de fapt la care se refer. Totui, n aceast
privin, se poate pune ntrebarea, numerele (cifrele) utilizate, reflect cu exactitate
modificrile pe care le exprim?
Calitile secundare: Comparabilitatea(Comparability) i permanena metodelor
(Consistency),

caliti

importante

ale

informaiei

contabile,

sunt

n condiiile

contabilitii actuale foarte greu de realizat. Acest lucru este determinat de mediul contabil
actual, mediu n care se asist la modificri importante n ceea ce privesc:

legile

referitoare la impozite i taxe, importanta dezvoltare a noilor instrumente financiare

etc.
Caracteristicile3 calitative ale informaiei contabile conform IASB.

inteligibilitatea;

relevana;

credibilitatea;

comparabilitatea.

Inteligibilitatea

presupune

nelegerea

de

ctre

utilizatori

informaiilor

furnizate de situaiile financiare. n acest scop, utilizatorii sunt cei care dispun de
cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni
de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate.
Informaiile sunt considerate relevante atunci cnd influeneaz deciziile
economice ale utilizatorilor,

ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute,

prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile

anterioare. Informaia

relevant are un rol predictiv sau de previziune i un rol de confirmare a

informaiilor.
Potrivit IASB pragul de semnificaie (sau importana relativ) i natura
informaiei financiar-contabile influeneaz relevana ei. Informaiile sunt

semnificative

dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Practic, pragul de semnificaie depinde
de mrimea elementului sau erorii i de aceea el ofer mai degrab o limit, dect s

Ibidem

reprezinte o nsuire calitativ primar a informaiei financiar-contabile.

O informaie4 este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este
prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce informaia i-a
propus sau ceea ce se ateapt s reprezinte. Credibilitatea informaiei implic:
reprezentare fidel, prevalena economicului asupra juridicului neutralitatea, prudena,
integralitatea

Informaia financiar-contabil trebuie s prezinte de o manier fidel tranzaciile n

acord cu substana lor i realitatea economic.
Prezentarea

evenimentelor

tranzaciilor

prin

intermediul

informaiilor

financiare trebuie s in cont de fondul lor i de realitatea economic, i nu doar de

forma juridic.
Informaia financiar trebuie s fie lipsit de influene, adic s fie neutr.
Preparatorii informaiilor financiar-contabile nu trebuie s fie influenai n raionamentul
lor. Obinerea unui anumit rezultat sau a unui obiectiv predeterminant presupune abaterea
de la neutralitate i implicit de la credibilitatea informaiei.
Preparatorii informaiilor financiar-contabile trebuie s exercite pruden n
ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie
n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de
incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile s nu fie subevaluate.
Pentru a fi credibil informaia contabil trebuie s fie complet n limitele
rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii.
O informaie financiar-contabil este util dac ea poate fi raportat la alte
informaii despre ntreprindere prezentate la un moment dat sau la informaii de aceeai
natur relative la alte ntreprinderi. Organismul internaional de normalizare contabil
prezint comparabilitatea situaiilor financiare n dou situaii:
- comparabilitatea n timp, necesar pentru a identifica tendinele n poziia
financiar i performanele unei ntreprinderi;
- comparabilitatea n spaiu, necesar comparrii situaiilor financiare

ale

diverselor ntreprinderi, pentru a le evalua poziia financiar, performanele i modificrile

poziiei financiare.
n strns legtur cu necesitatea de comparabilitate a situaiilor financiare se
gsete prezentarea politicilor contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare. De

