BILANȚUL ȘI CONTUL DE REZULTATE – MODELE ALE METODEI CONTABILITĂȚII

Patrimoniu și rezultat → DUBLĂ REPREZENTARE

PATRIMONIU → UTILITĂȚI = RESURSE BILANȚ → ACTIV = PASIV
REZULTAT → VENITURI – CHELTUIELI CONT DE REZULTATE (DE PROFIT SAU
PIERDERE) → REZULTAT (PROFIT SAU PIERDERE) = VENITURI - CHELTUIELI

PATRIMONIU → BILANȚ(grupare după

DURATA DE UTILIZARE REZULTATE → CONT DE REZULTATE
și LICHIDITATE în ACTIV (grupare după
DURATA DE ALOCARE NATURĂ)
și EXIGIBILITATE în PASIV)
CHELTUIELI VENITURI
Cheltuieli de exploatare Venituri de exploatare
ACTIV PASIV
Active imobilizate - rămân Pasive permanente - rămân la
Cheltuieli privind mărfurile Venituri din vânzarea
la dispoziţia întreprinderii pe dispoziţia întreprinderii pe o
Cheltuieli privind materiile mărfurilor
o perioadă mai mare de 1 an perioadă mai mare de 1 an
prime Venituri din vânzarea
Imobilizări necorporale Capitaluri proprii
Cheltuieli privind materialele produselor finite
- Cheltuieli de constituire - Capital social
consumabile Venituri din prestări de
- Cheltuieli de dezvoltare - Rezerve
Cheltuieli privind energia şi servicii
- Brevete, licenţe, - Rezultatul exerciţiului
apa Venituri din chirii
concesiuni, mărci de fabrică (profit/pierdere)
Cheltuieli privind Venituri din obţinerea de
- Fond comercial - Rezultatul reportat
transporturile produse finite
- Programe informatice (profit/pierdere)
Cheltuieli privind Venituri din obţinerea de
Imobilizări corporale Datorii pe termen lung
telecomunicaţiile imobilizări
- Terenuri, amenajări de (scadenţa de rambursare > 1
Cheltuieli privind reparaţiile Venituri din cedarea
terenuri an)
Cheltuieli privind chiriile activelor
- Construcţii - Credite bancare pe termen
Cheltuieli privind salariile
- Echipamente tehnologice lung
Cheltuieli privind contribuţiile
(utilaje, instalaţii, aparate de - Împrumuturi contractate pe
aferente salariilor
măsură şi control, mijloace termen lung
Cheltuieli privind impozitele şi
de transport)
taxele
- Mobilier, aparatură birotică
Cheltuieli privind cedarea
Imobilizări financiare
activelor
- Titluri de participare
Cheltuieli privind amortizările
- Împrumuturi acordate pe
termen lung
Active circulante - rămân la Pasive temporare - rămân la
dispoziţia întreprinderii pe o dispoziţia întreprinderii pe o
Cheltuieli financiare
perioadă mai mică de 1 an perioadă mai mică de 1 an
Venituri financiare
Stocuri Datorii pe termen scurt
Cheltuieli privind dobânzile Venituri din dobânzi
- Materii prime (Datorii ale ciclului de
Cheltuieli privind diferenţele Venituri din diferenţe
- Materiale consumabile exploatare)
nefavorabile de curs valutar favorabile de curs valutar
- Produse finite (scadenţa de rambursare < 1
Venituri din dividende
- Mărfuri an)
- Ambalaje - Furnizori
- Obiecte de inventar - Creditori diverşi
Creanţe - Personal - salarii datorate
- Clienţi - Impozite şi taxe (TVA,
- Debitori diverşi impozit pe profit, impozit pe
-Efecte de primit (de încasat) salarii)
Venituri
- Furnizori din exploatare -- Credite bancare
debitori Rezultat pe termen
Cheltuieli
Lichidităţi de exploatarescurt din exploatare + Rezultat Rezultat
- Casa Venituri financiare - - Efecte de plată Rezultat
(de plătit) curent = brut - Rezultat
Cheltuieli
- Conturi la bănci financiare - Clienţi creditori
financiar Impozit pe net
- Titluri de plasament profit
- Acreditive

