Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE LICENȚĂ
Aspecte teoretice privind organizarea
contabilității cheltuielilor
Coordonator ştiinţific,
Prof. univ. dr. Elena HLACIUC
Absolvent,
Andreea (Creuco) Melneciuc
SUCEAVA,
2019
2
CUPRINS
Introducere............................................................................................................................ 4
Capitolul 1 – Aspecte teoretice privind contabilitatea cheltuielilor................................. 5
1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare............................................................... 5
1.1.1. Contabilitatea cheltuielilor cu materii prime, materiale și mărfuri........................ 14
1.1.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrări și servicii executate de terți........................ 15
1.1.3. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul............................................................... 15
1.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu impozite, taxe și vărsăminte asimilate................... 15
1.1.5. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind amortizările și provizioanele... 15
1.1.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare........................................................... 16
1.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare.................................................................... 16
1.2.1. Contabilitatea pierderilor legate de participații...................................................... 16
1.2.2. Contabilitatea cheltuielilor privind investițiile financiare cedate.......................... 16
1.2.3. Contabilitatea cheltuielilor din diferențe de curs valutar....................................... 17
1.2.4. Contabilitatea cheltuielilor privind dobânzile........................................................ 17
1.2.5. Contabilitatea cheltuielilor privind sconturile acordate......................................... 18
Capitolul 2 – Contabilitatea cheltuielilor la SC X............................................................ 19
2.1. Organizarea contabilității cheltuielilor de exploatare............................................ 19
2.1.1. Conturile utilizate în contabilitatea cheltuielilor.................................................... 20
2.1.2. Operații privind cheltuielile de exploatare............................................................. 20
2.1.3. Documente și registre ce reflectă operațiuni privind cheltuielile de exploatare.... 21
2.1.3.1. Documentele justificative....................................................................................... 21
2.1.3.2. Registrele contabile................................................................................................ 22
Capitolul 3 – Prezentarea generală la SC IPIC BUCUREȘTI – SOCIETATE DE 24
PRODUCȚIE INDUSTRIALĂ SA.....................................................................................
3.1. Scurt istoric............................................................................................................ 24
3.1.1. Analiza aspectelor comerciale................................................................................ 25
3.2. Structura organizatorică la SC IPIC BUCUREȘTI – SOCIETATE DE 27
PRODUCȚIE INDUSTRIALĂ SA.......................................................................
3.3. Prezentarea economico-financiară......................................................................... 28
3.3.1. Monografie contabilă aferentă lunii decembrie..................................................... 31
Concluzii................................................................................................................................ 42
Bibliografie............................................................................................................................ 43
Anexe..................................................................................................................................... 44
3
Introducere
Unul dintre obiectivele unei companii, probabil cel mai important, este obţinerea de
profit. Formula obţinerii profitului brut este clasică, cunoscută de către toată lumea: venituri
minus cheltuieli. Din câte s-a constatat, în această formulă există un singur termen cunoscut:
cheltuiala. Venitul este variabil, dar totuşi foarte important, deloc de neglijat.
A obţine profit este scopul oricărui întreprinzător care s-a decis să-şi ia soarta în propriile
mâini. Dar pentru mai bine de jumătate din firmele româneşti care activează, acest scop rămâne
doar un ideal, ele mergând în pierdere, aşa cum reiese din raportările lor contabile.
Conform prevederilor legale, profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile
realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La
stabilirea profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor
potrivit normelor de aplicare.
Motivaţia, importanţa şi metodologia cercetării
Am ales această temă deoarece mi se pare un lucru foarte interesant cum o companie îşi
poate controla cheltuielile astfel încât să iasă în câştig, să obţină profit.
Personal cred că dacă o companie doreşte să aibă succes şi mai ales să obţină cât mai
mult profit trebuie să-şi controleze nu doar cheltuielile ci şi veniturile intr-un anumit fel. Este
adevărat că controlul veniturilor, fluxul acestora este mult prea diferit de cea a cheltuielilor şi
mult mai greu de realizat, dar dacă o poţi realiza acesta reprezintă deja jumătate de drum din
calea spre succes. Astfel este nevoie în cadrul companiilor de o cât mai bună gestionare a
cheltuielilor, dar şi a veniturilor pe cât posibil. Pentru o firmă care activează în segmentul import
şi distribuţie, chiria, salariile, telefonia etc, au aproximativ acelaşi cost, indiferent dacă ai realizat
95% din targetul de vânzări sau 50% din acesta. Într-o piaţă în care marjele se erodează continuu
sub presiunea lanţurilor de hypermaket-uri şi a companiilor din afara României, vor supravieţui
şi se vor dezvolta numai acele firme care îşi controlează termenul cunoscut: cheltuiala.
Am efectuat această cercetare în cadrul firmei Elite Promotion pentru că am observat la
această societate o dimensionare a cheltuielilor foarte bună, adică fiecare cheltuială este
identificată deja pe cât posibil înainte să i se dea naştere sau dacă nu este totuşi prevăzută atunci
întotdeauna se găseşte o modalitate astfel încât să poată fi gestionată pe cât posibil cât mai bine.
În afara faptului că cheltuielile sunt luate în considerare de multe ori chiar înaintea
apariţiei acestora, această companie mai realizează un lucru extraordinar, îşi gestionează foarte
bine aceste cheltuieli, adică fiecare cheltuială oricât de mărunt, nesemnificativ ar fi acesta este
identifcat şi se află apartenenţa acestora. Prin această afirmaţie mă refer la faptul că se
încearcă( şi aproape întotdeauna se şi reuşeşte) să se afle cine a „cauzat” această cheltuială din
cadrul firmei, cine „a fost vinovat” pentru această cheltuială, sau cui îi serveşte această
cheltuială, astfel la sfârşitul perioadei putându-se afla concret pe ce şi din ce cauză s-a cheltuit
atât de mult.
4
Capitolul 1 – Aspecte teoretice privind contabilitatea cheltuielilor
Cheltuielile entității economice reprezintă sumele plătite sau de plata pentru consumul de
materii prime și materiale, pentru lucrările executate și serviciile prestate de terți, plata
personalului și a altor obligații legale sau contractuale, amortizarea imobilizărilor, valoarea
contabilă a activelor cedate, distruse sau dispărute, precum și provizioanele constituite pentru
acoperirea deprecierilor reversibile care afectează activele întreprinderii.
Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice, înregistrate pe parcursul
exercițiului contabil sub forma de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor sau creșteri ale datoriilor,
care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altfel decât cele rezultate din
distribuirea acestora către acționari.
”Cheltuielile aferente operațiilor legate de activitatea principală sau de exploatare, care se
identifică cu obiectul de activitate al unei întreprinderi, operațiuni considerate curente sau
obișnuite. În aceasta categorie putem avea:
1. cheltuielile privind stocurile;
2. cheltuieli cu servicii executate de terți;
3. cheltuieli cu personalul;
4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate;
5. Alte cheltuieli de exploatare.”1
Organizarea contabilității cheltuielilor are loc ca bază concepția dualistă specifică țărilor
cu economie de piață dezvoltată și anume:
a) Contabilitatea financiară, care înglobează în obiectul sau evaluarea și înregistrarea
cheltuielilor grupate în funcție de natura activităților (exploatare, financiare,
extraordinare) cât și de natura resurselor utilizate.
b) contabilitatea de gestiune, care cuprinde în obiectul sau contabilizarea cheltuielilor
grupate în funcție de destinația și funcția lor pe feluri de produse, lucrări și servicii.
1
Prof. univ. dr. Grosu Veronica, Prof. univ. dr. Hlaciuc Elena - Curs pentru învățământ la distanță, partea a II-a, pp.
68-69
2
OMFP 3055/2009 – Capitolul II, Secțiunea 7 – Principii Contabile Generale
5
Principiul necompensării interzice efectuarea de compensări între valoarea elementelor ce
reprezintă pasive, respectiv veniturile și cheltuielile, cu excepția compensărilor între active și
pasive, permise de reglementările legale.3
3
OMFP 3055/2009 – Capitolul II, Secțiunea 7 – Principii Contabile Generale
4
OMFP nr. 1802/2014, actualizat 2018 cu modificările și completările ulterioare
5
Planul de Conturi General și funcțiunea conturilor, RENTROP & STRATON, p. 139
**
Contul 604 ”Cheltuieli cu materialele nestocate” se debitează prin conturile: 401 ”Furnizori”; 408 ”Furnizori 0
facturi nesosite”; 473 ”Decontări din operații în curs de clarificare”; 481 ”Decontări între uniate și subunități”; 542
”Avansuri de trezorerie”; și se creditează cu ajutorul contului 1211 ”Excedent sau deficit privind activitățile fără
scop patrimonial”
6
401 ”Furnizori” - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli
7
408 ”Furnizori – facturi nesosite” – cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli
8
473 ”Decontări din operații în curs de clarificare” – cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli
9
481 ”Decontări între unitate și subunități” – cu cheltuielile decontate de subunități pentru realizarea activităților
fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unității ( în contabilitatea unității)
10
542 ”Avansuri de trezorerie” – cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite
6
1211 = 604
”Excedent sau deficit privind ”Cheltuieli cu materialele nestocate”11
activitățile fără scop patrimonial”
- contravaloarea energiei și apei consumate; (înregistrarea facturii și plata ulterioară
a furnizorului)
% = 401
605 ”Furnizori”
”Cheltuieli privind energia și apa”
4426
”TVA deductibilă”
401 = 5121
”Furnizori” ”Conturi la bănci în lei”
11
1211 ”Excedent sau deficit privind activitățile fără scop patrimonial” – la sfârșitul perioadei, cu soldul debitor al
contului de cheltuieli privind activitățile fără scop patrimonial
12
Contul 612 ”Cheltuieli cu redevențele, locații de gestiune și chiriile” se debitează cu următoarele conturi: 401
”Furnizori”; 408 ”Furnizori – facturi nesosite”; 471 ”Cheltuieli înregistrate în avans”; 473 ”Decontări din operați în
curs de desfășurare”; 481 ”Decontări între unitate și subunități”; 512 ”Conturi curente la bănci”; 550 ”Disponibil cu
destinație specială”; 531 ”Casa”; și 542 ”Avansuri de trezorerie” și se creditează cu contul 1211 ”Excedent sau
deficit privind activitățile fără scop patrimonial”
13
401 ”Furnizori” – cu cheltuielile cu redevențele, locațiile de gestiune ș chiriile datorate terților
14
408 ”Furnizori – facturi nesosite” - cu cheltuielile cu redevențele, locațiile de gestiune ș chiriile datorate terților
7
gestiune și chiriile”
612 = 471
”Cheltuieli cu redevențele, locații de ”Cheltuieli înregistrate în avans”15
gestiune și chiriile”
612 = 473
”Cheltuieli cu redevențele, locații de ”Decontări din operații în curs de
gestiune și chiriile” desfășurare”16
612 = 481
”Cheltuieli cu redevențele, locații de ”Decontări între unitate și subunități”17
gestiune și chiriile”
612 = 512
”Cheltuieli cu redevențele, locații de ”Conturi curente la bănci”18
gestiune și chiriile”
612 = 550
”Cheltuieli cu redevențele, locații de ”Disponibil cu destinație specială”19
gestiune și chiriile”
612 = 531
”Cheltuieli cu redevențele, locații de ”Casa”20
gestiune și chiriile”
612 = 542
”Cheltuieli cu redevențele, locații de ”Avansuri de trezorerie”21
gestiune și chiriile”
- prime de asigurare;
613 = 531
”Cheltuieli cu primele de asigurare” ”Casa”
8
614 = 471
”Cheltuieli cu studiile și cercetările” ”Cheltuieli înregistrate în avans”
614 = 473
”Cheltuieli cu studiile și cercetările” ”Decontări din operații în curs de
desfășurare”
614 = 512
”Cheltuieli cu studiile și cercetările” ”Conturi curente la bănci”
614 = 542
”Cheltuieli cu studiile și cercetările” ”Avansuri de trezorerie”
În cadrul Contului 628 ”Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” permite înregistrarea tuturor
cheltuielilor cu serviciile prestate de terți și care nu se încadrează la categoriile de mai jos :
• Cheltuieli cu colaboratorii (621)
• Cheltuieli privind comisioanele și onorariile (622);
• Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate (623);
• Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal (624);
• Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări (625);
• Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații (626); și
• Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate (627).