Ibidem

menionat faptul c, orice schimbare n aceste politici trebuie prezentat, iar efectele
unor astfel de schimbri trebuie s fac obiectul notelor explicative.
Informaia financiar-contabil ar trebui s ntruneasc, concomitent, toate
caracteristice prezentate prin cadrul general al IASB. Realizarea n practic a acestui lucru
este ns foarte greu de realizat. ntre caracteristica de credibilitate i relevan apar
deseori conflicte. Ce este mai important, o informaie complet (cnd toate aspectele
sunt cunoscute) obinut mai trziu, sau o informaie oportun, relevant pentru luarea
unor decizii n timp util, fr cunoaterea tuturor aspectelor? Deseori, o informaie obinut
cu ntrziere i pierde relevana pentru utilizator.
Altfel

spus,

profesionitii

contabili

vor

fi

chemai

s-i

exercite judecata

profesional printr-o analiz pertinent a informaiilor i o prezentare astfel nct

satisfacerea necesitilor de informare a utilizatorilor s fie primordial.
Situaiile

financiare armonizate

cu

directivele

contabile

europene i

cu

standardele internaionale de contabilitate, prezentate de ntreprinderile romneti care

aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate vor trebui s fie ntocmite inndu-se seama i de
caracteristicile calitative ale informaiei financiar-contabile prezentate mai sus.
Reglementrile6 contabile conforme cu directivele europene au fost aprobate prin
OMFP nr. 3.055/2009, a crui aplicabilitate a nceput la data de 1 ianuarie 2010,si cuprind:
- Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene;
- Planul de conturi general;
- Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice
Europene.

1.2.DISPOZITII SI DELIMITARI GENERALE PRIVIIND SITUATIILE FINANCIARE

Situaiile financiare anuale reprezint un set de documente contabile de sintez care

prezint informaii cu privire la poziia financiar a unei entiti, performana financiar i
situaia fluxurilor de trezorerie, utile n cadrul proceselor decizionale de alocare i de utilizare
a resurselor, de obinere i de distribuire de rezultate. Fiind de interes general, situaiile
5
6

Ibidem
C.E.C.A.R. (2010). Ghid practic de aplicare O.M.F.P. Editura CECCAR, Bucuresti (p.73-99)

financiare sunt menite s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de
utilizatori, de exemplu, acionari, creditori, salariai i public.
Pentru a atinge obiectivele de mai sus, situaiile financiare ofer informaii despre:
-

active;

datorii;

capitaluri proprii;

venituri i cheltuieli, inclusiv ctiguri i pierderi;

fluxuri de trezorerie.

Dac se face recurs la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare", un set complet de

situaii financiare anuale include:
-

situaia poziiei financiare (bilanul);

situaia rezultatului global (contul de profit i pierdere i situaia altor elemente de

rezultat global);

situaia modificrilor din capitalurile proprii;

situaia fluxurilor de trezorerie;

politicile contabile i alte note explicative; i

situaia poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative atunci

cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o re-tratare retroactiv a
elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile
sale financiare.
Acest standard 7trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare de interes
general n alte raportri financiare ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar.
In baza Reglementrii conforme cu directivele contabile europene, formaia situaiilor
financiare este alctuit din bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, notele explicative la situaiile financiare
anuale.
Totodat, se constat c s-a adoptat apelaia de situaia fluxurilor de numerar n locul
celei de situaia fluxurilor de trezorerie, opiunea rmnnd discutabil.
n Romnia, pentru persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile conforme
cu Directiva a IV-a a CEE i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE,
formaia situaiilor financiare se difereniaz n dou sisteme: dezvoltat i simplificat.

Ibidem

Prin recurs la reglementare, n continuare sunt preluate elementele definitorii ale celor
dou sisteme:
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele
trei criterii, denumite n continuare criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar : 50 ntocmesc situai
financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale,
Persoanele8 juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile
de mrime prevzute ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de numerar,
Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie
un tot unitar.
Restriciile de mai sus nu se aplic de ctre entitile ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aa cum aceasta este definit de legislaia n
vigoare privind piaa de capital.
Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii, acest fapt afecteaz aplicarea derogrii prevzute la
acel punct numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive. n acest
scop se reanalizeaz numrul de componente ale situaiilor financiare anuale, astfel:
-

entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi situaiile

financiare anuale numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, depete limitele a
dou dintre cele trei criterii prevzute .

