Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
Introducere3
Capitolul 1
Delimitări conceptuale privind rezultatul exerciţiului financiar.....................................5
1.1 Noţiuni privind rezultatului contabil.......................................................................6
1.2 Informaţia contabilă privind rezultatul entităţii.......................................................9
1.3 Abordări internaţionale privind rezultatul exerciţiului financiar...........................11
Capitolul 2
Principii implicate de definirea, recunoaşterea şi măsurarea rezultatului .................15
Capitolul 3
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la
S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L.....................................................................................18
3.1 Structura cheltuielilor şi veniturilor în contabilitatea financiară.........................19
3.2 Scurt istoric şi evoluţia recentă a S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L...................23
3.3 Organizarea contabilităţii S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L...............................27
3.4 Purtătorii de informaţii privind contabilitatea rezultatului ..................................30
3.5 Determinarea rezultatului exerciţiului la S.C.COLLIE PRODCOM SRL..........32
Capitolul 4
Analiza rezultatelor financiare ale S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L........................44
4.1 Contul de profit şi pierdere – instrument financiar de măsurarea performanţelor
întreprinderii .........................................................................................................44
4.2 Analiza performanţelor economico – financiare ale întreprinderii pe baza contului
de profit şi pierdere ...............................................................................................48
4.2 Analiza rezultateloreconomico – financiare ale S.C. COLLIE
PRODCOM S.R.L .....................................................................................................51
Concluzii şi propuneri........................................................................................................68
Bibliografie..........................................................................................................................71
Anexă...................................................................................................................................73
2
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
INTRODUCERE
3
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
4
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
CAPITOLUL 1
5
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Cea mai des utilizată definiţie a rezultatului este cea privind diferenţa între venitul
total al întreprinderii şi costul total.
Este o definiţie generală, care se nuanţează şi structurează în raport de naturile de
venituri şi cheltuieli, respectiv funcţiile întreprinderii delimitate ca segmente compatibile la
nivelul cărora se asociază venitul cu costul corespondent.2
2
M. Ristea, Contabilitatea financiară, Editura Universitară, Bucureşti, 2004, p. 11
3
N. Feleagă, I. Ionaşcu, Tratat de contabilitate financiară, vol. I, Ed. Economică, Bucureşti, 1998, p. 134
6
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
În definirea rezultatului prin prisma relaţiei venit total – cost total se porneşte de
la faptul că orice activitate este simultan consumatoare de resurse şi producătoare de
rezultate. Din punct de vedere contabil, consumul de resurse este definit în plan valoric
prin structura de cheltuieli, după cum „produsul” obţinut este delimitat prin structura de
venituri. Dar consumul de resurse şi rezultatul creat determină modificări în masa
patrimoniului. Astfel, cele două structuri trebuie analizate prin prisma raporturilor
patrimoniale.4
Venitul total desemnează în expresie valorică raporturile patrimoniale cu privire
la constatarea, obţinerea şi realizarea (vânzarea) rezultatelor. Sursa reală a acestor rezultate
o reprezintă, după caz, producţia şi vânzarea de bunuri şi servicii, operaţiunile de finanţare
şi de plasamente ale întreprinderii, precum şi de operaţiuni extraordinare concretizate prin
aceea că nu sunt legate de activităţile curente ale întreprinderii.
Costul total delimitează toate cheltuielile proprii raporturilor patrimoniale cu
privire la angajarea şi consumarea resurselor în cadrul activităţilor „producătoare” de
venituri. De aceea, costul total este definit prin asociere şi corespondenţă cu structura de
venit. În cadrul acestui raport, veniturile antrenează o creştere a situaţiei nete a
întreprinderii, în schimb ce cheltuielile o diminuare a acestei situaţii.
Situaţia netă a patrimoniului este egală cu activele întreprinderii fără datorii.
Se desprind două relaţii privind calculul rezultatului5:
a) ecuaţia variaţiei situaţiei patrimoniului;
Rezultatul exerciţiului =
Situaţia netă finală a patrimoniului la închiderea exerciţiului financiar „N”
- Situaţia netă iniţială a patrimoniului la deschiderea exerciţiului financiar „N”
± Aportul proprietarului la capitalul propriu în exerciţiul„N”
4
At. Pop, Bazele contabilităţii în partidă dublă, Ed. Presa Universitară Clujană, Cluj-Napoca, 2000, p. 132
5
M. Ristea, Contabilitatea financiară, Editura Universitară, Bucureşti, 2004, p. 19
7
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Prin combinarea ecuaţiilor de mai sus, relaţiile care definesc rezultatul se prezintă
astfel:
Creşterea/micşorarea
= Rezultatul net = Venituri - Cheltuieli
Situaţiei nete
Rezultatul poate fi o mărime pozitivă, denumită profit sau beneficiu, atunci când
veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, sau o mărime valorică negativă, denumită
pierdere, în situaţia inversă.
