Teza

1
Cuprins
I ntroducere..........pag.1

Capitolul I. Noiuni generale privind clasificarea, recunoaterea i evaluarea a
cheltuielilor ntreprinderii
1.1. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor...............pag.6
1.2. Evaluarea i constatarea cheltuielilor.................................pag.13
Capitolul II. Contabilitatea cheltuielilor operaionale i altor activiti
2.1. Modul de reflectare n evidena contabil a cheltuielilor
operaionale...............................................................................................................pag.17
2.2. Modul de reflectare n evidena contabil a cheltuielilor ale altor activiti (cheltuieli
cu active imobilizate, financiare, excepionale)................................pag.26
2.3. Contabilitatea impozitului pe venit.................pag.30
Capitolul II I . Analiza economico financiar a cheltuielilor
3.1. Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe tipuri de activitii...............pag.36
3.2. Analiza cheltuielilor ale activitii operaionale ............pag.38
3.3. Modelul econometric care descrie dependena dintre cheltuieli i
venituri...........pag.47

ncheiere...............pag.51

Bibliografie...............pag.53

Anexe.........................................................................................................................pag.55
2

ADNOTARE
la teza de licen ,,Contabilitatea i analiza cheltuielilor entitii economice (cu utilizarea unor
modele matematice)
a studentei gr. CON-101, specialitatea Contabilitate i informatic economic Gangan Cristina
Teza de licen este perfectat pe 58 de pagini formatul A4 i cuprinde 10 tabele, 30 surse
bibliografice i 19 pagini de anexe.
Cuvinte cheie: cheltuieli, cheltuieli ale activitii operaionale, cheltuieli ale altor activiti, cheltuieli
privind impozitul pe venit, cheltuieli curente anticipate, diferenele permanente temporare.
Contabilitatea cheltuielilor este un cont de rezultate, reprezentnd o component a contabilitii
financiare. Cheltuielile constituie elemente legate direct de determinarea n contabilitate care este un
instrument important n crearea economiei de pia. Cheltuielile poart, de regul, un caracter de
incertitudine ceea ce impune decizii n condiii de risc.
Teza const din introducere, 3 capitole, concluzii i anex. n primul capitol sunt descrise noiunile de
baz, componena, caracteristica, evaluarea, constatarea referitoare la cheltuieli. Al doilea capitol este
dedicat descrierii contabilitii cheltuielilor operaionale i altor activiti i, de asemenea, a
procedurilor modului de reflectare n evidena contabilitii cheltuielilor operaionale i altor activiti,
precum i contabilitatea impozitului pe venit. n capitolul trei sunt date exemple de folosire a metodelor
analizei economico-financiar a cheltuielilor i, respectiv calculele modelului econometric care descrie
dependena dintre cheltuielile i veniturile ntreprinderii pe parcursul perioadei de 10 ani.
Orice activitate desfurat de o entitate, ocazioneaz consturi de natura cheltuielilor de exploatare,
financiare i extraordinare care se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7.
Cheltuielile au descreteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, respectiv diminuri
de active sau creteri de datorii, care au ca rezultat diminuarea capitalurilor proprii sub alte forme dect
retragerile/distribuirile de capital.

3

ANNOTATION
the sentence of license "Expenditure accounts and analysis economic entity (with the use of
mathematical models)
students gr. CON-101, the specialty "Accounting and informatics economical" Gangan Cristina
Sentence for the license is completed on 58 pages A4 and includes 10 tables, 30 bibliographical sources
and 19 pages of Annexs.
Key words: expenditure, expenditure from operating activities, costs of other activities, income tax
expense, current expenditure anticipated, temporary permanent differences.
The accounts of expenditure is an account of results, representing a component of accounts.
Expenditure constitute items relating directly for the determination in the accounts which is an
important tool in the creation of a market economy. Expenditure shall bear, as a rule, a character of
uncertainty which in turn requires decisions under conditions of risk.
Sentence consists of the introduction, 3 chapters, conclusions and Annex. In the first chapter describes
the basic concepts, composition, feature, the assessment, the finding relating to expenditure. The
second chapter is devoted to the description of the accounts and other operational activities, and also
the procedures how to mirroring in operational records of the accounts and other activities, as well as
the accounts tax on income. In chapter three are examples of the use of the methods of analysis
economic-financial expenditure and, respectively econometric model calculations which describes
dependence on business expenditure and revenue during a period of 10 years.
Any business carried on by an entity, it deforms nature consumptions operating costs, financial and
extraordinary which is reflected in the accounts with the accounts of class 7.
Expenditures decrease economic benefits during the period of administration, i.e. reduction of assets or
increases in liabilities, which result in reduced capital and reserves in other forms than
withdrawals/distributions of capital.

4

Introducere
Actualitatea temei investigate i gradul de studiere a acesteia. Contabilitatea cheltuielilor se
realizeaz n cadrul unei contabiliti de angajamente, nregistrndu-se cheltuielile n momentul
consumului sau al ieirii din patrimoniu, indiferent de momentul plii. n cazul n care organizarea
contabilitii sintetice a stocurilor se face prin metoda inventarului intermitent, cheltuielile sunt
recunoscute n contabilitate n momentul achiziiei bunurilor i nu n momentul consumului, urmnd ca
la sfritul lunii s se rectifice mrimea cheltuielilor nregistrate n funcie de mrimea stocurilor
constatat la inventariere.
n prezent n Republica Moldova are loc trecerea de la economia centralizat planificat la cea de
pia, fapt ce a determinat necesitatea crerii unui nou mecanism de derijare a economiei. Un rol
premordial n aceasta i revine contabilitii, care n actuale condiii trebuie s asigure cu informaie
obiectiv i veridic proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele
de valori, autoritile fiscale i alte autoriti de stat, structurile de prognozare a dezvoltrii economiei
i alte categorii de utilizatori ai informaiei prezentate n rapoartele financiare ale ntreprinderilor.
Relaiile societii moderne ne arat c odat cu dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului de
complexitate a acesteia trebuie s se dezvolte corespunztor: ca arie, coninut i operativitate, i
informaia economic, pentru ca ea s poat furniza elementele necesare lurii deciziilor, s poat
reflecta exact situaia patrimonial a unitilor i rezultatele activitii economico-financiare.
Lucrarea de fa ii propune s prezinte principalele aspecte teoretice i practice n legtura cu
delimitarea, contabilizarea i analiza cheltuielilor i implicit a costurilor de producie, avnd rolul de a
furniza managerilor informaii privind activitatea desfurat, ct i de identificare a unor direcii
strategice de aciune n activitatea viitoare, n vederea obinerii unei ridicate performane economico-
financiare i a unui avantaj concurenial durabil. Este cunoscut faptul c funcia de baz a contabilitii
este aceea de a reflecta modul de gestionare, prin care contabilul prezint conductorului ntreprinderii
modul n care a gestionat bunurile ncredinate. Contabilitatea s-a confruntat cu necesitatea de a studia
i prezenta echilibrul specific proceselor interne transformatoare, care produc modificri cantitative i
calitative n mas i structura patrimoniului.
Existena i dezvoltarea societii are ca suport activitatea economic, care trebuie s se realizeze
n condiii de utilizare raional i eficient a factorilor de producie: munc, natur i capitalul.
5