Ibidem

entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale va ntocmi situaii financiare anuale
simplificate numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, nu depete limitele
a dou dintre cele trei criterii .
Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent

celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de
mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar
pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent
celui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei
de verificare ncheiate la finele exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
Entitile care au optat pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate i care
n exerciiul precedent au ndeplinit concomitent urmtoarele dou criterii de mrime: cifra de
afaceri sub echivalentul a 35000 euro inclusiv,i totalul activelor sub echivalentul a 35000
euro

ntocmesc

situaii

financiare

anuale

simplificate.Acestea

cuprind:

bilanul

simplificat,contul de profit i pierdere simplificat, formularul Date informative i Situaia

activelor imobilizate.
Aceste entiti utilizeaz planul de conturi simplificat i tratamentele contabile prevazute de
reglementrile contabile simplificate pentru evidenierea operaiunilor economico- financiare.
De asemenea situaiile financiare simplificate trebuie nsoite de o declaraie scris a
administratorului de asumare a rspunderii pentru nocmirea acestora n conformitate cu
reglementrile n vigoare privind sistemul simplificat de contabilitate.
Aa cum se prevede n reglementare, Ministerul Finanelor Publice9 i alte autoriti
de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii
suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri .
Categoriile de persoane - denumite entiti - care aplic reglementrile sunt delimitate
dup cum urmeaz:
a) societile comerciale:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;

Ibidem

- societile n comandit pe aciuni; i

- societile cu rspundere limitat.
b ) societile/companiile naionale;
c)

regiile autonome;

d ) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

e)

societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale

de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale;

f)

subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin

persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele

reglementri;
g)

subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin

persoanelor cu sediul sau domiciliul n Romnia;

h)

subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu se-

diul sau domiciliul n strintate .

i)

societile comerciale care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea

astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste
subuniti.
In nelesul prezentelor reglementri, prin subuniti fr personalitate juridic, care
aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se nelege sucursale,
agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit
legii.

1.3.ELEMENTELE MODELATE PRIN SITUAIILE FINANCIARE.

n contabilitatea romneasc

10

reglementat n conformitate cu directivele europene a

fost adoptat structura calitativ de resurse economice controlate pentru definirea i

clasificarea elementelor modelate prin situaiile financiare, ecuaiile folosite fiind: active capitaluri proprii + datorii, respectiv active = capitaluri proprii + venituri - cheltuieli + datorii
i active + cheltuieli = capitaluri proprii + venituri + datorii. Conform IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare" se adaug distribuirile ctre proprietari n calitatea lor de proprietari i
fluxurile de trezorerie.
Activul este o resurs controlat de ntreprindere, provenit din evenimente trecute, de
la care se ateapt beneficii viitoare n favoarea ntreprinderii. Aceste beneficii reprezint n
10

Ibidem

fond avantaje economice sub form de producere de bunuri i servicii, schimb al activelor
existente cu alte active, utilizare pentru stingerea unei datorii, distribuia ctre proprietarii
ntreprinderii.
Datoriile (pasivul) se definesc ca o obligaie actual a ntreprinderii, provenit din
evenimente din trecut i prin decontarea creia se ateapt s rezulte pentru ntreprindere un
flux de resurse cu beneficii economice dinspre ntreprindere. Stingerea obligaiei se poate
realiza sub form de plat n numerar, transfer de alte active, prestare de servicii, nlocuire a
acelei obligaii cu o alta, conversie a obligaiei n capital propriu etc.
Capitalul propriu reprezint interesele reziduale ale proprietarilor (investitorilor) n
activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Prin apel la Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
elaborat de IASB, definiiile ce pot fi reinute pentru rezultate sunt:
a)

veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul

perioadei contabile, sub forma intrrilor sau a creterilor de active ori a reducerilor de
datorii, care au ca rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de
contribuiile participanilor la capitalul propriu;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor, care au ca rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect
cele legate de sumele distribuite asociailor/acionarilor.
n definiia veniturilor, aceeai surs documentar face distincie ntre veniturile
propriu-zise i ctiguri.
Astfel , veniturile11 propriu-zise apar n cadrul activitilor curente ale unei ntreprinderi i se prezint sub diferite denumiri, cum sunt vnzrile, dobnzile, dividendele,
redevenele i chiriile.
n ceea ce privete ctigurile, ele sunt creteri ale beneficiilor economice care pot sau
nu s apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii. De exemplu veniturile din
vnzarea de active, altele dect cele circulante, i ctigurile constatate sau nerealizate, cum
sunt veniturile provenite din reevaluarea titlurilor de plasament i acelea provenite din
creterea activelor pe termen lung. Ctigurile sunt evideniate i reprezentate, de regul, la
valoarea net, fr a trece prin relaia de compensare dintre venituri i cheltuieli.
Odat recunoscute n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt evideniat separat
deoarece informaia corespunztoare prezint importan pentru luarea deci ziilor economice.

11

Ibidem

De asemenea, deseori, aceste ctiguri sunt raportate fr a se lua n calcul cheltuielile

asociate.
i la nivelul cheltuielilor se face diferenierea ntre cheltuielile propriu-zise i pierderi.
Cheltuielile propriu-zise apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderi regsinduse sub forma costului vnzrilor, a costului consumurilor de stocuri, salariilor i a
amortismentelor

n concordan cu principiile partidei duble, ele se evideniaz prin

echivalen cu ieirile sau reducerile de active, cum ar fi lichiditatile, stocurile, bunurile

imobile, utilajele i echipamentele. De asemenea, ele se pot nregistra i prin echivalen cu
creterile de datorii, precum datoriile fa de teri, datoriile salariale, fiscale i sociale i alte
datorii.
Pierderile, ca reduceri ale beneficiilor economice, pot sau nu s apar n activitile
curente ale ntreprinderii. n aceast situaie se afl pierderile din calamiti sau cele din
lichidarea activelor imobilizate.
De asemenea, se includ i pierderii constatate sau nerealizate, cum sunt cele rezultate
din diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate clienilor, pierderile nete din
cumprarea/vnzarea titluri de plasament.
Recunoaterea pierderilor n situaia de rezultate impune, de regul, evideniere lor
separat, informaia fiind necesar n luarea deciziilor economice. Totodat raportarea
pierderilor se face fr a lua n calcul veniturile asociate.
Contribuiile i distribuirile ctre proprietari n calitatea lor de proprietari delimiteaz
aporturile proprietarilor sub forma emisiunilor de capital social, respectiv rambursrile
(restituirile) unei cote de capital social, dobndirea i anularea de aciuni n cursul perioadei
de raportare.
Fluxurile12 de trezorerie delimiteaz intrrile (ncasrile) i ieirile (plile) de numerar
i echivalente de numerar. Numerarul reprezint disponibilitile bneti i disponibilitile la
vedere. Echivalentele de numerar constau n investiiile finarciare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar (n termen de maximum trei
luni) i care sunt supuse unui ris nesemnificativ de schimbare a valorii.

12

Ibidem

STUDIU DE CAZ

3.1.PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE

3.1.1 Informaii generale

Denumirea : SC PANZOOTRAS SRL
Forma juridic : S.R.L
Nr de nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului: J26/1337/1991
Societatea comercial denumit PANZOOTRAS SRL s-a nfiinat n anul 1991,
este persoan juridic romn , cu un asociat unic, cetean romn domiciliat n Tg-Mure,
avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat care i desfoar activitatea n
conformitate cu,statutul societii i prevederile legale care reglementeaz funcionarea
societilor comerciale n Romnia.
SC PANZOOTRAS SRL cu sediul n localitatea Nazna, str. Principala, nr 167,judetul
Mures, reprezentat legal de Handrea Gheorghe.
Codul fiscal: RO1281281.
Societatea dispune de dou puncte de lucru:
-Fabrica de pine i produse proaspete de patiserie situat n localitatea Nazna, Str.
Principal, nr. 167
-Birourile administrative situate n localitatea Nazna, str. Principala, nr. 167
-Covrigrie situat n Trgu Mure, Bd-ul 1918 nr.2
Capitalul social al societatii subscris i vrsat este de 3500 RON,aport n numerar.
Obligaiile

asociatului unic sunt garantate cu patrimoniul social, asociatul unic

rspunde numai pn la concurena capitalului social subscris.