Rezultatul
Variaţia activelor şi pasivelor generatoare de
Exerciţiului = Încasări - Plăţi ±
încasări şi plăţi, implicit de venituri şi cheltuieli
6
M. Ristea, op. cit. , p. 23
8
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
9
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
fiecare situaţie oferă informaţii diferite este posibil ca nici una să nu servească unui singur
scop sau să ofere toate informaţiile necesare pentru necesităţile specifice utilizatorilor. De
exemplu, contul de rezultate oferă o imagine incompletă a rezultatelor dacă nu este folosit
împreună cu bilanţul şi situaţia modificărilor poziţiei financiare.”
Elementele Deducerile
Rezultatul contabil
Rezultatul reintegrabile fiscale la
= înainte de + -
fiscal (cheltuielile impozitarea
impozitare
nedeductibile fiscal) profitului
Dacă acesta este cu semnul (+) îmbracă forma de profit impozabil, iar dacă este cu
semnul (-) reprezintă pierdere fiscală.
Conform standardelor contabile internaţionale relaţia dintre rezultatul contabil
înainte de impozitare şi rezultatul fiscal poate fi definită astfel:
8
C. Lefter, Curs complet de contabilitate şi fiscalitate, vol. I, Ed. Economică, Bucureşti, 1999, p. 149
9
M. Ristea, C. G. Dumitru, Contabilitate financiară, Ed. Mărgăritar, Bucureşti, 2002, p. 365
10
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
10
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) – Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2009, p. 1487
11
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
11
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) – Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2009, p. 1491
12
N. Feleagă, I. Ionaşcu, Tratat de contabilitate financiară, vol. I.,Ed. Economică, Bucureşti, 1998, p. 146
12
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
13
S. Busuioceanu, A. Dăneţ , Contabilitatea societăţilor comerciale, Ed. Economică, Bucureşti, 2002, p. 57
14
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) – Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2009
13
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
15
N. Feleagă, I. Ionaşcu, op. cit., p. 150
16
Belverd E. Needles, s.a., Principiile de bază ale contabilităţii, ed. a V-a, Ed. Arc, Chişinău, 2002, p. 639
14
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
CAPITOLUL 2
1. Principiul rezultatului
Beneficiul este măsurat prin compararea veniturilor obţinute cu cheltuielile
absorbite. Toate veniturile şi cheltuielile trebuie să facă obiectul contului de profit şi
pierdere, deoarece numai astfel acest cont poate să exprime, în mod complet, întreaga
evoluţie a rezultatului pe o perioadă de mai mulţi ani. Pentru orice exerciţiu, contul de
profit şi pierdere trebuie să reflecte toate veniturile realizate şi toate cheltuielile înregistrate
pe durata perioadei respective, indiferent dacă provin sau nu din operaţii curente.17
Beneficiul se referă la întregul proces de activitate al întreprinderii. Orice regulă
sau procedură care imputa beneficiul numai unei părţi a acestui proces trebuie să fie
revizuită în mod constant, pentru a determina în ce măsură aceasta modifică mărimea
beneficiului fiecărui exerciţiu.
Dacă se doreşte un beneficiu exact, trebuie să se aştepte dizolvarea societăţii.
Pentru stabilirea unui beneficiu la nivel de exerciţiu, trebuie aplicate anumite principii şi
reguli, care relativizează exactitatea acestuia.
Subiectivitatea rezultatului este dată de faptul că aceasta depinde de persoana în
contul căreia se ţine contabilitatea, de principiile contabile agreate de un sistem contabil
sau altul, precum şi de politica adoptată de întreprinderi în materie de evaluare
patrimonială.