Gestionarea cu succes a unei activiti de antreprenoriat nu este posibil fr cele mai elementare
cunotine din domeniul finanelor, evidenei contabile, impozitrii.
Structura analitic a cheltuielilor este deosebit de diversificat, dar pot fi identificate cel puin
patru modaliti principale de formare a acestora:
a) Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi de exemplu consumul
de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc.
b) Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de elemente nestocabile, lucrri,
utiliti i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii datoriei fa de furnizori.
c) Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii, pentru care
anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul de plat.
d) ncorporarea (includerea) n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume
reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor), deprecierile economice
probabil reversibile (provizioanele pentru deprecierea activelor) sau rezerve pentru acoperirea
riscurilor, pierderilor i/sau cheltuielilor estimate viitoare (provizioanele pentru riscuri i cheltuieli).
Structura reglementat a cheltuielilor vizeaz:
1. Cheltuielile unitii, care reprezint valorile pltite pentru:
Consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate da care beneficiaz ntreprinderea;
Cheltuieli cu personalul;
Executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
2. Pierderile, care reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
3. Amortizrile i provizioanele constituite.
Scopul lucrrii const n studierea contabilitii i analiza cheltuielilor entitii economice
aprofundarea bazelor teoretice, dezvoltarea metodologiei contabilitii cheltuielilor ntreprinderi i
fundamentarea direciilor principale de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele economiei
de pia, se axeaz pe examinarea activitii economico-financiare a ntreprinderii, dar n special a
particularitilor ce in de evidena i contabilitatea rezultatului financiar a acesteia.
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele sarcini:
Analiza coninutului economic al cheltuielilor;
Studierea bazelor teoretice ale contabilitii cheltuielilor;
6

Studierea evidenei contabilitii cheltuielilor operaionale i altor activiti;
Studierea contabiliti analizei economico-financiar a cheltuielilor;
Dezvluirea informaiei n Rapoartele financiare referitor la cheltuielile entitii.
Obiectul cercetrii l constituie Societatea pe Aciuni ,,BUNSTARE care a fost fondat la
24.09.1993. Are statut de persoan juridic de drept privat cu scop lucrativ (comercial).
S.A. ,,BUNSTARE funcioneaz n conformitate cu prevederile Codului Civil al Republicii
Moldova nr.1107-XV din 6 iunie 2002, Legii Republicii Moldova nr.1134-XIII din 02.04.1997 ,,Cu
privire la antreprenoriat i ntreprinderi, Legii Republicii Moldova nr.845-XII din 03.01.1992 ,,Cu
privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor i organizaiilor, legisliei n vigoare (Anexa 1).
Este nregistrat la CAMERA NREGISTRRII DE STAT cu codul fiscal 1003600015703 (Anexa 2).
Sediul: MD- 2001, bd. Iurii Gagarin, 13, mun. Chiinu, Republica Moldova.
Astfel n scopul comercializrii mrfurilor de nalt calitate i securitate S.A. ,,BUNSTARE
dispune de autorizaie pentru amplasarea i funcionarea unitilor de comer i alimentaie public
nr.9592 din 29.04.1996 eliberat de Primaria mun. Chiinu (Anexa 3).
ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE este amplasat n regiunea Cii Ferate i aproape de strzile
centrale ale oraului ceia ce este un avantaj pentru ntreprindere, i achit 10 % la taxa unitilor
comerciale ce se achit bugetului municipal. Societatea dispune de un spaiu de desfurare a activitii
localizat n sec. Botanica, bd. Iurii Gagarin,13 cu suprafaa comercial de 294,10 m.p.
ntreprinderea este situat ntr-un loc public ceea ce asigur un permanent aflux de cumprtorii i deci
micare de marf. S.A. ,,BUNSTARE desfoar urmtoarele genuri de activitate: (Anexa 1)
- Producia mobilierului pentru birouri i magazine;
- Producia mobilierului pentru buctrii;
- Producia altor tipuri de mobilier;
- Comer cu amnuntul al mobilei;
- Comer cu amnuntul al aparatelor de iluminat i articolelor de uz casnic neincluse n alte
categorii;
- Comer cu amnuntul al bunurilor de ocazie vndute n magazine;
- Activiti imobiliare pe baza de tarife s-au contract;
- Transporturi rutiere de mrfuri;
- Reparaia i restaurarea mobile casnice etc.
7

Evidena contabil la ntreprindere se duce strict n corespundere cu Politica de contabilitate a S.A.
BUNSTARE aprobat prin ordinul ntreprinderii i conform Legii contabilitii nr.113-XVI din 27
aprilie 2007, Standardelor Naionale de Contabilitate, Planului de conturi, aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. Contabilitatea se ine cu
utilizarea tehnicii computerizate i programului 1C. S.A. ,,BUNSTARE nregistreaz elementele
contabile n baza contabilitii de angajamente. Pstrarea documentelor trebuie s- asigure integritatea
acestora deoarece acestea servesc pentru controlul operaiunilor economice.
Principalii indicatori ce caracterizeaz activitatea economico-financiar la S.A. ,,BUNSTARE
pentru anii 2012-2013 snt reflectai n tabelul nr.1 (Anexa 4)
Tabelul 1
Analiza economico-financiar a indicatorilor de rezultate la S.A. ''BUNSTARE''
Nr
Denumirea indicatorilor
Anul
precedent
(2012)
Anul de
gestiune
(2013)
Abaterea (+/-)
Absolut
Relativ
(%)
1 2 3 4 5
1 Venitul din vnzri 775791 929896 +154105 +19.86
2 Costul vnzrilor 640612 769032 +128420 +20.05
3 Profitul brut 135179 160864 +25685 +19.00
4 Profitul pn la impozitare 22898 29858 +6960 +30.40
5 Profit net 15610 21131 +5521 +35.37
6 Total active 924929 931549 +6620 -
7 Capital propriu 228722 214321 -14401 -6.30
8 Mijloace bneti 334 2400 +2066 -
9 Datorii pe termen scurt 439547 460568 +21021 +4.78
10 Active curente 491244 481606 -9638 -1.96
11 Stocuri de mrfuri i materiale 362200 319210 -42990 -11.87
12 Datorii totale 696207 717228 +21021 +3.02
13 Lichiditatea absolut (rd.9/rd.10) 0.89 0.96 +0.07 +7.87
14 Lichiditatea intermed. (rd.11-rd.12)/rd10) -0.68 -0.83 -0.15 -
15 Lichiditatea total (rd.11/rd.10) 0.73 0.66 -0.07 -
16 Rata solvabilitii (rd.7/rd.13) 256.99 223.25 -33.74 -
17 Rentab. vnzrilor (rd.3/rd.1)*100% 17.42 17.30 -0.12 -
18 Rentab. financiar (rd.6/rd.8)*100% 276.92 38.81 -238.11 -
19 Rentab. economic(rd.5/rd.7)*100% 6.82 9.86 +3.04 -