Principalul obiect de activitate al SC PANZOOTRAS SRL este fabricarea pinii i a
prjiturilor i produselor proaspete de patiserie avnd atribuit codul CAEN 1071.
n anul 2006 SC PANZOOTRAS SRL hotrte modernizarea procesului de fabricare
a pinii i a produselor de patiserie ( fig 3.3)
Procesul investiional a nceput n anul 2006 i a constat n costruirea unei cldiri i n
achiziionarea de utilaje specifice pentru panificaie i s-a ncheiat n anul 2008.

Pn n prezent a avut loc o continu extindere a capacitii de producie ,astfel nct

,dac iniial fabrica producea pna la 160 tone de produse de panificaie pe an , astzi
producia depete 950 de tone pe an.
Pinea i produsele de patiserie se produc n locuri special amenajate, iar fazele de
producie sunt bine definite ( fig. 3.2 )
SC PANZOOTRAS SRL produce n momentul de fa mai multe tipuri de pine i
produse proaspete de patiserie dintre acestea fiind:
Pinea alb de 1 kg.
Produs natural , obinut din fin alb tip 650, drojdie,sare i ap. Aceast pine este
cel mai bine vndut pe pia avnd un gust plcut , fr gust acru sau amar.
Pinea semialb 0,500 kg.
Produs natural obinut din fin semialb tip 1250 prin aceleai procedeuri i avnd
acelai gust ca i pinea alb.
Cozonacul cu cacao de 0.700 kg
Produsul Cozonac cu cacao de 0,700 kg este un amestec format din: fin alb tip
650, drojdie, sare, zahr, ulei, lapte praf, ou, cacao, vanilina i ap.
Covrigii delicioi 0,080 kg
Este un produs obtinut din fin alb tip 650, drojdie, sare, zahr,ulei, lapte praf,
ou,vanilina, margarin i ap.
Evolutia cifrei de afaceri aferenta perioadei 2008 2011 este urmatoarea:
In anul 2008 societatea a vndut 243,67 de tone de pine i produse de patiserie
nregistrnd astfel o cifr de 1.651.952 lei ( fig .3.1. )
In anul 2009 societatea a vndut 297,54 de tone de pine i produse de panificaie
avnd o cifr de afaceri de 1.866.647 lei ( fig .3.1. )
In anul 2010 s-au vandut 425,78 de tone de paine si sroduse de panificatie societatea
inregistrand astfel o cifra de afaceri de 2.050.175 lei( fig .3.1. )
In anul 2011 s-au vndut 520 de tone de pine i produse de panificaie societatea
inregistrnd astfel o cifr de afaceri de 2.721.877 lei( fig .3.1. )
Incasrile i plile pe care le realizeaz societatea se fac prin intermediul institutiilor
bancare la care aceasta are deschise conturi i n numerar prin intermediul personalului
angajat pentru acest serviciu .

3.1.2.Indicatori de analiz economico financiar

Evolutia cifrei de afaceri la SC PANZOOTRAS SRL

RON
3,000,000

2,721,877

2,500,000

2,080,175
1,866,647
1,651,952

2,000,000
1,500,000
1,000,000
500,000

92,376

0
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Cifra de afaceri

Sursa :cercetare proprie

Fig.3.1.Evoluia cifrei de afaceri la SC PANZOOTRAS SRL , 2001-2011
Pentru a avea o imagine mai clar asupra situaiei financiare a SC PANZOOTRAS SRL , pe
baza Bilanului contabil ( fig.3.1 ) se vor calcula urmtorii indicatori :
Tabel 3.1 Date preluate din bilanul din 2009 si 2010
( surs proprie )

Nr.crt.
1.
2.

