TEMA LUCRRII:

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,
VENITURILOR I A REZULTATULUI
EXERCIIULUI FINANCIAR
(PE EXEMPLUL S.C. SCUDAS S.A. PACANI)

CUPRINS
INTRODUCERE..............................................................................................................................4
CAPITOLUL 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE..................7
1.1. Definirea noiunilor de cheltuieli i venituri.........................................................................7
1.2. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor n contabilitatea financiar......................................9
1.3. Prezentarea IASC cu referire la definirea i recunoaterea cheltuielilor i veniturilor.....13
1.4. Influena principiilor contabile generale asupra organizrii contabilitii cheltuielilor i
veniturilor..................................................................................................................................15
CAPITOLUL 2 PREZENTAREA GENERAL A S.C. SCUDAS S.A. PACANI........................18
2.1. Scurt istoric.........................................................................................................................18
2.2. Obiect de activitate.............................................................................................................18
2.3. Structura organizatoric i funcional...............................................................................20
2.4. Organizarea compartimentului financiar-contabil..............................................................22
2.5. Dinamica principalilor indicatori economico-financiari....................................................25
CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR................................................................36
3.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii cheltuielilor..............................................36
3.2. Sistemul purttorilor primari de informaii privind cheltuielile.........................................36
3.3. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare...........................................................................41
3.3.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile...............................................................41
3.3.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri........................47
3.3.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri......................................49
3.3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate..................52
3.3.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul....................................................................53
3.3.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare................................................................55
3.4. Contabilitatea cheltuielilor financiare.................................................................................56
3.5. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare...........................................................................60
3.6. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare..............................................................................................................61
3.7. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite....................................63
CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA VENITURILOR.....................................................................65
4.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii veniturilor................................................65
4.2. Sistemul purttorilor primari de informaii privind veniturile............................................66
4.3. Contabilitatea veniturilor din exploatare............................................................................69
4.3.1. Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri.....................................................70
4.3.2. Contabilitatea variaiei stocurilor................................................................................73
4.3.3. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri...............................................77
4.3.4. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare.................................................78
4.3.5. Contabilitatea altor venituri din exploatare.................................................................79
4.4. Contabilitatea veniturilor financiare...................................................................................81
4.5. Contabilitatea veniturilor extraordinare..............................................................................85
4.6. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierderi de
valoare........................................................................................................................................86
2

CAPITOLUL 5 REFLECTAREA N CONTABILITATE I ANALIZA REZULTATULUI

EXERCIIULUI FINANCIAR.......................................................................................................88
5.1. Definirea noiunii de rezultat i formele de manifestare ale acestuia.................................88
5.2. Stabilirea rezultatului exerciiului financiar.......................................................................91
5.3. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i contabilizarea acestuia,
repartizarea profitului................................................................................................................94
5.4. Analiza rezultatelor exerciiului financiar a societii S.C. Scudas S.A. Pacani...........97
5.4.1. Analiza rezultatelor din contul de profit sau pierdere..................................................98
5.4.2. Analiza rezultatului din exploatare calculat pe baza ratei de eficien a cheltuielilor
de exploatare........................................................................................................................100
5.4.3. Analiza rezultatului din exploatare conform Notei explicative 4..............................101
5.4.4. Analiza Tabloului soldurilor intermediare de gestiune..............................................102
5.4.5. Evaluarea riscurilor....................................................................................................105
CAPITOLUL 6 UTILIZAREA SISTEMELOR EXPERT N ANALIZA REZULTATULUI NET AL
NTREPRINDERII PRIN SOLDURI INTERMEDIARE DE GESTIUNE....................................107
CONCLUZII................................................................................................................................123
BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................................126
ANEXE

INTRODUCERE
Trim ntr-o lume cu resurse limitate, fapt pentru care suntem obligai s socotim, s
calculm, sa chibzuim. Promovarea unui comportament economic raional a devenit o necesitate
de prim ordin. Adevrata avere se msoar astzi n cantitatea i calitatea informaiei deinute
la un moment dat. De altfel, ntreaga evoluie a societii omeneti este grevat pe amplificarea
continu a capacitii de informare1.
n calitatea ei de component a sistemului informaional economic, contabilitatea
furnizeaz cea mai mare parte a informaiilor n vederea lurii deciziilor la nivel micro- i
macroeconomic. Rolul contabilitii este de a furniza informaii cantitative, preponderent de
natur financiar, referitoare la entitile economice i care urmeaz a fi utilizate n luarea
deciziilor economice2.
Contabilitatea s-a nscut din necesiti practice ale activitii economice i s-a dezvoltat o
dat cu aceasta. n literatura contabil universal i autohton nu s-a ajuns la o prere unitar
privind caracterul de tiin, tehnic sau art a contabilitii.
Contabilitatea, aa cum se prezint ea astzi, este rezultatul unui proces istoric, ndelungat,
ale crui baze se afl n practica social a Antichitii. Lucrrile de istorie a contabilitii fac
referiri la Codul lui Hammurabi, rege al Babilonului, n care se prevedea obligaia legal, pentru
negustori, de a nregistra anumite tranzacii sub forma unor calcule i consemnri. n Grecia
antic i apoi n Roma, diferite forme de nregistrare i eviden au folosit conturi i cri
contabile. Noiunea de contabilitate, care are n centrul su pe cea de cont, provine din limba
latin, de la verbul computare (a numra, a calcula), dar ea s-a impus prin limbile italian i
francez. Se impune ns o precizare, pentru a preveni nelegerea simplist i, uneori,
vulgarizatoare a unor oameni care vd contabilitatea o tiin a cifrelor i calculelor. n lucrarea
Contabilitatea n perspectiv a unui doctor n tiine economice i profesor la Universitatea
Paris-8, subliniaz faptul c, contabilitatea nu este un calcul propriu-zis i cu att mai puin o
numrtoare sau socotire. Dac numrarea este o simpl operaie, socotitul este o aciune ceva
mai complex, viznd evaluarea unei cantiti n general, cu ajutorul cifrelor. Contabilitatea este
calitativ superioar socotitului pentru c ea coreleaz un ansamblu de calcule fcute i inute
dup anumite reguli. Ea este deci un sistem de informare supus unor convenii i norme definite
social i nu poate s existe sau s se dezvolte dect n societi umane care au atins un grad de
organizare destul de nalt.
Dei originile contabilitii sunt cutate n forme simple i vechi de eviden, exist i
opinia c acestea nu pot fi considerate nregistrri contabile, deoarece nu se fceau pe baza unor
principii i n cadrul unui sistem nchegat, tehnica fiind pus la punct de italieni, la sfritul
Evului Mediu.
nceputurile contabilitii se gsesc n registrele comerciale, n care, o dat cu dezvoltarea
schimbului de mrfuri i a relaiilor de credit, au putut fi inute n mod sistematic evidenele
1

Horomnea, E., Tabr, N., Georgescu, I., Budugan, D., Beianu, L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2005, p. 11.
2
Statement of the Accounting Principles Board Nr. 4 Basic Concepts and Accounting Principles Underlying
Financial Statements of Business Enterprise (New York American Institute of Certified Public Accountants 1970
par. 40) dup Epuran, M., Bbi, V., Imbrescu, C., Teoria contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.
17.

afacerilor. Cel mai vechi registru de contabilitate dubl menionat n literatura de specialitate
italian este cel al bancherilor cetii Genova, datnd din anul 1340. Se aprecizeaz c statutele
unor ceti italiene conineau norme obligatorii de inere a registrelor de ctre comerciani i
bancheri, nc n jurul anului 1200.
Construirea contabilitii a parcurs drumul de la practic la teorie, practica fiind cea care,
pe de o parte, a anticipat teoria i metoda contabilitii, iar pe de alt parte a impulsionat-o i i-a
formulat noi probleme.
Prima lucrare n care au fost analizate i prezentate registrele comerciale i regulile de
inere a acestora a fost scris de Benedetto Cotrugli i era intitulat Della mercatura e del
mercante perfetto. ns printele i fondatorul contabilitii este considerat Luca Paciolo,
reputat matematician, care n 1494 a publicat, la Veneia, lucrarea intitulat Summa de
aritmetica, geometria, proporzione et proporzionalita. n cartea a IX-a a acestei lucrri,
intitulat Tractatus de computis et scripturis a fost fundamentat metoda nregistrrii n
partid dubl (scrittura doppia)3. Apariia lucrrii lui Luca Paciolo a marcat nceputul unei noi
etape de baz n procesul de formare a contabilitii. Ulterior au fost elaborate numeroase lucrri
de contabilitate n Germania, Frana, Anglia, Olanda, Belgia etc., care se bazau pe metoda
fundamentat de Luca Paciolo.
n Romnia inerea registrelor, n care se consemnau operaiunile economice ale
ntreprinderilor comerciale ca forme de contabilitate simpl, a reprezentat prima etap de
construire a contabilitii. Prima lucrare de contabilitate a fost tiprit n anul 1837 la Braov, sub
titlul Pavila comercial i aparine lui Emanoil I. Nichifor, fiind o traducere din limba
german. Ea a jucat un rol important n fundamentarea i popularizarea conceptelor de
contabilitate n Romnia. Contribuie important la promovarea i dezvoltarea contabilitii a
adus i I. Evian, care a publicat numeroase lucrri ca: Teoria conturilor, Contabilitatea
dubl, nelegerea raional a economiei, iar apoi a elaborat primul anteproiect de lege pentru
normarea contabilitii.
n istoria tiinelor economice, contabilitatea a intrat ca o disciplin tiinific predominant
aplicativ-funcional, formarea i dezvoltarea ei fiind legate de activitatea firmelor i, n general,
a acelor ce gestioneaz valori economice automatizate patrimonial. n acest sens ea s-a impus,
nainte de toate, ca un sistem de tehnici i mijloace de cunoatere, gestiune i mai ales de
reflectare a resurselor firmelor i a rezultatelor activitii economice. Dar elaborarea, dezvoltarea
i perfecionarea acestor mijloace i, n general, realizarea activitii de nregistrare i reflectare a
patrimoniului implic principii i norme tiinifice. De aceea, ca teorie tiinific, contabilitatea
reprezint un sistem de cunotine i principii care explic, formeaz i informeaz.
Ca stiin a informaiei, contabilitatea produce i comunic informaii cu privire la
poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale entitii contabile.
Informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan, iar cele privind
performana, prin Contul de profit sau pierdere. Astfel, prin intermediul rezultatului exerciiului
financiar, contabilitatea ofer o imagine asupra entitii. Informaiile furnizate de contul de profit
sau pierdere cu privire la rezultatul activitii unei societi sunt folositoare unei sfere largi de
3

Creoiu, Gh., Bucur, I., Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura Ch. Beck, Bucureti, 2007, pp.
2-3.

utilizatori, care le folosesc pentru a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie
de capital; a evalua rspunderea sau gestionarea managerial; a evalua capacitatea ntreprinderii
de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si; a evalua garaniile pentru creditele acordate
ntreprinderii; a determina politicile de impozitare; a determina profitul i dividendele ce se vor
distribui; a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional; a reglementa activitatea
ntreprinderii.
Lumea contemporan devine, din ce n ce mai mult, o realitate de neconceput fr
preocuparea pentru performan, reuit, success. Aceste elemente au devenit motivaia aproape
obsedant a oricrei ntreprinderi care ncearc s se nscrie i s se menin durabil pe o pia
concurenial4.
Importana cheltuielilor efectuate de societi pentru obinerea de venituri i realizarea unui
rezultat satisfctor necesar n luarea principalelor decizii economice care hotrsc soarta unei
ntreprinderi constituie i motivaia alegerii temei din aceast lucrare.
n general, performana are semnificaia unui rezultat prestigios a unei realizri
deosebite. Rezultatul este cel care msoar performanele realizate de ntreprindere din
activitile desfurate. Orice afacere implic o investiie care are drept consecin rezultatul
ateptat de investitor. Cu ct rezultatul este mai mare, cu att se pot forma noi resurse disponibile
pentru alte investiii n diverse scopuri: stimularea partenerilor, asigurarea propriei dezvoltri,
creare de rezerve5.

Mironic, M., Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i aplicatii, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2006, p. 341.
5
Petrescu, S., Analiz i diagnostic financiar-contabil, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, p.30.

CAPITOLUL 1
NOIUNI GENERALE PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE
1.1. Definirea noiunilor de cheltuieli i venituri
Primul pas necesar n definirea cheltuielilor i veniturilor este acela c activitile
desfurate de ctre o ntreprindere i proprietile de bunuri deinute de ctre aceasta sunt
consumatoare de resurse i productoare de rezultate. n condiiile n care consumurile de
bogie obinute sunt evaluate i msurate n uniti monetare, acestea capt expresia valoric
de cheltuieli, iar rezultatele, de venituri.
Definirea cheltuielilor prin prisma consumurilor se regsete cel mai adesea n teoria i
practica economic. n acest sens se apreciaz c, pentru a dobndi sau fabrica un anumit bun
material sau serviciu, o persoan fizic sau juridic trebuie s accepte un sacrificiu sau s
renune la o ans traduse ntr-o utilizare de resurse. De asemenea, reprezint utilizare de
resurse, valoarea oricrui bun - resurs de munc, teren sau capital, pe care ntreprinderea i le
livreaz ei nsi. Utilizri de resurse determin i controlul exercitat n baza unui drept de
proprietate deinut. n baza analizei de mai nainte se poate formula definiia potrivit creia,
cheltuielile caracterizeaz n expresie bneasc utilizarea de resurse/bogie n scopul
dobndirii unui bun material sau serviciu.
Venitul reprezint bogia sau resursa care revine ntr-o anumit perioad unei persoane
fizice sau juridice dintr-o vnzare, o activitate prestat, dintr-o proprietate deinut sau dintr-o
finanare primit6.
Aa cum se degaj din contabilitatea european, cheltuielile reprezint consumuri/utilizri
de bogie care antreneaz o diminuare a situaiei nete a patrimoniului, iar veniturile producia
sau obinerea de bogie care determin o cretere a situaiei nete a patrimoniului7.
Pentru a produce, ntreprinderea productoare are nevoie de resurse economice pe care le
achiziioneaz de pe pia, efectund n mod corespunztor cheltuieli. n continuare, pe msura
ce aceste resurse sunt consumate n vederea obinerii de produse i servicii, ele devin costuri.
Aceleai produse i servicii discutate ca realizri ale ntreprinderii sunt purttoare i generatoare
de venituri, implicit de rezultate.
Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi, n esen generator de venituri,
reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n cheltuieli.
n sfera produciei materiale, serviciilor i prestaiilor, exploatarea se regsete n
procesul de transformare a valorilor materiale, sub aciunea forei de munc i a potenialului
tehnic de producie, n produse finite sau servicii, care, prin vnzare, aduc din nou ciclul
economic la forma de bani...iar acetia trebuie s fie neaprat mai muli dect cei avansai
pentru a putea supravieui societatea comercial de producie. n sfera circulaiei mrfurilor
exploatarea vizeaz procesul de cumprare a mrfurilor i ambalajelor, precum i cheltuielilor
de circulaie pe care le ocazioneaz, urmat de vnzarea lor, din nou urmnd obinerea unui
6

Dumitru, C. G., Ioan, C., Contabilitate de gestiune i evaluare performanelor, Editura Universitar, Bucureti,
2005, p. 7.
7
Ristea, M., Dumitru, C., Contabilitatea n managementul ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2005, p. 137.

excedent bnesc ca expresie a avansului veniturilor dobndite asupra cheltuielilor efectuate. Prin
urmare, o mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente ale
patrimoniului economic n rezultate economico-financiare care, n sens larg se concretizeaz n
cheltuieli i venituri, iar n sens restrns n profit sau pierdere.
Cheltuielile reprezint, n principiu, o srcire a ntreprinderii, generate fie de o
micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive
patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).
Potrivit definiiilor de dicionar, cheltuieli reprezint acele consumuri de mijloace
economice care se efectueaz la exploatarea, ntreinerea i administrarea de la o zi la alta, n
vederea meninerii activelor angajate n organizarea unei activiti economice.
Noiunea general de cheltuieli o nglobeaz pe cea de pli, ns este mai larg dect
aceasta din urm, care este strict rezervat ieirilor efective de mijloace de plat. ntr-adevr,
cheltuielile exprim, de asemenea, constatarea (sau nregistrarea n cont) a unui fapt generator de
cheltuieli n viitor, a unei datorii contractate, a unei pierderi de valoare care trebuie s fie
acoperit8.
Exist i preri opuse9, potrivit crora cheltuiala este o noiune ce se refer nu la procesul
de fabricare a unui produs ci la cel de circulaie, fiind generat de plile10 efectuate pe linia
aprovizionrii i desfacerii.
Veniturile, n principiu, semnific o mbogire a ntreprinderii, generate fie de o cretere
a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale
(capitaluri proprii sau datorii).
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de IASB
opereaz cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n: curente (din exploatare i
financiare) i extraordinare. Potrivit definiiei prezentate n Cadrul general, elementele
extraordinare sunt reprezentate de venituri sau cheltuieli ce rezult din evenimente i tranzacii
care sunt n mod clar diferite de activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu
se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.
n general, cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiilor economice referitoare la
cumprarea i utilizarea bunurilor economice11.
Definiia cheltuielilor include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n procesul
desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. De exemplu, cheltuielile ce apar n cursul
activitilor curente ale ntreprinderii include costul vnzrilor, salariile i amortizarea. Ele se
regsesc, de obicei, sub forma ieirilor sau scderilor valorii activelor, cum ar fi numerarul sau
echivalentele numerarului, stocurile, terenurile i mijloacele fixe.
Potrivit reglementrilor contabile romneti, cheltuielile entitii reprezint valorile pltite
sau de pltit pentru consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care

Budugan, D., Berheci, I., Georgescu, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007,
p. 50.
9
Olariu, C., Costul i calculaia costurilor, E.D.P., Bucureti, 1997, pp. 26-27, dup Budugan, D., Berheci, I.,
Georgescu, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, p. 50.
10
Noiunea de plat are, n acest context, semnificaia de achitare a valorii mrfurilor procurate.
11
Pntea, I.P., Atanasiu, P., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2004, p. 343.

beneficiaz entitatea; cheltuieli cu personalul i executarea unor obligaii legale sau

contractuale etc.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile
i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. De asemenea, definiia
cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cum ar fi, cele rezultate din creterea cursului de
schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a contractat n valut. De
obicei, n Contul de profit sau pierdere, prezentarea pierderilor se efectueaz distinct, datorit
importanei cunoaterii existenei i valorii acestora n procesul decizional. Pierderile sunt
raportate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente.
Definia veniturilor include att venituri din activitile curente ct i ctiguri din orice
alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi:
vnzri, comisioane, dobnzi, dividente, redevene i chirii.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse12.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Ctigurile reprezint creteri
ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer
ca natur de veniturile din aceast activitate. Ele includ, de exemplu, sumele rezultate n urma
ieirii activelor pe termen mediu i lung. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile
nerealizate, de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din
creterea valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea ctigurilor n Contul de profit
sau pierdere se realizeaz, de obicei, distinct, deoarece cunoaterea existenei acestora este
important pentru procesul decizional. Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net,
exclusiv cheltuielile aferente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii
diferitelor tipuri de active, cum ar fi numerarul, creanele, bunurile i serviciile primite n
schimbul bunurilor i serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea
datoriilor. De exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri i servicii unui creditor n scopul
lichidrii unei datorii legate de un credit n derulare13.

1.2. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor n contabilitatea financiar

Contabilitatea financiar are ca obiect evaluarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor
n funcie de natura lor, iar contabilitatea de gestiune, n raport de destinaia cheltuielilor.
Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la caracterul de proces al
activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate.
Ocazionarea cheltuielilor, crearea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau
simultane de timp. Astfel, n cazul procesului cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea,
12

*** OMFP nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
modificat prin OMEF nr. 2.374/14.01.2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25/14.01.2008,
par.7.10.1, pct. 209.
13
Dumitrean , E., Contabilitate finaciar II, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001, pp. 104 105.

consumul, plile, imputarea. Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia
bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Consumul este specific utilizrii
efective resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive, dup caz.
Plile constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare.
Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra
rezultatelor obinute.
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz, de asemenea, patru momente:
producia, facturarea sau vnzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea. Producia este momentul
crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse. Facturarea sau vnzarea pe
credit const n transformarea dreptului de proprietate de la vnztor la client. ncasarea
reprezint etapa n care rezultatul vndut se trasform n bani. ncorporarea este o etap strict
contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile
corespunztoare.
Aa cum se arat n contabilitatea anglo-saxon, cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu
veniturile deja recunoscute, proces cunoscut sub denumirea de matching. Toate cheltuielile
angajate n cursul exerciiului care nu se pot ataa veniturilor realizate sunt activate sau
recunoscute ca active, fiind imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerciii. De
asemenea sunt pasivizate sau recunoscute ca pasive toate veniturile realizate n avans care sunt
atribuite exerciiilor viitoare14.
n categoria cheltuielilor intr:
cheltuielile care apar n cursul activitilor curente15 (costul vnzrilor, salarii,
amortizare). Se regsesc sub forma ieirilor sau scderii de active (numerar, stocuri, mijloace
fixe).
pierderile, pentru c genereaz diminuri de beneficii economice, indiferent dac sunt
realizate sau nu:
- pierderi realizate: din dezastre, inundaii, ieirea activelor pe termen lung;
- pierderi nerealizate: din creterea cursului de schimb valutar.
Potrivit legii, contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor,
16
astfel :
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind cheltuieli cu materiile prime i materialele
consumabile: costul de achiziie al materialelor de natura obiectelor de inventar consumate;
costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea
energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al
ambalajelor; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul
de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de
14

Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005, p. 402.
Prin activitatea curent se nelege orice activitate desfurat de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de
activitate, precum i activitile conexe ale acesteia.
16
*** OMFP nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
modificat prin OMEF nr. 2.374/14.01.2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25/14.01.2008,
par.7.10.2, pct. 219.
15

10

telecomunicaii, servicii bancare i altele; cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i

protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); alte cheltuieli de
exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i
alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli
privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind
exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur
financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare), sunt reprezentate
de cheltuielile care nu au legtur cu activitatea curent, normal a unitii. Aceste cheltuieli apar
accidental, la intervale mari de timp, probabilitatea de a se repeta fiind redus.
Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se
evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
Conform normelor contabile privind organizarea i conducerea contabilitii de gestiune,
gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al
costurilor perioadei se face astfel17:
a) cheltuieli directe, sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de
calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru atc.) nc din
momentul efecturii lor i ca atare se include n costul obiectelor respective. Ele cuprind: costul
de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri
tehnologice, manopera direct (salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte, acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un
anumit obiect de calculaie ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei juridice n
ansamblul ei. Cheltuielile indirecte cuprind:
regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ
constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i
administrarea seciilor;
regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de producie, care
variaz n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de
materiale i fora de munc.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie.
c) cheltuieli de desfacere, acele cheltuieli ocazionate de vnzarea produselor fabricate. Ele
se adaug la costul de producie al produselor pentru care s-au efectuat, iar n cazul n care
identificarea lor nu este posibil pe produs, acestea pot fi repartizate asupra costului acestora
proporional cu greutatea sau volumul produselor livrate sau n funcie de alte criterii;

17

Budugan, D., Berheci, I., Georgescu, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007,
p. 69.

11

d) cheltuieli generale de administraie ce pot fi incluse n costul bunurilor n msura n

care reprezint cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc
n prezent i se justific luarea lor n considerare n anumite condiii specifice de exploatare.
Cheltuielile perioadei, ce nu trebuiesc incluse n costul bunurilor, lucrrilor i serviciilor,
sunt acele cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente,
care nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite deoarece nu particip efectiv la
obinerea stocurilor, fiind necesare la realizarea activitii n ansamblul ei.
n categoria veniturilor intr:
venituri din activiti curente (din vnzri, comisioane, dobnzi, dividente, chirii,
redevene). Veniturile sunt utilizate pentru achiziionare active sau creterea valorii activelor. Pot
rezulta din lichidarea datoriilor.
ctigurile, pentru c reprezint creteri ale beneficiilor economice:
-

ctiguri realizate: sume din ieirea activelor imobilizate pe termen mediu i

lung;
- ctiguri nerealizate: din creterea valorii contabile a activelor pe termen mediu i
lung, din reevaluarea titlurilor de plasament.
Activitile financiare i extraordinare au acelai coninut la orice ntreprindere. Activitatea
de exploatare, fiind dependent de obiectul acesteia poate varia de la o ntreprindere la alta.
Astfel, activitile de exploatare se pot concretiza la unele ntreprinderi n producia de bunuri
materiale, desfacerea acestora, la altele, n comercializarea mrfurilor respective, sau
aprovizionarea mrfurilor i vnzarea lor, sau n executarea de lucrri ori n prestarea de servicii.
Dup gradul de realizare, veniturile sunt de dou feluri: venituri poteniale i venituri certe.
Veniturile poteniale sunt acelea care au n sine condiiile de a fi realizate, care exist ca
posibiliti, cum sunt veniturile din producia stocat, respective variaia stocurilor. Veniturile
certe sunt venituri sigure, generate de livrarea semifabricatelor, produselor, mrfurilor, lucrrilor
executate i serviciilor prestate pentru teri, precum i acelea rezultate din vnzarea unor titluri de
participare sau de trezorerie.
Principalele elemente care formeaz structura veniturilor sunt: livrrile de bunuri,
executarea de lucrri, prestarea de servicii i avantaje pe care ntreprinderea consimte s le
primeasc; executarea unor obligaii legale sau contractuale pentru teri; venituri din producia
stocat; venituri din producia imobilizat; venituri din subvenii de exploatare; venituri din
vnzarea activelor. Prin nsumarea veniturilor obinute din livrrile de bunuri, executarea de
lucrri, prestarea de servicii, mai puin rabaturile i alte reduceri acordate clienilor, se obine
cifra de afaceri a ntreprinderii.
Potrivit legii, contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel18:
a) veniturile din exploatare, cuprind venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri
de lucrri i prestri de servicii; venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus
(cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de
produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor
18

*** OMFP nr.1.752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, modificat
prin OMEF nr. 2.374/14.01.2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25/14.01.2008, par.7.10.1,
pct. 211.

12

i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate; venituri din
producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru
ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; venituri din
subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru
acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; alte venituri din
exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare;
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint
o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul
stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat
se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit sau pierdere, cu semnul plus (sold
creditor) sau minus (sold debitor).
b) veniturile financiare, cuprind venituri din imobilizri financiare; venituri din investiii
pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri
din diferente de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi primite n urma unor
reduceri financiare; alte venituri financiare;
c) veniturile extraordinare.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere
de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora. Diminuarea sau anularea
provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific
meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.

1.3. Prezentarea IASC cu referire la definirea i recunoaterea cheltuielilor i

veniturilor
Cadrul general IASC abordeaz obiectivele situaiilor financiare: definirea, recunoaterea
i evaluarea elementelor reprezentate n situaiile financiare; caracteristicile calitative ale
informaiilor din situaiile financiare care determin utilitatea lor; conceptele de capital i de
meninere a capitalului19.
Nu exist activitate economico-social care s nu genereze consumuri de resurse,
concretizate n cheltuieli. Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de IASC, cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezulate din distribuirea acestora de ctre acionari.
De asemenea, IASC fixeaz i criteriile de recunoatere a cheltuielilor n contul de profit
sau pierdere, care sunt prezentate n cele ce urmeaz:
a) reducerea de beneficii viitoare poate fi evaluat n mod credibil (recunoaterea
cheltuielilor intervine simultan cu creterea datoriilor sau reducerea activelor);
b) costurile sunt generatoare de venituri (recunoaterea simultan sau combinat a
veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau din alte
evenimente);
19

Ristea, M., Dumitru, C. G., Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2003, p.12.

13

c) utilizarea unei proceduri de alocare rational i sistematic, atunci cnd se ateapt s se

obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i cnd asocierea cu
veniturile poate fi determinat doar n mod vag sau indirect;
d) costul nu genereaz beneficii economice viitoare sau viitoarele beneficii nu corespund
ori nceteaz s mai corespund condiiilor pentru recunoaterea n bilan sub form de activ;
e) intervin situaii n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ.
Ca urmare, cheltuielile unei entiti sunt reprezentate de valorile pltite sau de pltit pentru
consumuri de stocuri, lucrri i servicii de care beneficiaz unitatea, remunerarea forei de
munc, executarea unor obligaii legale sau contractuale. Sunt incluse n cheltuielile exerciiului
provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de
IASC, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribuia acionarilor.
Criteriile de recunoatere a veniturilor n contul de profit sau pierdere sunt prezentate
20
astfel :
a) creterea de beneficii viitoare poate fi evaluat n mod credibil (recunoaterea venitului
intervine simultan cu recunoaterea creterii activelor sau a reducerii datoriilor);
b) recunoaterea ca venituri numai a elementelor care pot fin evaluate n mod credibil i
care au un grad suficient de certitudine.
Dar, n mod practic, aa cum prevede IAS 18 Venituri din activiti curente criteriile de
recunoatere a veniturilor sunt aplicate, de regul, separate pentru fiecare tranzacie, pentru a
putea reflecta realitatea economic. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o
sum identificabil pentru servicii succesive, aceast sum este nregistrat n avans i
recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul.
n raport de natura veniturilor criteriile de recunoatere se nuaneaz dup cum urmeaz:
1. veniturile din vnzri de bunuri sunt recunoscute n momentul n care sunt satisfcute
urmtoarele condiii:
a) ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care
rezult din proprietatea asupra bunurilor;
b) ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile cedate de maniera n care ar fi fcut-o, n
mod normal, dac le-ar fi deinut n proprietate i nici nu mai deine controlul asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil;
d) veniturile, respectiv, cheltuielile generate de tranzacie pot fi cuantificate;
e) este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficii economice asociate tranzaciei.
2. veniturile din prestri de servicii. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic
prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie
recunoscut n funcie de stadiul de execuie a contractului la data ncheierii bilanului. Rezultatul
unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfcute urmtoarele condiii:
20

*** Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) Incluznd Standardele Internionale de

contabilitate (IASs) i Interpretrile lor de la 1 ianuarie 2007, p. 52.

14

a) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;

b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre societate;
c) stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilanului poate fi evaluat n
mod rezonabil;
d) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi
evaluate n mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aferente tranzaciilor respective nu
pot fi evaluate n mod rezonabil, n asemenea cazuri, orice mijloc de plat deja primit este
recunoscut ca datorie.
3. veniturile din dobnzi, redevene i dividente se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respective, pe baza contabilitii de amgajamente;
b) redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;
c) dividentele se recunosc atunci cand este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
Se constat c veniturile includ att sumele ori valorile ncasate sau de ncasat din activiti
curente, ct i ctigurile obinute din orice alte surse21.

1.4. Influena principiilor contabile generale asupra organizrii contabilitii

cheltuielilor i veniturilor
Contabilitatea oricrei uniti i prezentarea situaiilor financiare trebuie s se bazeze pe un
sistem unitar de norme, rezultat al procesului de normalizare, cunoscute sub denumirea de
principii i convenii contabile. Acestea ar putea fi definite ca reguli de ordine i de bun sim,
rezultate din practic i pe baza crora profesionitii contabilitii i fondeaz activitatea proprie,
prezentarea bilanurilor i stabilirea rezultatelor contabile, n ntreaga lume22.
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de
utilizatori n luarea deciziilor economice. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se
evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este
ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente. Aceast abordare ofer informaii att despre tranzaciile trecute
generatoare de ncasri i pli, ct i despre cele viitoare 23. Actualul sistem de contabilitate din
ara noastr utilizeaz contabilitatea de angajamente.
Pentru a obine o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau
pierderii entitii trebuie respectate principiile contabile care n legislaia romneasc sunt
reglementate prin OMFP nr.1.752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
21

Dumitrean, E., Toma, C., Berheci, I., Scorescu, Gh., Mardiros, N., Contabilitate financiar I,vol. II, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2002, p.91.
22
Rousse, F., Normalisation comptable, Principes et practiques, Collection Methodologie, Ed. Ministere de la
Cooperation et du Developpement, Paris, 1989, p. 128, dup Toma, C., Contabilitatea n comerul exterior, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2005, p.23.
23
Horomnea, E., Bazele contabilitaii. Concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, pp. 33-34.