Aplicații:
1). Se dau următoarele elemente patrimoniale ale unui hotel cu restaurant: credite bancare pe termen
scurt 50.000 lei, materii prime 20.000 lei, rezultatul reportat (profit) 50.000 lei, mijloace de transport 100.000
lei, mărfuri 40.000 lei, personal - salarii datorate 100.000 lei, aparatură birotică 70.000 lei, programe informatice
10.000 lei, rezerve 40.000 lei, efecte de primit 40.000 lei, conturi la bănci 95.000 lei, credite bancare pe termen
lung 300.000 lei, furnizori 70.000 lei, mobilier 80.000 lei, fond comercial 10.000 lei, capital social 200.000 lei,
impozite și taxe 50.000 lei, construcții150.000 lei, titluri de participare 80.000 lei, produse finite 30.000 lei, casa
5.000 lei, rezultatul exercițiului (pierdere) 40.000 lei, materiale consumabile 10.000 lei, utilaje și instalații
50.000 lei, efecte de plată 30.000 lei, clienți 60.000 lei.
a). Elaborați bilanțul hotelului cu restaurant în momentul surprins.
b). Comentați principalele agregate bilanțiere.

2). Se dau următoarele elemente de rezultat ale unei întreprinderi care din cherestea obține piese de
mobilier: venituri din dobânzi 1.000 lei, cheltuieli cu telecomunicațiile 1.500 lei, cheltuieli cu diferențele
nefavorabile de curs valutar 2.000 lei, venituri din chirii 5.000 lei, cheltuieli cu materialele consumabile 5.000
lei, cheltuieli privind cedarea activelor 3.000 lei, venituri din despăgubiri primite de la firmele de asigurări 1.000
lei, cheltuieli cu energia și apa 4.000 lei, venituri din cedarea activelor 2.000 lei, cheltuieli privind calamitățile
2.000 lei, cheltuieli cu amortizările 500 lei, cheltuieli cu salariile 10.000 lei, venituri din vânzarea produselor
finite 30.000 lei, cheltuieli cu reparațiile 1.000 lei, cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei.
a). Elaborați contul de profit sau pierdere al întreprinderii.
b). Comentați principalele agregate de rezultat și explicați noțiunea de prag de rentabilitate sau „punct
mort”.

3). Se dau următoarele elemente patrimoniale și de rezultat ale unui magazin ABC: aparate de măsură și
control 10.000 lei, rezultatul reportat (profit) 30.400 lei, furnizori 200.000 lei, venituri din diferențe favorabile de
curs valutar 5.000 lei, TVA de plată 43.600 lei, clienți 80.000 lei, programe informatice 5.000 lei, venituri din
vânzarea mărfurilor 400.000 lei, cheltuieli cu reparațiile 15.000 lei, mijloace de transport 50.000 lei, casa 20.000
lei, cheltuieli cu salariile 40.000 lei, mobilier și aparatură birotică 30.000 lei, personal - salarii datorate 40.000
lei, venituri din dividende 40.000 lei, cheltuieli de constituire 10.000 lei, rezerve 6.000 lei, cheltuieli privind
mărfurile 300.000 lei, cheltuieli privind calamitățile 15.000 lei, efecte de plată 10.000 lei, cheltuieli cu energia și
apa 5.000 lei, conturi la bănci 40.000 lei, fond comercial 10.000 lei, rezultatul exercițiului (profit) 33.600 lei,
cheltuieli cu chiriile 20.000 lei, efecte de primit 10.000 lei, cheltuieli cu amortizările 10.000 lei, titluri de
participare 85.000 lei, impozit pe profit de plată 6.400 lei, mărfuri 50.000 lei.
a). Elaborați bilanțul și contul de profit sau pierdere ale magazinului și calculați capitalul social al
acestuia în momentul surprins.
b). Comentați principalele agregate bilanțiere și de rezultat.

REPREZENTAREA MODIFICĂRILOR GENERATE DE OPERAȚIILE ECONOMICE

PRIN BILANȚURI ȘI/SAU CONTURI DE REZULTATE (DE PROFIT SAU PIERDERE) SUCCESIVE

 Modificările bilanţului – cauze şi tipuri

Apariţia / Dispariţia Modificări
unor posturi din structurale
A/P
 Caracter Modificări după fiecare
operaţiune
instantaneu
Creşterea / Scăderea Modificări
valorii unor posturi din valorice
A/P

 Modificările bilanţului – tipuri de operaţii economice

Modifică doar patrimoniul Operaţiuni

(nu modifică postul „Rezultatul exerciţiului” din P) permutative
Operaţii
economice
Modifică şi patrimoniul şi rezultatul Operaţiuni
(modifică postul „Rezultatul exerciţiului” din P) modificative