Dacă analizăm conceptul de rezultat din perspectiva persoanei în contul căreia se
ţine contabilitatea se constată că18:
17
vezi Belverd E. Needles, op. cit., p. 436
18
vezi N. Feleagă, I. Ionaşcu, op. cit., p. 416
15
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
16
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
17
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
CAPITOLUL 3
Diferenţa dintre aceste două structuri se defineşte ca fiind rezultatul din activitatea
economică desfăşurată. Se înţelege deci, din cele prezentate că, desfăşurarea oricărei
activităţi tehnic-economice de producţie, prestaţii comerciale, bancare, etc. implică în mod
inevitabil consumarea anumitor resurse în vederea obţinerii de bunuri şi servicii. Acestea
consumate reprezintă din punct de vedere financiar, veniturile ca unica sursă de acoperire a
cheltuielilor şi de realizare a unui profit suficient pentru a asigura dezvoltarea şi mărirea
capitalului.21
20
Pântea I. P., Bodea Gh., Contabilitatea românească armonizată cu Directivele Contabile Europene,
Editura Intelcredo, Deva, 2003, p. 245
21
A. Duţescu, Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale de contabilitate, Editat de
Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, Bucureşti, 2001, p. 62
18
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
19
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
22
M. Ristea, Contabilitatea întreprinderii, vol. I, Ed. Mărgăritar, Bucureşti, 2001, p. 275
23
E. Horomnea, Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde. Aplicaţii. Vol. I. Ed. Sedcom
Libris, Iaşi, 2001, p. 48
20
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
24
Moisescu Florentina, Bazele contabilităţii – note de curs, Editura Europlus, Galaţi, 2007, pag 48
21
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
25
C. Staicu, Contabilitatea financiară armonizată cu Directivele Europene, Ed. CECCAR, Bucureşti, 2002,
p. 125
22
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L a luat fiinţă în anul 1992 cu numărul şi data
înregistrării la Registrul Comerţului J17/611/1992, avand codul fiscal RO 4650936. Încă
de la început s-a declarat ca societate comercială plătitoare de TVA. Durata dse funcţionare
a societăţii este nelimitată, cu incepere de la data înregistăarii la Camera de Comerţ şi
Industrie iar modificările de capital şi forma de proprietate se fac în conformitate cu
legislaţia din Romania.
23
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
24
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
25
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Echipa “La Fereastră” este formată din arhitecţi, designeri, ingineri, manageri.
Atuurile echipei “La Fereastră” sunt urmatoarele:
- asigurarea serviciilor complete la cerere;
- creativitatea;
- experienţă, competenţă în a decide folosirea produsului potrivit sau
combinarea reuşită a produselor.
26
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
27
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
28
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
29
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
26
Epuran M., Cotleţ D., Ineovan F., Pereş I., Contabilitate financiară, Editura de Vest, Timişoara, 1998,
p. 79
30
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
27
M. Epuran, op. cit., p.80
31
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
32
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
33
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
34
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
35
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
36
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
4111.0002 = % 4.765,45
701 3.843,00
4427 922,34
Fig.5 Nomenclator
- se înregistrează valoarea ambalajelor ieşite din gestiune prin vânzare către terţi odată cu
mărfurile pe care le conţin – pe baza avizului de expediere şi facturii emise către clienţi.
608 = 381 3.200
- se înregistrează valoarea ambalajelor restituibile dar nerestituite furnizorului, datorită
degradării la client:
608 = 409 234
- înregistrarea facturii de reparaţii emise de furnizori pentru reparaţii curente:
% = 401 1664,29
611 1342,17
37
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
4426 322,12
- se înregistrează factura de la furnizor pentru chirii facturate de terţi pentru deţinerea de
spaţii de exploatare:
% = 401 1.240
612 1.000
- se achită direct cu 4426 240
numerar asigurarea bunurilor:
613 = 401 1.145
- se înregistrează comisioane cuvenite terţilor pentru onorarii aferente jurişti şi experţilor
contabili şi facturate de aceştia.