15

directivele europene, modificat prin OMEF nr.2.374/14.01.2008, publicat n Monitorul Oficial al

Romniei, Partea I, nr.25/14.01.2008; Standardele Internaionale de Raportare Financiar Standarde i Interpretri adoptate de Consiliul pentru Standardele Internaionale de contabilitate
(IASB). Acestea includ: Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Standardele
Internaionale de Contabilitate i Interpretrile emise de Comitetul pentru Interpretarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau fostul Comitet Permanent
pentru Interpretarea Standardelor (SIC) i adoptate de IASB. Standardele Internaionale de
Contabilitate IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare; Cadrul general pentru ntocmirea i
prezentarea situaiilor finaciare.
Principiile contabile prevzute de OMFP nr.1.752/2005 sunt urmtoarele: principiul
continuitii activitii, principiul permanenei metodelor, principiul prudenei, principiul
independenei exercitiului, principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv,
principiul intangibilitii bilanului de deschidere, principiul necompensrii, principiul
prevalenei economicului asupra juridicului i principiul pragului de semnificaie.
Principiul continuitii activitii are ca fundament presupunerea c agentul economic i
va desfura activitatea n mod normal ntr-un viitor previzibil, fr a ajunge n imposibilitatea
continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii identific
anumite evenimente care pot conduce la incapacitatea unitii de a-i continua activitatea, aceste
evenimente trebuie s fie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare
anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat
nsoit de explicaii privind modul de ntocmire care au stat la baza aprecierii conform creia
ntreprinderea nu-i mai poate contiuna activitatea24.
Principiul permanenei metodelor impune utilizarea cu consecin a regulilor i normelor
privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea activelor, capitalurilor proprii,
datoriilor, cheltuielilor i veniturilor, att de la un exerciiu la altul, ct i n cadrul aceluiai
exerciiu. Contabilitatea ofer posibilitatea msurrii performanelor nregistrate de o
ntreprindere, ns cunoaterea rezultatelor unui singur exerciiu nu este semnificativ, pentru c
profitul sau pierderea poate s aib un caracter accidental i s nu reflecte situaia i evoluia
real a unitii. Important este s se cunoasc evoluia rezultatelor, s se verifice dac ele sunt n
cretere, inspirnd ncredere, sau dac sunt n scdere, provocnd ngrijorare25. Analiza situaiei
financiare presupune, n primul rnd, realizarea de comparaii. Comparaiile sunt uurate de
faptul c bilanul i contul de rezultate ofer informaii referitoare la exerciiul ncheiat i de la
cel imediat precedent, dar pentru ca datele s fie comparabile, se impune ca situaiile financiare
s fie elaborate, de fiecare dat, dup aceleai reguli ale jocului26.
Principiul prudenei este considerat pilonul de baz al contabilitii, deoarece aplicarea lui
protejeaz ntreprinderea, mai ales terii, mpotriva evalurii subiective i multiplelor riscuri i
incertitudini care pot aprea n viitor. Principiul interzice supraevaluarea elementelor de activ i a
veniturilor, respectiv, subevaluarea datoriilor i cheltuielilor. n plus, trebuie s fie luate n
24

Toma, C., Dumitrean, E., Berheci, I., Haliga, I., Contabilitate financiar I, Editura Universitii Alexandru Ioan
Cuza Iai, 2005, p. 12.
25
Casimir, J-P., Caspar, B., Cozian, M., Comptabilite generale de lentreprise, deuxieme edition, Ed. Litec, Paris,
1990, p. 18, dup Toma, C., Op. cit, p. 24.
26
Toma, C., Op. cit, p. 24.

16

considerare riscurile, deprecierile i pierderile care pot aprea, generate de desfurarea

activitii n exerciiul curent sau cel anterior. Conform acestui principiu evaluarea trebuie fcut
pe o baz prudent, i n special27:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau
al unui exerciiu precedent chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit.
Principiul independenei exerciiului se aplic n corelaie cu cel al continuitii activitii.
Specializarea exerciiilor ar putea fi definit ca un ansamblu de reguli i de tehnici care permit
s se aloce unui exerciiu veniturile i cheltuielile care i aparin, n scopul determinrii
rezultatului financiar, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Independena
exerciiilor este consecina organizrii unei contabiliti de angajamente, i nu de cas. Veniturile
i cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real i nu sub aspect monetar 28.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. Conform acestui principiu
pentru stabilirea sumei totale corespunztoare unui post din bilan s se determine separat suma
sau valoarea fiecrui element de activ, ori de pasiv care formeaz postul respectiv.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Potrivit acestui principiu, bilanul de
deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului
precedent. Principiul vizeaz asigurarea continuitii i coerenei informaiilor furnizate privind
poziia financiar i performana obinut.
Principiul necompensrii. Evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a elementelor
de activ, capitaluri proprii i datorii, respectiv, de venituri i cheltuieli, nepermindu-se
compensri ntre posturile de activ, capitaluri proprii i datorii ale bilanului, precum i ntre
veniturile i cheltuielile contului de rezultate.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului impune ca informaiile prezentate
prin situaiile financiare anuale, pentru a fi credibile, s reflecte fondul i realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Principiul pragului de semnificaie prevede ca n situaiile financiare anuale s fie
prezentat, n mod distinct, orice element care are o valoare semnificativ.
Prezentarea principiilor menionate, unanim recunoscute pe plan internaional, vor face ca
informaiile furnizate de contabilitate s fie reale, iar documentele contabile de sintez s
rspund cerinei de reflectare fidel a patrimoniului i a rezultatelor ntreprinderii.

27

*** OMFP nr.1.752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, modificat
prin OMEF nr. 2.374/14.01.2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25/14.01.2008, pct. 44.
28
Ristea, M., Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1998, p. 21, dup Toma,
C., Op.cit., p. 25.

17

CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A S.C. SCUDAS S.A. PACANI
2.1. Scurt istoric
S.C. Scudas S.A. Pacani a fost nfiinat n anul 1980, avnd ca obiect de activitate
proiectarea, producerea i comercializarea de scule, portscule i accesorii speciale pentru mainiunelte.
Societatea comercial Scudas S.A., avnd sediul pe str. Vatra, nr. 80, Pacani, provine
din reorganizarea, conform Legii 15/1990 i a Legii 31/1990, a fostei ntreprinderi de scule i
accesorii speciale n societate pe aciuni, prin preluarea integral a patrimoniului acesteia.
Societatea are ca act de constituire H.G.116/15.02.1991, fiind nmatriculat la Registrul
Comerului sub numrul J-22/1314/1991 i are codul fiscal R1995884.
n anul 2000, prin cumprarea pachetului majoritar de aciuni de ctre firma S.C. Unif At
S.R.L. Iai, Scudas a devenit membr a grupului de firme Unif.
Societatea comercial Scudas S.A. Pacani s-a nregistrat la data constituirii cu un capital
social n sum de 380.270 mii lei, mprit n 76.045 de aciuni cu o valoare nominal de 5.000
lei fiecare. n anul 1994, ca urmare a aplicarii H.G. nr.26/1994 privind reevaluarea, capitalul
social a devenit 2.401.973 mii lei, cu un numr de 480.394 aciuni a 5.000 lei fiecare, iar n urma
aplicrii H.G. nr.500/1994 capitalul social s-a modificat din nou, devenind 16.931.125 mii lei,
mprit ntr-un numr de 677.245 aciuni cu o valoare nominal de 25.000 lei.
n cursul anului 2001 capitalul social nu a suferit modificri, structura acionariatului la
data de 30.06.2001, prezentndu-se astfel:
Societatea comercial Unif-At S.R.L Iai: 473.969 aciuni cu o valoare a capitalului
social de 1.1849.225 mii lei, reprezentnd 69,985%;
Societatea de Investiii Financiare II Moldova: 135196 aciuni cu o valoare a capitalului
social de 3.379.900 mii lei, reprezentnd 19,963 %;
Acionari persoane fizice: 67.977 aciuni cu o valoare a capitalului social de 1.699.425
mii lei, reprezentnd 10,037%;
Trpescu Pavel: 103 aciuni cu o valoare a capitalului social de 2.575 mii lei,
reprezentnd 0,015%.
Societatea comercial este nscris pe piaa de capital extrabursier RASDAQ, pn la
aceast dat nregistrndu-se tranzacii semnificative de aciuni ale societii.

2.2. Obiect de activitate

Societatea comercial Scudas S.A. Pacani i desfoar activitatea n cadrul sectorului
industrial, fiind individualizat n cadrul clasificrii CAEN la codul 286.2, respectiv producia
de unelte i articole de fierrie.
Obiectul de activitate al societii l constituie producerea i comercializarea la intern i
export, de scule i portscule, accesorii pentru maini unelte, piese de schimb pentru industria
uoar, extractiv i CFR, bunuri de larg consum.
Societatea desfoar i numeroase activiti secundare precum: fabricarea de elemente de
dulgherie i tmplrie pentru construcii; producia de ambalaje din lemn; fabricarea altor
18

produse din lemn, plut, nuiele i alte materiale vegetale; producia de articole de cauciuc;
fabricarea altor produse din cauciuc; urntorie, turnarea fontei; turnarea oelului; turnarea
metalelor neferoase uoare; construcii metalice; construcii metalice i pri componente;
structuri i tmplrii metalice; fabricarea produselor metalice obinute prin deformare plastic;
metalurgia pulberilor; tratarea i acoperirea metalelor; operaiuni de mecanic general;
operaiuni de mecanic general; producia de unelte i articole de fierrie; fabricarea produselor
de tiat; fabricarea articolelor de feronerie; fabricarea altor produse prelucrate din metale;
fabricarea de recipieni, containere i a altor produse similare din oel; fabricarea de uruburi,
buloane, lanuri i arcuri; fabricarea altor articole din metal.
Produsele S.C. Scudas S.A. sunt destinate unui numr foarte mare de clieni rspndii
pe tot teritoriul rii, clienii fiind firme din cadrul:
Industrie constructoare de maini;
Industriei petroliere;
Industriei metalurgice;
Industriei de automobile i camioane;
Industria agriculturii;
Companiei Naionale de Energie Electric;
Societii Naionale de Ci Ferate;
Ministerul Aprrii Naionale.
Pe piaa extern S.C. Scudas S.A. livreaz produse din gama de scule, portscule i
accesorii pentru maini-unelte unor clieni tradiionali din Germania, Olanda, Italia, Frana ct i
altor ri sub form de export indirect.
Profilul de activitate plaseaz societatea ntr-un segment de pia puternic concurat de ctre
societi comerciale similare, sau sculrii proprii ale marilor uniti industriale, bunul mers al
activitii fiind condiionat de o calitate ireproabil a produselor realizate, promptitudine n
livrri, pre accesibil, diversificare continu a sortimentelor de produse i promovarea pe scar
larg a exportului.
Potenialul concurenilor externi este n continu cretere , pe de o parte datorit creterii
numrului de fabrici cumprate de companii multinaionale, iar pe de alt parte a nlocuirii
treptate a vechilor maini-unelte cu centre de prelucrare sau strunguri cu comand numeric.
Ca tipuri de furnizori ntlnim: furnizori de laminate oeluri carbon i aliate; furnizori de
evi ; furnizori de organe de asamblare; de uruburi i piulie, de rulmeni; chimicale, lacuri i
vopsele-sruri de clire; scule i unelte de mn; furnizori de plcue.
Barierele de intrare pe pia sunt relativ puine, avnd n vedere tradiia firmei, calitatea
ireprosabil a produselor realizate, promptitudinea n livrri i politica de pre practicat de
aceasta. Datorit tehnologiilor de fabricaie superioare existente n rndul firmelor concurente
externe, precum i a costurilor ridicate de marketing pe plan extern, ntreprinderea se confrunt
cu probleme complexe n privina barierelor de intrare pe piaa extern.

19

2.3. Structura organizatoric i funcional

Procesul de organizare const n gruparea activitilor necesare pentru ndeplinirea
obiectivelor unei firme i atribuirea fiecrei grupe unui manager, care are autoritatea necesar
pentru orientarea, antrenarea i coordonarea oamenilor ce realizeaz aceste activiti. n esen,
organizarea este un proces de diviziune a muncii, de precizare a responsabilitilor i a autoritii.
Ca rezultat al organizrii, prin diviziunea muncii pe vertical i pe orizontal, ceea ce duce
att la stabilirea autoritii i delegarea ei pe diferite niveluri de exercitare a managementului, ct
i la departamentarea activitilor, se obine structura organizatoric a unei firme29. Structura
organizatoric poate fi definit ca reprezentnd ansamblul persoanelor, subdiviziunilor
organizatorice i al relaiilor dintre acestea, orientate spre realizarea obiectivelor prestabilite ale
firmei30.
Structura organizatoric a S.C. Scudas S.A. este una de tip funcional, permind
centralizarea controlului strategic al rezultatelor. n cadrul ntreprinderii conducerea se exercit
n mod centralizat, sistemul de comunicare funcionnd pe vertical.
Societatea dispune de un numr total de 332 de angajai din care: 186 de muncitori direct
productivi, 105 de muncitori ce se ocup cu ntreinerea, CTC-ul, transporturi, depozite i cu
activiti n compartimentul administrativ. n funcii de conducere se afl 18 persoane. Societatea
mai are un numr de 5 maitri. Personalul indirect productiv este format din 76 de angajai.
n atelierul 2100, n care se realizeaz prelucrri mecanice, lucreaz 79 de angajai din care
5 sunt personal TESA.
n atelierul 2200, ce are ca obiect de activitate prelucrrile mecanice, activeaz un numr
de 79 de angajai din care 4 sunt personal TESA.
n atelierul 2300, unde se afl sectoarele calde, se afl un numr de 37 angajai din care 3
personal TESA.
Atelierul 2400 Sculrie deine un numr de 25 de angajai din care 2 sunt personal TESA.
n atelierul 2500 Mecano-Energetic, Investiii activeaz un numr de 49 de angajai din
care 3 muncitori TESA.
n atelierul 2600 Debitare sunt 12 angajai, din care TESA 1 angajat.
n atelierul 2700 lucreaz 27 de angajai din care 3 sunt personal TESA.
Conducerea general a societii este realizat de ctre Adunarea general a acionarilor.
Prin hotrrile pe care le ia, Adunarea general a acionarilor este constituit i funcioneaz n
conformitate cu prevederile din statutul societii i legislaiei n vigoare.
Adunarea general a acionarilor are ca atribuii desemnarea membrilor Consiliului de
Administraie; numirea directorului general i definirea renumerrii sale; aprobarea structurii
organizatorice i a numrului de funcii; aprobarea programului de activitate, a bugetului, a
deciziilor de investiii, apelri la credite, modul de repartizare a beneficiilor.
Societatea este administrat de ctre un Consiliu de Administraie format din 3 membri
alei pe o perioad de 4 ani. Consiliul de Administraie este un organ colectiv de gestiune i ia

29
30

Nica, P., Iftimescu, A., Mnagement. Concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 202.
Gavril, T., Lefter, V., Managementul general al firmei, Editura Economic, Bucureti, 2004, p. 91.

20

hotrri prin deliberri, pe baza principiului majoritii de voturi asupra actelor de gestiune date
n competena sa.
Consiliul de administraie ndeplinete atribuii precum asigurarea i conducerea
personalului; stabilirea ndatorriilor i responsabilitilor personalului; decizii privind operaiile
de investiii; ncheiere de contracte de nchiriere; stabilrea tacticilor i startegiilor de marketing;
supune spre aprobare la AGA bilanul anual, contul de profit i pierdere, raportul de activitate,
proiectul programului de activitate i proiectul de buget; alte atribuii definite de AGA.
Conducerea executiv este asigurat de Directorul General, care are n subordinea sa 5
directori i de Directorul de Calitate, subordonat Consiliului de Administraie.
ntreaga activitate din cadrul seciei de producie este condus i coordonat de ctre un
director tehnic de producie, care este subordonat directorului general. Directorul tehnic de
producie are n subordinea sa i atelierul de proiectare care este condus de un inginer ef
proiectri. n coordonarea i controlul executrii produciei din cadrul seciilor este ajutat de
ctre doi dispeceri de producie i de ctre maitrii i efii de echipe din cadrul formaiilor de
lucru.
Desfurarea activitii de producie din cadrul seciilor este de asemeni supravegheat i
controlat i de ctre CTC-itii din subordinea directorului de calitate, de ctre laboranii din
cadrul laboratoarelor de metrologie.
Societatea comercial mai deine o anex tehnic n care se afl direcia comercial,
direcia economic, OPM (Organizarea produciei i a muncii) i resurse umane, protecia muncii
i PSI (protecia stingerii incendiilor).
Direcia comercial cuprinde direcia marketing i direcia aprovizionare, colaborri,
compensri i transporturi.
Activitatea din cadrul direciei comerciale este coordonat de ctre directorul comercial, de
ctre directorul de marketing i de eful compartimentului aprovizionare, colaborri, compensri
ce se afl n direcia subordonare a directorului comercial.
Directorul de marketing are n subordinea sa dou servicii: desfacere, export-import,
depozit produse finite i marketing.
Direcia economic este format, de asemenea, din dou servicii: serviciul contabilitate i
serviciul financiar, preuri - postcalcul.
ntreaga activitate din cadrul acestei direcii este coordonat i controlat de ctre
directorul economic ce se afl n directa subordonare a directorului general.
Subordonat directorului general, i cu atribuii de audit a activitii economice se afl i un
organ de control financiar de gestiune i audit intern.
Organizarea produciei i a muncii este asigurat de biroul OPM resurse umane, care
elaboreaz Regulamentul de ordine intern. Acest birou este sub directa subordonare a
directorului general. Sub directa subordonare a directorului general se afl i serviciul Protecia
muncii, paz contra stingerii incendiilor i administrativ.
Pentru reflectarea structurii organizaionale a societii anexm organigrama societii (vezi
anexa 1).

21

2.4. Organizarea compartimentului financiar-contabil

Pentru c este inut de ntreprinderi, de conductorii i contabilii si i pentru c
informaia pe care ea o produce este destinat terilor fr critic asupra ei, contabilitatea se vede
supus normelor i regulilor al cror scop ultim este de a asigura credibilitatea i fiabilitatea31.
Sistemul informaional contabil din Romnia este organizat dup concepia dualist, fiind
structurat pe dou componente: contabilitate financiar i contabilitate de gestiune. Ambele
consemneaz evenimente din viaa economic pe care le cuantific n etalon bnesc, furniznd
informaii utilizatorilor interesai. Legea contabilitii nr. 82/1991 instituie obligaia entitilor
economice de a organiza i conduce contabilitate proprie.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.
Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de
ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast
funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare32. Compartimentele
financiare specializate n executarea activitii financiar contabile pot fi constituite sub forma
birourilor sau serviciilor.
Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, contabilitatea la S.C. ScudasS.A. se organizeaz
n compartimente distincte, conduse de ctre contabilul ef, care trebuie s asigure ntocmirea
documentelor justificative privind operaiile patrimoniale din ntreprindere; inerea corect i la
zi a contabilitii; efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor
acestuia; ntocmirea bilanului contabil i a contului de rezultate conform regulilor stabilite i
depunerea la organele n drept la termenele stabilite; pstrarea documentelor justificative, a
registrelor i a bilanurilor contabile; organizarea contabilitii de gestiune adaptat la specificul
ntreprinderii.
Att contabilitatea sintetic ct i cea analitic se in la Serviciul Financiar Contabil al
unitii. Ea primete documentele n care sunt consemnate operaiunile efectuate, pe care le
prelucreaz, le grupeaz i le centralizeaz potrivit necesitilor formei de nregistrare contabil
aplicat.
Compartimentului financiar-contabil din cadrul firmei S.C. Scudas S.A. este subordonat
Directorului Economic i cuprinde urmtoarele birouri:
Biroul Analiz i Prognoz economico-financiar care se ocup cu calcularea preurilor
practicate de firm pentru produsele sale n diferite variante de profit i n funcie de tendinele
pieei, preul antecalculat, i particip la negocierea acestora;
Oficiul de calcul, reprezentnd Compartimentul informatic al unitii, desfoar
activiti privind dezvoltarea sistemelor informaionale folosite de ntreprindere, ntreinerea
acestora i a echipamentelor corespunztoare sistemului informatic existent. Prin informatizarea
tuturor funciilor existente n unitate este asigurat buna funcionare a acestora, prin preluarea de
date primare de la toate compartimentele i emiterea de rapoarte specifice;

31

Bogdan, V., Armonizarea contabil interional, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.123.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 689/10.10.2007, art. 10, alin. (1) i (2).
32

22

 Biroul Contabilitate, cu urmtoarele atribuii: ine evidena elementelor patrimoniale ale

firmei avnd obligativitatea inventarierii periodice a acestora, ntocmete bilanul propriu al
ntreprinderii, ine evidena analitic a clienilor i furnizorilor, particip la perfecionarea
sistemelor informaionale ale ntreprinderii, ntocmete balane analitice lunare, asigur
organizarea i funcionarea activitii controlului financiar preventiv, ntocmete situaiile
financiare anuale pentru a avea o eviden clar a situaiei firmei ;
Biroul Financiar (preuri-postcalcul) urmrete realizarea unui grad ridicat de eficien n
obinerea i utilizarea resurselor i rezultatelor, evidena operaiilor financiare ce au loc n
unitate, se face o analiz a preurilor stabilite anterior. Principalele atribuii ale acestui birou sunt:
analizeaz activitatea economico-financiar pe baz de bilan; asigur fondurile necesare
realizrii programului de producie precum i respectarea nivelului cheltuielilor stabilite prin
planul financiar; realizeaz prognoze asupra indicatorilor financiari, asigur plata la termen a
obligaiilor fiscale i a celor salariale; urmrete ncasarea tuturor facturilor; urmrete situaia
documentelor de decontare cu banca.
Atribuiile compartimentului finaciar-contabil sunt urmtoarele:
ndrum prin instruciuni scrise i verbale toate compartimentele societii comerciale
despre modul cum se ntocmesc, folosesc, completeaz i semneaz documentele ce se
nregistreaz n contabilitatea sintetic i analitic a societii;
primete i verific jurnalele i situaiile contabile de la alte compartimente care stau la
baza ntocmirii notelor contabile din cadrul compartimentului financiar-contabil;
supravegheaz i verific prin sondaje documentele de eviden primar sau operativ
venite de la compartimentele care le-au generat pentru nregistrarea n jurnalele i situaiile
contabile ce se ntocmesc numai n cadrul compartimentului;
propune conducerii societii divizarea conturilor sintetice n conturi analitice apreciind
clasificarea zecimal i necesitile de informare a conducerii la toate nivelurile ierarhice ale
firmei;
ntocmete sau aprob notele contabile care nu au anexate documente numai dup ce a
verificat toate operaiunile din conturile care sunt afectate de nregistrrile respective;
controleaz corelaiile dintre jurnalele i situaiile contabile i dispune ndreptarea
necorelrilor; ntocmete balana de verificare a conturilor sintetice, o verific cu balanele
conturilor analitice i le transpune n bilanul contabil al firmei pe care l prezint spre semnare
directorului economic odat cu jurnalele contabile; propune simplificarea, raionalizarea i
prelucrarea automat a datelor;
furnizeaz informaii i date ale evidenei contabile numai cu aprobarea directorului
economic;
pstreaz i asigur integritatea tuturor documentelor contabile dup primirea i
nregistrarea lor n bilanul societii comerciale;
particip la studii, analize i sinteze economico-financiare ale unitii care se
fundamenteaz pe baza datelor contabilitii, dar numai pe baza delegaiei date de conducerea
firmei;

23

 asigur efectuarea la timp i corect a nregistrrilor contabile privind fondurile fixe i

calculul amortizrii acestora, precum i celelalte mijloace circulante; asigur respectarea cu
strictee a prevederilor legale privind integritatea unitii i toate msurile legale pentru
rentregirea patrimoniului n cazul n care acesta a fost pgubit; asigur verificarea inventarierilor
periodice a tuturor valorilor patrimonioale i urmrete definitivarea, potrivit legii, a rezultatelor
inventarierii; ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari, bilanurile
trimestriale i anuale i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ al acestora;
particip la analiza rezultatelor economico-financiare pe baza datelor de bilan i
urmrete modul de ducere la ndeplinire a sarcinilor ce revin compartimentului din procesul
verbal de analiz; particip la organizarea i perfecionarea sistemului informaional; asigur
respectarea prevederilor sistemului calitii aplicabile; asigur elaborarea de proceduri,
instruciuni specifice compartimentului contabilitate;
asigur condiiile necesare pentru inerea sub control a produselor i serviciilor;
efectueaz controlul financiar conform deciziei de organizare a controlului financiar preventiv la
nivelul societii.
Responsabilitile acestui compartiment sunt de a rspunde de organizarea i funcionarea
n bune condiii a contabilitii valorilor economice; rspunde de respectarea prevederilor legale
n toate activitile desfurate; rspunde de identificarea i semnalarea prompt directorului
economic a oricrei probleme sau neconformiti referitoare la produse, procese, sistemul
calitii n vederea stabilirii i aplicrii de aciuni corective, preventive; rspunde de punerea n
aplicare a politicii privind calitatea i de atingerea obiectivelor privind calitatea; rspunde de
stabilirea de obiective specifice privind calitatea; rspunde de corectitudinea documentelor
elaborate n cadrul compartimentului; rspunde de elaborarea la termen a documentelor de pre i
de obinerea cu maxim operativitate a rspunsului de la partenerii de afaceri.
Compartimentul financiar-contabil are drept competene urmtoarele: oprete din circuit
documentele de plat care nu ndeplinesc condiiile legale sau stabilite de firm i le prezint
direciei pentru a dispune asupra modului de rezolvare a acestora; hotrte n toate problemele
ce apar n domeniul de activitate al compartimentului n limitele stabilite de actele normative n
vigoare i de conducerea societii comerciale; aprob sau respinge propunerile de pre ale
partenerilor de afaceri pentru produsele cumprate sau vndute de societatea comercial; refuz
preluarea documentelor primare care nu ndeplinesc condiiile de nregistrare n cheltuielile de
producie sau costurile produselor finite; apreciaz i cere realizarea soluiilor de execuie a unor
produse n vederea reducerii consumurilor specifice i implicit reducerii preului de producie al
acestora.
Compartimentul financiar-contabil este subordonat directorului economic i nu are n
subordine alte compartimente. Acesta colaboreaz cu toate compartimentele societii comerciale
(compartimentul personal, salarizare, juridic, O.P.M, producie, marketing, desfacere,
aprovizionare, export-import, etc.) pentru problemele legate de specificul de activitate al
compartimentului.
Pe baza analizei organigramei se pot evidenia principalele legturi existente ntre
compartimentul financiar contabil i celelalte compartimente ale societii.

24

Astfel, datele necesare compartimentului de aprovizionare sunt preluate din referatele de

achiziionare. Alte date de intrare sunt luate din rapoartele trimise lunar de seciile de producie
privind capacitatea actual disponibil. n urma evalurii cererilor se ncheie contracte de
vnzare care ajung la directorul economic. n urma analizei, contractul este trimis
compartimentului financiar-contabil care, dup transmiterea lui celeilalte pri din contract, l
nregistreaz n evidenele informatice ale biroului.
Documentele de livrare a produselor se ntocmesc de ctre personalul compartimentului
financiar-contabil, documente ca: factura (care are pe verso Declaraia de conformitate a
furnizorului) n cazul livrrii la clieni sau aviz de nsoire a mrfii, n cazul livrrii la magazinele
proprii. Compartimentul financiar-contabil primete de la compartimentul desfacere-marketing
documente ca: formularul Eviden sesizri/reclamaii, Chestionarul de evaluare a satisfaciei
clienilor, bonul de reparaie i altele.
Toate documentele legate de ncasri i pli sunt ntocmite sau primite la compartimentul
financiar-contabil. Aici se ine evidena Registrului de Cas, se ntocmesc dispoziiile de ncasri
i pli, se primesc extrasele de conturi bancare sau se efectueaz pli cu ordine de plat, se
opereaz compensriile etc.
La oficiul de calcul, cu ajutorul unui program i pe baza pontajelor primite de la secii i de
la efii serviciilor societii se ntocmete statul de plat i statul de avans lunar al crui
centralizator este predat la biroului contabil pentru a contabiliza i ntroduce n jurnale
nregistrrile aferente. Tot aici se ntocmete o situaie centralizatoare privind amortizrile lunare
a mijloacelor fixe.
n figura nr. 2.1 este prezentat schematic relaia compartimentului financiar-contabil cu
celelalte compartimente ale unitii.

Compartiment
Management Calitate

Compartiment
Aprovizionare,
Depozite materiale

Compartiment Control
Tehnic de Calitate

Compartiment
FinanciarContabil

Compartiment
Producie

Compartiment
Resurse Umane

Compartiment
Marketing

Compartiment
Desfacere, Depozit
produse finite

Fig. nr. 2.1 Relaiile compartimentului financiar-contabil cu celelalte compartimente

25

2.5. Dinamica principalilor indicatori economico-financiari

Societile sunt interesate n a obine profit, i dac se poate, ct mai mult profit. Cu ct
profitul obinut este mai mare, cu att rentabilitatea, eficiena firmei este mai mare. n cadrul
fiecrei societi se determin volumul profitului obinut ntr-o anumit perioad (de obicei
anual), care este cunoscut i sub denumirea de masa profitului. Profitul, n sens general
reprezint un venit, un ctig realizat din desfurarea unei activiti. n sens restrns profitul
reprezint un venit ce revine posesorului de capital drept recompens a utilizrii acestuia n
calitate de factor de producie.
n tabelul nr. 2.1 sunt prezentate cheltuielile, veniturile i rezultatele realizate n anii 2005,
2006 i 2007 la S.C. Scudas S.A. extrase din Contul de profit sau pierdere i Bilan.
Tabelul nr. 2.1 Evoluia indicatorilor activitii economico-financiare

lei

Indicatori

31.12.2005

31.12.2006

31.12.2007

Modificare 1

Modificare 2

Cifra de afaceri

13.394.776

14.855.716

15.982.004

10,91 %

7,58 %

Activ total

22.206.686

22.350.998

23.620.304

0,65 %

5,68 %

Capital propriu

11.658.366

11.692.143

15.572.087

0,29 %

33,18 %

Datorii totale

10.548.320

10.658.855

8.048.217

1,047%

-24,49%

Cheltuieli totale

13.575.978

15.937.383

17.017.264

17,39 %

6,78 %

Venituri totale

13.441.515

16.195.041

17.829.438

20,49 %

10,09 %

Impozitul pe
profit

81.641

223.853

198.245

174,19%

-11,44%

Rezultatul
exerciiului

- 216.104

33.778

613.929

-115,63%

1717,54%

Cifra de afaceri este un indicator care reflect creterea economic iar nivelul ridicat al
acesteia constituie premisa desfurrii unei activiti profitabile de ctre ntreprindere. Analiza
datelor din tabelul anterior evideniaz tendina cresctoare a cifrei de afaceri care s-a majorat n
perioada analizat cu 10,91 % n 2006 i 7,58 % n 2007.
Rezultatele analizei anterioare dovedesc faptul c n ambele perioade, activitatea
ntreprinderii a fost profitabil, deoarece valorile indicatorului venituri totale au crescut pe
parcursul celor trei ani cu 20,49%, respectiv 10,09% superioare creterii valorii indicatorului
cheltuieli totale cu 17,39%, respectiv 6,78%.
Rezultatul exerciiului confirm rentabilitatea global a activitii firmei. Valorile
nregistrate n tabelul de mai sus confirm faptul c ntreprinderea realizeaz o pierdere n anul
2005 n valoare de 216.104 lei, dar evideniaz o majorare semnificativ n perioada 2006 2007
de 1717,54%.
Activul total al unitii se modific pe parcursul celor trei ani, realiznd o cretere de
0,65% n anul 2006 i 5,68% pe 2007. Datoriile totale manifest o cretere de 1,047% n 2006,
dar se reduc simitor n anul 2007 n proporie de 24,49%.
26

Capitalul propriu reflect o cretere n anul 2006 fa de 2005 de 0,29%, precum i o

sporire semnificativ a acestuia n 2007 de 33,18%. Acest fapt semnaleaz o amplificare a
acumulrii, neleas ca o posibilitate de reconstituire a capitalurilor angajate n activitatea
ntreprinderii, creterea capacitii de autofinanare a acesteia.
Impozitul pe profit cunoate o cretere n anul 2006 de 174,19% ca urmare creterii
rezultatului exerciiului dup pierderea nregistrat n 2005, i o scdere a acestuia n 2007 de
11,44%.
n figura nr. 2.2 este prezentat evoluia cifrei de afaceri pe parcursul anilor 2005, 2006 i
2007.

Cifra de afaceri

16.000.000
15.500.000
15.000.000
14.500.000

15.982.004

14.000.000
14.855.716

13.500.000
13.000.000

31.12.2005
31.12.2006

13.394.776

31.12.2007

12.500.000
12.000.000
2005

2006

2007

Fig. nr. 2.2 Evoluia cifrei de afaceri

Figura nr. 2.3 prezint grafic evoluia cheltuielilor totale n perioada analizat.

Fig. nr. 2.3 Evoluia cheltuielilor totale

27

n figura nr. 2.4 este reprezentat evoluia veniturilor totale pe parcursul celor trei ani
analizai.

Fig. nr. 2.4 Evoluia veniturilor totale

n figura nr. 2.5 se prezint evoluia grafic a rezultatului exerciiului nregistrat pe

parcursul anilor 2005, 2006 i 2007 la S.C. Scudas S.A. Pacani.