ATENȚIE!24
Astfel, art 21 alin 4 lit m prevede ca pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă,
asistenţă sau alte prestări de servicii trebuie să se îndeplinească cumulativ următoarele condiţii:
– serviciile trebuie să fie efectiv prestate, să fie executate în baza unui contract încheiat între părţi sau în baza
oricărei forme contractuale prevăzute de lege; justificarea prestării efective a serviciilor se efectuează prin:
situaţii de lucrări, procese-verbale de recepţie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piaţă sau orice alte
materiale corespunzătoare;
– contribuabilul trebuie să dovedească necesitatea efectuării cheltuielilor prin specificul activităţilor
desfăşurate.
23
În debitul contului 628 ”Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” se debitează cu conturile: 401 ”Furnizori”,
408 ”Furnizori – facturi nesosite”, 471 ”Cheltuieli înregistrate în avans”, 512 ”Conturi curente la bănci”, 531 ”Casa”,
473 ”Decontări din operații în curs de desfășurare”.
24
Codul Fiscal* actualizat 14 Mai 2019, Titlul II, Cap. III, art. 21, lit. m [accesare 29/06/2019
https://www.noulcodfiscal.ro/ ]
9
Nu intră sub incidenţa condiţiei privitoare la încheierea contractelor de prestări de servicii, prevăzută la art. 21
alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate şi de
persoane juridice, cum sunt: cele de întreţinere şi reparare a activelor, serviciile poştale, serviciile de
comunicaţii şi de multiplicare, parcare, transport şi altele asemenea.
25
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transportul de bunuri si personal executate de terți.
În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și de personal" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum și pentru transportul colectiv de
personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542). Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și de
personal" poate fi creditat în cursul perioadei, pentru operațiile în participație, cu sumele transmise pe bază
de decont.
10
624 = 532
”Cheltuieli cu transportul de bunuri și ”Alte valori”
de bunuri”
624 = 542
”Cheltuieli cu transportul de bunuri și ”Avansuri de trezorerie”
de bunuri”
26
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transportul de bunuri si personal executate de terți.
În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări" se înregistrează:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum și pentru transportul colectiv de
personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542). Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări"
poate fi creditat în cursul perioadei, pentru operațiile în participație, cu sumele transmise pe bază de decont.
27
401 ”Furnizori” – se debitează cu valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații datorate terților
28
408 ”Furnizori – facturi nesosite” - se debitează cu valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații
datorate terților
11
626 = 471
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Cheltuieli înregistrate în avans”29
telecomunicații”
626 = 473
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Decontări din operații în curs de
telecomunicații” desfășurare”30
626 = 481
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Decontări între unitate și subunități”31
telecomunicații”
626 = 512
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Conturi curente la bănci”32
telecomunicații”
626 = 531
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Casa”33
telecomunicații”
626 = 532
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Alte valori”34
telecomunicații”
626 = 542
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Avansuri de trezorerie”35
telecomunicații”
626 = 550
”Cheltuieli poștale și taxe de ”Disponibil cu destinație specială”36
telecomunicații”
641 = 421
”Cheltuieli cu salariile personalului” ”Personal – salarii datorate”
645 = 431
” Cheltuieli privind asigurările și ”Asigurări sociale”
protecția socială”
645 = 423
29
471 ”Cheltuieli înregistrate în avans” - se debitează cu sumele repartizate în perioadele/exercițiile financiare
următoare pe cheltuieli, conform scadențarelor
30
473 ”Decontări din operații în curs de clarificare” – se debitează cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli
31
481 ”Decontări între unitate și subunități” - se debitează cu cheltuielile decontate de subunități pentru
realizarea activităților fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unității (în contabilitatea unității)
32
512 ”Conturi curente la bănci” – se debitează cu valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații
achitate
33
531 ”Casa” - se debitează cu valoarea serviciilor poștale și a taxelor de telecomunicații achitate în numerar
34
532 ”Alte valori” – se debitează cu valoarea timbrelor poștale consumate
35
542 ”Avansuri de trezorerie” – se debitează cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite
36
550 ”Disponibil cu destinație specială” - se debitează cu valoarea serviciilor poștale și a taxelor de
telecomunicații achitate
12
” Cheltuieli privind asigurările și ”Personal – ajutoare materiale datorate”
protecția socială”
645 = 437
” Cheltuieli privind asigurările și ”Ajutor de șomaj”
protecția socială”
645 = 438
” Cheltuieli privind asigurările și ”Alte datorii și creanțe sociale”
protecția socială”
658 = 471
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Cheltuieli înregistrate în avans”37
658 = 401
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Cheltuieli înregistrate în avans”
658 = 404
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Furnizori de imobilizări”
658 = 448
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Alte datorii și creanțe cu bugetul statului”
658 = 462
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Creditori diverși”
658 = 408
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Furnizori - facturi nesosite”
658 = 512
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Conturi curente la bănci”
658 = 301
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Materii prime”
658 = 302
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Materiale consumabile”
658 = 303
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Materiale de natura obiectelor de inventar”
658 = 345
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Produse finite”
658 = 371
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Mărfuri”
658 = 381
În debitul contului 658 ” Alte cheltuieli de exploatare” se înregistrează cheltuielile efectuate în
37
658 = 203
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Cheltuieli de dezvoltare”
658 = 205
”Alte cheltuieli de exploatare” ” Concesiuni, brevete, licențe, mărci
comerciale și alte drepturi și valori similare”
658 = 2071
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Fond comercial pozitiv”
658 = 208
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Alte imobilizări necorporale”
658 = 211
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Terenuri și amenajări de terenuri”
658 = 212
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Construcții”
658 = 213
”Alte cheltuieli de exploatare” ” Instalații tehnice, mijloace de transport,
animale și plantații”
658 = 214
”Alte cheltuieli de exploatare” ” Mobilier, aparatura birotică, echipamente de
protecție a valorilor umane și materiale și alte
active corporale”
658 = 231
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Imobilizări corporale în curs de execuție”
658 = 233
”Alte cheltuieli de exploatare” ” Imobilizări necorporale în curs de execuție”
658 = 473
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Decontări din operații în curs de clarificare”
sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând
creanțe față de clienți, debitori diverși etc. (și alte conturi în care urmează să se
evidențieze sumele prescrise sau anulate).
658 = 411
”Alte cheltuieli de exploatare” ”Clienți”
658 = 461
”Alte cheltuieli de exploatare” ” Debitori diverși”
14
Activitatea de exploatare cuprinde toate operațiile economice și comerciale privind
aprovizionarea, producția cât și desfacerea bunurilor, lucrărilor și serviciilor. De asemenea sunt
incluse și operațiile privind investițiile, prin care se realizează producția și construcția proprie de
mijloace fixe. Structural contabilitatea operațiilor privind constatarea cheltuielilor se diferențiază
în funcție de natura resurselor utilizate.