8

Analiza economico-financiar a ntreprinderii S.A. ,,BUNSTARE se bazeaz pe gndirea
abstract care reprezint o apreciere a informaiilor economice din raportul financiar n baza bilanului
contabil i a raportului de profit i pierderi. Din calculele efectuate n tabelul 1 ne atest c venitul din
vnzri fa de anul precedent constituie 929896 mii lei, cu o abatere de +154105 mii lei n aceast
perioad a obinut un profit nalt. Se observ i o cretere semnificativ a costul vnzrilor fa de anul
precedent constituind 769032 mii lei, cu o abatere de +128420 mii lei ceea ce reprezint un bun avantaj
n activitatea ntreprinderii.
Profitul net al ntreprinderii are o abatere relativ nalt care constituie 35.37 %. n anul precedent
ntreprinderea nu a fost capabil s-i achite datoriile curente pe seama mijloacelor bneti deoarece,
valoarea efectiv a lichiditii absolut este aproape de 10 ori mai mic dect n anul de gestiune.
Examinnd lichiditatea intermediar observm ca pe parcursul anului precedent s-a majorat de la 0.68
pna la 0.83 s-au cu o reducere de 0.15 mii lei.
Referitor la rata solvabilitii constituie 33.74 mii lei considerat pozitiv, deoarece acest indicator
trebuie - fie mai mare dect 1. Rentabilitatea financiar are o majorare de 238.11 mii lei, acest
indicator depinde de rentabilitatea economic i structura financiar a acestuia. ns rentabilitatea
economic constituie 3.04 mii lei poate fi majorat prin creterea numrului de rotaii a activelor.
Analiznd aceti indicatori n concluzie putem meniona c ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE a
constituit majorri a venitului din vnzri, a costul vnzrilor, a profitului brut i mijloacelor bneti
ceea ce se aprecieaz pozitiv i aduce un profit favorabil pentru ntreprindere.

9

Capitolul I. Noiuni generale privind clasificarea, recunoaterea i evaluarea a cheltuielilor
ntreprinderii
1.1. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor
Componena cheltuielilor sunt determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare i Standartul Naional de Contabilitate ,,CHELTUIELI S.N.C.
intrat n vigoare la 1 ianuarie 2014.
n conformitate cu Standartul Naional de Contabilitate ,,CHELTUIELI S.N.C., componena
cheltuielilor se nregistreaz la ntreprinderile cu toate tipurile de activiti. Acestea se reflect n
contabilitate i rapoartele financiare n baza metodei calculrii din perioada n care s-au produs.
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub
form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri
ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia
proprietarilor.
Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de
direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale;
2. Cheltuieli ale altor activiti;
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de desfurare a activitii de baz
a ntreprinderii. Acestea cuprind:
Costul vnzrilor;
Cheltuieli de distribuire;
Cheltuieli administrative;
Alte cheltuieli din activitatea operaional.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i
serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
a) La ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind
retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de
producie aferente produselor vndute;
b) La ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre
valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
10

c) La ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea
muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate.
La ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE costul vnzrilor n anul 2013 au constituit 769032 mii
lei i n perioada anului precedent este de 640612 mii lei (Anexa 4) costul vnzrilor este un instrument
important n gestiunea ntreprinderii, avnd att rolul de informare a managerilor asupra activitii
desfurate, ct i de identificare a unor direcii strategice de aciune n activitatea viitoare
comportamentul productorului raional fa de cost rezult direct din scopul obiectiv al activitii sale -
maximizarea profitului - care trebuie s se bazeze pe raionalitate n mobilizarea i alocarea resurselor,
pe spirit de competiie i cunoatere bazat pe calcul economic. Pentru a-i spori profitul, productorul
ar trebui s- mreasc volumul activitii prestate.
Cheltuieli de distribuire sunt cheltuieli cu personalul implicat n procesul de ambalare, marcare,
etichetare, certificare, pstrare i comercializare a produselor/mrfurilor i prestare a serviciilor precum
i cu personalul serviciului vnzri i marketing si anume: costul materialelor utilizate n procesul de
comercializare a produselor/mrfurilor (ambalare, etichetare, pstrare, deservire etc.); cheltuieli
aferente serviciilor de marketing primite; comisioane mandatarului sau comisionarului pentru serviciile
de intermediere prestate la comercializarea bunurilor; cheltuieli de publicitate, participare la expoziii i
trguri: valoarea mostrelor transmise cumprtorilor/mandatarilor i care nu vor fi returnate, valoarea
produselor/mrfurilor alimentare utilizate pentru degustare, cheltuieli ale altor activiti similare;
cheltuieli aferente serviciilor de reparaie i deservire prevzute n perioada de garanie pentru
produsele/mrfurile comercializate; provizioane constituite pentru compensarea costului serviciilor de
reparaie i deservire prevzute n perioada de garanie pentru produsele/mrfurile vndute, precum i
pentru compensarea pierderilor din returnarea produselor/mrfurilor vndute; pli pentru leasingul
operaional, locaiunea i arenda operaional a imobilizrilor corporale utilizate n scopuri comerciale;
cheltuieli aferente returnrii produselor/mrfurilor vndute, precum i reducerile de pre acordate; taxe
i impozite nerecuperabile aferente comercializrii produselor/mrfurilor; amortizarea, ntreinerea i
reparaia imobilizrilor necorporale i corporale, obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n
procesul de comercializare a produselor/mrfurilor; cheltuieli privind creanele comerciale compromise
inclusiv provizioane constituite; alte cheltuieli de distribuire. Nomenclatorul cheltuielilor de distribuire
se stabilete de ctre entitate, n funcie de particularitile activitii acesteia i se include n politicile
contabile ale entitii. La ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE sunt astfel de cheltuieli de distribuire n
anul 2013 au constituit 291751 mii lei i n perioada anului precedent este de 227921 mii lei (Anexa 4).
11