% = 401 744
622 600
4426 44
- se înregistrează factura de la furnizor, pentru cheltuielile de protocol:
623.1 = 401 567,78
- înregistrarea facturii de la furnizor pentru cheltuielile de reclamă şi publicitate:
% = 401 372
623.2 300
4426 72
- plata din cont a comisioanelor bancare:
627 = 5121 236,04
- se înregistrează lunar amortizarea (deprecierea ireversibilă) a imobilizărilor corporale,
calculate conform planurilor de amortizare:
6811 = 281 2.344
- se înregistrează constituirea de provizioane pentru litigii:
6812 = 1511 1.500
- donaţiile şi subvenţiile acordate altor societăţi, pe bază de proces verbal:
6582 = 345 1.000
sau imobilizări corporale amortizabile:
% = 213 2.200
281 1.800
6582 400
În ambele cazuri se înregistrează TVA colectată aferentă :
635 = 4427 48
- se înregistrează plata datoriilor şi scurt pe baza de OP şi facturi iniţiale:
% = 5124.2 17.989,93
401.0055 16.194,24
665 1.795,69
38
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
39
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
4427 131,97
- înregistrarea veniturilor din producţia de imobilizări corporale terminate:
2112 = 722 20.000
- producţia neterminată la sfârşitul anului:
231 = 722 4.500
- şi ulterior, cu ocazia finalizării imobilizărilor şi recepţiei acestora:
212 = % 24.500
231 4.500
722 20.000
- înregistrarea subvenţiei de primit, pe baza avizării de la bugetul statului:
445 = 741 3.450
- anularea provizioanelor rămase fără obiect în situaţiile litigiilor:
1511 = 7812 1.500
- plata datoriilor pe termen scurt:
401 = % 1.954
5124 1.864
765 90
- încasarea creanţelor de la debitorii diverşi:
5124 = % 1.567
461 1.455
765 112
- se înregistrează dobânzile de încasat de la bănci:
5121 = 766 34
- se înregistrează reduceri financiare acordate de furnizor:
401 = % 867,45
5121 800,00
767 67,45
40
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
628 1.271,97
635 44,00
641 5.804,00
6451 1.265,00
6452 44,00
6453 302,00
665 47,81
666 112,27
6811 3.727,15
691 110,00
- se înregistrează închiderea conturilor de venituri:
% = 121 183.015,75
701 101.405,02
707 1.616,13
711 79.965,38
766 29,22
Rezultat = Total venituri – total cheltuieli = 1.593,41 lei
Rezultatul brut = Venituri - Cheltuieli = 183.015,75 – 173.879,93 = 32.322,64 lei
Profitul net = Profitul brut – Impozitul pe profit = 32.322,64 – 5.171,62 lei
Profitul net = 27.151,02 lei
Impozitul pe profit = 16 % * 32.322,64 = 5.171,62 lei
- închiderea contului de cheltuili cu impozitul pe profit:
691 = 441 5.172
Repartizarea rezultatelor
Conform legislaţiei în vigoare, prin hotărârea AGA, profitul net se va repartiza pe
următoarele destinaţii:
- construirea rezerve legale (5% din profitul brut contabil, anual, până la atingerea
sumei de 20% din capitalul social);
129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale
41
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Suma se impozitează:
462Creditori diverşi = 444 Impozitul pe salarii
Dacă din suma netă, o parte se investeşte în capitalul societăţii (cel puţin 50% din cota
brută):
462 Creditori diverşi = 456 Decontări cu asociaţii privind
capitalul
Dacă total venituri (Rc121)< total cheltuieli (RD121), soldul debitor reflectă
pierderea obţinută. Ea se raportează în anul următor ca pierdere neacoperită:
- Ulterior pierderea se va acoperi din diverse surse , prin hotărârea adunării generale a
asociaţilor astfel:
42
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
CAPITOLUL 4
43
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
28
Georgescu N., „Analiza bilanţului contabil”, Ed. Economicǎ, Bucureşti, 2002, p. 138-140
44
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
29
Drehuţǎ E., „Manualul expertului contabil şi al contabilului autorizat”, Ed. Agora, Bacǎu, 2002, p. 96
45
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
30
*** Revista „Tribuna Economicǎ”, nr. 124/2009, p. 9
46
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
31
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) – Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2009, pag. 75
47
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
48
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
stabilit. Contul de profit şi pierdere face posibilă compararea trendurilor diferitelor conturi,
permiţând, în acelaşi timp, compararea diferitelor firme aparţinând aceleiaşi ramuri
industriale.
După cum am arătat anterior, rezultatul exerciţiului caracterizează toate laturile
activităţilor economice şi financiare ale unei societăţi comerciale, întreprinderi, etc.
Mărimea acestui indicator este direct influenţată de strategiile de aprovizionare (forma de
aprovizionare, structura şi ritmicitatea intrărilor), şi vânzare, de asigurarea şi eficienţa
folosirii resurselor materiale şi umane, de politica financiară.
Maximizarea profitului constituie premisa realizării obiectivului strategic de
perspectivă al oricărei firme – sporirea valorii patrimoniale. Identificarea posibilităţilor de
creştere a profitului necesită o investigare aprofundată a acestuia în dinamică, faţă de
obiectivele stabilite şi în raport cu realizările firmelor concurente.
Ca orice fenomen economic, profitul poate fi analizat: structural şi factorial.
Analiza contului de rezultate urmăreşte să se înţeleagă de ce într-un anumit sector,
o întreprindere înregistrează rezultate mai bune sau mai slabe decât media sectorului. Prin
urmare, pot fi cunoscute punctele forte şi punctele slabe ale întreprinderii şi. implicit,
cauzele acestor abateri de la medie.