Costul mărfurilor vândute cuprinde prețul lor de cumpărare, cheltuieli accesorii (cheltuieli
de transport, taxe vamale, prime de asigurare), precum și alte taxe nedeductibile.
Alte cheltuieli de exploatare cuprind pierderile din creanțe și debitorii diverși; despăgubiri,
amenzi și penalități; donații și subvenții acordate; cheltuielile privind activele cedate și alte
operații de capital; alte cheltuieli de exploatare.
Cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanțe legate de participații; cheltuielile
privind investițiile financiare cedate; diferențele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind
exercițiul financiar în curs; sconturile acordate clienților; pierderi din creanțe de natură financiară
și altele.
Cuprinde toate cheltuielile privind pierderile din creanțe legate de participații, pierderile
din vânzarea titlurilor de plasament, diferențele de curs valutar din operațiile curente și
disponibilitățile în devize la închiderea exercițiului financiar; dobânzile curente aferente
împrumuturilor primite și altor datorii privind exercițiul în curs; sconturile acordate clienților;
alte cheltuieli financiare. Toate operațiile privind cheltuielile financiare sunt înregistrate prin
conturile din grupa 66 “Cheltuieli financiare”.
16
1.2.2. Contabilitatea cheltuielilor privind investițiile financiare cedate
664 = 109
”Cheltuieli privind investiţiile financiare ”Acțiuni proprii”
cedate”
Cheltuielile din diferențe de curs valutar sunt cheltuieli din diferențele nefavorabile de
curs valutar aferente disponibilităților la bănci în valută, disponibilităților din casierie în valută,
creanțelor și datoriilor în valută la momentul încasării.
17
665 = 4111
”Cheltuieli din diferențe de curs valutar” ”Clienți”
C×t×r
D=
100
în care C = reprezintă capitalul împrumutat; t = timpul de rambursare; r = rata dobânzii.
D=
C× (12t )× r
100
În cazul în care durata este exprimată în zile, relaţia este:
C × ( t × 360 )× r
D=
100
În situaţia în care se aplică dobânda compusă, relaţia de calcul este:
D = Ct - C 0
în care: Ct = capitalul fructificat la termenul t; C0 = capitalul iniţial
C t = C 0 ×( 1 + r )t
18
666 = 1682
”Cheltuieli privind dobânzile” ”Dobânzi aferente creditelor bancare pe
termen lung”
S = Vn × (360t )×100r
în care: Vn = valoarea nominală a creanţei; t = timpul în zile; r = rata scontului.
Reflectarea în contabilitatea a cheltuielilor privind sconturile acordate pe luna decembrie
se face prin debitarea contului 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate” şi prin creditarea
concomitentă şi cu aceeaşi sumă, care reiese din calcul, a contului 4111 „Clienţi”.
667 = 4111
” Cheltuieli privind sconturile acordate” ”Clienți”
19
personal, deplasări și detașări, servicii bancare, cheltuieli poștale, de protocol, de reclamă
și publicitate, etc. ;
Cheltuielile cu impozitele și taxele: impozitul pe clădiri, taxa asupra mijloacelor de
transport, etc. ;
Cheltuieli cu personalul: salarii, asigurări sociale, indemnizații;
Alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creanțe, despăgubiri, amenzi, penalități, donații,
cheltuieli cu activele cedate, amortizări, provizioane, etc..38”
38
Prof.univ.dr. Grosu Veronica, Prof. univ.dr. Hlaciuc Elena, Contabilitate financiară fundamentală – partea a II-a,
p.66
39
Colectiv Rentrop & Straton, Planul de conturi general și funcțiunea conturilor, Ed. Rentrop & Straton
20
200 lei 601 ”Cheltuieli cu materiile = 301 ”Materii prime” 200
prime” lei
21
În principiu, documentele justificative sunt întocmite la locul de muncă în cadrul căruia
se produce operația sau participă la înfăptuirea ei. Întocmirea se face pe formulare tipizate sau
netipizate, după caz, iar completarea se face manual sau cu tehnica de calcul. După completare,
documentele justificative sunt supuse operației de prelucrare. Ea constă în sortarea documentelor
pe operații, exprimarea în etalon monetar a mărimii operațiilor economice și financiare, dacă este
cazul, pre-contabilizarea prin cumularea mai multor documente justificative și obținerea pe
aceasta cale a documentelor centralizatoare, verificarea de formă, aritmetică și de fond
(legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea și economicitatea operațiilor consemnate în
document), iar în final, înregistrarea în contabilitate.
În vederea înregistrării în contabilitate, se face analiza și contarea documentelor
justificative, indicându-se simbolurile conturilor în care urmează să se reflecte operația
consemnată în acestea. Înregistrările se fac fie document cu document, fie din documentele
centralizatoare în care sunt înscrise mai multe documente justificative al căror conținut se referă
la operații de aceeași natură și din aceeași perioadă.
Din punct de vedere metodologic, înregistrările în contabilitate se fac cronologic, prin
respectarea succesiunii documentelor după data de întocmire sau de intrare a acestora în unitate,
si sistematic, în registrele deschise pe feluri de conturi.
După ce documentele justificative au fost înregistrate în registrele contabile, sunt supuse
operației de clasare, iar în final celei de arhivare.
Erorile constatate cu ocazia întocmirii, verificării și înregistrării documentelor
justificative se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau cifrei greșite, în toate exemplarele,
iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corectă. Corectura se confirmă prin semnătura persoanei
sau persoanelor care au întocmit documentul justificativ, menționându-se și data efectuării
operației. Nu sunt admise corecturi în documentele justificative privind disponibilitățile bănești
și alte operații prevăzute prin dispoziții legale. În acest caz, documentul greșit se anulează fără a
se detașa din carnetul respectiv. Pentru documentele care consemnează operații de predare-
primire a valorilor materiale, corectura trebuie confirmata prin semnătură, atât a predătorului, cât
și a primitorului.
În cazul completării documentelor în sistem informatic, corecturile sunt admise numai
înainte de prelucrarea acestora, menționându-se data rectificării și semnătura celui care a făcut
modificarea. Documentele înscrise în listele de erori, anulari sau corecturi, pe baza cărora se fac
modificările în bazele de date, trebuie sa fie semnate de persoanele împuternicite de unitatea
beneficiară.