Fig. nr. 2.5 Evoluia rezultatului exerciiului financiar

Principalii indicatori economico-financiari legai de situaiile financiare, utilizai n

cadrul firmei S.C. Scudas S.A. (conform notei explicative nr. 9) sunt:
I. Indicatorii de lichiditate:
Lichiditatea se refer la proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani,
aceasta putnd fi i un criteriu de grupare a posturilor n bilan. Pentru ca entitatea s-i poat
28

desfura activitatea n mod fluent este necesar s dispun n permanen de resurse bneti
(lichiditi), care s asigure capacitatea de efectuare a plilor la termenele scadente33.
a) Lichiditatea curent (indicatorul capitalului circulant) arat care sunt sumele lichide ce
pot fi obinute de firm pentru a acoperi solicitrile pe termen scurt, acestea din urm provenind
de la creditori, furnizorii, organele fiscale sau proprietarii entitii. Astfel, acest indicator
msoar capacitatea entitii de a-i onora obligaiile curente la scadena acestora34.
b) Lichiditatea imediat (test acid) prezint n ce msur datoriile curente pot fi acoperite
din creane i disponibiliti bneti.
c) Rata solvabilitii generale. Acest indicator este echivalentul, n mrimi relative, a
indicatorului situaia net, exprimat n mrimi absolute, ca diferen ntre activul total i datoriile
totale ale ntreprinderii35.
d) Solvabilitatea constituie aptitudinea ntreprinderii de a face fa scadenelor pe termen
lung i mediu i depinde de mrimea datoriilor cu asemenea scadene i de cheltuieli financiare36.
Acest indicator exprim ponderea capitalului propriu n pasiv.
n tabelul nr. 2.2 sunt prezentai principalii indicatorii de lichiditate preluai din nota
explicativ nr.9).
Tabelul nr. 2.2 Indicatorii de lichiditate
Denumire
indicator
Lichiditatea
curent
Lichiditatea
imediat (test
acid)
Rata solvabilitii
generale
Solvabilitatea

Formula de calcul
Active curente/Datorii curente
(Active curente-Stocuri) /
Datorii curente
Capitalul propriu/Datorii curente
Capitaluri proprii/Pasiv total

2005

2006

2007

1,002

1,03

1,328

0,42

0,45

0,611

1,178

0,996

1,947

0,52

0,80

0,659

Interpretarea rezultatelor analizei

n legtur cu lichiditatea ntreprinderii, constatm urmtoarele:
Valoarea indicatorului lichiditii curente este supraunitar i crete de la o perioad la
alta. Valorile mai mari dect unitatea i trendul cresctor reflect echilibrul financiar pe termen
scurt, ceea ce echivaleaz cu un fond de rulment net pozitiv. Valorarea supraunitar a raportului
implic superioritatea activelor circulante n raport cu pasivele curente. Creterea lichiditii
curente (peste valoarea 2) este un semnal negativ, de majorare a necesarului temporar de finanat
i de diminuare a flexibilitii financiare a ntreprinderii. Valorile nregistrate de firm, pe
parcursul celor trei ani analizai reflect c lichiditatea este doar potenial; ea neoferind garania
acoperirii datoriilor curente prin valorificarea activelor curente.
33

Briciu, S., Contabilitate managerial. Aspecte teoretice i practice, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 42.
*** EUROCOR, Institutul European de Cursuri prin Coresponden, Management financiar, Modulul 4, Elemente
de analiz financiar, Bucureti, 2003, p.23.
35
Mironiuc, M., Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i Aplicatii, Editura Sedcom
Libris, Iasi, 2006, p. 284.
36
Petrescu, S., Diagnostic economic-financiar.Metodologie. Studii de caz, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p.239.
34

29

 Valorile lichiditii imediate nregistreaz tendin crescatoare pe parcursul anilor 2005,

2006, 2007, ns valorile obinute mai mici dect 0,8 reflect o posibilitate redus de acoperire a
datoriilor pe termen scurt numai din activele realizabile i disponibile, mai uor de imobilizat.
Rata solvabilitii generale nregistreaz valori mai mici de 1,66 n anii 2005, 2006 ceea
ce explic faptul c ntreprinderea s-a caracterizat prin insolvabilitate i riscant pentru
furnizorii de capital pe parcursul acestor ani. Valoarea de 1,947 nregistrat n anul 2007
caracterizeaz firma ca fiind solvabil i ofer posibilitatea obinerii de mprumuturi de la
furnizorii de capital.
Solvabilitatea ntreprinderii are valori pozitive i mai mari dect 0,5, reflectnd o situaie
normal; desemneaz capacitatea firmei de a face fa scadenelor pe termen mediu i lund,
respectiv, rambursrii datoriilor i plii regulate a dobnzilor.
n figura nr. 2.6 este prezentat grafic evoluia indicatorilor de lichiditate pe parcursul
anilor 2005, 2006 i 2007.

Fig. nr. 2.6 Evoluia indicatorilor de lichiditate

II. Indicatorii de echilibru financiar

a) Gradul de ndatorare msoar proporia sumelor provenite din credite n totalul
fondurilor folosite de entitate. Studierea acestui indicator reprezint o problem de gestiune
intern, prin care trebuie s se asigure utilizarea eficient a creditelor contractate i asigurarea
condiiilor necesare pentru rambursarea la termen a ratelor scadente i dobnzilor aferente.
b) Rata autonomiei financiare exprim ponderea resurselor proprii ale ntreprinderii n
totalul resurselor financiare aflate la dispoziia sa, respectiv, gradul de independen financiar37.
Reducerea indicatorului este normal n situaiile n care firma contracteaz noi
mprumuturi pe termen mediu i lung, care exercit efect de levier financiar pozitiv38.
37

Mironiuc, M., Gestiunea financiar-contabil a ntreprinderii. Concepte. Politici. Practici, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2007, p.54.
38
Mironiuc, M., Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i Aplicatii, Editura Sedcom
Libris, Iasi, 2006, p. 288.

30

c) Rata datoriilor msoar ponderea datoriilor totale n activul total al ntreprinderii.

d) Rata capitalului propriu fa de active imobilizate exprim capacitatea de acoperire a
activelor imobilizate din capitalul propriu.
n tabelul nr. 2.3 sunt prezentai indicatorii de echilibru financiar i evoluia acestora pe
parcursul anilor 2005, 2006 i 2007.
Tabelul nr. 2.3 Indicatorii de echilibru financiar
Denumire indicator

Formula de calcul

2005

2006

2007

Gradul de
ndatorare

Datorii
totale/Capitalul
propriu
Capitaluri
proprii/Capitalul
permanent
Datorii totale/Active
totale*100

0,904

1,051

0,516

1,00

1,00

1,00

47,50

80,22

34,07

Capitaluri
proprii/Active
imobilizate

0,95

1,02

1,19

Rata autonomiei
financiare
Rata datoriilor
Rata capitalului
propriu fa de
active imobilizate

Interpretarea rezultatelor analizei

n legtur cu echilibrul financiar al ntreprinderii, constatm urmtoarele:
Valoarea indicatorului gradului de ndatorare n anul 2005 arat ca ntreprinderea
dispune de capacitate de ndatorare pe termen mediu i lung. Valoarea de 1,051 din anul 2006
semnific faptul c firma este ndatorat i nu mai dispune de noi capaciti de a se ndatora. De
asemenea, valoarea de 0,516 nregistrat n anul 2007 ofer posibilitatea firmei de a se ndatora
i capacitatea de rambursare a datoriilor;
Valorile constante ale ratei autonomiei financiare nregistrate pe parcursul celor trei ani
analizai arat c ntreprinderea nu se confrunt cu riscul de insolvabilitate;
Rata capitalului propriu fa de activele imobilizate manifest o tendin cresctoare pe
parcursul anilor 2005, 2006, 2007 i dovedete c ntreprinderea degaj o rentabilitate suficient
i c utilizeaz resurse financiare al cror cost nu este n msur s i afecteze autonomia
decizional. Valorile apropiate i peste unu relev o bun soliditate patrimonial a firmei;
Valorile indicatorului ratei datoriilor exprim gradul de independen fa de teri,
precum i sporirea autonomiei financiare.
n figura nr. 2.7 este redat evoluia indicatorilor de echilibru financiar.

31

Fig. nr. 2.7 Evoluia indicatorilor de echilibru financiar

III. Indicatorii de rentabilitate i profitabilitate exprim eficiena ntreprinderii n

realizarea de profit din resurse disponibile.
a) Rata rentabilitii economice msoar performanele totale ale activitii unei firme,
independent de modul de finanare i de sistemul fiscal39.
b) Rata rentabilitii financiare exprim eficiena utilizrii capitalului propriu sau
permanent al firmei. Are o importan deosebit pentru acionari, care apreciaz, n funcie de
nivelul acesteia, dac investiia lor este justificat i dac vor continua s sprijine dezvoltarea
firmei prin aportul unor noi capitaluri sau renunarea, penru o perioad limitat, la o parte din
dividentele cuvenite40.
c) Rata profitului (marja brut)
d) Rentabilitatea capitalului social
e) Rentabilitatea vnzrilor (marja net)
n tabelul nr. 2.4 sunt redai indicatorii de rentabilitate i profitabilitate.
Tabelul nr. 2.4 Indicatorii de rentabilitate i profitabilitate
Denumire indicator
Rata rentabilitii
economice
Rata rentabilitii
financiare
Rata profitului
(marja brut)
Rentabilitatea
capitalului social
Rentabilitatea
vnzrilor(marja
net)

Formula de calcul
Rezultatul din
exploatare/Activ
total *100
Rezultatul
net/Capital propriu
*100
Rezultatul brut/Cifra
de afaceri *100

2005
0,66

2006
2,6

2007
4,09

0,36

3,94

1,74

5,08

Profit net/Capital
social *100
Rezultatul net/Cifra
de afaceri *100

0,14

10,23

0,28

3,84

Interpretarea rezultatelor analizei

39
40

Bue, L., Analiza economico-financiar, Editura Economic, Bucureti, 2005, p.280.

Ibidem , p.285.

32

Din datele prezentate n tabelul anterior reies urmtoarele aspecte:

Rata rentabilitii economice, ca expresie a performanei activitii de exploatare,
cunoate o cretere pe parcursul celor trei ani analizai, consecin a modului de gestionare a
ciclului aprovizionare-producie-comercializare (stocurile, relaiile cu clienii i furnizorii);
aceast majorare reflect faptul c rezultatul economic este suficient pentru a finana necesarul
de active circulante i imobilizate utilizate n activitatea de exploatare;
Deoarece n anul 2005 firma a nregistrat o pierdere de 216.104 lei, echilibrul structural
financiar al acesteia nu a fost realizat. Valorile obinute n anii 2006, 2007 semnaleaz orientarea
managerului ntreprinderii de a asigura rentabilizarea capitalurilor care i-au fost ncredinate spre
gestionare de ctre acionari. O rat a rentabilitii financiare mai ridicat permite asigurarea
echilibrului ntre rata de distribuire a dividentelor i rata de autofinanare;
Rata marjei brute a crescut de la o perioad la alta, ca urmare a creterii rezultatului brut
ntr-o proporie mai mare dect creterea cifrei de afaceri;
Rentabilitatea capitalului social s-a majorat n anul 2007 fa de 2006 datorit creterii
profitului net (capitalul social a rmas constant);
Rentabilitatea vnzrilor (marja net) evideniaz faptul c a crescut rentabilitatea
vnzrilor, rezultatul net rmas dup ce din cifra de afaceri au fost acoperite cheltuielile aferente
cifrei de afaceri au crescut.
n figura nr. 2.8 sunt prezentai grafic indicatorii de rentabilitate i profitabilitate.

Fig. nr. 2.8 Evoluia indicatorilor de rentabilitate i profitabilitate

33

IV. Indicatorii de activitate (de gestiune) furnizeaz informaii cu privire la viteza de

intrare i ieire a fluxurilor de numerar ale entitii i capacitatea entitii de a controla capitalul
circulant i activitile comerciale de baz ale entitii.
a) Rotaia stocurilor exprim, n numr de rotaii, de cte ori stocurile se transform n
cursul exerciiului din form material n form bneasc, prin intermediul cifrei de afaceri41.
b) Durata de rotaie a stocului exprim intevalul de zile n care se rennoiesc stocurile prin
intermediul vnzrilor. Cu ct acest interval este mai scurt. cu att situaia ntreprinderii este mai
bun din punct de vedere al lichiditii42.
c) Perioada de recuperare a creanelor exprim termenul mediu de ncasare a creanelor
comerciale.
d) Termenul de plat a datoriilor furnizori constiutie un indicator important de apreciere a
situaiei de lichiditate a firmei.
e) Rotaia activelor
f) Rotaia capitalului social
n tabelul nr. 2.5 este prezentat evoluia indicatorilor de gestiune analizai n perioada
2005-2007.
Tabelul nr. 2.5 Indicatorii de gestiune (activitate)
Denumire indicator
Rotaia stocurilor
Durata de rotaie a
stocului
Perioada de
recuperare a
creanelor
Termenul de plat
a datoriilor
furnizori
Rotaia activelor
Rotaia capitalului
social

Formula de calcul
Cifra de
afaceri/Stocuri
Stocuri/Cifra de
afaceri *360
Creane
comerciale/Cifra de
afaceri *360
Valoarea datoriilor
ctre
furnizori/Valoarea
achiziiilor de la
furnizori
Cifra de
afaceri/Activ total
Cifra de
afaceri/Capital social

2005
2,32

2006
2,5

2007
2,78

155,06

144,08

129,13

101,4

93,87

92,86

88,36

73,97

70,12

0,63

0,66

0,68

2,23

2,48

2,66

Interpretarea rezultatelor analizei

Creterea vitezei de rotaie a stocurilor cu 0,18 n 2006, respectiv, 0,28 rotaii n 2007
are consecine favorabile asupra lichiditii ntreprinderii; acest fapt a fost posibil datorit sporirii
cifrei de afaceri cu 10,91% n 2006 i 7,58% n 2007; n paralel se constat diminuarea duratei n
care stocurile sunt transformate din form material n form bneasc, prin intermediul cifrei de
afaceri, cu 10,98 zile, respectiv, 14,95 zile;
41

Mironiuc, M., Gestiunea financiar-contabil a ntreprinderii. Concepte. Politici. Practici, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2007, p.191.
42
Mironiuc, M., Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i Aplicatii, Editura Sedcom
Libris, Iasi, 2006, p. 278.

34

Termenul mediu n care ntreprinderea recupereaz creanele comerciale este foarte

mare i n descretere, n comparaie cu media indicat de literatura de specialitate (35-45 zile);

de asemenea , acesta este superior termenului mediu n care datoriile comerciale devin exigibile,
ceea ce solicit un necesar de finanat al ciclului de exploatare n cretere pentru ntreprindere,
care trebuie acoperit din alte surse;

Viteza de rotaie a activelor totale n cifra de afaceri are valori cresctoare, indicnd
sporirea intensitii utilizrii activelor, adic n exerciiul financiar ncheiat n 2006, acesta
particip de mai multe ori (0,66) la realizarea cifrei de afaceri, dect n exerciiul precedent
(0,66), respectiv, 0,68 n 2007.

Viteza de rotaie a capitalului social manifest o cretere de la o periad la alta; acest

fapt se datoreaz creterii cifrei de afaceri, capitalul social meninndu-se constant pe parcursul
celor trei ani.
n figura nr. 2.9 este prezentat evoluia indicatorilor de activitate pe parcursul anilor
2005, 2006 i 2007.

Fig.nr. 2.9 Evoluia indicatorilor de gestiune

35

CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
3.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii cheltuielilor
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinaia lor,
dupa caz43.
Principalele obiective ale organizrii contabilitii cheltuielilor sunt44:
fundamentarea cheltuielilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din
exerciiul anterior i a obiectivelor perioadei viitoare;
delimitarea riguroas a cheltuielilor n timp, pentru a separa strict cheltuielile care aparin
exerciiului curent;
ncadrarea cheltuielilor, dup natura lor economic, pe grupe de cheltuieli i activiti
pentru a asigura comparabilitatea acestora cu veniturile obinute i stabilirea rezultatului
financiar pe structura activitilor care le-au generat.
Pentru atingerea acestor obiective, n organizarea contabilitii cheltuielilor trebuie s se
aib n vedere urmtorii factori:
criteriile unitare de structurare i clasificare a cheltuielilor adoptate de legislaia contabil
romneasc actual;
natura cheltuielilor, corespunztoare specificului activitii unitii economice;
regimul juridic i financiar al impozitelor i taxelor care afecteaz cheltuielile;
corelaia cheltuielilor i veniturilor cu contabilitatea de gestiune n cadrul creia se
calculeaz costurile i rentabilitatea pe fiecare produs, lucrare sau serviciu;
metoda de inventar adoptat n contabilizarea stocurilor (inventarul permanent sau
intermitent).
Cheluielile se nregistreaz n contabilitate n conturile din clasa a 6-a Conturi de cheltuieli,
care au funcie de activ. Ele se debiteaz n cursul perioadei cu cheltuielile de diferite naturi n
coresponden cu conturi de stocuri, de teri, de trezorerie, precum i prin conturile de
amortisment, provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare. Pot s apar
situaii de creditare a conturilor de cheltuieli, n situaia regularizrilor, cnd cheltuielile nu
aparin perioadei, la constatarea unor plusuri (de stocuri) la inevantar, ci diferene negative de
preaferente ieirilor de stocuri din gestiune. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi de
transfer asupra contului de profit sau pierdere, prin creditarea lor.
43

*** Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 689/10.10.2007, art. 17, alin. (1).
44
Epuran, M., Cotle, D., Ineorean, F., Pere, I., Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura de Vest,
Timioara, 1995, pp. 148-149.

36

3.2. Sistemul purttorilor primari de informaii privind cheltuielile

Documentele primare necesare pentru nregistrarea cheltuielilor sunt corespunztoare
naturii sau felului cheltuielii. n ele se consemneaz consumul de factori de producie (materiale,
salarii, consumul de imobolizri etc.) sau modalitatea de plat a obligaiei fa de teri.
Dintre documentele n care se consemneaz cheltuielile unitii economice prezentm pe
cele mai importante:
a) documente privind cheltuielile cu active imobilizate: situaia de calcul i repartizare a
amortizrii; proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri
materiale; facturi i situaii de lucrri;
b) documente privind cheltuielile cu materii prime, materiale i mrfuri: bon de consum
(colectiv); fia limit de consum (colectiv); lista zilnic de alimente; fia de calcul a uzurii
materialelor de natura obiectelor de inventar; centralizatorul vnzrilor zilnice (mrfuri); foaia de
parcurs;
c) documente privind cheltuielile cu mijloace bneti i din decontri: chitana pentru
operaii n valut; proces-verbal de pli; dispoziie de plat-ncasare ctre caserie; deconturi de
cheltuieli;
d) documente privind cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal: stat de salarii;
situaii de calcul, decontare i repartizare a contribuiei la asigurrile sociale i la constituirea
fondului pentru plata ajutorului de somaj; situaii de calcul a impozitului suplimentar pentru
depirea fondului de referin; situaii de calcul pentru constituirea fondurilor de cercetare, a
fondului de risc i accidente etc.; decont de cheltuieli (pentru deplasri externe); decont de
cheltuieli valutare (transporturi internaionale) etc.
Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri
materiale servete ca:
document de constatare a ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a mijloacelor
fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin i de declasare
a unor bunuri materiale altele dect mijloacele fixe, potrivit dispoziiilor legale;
document de consemnare a scoaterii efective din funciune a mijloacelor fixe, de scoatere
din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau de declasare a bunurilor
materiale;
document de predare la magazine a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i
materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe, precum i din
scoaterea din uz a bunurilor materiale propuse pentru declasare;
document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n
contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, separat pentru mijloace fixe, materiale de natura
obiectelor de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe
baza documentaiei prevzute n normele legale (not privind starea tehnic a mijlocului fix
propus a fi scos din funciune, deviz estimativ al reparaiei capitale, act constatator al avariei,
avize, not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor
materiale propuse pentru declasare etc).

37

Circul la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe,

scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor
materiale (ambele exemplare); la secie (serviciu, subunitate) pentru nregistrarea n eviden la
locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din funciune (ambele exemplare); la magazie
(depozitul de materiale), pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a
bunurilor materiale declasate (ambele exemplare); la magazia primitoare, pentru semnare de
ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i
materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a mijloacelor fixe i materialelor
recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare); la
compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind
scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar sau declasarea bunurilor materiale (exemplarul 1); la compartimentul care a fcut
propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare, pentru nregistrare (exemplarul 2).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1) i la compartimentul
care ine evidena mijloacelor fixe (exemplarul 2).
Bon de consum (colectiv) servete ca45 document de eliberare din magazie pentru
consumul materialelor; document justificativ de scdere din gestiune i document justificativ de
nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din
magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de
producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii, care solicit
materiale pentru a fi consumate.
Circul la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele
exemplare); la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor
nlocuitoare; la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de
predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele
exemplare); la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n
contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Fia limit de consum (colectiv) servete ca document de stabilire a cantitii limit dintrun material sau pentru mai multe materiale necesare executrii unui produs (comand) sau unei
lucrri; document de eliberare succesiv a aceluiai fel de material pentru acelai produs
(comand sau lucrare); document justificativ de scdere din gestiune; document de stabilire a
economiilor sau depirilor de materiale; document justificativ de nregistrare n evidena
magaziei i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, la nceputul lunii sau lansrii produsului (comenzii) sau
lucrrii, de compartimentul de planificare (tehnic) sau de lansare, pe baza programului de
producie i a consumurilor normate.
45

*** Ordinul nr. 1714 din 14.11.2005 privind aplicarea prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru
aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice
privind ntocmirea i utilizarea acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23 din 07.01.2005.

38

Circul la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele

exemplare); la persoanele autorizate s aprobe nlocuirea, suplimentarea sau diminuarea
cantitilor de materiale cu ocazia modificrii programului de producie (ambele exemplare); la
magazia de materiale, pentru nscrierea cantitilor eliberate, semnndu-se de delegatul care
primete materialele (exemplarul 1); la secie, atelier etc. pentru a fi folosite ca cerere de
materiale i situaie a eliberrilor n cadrul cantitii limit, semnndu-se de gestionarul magaziei
predtoare (exemplarul 2); la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare n
contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). Primul exemplar se utilizeaz ca
document de scdere din gestiune, iar al doilea exemplar pentru nregistrarea n contabilitate a
costurilor. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
Lista zilnic de alimente servete la stabilirea meniurilor zilnice; la calculul alocaiei de
hran i urmrirea ncadrrii n nivelul acesteia; ca document pentru eliberarea din magazie a
alimentelor necesare pregtirii hranei; ca document justificativ de nregistrare n evidena
magaziei i n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre cantinele de pe lng instituiile publice
(nvmnt, sntate, asisten social etc., organizaii fr scop patrimonial finanate din
alocaii bugetare etc.). Documentul se completeaz de ctre persoana desemnat de ordonatorul
de credite sau conductorul unitii respective pe baza centralizatorului ntocmit pe meniuri.
Circul la compartimentul financiar-contabil, pentru calculaie i viz i pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul l); la persoana autorizat s
aprobe eliberarea alimentelor din magazie; la magazia de alimente, pentru eliberarea cantitilor
de alimente prevzute i semnare de predare de ctre gestionar, de primire de ctre buctar,
precum i de persoana desemnat s asiste i s confirme predarea-primirea alimentelor (ambele
exemplare); la blocul alimentar, cantina etc., dup caz, pentru urmrirea meniurilor preparate i a
meselor servite (exemplarul 2). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Chitana pentru operaii n valut servete ca document justificativ pentru ncasrile i
plile n valut efectuate n numerar i ca document justificativ de nregistrare n registrul de
cas n valut i n contabilitate.
Se ntocmete la unitile care efectueaz operaiuni n valut, n dou exemplare, pentru
fiecare sum n valut, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta.
Circul la depuntor/pltitor, exemplarul 1, cu tampila unitii. Exemplarul 2 este folosit
ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul de casa n valut. Se arhiveaz
la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2).
Proces-verbal de pli servete ca document justificativ pentru sumele predate de casierul
unitii mandatarului pltitor, n vederea efecturii plilor; document justificativ al sumelor
primite de mandatarul pltitor; document justificativ de nregistrare n contabilitate a salariilor i
altor drepturi neachitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar i se reine n casieria unitii ori de cte ori se fac pli prin
casierii pltitori. Circul la compartimentul financiar-contabil ca anex la exemplarul 2 al
registrului de cas. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Dispoziie de plat-ncasare ctre caserie servete ca dispoziie pentru casierie, n vederea
achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate
39

pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n

cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc.;
dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri
din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale; document justificativ de nregistrare n
registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document
justificativ.
Se ntocmete ntr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil n cazul utilizrii ca
dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune plata; n cazul utilizrii ca
dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc; n
cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se dispune
ncasarea. Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil.
Circul la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n
cazurile prevzute de lege; la persoanele autorizate s aprobe ncasarea sau plata sumelor
respective; la casierie, pentru efectuarea operaiunii de ncasare sau plat, dup caz, i se
semneaz de casier; n cazul plilor se semneaz i de persoana care a primit suma; la
compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea nregistrrilor n
contabilitate. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas.
Decontul de cheltuieli (pentru deplasri externe) servete ca document pentru decontarea
de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii n
strintate; document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar de titularul de avans pentru cheltuielile efectuate pe
ntreaga durat a deplasrii.
Circul la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli,
exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul
eventualelor penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare; la persoanele autorizate s
exercite controlul financiar preventive i s aprobe plata diferenei n cazul n care, la decontarea
sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, suma cheltuielilor efective depete avansul
primit; la casieria unitii pentru plata diferenei, caz n care titularul de avans semneaz pentru
primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmi document distinct.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Decont de cheltuieli valutare (transporturi internaionale) servete ca document pentru
decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate (n valut i n lei), cu ocazia
deplasrii n strintate; document pentru stabilirea diferenei de primit sau de restituit de ctre
titularul de avans; document de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete la unitile care execut transporturi n strintate, ntr-un exemplar, de ctre
titularul de avans, pentru cheltuielile efectuate pe ntregul parcurs, semnndu-se de titularul de
avans.
Circul la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli,
exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din strintate i calculul
eventualelor penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
40

Stat de salarii servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite

salariailor, precum i al contribuiilor i al altor sume datorate; document justificativ de
nregistrare n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii
etc., pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor de
centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a
documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn,
certificatelor medicale i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre
persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Circul la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
(exemplarul 1); la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dup
caz; la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); la
compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei
atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de
pli (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).

3.3. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Desfurarea oricrei activiti tehnico-economice de producie, prestaii sau comerciale, la
nivelul regiilor autonome, societilor comerciale i al oricror astfel de ageni economici
implic consumurile anumitor resurse primare (materii prime, materiale consumabile, mrfuri) i
auxiliare, resurse salariale, imibiliare i bneti, pe temeiul crora se ridic producia i se
asigur circulaia valorilor materiale n economie.
Exploatarea, n accepiunea sa cea mai generic, definete obiectul de activitate al
fiecrui agent economic, iar realizarea lui nseamn importante eforturi i angajamente materiale
i bneti46.
Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind
aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. De asemenea sunt
incluse i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de
mijloace fixe. Structural contabilitatea operaiilor privind constatarea cheltuielilor se difereniaz
n funcie de natura resurselor utilizate47.
Din categoria cheltuielilor de exploatare fac parte cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu
lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, cheltuieli cu
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu personalul i alte cheltuieli de
exploatare.

3.3.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile

Cheltuielile ocazionate de consumul elementelor stocabile sunt specifice unitilor care
desfoar activiti de poducie i comercializare, dei se regsesc ntr-o anumit proporie i la
cele care au ca obiect de activitate executarea de lucrri sau prestarea serviciilor.

46

Epuran, M., Cotle, D., Ineorean, F., Pere, I., Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura de
Vest,Timioara, 1995, p. 152.
47
Ristea, M., Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2004, p.263.

41

Materia prim ocup un loc important n costul produselor n cadrul S.C. Scudas S.A. De
aceea este necesar ca materia prim s se urmreasc ndeaproape, de la recepia acesteia de la
furnizori n gestiunea ntreprinderii, la darea n producie i pe parcursul anumitor faze de
producie att din punct de vedere cantitativ, ct i calitativ. Materiile prime sosite n societate nu
sunt date n consum imediat. Ele sunt recepionate, nmagazinate i evideniate n gestiune la
preul de aprovizionare.
Cheltuielile cu materii prime sunt formate din: preul de nregistrare al materiilor prime
date n consum sau preul de nregistrare al materiilor prime constatate lips la inventariere.
Eliberarea materiilor prime din magaziile societii ctre seciile de producie pentru consumul
productiv este consemnat n documentaiile de eviden primar i tehnico-operative n vigoare
cum ar fi: bonuri de consum, fia limit de consum.
Documentele privind eliberarea materiilor prime pentru consumul productiv se ntocmesc
n strict concordan cu normele de consum prevzute. Pentru consumul de materii prime,
normele se stabilesc n expresie natural pe unitatea de produs, innd seama de producia
realizat n perioada anterioar. n cazul depirii normelor de consum aprobate, eliberarea din
magazie a unei cantiti suplimentare de materii se poate face numai cu aprobarea conducerii
societii.
La S.C. Scudas S.A. pentru evaluarea i nregistrarea materialelor de natura obiectelor de
inventar se folosete costul de achiziie, care este compus din preul de factur i cheltuielile
anexe. Scoaterea din magazie a materialelor de natura obiectelor de inventar i a echipamentelor
de protecie pentru producie se face pe baza Bonului de consum, care se emite n dou
exemplare de seciile care le solicit. Originalul va servi dup darea n folosin a materialelor de
natura obiectelor de inventar din magazie, ca act justificativ al operaiunii efectuate, iar dup
consemnarea lui n fia de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar se pred la
contabilitate.
Potrivit structurii prevzute n planul de conturi, din grupa 60 Cheltuieli privind
stocurile fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime;

Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile;

Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar;

Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate;

Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa;

Contul 606 Cheltuieli privind animalele i psrile;

Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile;

Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele.

Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, este un cont de procese economice, de

cheltuieli cu funcie contabil de activ48.
n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se nregistreaz valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau distruse,
pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor de pre
48

Avram, M., Contabilitatea ntreprinderii armonizat cu Directivele Contabile Europene i Standardele

Internaionale, Editura Universitaria, Craiova, 2005, p.135.

42

nefavorabile, aferente (301, 308, 351); valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime
aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401); sume n curs de
clarificare (473).
Se crediteaz la sfritul lunii, prin debitul contului 121 Profit sau pierdere n vederea
nchiderii. n timpul lunii are sold debitor, iar la finele lunii se balanseaz.
Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile are aceeai funciune ca i contul
601 Cheltuieli cu materiile prime.
n debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabilese nregistreaz valoarea la
pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar,
pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre
nefavorabile aferente (302, 308, 351); valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401); sume n curs de
clarificare (473); valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
Acest cont se dezvolt pe mai multe conturi sintetice de gradul II, dup natura materialelor
consumate, astfel:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare;
6022 Cheltuieli privind combustibilul;
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat;
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb;
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat;
6026 Cheltuieli privind furajele;
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile.
Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar evideniaz
cheltuielile privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea n folosin a acestora.
n debitul contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar se
nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile i a celor
aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (303, 308, 351); valoarea la pre de
nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, n cazul folosirii
inventarului intermitent (401); sume n curs de clarificare (473).
Se crediteaz la sfritul lunii prin nchiderea sa n coresponden cu 121 Profit sau
pierdere. Are sold debitor n cursul lunii iar la finele lunii se soldeaz.
Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate
Cu ajutorul contului 604 Cheltuieli privind materialele nestocate se ine evidena
cheltuielilor privind materialele nestocate.
n debitul contului 604 Cheltuieli privind materiale nestocate se nregistreaz valoarea
materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408); sume n curs de clarificare (473);
valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa ine evidena cheltuielilor privind
consumurile de energie i ap. Este un cont de procese economice, cu funcie contabil de activ.

43

n debitul contului 605 Cheltuieli privind energia i apa se nregistreaz valoarea

consumurilor de energie i ap (401, 408, 471, 542); sume n curs de clarificare (473).
n credit se nregistreaz nchiderea cheltuielilor cu energia i apa prin debitul contului 121
Profit sau pierdere.
Contul 606 Cheltuieli privind animalele i psrile nregistreaz n debit valoarea la
pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere, precum i
diferenele de pre nefavorabile, aferente (361, 368); sume n curs de clarificare (473).
Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile ine evidena cheltuielilor privind mrfurile.
n debitul contului 607 "Cheltuieli privind mrfurile" se nregistreaz valoarea mrfurilor
vndute, constatate lips la inventariere, depreciate ireversibil (371); valoarea mrfurilor i a
produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lips la
inventar (354, 357); valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului
intermitent (401); sume n curs de clarificare (473).
Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele nregistreaz n debit valoarea ambalajelor
aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise documentele de vnzare (358); valoarea la
pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventariere, precum i a
diferenelor de pre nefavorabile, aferente (381, 388); valoarea ambalajelor achiziionate, n cazul
folosirii metodei inventarului intermitent (401); valoarea ambalajelor care circul n sistem de
restituire, degradate (409); sume n curs de clarificare (473).
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect cheltuielile privind stocurile, n condiiile utilizrii metodei
inventarului permanent:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

1.

01.12
2007
01.12
2007
01.12
2007
01.12
2007
02.12
2007

B.C. nr.3

4
Report
nregistrat cheltuieli cu materiile
prime
nregistrat cheltuieli cu materialele
auxiliare
nregistrat cheltuieli cu materialele
consumabile
nregistrat cheltuieli cu materiile
prime
nregistrat cheltuieli cu materiile
prime/secie

2.
3.
4.
5.

6.
7.

02.12
2007
02.12
2007

B.C. nr. 5
B.C. nr. 7
B.C. nr. 8
B.C. nr. 9

B.C. nr. 11
B.C. nr. 12

Simbol conturi

nregistrarea cheltuielilor cu
materialele auxiliare
nregistrat cheltuieli cu piesele de
schimb

44

Nr.pagin 1
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

601

301

7
*
2.914,35

6021

3021

106,85

106,85

6028

3028

11,19

11,19

601

301

3.486,29

3.486,29

601

9.038,25

6021

301.1
301.3
3021

61.470,52

8.831,15
207,10
61.470,52

6024

3024

76,41

76,41

8
*
2.914,35

8.
9.

02.12
2007
03.12
2007

B.C. nr. 13
B.C. nr. 14

nregistrat cheltuieli cu materialele

consumabile/secie
nregistrat cheltuieli cu
combustibilul adm.
De reportat

6028

3028.3

1.245,35

1.245,35

6022

3022

14.557,08

14.557,08

92.906

92.906

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

10.

03.12
2007
03.12
2007

B.C. nr. 15

4
Report
nregistrat cheltuieli cu materialele
de natura obiectelor de inventar
nregistrat cheltuieli cu energia i
apa

11.

12.

13.
14.