Deşi o rentabilitate ridicată, la un moment dat, reprezintă un avantaj pentru unitatea
care o înregistrează, ea trebuie interpretată cu prudenţă. La termen, o rentabilitate
importantă va atrage noi concurenţi, determinând o reducere a acesteia. De regulă, poziţiile
strategice dobândite de o întreprindere nu pot fi menţinute o perioadă îndelungată, ele
având un caracter temporar.
În esenţă, analiza contului de rezultate are ca obiectiv aprecierea poziţiei strategice
a unităţii, care determină direct mărimea rezultatelor şi rentabilităţii. Astfel, s-ar putea
aprecia că o întreprindere fără forţă strategică va avea mai devreme sau mai târziu rezultate
mediocre sau negative, în timp ce o unitate care dispune de o strategie adecvată va fi mai
profitabilă decât alte întreprinderi din sectorul ei de activitate.33
Indicatorii financiari calculaţi pe baza informaţiilor conţinute în conturile anuale au
ca obiect măsurarea performanţelor economice şi financiare ale întreprinderii. Aprecierea
performanţelor financiare se fundamentează, în principal, pe contul de profit şi pierdere, pe
analiza soldurilor intermediare de gestiune.
33
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Constantin Toma – Conturile anuale în procesul decizional, Ed. Tipo
Moldova, Iaşi, 2001, pag. 196
49
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
34
Violeta Isai – Teoria şi practica bilanţului contabil,. Editura Valinex,. Chişinău, 2002, pag. 268
50
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Indicatorii economico-financiari
Tabelul nr1
Indicatori 2009 2008 2007 2006 2005
Cifra de faceri 478,807 417,810 357,527 269,580 165,752
Profitul net 16,041 16,877 5,801 11,452 10,717
Profit brut 20,374 21,140 5,801 13,767 12,758
Salariaţi 6 8 8 6 5
Datorii Total 384,772 295,806 241,564 111,447 19,390
Cheltuieli totale 648,553 541,588 352,388 257,446 153,015
35
Datele au fost furnizate de departamentul financiar-contabil de la S.C. COLLIE-PRODCOM SRL
51
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Studiind situaţiile de mai sus, putem afirma că, în condiţiile unei instabilităţi
economico-financiare şi politice destul de accentuată ce a guvernat economia românească
în perioada 2008-2009, firma a reuşit să treacă peste aceste dificultăţi, în prezent
desfăşurând o activitate bună.
Activul contabil prezintă un trend ascendent în perioada analizată înregistrând o
creştere de peste 10 ori în anul 2009 faţă de anul 2005 şi cu 65,45% faţă de anul 2007,
creşterea realizându-se la toate elementele de activ, într-o proporţie mai mare la stocuri şi
imobilizări. Creanţele au crescut de peste 3 ori în 2009 faţă de 2005, dar au scăzut cu 51%
faţă de 2007; pe când stocurile au înregistrat în anii 2006 şi 2007 o creştere puternică şi
apoi, în 2008 şi 2009 să-şi continue ascensiunea dar întrun ritm mult mai domol.
Capitalurile proprii au cunoscut de asemenea o creştere susţinută, avansând în 2007
cu 67,76% faţă de 2005, ajungând în 2009 la 75,632 lei, cu 77,07% mai mult decât în
2007.
Per ansamblu, situaţia netă pozitivă şi crescătoare reflectă o gestionare eficientă a
resurselor proprii.
În contul de rezultate, veniturile şi cheltuielile sunt evidenţiate, potrivit principiului
independenţei exerciţiului, la angajarea lor, indiferent de data încasării veniturilor şi,
respectiv, a plăţii cheltuielilor.
52
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
53
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
269.580
I 2006/2005 = X 100 = 162,64%
165.752
357.527
I 2007/2006 = X 100= 132,62%
269.580
417,810
I 2008/2007 = X 100= 116,86%
357,527
478,807
I 2009/2008 = X 100= 114,6%
417,810
54
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
afaceri este mai mic. Astfel cifra de afaceri creşte cu doar aproximativ 133%% în anul
2007 şi scade cu aproximativ 16% în anul 2008 şi cu 2% în 2009.
Structurarea activităţii unei întreprinderi pe cele trei niveluri (exploatare, financiară
şi excepţională) permite prezentarea în consecinţă a indicatorilor din contul de profit şi
pierdere, şi facilitează, pe această bază, stabilirea unor mărimi valorice cunoscute sub
denumirea de solduri intermediare de gestiune (SIG).