40
Prof. univ. dr. Elena HLACIUC, Bazele contabilității, Curs pentru învățământ la distanță – 2016, pp.73-79
22
situația și mișcarea patrimoniului. Ele se prezintă sub forma unor caiete, foi volante, fișe sau
documente informatice cu conținutul și structură adecvate scopului pentru care s-au deschis.
Teoria și practica contabila au generat o diversitate de forme privind conținutul registrelor.
Astfel, din punct de vedere al modului de înregistrare a operațiilor economice și financiare în
cadrul sistemului de conturi, registrele pot fi pentru:
- evidență cronologică;
- evidență sistematică;
- realizarea combinată a celor două feluri de evidente.
Evidența cronologică, organizată cu ajutorul registrelor, se realizează prin intermediul unui
jurnal, ce servește la înregistrarea operațiilor în ordinea în care au fost efectuate în timp. În
practică, în acest scop se utilizează documentul numit ”Registrul jurnal”, precum și ”Nota de
contabilitate”.
Evidența sistematică, prin intermediul registrelor, înseamnă înregistrarea operațiilor
economico-financiare în funcție de natura lor, pe elemente patrimoniale de activ, de pasiv sau
procese economice sub forma de cheltuieli și venituri. În asemenea registre se înscriu operațiile
care au fost deja înregistrate, cronologic, în registrul jurnal.
În categoria acestor registre sunt incluse:
- fișele de conturi fără dezvoltare pe conturi corespondente a rulajului debitor pe
conturi creditoare și, respectiv a rulajului creditor pe conturi corespondente debitoare.
În activitatea practică sunt denumite ”fișe de cont pentru operații diverse” (care
sunt numai fișe valorice, pentru debit, credit, sold). În cazul evidenței bunurilor de
natura stocurilor, aceste fișe conțin în plus, pe lângă coloanele valorice, coloane
pentru cantitate (intrată, ieșită, stoc) și sunt denumite ”fișe de cont pentru valori
materiale”.
- jurnalele pentru creditul conturilor, în care documentele justificative, în care sunt
consemnate operațiile patrimoniale se înscriu în ordine cronologică.
Registrele pentru evidenta combinată se utilizează la unitățile mici, care nu folosesc mai
multe conturi și în care se efectuează înregistrările, atât în ordine cronologică, cât și în mod
sistematic (Exemplu: Jurnal - Cartea mare).
După sfera de cuprindere a datelor, registrele de evidență contabila se împart în:
- registre pentru evidență sintetică, care se pot prezenta concret sub forma jurnalelor pentru
creditul conturilor sau Cartea mare-șah, în funcție de forma de înregistrare contabilă
folosită de unitate;
- registre pentru evidența analitică ce se pot concretiza sub forma de fișe valorice sau
cantitativ valorice sau diferite situații al căror conținut informațional se stabilește de
unitatea patrimonială;
- registre pentru realizarea combinată a celor două forme de evidență.
b - Conținutul, completarea și gestionarea registrelor
Normele legale din țara noastră prevăd ca principale registre de contabilitate: Registrul -
jurnal; Registrul inventar și Registrul ”Cartea Mare”.
Registrele de contabilitate reprezintă, alături de bilanț și contul de profit și pierdere,
principalele documente pe care le produce contabilitatea.
23
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii în care unitățile
patrimoniale înregistrează, periodic, cronologic și sistematic, operațiunile economico-financiare,
consemnate în documente justificative, care produc modificări în patrimoniul acestora.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, zilnic sau
lunar, în mod cronologic, operațiune cu operațiune, fără spații libere, fără ștersături, toate
operațiile privind mișcările patrimoniului. Este un document tipizat format A4, ce se întocmește
într-un singur exemplar, de către regiile autonome, societățile comerciale, instituțiile publice,
unitățile cooperatiste, asociațiile și celelalte persoane juridice, după ce a fost numerotat, șnuruit,
certificat și parafat. Acest registru se parafează de către organele în drept, la începerea activității
unității, precum și ori de câte ori este cazul.
Operațiunile de aceeași natură, realizate în același loc de activitate (atelier, secție, etc.) și
în cursul aceleiași zile, pot fi înregistrate într-un document centralizator care, la rândul său, stă la
baza înregistrării în registrul jurnal.
Registrul jurnal se poate prezenta sub două forme:
- registrul - jurnal general;
- registrul - jurnal auxiliar, pentru operațiunile de casă și bancă, decontările cu
furnizorii, situația încasării - achitării facturilor, situația avansurilor spre decontare;
toate acestea sunt folosite de unitățile patrimoniale care au un volum mare de
operațiuni de înregistrat.
Acest registru servește pentru înregistrarea cronologică a mișcării elementelor
patrimoniale și ca probă în soluționarea litigiilor. De asemenea, prin intermediul lui se face o
primă verificare cu balanța sintetică, în sensul că totalul registrului jurnal trebuie să corespundă
cu totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balanța conturilor sintetice, întocmită
pentru luna curentă.
În situația în care unitatea folosește registre auxiliare, totalul acestora se înscrie în
registrul jurnal general, periodic, de regulă lunar.
Fiind un document de înregistrare contabilă el nu circulă între compartimente, sau în
afara unității. Se arhivează temporar, pe timp de un an, către serviciul, biroul sau compartimentul
de contabilitate, după care se depune la arhiva unității patrimoniale împreună cu documentele
justificative care au stat la baza întocmirii lui.
24
Societatea a fost înființată la inițiativa celor 3 asociați Vasile Ion (52% din totalul
acțiunilor, fiind și acționar majoritar), Mihai Drumlung (24% din totalul acțiunilor) și George
Boubătrân (24% din totalul acțiunilor).
Firma produce în special pentru piața externă, principalii clienți fiind localizați în țări ale
Uniunii Europene (Germania, Italia Franța, Cehia). Furnizorii sunt localizați în țară. O analiza
detaliată cu privire la activitatea și situația firmei este prezentată în rândurile de mai jos.
Analiza aspectelor juridice legate de activitatea firmei evidențiază:
Societatea este legal înființată în baza legii 31/1990 cu modificările ulterioare. Este o
societate pe acțiuni, cu trei asociați : d-l Vasile Ion care deține 52% din capitalul social,
Mihai Drumlung 24% și George Boubătrân 24% din capitalul social. Statutul și actul
constitutiv corespund prevederilor legale , prin acestea reglementându-se : denumirea
societății, forma juridică, capitalul social, obiectul de activitate, cesiunea părților sociale,
gestionarea societății.