04.12
2007
05.12
2007
05.12
2007

Fact. nr.
017253,
Fact. nr.
015634
Fact. nr.
123675
N. C. nr. 12
List de inv.
nr. 167, N.C.
nr. 13

Simbol conturi

nregistrat vnzarea de mrfuri

clienilor
nregistrat descrcarea gestiunii de
mrfurile vndute clienilor
nregistrat minusuri la inventar la
ambalaje

Nr.pagin 2
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

603

303

7
92.906
77.080,68

8
92.906
77.080,68

401

88.246,35

605
4426
4111

607

707
4427
371

17.677,62

17.677,62
3.358,7
17.677,62

608

381

1.912,40

1.912,40

298.860

298.860

De reportat

74.156,60
14.089,75
21.036,36

n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent se pornete de la concepia de baz c

mrfurile nu se aprovizioneaz n scopul stocajului, ci al revnzrii, motiv pentru care, n
momentul achiziiei lor, bunurile intrate n unitate nu se reflect n conturile de stocuri, ci direct
n conturile specifice de cheltuieli49.
Astfel, pentru a reflecta modul de utilizare a metodei inventarului intermitent, considerm
c pe parcursul lunii decembrie, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect cheltuielile privin stocurile:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

15.

05.12

List de inv.

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat valoarea materiilor

49

Nr.pagin 3
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

301

601

7
*
2.914,35

8
*
2.914,35

Paraschivescu, M.D, Pvloaia, W., Toma, C.,ugui, Al., Istrate, C., Contabilitate i elemente de analiz
financiar, Editura Neuron, Focani, p.147, dup Toma, C., Op.cit., p.55.

45

2007

nr. 125

prime constatate plus la inventar

De reportat

2.914,35

2.914,35

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

16.

05.12
2007

17.

05.12
2007

18.

07.12
2007

List de inv.
nr. 156, N.C.
nr. 14
List de inv.
nr. 201, N.C.
nr. 15
Fact. nr.
140547

19.

20.

08.12
2007

08.12
2007

21.

08.12
2007

22.

08.12
2007
09.12
2007

23.

24.

09.12
2007

25.

10.12
2007

26.

10.12
2007

List de inv.
nr. 205, N.C.
nr. 16
Fact. nr.
154790
List de inv.
nr. 213, N.C.
nr. 17
List de inv.
nr. 256,
Fact. nr.
168900
List de inv.
nr. 271, N.C.
nr. 18
Fact. nr.
017253,
Fact. nr.
015634
Fact. nr.
123675

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat valoarea materialelor
auxiliare constatate plus la
inventar
nregistrat plus la inventar de
materiale consumabile
nregistrat achiziia de materii
prime de la furnizori
nregistrat plus la inventar de
materii prime/secie

nregistrat achiziia de materiale

auxiliare
nregistrat plus la inventar de piese
de schimb
nregistrat plus la inventar de
materiale consumabile/secie
nregistrat achiziia de combustibil

nregistrat plus la inventar de

materiale de natura obiectelor de
inventar
nregistrat cheltuieli cu energia i
apa

nregistrat vnzarea de mrfuri

clienilor

Nr.pagin 4
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

3021

6021

7
2.914,35
106,85

8
2.914,35
106,85

3028

6028

11,19

11,19

401

601
4426
%

301.1
301.3
%
6021
4426
3024

3.486,29
2.823,89
662,4

601

9.038,25

8.831,15
207,10
401

61.470,52

6024

49.791,12
11.679,4
76,41

76,41

3028.3

6028

1.245,35

1.245,35

401

6022
4426
303

603

401

605
4426
4111

14.557,08
12.232,8
2.324,2
77.080,68

88.246,35

74.156,60
14.089,75
21.036,36

707
4427
De reportat

77.080,68

279.270

17.677,62
3.358,7
279.270

REGISTRUL-JURNAL
Nr.

Data

Documentul

Explicaii

Simbol conturi

46

Nr.pagin 5
Sume totale

crt.

nreg.

(felul,
nr.,data)

27.

11.12
2007
11.12
2007

N. C. nr. 12

28.

List de inv.
nr. 280, N.C.
nr. 18

4
Report
nregistrat descrcarea gestiunii de
mrfurile vndute clienilor
nregistrat plusuri la inventar la
ambalaje

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

607

371

7
279.270
17.677,62

8
279.270
17.677,62

381

608

1.912,40

1.912,40

298.860

298.860

De reportat

3.3.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri

Fiecare entitate care desfoar acte de comer, indiferent de mrimea acesteia, nu poate
s-i asigure integral, din producie proprie, toate utilitile necesare desfurrii procesului de
exploatare. Cea mai mare parte din acestea sunt procurate de la unitile specializate. n cadrul
utilitilor procurate din exteriorul ntreprinderii o categorie distinct o reprezint lucrrile i
serviciile50.
Lucrrile de reparaii i ntreinere se execut n vederea meninerii i conservrii
construciilor i cldirilor, a utilajelor mainilor i instalaiilor aflate n dotarea ntreprinderii.
Toate aceste lucrri genereaz pentru societate cheltuieli. Asemenea cheltuieli au caracterul de
cheltuieli indirecte, ntruct nu pot fi repartizate nemijlocit pe produse.
Potrivit structurii prevzute n planul de conturi, evidena acestor cheltuieli se asigur n
contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate
de teri. Conturile sintetice de gradulul I, coninute de aceast grup, se prezint astfel:
611 Cheltuieli ci ntreinerea i reparaiile;
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile;
613 Cheltuieli cu primele de asigurare;
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile.
Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile nregistreaz n debit valoarea
lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri (401, 408, 471, 512, 542); sume n curs de
clarificare (473).
Contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile evideniaz n
debit cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite (401, 408,
471, 512, 531, 542) i sume n curs de clarificare (473).
Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare ine evidena cheltuielilor cu primele de
asigurare.
n debitul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare se nregistreaz valoarea
primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471,
512, 531, 542); sume n curs de clarificare (473).

50

Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D.N., Contabilitate financiar I, vol. II, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2002, p.68.

47

Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile nregistreaz n debit valoarea studiilor

i a cercetrilor executate de teri (401, 408, 471, 512, 542); sume n curs de clarificare (473).
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

29.

11.12
2007

Fact. nr.
134708

30.

12.12
2007

Reg. cas
nr.121

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat factura cu reparaiile
unui echipament tehnologic
nregistrat plata n numerar a
primelor de asigurare
De reportat

Nr.pagin 6
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
298.860

401

8
298.860
3396.39

611
4426
613

5311

2.854,12
542,28
12.679,60

12.679,60

314.936

314.936

ntreprinderea nu nregistreaz cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile i

cheltuieli cu studiile i cercetrile.
Pentru a reflecta aceste operaiuni n contabilitate, considerm c, pe baza documentelor
justificative, se nregistreaz pe parcursul lunii decembrie 2007, urmtoarele cheltuieli i servicii
executate de teri:
- valoarea chiriei lunare, datorat pentru folosirea unui spaiu de depozitare, pentru care nu
s-a primit factura de 20.458 lei;
- valoarea unui studiu de marketing efectuat de o firm specializat, potrivit facturii
133.456 lei.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

Simbol conturi

31.

12.12
2007

Aviz de exp.
nr. 234789

4
Report
nregistrat valoarea chiriei datorate
pentru care nu s-a primit factura

Nr.pagin 7
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
314.936

408

8
314.936
24.345,02

612
4428

20.458
3.887,02
339.281

De reportat

339.281

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

Simbol conturi
Debitoare

48

Creditoare

Nr.pagin 8
Sume totale
Debitoare

Creditoare

32.

17.12
2007
17.12
2007
17.12
2007

N.C. nr. 11

33.
34.

N.C. nr. 13
Jurnal
privind
decontrile
cu furnizorii
nr. 13

4
Report
nregistrat primirea facturii
restante
nregistrat evidena exigibilitatea
TVA, aferent facturii restante
nregistrat cheltuielile aferente
unui studiu de marketing efectuat
de o unitate specializat

6
401

7
339.281
24.345,02

8
339.281
24.345,02

408
4426

4428

3.887,02

3.887,02

401

614
4426
De reportat

158.812,64

133.456
25.356,64
526.326

526.326

3.3.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri

Cheltuieli cu alte servicii executate de teri sunt evideniate cu ajutorul conturilor sintetice
de grad I din grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri. Din aceast grup fac
parte:
621 Cheltuieli cu colaboratorii;
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile;
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal;
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri;
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate;
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri.
Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii nregistreaz n debit sumele datorate
colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, 471) i sume n curs de clarificare (473).
Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile ine evidena cheltuielilor
reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare
imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere,
contencios, expertizare, precum i a altor cheltuieli similare.
n debitul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile se nregistreaz
sumele datorate privind comisioanele i onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542); sume n curs
de clarificare (473).
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate evideniaz cheltuielile de
protocol, reclam i publicitate. Acest cont se debiteaz cu sumele datorate sau achitate care
privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542); sume n curs
de clarificare (473).
Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal nregistreaz n debit
sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv
de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);sume n curs de clarificare (473).

49

Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri ine evidena cheltuielilor cu

deplasrile, detarile i transferrile personalului. n debit se nregistreaz sumele datorate sau
achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri (inclusiv transportul) (401,
408, 471, 512, 531, 532, 542); sume n curs de clarificare (473).
Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea serviciilor potale i a taxelor de
telecomunicaii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542) precum i sumele n
curs de clarificare (473).
Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate evideniaz valoarea
serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512) i sumele n curs de clarificare (473).
Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri.
n debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408, 471, 512, 531, 542)
precum i sumele n curs de clarificare (473).
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect cheltuieli cu alte servicii executate de teri:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

35.

17.12
2007

Fact. nr.
152249

36.

37.

17.12
2007
17.12
2007

Fact. nr.
156780
OD nr. 63

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat cheltuieli de protocol

nregistrat cheltuieli cu transportul

de bunuri
nregistrat cheltuieli deplasare

Nr.pagin 9
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
526.326

401

8
526.326
4.039,24

623
4426
%
624
4426
625

3.394,3
644,9
542

542

De reportat

389,4
327,20
62,17
13.291,21

13.291,21

544.046

544.046

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

4
Report

Simbol conturi

50

Nr.pagin 10
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
544.046

8
544.046

38.

39.
40.

41.

18.12
2007
18.12
2007
18.12
2007
18.12
2007

Fact. nr.
151234
Extr. ct. din
18.12.2007
Fact. nr.
152250
Extr. ct din
18.12 2007,
OP. nr. 142

nregistrat valoarea convorbirilor

telefonice din luna curent
nregistrat plile prin contul
curent pentru serviciile bancare
nregistrat cheltuieli cu serviciile
executate de Dact Feuerland
nregistrat plata unui avans n
valut ctre furnizorul FEPA

401

626
4426
627

5121

401

628
4426
%

706,88
594,02
112,86
3.122,10

3.122,10
1.182,45

993,65
188,79
5124

4091
627

20.161,57

20.056,09
105,48
568.512

De reportat

568.512

Societatea nu nregistreaz cheltuieli cu colaboratorii i comisioanele i onorariile. Pentru

reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni, considerm o situaie ipotetic n care firma
nregistreaz drepturile cuvenite colaboratorilor, aferente lunii curente de 1.340 lei i onorariul
cuvenit unei societi de expertiz pentru verificarea tehnic a cldirii n valoarea de 2.250 lei.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

42.

19.12
2007
19.12
2007

N.C. nr. 15

4
Report
nregistrat indemnizaia cuvenit
colaboratorilor
nregistrat comisioane i onorarii
datorate unei societi de expertiz
pentru serviciile executate

43.

Fact. nr.
192248

Simbol conturi
Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

621

401

7
568.512
1.340

8
568.512
1.340

401

622
4426
De reportat

Nr.pagin 11
Sume totale

2.677,5

2.250
427,5
572.530

572.530

3.3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Plile i vrsmintele cu caracter de impozite i taxe devin cheltuieli de exploatare i se
reflect cu ajutorul grupei 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte assimilate care
include un singur cont de gradul I, 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
assimilate.
Apariia acestor cheltuieli n contabilitatea unei entiti este determinat de aplicarea
prevederilor din legislaia financiar-fiscal.
Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena
cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor

51

organisme publice. nregistreaz n debit prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil
devenit nedeductibil (4426); taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i
serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de
lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor
acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427); decontrile cu bugetul statului
privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele de pre la gaze i iei
obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446); datoriile i vrsmintele de
efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii (447); sume n curs de clarificare (473).
Pe parcursul lunii decembrie, ntreprinderea nregistreaz n contabilitate, urmtoarele
cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate:
- impozitul pe cldiri de 13.456 lei;
- TVA aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur
de 254.6 lei;
- prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil la sfritul lunii de 460 lei.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

44.

19.12
2007
19.12
2007

N.C. nr. 17

19.12
2007

N.C. nr. 21

4
Report
nregistrat impozitul pe cldiri
datorat
nregistrat TVA aferent bunurilor
i serviciilor acordate salariailor
sub form de avantaje n natur
nregistrat prorata din TVA
deductibil devenit nedeductibil
De reportat

45.

46.

N.C. nr. 19

Simbol conturi

Nr.pagin 12
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

635

447

7
572.530
13.456

8
572.530
13.456

635

4427

254,6

254,6

635

4426

460

460

586.701

586.701

3.3.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Desfurarea oricrei activiti economico-sociale este de neconceput fr intervenia
muncii, care reprezint un factor creator de plusvaloare51. Din aceast cauz, orice unitate
economic utilizeaz fora de munc i nregistreaz cheltuieli cu munca vie (cu personalul).
Folosirea forei de munc de ctre uniti genereaz relaii de decontare cu salariaii proprii,
bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale u cu unele fonduri special constituite la dispoziia
organismelor publice.

51

Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D.N., Contabilitate financiar I, vol. II, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2002, p.74.

52

Pentru munca prestat de angajai unitile beneficiare nregistreaz obligaii de plat sau a
altor sume cuvenite salariailor potrivit legislaiei din domeniu. n categoria altor drepturi se
includ: indexri de salarii, compensri pentru creterea preurilor, indemnizaii pentru concedii
de odihn sau incapacitate temporar de munc, participarea la profitul obinut de unitate,
ajutoare de deces, tichete de mas etc. Evidena cheltuielilor ocazionate de folosirea forei de
munc de ctre uniti se asigur cu ajutorul grupei 64 Cheltuieli cu personalul, dezvoltat pe
trei conturi sintetice de gradul I52:
641 Cheltuieli cu salariile personalului;
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor;
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. n debitul
contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului se nregistreaz valoarea salariilor i a altor
drepturi cuvenite personalului (421, 424) i drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit
statele de plat, aferente exerciiului ncheiat (428).
Contul 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor ine evidena
cheltuielilor cu tichetele de mas acordate salariailor. n debit contului 642 Cheltuieli cu
tichetele de mas acordate salariailor se nregistreaz valoarea tichetelor de mas acordate
salariailor (532).
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social nregistreaz n debit
sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423); contribuia unitii la
asigurrile sociale i de sntate (431) i contribuia unitii la constituirea fondului pentru
ajutorul de omaj (437).
Acest cont se dezvolt pe patru conturi sintetice de gradul II, astfel:
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj;
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect cheltuielile cu personalul:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

4
Report

Simbol conturi

52

Nr.pagin 13
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
586.701

8
586.701

*** OMFP nr.1.752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, modificat
prin OMEF nr. 2.374/14.01.2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25/14.01.2008, cap. IV,
Planul de conturi general.

53

47.
48.

20.12
2007
20.12
2007

49.

20.12
2007

50.

20.12
2007

51.

20.12
2007
20.12
2007
20.12
2007

52.
53.

54.

20.12
2007

Stat de
salarii
Stat de
salarii, N. C.
nr. 21
Stat de
salarii, N. C.
nr. 22
Stat de
salarii, N.C.
nr. 23
N. C. nr. 24
N. C. nr. 25
N. C. nr. 26

Stat de
salarii *

nregistrat salarii datorate

personalului
nregistrat contribuia
angajatorului la asigurrile sociale

641

421

456.304

6451

4311

88.979,28

88.979,28

nregistrat contribuia unitii la

fondul de omaj

6452

4371

9.126,08

9.126,08

nregistrat contribuia
angajatorului la asigurrile sociale
de snatate
nregistrat contribuia societii
pentru concedii medicale
nregistrat fond garantare

6453

4313

27.378,4

27.378,4

6453

4313.1

3.878,58

3.878,58

6458

447.2

1.140,76

1.140,76

nregistrat contribuia
angajatorului la fondul de
asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale
nregistrat reinerile din veniturile
salariale ale angajailor

6454

4315

5.092,35

421

152.300

4312
4314
4372
444
De reportat

1.330.901

456.304

5.092,35

14.468,5
9.899,5
1.523
24.368
1.330.901

Not:
Calculul valorilor pentru operaiile reflectate anterior s-au efectuat astfel:
pentru operaia 48: contribuia angajatorului la asigurrile sociale este de 19,5% x 456.304 =
88.979,28 lei;
* Stat de salarii, Jurnalul privind salariile i la asigurrile sociale;
pentru operaia 49: contribuia unitii la fondul de omaj este de 2% x 456.304 = 9.126,08
lei. Din 2008 valoarea acestuia este de 1%;
pentru operaia 50: contribuia angajatorului la CASS este de 6% x 456.304 = 27.378,4 lei.
ncepnd cu anul 2008 valoarea acestuia este de 5,5%;
pentru operaia 51: contrubuia societii pentru concedii medicale este de 0,85% x 456.304 =
3.878,58 lei;
pentru operaia 52: fondul de garantare este de 0,25% x 456.304 = 1.140,76 lei;
pentru operaia 53: contribuia angajatorului la fondul de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale este de 1,116% x 456.304 = 5.092,35 lei;
pentru operaia 54: impozitul pe salarii este de 16% x 152.300 = 24.368 lei; CAS salariat este
de 9,5% x 152.300 = 14.468,5 lei; CASS salariat este de 6,5% x 152.300 = 9.899,5 lei;
contribuia angajatului la fondul de omaj este de 1% x 152.300 = 1.523 lei (din 2008 acesta
este de 0,5%).

3.3.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

n activitatea desfurat de unitile economice pot s apar anumite cheltuieli cu caracter
ntmpltor ori accidental, cum sunt creanele fa de clieni i debitori diveri care nu mai pot fi
recuperate i alte cheltuieli legate de exploatare concretizate n: despgubiri, amenzi i penaliti;
54

donaii i subvenii acordate; valoarea neamortizat a activelor cedate i alte cheltuieli de

exploatare.
Evidena cheltuielilor de exploatare se realizeaz cu ajutorul grupei 65 Alte cheltuieli de
exploatare ce se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul I:
654 Pierderi din creane i debitori diveri;
658 Alte cheltuieli de exploatare.
Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri ine evidena pierderilor din creane.
n debitul contului 654 "Pierderi din creane" se nregistreaz sumele trecute pe cheltuieli
cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a debitorilor (411, 451, 453, 461).
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare nregistreaz n debit cheltuielile efectuate n
avans, aferente exerciiului n curs (471); valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor,
datorate sau pltite terilor i bugetului (401, 404, 448, 462, 512); valoarea donaiilor acordate
(301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531); valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau
corporale, scoase din activ (203, 205, 2071, 208, 211, 212, 213, 214); valoarea imobilizrilor n
curs, scoase din eviden (231, 233); sume n curs de clarificare (473).
Acest cont se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, astfel:
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti;
6582 Donaii i subvenii acordate;
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital;
6588 Alte cheltuieli de exploatare.
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect alte cheltuieli de exploatare :

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

55.

21.12
2007
21.12
2007
21.12
2007
21.12
2007

N.C. nr. 27

4
Report
nregistrat cheltuieli cu majorrile
datorate bugetului local
nregistrat cheltuieli penaliti, lit.
fac. furnizor
nregistrat acordarea unei donaii
n numerar
nregistrat cheltuieli casare mat.

56.
57.
58.

N.C. nr. 27
Reg. cas
Fi de
magazie nr.

Simbol conturi

55

Nr.pagin 14
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

6581

4481

7
1.330.901
670

8
1.330.901
670

6581

401

123,91

123,91

6582

5311

1.000

1.000

6588

3028

6,63

6,63

59.

60.

21.12
2007
22.12
2007

101
N.C. nr. 31

Proc. verbal
de sc. func.

nregistrat scoaterea din eviden a

unui debitor insolvabil
nregistrat scoaterea din eviden a
unui mijloc de transport cedat

%
654
4427
%

4118

1.350
1.200
150

2133

2813
6583
De reportat

5.800
5.000
800
1.339.852

1.339.852

3.4. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Operaiile desfurate de ntreprinderi nu se limiteaz numai la activitatea de exploatare, ci
se extind i n domeniul financiar. Activitatea financiar este reprezentat de ansamblul
operaiilor prin care se plaseaz capitalurile temporar disponibile sau prin care se atrag
capitalurile excedentare ale altor persoane fizice ori juridice. Avnd n vedere c orice activitate
desfurat presupune efectuarea anumitor cheltuieli i genereaz venituri, contabilitatea are
sarcina de a evidenia distinct cheltuielile i veniturile rezultate din operaii financiare.
Cheltuielile financiare dein o pondere variabil n totalul cheltuielilor unei uniti i influeneaz
ntr-o anumit msur mrimea rezultatului global.
Cheltuielile financiare sunt evideniate de grupa 66 Cheltuieli financiare din care fac
parte ase conturi sintetice de gradul I.
Contul 663 Pierderi din creane legate de participaii nregistreaz n debit valoarea
pierderilor din creane imobilizate (267).
Contul 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate ine evidena cheltuielilor
privind investiiile financiare cedate.
n debitul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate se nregistreaz
valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ (261, 263, 265) i pierderea reprezentnd
diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de
cesiune (501, 506, 508). Acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II, astfel:
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate;
6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate.
Contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar evideniaz cheltuielile privind
diferenele de curs valutar. n debitul contului se nregistreaz:
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii creanelor n valut
(267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor pltite, la decontarea acestora
(232, 234, 409);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor la
nchiderea exerciiului financiar (232, 234, 267, 409, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n valut (512, 531,
541);

56

 diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor ncasate, la decontarea

acestora (419);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
ncheierea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 419,
451, 453, 455, 462, 509);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului
financiar a disponibilitilor bancare n valut, a disponibilitilor n valut existente n casierie,
precum i a altor valori de trezorerie n valut (512, 531, 508, 541, 542);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen
scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut (508, 541, 542);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente participaiilor n societile nerezidente
consolidate, la cedarea acestora (107).
Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile nregistreaz n debit valoarea dobnzilor
datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168); dobnda datorat pentru ratele de
leasing financiar (404); valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la
entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453); valoarea dobnzilor
cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la dispoziia entitii
(455); valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n
rate (471); valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente
(512); valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate evideniaz cheltuielile privind
sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. n debitul acestui cont se nregistreaz
valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci (411, 461, 511, 512).
Contul 668 Alte cheltuieli financiare ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect
cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.
Contul 668 Alte cheltuieli financiare funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 66
Cheltuieli financiare iar n debit se nregistreaz:
diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar
sau cu ocazia decontrii acestora (401, 404, 408, 419, 462, 512);
diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar
sau cu ocazia decontrii acestora (411, 418, 409, 461);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate i entitile legate prin
interese de participare exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii
acestora (451, 453, 512);
diferene nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate i entitile legate prin
interese de participare exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii
acestora (451, 453);
57

 diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor

mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501, 506).
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect cheltuielile financiare :
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

61.

22.12
2007

N. C. nr. 34

4
Report
nregistrat acordarea unui scont
clientului datorit plii imediate a
facturii

62.

22.12
2007

Extr. ct. din

22.12. 2007,
OP nr. 345

Simbol conturi

nregistrat plata n valut a unui

furnizor i comisionul aferent

Nr.pagin 15
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
1.339.852

4111

8
1.339.852
238.000

5121
667
4427
%

401
627
668
De reportat

235.144
2.400
456
5124

18.575,90

17.917,71
105,48
552,71
2.358.789

2.358.789

Pentru a evidenia modul de nregistrare n contabilitate i a celorlalte categorii de

cheltuieli financiare, considerm urmtoarele operaii:
valoarea mprumutului acordat pe termen lung care nu mai poate fi recuperat 4.300
lei;
valoarea contabil a unui pachet de titluri imobilizate vndute 1.400 lei;
vnzarea de obligaiuni pe credit la un pre de 8.000 Ron, cu valoarea contabil 9.500
lei;
vnzarea a 100 aciuni deinute la un pre de 3,5 lei/aciune, tiind c ele au fost
achiziionate iniial, n scop speculativ, la un pre de 3,6 lei/aciune:
- valoarea aciunilor vndute (la pre de vnzare) 100 aciuni x 3,5 lei/aciune: 350 lei;
- valoarea aciunilor vndute (la pre de achiziie) 100 aciuni x 3,6 lei/aciune: 360 lei;
Diferen nefavorabil
10 lei.
diferene nefavorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului financiar,
aferente:
- creanei fa de un client
500 lei;
- datoriei fa de un furnizor de imobilizri
650 lei;
- disponibilitilor n valut existente n cont
1.000 lei;
- disponibilitilor n valut existente n casierie 430 lei;
Total
2.580 lei;
58

 Dobnzile datorate pentru:

- obligaiunile aflate n circulaie
1.100 lei;
- cumprri cu plata n rate
12.340 lei;
- un credit acordat de banc n contul current 25.000 lei;
- un credit bancar pe termen scurt
11.000 lei;
Total
49.440 lei.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

63.

22.12
2007
22.12
2007
22.12
2007

N.C nr. 37

4
Report
nregistrat valoarea pierderilor din
creane imobilizate
nregistrat scoaterea din eviden a
titlurilor imobilizate vndute
nregistrat vnzarea de obligaiuni
la un pre inferior valorii contabile

64.
65.

66.

23.12
2007

N.C nr. 38
N.C nr. 41

N.C nr. 43

Simbol conturi

nregistrat vnzarea de aciuni

Nr.pagin 16
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

663

2675

7
2.358.789
4.300

8
2.358.789
4.300

6641

265

1.400

1.400

506

461
6642
%

9.500
8.000
1.500

501

5311
6642

360
350
10
2.374.349

De reportat

2.374.349

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

67.

23.12
2007

N.C nr. 45

4
Report
nregistrat diferenele nefavorabile
de curs valutar

68.

23.12
2007

N.C. nr. 47

Simbol conturi

nregistrat dobnzile aferente

mprumuturilor de care
beneficiaz unitatea

Nr.pagin 17
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

8
2.374.349

665

7
2.374.349
2.580

666

4111
404
5124
5314
%

500
650
1.000
430
49.440

1681
471
5121
5198
De reportat

2.426.369

59

1.100
12.340
25.000
1.200
2.426.369

3.5. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

n activitatea desfurat de o unitate pot s intervin operaii cu caracter extraordinar care
nu au legtur cu activitatea de exploatare i financiar a acesteia. Aceste operaii sunt
determinate de evenimente care nu pot fi controlate de ntreprindere, cum ar fi calamitile
naturale i exproprierile unor active i care genereaz cheltuieli cu caracter extraordinar.
Se poate pune n discuie dac o ntreprindere care se afl ntr-o zon supus frecvent
calamitilor naturale (de exemplu, lng albia unui ru cu risc de inundaii n fiecare primvar)
poate considera valoarea pierderilor de stocuri i la producia n curs de execuie n categoria
cheltuielilor extraordinare. Reamintim c n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele
evenimente sau tranzacii distincte de activitile curente ale ntreprinderii care apar neregulat i
cu frecven redus53.
Aceste cheltuieli sunt reprezentate de grupa 67 Cheltuieli extraordinare care cuprinde
un singur cont sintetic de gradul I, 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare.
n debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare se
nregistreaz valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active (211, 212, 213, 214, 231,
301, 302, 303, 341, 345, 351, 361, 371, 381).
n activitatea desfurat, societatea Scudas S.A. nu s-a confruntat cu evenimente
neprevzute care s necesite nregistrarea de operaii cu caracter extraordinar. De aceea, pentru a
reflecta modul de nregistrare a acestora n contabilitate, considerm c societate constat materii
prime distruse de o inundaie n valoarea de 8.000 lei.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.pagin 18
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

69.

12.12
2007

Proc. vb. de
constatare,
N.C. nr. 48

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat cheltuieli cu materii
prime distruse de inundaie

Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

671

301

7
2.426.369
8.000

8
2.426.369
8.000

2.434.396

2.434.396

De reportat

3.6. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile

pentru depreciere sau pierdere de valoare
Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau excepionale, ocazionate de deprecierea
activelor amortizabile i neamortizabile, precum i cele determinate de constituirea
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i a provizioanelor reglementate.
Delimitarea i nregistrarea distinct a acestei categorii de cheltuieli de exploatare,
financiare i extraordinare se ntemeiaz pe calitatea lor de component a capacitii de
53

Ristea, M., Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2004, p.267.

60

autofinanare. Sunt cheltuieli care nu genereaz pli pentru activitatea de trezorerie. Ca o

component a cash-flow-ului ele reprezint o surs de autofinanare de investiii. De aceea se
mai numesc i cheltuieli calculate54.
Aceste cheltuieli sunt evideniate de grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare ce se dezvolt pe dou conturi
sintetice de gradul I:
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere;
Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere
de valoare.
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere. n debit se nregistreaz valoarea provizioanelor constituite (151);
amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281); valoarea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291,
293); valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie,
constituite sau majorate (391 la 398); valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor
nencasabile i a clienilor dubioi, ru platnici sau n litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Acest cont se dezvolt la rndul su pe conturi sintetice de gradul II, astfel:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor;
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele;
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor;
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante.
Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de
valoare nregistreaz n debit valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, amortizate
(169); valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296); valoarea
ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii, constituite sau majorate (495); valoarea ajustrilor pentru pierderea de
valoare a investiiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591, 595, 596, 598). i acest cont
se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II:
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare;
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante;
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor.

54

Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005, p.267.

61

n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

70.

23.12
2007
23.12
2007
23.12
2007

N.C. nr. 51

71.
72.

N.C. nr. 53
N.C. nr. 55

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat cheltuieli cu
amortizarea construciilor
nregistrat cheltuieli cu
amortizarea utilajelor
nregistrat cheltuieli cu
amortizarea Nbirotica
De reportat

Nr.pagin 19
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

6811

2812

7
2.434.396
24.801,37

8
2.434.396
24,801,37

6811

2813

12.404

12.404

6811

2814

250,23

250,23

2.471.852

2.471.852

Pentru a evidenia modul de nregistrare n contabilitate i a celorlalte conturi din grupa 68

Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare,
se consider urmtoarele operaii:
- constituirea unui provizion pentru litigii de 1.740 lei;
- depreciere reversibil nregistrat la terenuri de 900 lei;
- depreciere nregistrat la stocurile de mrfuri de 270 lei;
- pierdere de valoare nregistrat la imobilizrile financiare de 450 lei;
- cheltuieli generate de amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor de 67 lei.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

73.

28.12
2007
28.12
2007
28.12
2007
28.12
2007

N.C. nr. 56

28.12
2007

N.C. nr. 61

4
Report
nregistrat constituirea
provizionului pentru litigii
nregistrat constituirea de ajustri
pentru deprecierea terenurilor
nregistrat constituirea de ajustri
pentru deprecierea mrfurilor
nregistrat cheltuieli cu ajustrile
pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
nregistrat amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor
De reportat

74.
75.
76.

77.

N.C. nr. 58
N.C. nr. 59
N.C. nr. 60

Simbol conturi

62

Nr.pagin 20
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

6812

1511

7
2.471.852
1.740

8
2.471.852
1.740

6813

291

12.404

12.404

6814

379

270

270

6863

296

450

450

6868

169

67

67

2.486.783

2.486.783

3.7. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

Pentru profitul obinut din activitatea desfurat agenii economici au obligaia legal de a
vrsa la bugetul statului impozitul pe profit. De asemenea, microntreprinderile datoreaz
bugetului un impozit pe venitul obinut, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
Evidena cheltuielilor ocazionate de impozitul pe profit i alte impozite datorate bugetului
se asigur prin grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozitedin care fac parte
dou conturi sintetice de gradul I: Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i Contul 698
Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus (se
utilizeaz conform reglementrilor legale).
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe
profit. n debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se nregistreaz valoarea
impozitului pe profit (441).
Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus evideniaz cheltuielile cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi
i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop. n debitul contului 698
Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus se
nregistreaz valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor (441).
La sfritul exerciiului financiar curent, societatea a nregistrat un profit brut de 812.174
lei, din care constituie rezerva legal i nregistreaz impozitul pe profit (cota de impozit pe
profit n vigoare este de 16%). De asemenea, se nregistreaz impozitul pe venit datorat
bugetului statului n sum de 60 lei.
n contabilitate se nregistreaz operaiile:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

78.

28.12
2007
28.12
2007
28.12
2007

Sit. calcul

79.
80.

Sit. calcul
Sit. calcul

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat constituirea de rezerve
legale
nregistrat cheltuieli cu impozitul
pe profit
nregistrat impozitul pe venit
datorat
Total

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

129

1061

7
2.486.783
40.608,7

8
2.486.783
40.608,7

691

4411

12.345,44

12.345,44

698

4418

60

60

2.539.797

2.539.797

Not:
Cota destinat rezervei legale: 5% x 812.174 lei = 40.608,7 lei;
Impozitul pe profit: 16% x (812.174 40.608,7) = 12.345,44 lei.