Date financiare
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale

2010

2011

965
638.265

965
588.802

3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

Imobilizri financiare
Total active imobilizate ( 1 + 2 + 3 )
Stocuri
Creane
Lichiditi
Active curentecirculante (5 + 6 + 7 )
Cheltuieli n avans
TOTAL ACTIVE ( 4 + 8 + 9 )
Capital social
Rezerve
Rezerve din reevaluare
Profit net
Rezultat reportat
Capital propriu ( 11+12 + 13 +14 + 15+16 )

Datorii pe termen scurt

Datorii pe termen lung
Total datorii ( 17 +18 )
TOTAL PASIVE ( 16 + 19 )

11.783
651.013
60.446
455.578
44.704
560.728
67.111
1.278.852
35.630
7.038
-26.010
49.770
97.008
163.436
1.107.125
8.291
1.115.416
1.278.852

30.752
620.519
170.168
494.132
77.824
742.124
96.694
1.459.337
35.630
7.038
-26.010
64.034
146.778
227.470
1.203.255
28.612
1.231.867
1.459.337

Lichiditatea general - sensul pozitiv, din punct de vedere financiar acest

raport este supraunitar, iar valoarea recomandat este n jurul valorii de 2.
Lichiditatea global = Active circulante/Datorii curente :
Lg= 668.529/1.173.173= 0.56 n anul 2008
Lg= 451.135/954.912 = 0.47 n anul 2009
Lg= 560.728/1.107.125= 0.50 n anul 2010
Lg=742.124/1.203.255= 0.67 n anul 2011
Din analiza acestui indicator se desprinde concluzia c sociatatea are probleme n capacitatea
de a-i onora obligatiile pe termen scurt,dei se constat o mbuntire situaiei fa de anul
precedent.
Lichiditatea partial - sensul pozitiv din punct de vedere economic ar fi
supraunitar sau cel puin unitar. n anul 2011 acest indicator a crescut foarte puin fa de anul
2010 rmnnd i n anul 2011 subunitar dar mai mare decat in anul 2008 si 2009 cand
nregistraz valori foarte mici .Acest indicator numit testul acidscoate n eviden faptul c
societatea nu i poate onora obligaiile la scaden.
Lichiditatea imediat = ( Active circulante-Stocuri )/Datorii curente
Li=(668.529-344.485)/1.173.173= 0.28 n anul 2008
Li=(451.135-186.336)/954.912 = 0.28 n anul 2009
Li=560.728-60.446/1.107.125

= 0.45 n anul 2010

Li=742.124-170.168/1.203.255 = 0.47 n anul 2011

Solvabilitatea patrimonial - reflect gradul n care societatea are capacitatea

de autofinanare a societii precum i masura n care poate face fa obligaiilor de plat .
Solvabilitatea patrimonial = ( Capital propriu/Total pasiv ) x 100
Sp=117.387/1.431.170*100= 8.2