Societatea deține: este proprietara terenului și a construcției de pe acesta, după cum
rezulta din contractul de vânzare – cumpărare pentru teren , autorizația de construcție și
certificatul de urbanism pentru construcție.
Pentru mijloacele fixe, obiectele de inventar și alte asemenea bunuri înregistrate în
contabilitate, sunt eliberate facturi pe numele său.
Societatea nu are achiziționate bunuri în leasing la momentul constituirii.
Toți salariații au contracte de muncă, cunosc și au semnat protecția muncii și ROI.
Societatea a achitat contribuțiile la fondul de pensii și asigurări sociale. Plata salariilor cu
o excepție s-a realizat la termenele prevăzute în contracte. Nu au fost înregistrate
conflicte de munca.
Societatea are încheiate contracte cu principalii clienți și furnizori. Termenele
contractuale au fost respectate.
Societatea este înregistrata la Registrul Comerțului, la Direcția Finanțelor Publice.
Ultimul control fiscal a avut loc în septembrie 2018. În urma controlului societatea a
plătit o amenda de 1000 RON ca urmare a constatării unor diferențe la impozitul pe
profit.
Societatea deține certificat de calitate ISO 9001.
Societatea nu este implicată în litigii de nici o natură.
3.1.1. Analiza aspectelor comerciale
Diagnosticul comercial are ca scop analiza performanțelor și potențialului comercial al
firmei. Această analiza a presupus:
a) analiza gamei de produse și a politicii de produs;
b) analiza furnizorilor;
c) analiza clienților;
d) analiza politicii de preț, distribuție și promovare;
e) analiza concurenței.
Politica de produs a firmei este orientata in special spre satisfacerea cerintelor clientilor.
In general, clientii externi prezinta firmei machetele si dimensiunile corespunzatoare, dupa care
comanda intra in executie. In ultimul an a crescut preocuparea pentru proiectarea unor cutii
metalice destinate transportului de valori care sa permita o manipulare mai usoara, sa confere
protectie sporita si sa faca fata unor eventuale incendii.
b) Analiza furnizorilor
Societatea are încheiate contracte pentru aprovizionarea cu materiale, piese de schimb și alte
accesorii necesare desfășurării activității cu numeroși furnizori. Cei mai importanți sunt:
Nici unul dintre furnizori nu este furnizor strategic, oricare dintre ei putând fi substituiți.
Aceștia au respectat termenele contractuale, neînregistrându-se întârzieri în livrări.
c) Analiza clienților
Societatea are în derulare contracte în special cu clienți din afara țării. Aceștia provin din
Germania și sunt reprezentați de firmele STADE GmbH, Reta Intermodal și STREIT & CO
GmbH. Acestea preiau aproximativ 80% din producție. Ocazional, firma execută comenzi și
pentru clienți din Anglia, Franța și Cehia. Pe piața românească firma desface doar 20% din
producție. În această situație, firma depinde în mare măsură de clienții externi. O parte din
clienți nu si-au onorat plățile.
d) Analiza politicii de preț, distribuție și promovare
Politica de preț:
Politica de preț a firmei este flexibilă. Prețul de vânzare se formează după cum urmează:
Firma își acoperă astfel toate cheltuielile (materii prime, materiale, combustibil, forța de
muncă etc.) la care adaugă o marjă de profit care se situează între 20% - 30%. În funcție de
mărimea comenzii se aplică discounturi din marja de profit. Prețurile sunt competitive pe piața
externă, dar și internă. Față de prețurile de pe piața externă, firma practică prețuri cu până la 20%
mai mici. Comparativ cu piața internă, preturile sunt mai scăzute cu 5%-7%.
26
Politica de distribuție:
Distribuția produselor firmei se realizează în mod indirect pentru piața externă.
Comenzile executate sunt expediate clienților externi prin intermediul firmei de transport
internațional LAZAR INTERNATIONAL TRANSPORT, cu care firma are încheiat contract de
livrare. Pe piața internă, firma expediază produsele în mod direct, fără să apeleze la intermediari.
Pe viitor firma și-a propus să achiziționeze un TIR VOLVO cu care să realizeze o parte a
distribuției și pe piața externă.
Promovarea produselor:
Analiza politicii de promovare scoate în evidență preocupările firmei pentru
îmbunătățirea imaginii acesteia atât pe piața internă cât și pe cea externă. Recent a participat la
Hamburg un salon specializat unde a intrat în contact cu o serie de producători și beneficiari. O
parte din aceștia și-au manifestat dorința de colaborare. Pe site-ul propriu sunt informații cu
privire la produsele firmei. Promovarea firmei se realizează și prin mass-media locală. Cu toate
acestea firma nu a dezvoltat o politică agresivă de promovare menită să conducă la
creșterea numărului de clienți.
e) Analiza concurenței
Pe piața locala, firma deține poziția de lider, neexistând nici o alta firma strict specializată
în acest domeniu. La nivel național principalii concurenți sunt după cum urmează:
SC AMPLAST SOLUTION Baia Mare
SC COND MARK SRL Ploiești
SC ACTIV TREDING București
SC BETA COM PRODACT Târgoviște
SC HT CONSTRUCT Câmpia Turzii
Pe piața externă principalii concurenți provin din Republica Cehă. Produsele sunt de
calitate, iar prețul competitiv (ca și în România costurile cu forța de muncă sunt mai reduse decât
în celelalte țări ale UE.) Principalul atu al concurenților externi îl reprezintă calitatea finisajelor.
Concurenții externi cei mai importanți sunt:
PROVIO MET – Cehia
SMITZ GmbH. –Germania
LUBLY STM – Slovacia
RETA INTERMODAL - Germania
Ca presiune concurențiala, aceasta nu este foarte mare, ca în alte domenii de activitate,
nici la nivel național, nici internațional.