Cheltuieli administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n
ansamblu: cheltuieli cu personalul administrativ; diferene de salarii pltite angajailor transferai de la
alte entiti cu pstrarea, n decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariilor de funcie de la
locul de munc precedent, precum i n cazul interimatului provizoriu, dac achitarea unor astfel de
diferene este prevzut de legislaia n vigoare; recompense unice pentru vechime n munc i adaosuri
pentru vechime n munc pe specialitate la entitatea respectiv, pltite personalului administrativ n
conformitate cu legislaia n vigoare; plata indemnizaiilor de concediu personalului administrativ,
inclusiv compensrile pentru concediile anuale nefolosite; pli suplimentare, ajutoare materiale,
indemnizaii, sporuri i compensaii acordate salariailor entitii (cu excepia celor legate de procesele
de producie i prestare a serviciilor); pli legate de concedierea personalului entitii prevzute de
legislaie n cazul lichidrii i reorganizrii entitii, reducerii numrului sau statelor de personal;
amortizarea, ntreinerea i reparaia (cu excepia costurilor capitalizate aferente reparaiei)
imobilizrilor necorporale i corporale, obiectelor de mic valoare i scurt durat cu destinaie
administrativ; pli pentru leasingul operaional al imobilizrilor corporale utilizate n scopuri
administrative; cheltuieli de conservare i de ntreinere a imobilizrilor corporale conservate n
conformitate cu actele normative n vigoare; cheltuieli privind rechizitele de birou, formularele
documentelor primare i rapoartelor; cheltuieli pentru paza obiectelor administrative i asigurarea
securitii antiincendiare a acestora; cheltuieli privind delegarea personalului administrative; cheltuieli
de protocol (reprezentan); cheltuieli pentru activitile de protecie civil, inclusiv uzura inventarului
i amortizarea imobilizrilor corporale utilizate n aceste scopuri; compensaii personalului
administrativ al entitii pentru utilizarea n scopuri de serviciu a autoturismelor personale; defalcri
pentru ntreinerea curent a aparatului de conducere al organizaiilor ierarhic superioare, asociaiilor,
concernelor, altor structuri i organe de conducere; cheltuieli suportate n scopuri filantropice i de
sponsorizare; cheltuieli ce in de asigurarea personalului administrativ i a bunurilor cu destinaie
administrativ; cheltuieli aferente angajrii forei de munc; costul serviciilor prestate entitii de ctre:
a) Bnci, burse de mrfuri, organizaii de intermediere i de alt natur;
b) Entiti de consulting i asisten juridic, societi de audit, birouri de traduceri;
c) Mass-media (n vederea publicrii situaiilor financiare);
d) Oficii potale, entiti de telecomunicaii, internet-provideri etc. alte cheltuieli administrative.
Cheltuieli ce in de pregtirea i perfecionarea profesional a personalului administrativ, cheltuieli
pentru cercetri tiinifice i dezvoltare care nu se capitalizeaz, impozite i taxe cu destinaie general,
12

precum i taxa pe valoarea adugat i accizele nerecuperabile, calculate conform legislaiei n vigoare,
cu excepia impozitului pe venit, cheltuieli pentru procurarea literaturii de specialitate, materialelor
normative i instructive, precum i abonarea la ediii speciale (ziare, reviste etc.), cu excepia celor
recunoscute ca imobilizri corporale, cheltuieli pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea
timpului liber i a odihnei salariailor entitii, cheltuieli aferente desfurrii adunrilor generale a
acionarilor i perfectrii documentelor necesare, indemnizaii curente calculate membrilor consiliului
i comisiei de cenzori ale entitii, cu excepia celor achitate din profitul net, cheltuieli privind protecia
muncii personalului administrative, cheltuieli de judecat i taxele de stat aferente, alte cheltuieli
administrative.
La ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE sunt astfel de cheltuieli administrative n anul 2013 au
constituit 309116 mii lei i n perioada anului precedent este de 261368 mii lei (Anexa 4).
Alte cheltuieli din activitatea operaional cuprind valoarea contabil a activelor circulante
vndute i transmise n schimbul altor active i n capitalul social al altor entiti, cu excepia costului
produselor/mrfurilor vndute; costurile ndatorrii, inclusiv:
1) Cheltuielile privind dobnzile aferente creditelor bancare (inclusiv, aferente obligaiunilor i
cambiilor emise) i contractelor de leasing financiar care nu se capitalizeaz n conformitate cu
prevederile SNC Costurile ndatorrii, precum i cele aferente creditelor bancare i mprumuturilor
compromise (expirate) i cele aferente mprumuturilor achitate filialelor, entitilor fiice i asociate;
2) Comisioanele legate de contractarea creditelor bancare i mprumuturilor;
3) Cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obligaiunilor emise;
4) Cheltuielile altor activiti legate de atragerea surselor mprumutate.
Valoarea contabil a lipsurilor i pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventarierea i
recepia acestora, cu excepia deteriorrilor recunoscute de vnztor; costul produselor constatate ca
rebut definitiv i cheltuielile legate de remedierea produselor rebutate parial; pierderi cauzate de
ntreruperile n activitile de baz; costuri indirecte de producie neincluse n costul produselor
fabricate sau serviciilor prestate n conformitate cu SNC Stocuri; amenzi, penaliti, despgubiri
pentru nerespectarea prevederilor legislaiei i clauzelor contractuale; cheltuieli aferente constituirii
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, inclusiv pentru creane compromise; creane compromise
decontate cu excepia creanelor comerciale n cazul n care nu snt constituite provizioane; alte
cheltuieli operaionale.
13

La ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE alte cheltuieli din activitatea operaional n anul 2013
au constituit 13672 mii lei i n perioada anului precedent este de 24565 mii lei (Anexa 4).
Cheltuieli ale altor activiti cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri
de activiti. Acestea cuprind:
- Cheltuieli cu active imobilizate;
- Cheltuieli financiare;
- Cheltuieli excepionale.
Cheltuieli cu active imobilizate totalitatea bunurilor care au o durat de utilizare mai mare de un
an, particip la mai multe faze de exploatare cuprind: valoarea contabil a activelor imobilizate,
investiiilor imobiliare ieite (vndute, transmise n schimbul altor active), cu excepia lipsurilor
constatate la inventariere, i transmise terilor ca depunere n capitalul social, predate n leasing
financiar; partea neamortizat a valorii amortizabile a imobilizrilor necorporale i corporale,
investiiilor imobiliare casate nainte de expirarea duratei de via util; pierderi rezultate din casarea
imobilizrilor corporale i investiiilor imobiliare n cazul cnd valoarea bunurilor obinute n urma
casrii este mai mic dect valoarea rezidual a acestora; costuri efective legate de ieirea activelor
imobilizate (valoarea materialelor i OMVSD utilizate, costul serviciilor prestate de ctre alte entiti
sau de subdiviziunile auxiliare ale entitii, cheltuielile cu personalul implicat etc.); suma provizionului
constituit periodic pentru costurile semnificative privind dezafectarea activelor imobilizate; pierderi din
deprecierea activelor imobilizate; alte cheltuieli cu active imobilizate. La ntreprinderea S.A.
,,BUNSTARE cheltuieli cu active imobilizate n anul 2013 constituie 0 i n perioada anului
precedent este de 2016 mii lei (Anexa 4).
Cheltuieli financiare se refer la acele cheltuieli suportate de o companie n legatur cu deciziile
de finanare, de investire cuprind: diferene nefavorabile de curs valutar i de sum; cheltuieli privind
redevenele; cheltuieli aferente emisiunii aciunilor proprii i efecturii operaiunilor cu acestea;
valoarea contabil a activelor imobilizate i circulante transmise cu titlu gratuit; alte cheltuieli
financiare. La ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE cheltuieli financiare n anul 2013 constituie 29858
mii lei i n perioada anului precedent este de 22898 mii lei (Anexa 4).
Cheltuieli excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt
legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii si cuprind: valoarea contabil a
activelor imobilizate i circulante ieite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor,
incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale; valoarea prejudiciilor (defectelor)
14

din deteriorrile bunurilor n urma accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente
excepionale; cheltuieli legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:
- Salariile angajailor,
- Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical,
- Valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor activitilor auxiliare proprii i
ale altor entiti etc.; pierderi din stoparea activitilor de baz ale entitii n urma evenimentelor
excepionale:
- Salariile angajailor n perioada staionrilor, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical,
- Vloarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei consumate etc.; alte cheltuieli extraordinare.
La ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE cheltuieli excepionale n anul 2013 constituie 21131 mii
lei i n perioada anului precedent este de 15610 mii lei (Anexa 4). Acestea cuprind daunele provocate
de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.
Cheltuieli privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit
luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
La ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE cheltuieli privind impozitul pe venit n anul 2013
constituie 8727 mii lei i n perioada anului precedent este de 7288 mii lei (Anexa 4).
n scopul prezentrii informaiilor, n notele la situaiile financiare, cheltuielile se grupeaz potrivit
naturii lor astfel:
1) Cheltuieli materiale;
2) Cheltuieli cu personalul;
3) Cheltuieli privind amortizarea i deprecierea;
4) Alte cheltuieli.

15

Tabelul 1.1.
Componena cheltuielilor grupate dup natur (elemente)

Nr.
crt.
Grupa de
cheltuieli
Tipul cheltuielilor
1 Cheltuieli
materiale
Valoarea contabil a materiilor prime i materialelor, semifabricatelor procurate
i/sau din producie proprie;
Costul efectiv al produselor vndute, resurselor energetice (combustibil, energie
termic i electric, ap, gaze naturale etc.), materialelor de construcie, pieselor
de schimb, ambalajelor i ale altor materiale utilizate de entitate i vndute pe
parcursul perioadei de gestiune;
Costul i uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n cadrul
entitii;
Suma cheltuielilor materiale se diminueaz cu valoarea deeurilor recuperabile
obinute din prelucrarea materiilor prime, materialelor de baz, semifabricatelor,
combustibilului sau a altor materiale.
2 Cheltuieli cu
personalul
Sumele retribuiilor pentru munca efectiv prestat, calculate conform formei de
retribuire n acord i/sau n regie (pe unitate de timp), premiilor i sporurilor la
salarii, ajutoarelor materiale, compensaiilor i adaosurilor la salarii (n funcie
de regimul i condiiile de munc), indemnizaiilor pentru concediile de odihn
anuale i suplimentare pltite, altor pli calculate tuturor categoriilor de
personal care activeaz n cadrul entitii, sumele contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical calculate din sumele retribuiilor aferente tuturor categoriilor de
personal al entitii;
Suma cheltuielilor aferente constituirii provizionului pentru plata
indemnizaiilor pentru concediile de odihn anuale etc.
3 Cheltuieli
privind
amortizarea i
deprecierea
Sumele amortizrii calculate pentru toate tipurile de imobilizri utilizate de
entitate;
Suma deprecierii activelor imobilizate i circulante ale entitii;
Suma amortizrii investiiilor imobiliare etc.
4 Alte cheltuieli Cheltuieli aferente lucrrilor de ntreinere i reparaie executate de ctre alte
entiti; plile de leasing datorate de entitate pentru imobilizrile primite n
folosin temporar n baza contractelor de leasing; primele de asigurare a
bunurilor, calculate n baza contractelor ncheiate cu companiile de asigurri;
cheltuielile cu comisioanele i onorariile experilor pentru consultan i
asisten tehnic, juridic i economic; cheltuieli privind aciunile publicitare
realizate de ctre organizaiile specializate; costul serviciilor de transportare a
bunurilor i personalului la/de la locul de munc prestate de ctre entitile de
transport; costul serviciilor potale, de telefonie i a altor mijloace de
comunicare; costul serviciilor bancare i a altor servicii prestate entitii de ctre
teri legate de activitatea de baz.
Dac suma cheltuielilor legate de resursele energetice este semnificativ (depete pragul de
semnificaie stabilit n politicile contabile), astfel de cheltuieli pot fi reflectate ca un element separat.
16

1.2. Evaluarea i constatarea cheltuielilor
Evaluare i constatarea a cheltuielilor sunt determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale
pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i Standartul Naional de Contabilitate
,,CHELTUIELI S.N.C.
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
- Determinarea (evaluarea) cheltuielilor, adic calcularea sumei acestora care urmeaz s- fie reflectate
n contabilitate i rapoartele financiare;
- Constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s- fie reflectate
n contabilitate i rapoartele financiare.
Cheltuielile se recunosc dac se respect urmtoarele criterii:
1. Exist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice ale entitii;
2. Mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod credibil.
n conformitate cu paragraful 95 din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, evaluarea reprezint un proces de determinare a sumei baneti n baza creia elementele
rapoartelor financiare trebuie constatate i incluse n Bilanul contabil i Raportul de profit i pierdere.
Drept baz de evaluare a elementelor rapoartelor financiare la pregtirea acestora servete
evaluarea iniial care se efectueaz prin calcularea valorii de intrare a activelor. n valoarea de intrare
se includ valoarea de cumprare a activului, reflectat n documentele de nsoire prezentate de
furnizori (factura fiscal sau factura de expediie etc.), consumurile aferente procurrii care snt
efectuate la intrarea activelor i se determin conform datelor din documentele primare ntocmite la
calcularea retribuiilor hamalilor pentru lucrrile de ncrcare-descrcare executate (bonuri de lucru,
rapoarte de schimb etc.), prestarea serviciilor privind transportarea (calculul repartizrii serviciilor
produciilor auxiliare, documentele de nsoire ale furnizorilor) etc.
Cheltuielile se recunosc concomitent cu:
1. Diminuarea activelor fr o reducere concomitent a datoriilor sau o cretere a altor active (de
exemplu, valoarea contabil a stocurilor depistate lips la inventariere se nregistreaz ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a activelor);
2. Majorarea datoriilor fr o cretere concomitent a activelor (de exemplu, salariile calculate
personalului administrativ se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente);
17