SIG contribuie la caracterizarea comportamentului economic al unei întreprinderi.
Ele se prezintă sub forma unor marje de acumulare bănească, care pun în evidenţă etapele
formării rezultatului exerciţiului, pe baza elementelor de venituri şi cheltuieli aferente
fiecărei categorii de activităţi.
Soldurile intermediare de gestiunii se prezintă într-un tablou care, în esenţă este o
altă modalitate de prezentare a contului de rezultate. Tabloul soldurilor intermediare ale
gestiunii, sub formă de listă se prezintă astfel:
38
A. Işfănescu, C. Stănescu, A. Băicuşi - Analiza economico-financiară (cu aplicaţii în societăţile comerciale
industriale, de construcţii şi transporturi). Editura Economică. Bucureşti. 1999
39
N. Tabără, E. Horomnea, C-tin Toma – Conturile anuale în procesul decizional, Editura TIPOMOLDOVA,
Iaşi, 2001, p.199
55
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
40
Neculai Tabără, Emil Horomnea, C-tin Toma – Conturile anuale în procesu decizional, Editura
TipoMoldova, Iaşi, 2001, p.200
56
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Structural, PE a fost alcătuită în 2007, 2008 şi 2009 din venituri din vânzări, iar
veniturile din producţia de imobilizări aulipsi, dat fiind obiectul de activitate al firmei.
PE a avut o evoluţie ascendentă, respectiv a crescut cu 16,67% în 2008 şi cu
33,99% în 2009 faţă de 2007, respectiv de la 355.476 lei în 2007 la 414.737 lei în 2008 şi a
ajuns la 476.317 lei în 2009. Acest fapt denotă un aspect favorabil, datorat extinderii
activităţii prin câştigarea de noi beneficiari, creşterii calităţii producţiei şi a serviciilor
oferite precum şi a creşterii calificării personalului socităţii.
Valoarea adăugată exprimă contribuţia adusă de întreprindere şi personalul ei la
economia naţiunii42. O unitate este producătoare de bunuri, lucrări şi servicii sau adaugă
valoare nouă, consumând în acelaşi timp o parte din producţia altor întreprinderi. Valoarea
adăugată poate fi determinată prin două modalităţi:
a) pornind de la producţie (marjă comercială43):
Valoarea adăugată produsă = Marja comercială
+ Producţia exerciţiului
- Consumurile de bunuri şi servicii provenite de la terţi
pentru această producţie
41
N. Niculescu - Diagnostic global strategic. Editura Economică, Bucureşti, 1998
42
N. Tabără, E. Horomnea, C-tin Toma – Conturile anuale în procesul decizional, Editura Tipomoldova, Iaşi,
2001, p.199
43
A. Işfănescu, C. Stănescu, A. Băicuşi - Analiza economico-financiară (cu aplicaţii în societăţile comerciale
industriale, de construcţii şi transporturi). Editura Economică. Bucureşti. 1999
57
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
b) directă:
Valoarea adăugată = Venituri (grupele 70,71 şi 72)
- Cheltuieli (grupele 60, 61 şi 62)
Valoarea adăugată
Tabel nr 5
Indicatori 2009 2008 2007
Valoarea adăugată 257.372 202.927 151.368
1 .Cheltuieli cu personalul 75.736 68.487 55.846
2. Cheltuieli cu amortizarea 37.584 37.584 37.584
3. Cheltuieli cu impozite si taxe 5.937 4.947 2.758
4. Cheltuieli financiare cu dobânzile - - -
În teoria şi practica economică, cele mai frecvent utilizate rate ale valorii
adăugate şi indicatori de eficienţă determinaţi pe baza acesteia sunt:
VA1 VA 0
Arv = 100
VA 0
58
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Valoarea adaugata
RVA =
Cifra de afaceri
c) Ratele de remunerare ale valorii adăugate reprezintă ponderea deţinută de
fiecare element component în valoarea adăugată şi constituie expresia remunerării
partenerilor sociali. Aceste rate permit efectuarea de comparaţii sectoriale şi interexerciţii,
şi oferă, totodată, informaţii asupra repartiţiei valorii adăugate între factorii muncă şi
capital.
d) Valoarea adăugată pe salariat (VA/Ns) exprimă eficienţa utilizării potenţialului
uman, respectiv productivitatea muncii definită ca valoarea adăugată realizată în medie de
un salariat
Pe baza valorii adăugate şi a elementelor sale structurale, pot fi construiţi următorii
indicatori:
a) Contribuţia factorului uman la formarea valorii adăugate (Kf)
Cheltuieli de personal
Kf = Valoarea adaugata afaceri
59
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
integrării se impune a fi făcută în corelaţie cu riscul din exploatare, care depinde îndeosebi
de mărimea cheltuielilor fixe şi rentabilitatea întreprinderii.