63

Nr.pagin 21
Sume totale

CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA VENITURILOR
4.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii veniturilor
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz55.
Principalele obiective ale organizrii contabilitii veniturilor sunt56:
evidena i controlul ndeplinirii planului de livrri, pe produse i clieni, potrivit
condiiilor stabilite prin contractele economice ca premis fundamental a realizrii veniturilor;
fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din exerciiul
anterior i a programelor exerciiului curent;
urmrirea i controlul executrii bugetului de venituri i cheltuieli n scopul realizrii
prevederilor acestuia;
delimitarea n timp a veniturilor, astfel nct s se separe riguros elementele care aparin
strict exerciiului curent conform principiului independenei exerciiilor;
ncadrarea veniturilor pe feluri i pe grupe de activiti pentru a se asigura
comparabilitatea cu cheltuielile ocazionate pentru obinerea veniturilor i stabilirea pe aceast
baz a rezultatelor financiare pe structura activitilor care le-au generat;
determinarea nivelului de realizare a acoperirii din venituri a cheltuielilor de producie i
desfacere;

55

*** Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 689/10.10.2007, art. 17, alin. (2).
56
Epuran, M., Cotle, D., Ineorean, F., Pere, I., Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura de Vest,
Timioara, 1995, pp. 199-201.

64

 calculul cifrei de afaceri, prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri,
executarea de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din activitatea de exploatare, mai
puin rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor;
Organizarea contabilitii veniturilor este influenat de o serie de factori, i anume:
natura veniturilor corespunztor specificului activitii unitii economice. n condiiile
economiei de pia sunt considerate venituri generate de activitatea de baz att veniturile
obinute din vnzarea produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate care fac
obiectul principal de activitate al unui agent economic, ct i veniturile obinute din diferite
activiti anexe, legate indirect de profilul principal de activitate. Pe lng aceste venituri din
activitatea de exploatare, entitatea economic mai realizeaz venituri din activitatea financiar,
din operaiuni excepionale i din provizioane;
regimul juridic i financiar al impozitelor i taxelor care afecteaz veniturile;
criteriile unitare de structurare i clasificare a veniturilor adoptate de regulamentul
pentru aplicarea legii contabilitii i planul general de conturi;
preurile i tarifele pentru vnzri i prestri de servicii utilizate pentru valorificarea
bunurilor constituie un factor important al organizrii, de care depind conturile care evideniaz
elementele din structura acestuia i obligaiile ce trebuiesc decontate. n general, n relaiile
dintre unitatea economic productoare i unitaile beneficiare se practic preurile de vnzare,
care exprim echivalentul bnesc al sumelor ncasate ca urmare a vnzrii bunurilor.
Dac privim acest pre prin prisma participanilor posibili la circuitul comercial:
productori, angrositi i detailiti, rezult trei structuri: preul de vnzare al productorilor;
preul de vnzare al angrositilor i preul de vnzare al detailitilor.
Preul de vnzare al productorului, Pvp, reprezint preul cu ridicata al ntreprinderii
format din:
cost complet comercial (Cc);
profit (Pr).
Pvp = Cc + Pr
Acesta reprezint preul care se negociaz ntre productor i unitile economice
beneficiare (clieni) cu ocazia nchiderii contractelor.
Celelalte dou categorii de preuri de vnzare au aceiai structur, ceea ce difer este doar
nivelul stabilit pentru acelai gen de bunuri i se compun din:
preul de cumprare (Pc);
adaos (A).
Pv = Pc + A, sau
Pv = Ca +Mb
unde :
Ca este costul de achiziie,
Mb - marja brut.
Dac se detaliaz pe elemente ale adaosului sau marjei putem avea:
Pv = Ca + Ce + Prn,
n care:
65

Ce reprezint cheltuielile de exploatare aferente vnzrilor,

Prn - profit net de exploatare, sau
Pv = Pc + Cha + Ce + Prn,
n care :
Cha sunt cheltuieli de achiziie.
Veniturile se nregistreaz n contabilitate n conturile din clasa a 7-a Conturi de
venituri, care au funcie contabil de pasiv. n cursul perioadei de gestiune conturile de venituri
se crediteaz prin conturile care reflect forma concret a acestor venituri, n funcie de natura
lor i anume: conturi de imobilizri, conturi de stocuri, conturi de creane i conturi de trezorerii,
inclusiv conturi reprezentnd provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare,
sau unele elemente asimilate capitalurilor proprii (precum investiiile). Conturile de venituri se
debiteaz uneori la descrcarea gestiunii cu valoarea bunurilor vndute cu ocazia regularizrilor,
dac se constat c anumite venituri aparin perioadelor viitoare. La sfritul perioadei, soldurile
creditoare ale conturilor de venituri se transfer asupra contului de profit sau pierdere.

4.2. Sistemul purttorilor primari de informaii privind veniturile

Documentele primare utilizate pentru consemnarea operaiilor procesului de desfacere se
creeaz ncepnd cu faza de planificare i continu cu angajarea livrrii, expedierea i ncasarea
valorii produselor.
Desfurarea procesului de desfacere a produselor are loc n conformitate cu planul de
desfacere, corelat cu celelalte seciuni ale planului economic i financiar al unitii economice.
Angajarea livrrilor se face prin comenzile beneficiarilor i prin contractele economice ncheiate
cu acetia. La termenele de livrare, prin grija compartimentului de desfacere, se ntocmete
dispoziia de livrare n baza creia depozitul pregtete expedierea produselor finite la
beneficiari i nregistreaz cantitile livrate n fia de magazie. Avizul de nsoire a mrfii
constituie un document nsoitor al transportului n cazul cnd factura se ntocmete ulterior.
Factura este ntocmit n 3 exemplare cnd se emite ulterior sau n 4 exemplare cnd se
ntocmete n momentul livrrii, avnd destinaiile: exemplarul 1 constituie documentul de
decontare cu beneficiarul, exemplarul 4 nsoete marfa la beneficiar, exemplarul 2 este utilizat
ca document justificativ al nregistrrilor n contabilitatea analitic i sintetic a produselor
livrate, iar exemplarul 3 este utilizat de compartimentul desfacere pentru nregistrare n evidena
operativ i pentru urmrirea eventualelor reclamaii de la clieni. De menionat c factura emis
se nregistreaz n Jurnalul pentru vnzri, pentru stabilirea TVA colectat n perioada
respectiv, n Registrul jurnal, ca document obligatoriu de nregistrare cronologic a micrii
elementelor economice i n Jurnalul pentru vnzarea produselor (sau mrfurilor) i alte ieiri.
Registrul pentru evidena veniturilor reprezint documentul contabil utilizat de unitile
economice care practic forma de contabilitate pe jurnale, care au un volum mare de operaiuni,
unde veniturile sunt nregistrate pe activiti dup natura lor.

66

Ca document de transport a produselor se utilizeaz, dup caz, buletinul de mesageri,

scrisoarea de trsur, scrisoarea de transport sau Canosamentul iar pentru garantarea calitii
produselor livrate certificatul de calitate i certificatul de garanie.
Dispoziia de livrare57 servete ca document pentru eliberarea din magazie a produselor,
mrfurilor sau altor valori materiale destinate vnzrii; document justificativ de scdere din
gestiunea magaziei predtoare; document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii
sau a facturii, dup caz.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.
Circul la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau altor valori materiale i
pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru
cantitile livrate (ambele exemplare); la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea
cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau
facturii, dup caz (exemplarul 2). Se arhiveaz la magazie (exemplarul 1) i la compartimentul
desfacere (exemplarul 2).
Fia de magazie servete ca document de eviden la locul de depozitare a intrrilor,
ieirilor i stocurilor bunurilor, cu una sau cu dou uniti de msur, dup caz; document de
contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri); surs de informaii
pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale.
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de
ctre compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la verificarea
nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana Data i semntura de control
semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii; gestionar sau persoana
desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc.
Nu circul, fiind document de nregistrare i se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil.
Registrul jurnal servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i
sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale unitii.
Se ntocmete de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n
evidena unitii. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr
tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de
pasiv ale unitii.
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole
contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n
aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura
editrii lor.
n cazul n care o unitate are subuniti dispersate teritorial care conduc contabilitatea pn
la balana de verificare, registrul-jurnal se va conduce de ctre subuniti, cu condiia nregistrrii
acestuia la nivelul subunitii.
57

*** Ordinul nr. 1714 din 14.11.2005 privind aplicarea prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru
aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice
privind ntocmirea i utilizarea acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23 din 07.01.2005.

67

n Registrul-jurnal se trec toate operaiunile economice privind modificarea elementelor de

activ i de pasiv ale unitii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile deschise
la bnci, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea acestora.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil i se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Jurnalul pentru vnzri servete ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori
materiale sau a prestrilor de servicii; document de stabilire lunar a taxei pe valoare adugat
colectat; document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz
zilnic sau lunar, dup caz, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea
corect a TVA colectat datorat.
Acest jurnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor
tipizate comune i specifice (facturi sau documente nlocuitoare) privind vnzrile de valori
materiale sau prestri de servicii, precum i pe baza Borderoului de vnzare (ncasare) din ziua
de
Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi
i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la taxa pe valoare adugat. Se arhiveaz la
compartimentul financiar-contabil.
Jurnalul privind vnzarea produselor i alte ieiri servete ca jurnal auxiliar pentru
nregistrarea operaiilor privind vnzarea produselor i alte ieiri, precum i a veniturilor din
vnzarea produselor i din prestarea de servicii la unitile care aplic forma de nregistrare pe
jurnale;la completarea formularului Cartea mare.
Se ntocmete pe unitate, zilnic, la alte perioade stabilite sau lunar, n cadrul
compartimentului financiar-contabil. Se completeaz document cu document sau pe baz de
centralizatoare, potrivit modului de lucru adoptat. Nu circul, fiind un document de nregistrare
contabil i se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

4.3. Contabilitatea veniturilor din exploatare

Partea semnificativ e veniturilor oricrui agent economic provine din activitatea de
exploatare, adic din acel domeniu de activitate care face obiectul principal al funcionalitii
sale.
Veniturile din exploatare dein ponderea cea mai mare n totalul veniturilor obinute de o
unitate i determin semnificativ mrimea i natura rezultatului cu care se ncheie exerciiul
financiar58.
Veniturile din exploatare cuprind veniturile care formeaz cifra de afaceri care n
contabilitate se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, a livrrii lor pe
baz de factur, sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de
propietate a bunurilor respective asupra terelor persoane-clieni59.
n cadrul veniturilor de exploatare se cuprind i veniturile din producia stocat, respectiv,
variaia stocurilor care reprezint variaia n plus (creterea) sau variaia n minus (reducerea)
58

Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D.N., Contabilitate financiar I, vol. II, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2002, p.93.
59
Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004, p.242.

68

ntre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de producie i a produciei n curs de

execuie i valoarea la pre de nregistrare a acestora la sfritul exerciiului financiar, fa de
nceputul exerciiului, fr a lua n calcul provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierderile de valoare.
Veniturile din producia de imobilizri reprezint costul lucrrilor, respectiv, cheltuielile
efectuate de ntreprindere pentru ea nsai, care n final se nregistreaz ca active imobilizate
corporale sau necorporale.
Venituri din subvenii de exploatare reprezint sume primite din partea statului, altor
colectiviti publice sau a altor ntreprinderi pentru acoperirea unor diferene de pre sau pierderi
n legtur cu stocurile, personalul, asigurrile i protecia social i altele60.
Alte venituri din exploatare cuprind venituri obinute din creane recuperate, din
despgubiri, amenzi i penaliti, subvenii i donaii primite din vnzarea activelor i altor
operaii de capital, venituri din subvenii pentru investiii i alte venituri din exploatare.
Observaii61:
1. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat
nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
2. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit
sau pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
3. n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistrez n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
4. Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra
lor;
c) veniturile i, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cunatificate.
5. Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei se evideniaz n contul 332 Lucrri
i servicii n curs de execuie, pe seama veniturilor din producia stocat.
Veniturile din exploatare sunt evideniate cu ajutorul grupelor: 70 Cifra de afaceri net;
71 Variaia stocurilor; 72 Venituri din producia de imobilizri; 74 Venituri din subvenii
de exploatare i 75 Alte venituri din exploatare.
Aceste grupe conin conturi cu funcie de pasiv, cu excepia contului 711 Variaia
stocurilor care este bifuncional.

60

Bojian, O., Op. cit., p.243.

Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Radu, F., Olaru, G.D., Contabilitate financiar. Aplicaii i studii de caz,
Editura Tehnopress, Iai, 2007, pp. 521-522.
61

69

4.3.1. Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri

Veniturile care formeaz cifra de afaceri sunt ocazionate de valorificarea rezultatelor
obinute din realizarea obiectului de activitate (producie, comer, executri de lucrri, prestri de
servicii).
Potrivit structurii prevzute n planul de conturi, evidena acestor venituri se asigur n
contabilitate cu ajutorul grupei 70 Cifra de afaceri net. Principalele conturi sintetice de
gradul I se prezint astfel:
701 Venituri din vnzarea produselor finite;
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale;
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate;
705 Venituri din studii i cercetri;
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii;
707 Venituri din vnzarea mrfurilor; 708 Venituri din activiti diverse.
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite ine evidena vnzrilor de produse
finite, animalelor i psrilor.
n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite se nregistreaz preul de
vnzare al produselor finite, vndute clienilor (411); preul de vnzare al produselor finite pentru
care nu s-au ntocmit facturi (418); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii
ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor evideniaz veniturile din vnzarea
semifabricatelor.
n creditul contului 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor se nregistreaz preul de
vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor (411); preul de vnzare al semifabricatelor, pentru
care nu s-au ntocmit facturi (418); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii
ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale ine evidena veniturilor din
vnzarea produselor reziduale.
n creditul contului 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale se nregistreaz:
preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411); preul de vnzare al
produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); sume cuvenite din vnzri de
bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare
(451, 453).
Contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate nregistreaz n credit
tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, facturate clienilor (411); tarifele lucrrilor
executate i serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); venituri nregistrate n
avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); tarifele lucrrilor executate i
serviciilor prestate, ncasate n numerar (531); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de
servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 705 Venituri din studii i cercetri ine evidena veniturilor din studii i
cercetri.
70

n creditul contului 705 "Venituri din studii i cercetri" se nregistreaz: valoarea studiilor
i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411); valoarea studiilor i a contractelor de
cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); valoarea studiilor i a contractelor de
cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472); sume
cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin
interese de participare (451, 453).
Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i
chirii.
n creditul contului 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii se
nregistreaz:
valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre
concesionari, locatari, chiriai (411);
valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi
similare (461);
valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care
nu s-au ntocmit facturi (418);
sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii (428);
venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a
locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor
drepturi similare (512, 531);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti
legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor evideniaz veniturile din vnzarea
mrfurilor. Acest cont nregistreaz n credit preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor
(411); preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); sumele ncasate
n numerar din vnzarea mrfurilor (531); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de
servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453).
Contul 708 Venituri din activiti diverse
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt:
comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului
unitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu
terii. n creditul contului 708 Venituri din activiti diverse se nregistreaz sumele facturate
clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411); sumele datorate de clieni, pentru
care nu s-au ntocmit facturi (418); sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri
efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale entitii (428); sumele ncasate de la teri,
reprezentnd venituri din activiti diverse (512, 531); venituri nregistrate n avans, aferente
perioadei curente sau exerciiului n curs (472); valoarea ambalajelor care circul n sistem de
restituire, nerestituite de clieni (419); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii
ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (451, 453).

71

Pe baza documentelor justificative s-au nregistrat n contabilitatea S.C Scudas S.A, pe

parcursul lunii decembrie 2007, urmtoarele venituri din structura cifrei de afaceri:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

1.

01.12
2007

Fact. nr.
234690

2.

01.12
2007

Aviz de exp.
nr. 234680

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat valoarea produselor
finite facturate clienilor
nregistrat livrarea de
semifabricate pentru care nu s-a
ntocmit factura

Nr.pagin 1
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

8
*

4111

7
*
1.015.738

418

701
4427
%

853.561,26
162.176,6
18.500,14

702
4428
De reportat

1.034.238

15.546,31
2.953,83
1.034.238

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

3.

02.12
2007

Fact. nr.
341206

4.

5.

6.

7.

02.12
2007

02.12
2007

03.12
2007
03.12
2007

Reg. cas nr.

14

N. C. nr. 60

Fact. nr.
276890
Fact. nr.
280965

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat vnzarea de produse
reziduale clienilor
nregistrat ncasarea n numerar a
c-valorii lucrrii de reparaie
executate
nregistrat contravalorii chiriei
pentru luna n curs de 2566.57 lei
+ TVA 19%
nregistrat vnzarea de mrfuri
clienilor
nregistrat valoarea ambalajelor
facturate clienilor

72

Nr.pagin 2
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

8
1.034.238

4111

7
1.034.238
365,9

5311

703
4427
%

461

704
4427
%

4111

706
4427
%

4111

707
4427
%

307,49
58,42
5.253

4.414,29
838,72
3.054,21

2.566,57
487,6
49.308,15
41.435,42
7.872,7
2.275,8

708
4427
De reportat

1.094.495

1.912,40
363,36
1.094.495

4.3.2. Contabilitatea variaiei stocurilor

La unitile care au ca obiect de activitate producia, valoarea produselor, lucrrilor i
serviciilor obinute n cursul lunii sunt considerate venituri ale perioadei. nregistrarea produciei
obinute drept venit al perioadei are dou motivaii:
bunurile, lucrrile i serviciile obinute n cursul perioadei (inclusive producia
nefinalizat) sunt valori economice care sporesc averea ntreprinderii;
veniturile nregistrate echilibreaz cheltuielile ocazionate de obinerea produciei, cu
efecte directe asupra contului de rezultate.
Veniturile din producia stocat reprezint mai degrab o recunoatere provizorie a
veniturilor aferente produselor obinute n procesul de producie, cu meniunea c ele sunt
evaluate la costul de producie al bunurilor. Aceasta se deduce din maniera de nregistrare a
obinerii bunurilor aplicat n Romnia o dat cu adoptarea sistemului contabil continental, n
1991. Ulterior, aceste venituri provizorii se transform n venituri efective din vnzarea
produselor62.
Evidena acestor venituri se asigur n contabilitate cu ajutorul grupei 71 Variaia
stocurilor, care include un singur cont sintetic de gradul I, 711 Variaia stocurilor.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produciei stocate, precum
i variaia acesteia.
n creditul contului 711 Variaia stocurilor se nregistreaz la sfritul perioadei costul
produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (331, 332); costul de producie sau preul
de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele
perioadei, constatate plus la inventar, precum i diferenele ntre preul prestabilit i costul de
producie aferent (341, 345, 346, 348); costul de producie sau preul de nregistrare al
animalelor i psrilor obinute din producie proprie, diferenele de pre aferente, precum i
sporurile de greutate i plusurile de inventar (361, 368).
n debitul contului 711 Variaia stocurilor se nregistreaz: reluarea produselor, lucrrilor
i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331, 332); costul de producie sau preul
de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor
vndute, constatate lips la inventariere, precum i diferenele de pre aferente (341, 345, 346,
348, 361, 368).
Soldul final al contului 711 Variaia stocurilor poate fi debitor, caz n care semnificaia
lui este c la sfritul exerciiului, stocurile de produse i de producie n curs sunt mai mici dect
la nceputul exerciiului. Astfel, soldul debitor va fi transferat asupra rezultatului, diminundu-l.
Se respect astfel, principiul independenei exerciiilor, veniturile fiind aferente exerciiului n
care se realizeaz63.
62

Pntea, I. P., Deaconu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate.
Venituri din activiti curente, Editura CECCAR, Bucureti, 2004, p. 18.
63
Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Radu, F., Olaru, G.D., Op. cit., p. 528.

73

n cazul inventarului intermitent, la nceputul perioadei de gestiune, contul 711 Variaia

stocurilor preia n debit stocurile iniiale de produse i de producie n curs de execuie, la cost
efectiv i la sfritul perioadei de gestiune se va credita cu valoarea stocurilor finale de produse
i producie n curs. Soldul, debitor sau creditor se va transfera asupra rezultatului. n acest fel,
prin contul 711 Variaia stocurilor se reflect variaia efectiv a stocurilor de produse i
producie in curs.
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect variaia stocurilor, n cazul inventarului permanent:

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

8.

04.12
2007
05.12
2007
06.12
2007
07.12
2007
08.12
2007
09.12
2007
28.12
2007

N. C. nr. 62
Nota predare
prod. nr. 21
Nota predare
prod. nr. 24
Nota predare
prod. nr. 25
Dispoziie
livrare nr. 13
Dispoziie
livrare nr. 18
Sit. calcul,
N.C. nr. 30

29.12
2007

Sit. calcul,
N.C. nr. 31

9.
11.
12.
13.
14.
15.

16.

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat producia neterminat
la nceputul perioadei
nregistrat obinerea de produse
finite la cost standard
nregistrat obinere produse
reziduale
nregistrat obinere semifabricate
nregistrat descrcarea gestiune
produse finite vndute
nregistrat descrcare gestiunii cu
semifabricatele vndute
nregistrat la sfritul lunii dec.
preluarea din ctb. de gestiune a
diferenelor favorabile aferente
produselor finite fabricate
nregistrat la sfritul lunii dec.
preluarea din ctb. de gestiune a
diferenelor favorabile aferente
semifabricatelor
De reportat

Nr.pagin 3
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

711

331

7
1.094.495
144.067

8
1.094.495
144.067

345

711

840.782,8

840.782,8

346

711

5.771,70

5.771,70

341

711

22.140,61

22.140,61

711

345

823.731,4

823.731,4

711

341

13.498,1

13.498,1

348.01

711
126.117

126.117

2.640

2.640

348.02

711

2.447.496

2.447.496

Stabilirea diferenelor de pre aferente produselor i semifabricatelor vndute se realizeaz

astfel:

74

Pentru produsele finite vndute:

Determinarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre (K):

K 348.01 =

Si348.01 Rd 348.01
25.714 126.117

0,093
Si345 Rd 345
240.000 840.782,84

Repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor:

Rc 345 x K 340.01 823.731,4 x( 0,093) 76.607 lei

Pentru semifabricate:
Determinarea coeficientului de repartizare a diferenelor de pre (K):

K 348.02 =

Si348.02 Rd 348.02
794 2.640

0,02
Si341 Rd 341
70.000 22.140,61

Repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor:

Rc 341 x K 348.02 13.498,1x ( 0,02) 269,96 lei
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

17.

11.12
2007
11.12
2007
12.12
2007

Sit. calcul,
N.C. nr. 32
Sit. calcul,
N.C. nr. 33
N.C. nr. 35

4
Report
nregistrat repartizarea diferenelor
de pre la produse finite
nregistrat repartizarea diferenelor
de pre la semifabricate
nregistrat producia neterminat
la sfritul perioadei
De reportat

18.
19.

Simbol conturi

75

Nr.pagin 4
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
2.447.496

8
2.447.496

711

348.01

711

348.02

331

711

76.607

76.607

269,96

269,96

91.996,82

91.996,82

3.017.720

3.017.720

Soldul final (debitor sau creditor) al contului 711 se va transfera asupra contului 121
Profit sau piedere.

n cazul inventarului intermitent, la nceputul perioadei de gestiune, contul 711 Variaia

stocurilor preia n debit stocurile iniiale de produse i de producie n curs de execuie, la cost
efectiv i la sfritul perioadei de gestiune se va credita cu valoarea stocurilor finale de produse
i de producie n curs.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

20.

12.12
2007

N.C. nr. 38

21.

13.12
2007

N.C. nr. 42

Explicaii

Nr.pagin 5
Sume totale

Simbol conturi

4
Report
nregistrat produse n curs de
execuie, semifabricate, produse
finite la nceputul perioadei de
gestiune

nregistrat produse n curs de

execuie, semifabricate, produse
finite la sfritul perioadei de
gestiune

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

8
2.447.496

711

7
2.447.496
1.006.990

331
341
345
711

331
341
345
De reportat

144.066,89
22.140,61
840,782,84
961.104

91.996,82
15.546,31
853.561,2
3.017.720

Soldul contului 711 Variaia stocurilor se va transfera asupra rezultatului.

76

3.017.720

4.3.3. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri

Unele uniti economice pot s-i asigure o parte din necesarul din imobilizri prin
producie proprie. Imobilizrile corporale i necorporale obinute cu efort propriu sunt rezultatul
lucrrilor de investiii realizate n regie, iar costul de producie al acestora se constituie n venit al
perioadei. Dac la sfritul exerciiului, lucrrile de investiii sunt nefinalizate valoarea
cheltuielilor ncorporate n obiectivele de investiii se reflect, de asemenea, ca venit al perioadei
(n virtutea principiului independenei exerciiului).
Aceste venituri se evideniaz cu ajutorul grupei 72 Venituri din producia de
imobilizri, dezvoltat pe dou conturi sintetice de gradul I:
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale;
722 Venituri din producia de imobilizri corporale.
Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale ine evidena veniturilor
din producia de imobilizri necorporale.
n creditul contului 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale se
nregistreaz: valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 208, 233).
Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale nregistreaz n credit
costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231) i costul de
producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al investiiilor
efectuate la cele existente (231).
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect veniturile din producia de imobilizri:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

22.

14.12
2007

N. C. nr. 65

23.

14.12
2007
15.12
2007

N. C. nr. 67

24.

N. C. nr. 70

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat obinerea aplicaiei de
gestiune informatizat cu foele
proprii
nregistrat obinerea cldirii
realizat cu fore proprii
nregistrat evidenierea activitii
de cercetare n curs

77

Nr.pagin 6
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

208

721

7
3.017.720
2.130

8
3.017.720
2.130

212

722

165.000

165.000

233

721

7.340

7.340

25.

15.12
2007

N. C. nr. 72

nregistrat evidenierea amenajrii

de teren n curs
De reportat

231

722

40.000

40.000

3.232.190

3.232.190

4.3.4. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare

Anumite uniti economice pot s beneficieze de la bugetul de stat sau organismele publice
locale de subvenii pentru activitatea de exploatare. Aceste sume nu pot fi utilizate dect pe
destinaia pentru care au fost primite i cu ndeplinirea condiiilor impuse de instituia
finanatoare. Pot fi primite subvenii de exploatare pentru: acoperirea diferenelor de pre la
produsele i serviciile subvenionate, acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, strict
precizate.
Contabilitatea sumelor nerambursabile primite de o unitate pentru activitatea de exploatare
se asigur cu ajutorul grupei 74 Venituri din subvenii de exploatare, care include un singur
cont sintetic de gradul I, 741 Venituri din subvenii de exploatare. Acest cont se dezvolt pe
opt conturi sintetice de gradul II, astfel:
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri ;
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale

consumabile;
7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe;
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului;
7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social;
7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare;
7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri;
7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat.
Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare ine evidena subveniilor cuvenite
entitii n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a
acesteia. n creditul acestuia se nregistreaz subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a
fi primite (512, 445) i subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate (472).
S.C. Scudas S.A. nu beneficiaz de subvenii din partea statului sau a altor organisme
publice pentru activitatea de exploatare. Astfel, vom considera o situaie ipotetic n care firma
beneficiaz de subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre n valoare de 1.000 lei i o
subvenie pentru acoperirea pierderii din exerciiul curent n sum de 85.000 lei.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

26.

15.12

Extr. ct. din

Explicaii

Simbol conturi

4
Report
nregistrat primirea subveniei

Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.

78

Nr.pagin 7
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

5121

741

7
3.232.190
1.000

8
3.232.190
1.000

27.
28.

2007

15.12.2007

16.12
2007
16.12
2007

N. C. nr. 74
Extr. ct. din
16.12.2007

pentru acoperirea diferenelor de

pre
nregistrat subvenia de primit
pentru acoperirea pierderilor
nregistrat primirea efectiv a
subveniei
De reportat

445

741

85.000

85.000

5121

445

85.000

85.000

3.403.190

3.403.190

4.3.5. Contabilitatea altor venituri din exploatare

n activitatea desfurat de unitile economice pot s apar i alte venituri din exploatare
dect cele care au fost prezentate anterior, care au un caracter ntmpltor sau accidental, cum
sunt reactivri de creane fa de clieni i debitori diveri i alte venituri din exploatare
concretizate n: despgubiri, amenzi i penaliti cuvenite; donaii i subvenii primite; vnzri de
active imobilizate; cote-pri din subveniile pentru investiii virate la venituri i alte venituri din
exploatare. Evidena veniturilor de natura celor menionate se asigur cu ajutorul grupei de
conturi 75 Alte venituri din exploatare dezvoltat pe dou conturi sintetice de gradul I:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri;
758 Alte venituri din exploatare.
Contul 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri ine evidena creanelor
reactivate privind clienii i debitorii diveri.
n creditul contului 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri se nregistreaz
veniturile din creanele reactivate (411, 461, 451, 453).
Contul 758 Alte venituri din exploatare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele
nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.
n creditul acestui cont se nregistreaz sumele datorate de personal privind debite, salarii,
sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428); valoarea despgubirilor, amenzilor
i penalitilor datorate de teri (411, 451, 453, 461); cota-parte a subveniilor pentru investiii
trecut la venituri, corespunztor amortizrii nregistrate (131, 132, 133, 134, 138); bunurile sau
valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531); bunurile rezultate din
dezmembrarea unor imobilizri (301, 302, 303); drepturi de personal neridicate, prescrise (426);
sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe (448);
datorii anulate, aferente exerciiului curent (431 la 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462); preul de
vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate (451, 453, 461).
La rndul su, acest cont se dezvolt pe cinci conturi sintetice de gradul II, astfel:
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti;
7582 Venituri din donaii i subvenii primite;
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital;
7584 Venituri din subvenii pentru investiii;
7588 Alte venituri din exploatare.
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect alte venituri din exploatare:
79

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

Simbol conturi

29.

17.12
2007

N. C. nr. 76

4
Report
nregistrat reactivarea creanei fa
de un client

Nr.pagin 8
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

8
3.403.190

4111

7
3.403.190
1.700,98

754
4427
De reportat

3.404.891

1.429,4
271,58
3.404.891

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

30.

17.12
2007

Extr. ct. din

17.12.2007

31.

18.12
2007

List inv. nr
120, N. C. nr
80

4
Report
nregistrat ncasarea penalitilor
de la un client pentru
nerespectarea clauzelor unui
contract
nregistrat imputarea unui salariat
pentru o lips n gestiune de
materiale consumabile

32.

18.12
2007

33.

18.12
2007
18.12
2007

34.

35.

36.
37.

19.12
2007
19.12
2007
19.12
2007

List de inv.
nr. 134, N.C.
nr. 81
Reg. cas nr.
121
N. C. nr 82

N.C. nr. 83

N. C. nr 83
N. C. nr 84

Simbol conturi

Nr.pagin 9
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

5121

7581

7
3.404.891
779,25

8
3.404.891
779,25

4282

88,52

nregistrat lipsuri de materiale

consumabile

602

7588
4427
302

74,39

74,39
14,13
74,39

nregistrat primirea unei donaii n

numerar
nregistrat vnzarea unui mijloc de
transport

5311

7582

916

916

461

17.421,6

7583
4427
2133

nregistrat scoaterea din gestiune a

mijlocului de transport vndut
nregistrat valoarea drepturilor de
personal neridicate, prescrise
nregistrat valoarea pieselor de
schimb recuperate la casarea
imobilizrilor corporale
De reportat

80

2813
6583
426
3024

14.640
2.781,6
26.300

7588

13.181
13.119
200

200

7588

199,2

199,2

3.424.496

3.424.496

4.4. Contabilitatea veniturilor financiare

Economia de pia i mecanismele de formare i circulaie a capitalului, ca i necesitatea
dezvoltrii unei importante activiti financiare generate de mprumuturile interuniti
economice, depozitele i creditele bancare, circulaia hrtiilor de valoare etc. au fcut necesar
evidenierea distinct a veniturilor de natur financiar generate de aceast activitate64.
n general, veniturile financiare sunt corelate cu cheltuielile financiare n sensul c, pentru
fiecare cheltuial financiar corespunde un venit financiar.
Avnd n vedere c orice activitate desfurat presupune efectuarea anumitor cheltuieli i
genereaz venituri, contabilitatea are sarcina de a evidenia distinct cheltuielile i veniturile
rezultate din operaii financiare. Veniturile financiare dein o pondere variabil in totalul
veniturilor unei uniti i influeneaz ntr-o anumit msur mrimea rezultatului global.
Pentru evidena veniturilor financiare, planul contabil general a rezervat grupa 76
Venituri financiare.
Din grupa 76 Venituri financiare fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I65:
Contul 761 Venituri din imobilizri financiare;
Contul 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt;
Contul 763 Venituri din creane imobilizate;
Contul 764 Venituri din investiii financiare cedate;
Contul 765 Venituri din diferene de curs valutar;
Contul 766 Venituri din dobnzi;
Contul 767 Venituri din sconturi obinute;
Contul 768 Alte venituri financiare;
Contul 761 Venituri din imobilizri financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din imobilizri financiare (titluri de
participare, interese de participare).
n creditul contului 761 Venituri din titluri imobilizate se nregistreaz dividendele de
ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461, 512); valoarea titlurilor
imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitii la care se dein participaii,
prin ncorporarea profitului (261, 263, 265); partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat
n exerciiul curent de ntreprinderea asociat, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a
participaiei deinute de investitor n ntreprinderea asociat (264).
Acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II: 7611 Venituri din aciuni
deinute la entitile afiliate i 7613 Venituri din interese de participare.
Contul 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt ine evidena veniturilor
din investiii financiare pe termen scurt.
64

Avram, M., Contabilitatea ntreprinderii armonizat cu Directivele Contabile Europene i Standardele

Internaionale, Editura Universitaria, Craiova, 2005, p.143.
65
*** OMFP nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
modificat prin OMEF nr. 2.374/14.01.2008, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25/14.01.2008,
cap. VII, Functiunea conturilor.