3. Calcularea amortizrii i nregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate contabilizate
conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, SNC ,,Deprecierea activelor.
n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, cheltuielile se evalueaz la:
1. Valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite;
2. Costul efectiv al serviciilor prestate/lucrrilor executate;
3. Suma retribuiilor calculate efectiv personalului, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical aferente;
4. Suma amortizrii calculate i deprecierii activelor imobilizate;
5. Suma provizioanelor constituite;
6. Costul serviciilor primite etc.
Conform prevederilor contabile cheltuielile se nregistreaz n perioada de gestiune n care au fost
efectuate (indiferent de momentul achitrii acestora) pornind de la acest principiu cheltuielile n funcie
de momentul efecturii i de perioada la care se raporteaz se clasific n:
- Cheltuieli curente;
- Cheltuieli anticipate.
Cheltuielile curente au loc i se refer la una i aceeai perioad de gestiune. Acestea se includ n
cheltuielile perioadei, care se scad din veniturile aceleiai perioade de gestiune.
Conform borderoului de plat Nr. 6 pentru plata salariului calculat personalului ntreprinderii S.A.
,,BUNSTARE pe luna aprilie 2014, se reflect formula contabil: (Anexa 5)
Debit contul 713 ,,Cheltuieli generale i administrative 19969.14 lei;
Credit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 19969.14 lei.
Cheltuielile anticipate suportate n perioada de gestiune, dar care se refer la perioadele de
gestiune ulterioare i depesc pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile, se recunosc ca
cheltuieli anticipate. Pe msura survenirii perioadelor corespunztoare, cheltuielile anticipate se
deconteaz la cheltuielile curente prin metoda liniar sau prin alt metod stabilit de entitate. Acestea
cuprind:
- Avansurile privind plata de arend;
- Abonarea la ediiile periodice pe semestrul sau pe anul viitor;
- Procurarea poliei de asigurare etc.

18

Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii:
1. Contabilitatea de angajamente (specializrii exerciiilor);
2. Principiul prudenei;
3. Principiul concordanei;
4. Principiul necompensrii
Contabilitatea de angajamente cheltuielile se recunosc n perioada n care au fost suportate,
indiferent de momentul plii numerarului s-au compensrii sub alt form. Elementele prezentate n
situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale prevzute n
prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce
numerarul s-u echivalentul s-u este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate
n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Principiul contabilitii de angajamente se aplic
inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul
efecturii acestora. Cheltuielile se recunosc astfel nct mrimea acestora s nu fie subevaluat. n
contabilitate se nregistreaz toate cheltuielile, inclusiv pierderile aferente perioadei de gestiune,
indiferent de faptul dac exist sau nu posibilitatea recuperrii acestora. Principiul prudenei ofer
ntreprinderilor, dup caz, dreptul s- creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei
privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnarea i reducerea preurilor
la mrfurile vndute, reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute etc.
Totodat, principiul prudenei nu justific crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supra
evaluarea nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar.
Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a
cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul
vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se
reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din vnzri, adic n
cursul unei perioade de gestiune.
Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor constatate i
reflectate anterior n rapoartele financiare i casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de
gestiune.
19

n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea
sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatat
iniial. Aceasta prevedere se refer, n special, la veniturile i cheltuielile reflectate n Raportul anual
privind rezultatele financiare.
Nu se recunosc ca cheltuieli:
- Costul de intrare al activelor primite n gestiunea economic a entitii;
- Cotele retrase din capitalul social i alte pli efectuate pe seama capitalului propriu;
- Valoarea activelor care aparin entitii, dar se afl temporar n gestiunea altor persoane (active
transmise n baza contractelor de leasing operaional, mandat, comision, pstrare, prelucrare etc.);
- Avansurile acordate n vederea procurrilor ulterioare de bunuri i servicii;
- Sumele rambursate ale creditelor i mprumuturilor primite, inclusiv n form nemonetar, precum i
alte diminuri de datorii care nu micoreaz capitalul propriu (de exemplu, achitarea datoriilor fa de
salariai, buget, furnizori i ali creditori);
- Alte elemente contabile care nu corespund criteriilor de recunoatere a cheltuielilor.

20

Capitolul II. Contabilitatea cheltuielilor operaionale i altor activiti
2.1. Modul de reflectare n evidena contabil a cheltuielilor operaionale
Evidena cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i dificile sectoare
de contabilitate ale ntreprinderii. n cadrul acestui sector se formeaz att indicatorii contabilitii de
gestiune, ct i a contabilitii financiare. n exactitate i oportunitatea calculului acestor indicatori sunt
considerai att utilizatorii interni ai informaiei contabile, ct i cei externi. Contabilitatea cheltuielilor
se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii (operaional, cu active imobilizate, financiar) i
evenimente excepionale.
Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:
- Bonul de consum al materialelor,
- Foaia de parcurs,
- Factura de expediie,
- Factura fiscal,
- Fia de pontaj,
- Nota contabil etc.
Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare i pe tipuri de
activiti ale ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7 Cheltuieli:
- 711 Costul vnzrilor,
- 712 Cheltuieli de distribuire,
- 713 Cheltuieli administrative,
- 714 Alte cheltuieli operaionale,
- 721 Cheltuieli cu active imobilizate,
- 722 Cheltuieli financiare,
- 723 Cheltuieli excepionale,
- 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n cursul perioadei de gestiune n debitul lor
se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit trecerea
cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar. La finele fiecrui trimestru
rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n rndurile respective ale Raportului privind
rezultatele financiare
21