Acest indicator de eficienţă se determină ca raport între valoarea adăugată (VA) şi
numărul mediu de salariaţi (Ns) astfel45:
VA
Va =
Ns
45
Georgeta Vintilă, Diagnosticul financiar şi evaluarea întreprinderilor, Editura Didactică şi Pedagogică R.A.,
Bucureşti 1998
46
Idem 45
60
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
47
Violeta Isai – Teoria şi practica bilanţului contabil,. Editura Valinex,. Chişinău, 2002, p. 283
61
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Tabel nr 7
Indicatori 2009 2008 2007
Cifra de afaceri 478,807 417,810 357,527
Marja Comercială (MC) 14.314 8.521 385
Producţia exerciţiului (PE) 476.317 414.737 355.476
Valoarea adaugata (VA) 257.372 202.927 151.368
Excedentul brut de exploatare (EBE) 35.268 27.368 10.947
48
Idem 47, p. 284
62
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
reale, în lipsa cărora profitul net va rămâne doar un potenţial de finanţare, în condiţiile
existenţei acestor disponibilităţi, profitul net urmează să se distribuie sub forma
dividendelor şi/sau să se reinvestească în întreprindere. Profitul net nerepartizat constituie
sursă de finanţare proprie sau element de autofinanţare generat de însăşi activitatea
întreprinderii49.
Acest indicator vizează toate cele trei activităţi ale întreprinderii: de exploatare,
financiară şi excepţională, are deci un caracter global şi se determină după deducerea
impozitului pe profit. Reprezintă în esenţă fluxul poteaţial de lichidităţi aferent întregii
activităţi, calculat ca diferenţă între veniturile monetare şi cheltuielile monetare (ce presupun
încasări, respectiv ce presupun plăţi). Există două căi de determinare a capacităţii de
autofinanţare50:
Determinarea CAF prin metoda deductivă
Tabel nr 8
Indicatori 2009 2008 2007
EBE 35.268 27.368 10.947
Alte venituri din exploatare (+) 30.980 31.870 32.676
Venituri financiare (+) 748 421 1.516
Venituri excepţionale (+) - - -
Alte cheltuieli din exploatare (-) 756 935 1.431
Cheltuieli financiare (-) 1.459 - 323
Cheltuieli extraordinare (-) - - -
Impozit pe profit (-) 4.333 4.263 928
CAF 53.625 54.461 42.457
49
N. Georgescu - Analiza bilanţului contabil. Editura Economică. Bucureşti 1999
50
Violeta Isai – Teoria şi practica bilanţului contabil,. Editura Valinex,. Chişinău, 2002
63
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
proporţie mai mică nevoile globale (imobilizările totale şi variaţia necesarului de fond de
rulment).
51
Nicolae Georgescu - Analiza bilanţului contabil, Editura Economică, Bucureşti, 1999, p. 155
64
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
În mod absolut, rentabilitatea este dată de profitul obţinut, iar în mod relativ, de
ratele de rentabilitate.
Acestea se determină ca raport între efectele obţinute şi eforturile depuse (mijloace
utilizate, capital investit, etc.).
Modificarea ratei a rentabilităţii economice, se explică prin prisma celor doi factori
direcţi: viteza de rotaţie a activului total (At/CA) şi rata rentabilităţii comerciale sau rata
marjei brute la 1 leu vânzări (Rc), a cărei analiză poate fi aprofundată prin intermediul
celor trei factori indirecţi (structura producţiei vândute pe produse, preţurile medii de
vânzare unitare şi costurile unitare).