 Modificările bilanţului – ecuaţii bilanţiere

 Creşterea / Apariţia unei structuri în A concomitant cu Creşterea / Apariţia unei structuri în P → A+x=P+x
 Scăderea / Dispariţia unei structuri în A concomitant cu Scăderea / Dispariţia unei structuri în P → A-x =P–x
 Creşterea / Apariţia unei structuri în A concomitant cu Scăderea / Dispariţia unei structuri în A → A+x -x=P
 Creşterea / Apariţia unei structuri în P concomitant cu Scăderea / Dispariţia unei structuri în P → A=P+x-x

!!! Orice operație economică va modifica întotdeauna cel puțin două structuri patrimoniale (de
Bilanț) sau de rezultat (de Cont de Profit sau Pierdere).
!!! Întrucât Bilanțul și Contul de Profit sau Pierdere sunt modele statice, în vederea evidențierii
dinamicii operațiilor economice, se va utiliza modelul metodei contabilității numit cont.

Exemplu:
La înființarea unei întreprinderi, se aduce un capital social în sumă de 10.000 lei, din care 50% sub forma unei
construcții și 50% sub formă de bani depuși în contul de la bancă.
Redactați bilanțul inițial.
În cursul exercițiului, au loc următoarele operațiuni:
1. Se achiziționează, pe credit comercial, mărfuri la un cost de achiziție de 1.000 lei.
2. Se achită, din contul de la bancă, contravaloarea mărfurilor.
3. Se vând, pe credit comercial, mărfuri la preț de vânzare de 2.000 lei. Costul de achiziție al mărfurilor vândute
a fost de 1.000 lei.
4. Se încasează, în numerar, contravaloarea mărfurilor vândute.
5. Se depun, din casierie în contul de la bancă, 2.000 lei.
6. Se calculează salarii în sumă de 2.000 lei.
7. Se achită salariile pe carduri.
8. Se încasează, în numerar, venituri din prestări servicii în sumă de 3.000 lei.
Evidențiați aceste operațiuni prin Bilanțuri succesive și, acolo unde este cazul, prin Conturi de Profit sau
Pierdere succesive, precizați tipul fiecărei operațiuni și ecuația bilanțieră aferentă.
Redactați bilanțul final.

Exemplu:
O întreprindere prezintă la începutul exerciţiului următoarele utilităţi şi resurse:
 „Rezultatul reportat” (pierdere) 300 LEI,
 „Terenuri” 20.000 LEI,
 „Materiale consumabile” 1.000 LEI,
 „Creditori diverşi” 6.500 LEI,
 „Produse finite” 800 LEI,
 „Conturi la bănci” 1.500 LEI,
 „Casa” 30.500 LEI,
 „Personal salarii datorate” 31.000 LEI.
Calculaţi capitalul social şi redactaţi bilanţul iniţial.
Înregistraţi următoarele operaţiuni în bilanţuri succesive, arătând modificările care au loc după fiecare operaţiune,
precizând tipul operaţiunii şi evidenţiind ecuaţia bilanţieră aferentă:
 1) Se achiziţionează, pe credit comercial, materii prime în valoare de 10.000 LEI.
2) Se dau în consum materii prime în valoare de 8.000 LEI şi materiale consumabile în valoare de 800 LEI.
3) Se ridică numerar, din bancă în casierie, în valoare de 500 LEI.
4) Se achită salariile în valoare de 31.000 LEI.
5) Se încasează, în numerar, venituri din prestări servicii în valoare de 5.000 LEI.
6) Se contractează un credit bancar pe termen lung în valoare de 10.000 LEI.
7) Se achiziţionează, pe credit comercial, un utilaj în valoare de 50.000 LEI.
8) Dintr-un credit bancar pe termen scurt se achită un creditor divers în valoare de 500 LEI.
9) Se calculează salarii în valoare de 80.000 LEI.
10) Se vinde un utilaj la preţ de vânzare de 40.000 LEI, costul de achiziţie al mijlocului fix fiind de 30.000
LEI.
11) Se încasează, în numerar, contravaloarea utilaj vândut.
12) Se depun la bancă, din casierie, 5.000 LEI.
13) Se obţin produse finite în valoare de 7.000 LEI.
14) Se vând produsele finite obţinute, pe credit comercial, la clienţi, la un preţ de vânzare de 8.000 LEI.
Costul de producţie al produselor finite vândute este de 7.000 LEI.
15) Se încasează, în numerar, contravaloarea produselor finite vândute.
Redactaţi bilanţul final.