Contabilitatea cheltuielilor activitii operaionale
Cheltuielile activitii operaionale snt generate de fabricarea i comercializarea produselor,
prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea i comercializarea mrfurilor, executarea
contractelor de construcie, transmiterea n folosin temporar a activelor proprii n baza contractelor
de leasing etc.
Cheltuielile activitii operaionale includ:
1. Costul vnzrilor;
2. Cheltuielile de distribuire;
3. Cheltuielile administrative;
4. Alte cheltuieli din activitatea operaional.
Costul vnzrilor cuprinde: valoarea contabil (costul efectiv) a (al) mrfurilor i produselor
vndute i/sau transmise n schimbul altor active, care se determin n funcie de metoda de evaluare
curent a stocurilor (costului mediu ponderat, FIFO, identificrii) aplicat de ctre entitate n
conformitate cu SNC Stocuri; costul serviciilor (lucrrilor) prestate (executate) terilor n cadrul
activitii operaionale; alte cheltuieli corelate cu veniturile din vnzri.
Costul vnzrilor se nregistreaz pe msura vnzrii mrfurilor, produselor sau prestrii serviciilor i se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor, costurilor activitilor de
baz sau auxiliare i/sau a cheltuielilor anticipate.
Pentru evidena costului vnzrilor este destinat contul 711 Costul vnzrilor se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:
Costul produselor vndute:
Debit contul 711 Costul vnzrilor la valoarea efectiv total a produselor, mrfurilor vndute,
serviciilor prestate;
Credit contul 216 Produse la valoarea de bilan a produselor vndute.
Costul mrfurilor vndute:
Credit contul 217 Mrfuri la valoarea de bilan a mrfurilor vndute.
Costul serviciilor prestate:
22

Credit contul 811 Activiti de baz la costul serviciilor din activitatea de baz prestate altor
persoane fizice i juridice;
Credit contul 812 Activiti auxiliare serviciile activitii auxiliare prestate altor persoane fizice i
juridice.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n rndul
020 al Raportului de profit i pierdere.
Conform facturii fiscale vinderea mrfurilor la data de 11 februarie 2014, ntreprinderea S.A.
,,BUNSTARE a vndut mrfuri cumprtorului su, ,,Ialoveni-Gaz SRL n valoare de 8450.00 lei
(Anexa 6).
1.Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor, subcontul 7112 ,,Costul mrfurilor vndute 3189.47 lei;
Credit contul 217 ,,Mrfuri 3189.47 lei
2. Debit contul 821 ,,Adaos comercial 3852.20 lei;
Credit contul 217 ,, Mrfuri 3852.20 lei
3. Debit contul 825 ,,Alte costuri repartizabile 1408.33 lei;
Credit contul 217 ,, Mrfuri 1408.33 lei
4. Debit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 ,,Facturi
de primit din ar cantitatea mrfurilor la valoarea preului unitar 7041.67 lei; (13 x 541.67)
Credit contul 611 ,,Venituri din vnzri , subcontul 6112 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor
cantitatea mrfurilor la valoarea preului unitar 7041.67 lei
5. Debit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211 ,,Facturi
de primit din ar la suma TVA aferent vnzri mrfurilor n valoare 1408.33 lei; (7041.67 x 20%)
Credit contul 534 ,,Datorii privind decontarile cu bugetul , subcontul 5342 ,,Datorii privind taxa
pe valoarea adaugat la suma TVA aferent vnzri mrfurilor n valoare 1408.33 lei
6. Debit contul 523 ,,Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 5231 ,,Avansuri pe termen scurt
primite din ar la valoarea mrfurilor vndute 8450.00 lei; (7041.67 + 1408.33)
Credit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2211
,,Facturi de primit din ar la valoarea mrfurilor vndute 84500 lei
7. Debit contul 225 ,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2253
,,Creane pe termen scurt privind accizele (-1408.33) lei;
Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 5342 ,,Datorii privind taxa
pe valoarea adugat (-1408.33) lei.
23

Conform balanei de verificare n anul 2012 i 2013 la contul 711 Costul vnzrilor sunt nregistrate
urmtoarele costuri: (Anexa 7 8 )
711 ,,Costul vnzrilor, subcontul 7111 ,,Costul produselor finite vndute;
711 ,,Costul vnzrilor, subcontul 7112 ,,Costul mrfurilor vndute;
711 ,,Costul vnzrilor, subcontul 7113 ,,Costul serviciilor prestate.
Cheltuielile de distribuire reprezint cheltuieli aferente promovrii i comercializrii produselor
mrfurilor i serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate pn la comercializarea produselor mrfurilor
(cheltuielile de publicitate), n procesul comercializrii acestora (salariile personalului antrenat n
procesul de comercializare) sau dup comercializarea lor (cheltuielile pentru reparaia mrfurilor n
perioada de garanie). n funcie de pragul de semnificaie, cheltuielile suportate pn la comercializarea
produselor/mrfurilor pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar a acestora la
cheltuielile curente n perioadele de comercializare a mrfurilor. Cheltuielile de distribuire recunoscute
se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale, diminuarea stocurilor, creanelor i altor active, decontarea
costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, decontarea pierderilor din returnarea i reducerea
preurilor la produsele/mrfurile vndute n perioadele de gestiune precedente etc.
Pentru evidena cheltuielilor de distribuire este destinat contul 712 Cheltuieli de distribuire se
ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Reflectarea cheltuielilor legate de ncrcare, descrcare, transportarea produselor,
mrfurilor:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire;
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii;
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile;
Credit contul 812 Activiti auxiliare;
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
Cheltuieli de ambalare a bunurilor vndute:
Credit contul 211 Materiale.
Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderi:
24

Credit contul 533 Datorii privind asigurrile.
Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a mostrelor de produse finite i mrfuri predate cu
titlu gratuit, conform contractelor, la expoziii, trguri etc.:
Credit contul 216 Produse;
Credit contul 217 Mrfuri.
Crearea rezervelor:
a) Pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase:
Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase;
b) Pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute, returnarea
i reducerea preurilor la mrfurile vndute:
Credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 712 Cheltuieli de distribuire se reflect
n rndul 050 al Raportului de profit i pierdere.
Conform jurnal-order n anul 2012 si 2013 la contul 712 Cheltuieli de distribuire sunt nregistrate
urmtoarele cheltuieli: (Anexa 7 8 )
Cheltuielile administrative reprezint cheltuielile aferente organizrii, deservirii i gestionrii
entitii n ansamblu. Cheltuielile administrative se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente
concomitent cu majorarea datoriilor, diminuarea activelor circulante, majorarea amortizrii activelor
imobilizate, decontarea costului produselor/serviciilor activitilor de baz i/sau auxiliare.
Pentru evidena cheltuielilor administrative este destinat contul 713 Cheltuieli administrative se
Conform jurnal-order sunt nregitrate cheltuielile personalului administrativ i de conducere a
ntreprinderii S.A. ,,BUNSTARE (Anexa 9)
Salariul personalului administrativ i de conducere:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative la suma total a cheltuielilor generale i administrative;
25