3.2. Structura organizatorică la SC IPIC BUCUREȘTI – SOCIETATE DE PRODUCȚIE
INDUSTRIALĂ SA
27
Director Serviciul aprovizionare
Economic Serviciul Financiar-contabil
Proiectare, cercetare/dezvoltare
Director
General
Puncte de lucru
Director Tehnic
Atelierul reparații-montaj
Mecanizare-transport
Director Juridic
Administrativ Personal
28
Rezultatul Brut
Profit/ -209.967 78.726 -171.289 -377.583 -326.635 -259.189
Pierdere
Rezultatul Net
Profit/ -209.967 78.726 -171.289 -377.583 -341.026 -274.888
Pierdere
SALARIAȚI
Nr. mediu 30 39 39 35 35 43
salariați
29
IMOBILIZATE
CURS
VALUTAR
RON 1 1 1 1 1 1
ACTIVITATE
Cod CAEN "2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale
structurilor metalice"
RAȚIE
Profit net
Ratie= %
Cifra de afaceri
Ani 2013 2014 2015 2016 2017 2018
30
Grafic RAȚII
31
I.STOCURI (ct. 301+302+303+331+341+345+/-348+351+357+ 05 349.134,90 349.134,90
+358+371+/-378+381+/-388-392-397)
II. CREANTE (Sumele care urmează si fie incasate după o 06 458.560,66 458.560,66
perioadă mai mare de un an trebule prezentate separat pentru
fiecare element) (ct.409+4111+4118+425+4282+441++4428+
+444+456+461-491)
III. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT (ct. 532+542) 07 43.957,48 43.957,48
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121+5124+5311) 08 60.253,60 60.253,60
ACTIVE CIRCULANTE (rd. 5+6+7+8) 09 911.906,64 911.906,64
C. CHELTUIELI lN AVANS (ct.471) (rd. 11+12) 10
Sume de reluat intr-o perioadă de până la un an (din ct. 471*) 11 16.000,00 16.000,00
Sume de reluat intr-o perioadă mai mare de un an (din ct. 12 0,00 0,00
471*)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR- 13 1.145.003,16 1.145.003,16
O PERIOADA DE PANA LA UN AN
(1621+1682+401+404+419+421+426+427+4281+4423+519+
+5186)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE 14 218.796,52 218.796,52
NETE (rd.09+11-13-20-23-26)
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 15 1.805.963,52 1.805.963,52
(rd.04+12+14)
G. DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR- 16 0,00 0,00
O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE (ct. 15l) 17 1.000,00 1.000,00
I. VENITURI lN AVANS (rd. 19 + 22 + 25 + 28) 18 1.700,00 1.700,00
1 . Subventii pentru investilii (ct. 475), (rd.20+21) 19 0,00 0,00
Sume de reluat intr-o perioadă de pâni la un an (din 20 0,00 0,00
ct.475*)
Sume de reluat intr-o perloadă mai mare de un an 21 0,00 0,00
(din ct.475*)
2. Venituri inregistrate in avans (ct.4721) (rd.23+24) 22 1.700,00 1.700,00
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an 23 1.700,00 1.700,00
(ct.472*)
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an 24 0,00 0,00
(ct.472*)
3. Venituri in avans aferente activelor primite prin 25 0,00 0,00
transfer de la clienli (ct.478)(rd.26+27)
Sume de reluat ?ntr-o perioadă de până la un an 26 0,00 0,00
(din ct.478*)
Sume de reluat intr-o perioadă mai mare de un an 27 0,00 0,00
(din ct,478*)
Fondul comercial negativ (ct.2075) 28 0,00 0,00
J. CAPITAL ȘI REZERVE
I. CAPITAL (rd. 30+31+32+33+34) 29 1.027.134,00 1.027.134,00
1 . Capital subscris vărsat (ct. 1012) 30 1.027.134,00 1.027.134,00
2. Capital subscris nevărsat (ct. 1011 ) 31 0,00 0,00
3. Patrimoniul regiei (ct. 1015) 32 0,00 0,00
4. Patrimoniul institutelor nationale de cercetare- 33 0,00 0,00
dezvoltare (ct. 1018)
5. Alte elemente de capitaluri proprii (ct.1031) 34 0,00 0,00
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 35 0,00 0,00
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 36 0,00 0,00
IV. REZERVE (ct.106) 37 35.840,27 35.840,27
Actiuni proprii (ct. 109) 38 0,00 0,00
Câștiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii 39 0,00 0,00
(ct. 141 )
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii 40 0,00 0,00
(ct. 149)
32
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) 41 81.688,29 81.688,29
SOLD C (ct. 117)
SOLD D (ct. 117) 42 0,00 0,00
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI
FINANCIAR 43 87.528,57 87.528,57
SOLD C (ct. 121)
SOLD D (ct. 121) 44 0,00 0,00
Repartizarea profitului (ct. 129) 45 87.528,56 87.528,56
CAPITALURI PROPRII - TOTAL 46 1.144.662,57 1.144.662,57
(rd. 29+35+36+37-38+39-40+41-42+43-44-45)
Patrlmoniul public (ct. 10l6) 47 0,00 0,00
Patrimoniul privat (ct. 1017) 48 0,00 0,00
CAPITALURI - TOTAL 49 1.144.662,57 1.144.662,57
(rd. 46+47+48) (rd.04+09+10-13-16-17-18)
33
f.2.) Maiștri (2.800 lei – net);
f.3.) Personal calificat (2.000 lei – net);
g) Atelier reparații montaj:
g.1.) Maiștri (2.800 lei – net);
g.2.) Personal calificat (2.000 lei – net);
h) Mecanizare transport (2.000 lei – net);
i) Juridic / Personal (3.500 lei – net).
9. În data de 15.12.2018 entitatea înregistrează cheltuielile cu chiriile în valoare de 1.500
lei, plata fiind făcută prin contul de disponibil. În cursul aceleași zile se plătește
furnizorul serviciului.
10. Pe data de 18.12.2018 se încasează contravaloarea mărfurilor vândute în data de
10.12.2018.
11. Pe data de 18.12.2018 se dau în consum materii prime în valoare totală de 23.928 lei
pentru fabricarea de tablă și tuburi de inox flexibile.
12. Pe data de 19.12.2018, entitatea înregistrează cheltuieli privind studii și cercetare în
domeniul său de activitate în valoare de 250.000 lei
13. În cursul zilei de 19.12.2018 se înregistrează facturarea altor servicii executate de terți în
valoare de 2.400 lei, TVA 19%.
14. Pe 20.12.2018 sunt înregistrate cheltuieli cu protocolul în sumă de 3.000 lei.
15. La finalul zile se organizează un AFOZ (adunare fără ordin de zi) prin care se oferă
fiecărui angajat indiferent de categorie, o primă de Crăciun în valoare de 500 lei (pentru
un total de 82 de angajați se acordă prime în valoare de 41.000 lei).