81

n creditul acestuia se nregistreaz dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor

financiare pe termen scurt (451, 461, 512).
Contul 763 Venituri din creane imobilizate nregistreaz n credit dobnda aferent
creanelor imobilizate (267, 512).
Contul 764 Venituri din investiii financiare cedate evideniaz veniturile rezultate din
vnzarea investiiilor financiare.
n creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate se nregistreaz preul de
vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 453, 461); ctigul rezultat din vnzarea
investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (461, 512,
531); diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul
altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut
obiectul participaiei, cu ocazia cedrii participaiilor respective (1068).
Acest cont se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II: 7641 Venituri din imobilizri
financiare cedate i 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate.
Contul 765 Venituri din diferene de curs valutar evideniaz n credit diferenele
favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut (512, 531); diferenele
favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut la nchiderea exerciiului
financiar (232, 234, 267, 409, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461); diferenele favorabile de curs
valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut i evaluarea acestora la nchiderea
exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 419, 451, 453, 455,
462, 509); diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului
financiar a disponibilitilor n valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a
altor valori de trezorerie n valut (512, 531, 508, 541, 542); diferenele favorabile de curs
valutar aferente participaiilor n societile nerezidente consolidate, la cedarea acestora (107).
Contul 766 Venituri din dobnzi
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite
pentru disponibilitile din conturile bancare, pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile
pe credit.
n creditul contului 766 Venituri din dobnzi se nregistreaz dobnzile aferente
creanelor imobilizate (267, 512); dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate
entitilor afiliate i entitilor legate prin interese de participare (451, 453); dobnzile aferente
sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461); dobnzile primite, aferente disponibilitilor
aflate n conturi curente (512); dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi
curente (518); dobnda cuvenit pentru ratele de leasing financiar la locator (411); valoarea
dobnzilor nregistrate pe venituri, pentru operaiunile de vnzare cu plata n rate (472).
Contul 767 Venituri din sconturi obinute ine evidena veniturilor din sconturile
obinute de la furnizori i ali creditori.
n creditul acestui cont se nregistreaz valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali
creditori (401, 404, 462, 512).
Contul 768 Alte venituri financiare ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele
nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.

82

Contul 768 Alte venituri financiare funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 76
Venituri financiare.
n creditul contului 768 Alte venituri financiare se nregistreaz diferenele favorabile
aferente furnizorilor i creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora (401, 404, 408,
419, 462); diferenele favorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu
ocazia decontrii acestora (411, 418, 409, 461, 512); diferene favorabile aferente datoriilor fa
de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia
decontrii acestora (451, 453); diferenele favorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate
i entitile legate prin interese de participare, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii
acestora (451, 453, 512); diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar,
a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501, 506).
n luna decembrie 2007, n contabilitatea S.C. Scudas S.A. au avut loc urmtoarele
nregistrri care reflect veniturile financiare:
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

4
Report

38.

19.12
2007
19.12
2007
20.12
2007

Extr. ct. din

19.12.2007
N.C. nr. 85
Extr. ct. din
20.12.2007

20.12
2007

Reg. cas nr.

119

39.
40.

41.

42.

21.12
2007

Extr. ct. din

21.12.2007

43.

21.12
2007

Extr. ct. din

21.12.2007

44.

22.12
2007

Extr. ct. din

22.12.2007,
N. C. nr. 88

Simbol conturi

Nr.pagin 10
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

nregistrat *

5121

762

7
3.424.496
403

8
3.424.496
403

nregistrat **

2676

763

180

180

nregistrat preul de vnzare al

unor titluri imobilizate vndute,
ncasate n cont
nregistrat vnzarea de aciuni la
un pre superior preului de
achiziie

5121

7641

360

360

5311

3.500

5124

501
7642
%

5121

4111
765
766

36,40

401

3.500

nregistrat ncasarea creanei de la

un client
nregistrat ncasare dobnzi
aferente disponibilitilor bneti
existente n conturile curente
nregistrat achitarea facturii, mai
puin scontul primit ***

83

3.420
80
3.520
3.484,3
35,7
36,40

45.

23.12
2007

N. C. nr. 91

nregistrat imputarea lipsei de

numerar
De reportat

4282

5121
767
4426
768

30

3.457
36,3
6,7
30

3.436.006

3.436.006

Not:
* nregistrarea ncasrii dividentelor cuvenite ca urmare a investiiilor financiare pe termen
scurt;
** nregistrarea dobnzii de ncasat aferente mprumutului acordat de entitate pe termen lung.
Valoarea mprumutului acordat este de 24.000 lei;
Dobnda anual 9% x 24.000 = 2.160 lei;
Dobnda lunar 2.160/12 = 180;
Pentru operaia 39:
- valoarea aciunilor vndute (la pre de vnzare) 1000 aciuni x 3,5 lei/aciune: 3.500 lei
- valoarea aciunilor vndute (la pre de achiziie) 1000 aciuni x 3,42 lei/aciune: 3.420lei
Diferen favorabil
80 lei
Pentru operaia 40:
- valoarea n lei a creanei la cursul din momentul apariiei: 1.000 x 3,48 lei/ = 3.484,3 lei
- valoarea n lei a creanei la cursul din momentul ncasrii: 1.000 x 3,52/ lei = 3.520 lei
Diferen de curs valutar favorabil
35,7 lei
*** Se primete un scont de la un furnizor n sum de 1,2% lei pentru achitarea prin banc a
facturii nainte de scaden n valoare de 3.500 lei;
Pentru operaia 44:
- valoarea scontului primit: 3.500 x 1,2% = 42 lei
- TVA aferent scontului 42 x 19/119 = 6,7 lei

4.5. Contabilitatea veniturilor extraordinare

Operaiunile extraordinare sunt cele care au caracter accidental i nu sunt legate de
activitatea normal, curent de exploatare sau de activitatea financiar a unitii economice.
Veniturile extraordinare pot aprea ca urmare a subveniilor primite pentru eliminarea
efectelor calamitilor, pentru reamplasarea activitilor productive n zone defavorizate sau
pentru descongestionarea zonelor urbane aglomerate dar i din despgubirile care nsoesc
exproprierea unor active pentru cauz de utilitate public.
Evidena veniturilor extraordinare se realizeaz cu ajutorul grupei de conturi 77 Venituri
extraordinare care include un singur cont sintetic de gradul I, 771 Venituri din subvenii
pentru evenimente extraordinare i altele similare.
Contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
ine evidena acelor venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din
calamiti sau alte evenimente extraordinare. n creditul acestuia se nregistreaz sumele primite
sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de o societate, ca urmare a efecturii
unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (512, 445).

84

n activitatea desfurat, societatea Scudas S.A. nu s-a confruntat cu evenimente

neprevzute care s necesite nregistrarea de operaii ca caracter extraordinar. Astfel, pentru a
reflecta modul de nregistrare a acestora n contabilitate, considerm c, pe baza extrasului de
cont s-a nregistrat primirea sumei de 2.400 lei pentru compensarea pierderilor nregistrate la
materiile prime distruse de incendiu.

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

46.

23.12
2007

Extr. ct. din

23.12.2007

4
Report
nregistrat primirea de compensaii
pentru pierderile suferite
De reportat

Nr.pagin 11
Sume totale

Simbol conturi
Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

5121

771

7
3.436.006
2.400

8
3.436.006
2.400

3.438.406

3.438.406

4.6. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau

pierderi de valoare
Veniturile din provizioane i ajustri pentru deprecieri sau piederi de valoare sunt
evideniate de grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere
de valoarecare se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul I:
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare;
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare.
Contul 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a
ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale i a ajustrilor pentru
deprecierea activelor circulante.
n creditul contului 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare" se nregistreaz sumele reprezentnd diminuarea sau anularea
provizioanelor (151); sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor (290, 291, 293); sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie (391 la 398); sumele reprezentnd
diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor-clieni (491, 496); cota-parte
din fondul comercial negativ, transferat la venituri n situaiile financiare anuale consolidate
(2075).
Acest cont se dezvolt pe patru conturi sintetice de gradul II:
7812 Venituri din provizioane;
85

 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor;

7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante;
7815 Venituri din fondul comercial negative.
Contul 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare ine evidena
veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de valoare.
n creditul contului 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare se
nregistreaz sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare (296); sumele reprezentnd diminuarea sau anularea
ajustrilor pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
(495); sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie (591, 595, 596, 598).
Acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II:
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare;
7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
circulante.
n luna decembrie 2007, pe baza documentelor justificative i a rezultatelor inventarierii,
n contabilitatea S.C. Scudas S.A. s-au nregistrat urmtoarele operaii care reflect veniturile
din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare :
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

Simbol conturi

47.

28.12
2007

48.

28.12
2007

49.

28.12
2007

50.

29.12
2007

List
inventariere
nr. 181
List
inventariere
nr. 182
List
inventariere
nr. 184
List
inventariere
nr. 186

4
Report
nregistrat anularea provizioanelor
constituite pentru garanii acordate
clienilor
nregistrat diminuarea ajustrilor
pentru deprecierea fondului
comercial *
nregistrat anularea ajustrilor
constituite pentru deprecierea
nregistrat la stocurile de mrfuri
nregistrat**

Total

Not:

Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.

86

Nr.pagin 12
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

1512

7812

7
3.438.406
1.850

8
3.438.406
1.850

290

7813

200

200

397

7814

500

500

595

7864

1.200

1.200

3.442.156

3.442.156

 * Se constat c deprecierea fondului comercial, care justificase constituirea de provizioane

de 1.000 lei, nu este dect de 800 lei. Diferena se constituie ca venit din ajustri pentru
depreciere;
** Se anuleaz obligaiunile emise i rscumprate pentru care, la sfritul exerciiului
financiar precedent, s-au constituit ajustri pentru pierdere de valoare.

CAPITOLUL 5
REFLECTAREA N CONTABILITATE I ANALIZA REZULTATULUI
EXERCIIULUI FINANCIAR
5.1. Definirea noiunii de rezultat i formele de manifestare ale acestuia
ntr-o exprimare general, rezultatul este considerat ca variaie a bogiei ntreprinderii
determinat de activitatea sa n timpul unui exerciiu. El reprezint un indicator care exprim
performana financiar a unei ntreprinderi i se determin ca diferen ntre cheltuielile i
veniturile exerciiului financiar. Periodicitatea i autonomia exerciiului impun necesitatea unei
informri continue i la termen cu privire la situaia nregistrat la sfritul fiecrui exerciiu.
Perioada, n general anual, care delimiteaz cadrul msurrii veniturilor, cheltuielilor i a
rezultatului net se numete exerciiu contabil66.
Rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, care poate fi
favorabil (profit), atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau nefavorabil
(pierdere), atunci cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul
exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea
acestuia. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului
financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor67.
Profitul stabilit la sfritul exerciiului financiar se repartizeaz pe urmtoarele destinaii,
68
astfel :

66

Creoiu, Gh., Bucur, I., Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2007, p.
218.
67
*** Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 689/10.10.2007, art. 19, alin. (1), (2), (3) i (4).
68
Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Radu, F., Olaru, G.D., Op.cit, p. 67.

87

Destinaii prevzute obligatoriu prin lege:

constituirea de rezerve legale (din profitul brut);
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
vrsminte la bugetul statului (minim 50% din profitul net realizat de ctre
societile cu capital majoritar de stat);

alte rezerve constituite ca surse proprii de finanare, aferente profitului rezultat

din vnzri de active (la societile cu capital majoritar de stat), respectiv
facilitilor fiscale la impozitul pe profit.

Destinaii stabilite prin actul constitutiv al societii:

constituirea de rezerve statutare.

Destinaii hotrte de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor:
constituirea fondului de participare a salariailor la profit, pn la 10% n cazul
societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor
autonome, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de baz mediu lunar realizat
la nivelul agentului economic n exerciiul financiar de referin, iar la
societile cu capital majoritar sau integral privat, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor;
dividente;
constituirea de alte rezerve.

Contul de profit sau pierdere explic modalitatea de formare a rezultatului exerciiului

(profit sau pierdere), ca expresie a ajustrilor pariale sau globale ntre diferite tipuri de venituri
i cheltuieli, generate de complexitatea activitilor care au loc n ntreprindere pe durata unui
exerciiu financiar. Fluxurile de venituri i cheltuieli specifice celor trei activiti (de exploatare,
financiar i extraordinar) dau coninut unor rezultate intermediare ce condiioneaz mrimea
rezultatului exerciiului69.
Rezultatul din exploatare, cunoscut n literatura occidental sub numele de rezultat
operaional (operating income), este surplusul degajat prin confruntarea veniturilor i
cheltuielilor legate de activitatea curent, repetitiv, care face obiectul ntreprinderii.
Acest rezultat msoar performanele realizate de ntreprindere din activitile de producie
i comercializare, fiind independent de politica financiar (nu include veniturile i cheltuielile
financiare), politica de dividend (nu este afectat de deciziile echipei manageriale privind
repartizarea profitului net), politica fiscal (nu ia n calcul impozitul pe profit) i rezultatul
extraordinar. Un rezultat de exploatare negativ, pe mai multe perioade consecutive, indic
capacitatea ntreprinderii de a realiza, n mod performant obiectul de activitate pentru care a fost
creat, din motive precum realizarea unui portofoliu de produse neadaptat cererii pieei;
meninerea unor tehnologii de producie puin performante, deservite de un personal nemotivat,
ce accentueaz ineficiena activitii de producie; slaba deschidere spre creativitate i inovaie
etc.
69

Mironiuc, M., Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i Aplicatii, Editura Sedcom

Libris, Iai, 2006, p. 342.

88

Rezultatul financiar, ca parte a rezultatului exerciiului ce ine direct de activitatea

financiar a ntreprinderii, provine din compararea fluxurilor de venituri i cheltuieli legate de
operaiunile financiare.
n aceste condiii, rezultatul financiar evideniaz att performana activitii financiare a
ntreprinderii, ct i efectele imputabile activitii de exploatare i strategiei sale de dezvoltare. n
practica economic, de cele mai multe ori, rezultatul financiar este negativ din cauza cheltuielilor
care greveaz asupra veniturilor financiare.
Cumulul celor dou rezultate ale activitilor cu caracter repetitiv din ntreprindere (de
exploatare i financiar) reprezint rezultatul curent. Acesta nu este influenat de evenimentele
extraordinare i de politica fiscal a ntreprinderii, el reprezint soldul intermediar de gestiune ce
apare n Contul de profit sau pierdere i care decurge din activitatea curent a agentului
economic, excluznd operaiunile excepionale70. Un rezultat curent favorabil, derivat dintr-un
rezultat de exploatare mai mare, pozitiv i un rezultat financiar negativ evideniaz faptul c
activitatea de exploatare este rentabil i permite absorbirea pierderii financiare. De asemenea,
este posibil ca sporirea cheltuielilor financiare s fie efectul unei politici de ndatorare ce va
asigura finanarea unor proiecte de investiii care vor ameliora rezultatul exploatrii i vor
permite rambursarea datoriilor financiare.
Rezultatul extraordinar permite msurarea influenei evenimentelor extraordinare n ceea
ce privete formarea rezultatului exerciiului71.
Un eveniment extraordinar se caracterizeaz, conform prevederilor IAS 1, prin natura sa
neobinuit, derivat din faptul c un astfel de eveniment are un grad ridicat de anormalitate i
legtur accidental cu activitatea obinuit a ntreprinderii, i prin rarietatea apariiei sale n
viitorul apropiat. Rezultatul extraordinar este soldul determinat ca urmare a diferenei dintre
veniturile i cheltuielile extraordinare.
Cheltuielile cu impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de impunere n vigoare
asupra profitului impozabil i sunt aferente activitii desfurate n perioada curent.
Rezultatului net al exerciiului (profitul sau pierderea), determinat dup luarea n calcul a
ansamblului veniturilor i cheltuielilor i dup deducerea impozitului pe profit, are o dubl
semnificaie. Pe de o parte, acesta este confirmarea rentabilitii globale a activitii (productive,
comerciale, financiare i a evenimentelor extraordinare). Pe de alt parte, rezultatul exerciiului
msoar fluxul resurselor adiionale create de ntreprindere (n cazul profitului) sau fluxul
resurselor consumate de ctre aceasta n cursul exerciiului (n cazul pierderii). n consecin,
rezultatul exerciiului evideniaz efectele activitii desfurate asupra acumulrilor
ntreprinderii, fapt mai bine evideniat de Situaia modificrilor capitalului propriu. Atunci cnd
rezultatul exerciiului mbrac forma profitului, el semnaleaz o amplificare a acumulrilor,
neleas ca o posibilitate de reconstitire a capitalurilor angajate n activitatea ntreprinderii. Cnd
rezultatul exerciiului exprim o pierdere, posibilitatea reproducerii capitalului avansat n
activitatea ntreprinderii este redus, existnd chiar riscul erodrii capitalului propriu. Rezultatul
net este unul dintre cei mai importani indicatori pentru acionari, deoarece este baza distribuirii
dividendelor sau punerii n rezerv a profitului, permind efectuarea previziunilor cu privire la
70

Sptaru, L., Analiza economico-financiar instrument al managementului ntreprinderilor, Editura Economic,

Bucureti, 2004, p. 411.
71
Bue, L., Op. cit., p. 138.

89

politica de investiii i dezinvestiii a ntreprinderii. Rezultatul net este i un mijloc de a evalua

capacitatea echipei manageriale n legtur cu activitatea ntreprinderii i, n acelai timp, o
modalitate de a remunera suplimentar salariaii, prin participarea lor la profit. Prin modul de
calcul, rezultatul net este orientat spre trecut, dar evaluarea i analiza lui se realizeaz n vederea
previzionrii performanei ntreprinderii.
Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar
ce figureaz n contul 121 Profit sau pierdere, nainte de impozitare.
Rezultatul contabil al exerciiului = Total venituri Total cheltuieli

Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit
potrivit regulilor fiscale72. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate
din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care
se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare73.
Pierdere
Rezultatul
Venituri
Cheltuieli
Cheltuieli
Deduceri
= totale + nedeductibile
- fiscal
fiscal
totale
fiscale
reportat

5.2. Stabilirea rezultatului exerciiului financiar

Rezultatul contabil al exerciiului se determin ca diferen ntre venituri i cheltuieli,
indiferent de data ncasrii sau plii lor. Acesta se stabilete lunar ca efect al nchiderii conturilor
de cheltuieli din clasa 6 i a conturilor de venituri din clasa 7 prin contul 121 Profit sau
pierdere. n cazul n care veniturile fiecrei perioade (luna calendaristic) sunt mai mari dect
cheltuielile perioadei, rezultatul apare sub forma profitului, iar n cazul n care veniturile sunt
mai mici dect cheltuielile, rezultatul apare sub forma pierderii.
Principial, formula general de calcul a rezultatului contabil al exerciiului este:
Rezultatul contabil al exerciiului = Total venituri Total cheltuieli
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceast
ocazie sunt:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli, pentru solduri debitoare:
121
Profit sau pierdere

6xx
Conturi de cheltuieli

b) nchiderea conturilor de venituri, pentru solduri creditoare:

7xx
Conturi de venituri

72

121
Profit sau pierdere

Ristea, M., Cucu, C., Lzrescu, C., Contabilitatea ntreprinderii, vol I, Editura Mrgritar, Bucureti, 1997,
p.438, dup Horomnea, E., Tabr, N., Georgescu, I., Budugan, D., Beianu, L., Bazele contabilitii, Iai, 2005, p.
348.
73
*** Codul Fiscal al Romniei (versiune actualizat la data de 01/01/2008, cu modificrile aduse de O.U.G. nr.
22/2007, H.G. nr. 667/2007 i O.U.G. nr. 106/2007 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 703 din
18/10/2007) art.19, alin. (1).

90

La nchiderea exerciiului financiar contul 121 Profit sau pierdere ncorporeaz

cheltuielile pe luna decembrie, inclusiv impozitul calculat pe luna decembrie i veniturile
realizate pe aceeai lun.
Folosind datele nregistrate n conturile de cheltuieli i venituri, nchiderea conturilor n
condiiile n care impozitarea profitului se efectueaz la nchiderea exerciiului, se prezint astfel:

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

Simbol conturi

1.

30.12
2007

N. C. nr. 92,
N. C. nr. 93

4
Report
nregistrat nchiderea conturilor de
cheltuieli

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

8
*

121

7
*
1.175.699

601
6021
6022
6024
6028
603
605
607
608
611
612
613
614
621
622
623
624
625
626
627
628
635
641
6451
6452
6453
6458
654
6581
6582
6583
6588
663
6641
6642

91

Nr.pagin 1
Sume totale

6.310,18
111.261,64
26.789,88
76,41
1.256,54
77.080,68
74.156,6
17.677,62
1.912,4
2.854,12
20.458
12.679,6
133.456
1.340
2.250
3.394,3
327,20
13.291,21
594,02
3.227,58
993,65
14.170,6
456.304
88.979,28
9.126,08
31.256,98
1.140,76
1.200
793,91
1.000
800
6,63
4.300
1.400
1.510

665
666
667
De reportat

1.175.699

2.580
49.440
303,44
1.175.699

REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

2.

30.12
2007

N. C. nr. 94

4
Report
registrat nchiderea conturilor de
cheltuieli

3.

30.12
2007

N. C. nr. 95,
N. C. nr. 96

Simbol conturi

nregistrat nchiderea conturilor de

venituri

Nr.pagin 2
Sume totale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

8
1.175.699

121

7
1.175.699
72.895

668
671
6811
6812
6813
6814
6868
691
698
121

701
702
703
704
706
707
708
711
721
722
741
754
7581
7582
7583
7588
762
763
7641
7642
765
766
767
768
771
7812
7813
De reportat

552,71
8.000
37.455,6
1.740
12.404
270
67
12.345,44
60
1.288.806
853.561,2
15.546,31
307,49
4.414,29
2.566,57
41.435,42
1.912,4
44.735
9470
205.000
86.000
1.429,4
779,25
916
14.640
399,2
403
180
360
80
35,7
36,4
119
30
2.400
1.850
200
2.464.505

2.464.505

REGISTRUL-JURNAL
Nr.

Data

Documentul

Explicaii

Simbol conturi

92

Nr.pagin 3
Sume totale

crt.

nreg.

(felul,
nr.,data)

4.

30.12
2007

N. C. nr. 97

4
Report
nregistrat nchiderea conturilor de
venituri

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
2.464.505

121

8
2.464.505
1.700

7814
7864
Total

500
1.200
2.466.205

2.466.205

n urma nivelrii conturilor de cheltuieli i venituri situaia n contul 121 Profit sau
pierdere se prezint astfel:

Dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, contul 121 Profit sau pierdere va
avea un sold creditor de 812.174 lei, aceast sum reprezentnd rezultatul contabil pe perioada
ianuarie - decembrie 2007.
Rezultatul contabil al exerciiului = 17.829.438 17.017.264 = 812.174 lei.

5.3. Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit i contabilizarea

acestuia, repartizarea profitului
Pentru impozitarea profitului, trebuie pornit de la realitatea c nu n toate cazurile
principiile contabile general admise sunt n acord cu principiile impunerii fiscale. n aceste
condiii, trebuie fcut distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Dac rezultatul fiscal
este profit, atunci se calculeaz impozitul pe profit.
Dac se face recurs la Legea impozitului pe profit, profitul impozabil se calculeaz ca
diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adun cheltuielile
nedeductibile.
Cota general de impozitare este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil
corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile
din: activiti independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; investiii; pensii; activiti
agricole; premii i alte surse74.
Pentru calculul profitului impozabil, urmtoarele categorii de venituri sunt neimpozabile:

74

*** Codul Fiscal al Romniei (versiune actualizat la data de 01/01/2008, cu modificrile aduse de O.U.G. nr.
22/2007, H.G. nr. 667/2007 i O.U.G. nr. 106/2007 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 703 din
18/10/2007) art.43, alin. (1).

93

a) dividentele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile,

dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividentele primite de la o persoan juridic
strin din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minim 25% din
titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani,
care se ncheie la data plii dividentului;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisine la persoanele juridice la care se dein
titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare. Din aceast categorie fac parte, printre altele: cheltuielile efectuate,
potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de
munc i bolilor profesionale; cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
angajat etc. De menionat i existena unor categorii de cheltuieli cu deductibilitate limitat (ex.:
cheltuieli de protocol, indemnizaia de deplasare, cheltuielile sociale, perisabiliti etc.).
Exist i anumite categorii de cheltuieli pentru care nu se admite deducerea: cheltuielile
proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene
din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n
strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; amenzile i
penalitile datorate ctre autoritile romne; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile
de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i
de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia
celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind
bursele private, acordate potrivit legii .a.
1. Determinarea cheltuieli nedeductibile:
a) Amenzi, dobnzi, penaliti
59.680 lei
b) Cheltuieli de protocol
26.609 lei
c) Cheltuieli cu sponsorizarea
31.727 lei
d) Alte cheltuieli nedeductibile
136.503 lei
Total cheltuieli nedeductibile (a+b+c+d)
260.519 lei

94

2. Determinarea cheltuielilor de protocol75:

a) Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 43.727 lei
b) Profitul brut
812.174 lei
c) Total (a+b)
855.901 lei
d) Cheltuieli de protocol deductibile (c x 2%)
17.118 lei
e) Cheltuieli de protocol nedeductibile (a- d)
26.609 lei
3. Verificarea cheltuielilor sociale dac sunt integral deductibile76:
a) Cheltuieli cu salariile personalului
4.568.603 lei
b) Cheltuieli social deductibile (a x 2%)
91.372,06 lei
c) Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
1.476.873 lei
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile.
4. Cheltuielile cu sponsorizarea77:
a) Cifra de afaceri (ian. dec. 2007)
b) Limita a 3 din cifra de afaceri (a x 3)
c) Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielilor
cu sponsorizarea
d) Limita a 20% din impozitul pe profit datorat (c x 20%)

15.982.004 lei
47.946 lei
171.631 lei
34.326,2 lei

Impozitul pe profit pentru societatea Scudas S.A. se determin astfel:

Total venituri: 17.829.438 lei
Total cheltuieli: 17.017.264 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit: 198.245 lei
Cheltuieli nedeductibile: 260.519 lei
Rezultatul fiscal teoretic = 17.829.438 - 17.017.264 + 260.519 = 1.072.693 lei
Impozitul pe profit teoretic = 16% x Profitul fiscal teoretic = 16% x 1.072.693 = 171.631
lei
Cheltuielile de sponsorizare deductibile direct din impozitul pe profit sunt de 34.326,2 lei78.
Impozitul pe profit = 171.631 lei - 34.326,2 lei = 137.287 lei.
Diferena de impozit pe profit de nregistrat este de 60.958 lei (137.287 198.245).
75

Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totatul veniturilor
impozabile i totatul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile
cu impozitul pe profit.
76
Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului.
77
*** Codul Fiscal al Romniei, art. 21, pct. p) Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat,
potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit
legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
1. este n limita a 3 din cifra de afaceri;
2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
78
ntruct suma de 31.727 lei este mai mic dect suma de 47.946 lei (dintre limita a 3 din cifra de afaceri i
limita a 20% din impozitul pe profit datorat se ia n calcul valoarea cea mai mic), cheltuielile cu sponsorizarea se
vor scdea din impozitul pe profit datorat.

95

Profitul net este de 873.132 lei (812.174 (- 60.958) = 873.132).

Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiilor de
distribuire a profitului.
Ca regul autonom, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu dipoziiile
legale. n cazul societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se
repartizeaz n conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1990 i Ordonanei Guvernului nr.
26/1995. n cazul ntreprinderii Scudas S.A., avnd capital privat, profitul net se
repartizeaz potrivit adunrii generale a acionarilor. Totodat n distribuirea profitului este
necesar ca acesta s fie abordat n mod structurat i nu global. Astfel, profitul net consemnat
n bilanul contabil este definit i prin expresia profitul rmas dup plata inpozitului pe
profit.
REGISTRUL-JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg.

Documentul
(felul,
nr.,data)

Explicaii

1.

30.12
2007

N. C. nr. 101

30.12
2007
31.12
2007
30.12
2007

N. C. nr. 101

4
Report
nregistrat impozitul pe profit de
recuperat aferent exerciiului
ncheiat
nregistrat nchiderea contului 691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
nregistrat constituirea rezervelor
legale (5% x Profitul brut)
nregistrat reportarea profitului n
exerciiul urmtor

2.
3.
4.

N. C. nr. 102
N. C. nr. 103

Nr.pagin 1
Sume totale

Simbol conturi
Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

7
*

8
*

691

441
60.958

60.958

60.958

60.958

121

691

129

1061

40.609

40.609

129

117

873.132

873.132

5.4. Analiza rezultatelor exerciiului financiar a societii S.C. Scudas S.A.

Pacani
Rentabilitatea este categoria economic ce exprim capacitatea ntreprinderii de a obine
profit, ceea ce reflect performana acesteia. Obiectivul major al ntreprinderii este att mrirea
averii participanilor la viaa ntreprinderii (acionari, salariai, creditori, stat), ct i creterea
valorii sale, pentru asigurarea propriei dezvoltri. Realizarea acestui obiectiv este condiionat de
desfurarea unei activiti rentabile, care s permit remunerarea factorilor de producie i a
capitalurilor utilizate, indiferent de provenien79.
Orice afacere implic o investiie care are drept consecin rezultatul ateptat de investitor.
Cu ct acest rezultat este mai mare, cu att se pot forma noi surse disponibile pentru alte
investiii n diverse scopuri: stimularea partenerilor, asigurarea propriei dezvoltri, crearea de
rezerve. Rentabilitatea unei afaceri rezult din comensurarea efectelor concretizate n venituri cu
79

Petrescu, S., Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Editura CECCAR, Bucureti,
2006, p. 30.

96

eforturile depuse reflectate n cheltuieli. Dup modul n care se realizeaz comparaia ntre efecte
i eforturi, n analiza rentabilitii se utilizeaz dou serii de indicatori de evaluare care se
exprim n mrimi absolute i n mrimi relative. Indicatorii n mrimi absolute se obin sub
forma unor marje (diferene) ntre venituri i cheltuieli, iar indicatorii n mrimi relative se obin
sub forma unor rate (rapoarte) ntre diverse rezultate i cheltuielile sau capitalurile utilizate.
Marjele prin ele nsele caracterizeaz insuficient gradul de rentabilitate al ntreprinderii, deoarece
pot exista uniti foarte rentabile cu marje mici i invers, adic rentabiliti slabe cu marje mari.
Numai ratele caracterizeaz real gradul de rentabilitate, exprimnd n modul cel mai sintetic
eficiena cheltuielilor sau a utilizrii capitalurilor.

5.4.1. Analiza rezultatelor din contul de profit sau pierdere

Analiza rentabilitii se realizeaz pe baza datelor din contul de rezultat, Profit sau
pierdere, situaie financiar anual redactat n termeni de flux, care cuprinde ansamblul
fluxurilor patrimoniale ce permit crearea bogiei plecnd de la anasamblul cheltuielilor i
veniturilor. Soldul net al contului (creditor sau debitor) reflect performana
(contraperformana) ntreprinderii, respectiv capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de
numerar prin utilizarea resurselor existente. Prezentarea contului de rezultat poate fi realizat att
dup natur, ct i dup funcii (destinaie). n prima variant contul de rezultat este redat sub
form de tabel, n debit nregistrnd cheltueilile, iar n credit veniturile. Structurarea contului de
profit sau pierdere sub form tabelar permite determinarea marjelor pe cinci niveluri:
Debit

Contul de profit sau pierdere

Cheltuieli pe tipuri de activiti

1. Chetuieli de exploatare
(+)
2. Cheltuieli financiare
(+)
(+)
3. Cheltuieli extraordinare
(+)
Cheltuieli totale
(+)
Impozit pe profit
(+)

Credit

Venituri pe tipuri de activiti

1. Venituri din exploatare
A. Rezultatul din exploatare
(-)
2. Venituri financiare
B. Rezultatul financiar
(-)
C. Rezultatul curent (A+B)
(-)
3. Venituri extraordinare
D. Rezultatul extraordinar
(-)
Venituri totale
E. Rezultatul brut (C+D)
(-)
F. Rezultatul net al exerciiului

(-)

Rezultatele din contul de profit sau pierdere n list al ntreprinderii analizate sunt
prezentate n tabelul nr. 5.1.
Tabelul nr. 5.1. Situaia rezultatelor din contul de profit sau pierdere

Nr.
Cr
t
1.
2.
3.
4.
5.