n anul 2008

Sp=139.676/1.173.355*100= 11.9 n anul 2009

Sp=163.436/1.278.852*100= 12.78 n anul 2010
Sp=227.470/1.459.337*100= 15.59 n anul 2011
Acest indicator n mod normal trebuie s fie peste 30 % . In cazul de fa acesta este numai de
8-13 %. Este evident c SC PANZOOTRAS SRL nu este ntr-o situaie de siguran finaciar
fiind incapabil de a-i onora obligaiile de plat .
Fondul de rulment (FR) - reprezint acea parte a capitalului permanent
destinat i utilizat pentru finanarea activitii curente de exploatare.
FR = Capitatul permanent Active imobilizate = ( Capital propriu +
Datorii pe termen lung )-Active imobilizate :
FR 2008 = ( 117.387+140.610) 718.323 = -460.326 lei
FR 2009 = ( 139.676+76.767) 653.109 = -436.666 lei
FR 2010 = ( 163.436 + 8.291) - 651.013 = - 472.286 lei
FR 2011 = ( 227.470 + 28.612) - 620.519 = - 364.437 lei
Aa cum se vede din calculul fondului de rulment de mai sus fondul de rulment
nregistreaz valori negative al cror maxim negativ este n anul 2010. La prima vedere atta
timp ct fondul de rulment este negativ nseamn c firma se afl n zona de dezechilibru
financiar. Capitalurile permanente nu sunt n msur a acoperi activele circulante, dup
finanarea integral a imobilizrilor nete (FRN:Ac)<0, fapt care concur la conturarea strii
de dezechilibru financiar al firmei .
n anul 2010: (FRN:Ac)*100 = - 0.84 ; n anul 2011: (FRN:Ac)*100 = -0.49
De asemenea activele circulante transformabile n lichiditi sunt insuficiente pentru a
asigura rambursarea datoriilor pe termen scurt, situaie nefavorabil din punct de vedere al
solvabilitii . Firma aproape c nu poate s-i onoreze obligaiile pe termen scurt, motiv
pentru care datoriile pe termen scurt nregistzreaz o cretere fa de anul precedent.
Chiar dac din 2011 firma a apelat la mprumuturi pe termen lung acestea nu au fost
suficiente pentru a aduce un echilibru financiar imediat.

Necesar fond de rulment NFR ca i indicator de echilibru financiar pe termen scurt

reprezint partea din activele ciclice ce trebuie finanate din surse stabile, respectiv activele cu
termen de lichiditate sub un an care urmeaz s fie finanate din surse cu exigibilitate peste un
an.
NFR = [Active circulante - Disponibiliti] / [Datorii pe termen scurt - Credite de
trezorerie]
NFR 2008 = [ 668.529-84.911]-[1.173.173-331.955 ]= 583.618-841.218= -257.600 lei
NFR 2009= [ 451.135-12.823 ]-[954.912-193.726 ]= 438.313-761.186= - 322.873 lei.
NFR 2010 = [ 560.728- 44.704]- [ 1.107.125-201.659.45]= 516.024-905.465,55= 389.441.55 lei
NFR 2011= [ 742.124- 77.824]-[ 1.203.255-258.533.59]= 664.300-944.721,41= 280.421,41 lei.
Trezoreria net:
TN

= FR - NFR

TN 2010 = - 460.326 - ( - 257.600 )= - 460.326+257.600 = - 202.726 lei

TN 2011 = - 436.666 - ( - 322.873 )= -436.666+322.873 = - 113.793 lei
TN 2010 = - 472.286 - ( - 389.441,55 )= -472.286389.441,55 = - 82.874,45 lei
TN 2011 = - 364.437 - ( - 280.421,41 )= -364.437 + 280421,41 = - 84.015,59 lei

Trezoreria neta este mai mica de zero ceea ce rezult un dezechilibru financiar, un
deficit monetar contabil ce trebuie acoperit prin angajarea de credite pe termen scurt.

Gradul de indatorare 2008 = capital mprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 140.610/257.997*100= 55
Gradul de indatorare 2009 = capital mprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 76.767/216.443*100= 35
Gradul de indatorare 2010 = capital imprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 8291/171.727*100= 4.80

Gradul de indatorare 2011 = capital imprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 28.612/256.082*100= 11.18

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de
indatorare al capitalului este mai mic sau egal cu 3 (codul fiscal la art.23 alin.1) . In
cazul de faa societatea nu poate deduce aceste cheltuieli .