52
Violeta Isai – Teoria şi practica bilanţului contabil,. Editura Valinex,. Chişinău, 2002, p. 307
65
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
53
G. Vintilă - Diagnosticul financiar şi evaluarea întreprinderilor, Editura Didactică şi Pedagogică R. A.
Bucureşti, 1998, p. 183
54
Ariton D. – Gestiunea financiară a întreprinderii, Ed. PAX AURA MUNDI, Galaţi, 2002
55
Brezeanu P. – Gestiunea financiară a întreprinderii, Ed. „România de Mâine”, Bucureşti, 1997
66
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
Tabel nr 9
RATELE DE RENTABILITATE
INDICATORI 2009 2008 2007
1.Rentabilitatea comercială 12,49 10.75 2.06
2.Rentabilitatea economică 18,07 14,26 11,89
3.Rentabilitatea financiară 3.66 1.03 1.01
4.Rentabilitatea veniturilor 10.24 11.16 6.05
5.Rentabilitatea generală 8.77 9.07 7.05
În perioada 2007-2009 nivelul ratelor de rentabilitate este satisfăcător. Această
scădere s-a datorat în special diminuării profitului brut. Niverul redus dar pozitiv al
indicatorilor de rentabilitate este generat de majorarea cheltuielilor totale (ce afectează rata
rentabilităţii resurselor consumate în sensul scăderii acesteia) şi ocerştere modestă a
veniturilor totale (afectează rata rentabilităţii veniturilor în sensul scăderii).
56
H. Cristea - Gestiunea financiară a întreprinderii, Editura Miron, Timişoara, 1998
67
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
68
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
69
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
70
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
BIBLIOGRAFIE
71
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
72
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
ANEXĂ
73
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
1. Cifra de afaceri
2.Costul vânzărilor
3.Rezultatul brut
4.Costul distribuirii
5.Cheltuielile administrative
6.Alte venituri din exploatare
7. Veniturile generate de acţiuni deţinute în întreprinderile grupului
8. Veniturile din participaţii în întreprinderi sub o influenţă notabilă
9.Venituri din imobilizări financiare
10.Alte venituri financiare
11.Cheltuieli privind provizioanele financiare
12.Dobănzi de plătit şi cheltuieli similare
13.Impozitul asupra rezultatului activităţii ordinare
14.Rezultatul activităţii ordinare după impozitare
15.Venituri extraordinare
16.Cheltuieli extraordinare
17.Rezultatul extraordinar
18.Impozitul asupra recoltatului extraordinar
19.Precedente
20.Rezultatul net al exerciţiului
74
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
1.Cifra de afaceri
2.Variaţia stocurilor de produse finite şi lucrări în curs
3.Producţia imobilizată
4.Alte venituri din exploatare
5.a) Materii prime şi materiale consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6.Cheltuieli de personal
a) salarii
b) cheltuieli sociale
c) alte cheltuieli privind pensiile
7.a)Cheltuieli privind amortizările şi provizioanele imobilizări corporale şi
necorporale
b) Cheltuieli excepţionale privind activele circulante
8.Alte cheltuieli de exploatare
9.Veniturile generate de acţiuni deţinute în întreprinderile grupului
10.Venituri din participaţii în întreprindere sub o influenţă notabilă
11.Venituri din alte imobilizări financiare
12.Alte dobânzi de primit şi venituri similare
13.Cheltuieli privind provizioanele financiare
14.Dobănzi de plătit şi cheltuieli similare
15.1mpozitul asupra rezultatului activităţii ordinare
16.Rezultatul activităţii ordinare după impozitare
75
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
76
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
A.CHELTUIELI B.VENITURI
1.Destocaj de produse finite şi lucrări în l. Cifrade afaceri
curs 2.Stocaj de produse finite şi lucrări în curs
2.Materii prime şi materiale 3.Producţia imobilizată
consumabile 3.Cheltuieli 4.Alte venituri din exploatare
de personal 5.Veniturile generate de acţiuni deţinute în
- salarii întreprinderile grupului
- cheltuieli sociale 6.Veniturile din participaţii în întreprinderi
- alte cheltuieli privind pensiile sub o influenţă notabilă
4.Cheltuieli privind amortizarea şi 7.Venituri din alte imobilizări financiare
provizioanele imobilizărilor corporale şi 8.Alte dobânzi de primit si venituri similare
necorporale 9.Rezultatul activităţii ordinare după
-cheltuieli excepţionale privind impozitare
activele circulante 10.Venituri extraordinare
5.Alte cheltuieli de exploatare 11.Rezultatul net al exerciţiului
6.Cheltuieli privind provizioanele
financiare
7.Dobănzi de plătit şi cheltuieli
similare
8.Impozitul asupra rezultatului
activităţii ordinare
9.Rezultatul activităţii ordinare după
impozitare
10.Cheltuieli extraordinare
11 Impozitul asupra rezultatului
extraordinar
12.Alte impozite neincluse în rubricile
precedente
13.Rezultatul net al exerciţiului
77
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar la S.C. COLLIE PRODCOM S.R.L
78