Venituri, cheltuieli i
rezultate (lei)

Exerciiul financiar
2006

2007

Abateri
(+/- )

Indici (%)

Venituri din exploatare - total

Cheltuieli de exploatare - total
Rezultatul din exploatare (1-2)
Venituri financiare
Cheltuieli financiare

16.178.646
15.787.400
391.246
16.368
149.983

17.802.282
16.835.182
967.100
27.156
182.082

1.623.636
1.047.782
575.854
10.788
32.099

110,03
106,63
247,18
165,9
121,4

97

6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

Rezultatul financiar (4-5)

Rezultatul curent (3+5)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul extraordinar
Venituri totale (1+4+8)
Cheltuieli totale (2+5+9)
Rezultatul brut (11-12) (7+10)
Impozitul pe profit (I)
Cota procentual de impozit i
(%)
Rezultatul net [Rnet = Rbr (1i)]
Numrul de aciuni
Rezultatul net/aciune

- 133.615
257.631
0
0
0
16.195.014
15.937.383
257.631
223.853
86,89

- 154.926
812.174
0
0
0
17.829.438
17.017.264
812.174
198.245
24,41

-21.311
554.543
0
0
0
1.634.424
1079881
554.543
- 25.608
- 62,48

115,94
315,24
0
0
0
110,1
106,77
315,24
88,56
28,09

33.778

613.929

580.151

1.817,54

677.245
0,05

677.245
0,91

0,86

100
1.820

Analiza structurii rezultatelor nscrise n contul de profit sau pierdere din tabelul nr.5.1
conduce la urmtoarele concluzii:
Rezultatul din exploatare a crescut cu 147,18% ca urmare a creterii cheltuielilor cu
6,63% comparativ cu creterea veniturilor de 10,03%.
Rezultatul financiar a sczut cu 21.311 lei datorit creterii cheltuielilor financiare cu
32.099 lei superioare creterii veniturilor financiare care s-au majorat cu doar 10.788 lei.
Rezultatul curent a crescut considerabil de la o perioad la alta cu 215,24% pe seama
creterii beneficiului din exploatare, dei pierderea financiar a crescut.
Lipsa rezultatului extraordinar a permis egalitatea rezultatului curent cu rezultatul brut,
care a crescut cu 215,24% pe seama creterii veniturilor totale n proporie de 10,1% i a
cheltuielilor totale cu doar 6,77%.
Rezultatul net a crescut simitor cu 1.717,54%, mai mult dect rezultatul brut, n
condiiile scderii impozitului pe profit cu 11,44%.
Capitalul social al S.C. Scudas S.A. nu a suferit modificri n cursul anului 2007 ,
acesta fiind de 6.000.391 lei mprit n 677.245 aciuni comune cu valoarea nominal de
8.86 lei/aciune. Prin urmare, meninerea constant a numrului de aciuni, dar creterea
rezultatului net a majorat beneficiul net pe aciune cu 1.720%.

5.4.2. Analiza rezultatului din exploatare calculat pe baza ratei de eficien a

cheltuielilor de exploatare
Rezultatul din exploatare, care este dominant n rezultatul brut al exerciiului,
caracterizeaz n mrime absolut rentabilitatea activitii curente a ntreprinderii i poate fi
calculat cu ajutorul relaiei:
Ch exp l

Rexpl = Vexpl Chexpl = Vexpl (1- V exp l ) = Vexpl x R

R = 1 I = rata de eficien a cheltuielilor de exploatare.
n tabelul nr. 5.2 se prezint determinarea rezultatului din exploatare pe baza ratei de
eficien a cheltueililor de exploatare.
Tabelul nr. 5.2. Calculul rezultatului din exploatare

98

Venituri, cheltuieli i
rezultate (lei)

Nr.
Crt
1. Venituri din exploatare - total
2. Cheltuieli de exploatare - total
3. Rezultatul din exploatare
(Rexpl)
4. I = Chexpl/Vexpl
5. R = 1 - I
6. Rexpl = Vexpl x R

Exerciiul financiar
2006
2007
16.178.646
15.787.400
391.246

17.802.282
16.835.182
967.100

Abateri
(+/- )
1.623.636
1.047.782
575.854

0,976
0,024
391.246

0,945
0,055
967.100

- 0,03
0,031
575.854

Indici (%)

96,82
229,17
247,18

110,03
106,63
247,18

Pe baza datelor din tabelul nr.5.2 se obin urmtoarele rezultate:

a) Modificarea rezultatului din exploatare este diferena: = Rexpl1 Rexpl0
b) Factorii de influen sunt urmtorii: = Vexpl x R
n care:
Vexpl = R1 x (Vexpl1 Vexpl0 ) = 1.623.636 x 0,055 = 89.300 lei;
R = (R1 R0) x Vexpl1 = 0,031 x 17.802.282 = 486.554 lei;
Vexpl + R = 89.300 + 486.554 = 575.854 lei
n concluzie:
Creterea rezultatului din exploatare s-a realizat n condiiile creterii veniturilor din
exploatare cu 10,03% superioare creterii cheltuielilor din exploatare cu numai 6,63%.
Creterea veniturilor din exploatare a majorat beneficiul aferent exploatrii cu 22,82%
(89.300/391.246).
Din cauza creterii ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare cu 129,17%, rezultatul
din exploatare s-a majorat cu 124,1% (486.554/391.246).
Creterea ratei de eficien (R) s-a datorat scderii cheltuielilor de exploatare la 1 leu
venituri aferente cu 3,1%, care a condus la creterea indicatorului Cheltuieli la 1.000 lei
venituri cu aceeai valoare.

5.4.3. Analiza rezultatului din exploatare conform Notei explicative 4

Deoarece structura Contului de profit sau pierdere n vigoare n ara noastr prezint
elementele de venituri i cheltuieli grupate dup natura lor, Nota 4 Analiza rezultatului din
exploatare evideniaz calculul rezultatului avnd n vedere gruparea cheltuielilor de exploatare
dup funciile ntreprinderii (sau dup destinaie): de producie, de desfacere i administrativ. n
consecin, rezultatul din exploatare (Rexpl) se determin dup modelul:
Rexpl = Rb Chd Chga + Avexpl = CA C Chd Chga + Avexpl,
n care :
- Rb rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete;
- Chd cheltuielile de desfacere;
- Chga cheltuieli generale de administraie;
- Avexpl alte venituri din exploatare;
- C costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate.
Calculul rezultatului din exploatare se realizeaz pe baza datelor din tabelul nr. 5.3.
99

Tabelul nr. 5. 3. Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare

Nr.
crt

Exerciiul financiar:
Indicatorul

2006

2007

Indici (%)

1.

Cifra de afaceri net

14.855.716

15.982.004

107,6

2.

Costul bunurilor vndute i al serviciilor

prestate (3+4+5)

11.910.409

12.258.300

102,9

3.

Cheltuielile activitii de baz

8.280.170

8.893.178

107,4

4.

Cheltuielile activitii auxiliare

2.099.484

2.205.002

105,02

5.

Cheltuielile indirecte de producie

1.530.755

1.760.120

115

6.

Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri

2.945.307

3.723.704

126,42

(1-2)
7.

Cheltuieli de desfacere

1.093.396

1.187.240

108,5

8.

Cheltuieli generale de administraie

1.749.434

2.102.672

120

9.

Alte venituri din exploatare

288.769

533.308

184,7

10.

Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

391.246

967.100

247,18

Interpretarea rezultatelor analizei:

Creterea rezultatului din exploatare cu 147,18% este consecina creterii cifrei de afaceri (
Ica = 107,6%) ntr-un ritm superior creterii costului bunurilor vndute i al serviciilor prestate
(Ic = 102,9%); se observ creteri ale cheltuielilor directe aferente activitii de baz i auxiliare,
ct i ale cheltuielilor indirecte; creterea cheltuielilor generale de administraie (Ichga = 120%)
ntr-un ritm inferior creterii altor venituri din exploatare (Iavexpl = 184,7%) au contribuit la
majorarea rezultatului din exploatare n perioada analizat.

5.4.4. Analiza Tabloului soldurilor intermediare de gestiune

Contul de rezultat al exerciiului furnizeaz date care pot fi analizate pentru a obine
indicatori necesari gestiunii, prin intermediul Tabloului soldurilor intermediare de gestiune
(Cascada SIG).
Aceste solduri, determinate sub form de marje, pot fi mprite n dou categorii: SIG
activitate i SIG rentabilitate.
Soldurile intermediare de gestiune caracteristice exploatrii sunt indicatori valorici ai
produciei i comercializrii, care permit nsumarea tuturor rezultatelor obinute de ntreprindere,
materializate n produse finite, semifabricate, prestaii destinate pieei sau utilizrii n interes
propriu care sunt imobilizate n ntreprindere.
Cifra de afaceri exprim volumul afacerilor realizate cu terii cu ocazia activitii curente a
ntreprinderii. Marja comercial este suplimentul de valoare adus de ntreprindere prin
activitatea de comercializare, fiind element al valorii adugate. Producia exerciiului cuprinde
100

bunurile i serviciile produse de ntreprindere n cursul exerciului, indiferent de destinaie.

Valoarea adugat exprim ceea ce adaug ntreprinderea la circuitul economic prin propriai
activitate. Ea reprezint totodat suma acumulrilor monetare care servete la remunerarea
participanilor direci i indireci la activitatea ntreprinderii80.
Excedentul brut de exploatare81 sau uneori insuficiena brut de exploatare cuantific, n
primul rnd, performana care deriv din activitatea de exploatare, nainte de deducerea
cheltuielilor cu amortizarea i provizioanele, considerate cheltuieli calculate ce nu implic pli
imediate, i care pn la utilizarea lor se gsesc sub form de acumulri la dispoziia
ntreprinderii. n al doilea rnd, indicatorul are semnificaia capacitii de autofinanare degajate
din activitatea de exploatare i exprim potenialul de autofinanare a investiiilor pentru
meninerea i dezvoltarea capacitii productive. Excedentul brut de exploatare este considerat
un indicator care face trecerea de la analiza reultatelor contabile la analiza fluxurilor financiare.
n tabelul nr. 5.4 este prezentat calculul soldurilor intermediare de gestiune.
Tabelul nr. 5. 4. Tabloul soldurilor intermediare de gestiune (SIG)

Exerciiul financiar
Denumire

Modalitate de calcul

2006

2007

Abateri
(+/- )

Indici (%)

Cifra de
afaceri

Producia vndut + Venituri

din vnzarea mrfurilor +
Venituri din dobnzi nreg. de
entitile al cror obiect de
activitate este leasingul +
Venituri din subv. de
exploatare aferente CA nete

14.855.716
13.901.958
953.758
-

15.982.004
15.061.284
920.720
-

1.126.288
1.159.326
- 33.038
-

107,6
108,34
96,54
-

136.980
953.758
816.778
15.126.052
13.901.958
1.099.085
125.009

138.929
920.720
781.791
16.348.254
15.061.284
1.140.622
146.348

1.949
- 33.038
- 34.987
1.222.202
1.159.326
41.537
21.339

101,43
96,54
95,71
108,1
108,34
103,77
117,07

7.613.962
15.126.052
136.980
7.649.070

7.764.697
16.348.254
138.929
8.722.486

150.735
1.222.202
1.949
1.073.416

101,98
108,1
101,43
114,03

2.036.888
7.613.962
91.004
5.486.070

1.513.467
7.764.697
205.754
6.045.476

- 523.421
150.735
114.750
559.406

74,3
101,98
226,1
110,2

Tabelul nr. 5. 4. continuare

Venituri din vnzarea
Marja
comercial mrfurilor Cheltuieli privind
mrfurile
Producia vndut + Variaia
Producia
exerciiului stoc. de prod. Finite i a prod.
n curs + Prod. realizat de
entitate pt. scopurile sale
proprii i cap.
Producia exerciiului + Marja
Valoarea
comercial Consumurile
adugat
intermediare (rd. 11 + 12 + 13
+25)

Exedentul
(deficitul)
brut de
exploatare

Valoarea adugat + Venituri

din subv. de exploatare
aferente CA + Venituri din
dobnzi nreg. de entitile al
cror obiect de activitate este
leasingul Ch. cu impozite,

80

Mironiuc, M., Analiz economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i aplicaii, Editura Sedcom

Libris, Iai, 2006, p.93.
81
Mironiuc, M., Op. cit., p. 354.

101

taxe i vrsminte asimilate

Ch. cu personalul

Rezultatul
financiar

EBE + Alte venituri din

exploatare Ch. cu
despgubiri, donaii i active
cedate Ch. privind dobnzile
de refinanare nreg. de
entitile care au ca obiect de
activitate leasingul +/Ajustri de val. privind
imibilizrile corporale i
necorporale +/- Ajustri de
val. privind activele circulante
+/- Ajustri privind
provizioanele
Venituri financiare totale
Cheltuieli financiare totale

Rezultatul
curent

Rezultatul din exploatare +

Rezultatul financiar

Rezultatul
din
exploatare

Rezultatul
extraordina
r
Rezultatul
brut

Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul curent + Rezultatul
extraordinar

391.246
2.036.888
223.845
1.325.796
438.018
-2.424
-16.912

967.100
1.513.467
533.308
592.680
443.559
43.436
-

575.854
- 523.421
309.463
- 733.116
5.541
45.860
16.912

247,18
74,3
238,25
44,7
101,26
1792
-

- 133.615
16.368
149.983
257.631
391.246
- 133.615

- 154.926
27.156
182.082
812.174
967.100
- 154.926

-21.311
10.788
32.099
554.543
575.854
-21.311

115,94
165,9
121,4
315,24
247,18
115,94

257.631
257.631
-

812.174
812.174
-

554.543
554.543
-

315,24
315,24
-

Interpretarea rezultatelor analizei:

Cifra de afaceri arat c valoarea afacerilor realizate de ntreprindere cu terii pe
parcursul anilor 2006 i 2007, ca urmare a exercitrii activitii curente de productie i
comercializare, a crescut cu 7,6%, ca rezultat al sporirii produciei vndute cu 8,34%;
veniturile din vnzarea mrfurilor cunosc o reducerea uoar cu 3,46%. Cu toate acestea
tendina cresctoare a cifrei de afaceri arat c societatea Scudas S.A. se afl n
expansiune, consolidndu-i, n primul rnd, activitatea productiv de baz;
Marja comercial a nregistrat o evoluie ascedent pe durata perioadei analizate,
creterea sa fiind de 1,43% dei veniturile din vnzarea mrfurilor scad cu 3,46% dar ntrun ritm inferior scderii cheltuielilor (4,29%) i Ivmf > Ichmf (96,54 >95,71);
Producia exerciiului, indicator care dimensioneaz ntreaga activitate realizat de
ntreprindere ntr-un exerciiu, a nregistrat o majorare cu 8,1%, motivat prin: creterea
produciei vndute cu 8,34%, ceea ce indic faptul c oferta de produse a societii este
bine absorbit de pia; sporirea variaiei stocurilor cu 3,77%, denot comercializarea
unei pri semnificative a stocului de produse finite i produse n curs existente la
nceputul exerciiului, reducndu-se astfel riscul de nevandabilitate a produciei; creterea

102

produciei imobilizate (realizat pentru scopurile proprii ale ntreprinderii i capitalizat)

cu 17,07%;
Valoarea adugat, ca indicator de performan care exprim plusul de bogie creat de
ntreprindere prin activitatea de exploatare, a nregistrat o cretere egal cu 1,98%,
datorit sporirii tuturor elementelor sale structurale; Producia exerciiului este superioar
marjei comerciale ns Ipex < Ici;
Excedentul (deficitul) brut de exploatare al ntreprinderii analizate dovedete faptul c
aceasta nu poate s-i menin potenialul productiv , nu are capacitatea s remunereze
capitalurile avansate i, totodat, nu poate s onoreze obligaiile fiscale, deoarece
capacitatea de autofinanare deriv din activitatea de exploatare i este n scdere cu
25,7%. Dup cum se observ din analiza structurii excedentului (deficitului) brut de
exploatare, creterea cheltuielilor cu impozite, taxe i vrsminte asimilate cu 126,1%
precum i creterea cheltuielilor cu personalul cu 10,2% reprezint una din cauzele
evoluiei descedente a indicatorului. Efectul pozitiv exercitat de creterea valorii adugate
cu 1,98% a fost diminuat ns de creterea semnificativ a acestor cheltuieli;
- Evoluia anterior descris a excedentului (deficitului) brut de exploatare nu a avut
influen negativ asupra rezultatului din exploatare. Chiar dac excedentul (deficitul)
brut de exploatare deine ponderea predominant n structura rezultatului din exploatare,
creterea altor venituri de exploatare cu 138,25% , scderea important a cheltuielilor cu
despgubirile, donaii i active cedate cu 55,3% au condus la majorarea acestui rezultat
cu 147,18%;
Rezultatul financiar este o pierdere n ambele exerciii. Creterea pierderii cu 15,94% a
fost consecina creterii cheltuielilor financiare superioare creterii veniturilor financiare,
fapt care a influenat nefavorabil rezultatul curent;
Rezultatul curent s-a majorat cu 215,24% n special datorit creterii rezultatului din
exploatare care a absorbit pierdere financiar;
Absena evenimentelor cu caracter extraordinar a lsat neschimbat rezultatul net al
exerciiului, i a determinat egalitatea ntre rezultatul curent i cel brut;
n mod succesiv, fiecare din aceste solduri intermediare de gestiune i-a pu amprenta
asupra creterii rezultatului net al exerciiului cu 1717,54% de la un exerciiu la altul al
perioadei supus analizei.

5.4.5. Evaluarea riscurilor

Exist trei categorii de riscuri ce nsoesc activitatea curent: riscul de exploatare
(economic), riscul financiar (de capital) i riscul total sau global (economico-financiar).
a) Riscul de exploatare (economic) decurge din fluctuaiile rezultatului exploatrii n funcie
de poziia fa de pragul de rentabilitate i de structura costurilor de exploatare (fixe i
variabile)82.

82

Petrescu, S., Diagnostic econoimico-financiar. Metodologie. Studii de caz, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p.
187.

103

Aprecierea i evaluarea riscului economic se pot realiza pe baza coeficientului levierului

de exploatare numit i grad de echilibrare a funcionrii ntreprinderii Degree Operating
Leverage (DOL).
Acest coeficient caracterizeaz sensibilitatea sau elasticitatea rezultatului din exploatare la
variaiile vnzrilor i msoar creterea procentual a rezultatului respectiv ca rspuns la
creterea cu un procent a vnzrilor (volumului fizic sau cifrei de afaceri):
DRexp l / Rexp l

CLE = E Re xpl /q (CA) =

Dq (CA) / q(CA)

n calitate de elasticitate, coeficientul levierului de exploatare poate fi calculat n dou moduri:

1) CLE =

DrRexp l
Drq (CA)

I Re xpl 100
Iq (CA) 100

2) CLE =

DRexp l / Dq (CA)
Rexp l / q (CA)

dRexp l

Rexp l

dq (CA) q (CA)

De asemenea, coeficientul levierului economic se poate determina dup formula:

CLE = Mcv/Rexpl
b) Riscul financiar, sau de capital, privete structura financiar i depinde de modul de
finanare a activitii. Acest risc se manifest prin sensibilitatea rezultatului net la variaiile
rezultatului exploatrii i se estimeaz prin valorile elasticitii ERnet/ Rexpl care poart denumirea
de coeficient de levier financiar (CLF):
CLF = E Rnet / Re xpl

DRnet / Rnet
DRexp l / Rexp l

n dou variante de calcul:

1) CLF =

DrRnet
I
100
Rnet
DrRexp l
I Re xpl 100

2) CLF =

Rexp l
DRnet
x
DRexp l
Rnet

Coeficientul de levier financiar se poate determina i prin relaia urmtoare:

CLF = Rexpl/(Rexpl Chfin)
c) Riscul global (economico-financiar) cumuleaz riscul economic cu riscul financiar,
caracterizeaz riscul activitii economice i financiare i se evalueaz cu ajutorul coeficientului
levierului total (CLT), fiind calculat prin produsul:
CLT = CLE x CLF sau CLT = Mcv/(Rexpl Chfin)
n tabelul nr. 5.5 se prezint calculul coeficienilor de levier.
Tabelul nr. 5. 5. Calculul coeficienilor de levier

Nr.
Crt

Indicatori

Exerciiul financiar
2006
2007

Abateri
(+/- )

Indici (%)

1.

Cifra de afaceri (CA)

14.855.716

15.982.004

1.126.288

107,6

2.

Cheltuielile variabile (Cv)

10.911.186

12.443.204

1.532.018

114,04

3.

Marja costurilor variabile

(Mcv)
(Rexpl + Cf)
Cheltuielile fixe (Cf)

5.267.460

5.359.078

91.618

101,7

4.876.214

4.391.978

-484.236

90,06

4.

104

5.

Cheltuielile financiare (Chfin)

149.983

182.082

32.099

121,4

6.

Rezultatul din exploatare

(Rexpl)

391.246

967.100

575.854

247,18

7.

Rexpl - Chfin

241.263

785.018

543.755

325,4

8.

Rezultatul net

33.778

613.929

580.151

1817,54

9.

CLE = Mcv/Rexpl

13,46

5,54

- 7,92

41,16

10.

CLF = Rexpl/(Rexpl Chfin)

1,62

1,23

- 0,39

75,92

11.

CLT = CLE x CLF

21,8

6,81

- 14,99

31,23

12.

CLT = Mcv/(Rexpl Chfin)

21,8

6,81

- 14,99

31,23

Din datele tabelului nr.5.5 se desprind urmtoarele concluzii privind evoluia coeficienilor
de levier economic i financiar pe parcursul anilor 2006 i 2007:
Diminuarea coeficientului levierului economic de la 13,46 la 5,54 arat diminuarea
dependenei rezultatului exploatrii de vnzri i scderea riscului economic din cauza
diminurii cheltuielilor fixe cu 9,94%;
Reducerea coeficientului levierului financiar de la 1,62 la 1,23 arat diminuarea
dependenei rezultatului net de rezultatul exploatrii i creterea riscului financiar prin
accentuarea cheltuielilor financiare cu 21,4%;
Scderea coeficientului levierului total de la 21,8 la 6,81 arat diminuarea dependenei
rezultatului net de dinamica vnzrilor i scderea riscului total (economico-financiar)
prin diminuarea cheltuielilor fixe.

CAPITOLUL 6
UTILIZAREA SISTEMELOR EXPERT N ANALIZA REZULTATULUI
NET AL NTREPRINDERII PRIN SOLDURI INTERMEDIARE DE
GESTIUNE
Sistemul expert este un produs program care emuleaz comportamentul experilor umani
care rezolv probleme din lumea real asociate unui domeniu particular al cunoaterii83.
Sistemele expert sunt capabile s memoreze cunoaterea, s stabileasc legturi ntre
cunotine i s infereze concluzii, soluii, recomandri, sfaturi, respectiv cauzele unor fenomene
i situaii pe baza faptelor i prelucrrii cunoaterii incerte.
Sistemele expert sunt fezabile n domeniul contabilitii. Personalul contabil este deseori
pus n faa unor probleme complexe: probleme de audit, multe dintre ele nondeterministe, n
sensul c sunt de nerezolvat prin metode de optimizare; exist un numr mare de reguli de
respectat n conformitate cu legislaia i standardele n vigoare, care fac problemele contabile
83

Pigford, D.V., Baur, G., Expert Systems for Business. Concepts and Applications, Featuring VP. Expert Boyd
&Vozer Pub. Co., 1990, p. 14 dup Andone, I., ugui, A., Sisteme inteligente n management, contabilitate, finanebnci i marketing, Editura Economic, Bucureti, 1999, p. 38.

105

foarte dificile; n contabilitatea managerial sunt i multe probleme de tip proiectare, ru

structurate, care presupun planificare i control. Aceast complexitate a problemelor contabile i
existena setului de rspunsuri la probleme dau contur fezabilitii sistemelor expert contabile.
Pe baza Contului de profit sau pierdere, se pot determina o serie de indicatori care poart
numele de solduri intermediare de gestiune sau marje de acumulare, care completeaz gama
indicatorilor de apreciere a performanelor economico - finaciare ale ntreprinderii.
Soldurile intermediare de gestiune se determin prin diferene succesive ntre dou sau mai
multe valori, unele dintre ele de natura veniturilor, altele de natura cheltuielilor. De cele mai
multe ori, un sold intermediar anterior intr n calculul soldului intermediar urmtor, ceea ce a
condus la denumirea de cascad a soldurilor intermediare de gestiune. Indicatorii rezultai n
urma acestui procedeu de calcul, supui analizei, ofer detalii asupra provenienei rezultatului
net al exerciiului i asupra cauzelor care au generat rezultatul respectiv.
O parte dintre soldurile intermediare de gestiune caracterizeaz performana activitii
de producie i comercializare, i anume: cifra de afaceri, marja comercial, producia
exerciiului, valoarea adugat. O parte dintre solduri caracterizeaz rentabilitatea
ntreprinderii, respectiv: excedentul (deficitul) brut de exploatare, rezultatul din exploatare,
rezultatul financiar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut i rezultatul net al
exerciiului.
Pe baza datelor prezentate n capitolul 5 al lucrrii intitulat Reflectarea n contabilitate i
analiza rezultatului exerciiului financiar am realizat n EXSYS Professional un prototip prin
care se analizeaz rezultatul net al ntreprinderii prin intermediul cascadei soldurilor intermediare
de gestiune. Sursa informaional pentru analiza rezultatului net al ntreprinderii o reprezint
Contul de profit sau pierdere.
Informaiile coninute n Contul de profit sau pierdere sunt utile att pentru a evalua
performanele anterioare i/ sau curente ale ntreprinderii (analiz post factum sau retrodictiv),
ct i pentru estimarea rezultatelor sale viitoare(analiza previzional sau predictiv). Contul de
profit sau pierdere explic modalitatea de formare a rezultatului exerciiului (profit sau pierdere),
ca expresie a ajustrilor pariale sau globale ntre diferite tipuri de venituri i cheltuieli, generate
de complexitatea activitilor care au loc n ntreprindere pe durata unui exerciiu financiar.
Fluxurile de venituri i cheltuieli specifice celor trei tipuri de activiti (de exploatare, financiar
i extraordinar) dau coninut unor rezultate intermediare ce condiioneaz mrimea rezultatului
exerciiului.
Avantajul calculrii rezultatului exerciiului plecnd de la rezultatele intermediare rezid n
posibilitatea analizrii succesive a impactului lor asupra rezultatului net.
n cele ce urmeaz se prezint prototipul de sistem expert SYSSIG, specializat n analiza
rezultatului net al ntreprinderii prin solduri intermediare de gestiune. Dezvoltarea sistemului
SYSSIG va avea loc n urmtoarele faze:
Identificarea problemei;

Achiziia i formalizarea cunoaterii;

Conceperea prototipului de sistem expert SYSSIG;

Testarea prototipului SYSSIG.

106

1. Identificarea problemei
Managerul societii comerciale Scudas S.A. dorete s fie informat asupra performanei
economico-financiare a ntreprinderii sale.
Principalul avantaj al acestui prototip de sistem expert const n faptul c poate fi folosit n
situaii n care echipa managerial dorete s ia decizii cu privire la investiii n diverse scopuri:
stimularea partenerilor, asigurarea propriei dezvoltri, crearea de rezerve. Cu ct rezultatul
ntreprinderii este mai mare, cu att se pot forma noi surse disponibile pentru aceste investiii.
Mai mult dect att, rezultatul net este i unul dintre cei mai importani indicatori pentru
acionari, deoarece este baza distribuirii dividentelor sau punerii n rezerv a profitului,
permind efectuarea previziunilor cu privire la politica de investiii sau dezinvestiii a
ntreprinderii.
2. Achiziia i formalizarea cunoaterii
Surse de cunoatere: Contul de profit sau pierdere;
Formalizarea cunoaterii, conform cerinelor formulate de generatorul de sisteme expert
EXSYS Professional:
Scopuri ( Choices/Goals)
Cifra de afaceri
- ntreprinderea desfoar activitate profitabil, prezint garania creterii i dezvoltrii sale;
- ntreprinderea nu realizeaz cretere economic;
- Nu ai optat pentru analiza cifrei de afaceri.
Marja comercial
- ntreprinderea are putere financiar i perspective de cretere i dezvoltare;
- ntreprinderea se confrunt cu o scdere a volumului vnzrilor, scznd profitul;
- Nu ai optat pentru analiza marjei comerciale.
Producia exerciiului
- ntreprinderea prezint dificulti n valorificarea produciei realiznd o scdere a produciei
vndute;
- ntreprinderea i valorific n mod satisfctor producia obinut;
- Nu ai optat pentru analiza produciei exerciiului.
Valoarea adugat
- ntreprinderea realizeaz un plus de bogie, cretere economic;
- ntreprinderea nu desfoar activitate performant;
- Nu ai optat pentru analiza valorii adugate.
Excedentul (deficitul) brut de exploatare
- ntreprinderea poate s-i menin potenialul productiv, are capacitatea s remunereze
capitalurile avansate, poate s onoreze obligaiile fiscale, are capacitate de autofinanare;
- ntreprinderea nu are capacitate de autofinanare;
- Nu ai optat pentru analiza excedentului brut de exploatare.
Rezultatul din exploatare

107

- ntreprinderea se afl n incapacitatea de a realiza, n mod performant, obiectul de activitate

pentru care a fost creat;
- ntreprinderea poate realiza n condiii de performan obiectul de activitate pentru care a fost
creat;
- Nu ai optat pentru analiza rezultatului din exploatare.
Rezultatul financiar
- Activitatea financiar a firmei nu este performant;
- Activitatea financiar a firmei este performant;
- Nu ai optat pentru analiza rezultatului financiar.
Rezultatul curent
- Activitatea de exploatare este rentabil i permite absorbirea pierderii financiare;
- Activitatea de exploatare nu este rentabil;
- Nu ai optat pentru analiza rezultatului curent.
Rezultatul extraordinar
- Evenimentele extraordinare au un efect negativ asupra rezultatului exerciiului ;
- Evenimentele extraordinare au un efect pozitiv asupra rezultatului exerciiului ;
- Nu ai optat pentru analiza rezultatului extraordinar.
Rezultatul brut
- ntreprinderea desfoar activitate profitabil;
- ntreprinderea nu desfoar activitate profitabil;
- Nu ai optat pentru analiza rezultatului brut.
Rezultatul net al exerciiului
- Activitatea desfurat n cursul exerciiului a avut un efect pozitiv asupra acumulrilor
ntreprinderii ;
- Activitatea desfasurat n cursul exerciiului a avut un efect negativ asupra acumulrilor
ntreprinderii ;
- Nu ai optat pentru analiza rezultatului net al exerciiului.
Calificatori (Qualifiers/Questions)
Dorii efectuarea analizei cifrei de afaceri?
Dorii efectuarea analizei marjei comerciale?
Dorii efectuarea analizei produciei exerciiului?
Dorii efectuarea analizei valorii adugate?
Dorii efectuarea analizei excedentului (deficitului)
brut de exploatare?
Dorii efectuarea analizei rezultatului din
exploatare?
Dorii efectuarea analizei rezultatului financiar?
Dorii efectuarea analizei rezultatului curent?
Dorii efectuarea analizei rezultatului
extraordinar?
Dorii efectuarea analizei rezultatului brut?
Doriti efectuarea analizei rezultatului net al
exerciiului?

Variabile (Variables)
108

DA/NU

 pentru determinarea cifrei de afaceri, sunt necesare: Pv (producia vndut), Vmf

(venituri din vnzarea mrfurilor), Vd (venituri din dobnzi), Vs (venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de afaceri);
pentru determinarea marjei comerciale: Vmf (venituri din vnzarea mrfurilor), Chm
(cheltuieli privind mrfurile);
pentru determinarea produciei exerciiului: Pv (producia vndut), Ds (variaia
stocurilor de produse finite i a produciei n curs), Pr (producia realizat de entitate pentru
scopurile sale proprii i capitalizat);
pentru determinarea valorii adugate: Pex (producia exerciiului), Mc (marja
comercial), Ci (consumurile intermediare);
pentru determinarea exedentului (deficitului) brut de exploatare: Vad (valoarea adugat),
Vs (venituri din subvenii), Vd (venituri din dobnzi), Chi (cheltuieli cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate), Chp (cheltuieli cu personalul);
pentru determinarea rezultatului din exploatare: EBE (excedentul (deficitul) brut de
exploatare), Av (alte venituri din exploatare), Chdes (cheltuieli cu despgubirile, donaii i active
cedate), Chd (cheltuieli cu dobnzile), Aji (ajustri de valoarea privind imobilizrile corporale i
necorporale), Ajac (ajustri de valoare privind activele circulante), Ajp (ajustri privind
provizioanele) ;
pentru determinarea rezultatului financiar: Vf (venituri financiare), Chf (cheltuieli
financiare);
pentru determinarea rezultatului curent: Rexpl (rezultatul din exploatare), Rf (rezultatul
financiar);
pentru determinarea rezultatului extraordinar : Vex (venituri extraordinare), Chex
(cheltuieli extraordinare);
pentru determinarea rezultatului

brut: Rc (rezultatul curent), Rex (rezultatul

extraordinar);
pentru determinarea rezultatului net al exerciiului : Rb (rezultatul brut), Ip (impozitul pe
profit), Ai (alte impozite).
Reguli
Nr.crt
1.

Indicatori
CA = Pv + Vmf + Vd + Vs

Valori
>0
<0

2.

Mc = Vmf - Chm

>0
<0
-

3.

Pex = Pv + Ds + Pr

<0

109

Interpretri
ntreprinderea desfoar activitate
profitabil, prezint garania creterii i
dezvoltrii sale
ntreprinderea nu realizeaz cretere
economic
Nu ai optat pentru analiza cifrei de afaceri
ntreprinderea are putere financiar i
perspective de cretere i dezvoltare
ntreprinderea se confrunt cu o scdere a
volumului vnzrilor, scznd profitul
Nu ai optat pentru analiza marjei
comerciale
ntreprinderea prezint dificulti n
valorificarea produciei realiznd o scdere
a produciei vndute

>0
4.

Vad = Pex + Mc Ci = Pv + Ds + Pr +
Vmf Chm - Ci

>0
<0
-

5.

EBE = Vad + Vs + Vd Chi Chp =

Pv + Ds + Pr + Vmf Chm Ci + Vs
+ Vd Chi - Chp

>0

<0
6.

Rexpl = EBE + Av Chdes Chd +/Aji +/- Ajac +/- Ajp = Pv + Ds + Pr +

Vmf Chm Ci + Vs + Vd Chi
Chp + Av Chdes Chd +/- Aji +/Ajac +/- Ajp

<0
>0
-

7.

Rf = Vf - Chf

<0
>0
-

8.

9.