16. În cursul aceleași zile sunt trimise felicitări cu ocazia sărbătorilor de iarnă tuturor
colaboratorilor, și se înregistrează taxele poștale în sumă de 500 lei.
17. La sfârşitul lunii se închid conturile de venituri şi cheltuieli la nivelul contului 121 “Profit
sau pierdere”.
18. Se regularizează TVA-ul la sfârşitul lunii.
Conform alin. (2) al art. V din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 32 din 28 iunie 2016, publicată în MONITORUL OFICIAL
nr. 488 din 30 iunie 2016, prevederile art. I pct. 1 se aplică începând cu veniturile aferente lunii august 2016, iar
prevederile art. I pct. 5 se aplică începând cu data de 1 august 2016. Până la această dată se aprobă ordinele
prevăzute la art. 60 pct. 3 şi la art. 291 alin. (2) lit. h) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, astfel cum a fost completată prin prezenta
ordonanţă de urgenţă. alin 5, lit (a)(ii) 2511 - Fabricarea de construcţii metalice şi părţi componente ale
structurilor metalice
34
Nr. Data Documentul Explicație Simbol conturi Sume
crt. înregistrări (fel, nr., data) Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
i
1. 01.12.2018 Aviz nr. 125 a) Pe baza Avizului de însoțire a mărfii și a 351 301 1.000 1.000
/Proces verbal procesului Verbal de predare-primire, materiile
predare-primire prime se pun la dispoziția prestatorului
Bon de consum b) Se dau în consum materiale consumabile 6028 3028 560 560
nr.1/01.12.2018
2. 02.12.2018 Bon de consum Se dau în folosință obiecte de inventar 603 303 1.400 1.400
nr. 15/
02.12.2018
4. Aviz nr. 125 a) Se înregistrează facture pentru 628 401 100 100
03.12.2018 /Proces verbal materialele prelucrate de către terți
predare-primire
6. 05.12.2018 Chitanță nr. Se achită factura nr. 12483298/04.12.2018 401 5121 5.355 5.355
456/05.12.2018
OPERAȚIUNILE ECONOMICO-FINANCIARE
1. REGISTRUL JURNAL
35
Nr. Data Documentul Explicație Simbol conturi Sume
crt. înregistrări (fel, nr., data) Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
i
7. 10.12.2018 Factură nr. Se înregistrează vânzarea de mărfuri 411 % 13.120
1234/10.12.2018 707 10.500
708 525
4427 2.095
8. 14.12.2018 Stat de plată a) Plată salarii Director general 641 421 13.676 13.676
421 % 5.694
4315 3.419
4316 1.368
444 907
6422 5328 182 182
646 436 308 308
b) Plată salarii director 641 421 10.258 10.258
economic/tehnic/administrativ 421 % 4.276
4315 2.565
4316 1.026
444 685
6422 5328 182 182
646 436 231 231
c) Serviciu aprovizionare 641 421 5.128 5.128
421 % 2.147
4315 1.282
4316 513
444 352
6422 5328 182 182
646 436 115 115
d) Serviciul financiar-contabil 641 421 7.692 7.692
d.1.) Contabil Șef 421 % 3.728
4315 1.923
36
4316 769
444 518
37
4316 479
444 329
6422 5328 182 182
646 436 108 108
Nr. Data Documentul Explicație Simbol conturi Sume
crt. înregistrări (fel, nr., data) Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
i
8. 14.12.2018 Stat de plată f) Puncte de lucru 641 421 3.409 3.409
f.3.) Personal calificat 421 % 1.431
4315 852
4316 341
444 238
6422 5328 182 182
646 436 77 77
g) Atelier reparații 641 421 4.787 4.787
g.1.) Maiștri 421 % 2.005
4315 1.197
4316 479
444 329
6422 5328 182 182
646 436 108 108
g.2.) Personal calificat 641 421 3.409 3.409
421 % 1.431
4315 852
4316 341
444 238
6422 5328 182 182
646 436 77 77
h) Mecanizare - transport 641 421 3.409 3.409
421 % 1.431
4315 852
4316 341
444 238
38
6422 5328 182 182
646 436 77 77
39
4426 570
Se achită cheltuielile de protocol 401 5121 3.570 3.570
15. 20.12.2018 Acordarea primelor de Crăciun 6458 5311 12.300 12.300
16. Trimitere de felicitări partenerilor cu ocazia % 401 595
sărbătorilor de iarnă 626 500
4426 95
Nr. Data Documentul Explicație Simbol conturi Sume
crt. înregistrări (fel, nr., data) Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
i
17. 28.12.2018 Se inchid conturile de venituri % 121 11.025
701 10.500
708 525
18. 30.12.2018 Factură nr. Se închid conturile de cheltuieli 121 % 404.256
1289/15.12.2018 601 23.928
6028 560
603 1.400
604 18.000
605 4.500
612 1.500
614 250.000
623 3.000
626 500
628 2.500
641 81.858
6422 2.366
646 1.844
6458 12.300
19 30.12.2018 Se regularizează TVA 4426 % 53.181
4427 2.095
4423 51.086
40
REGISTRUL CARTEA MARE
121 301 3028
si si si
Rd 81.858 11.025 Rc Rd 1.000 24.928 Rc 560 Rc
Trd 81.858 11.025 Trc Trd 1.000 24.928 Trc 560 Trc
Tsd 81.858 11.025 Tsc Tsd 1.000 24.928 Tsc 560 Tsc
70.833 Sfc Sfc 23.928 Sfc 560
707 708
si si
42
10.500 Rc 525 Rc
10.500 Trc 525 Trc
10.500 Tsc 525 Tsc
Sfc 10.500 Sfc 525
43
Concluzii
44
Bibliografie
45
ANEXĂ
Director general
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
46
Director economic/tehnic/administrativ
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
47
Serviciu aprovizionare
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
48
Serviciul financiar-contabil
d.1.) Contabil Șef
Anul 2019
49
d.2.) Personal din cadrul departamentului financiar-contabil
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
50
Departamentul cercetare/dezvoltare
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
51
Puncte de lucru
f.1.) Inginer
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
52
f.2.) Maiștri
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
53
f.3.) Personal calificat
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
54
Atelier reparații
g.1.) Maiștri
Anul 2019
55
g.2.) Personal calificat
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
56
Mecanizare – transport
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
57
Juridic/Personal
1 Euro = 4.7356 lei
Anul 2019
58