APA

AMELIORATOR

FILTRARE

DROJDIE

FAINA

RECEPTIE CANTITATIVA SI CALITATIVA

DEPOZITARE
T= 10-15 C

DEPOZITARE
T= 0-4 C

DEPOZITARE
T = 10-15 C

CERNERE

DOZARE

FRAMANTARE ALUAT
a1=4 a2=8,t= 29-30 C

FERMENTARE ALUAT
a1=4 a2=8,t= 29-30 C

DIVIZARE - MODELARE

DOSPIRE FINALA
T=38-40C, f =65-70 %

COACERE
T= 180-200 C

NAVETE

SARE

AMBALARE

RACIRE

DEPOZITARE
T= 27-28 C , f = 60 %

LIVRARE

Fig. 3.2. Diagrama de flux - Sursa: proprie

FILTRARE

CONCLUZII I PROPUNERI
Situaiile financiare anuale sunt supuse analizei economico-financiare pentru a da un
plus de relevan i claritate asupra informaiilor prezentate n acestea i pentru a informa
utilizatorii situaiilor financiare cu privire la performanele atinse de entitatea analizat.
Realiznd o sintez a analizei economico-financiare pentru a evidenia mai bine
situaia de fapt a societii PANZOOTRAS SRL i pentru a pune n eviden influena
veniturilor asupra rezultatelor,am constatat urmtoarele:
-

societatea se afl n insolvabilitate, neputnd face fa obligaiilor de plat att

pe termen scurt ct i pe termen lung .

-

trezoreria net este negativ ceea ce oblig conducerea societaii la

contractarea de mprumuturi pentru a acoperi nevoile curente .

Din cele prezentate mai sus i din datele puse la dispoziie de catre conducerea
societii se constat faptul c n perioada 2008-2010 , asociatul unic susine financiar
continuarea activitii.
Dac Panzootras SRL doreste s aiba succes , evideniat printr-un rezultat financiar
pozitiv i ct mai mare este necesar s-i controloze nu doar cheltuielile ci i veniturile .
Exist o oarecare dificultate n controlul veniturilor fa de cheltuieli dar dac acest lucru este
posibil , acesta reprezint jumtate din calea spre succes.
Astfel este nevoie n cadrul companiei de o ct mai bun gestionare a cheltuielilor,
dar i a veniturilor pe ct posibil.
ntr-o astfel de situaie critic , managementul societii ar trebui s-i ndrepte atenia
spre diversificarea activitii n vederea creterii veniturilor.

5.BIBLIOGRAFIE

Rus Ioan ( 2010 ) Bazele Contabiliii ,Trgu-Mures ,Editura Universitatea Dimitrie

Cantemir Targu Mures.
Mircea Simionescu ( 2010) Analiz microeconomica financiar, Trgu-Mures ,Editura
Universitatea Dimitrie Cantemir Targu Mures.
Neag Ramona ( 2010 ) Contabilitate Aprofundata ,Trgu-Mures ,Editura Universitatea
Petru Maior Targu Mures
Dumitru Mati, Atanasiu Pop ( 2007) ,Contabilitate financiar, Cluj-Napoca ,Editura
Alma Mater
Btrncea I., Dumbrav P., Btrncea L. ( 2006) ,Bilanul entitii economice, ClujNapoca, Editura Alma Mater
N. Tabr, E. Horobnea, M. Mircea ( 2009) ,Contabilitate internaionala, Iai, Editura
Tipo Moldova,
I., Pop A. (coord.) ( 2009) ,Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Deva ,Editura
Intelcredo
Pantea

***CECCAR ,Standarde Internaionale de Raportare Financiar, inclusiv Standarde

Internaionale de Contabilitate i Interpretri la 01.01.2006/ Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate ( 2006) , Bucureti, Editura CECCAR,
***CECCAR. (2010). Ghid practic de aplicare O.M.F.P.3055 /2009 , Bucuresti , Editura
CECCAR
*** O.M.F.P.3055 /2009 , Noile reglementari contabile conforme cu directivele europene (
2009),Bucureti,Editura Publishing Romnia
*** Legea contabilitii nr.82/1991, cu modificrile ulterioare aduse de OG 70/2004
i Legea 420/2004
www.scribd.com/doc/37290185

23