Rc = Rexpl + Rf = Pv + Ds + Pr + Vmf
Chm Ci + Vs + Vd Chi Chp +
Av Chdes Chd +/- Aji +/- Ajac +/Ajp + Vf - Chf

>0

Rex = Vex - Chex

<0

<0
-

>0
10.

11.

Rb = Rc + Rex = Pv + Ds + Pr + Vmf
Chm Ci + Vs + Vd Chi Chp +
Av Chdes Chd +/- Aji +/- Ajac +/Ajp + Vf Chf + Vex - Chex
Rn = Rb Ip Ai = Pv + Ds + Pr +
Vmf Chm Ci + Vs + Vd Chi
Chp + Av Chdes Chd +/- Aji +/Ajac +/- Ajp + Vf Chf + Vex Chex
Ip - Ai

>0
<0
<0
>0

110

ntreprinderea i valorific n mod

satisfctor producia obinut
Nu ai optat pentru analiza produciei
exerciiului
ntreprinderea realizeaz un plus de
bogie, cretere economic
ntreprinderea nu desfoar activitate
performant
Nu ai optat pentru analiza valorii adugate
ntreprinderea poate s menin potenialul
productiv, are capacitatea s remunereze
capitalurile avansate, poate s onoreze
obligaiile fiscale, are capacitate de
autofinanare
ntreprinderea nu are capacitate de
autofinanare
Nu ai optat pentru analiza excedentului
brut de exploatare
ntreprinderea se afla n incapacitatea de a
realiza, n mod performant, obiectul de
activitate pentru care a fost creat
ntreprinderea poate realiza n condiii de
performan obiectul de activitate pentru
care a fost creat
Nu ai optat pentru analiza rezultatului din
exploatare
Activitatea financiar a firmei nu este
performant
Activitatea financiar a firmei este
performant
Nu ai optat pentru analiza rezultatului
financiar
Activitatea de exploatare este rentabil i
permite absorbirea pierderii financiare
Activitatea de exploatare nu este rentabil
Nu ai optat pentru analiza rezultatului
curent
Evenimentele extraordinare au un efect
negativ asupra rezultatului exercitiului
Evenimentele extraordinare au un efect
pozitiv asupra rezultatului exerciiului
Nu ai optat pentru analiza rezultatului
extraordinar
ntreprinderea desfoar activitate
profitabil
ntreprinderea nu desfoar activitate
profitabil
Nu ai optat pentru analiza rezultatului brut
Activitatea desfasurat n cursul
exerciiului a avut un efect pozitiv asupra
acumulrilor ntreprinderii
Activitatea desfaurat n cursul
exerciiului a avut un efect negativ asupra
acumulrilor ntreprinderii

Nu ai optat pentru analiza rezultatului

exerciiului

3. Conceperea prototipului de sistem expert SYSSIG

Dup introducerea scopurilor, calificatorilor i stabilirea parametrilor de lucru,
reprezentarea cunoaterii este o sarcin complex. Generatorul EXSYS Professional permite
reprezentarea cunoaterii, n principal, cu ajutorul metodei regulilor de producie. n cele ce
urmeaz este prezentat structura bazei de cunotine generat de EXSYS.
Subject:
Prototip de sistem expert pentru analiza rezultatului net al ntreprinderii prin solduri intermediare de
gestiune
Author:
erban D. Andreea
Starting text:
Acest sistem expert ofer managerului financiar al ntreprinderii
"Scudas" S.A. informaii despre performanele realizate de societate din activitatile de producie i
comercializare, confirm rentabilitatea
global a activitii , msoar fluxul resurselor adiionale create de firm sau fluxul resurselor consumate
de ctre aceasta n cursul exerciiului.
Ending text:
Rspunsurile date la ntrebrile puse de sistem sunt avute n vedere la formularea unui diagnostic
corespunztor situaiei prezentate i/sau cunoscute.
Uses all applicable rules in data derivations.
Probability System: 0 - 10
DISPLAY THRESHOLD: 1
QUALIFIERS:
1 Dorii efectuarea analizei cifrei de afaceri?
DA
NU
2 Dorii efectuarea analizei marjei comerciale?
DA
NU
3 Dorii efectuarea analizei productiei exerciiului?
DA
NU
4 Dorii efectuarea analizei valorii adugate?
DA
NU
5 Dorii efectuarea analizei excedentului (deficitului) brut de exploatare?
DA
NU
6 Dorii efectuarea analizei rezultatului din exploatare?
DA
NU
7 Dorii efectuarea analizei rezultatului financiar?
DA
NU
8 Dorii efectuarea analizei rezultatului curent?
DA

111

NU
9 Dorii efectuarea analizei rezultatului extraordinar?
DA
NU
10 Dorii efectuarea analizei rezultatului brut?
DA
NU
11 Dorii efectuarea analizei rezultatului net al exerciiului?
DA
NU
CHOICES:
1 ntreprinderea desfoar activitate profitabil, prezint garania creterii i dezvoltrii sale
2 ntreprinderea nu realizeaz cretere economic
3 Nu ai optat pentru analiza cifrei de afaceri
4 ntreprinderea are putere financiar i perspective de cretere i dezvoltare
5 ntreprinderea se confrunt cu o scdere a volumului vnzrilor, scznd profitul
6 Nu ai optat pentru analiza marjei comerciale
7 ntreprinderea prezint dificulti n valorificarea produciei realiznd o scdere a produciei vndute
8 ntreprinderea i valorific n mod satisfacator producia obinut
9 Nu ai optat pentru analiza produciei exerciiului
10 ntreprinderea realizeaz un "plus de bogie", cretere economic
11 ntreprinderea nu desfoar activitate performant
12 Nu ai optat pentru analiza valorii adugate
13 ntreprinderea poate s-i menin potenialul productiv, are capacitatea s remunereze capitalurile
avansate, poate s onoreze obligaiile fiscale, are capacitate de autofinanare
14 ntreprinderea nu are capacitate de autofinanare
15 Nu ai optat pentru analiza excedentului brut de exploatare
16 ntreprinderea se afl n incapacitatea de a realiza, n mod performant, obiectul de activitate pentru
care a fost creat
17 ntreprinderea poate realiza n condiii de performan obiectul de activitate pentru care a fost creat
18 Nu ai optat pentru analiza rezultatului din exploatare
19 Activitatea financiar a firmei nu este performant
20 Activitatea financiar a firmei este performant
21 Nu ai optat pentru analiza rezultatului financiar
22 Activitatea de exploatare este rentabil i permite absorbirea pierderii financiare
23 Activitatea de exploatare nu este rentabil
24 Nu ai optat pentru analiza rezultatului curent
25 Evenimentele extraordinare au un efect negativ asupra rezultatului exerciiului
26 Evenimentele extraordinare au un efect pozitiv asupra rezultatului exerciiului
27 Nu ai optat pentru analiza rezultatului extraordinar
28 ntreprinderea desfoar activitate profitabil
29 ntreprinderea nu desfoar activitate profitabil
30 Nu ai optat pentru analiza rezultatului brut
31 Activitatea desfurat n cursul exerciiului a avut un efect pozitiv asupra acumulrilor ntreprinderii
32 Activitatea desfurat n cursul exerciiului a avut un efect negativ asupra acumulrilor ntreprinderii
33 Nu ai optat pentru analiza rezultatului net al exerciiului
VARIABLES:
1 PV
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C2, [PV]) Producia vndut
Numeric variable
2 VMF
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C3, [VMF]) Venituri din vnzarea mrfurilor
Numeric variable
3 VD
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C4, [VD]) Venituri din dobanzi

112

Numeric variable
4 VS
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C5, [VS]) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
Numeric variable
5 CHM
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C6, [CHM]) Cheltuieli privind mrfurile
Numeric variable
6 DS
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C7, [DS]) Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs
Numeric variable
7 PR
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C8, [PR]) Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat
Numeric variable
8 PEX
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C9, [PEX]) Producia exerciiului
Numeric variable
9 MC
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C10, [MC]) Marja comercial
Numeric variable
10 CI
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C11, [CI]) Consumurile intermediare
Numeric variable
11 VAD
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C12, [VAD]) Valoarea adugat
Numeric variable
12 CHI
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C13, [CHI]) Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate
Numeric variable
13 CHP
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C14, [CHP]) Cheltuieli cu personalul
Numeric variable
14 EBE
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C15, [EBE]) Excedentul (deficitul) brut de exploatare
Numeric variable
15 AV
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C16, [AV]) Alte venituri din exploatare
Numeric variable
16 CHDES
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C17, [CHDES]) Cheltuieli cu despgubirile, donaii i active cedate
Numeric variable
17 CHD
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C18, [CHD]) Cheltuieli cu dobnzile
Numeric variable
18 AJI
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C19, [AJI]) Ajustri de valoarea privind imobilizrile corporale i necorporale
Numeric variable
19 AJAC
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C20, [AJAC]) Ajustri de valoare privind activele circulante
Numeric variable
20 AJP
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C21, [AJP]) Ajustri privind provizioanele
Numeric variable
21 VF
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C22, [VF]) Venituri financiare
Numeric variable
22 CHF

113

SS_RD(D:/exsys1.wk1, C23, [CHF]) Cheltuieli financiare

Numeric variable
23 REXPL
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C24, [REXPL]) Rezultatul din exploatare
Numeric variable
24 RF
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C25, [RF]) Rezultatul financiar
Numeric variable
25 VEX
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C26, [VEX]) Venituri extraordinare
Numeric variable
26 CHEX
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C27, [CHEX]) Cheltuieli extraordinare
Numeric variable
27 RC
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C28, [RC]) Rezultatul curent
Numeric variable
28 REX
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C29, [REX]) Rezultatul extraordinar
Numeric variable
29 RB
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C30, [RB]) Rezultatul brut
Numeric variable
30 IP
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C31, [IP]) Impozitul pe profit
Numeric variable
31 AI
SS_RD(D:/exsys1.wk1, C32, [AI]) Alte impozite
Numeric variable
RULES:
---------------------------------------RULE NUMBER: 1
IF:
Doriti efectuarea analizei cifrei de afaceri? DA
and ([PV]+[VMF]+[VD]+[VS]) >0
THEN:
ntreprinderea desfasoara activitate profitabila, prezinta garantia
cresterii si dezvoltarii sale - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 2
IF:
Doriti efectuarea analizei cifrei de afaceri? DA
and ([PV]+[VMF]+[VD]+[VS]) <0
THEN:
ntreprinderea nu realizeaza crestere economica - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 3
IF:
Doriti efectuarea analizei cifrei de afaceri? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza cifrei de afaceri - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 4
IF:
Doriti efectuarea analizei marjei comerciale? DA
and ([VMF]-[CHM]) >0

114

THEN:
ntreprinderea are putere financiara si perspective de crestere si
dezvoltare - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 5
IF:
Doriti efectuarea analizei marjei comerciale? DA
and ([VMF]-[CHM]) <0
THEN:
ntreprinderea se confrunta cu o scadere a volumului vnzarilor,
scaznd profitul - Confidence=10/10
--------------------------------------RULE NUMBER: 6
IF:
Doriti efectuarea analizei marjei comerciale? NU
THEN:
Nu ati optat pentru anazila marjei comerciale - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 7
IF:
Doriti efectuarea analizei productiei exercitiului? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]) >0
THEN:
ntreprinderea si valorifica n mod satisfacator productia obtinuta Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 8
IF:
Doriti efectuarea analizei productiei exercitiului? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]) <0
THEN:
ntreprinderea prezinta dificultati n valorificarea productiei
realiznd o scadere a productiei vndute - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 9
IF:
Doriti efectuarea analizei productiei exercitiului? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza productiei exercitiului - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 10
IF:
Doriti efectuarea analizei valorii adaugate? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI])>0
THEN:
ntreprinderea realizeaza un "plus de bogatie", crestere economica Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 11
IF:
Doriti efectuarea analizei valorii adaugate? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]) <0
THEN:
ntreprinderea nu desfasoara activitate performanta - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 12
IF:
Doriti efectuarea analizei valorii adaugate? NU

115

THEN:
Nu ati optat pentru analiza valorii adaugate - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 13
IF:
Doriti efectuarea analizei excedentului (deficitului) brut de
exploatare? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP])>0
THEN:
ntreprinderea poate sa-si mentina potentialul productiv, are
capacitatea sa remunereze capitalurile avansate, poate sa
onoreze obligatiile fiscale, are capacitate de autofinantare Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 14
IF:
Doriti efectuarea analizei excedentului (deficitului) brut de
exploatare? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP])<0
THEN:
ntreprinderea nu are capacitate de autofinantare - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 15
IF:
Doriti efectuarea analizei excedentului (deficitului) brut de
exploatare? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza excedentului brut de exploatare Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 16
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului din exploatare? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD
]+[AJI]+[AJAC]+[AJP])>0
THEN:
ntreprinderea poate realiza n conditii de performanta obiectul de
activitate pentru care a fost creata - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 17
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului din exploatare? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD
]+[AJI]+[AJAC]+[AJP])<0
THEN:
ntreprinderea se afla n incapacitatea de a realiza, n mod
performant, obiectul de activitate pentru care a fost creata Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 18
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului din exploatare? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza rezultatului din exploatare Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 19

116

IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului financiar? DA
and ([VF]-[CHF]) >0
THEN:
Activitatea financiara a firmei este performanta - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 20
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului financiar? DA
and ([VF]-[CHF]) <0
THEN:
Activitatea financiara a firmei nu este performanta - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 21
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului financiar? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza rezultatului financiar - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 22
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului curent? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD
]+[AJI]+[AJAC]+[AJP]+[VF]-[CHF])>0
THEN:
Activitatea de exploatare este rentabila si permite absorbirea
pierderii financiare - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 23
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului curent? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD ]+[AJI]
+[AJAC]+[AJP]+[VF]-[CHF])<0
THEN:
Activitatea de exploatare nu este rentabila - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 24
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului curent? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza rezultatului curent - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 25
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului extraordinar? DA
and ([VEX]-[CHEX]) >0
THEN:
Evenimentele extraordinare au un efect pozitiv asupra rezultatului
exercitiului - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 26
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului extraordinar? DA
and ([VEX]-[CHEX]) <0
THEN:
Evenimentele extraordinare au un efect negativ asupra rezultatului

117

exercitiului - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 27
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului extraordinar? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza rezultatului extraordinar Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 28
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului brut? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD
]+[AJI]+[AJAC]+[AJP]+[VF]-[CHF]+[VEX]-[CHEX])>0
THEN:
ntreprinderea desfasoara activitate profitabila - Confidence=10/10
----------------------------------------

RULE NUMBER: 29
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului brut? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD
]+[AJI]+[AJAC]+[AJP]+[VF]-[CHF]+[VEX]-[CHEX])<0
THEN:
ntreprinderea nu desfasoara activitate profitabila - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 30
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului brut? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza rezultatului brut - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 31
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului net al exercitiului? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD
]+[AJI]+[AJAC]+[AJP]+[VF]-[CHF]+[VEX]-[CHEX]-[IP]-[AI])>0
THEN:
Activitatea desfasurata n cursul exercitiului a avut un efect pozitiv
asupra acumularilor ntreprinderii - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 32
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului net al exercitiului? DA
and ([PV]+[DS]+[PR]+[VMF]-[CHM]-[CI]+[VS]+[VD]-[CHI]-[CHP]+[AV]-[CHDES]-[CHD
]+[AJI]+[AJAC]+[AJP]+[VF]-[CHF]+[VEX]-[CHEX]-[IP]-[AI])<0
THEN:
Activitatea desfasurata n cursul exercitiului a avut un efect negativ
asupra acumularilor ntreprinderii - Confidence=10/10
---------------------------------------RULE NUMBER: 33
IF:
Doriti efectuarea analizei rezultatului net al exercitiului? NU
THEN:
Nu ati optat pentru analiza rezultatului net al exercitiului Confidence=10/10

4. Testarea prototipului de sistem expert SYSSIG

118

Pentru studiul testrii, se prezint, n cele ce urmeaz, succesiunea logic a imaginii

machetelor de ecran, care intervin la execuia prototipului de sistem expert SYSSIG.

Fig. nr. 6.1. Ecran de prezentare a subiectului bazei de cunotine

Fig. nr. 6.2. Textul de start la nceperea sesiunii de consultare

119

Fig. nr. 6. 3. Elemente din foaia de calcul exsys1.wk1

n Exsys Professional valorile variabilelor pot fi preluate n mai multe moduri. n cazul de
fa, prototipul SYSSIG le va prelua din fiierul de calcul tabelar exsys1.wk1 ce a fost creat n
Microsoft Excel dar a fost salvat sub form de fiier lotus, respectiv cu extensia wk1 pentru a
putea fi recunoscut de generatorul de sisteme expert folosit.

Fig. nr. 6.4. Ecran n forma final

Fig. nr. 6.5. Afiarea textului de sfrit

120

Fig. nr. 6.6. Rezultatele execuiei prototipului

Fig. nr. 6.7. Rezultatul final al validrii

121

CONCLUZII
n contextul economiei de pia, unul dintre obiectivele ntreprinderilor l constituie
obinerea profitului care reprezint raiunea existenei lor. Asigurarea resurselor necesare
desfurrii activitii ntreprinderii i eficiena utilizrii acestora constituie unul din obiectivele
managementului, iar analiza rezultatelor societii reprezint instrumentele de baz privind
atingerea acestui obiectiv. Conducerea unei ntreprinderi se bazeaz pe informaii, revenindu-i
sarcina de a comunica rezultatele acesteia. Contabilitatea este conceput ca un sistem care
furnizeaz informaii economice, fiind folosite de beneficiar n vederea lurii de decizii
fundamentale.
Contabilitatea este cea mai serioas surs de informare economic a unei naiuni
subliniaz savantul Oskar Morgenstern. Potrivit acestei convingeri, lucrarea Contabilitatea
cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului exerciiului financiar evideniaz importana contului
de profit sau pierdere, a bilanului ca documente contabile de sintez, ncearc s explice modul
de constituire a rezultatului pe seama cheltuielilor efectuate i a veniturilor obinute din
activitatea desfurat de S.C. Scudas S.A. Pacani. Lucrarea prezint aspecte teoretice i
practice privind modul de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului
exerciiului financiar.
La elaborarea ntregii lucrri s-au avut n vedere reglementrile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i Standardele Internaionale de
Contabilitate i unele opinii proprii.
Lucrarea se deruleaz pe ase capitole. Deschiderea este asigurat de capitolul 1 intitulat
Noiuni generale privind cheltuielile i veniturile n care s-a procedat mai nti la expunerea
unor probleme teoretice ale conceptelor de cheltuieli, venituri n literatura economic, cu diverse
semnificaii ale acestor concepte; clasificarea acestora n contabilitatea financiar precum i
categoriile de cheltuieli evideniate de contabilitatea de gestiune; recunoaterea veniturilor i
cheltuielilor potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat
de IASC i se ncheie cu evidenierea influenei principiilor contabile generale asupra organizrii
contabilitii cheltuielilor i veniturilor.
n cel de-al doilea capitol intitulat Prezentarea general a S.C. Scudas S.A. Pacani se
prezint un scurt istoric al firmei pe exemplul creia s-a ntocmit aceast lucrare (data nfiinrii,
structura acionariatului); obiectul de activitate; structura organizatoric i funcional a firmei
prin care s-a evideniat modul de conducere al societii, numrul angajailor, atribuiile adunrii
generale a acionarilor i consiliului de administraie; organizarea compartimentului financiar
contabil, reliefndu-se modul de organizare i conducere a contabilitii conform Legii
contabilitii nr.82/1991, birourile existente n unitate, atribuiile, responsabilitile acestui
compartiment precum i relaiile acestuia cu celelalte compartimente existente. De asemenea am
realizat analiza dinamicii principalilor indicatori economico-financiari pe parcursul anilor 2005,
2006 i 2007, evideniind conceptele indicatorilor de lichiditate, solvabilitate, rentabilitate,
echilibru financiar, activitate; interpretarea acestora i reprezentarea grafic a evoluiei lor. Din
aceast analiz s-a constatat c solvabilitatea, gradul de lichiditate, rentabilitatea i

122

profitabilitatea ntreprinderii au crescut pe parcursul acestor ani contribuind la creterea

resurselor i capacitii de autofinanare.
Capitolele 3 i 4 Contabilitatea cheltuielilor, respectiv, Contabilitatea veniturilor
scot n eviden obiectivele i factorii organizrii contabilitii cheltuielilor i a veniturilor;
documentele primare necesare nregistrrii cheltuielilor i veniturilor; modul de nregistrare n
contabilitate a acestora; funciunea conturilor conform OMFP nr. 1752/2005; modul de reflectare
n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor pe luna decembrie 2007 n registrul jurnal, att prin
intermediul metodei inventarului permanent ct i a inventarului intermitent. n cazul anumitor
categorii de cheltuieli i venituri pe care ntreprinderea nu le-a realizat, am considerat situaii
ipotetice pentru a reda felul n care acestea se nregistreaz.
n ceea ce privete contabilitatea cheltuielilor privind stocurile, indiferent de metoda de
contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei
rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, de fiscalitate i de rentabilitate.
Structura sortimental impune folosirea acelei metode care s asigure o evaluare ct mai exact
n raport cu realitatea, fr a amplifica volumul muncii de calcul. Fiscalitatea i rentabilitatea
condiioneaz adaptarea metodei, deoarece evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei
este cheia n stabilirea corect a costului bunurilor vndute sau produse.
Conform planului de conturi general i a prevederilor legislaiei fiscale, la S.C. Scudas
S.A. elementele de activ i de pasiv sunt evideniate n contabilitate la costul istoric de intrare.
Preul imobilizrilor achiziionate cu ani n urm la costul istoric este inferior valorii actuale a
elementului imobilizat. Cheltuielile cu amortizrile sunt calculate n funcie de valoarea
contabil a imobilizrilor. Ele sunt deci inferioare cheltuielilor calculate n funcie de valoarea
real. Acestea sunt insuficiente pentru a asigura rennoirea imobilizrilor uzate, innd seama de
preul actual al echipamentelor noi. Cheltuielile sunt subestimate, iar din acest cauz rezult o
supraestimare a rezultatului care apare n conturile anuale.
Pentru a da o imagine fidel bilanului este necesar reevaluarea activelor corporale i
financiare, dac reglementrile legale permit acest lucru. n acest fel imobilizrile vor fi
amortizate pe baza valorii lor reevaluate. Amortismentele sunt astfel suficiente pentru a finana
rennoirea echipamentelor la preul actual. naintea contabilizrii diferenelor din reevaluare
trebuie analizat atent situaia financiar a ntreprinderii. Este necesar ca rentabilitatea societii
s poat suporta creterea de valoare; este necesar creterea produciei, reducerea costurilor
pentru a evita sau a reduce pe ct posibil creterea preurilor la produsele fabricate.
La S.C. Scudas S.A. datele din contabilitate sunt prelucrate automat. Acest lucru este
posibil de realizat datorit faptului c societatea dispune de un oficiu de calcul. Prin prelucrarea
automat a datelor reprezentnd micrile de materiale, materialele de natura obiectelor de
inventar, se obine: Situaia consumului de materii prime, Situaia consumului de materiale,
piese de schimb, a materialelor de natura obiectelor de inventar etc., pe totaluri, pe gestiuni,
conturi de materiale i totaluri pe conturi corespondente de cheltuieli. Totalurile din partea
recapitulativ servesc la efectuarea nregistrrilor n contabilitate. De asemenea, prin prelucrarea
automat a datelor, se obine balana analitic de materiale, ntocmit la sfritul perioadei de
gestiune, care cuprinde cantitativ i valoric stocul iniial, intrrile, ieirile i stocul final.
Evidena materialelor furnizeaz informaii referitoare la respectarea consumurilor specifice de
123

materii prime i materiale, ele referindu-se la cantitatea de materie prim i materiale folosite
pentru realizarea produselor finite, a semifabricatelor.
n capitolul 5 intitulat Reflectarea n contabilitate i analiza rezultatului exerciiului
financiar s-a procedat la expunerea conceptului de rezultat, formele de manifestare ale acestuia,
s-a recurs la prezentarea modului de recunoatere a rezultatului. De asemenea am stabilit
rezultatul exerciiului financiar prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, rezultnd un
profit contabil n valoare de 812.174 lei pentru anul 2007. S-a determinat impozitul pe profit,
profitul impozabil, am ilustrat modul de contabilizare a rezultatului i repartizare a profitului.
Capitolul se ncheie prin analiza rezultatelor entitii economice pe anii 2006 i 2007. Prin
analiza rezultatelor ntreprinderii s-au oferit diferii indicatori cu privire la modul n care a fost
creat i respectiv transferat valoarea n cadrul ntreprinderii, putndu-se identifica problemele
de management sau chiar de strategie ale ntreprinderii, evaluarea rentabilitii entitii ocupnd
un rol important.
Analiznd rezultatele financiare ale S.C. Scudas S.A. pe perioada 2006 - 2007 s-a
observat c indicatorii de rentabilitate i profitul au crescut. Rezultatul din exploatare s-a majorat
cu 147,18%, rezultatul curent a crescut considerabil de la o perioad la alta cu 215,24% pe seama
creterii beneficiului din exploatare iar rezultatul net s-a majorat simitor cu 1.717,54%, mai mult
dect rezultatul brut. De asemenea, evalund cele trei categorii de riscuri care nsoesc activitatea
curent a ntreprinderii: riscul economic, financiar i total se constat c acestea au sczut. Un
aspect pozitiv este conducerea contabilitii de gestiune. Conform Legii contabilitii nr.82/1991,
conducerea contabilitii de gestiune nu este obligatorie, dar este util, fiind considerat n fapt
contabilitatea activitii de producie. n timp ce contabilitatea financiar prezint doar rezultatul
global, contabilitatea de gestiune este aceea care permite cunoaterea contribuiei fiecrui produs
sau sector de activitate la rezultatele financiare ale ntreprinderii. Contabilitatea financiar
furnizeaz prin instrumentele sale principale de lucru (Bilan, Contul de rezultate, Anexele la
bilan) informaii prelucrate unitar iar contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii asupra
modului cum au fost obinute rezultatele respective, prin analiza datelor contabilitii interne.
Informaia furnizat de contabilitatea de gestiune este destinat ntreprinztorului care trebuie s
rspund la ntrebarea cum s aloce i s utilizeze resursele ncredinate de exterior pentru a
construi performan. Astfel, creterea calitii i eficienei activitii unitii are la baz ciclul:
informaie - decizie - aciune - rezultate, sau: informaie- management- contabilitate- rezultate.
Capitolul 6 Utilizarea sistemelor expert n analiza rezultatului net al ntreprinderii prin
solduri intermediare de gestiune prezint modul de implementare a unui prototip n Exsys
Professional prin care se analizeaz rezultatul net al entitii. Sursa informaional pentru analiza
rezultatului net al ntreprinderii o reprezint Contul de profit sau pierdere, pe baza cruia se pot
determina o serie de indicatori care poart numele de solduri intermediare de gestiune sau marje
de acumulare, care completeaz gama indicatorilor de apreciere a performanelor economico finaciare ale ntreprinderii.
Bibliografia menionat la sfritul lucrrii are rolul de a furniza referine pentru studiul
aspectelor specifice evocate n lucrare. n final sunt prezentate anexele care au fost necesare
realizrii prii practice a lucrrii.

124

BIBLIOGRAFIE
1. Andone, I., Mockler, R., Dologite, D., ugui, A., Dezvoltarea sistemelor inteligente n
economie - Metodologie i studii de caz, Editura Economic, Bucureti, 2001
2. Andone, I., Tabr, N., Contabilitate, tehnologie i competitivitate, Editura Academiei
Romne, Bucureti, 2006
3. Andone, I., ugui, A., Sisteme inteligente n management, contabilitate, finane-bnci i
marketing, Editura Economic, Bucureti, 1999
4. Avram, M., Contabilitatea ntreprinderii armonizat cu Directivele Contabile Europene
i Standardele Internaionale, Editura Universitaria, Craiova, 2005
5. Avram, M., Contabilitate Managerial, Editura Universitaria Craiova, 2005
6. Bogdan, V., Armonizarea contabil internaional, Editura Economic, Bucureti, 2004
7. Bojian, O., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti,
2004
8. Bouquin, H., Contabilitate de gestiune, traducerea i studiul introductiv Tabr, N.,
Editura Tipo Moldova, Iai, 2004
9. Briciu, S., Contabilitate Managerial. Aspecte teoretice i practice, Editura Economic,
Bucureti, 2006
10. Buctaru, D., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ediia a-III-a revzut, Editura
Junimea, Iai, 2006
11. Budugan, D., Contabilitate i control de gestiune, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002
12. Budugan, D., Georgescu, I., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003
13. Budugan, D., Berheci, I., Georgescu, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007
14. Bue, L., Analiz economico-financiar, Editura Economic, Bucureti, 2005
15. Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004
16. Creoiu, Gh., Bucur, I, Contabilitate Fundamentele i Noul Cadru Juridic, Editura C. H.
Beck, Bucureti, 2007
17. Diaconu, P., Contabilitate managerial i Planul de afaceri, Editura Economic,
Bucureti, 2006
18. Dinc, A., Contabilitatea agenilor economici, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
2004
19. Dumitrean, E., Contabilitate financiar II, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001
20. Dumitrean, E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008
21. Dumitrean, E., Toma, C., Scorescu, Gh., Berheci, I., Mardiros, D. N., Contabilitate
financiar I, vol. II, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002
22. Dumitru, C.G., Ioan, C., Contabilitate de gestiune i evaluarea performanelor, Editura
Universitar, Bucureti, 2005
23. Duescu, A., Politici contabile n ntreprindere, Editura CECCAR, Bucureti, 2004
24. Epuran, M., Babi, V., Imbrescu, C., Teoria contabilitii, Editura Economic,
Bucureti, 2004
125

25. Epuran, M., Cotle, D., Ineorean, F., Pere, I., Contabilitatea financiar n noul sistem
contabil, Editura de Vest, Timioara, 1995
26. Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i II, Editura
Economic, Bucureti, 1998
27. Filip, M., Fotache, D., Airinei, D., Ftu, T., Georgescu, M., Grama, A., Fnaru, L.,
Introducere n informatica economic, ediia a-II-a, Editura Sedcom Libris, Iai, 2000
28. Gavril, T., Lefter, V., Managementul general al firmei, Editura Economic, Bucureti,
2004
29. Georgescu, I., Elemente de contabilitate aplicate n societi comerciale i instituii
publice, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004
30. Grama, A., Sisteme integrate colaborative pentru afaceri mici i mijlocii, Editura
Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai, Iai, 2007
31. Horomnea, E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004
32. Horomnea, E., Normalizarea Contabilittii ntreprinderii, Curs
33. Horomnea, E., Tratat de contabilitate, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2003
34. Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2005
35. Istrate, C., Introducere n contabilitate, Editura Polirom, Iai, 2002
36. Mironiuc, M., Analiz economico financiar. Elemente teoretico- metodologice i
aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006
37. Mironiuc, M., Gestiunea financiar-contabil a ntreprinderii. Concepte.Politici.Practici,
Editura Sedcom Libris, Iai, 2007
38. Nica, P., Iftimescu, A., Management. Concepte i aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai,
2004
39. Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Radu, F., Olaru, G.D., Contabilitate financiar.
Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007
40. Pntea, I.P., Bodea, G., Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2001
41. Pntea, I.P., Bodea, G., Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele
europene, Editura Intelcredo, Deva, 2006
42. Pere, I., Mate, D., Caciuc, L., Iosif, A., Imbrescu, C., Bazele contabilitii, Editura
Mirton, Timioara, 2005
43. Petrescu, S., Analiz i diagnostic financiar contabil, Editura CECCAR, Bucureti, 2006
44. Petrescu, S., Diagnostic economico-financiar. Metodologie. Studii de caz, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2004
45. Petri, R., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii. Concepte.
Modele. Glosar, Editura Gorun, Iai, 2002
46. Ristea, M., Dumitru, C.G., Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti,
2003
47. Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti,
2005
48. Ristea, M., Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2003

126

49. Sptaru, L., Analiza economico-financiar. Instrument managementului ntreprinderilor,

Editura Economic, Bucureti, 2004
50. Tabr, N., Contabilitate naional, Editura Tipo Moldova, Iai, 2008
51. Tabr, N., Modernizarea contabilitii i controlul de gestiune, Editura Tipo Moldova,
Iai, 2006
52. Tabr, N., Horomnea, E., Toma, C., Conturile anuale n procesul decizional, Editura
Tipo Moldova, Iai, 2001
53. Toma, C., Contabilitatea n Comerul Exterior, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005
54. Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc, Editura
Junimea, Iai, 2001

55. *** Codul Fiscal al Romniei (versiune actualizat la data de 01/01/2008, cu modificrile
aduse de O.U.G. nr. 22/2007, H.G. nr. 667/2007 i O.U.G. nr. 106/2007 publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 703 din 18/10/2007)
56. *** EUROCOR, Institutul European de Cursuri prin Coresponden, Management
financiar, Modulul 4, Elemente de analiz financiar, Bucureti, 2003
57. *** Legea contabilitii nr.82/1991, modificat i completat de OUG nr.102/2007,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.689/10.10.2007
58. *** OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1080/30.11.2005,
modificat prin OMF nr. 2001/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
994/13.12.2006 i modoficat i completat prin OMEF nr. 2374/2007 publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 25/14.01.2008
59. *** Ordinul nr. 1714 din 14.11.2005 privind aplicarea prevederilor Hotrrii Guvernului
nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea
financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea
acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23 din 07.01.2005.
60. *** Reglementri contabile armonizate cu directivele europene, Editura Sedcom Libris,
Iai, 2006
61. *** Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) Incluznd Standardele
Internaionale de contabilitate (IASs) i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007

127