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la calcularea salariilor
aparatului de conducere i deservire a ntreprinderii i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale
aferente acestor salarii;
Uzura mijloacelor fixe cu destinaie general:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative la suma total a cheltuielilor generale i administrative;
Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale la suma amortizrii activelor i uzurii
mijloacelor fixe;
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe la suma amortizrii activelor i uzurii mijloacelor fixe.
Cheltuieli privind serviciile potale i telefonice:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative suma total a cheltuielilor generale i administrative;
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la costul serviciilor prestate
de seciile auxiliare proprii i de ctre teri;
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt la costul serviciilor prestate de seciile auxiliare
proprii i de ctre teri.
Cheltuieli de deplasare:
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma cheltuielilor generale i
administrative efectuate prin intermediul titularilor de avans cu s-au fr acordarea avansului;
Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
Reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea transportului de serviciu:
Credit contul 211 Materiale;
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe;
Reflectarea sumelor pentru binefacere i sponsorizare:
Credit contul 241 Casa;
Credit contul 242 Cont de decontare;
26

Credit contul 217 Mrfuri etc.
Cheltuieli de reprezentare a firmei:
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt la costul serviciilor prestate de seciile auxiliare
proprii i de ctre teri.
Credit contul 242 Conturi curente in valuta nationala la suma serviciilor bancare, telefonice,
juridice, de audit, potale, telegrafice achitate contra mijloace bneti;
Toate taxele i impozitele cu excepia impozitului pe venit:
Credit contul 534 ,,Datorii privind decontarile cu bugetul la calcularea taxelor i impozitarea ce
urmeaz a fi achitate in buget, cu excepia impozitului pe venit, TVA i accize;
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 713 Cheltuieli administrative se reflect
n rndul 060 al Raportului de profit i pierdere.
Conform decontat de avans din 13 septembrie 2013 au fost nregistrate urmtoarele formule:(Anexa 10)
Debit contul 713 ,, Cheltuieli administrative, subcontul 7139 ,,Alte cheltuieli generale i
administrative 37.00 lei;
Credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 ,,Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori 102.00 lei.
Credit contul 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 ,,Datorii fa de
titularii de avans 139.00 lei.
Conform jurnal-order n anul 2012 i 2013 la contul 713 Cheltuieli administrative sunt nregistrate
urmtoarele cheltuieli: (Anexa 7 8)
Alte cheltuieli din activitatea operaional includ cheltuielile legate de desfurarea activitii
operaionale a entitii, dar care nu pot fi atribuite la costul vnzrilor, cheltuielile de distribuire sau
cheltuielile administrative. Alte cheltuieli ale activitii operaionale recunoscute se contabilizeaz ca
majorare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea datoriilor, amortizrii activelor imobilizate,
diminuarea creanelor, stocurilor i altor active circulante, diminuarea costurilor activitilor de baz
i/sau auxiliare etc. Cheltuielile activitii operaionale (de distribuire, administrative, alte cheltuieli ale
activitii operaionale) suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n care au fost
nregistrate eronat. n cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime majorat, ajustarea
27

lor se contabilizeaz ca diminuare (stornare) a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea
(stornarea) creanelor curente, stocurilor sau diminuarea (stornarea) datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale. Dac aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime diminuat,
ajustarea lor se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea stocurilor
i creanelor sau majorarea datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
Pentru evidena alte cheltuieli din activitatea operaional este destinat contul 714 Alte cheltuieli din
activitatea operaional se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Costul altor active curente vndute:
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional la suma total a altor cheltuieli
operaionale;
Credit contul 211 Materiale la valoarea materialelor;
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat la valoarea obiectelor de mic valoare i
scurt durat;
Credit contul 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate la valoarea investiiilor pe termen
scurt.
Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente:
operaionale;
Credit contul 251 Cheltuieli anticipate curente.
Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care
a expirat termenul de prescripie:
operaionale;
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
Lipsuri de active pe termen scurt stabilite la inventariere:
operaionale;
Credit contul 211 Materiale la valoarea de bilan a materialelor depistate lips n urma inventarierii;
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat la valoarea obiectelor de mic valoare i
scurt durat depistate lips in urma inventarierii.
Reflectarea costului rebutului definitiv i a cheltuielilor privind remedierea rebuturilor:
28

operaionale;
Credit contul 811 Producia de baz;
Credit contul 812 Activiti auxiliare;
Reflectarea cheltuielilor aferente emisiunii i plasrii titlurilor de valoare:
operaionale;
Credit contul 243 Cont valutar;
Trecerea la cheltuieli a consumurilor de producie indirecte constante nerepartizate:
operaionale;
Credit contul 813 Consumuri indirecte de producie.
Trecerea la cheltuieli a sumelor diferenelor dintre costul (valoarea de intrare) stocurilor de
materiale i mrfuri i valoarea realizabil net a acestora:
operaionale;
Credit contul 212 Animale la cretere i ngrat;
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;
Credit contul 215 Producia n curs de execuie;
Credit contul 216 Produse.
Calcularea amortizrii (uzurii) activelor nemateriale i mijloacelor fixe transmise n arend
operaional:
operaionale;
Credit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale;
29

Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe.
Plata de arend pe termen scurt a mijloacelor fixe:
operaionale;
Amenzi i penaliti pltite:
operaionale;
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
Credit contul 242 ,,Conturi curente in valut naional.
Reflectarea sumei diminurii valorii de intrare s-au a celei reevaluate a investiiilor pe
termen scurt:
operaionale;
Credit contul 233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 714 Alte cheltuieli din activitatea
operaional se reflect n rndul 070 al Raportului de profit i pierdere.
Conform jurnal-order n anul 2012 si 2013 la contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
sunt nregistrate urmtoarele cheltuieli: (Anexa 7 8)
La finele anului de gestiune, conturile de eviden a cheltuielilor activitii operaionale se nchid prin
trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar.
n acest caz se ntocmete formula contabil:
Debit contul 351 Rezultat financiar total;
Credit contul 711 Costul vnzrilor;
Credit contul 712 Cheltuieli de distribuire;
Credit contul 713 Cheltuieli administrative;
Credit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional.

30

2.2. Modul de reflectare n evidena contabil a cheltuielilor ale altor activiti (cheltuieli cu
active imobilizate, financiare, excepionale)
Contabilitatea cheltuielilor ale altor activiti
Cheltuieli ale altor activiti reprezint cheltuieli condiionate de desfurarea altor activiti (de
exemplu, de ieirea i deprecierea activelor imobilizate, de tranzaciile financiare, de evenimentele
excepionale). Cheltuielile altor activiti se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente
concomitent cu majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale,
diminuarea stocurilor, creanelor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare etc. Cheltuielile altor
activiti suportate n perioada de gestiune se ajusteaz n cazul n care au fost nregistrate eronat. n
cazul n care aceste cheltuieli au fost nregistrate n mrime majorat, ajustarea lor se contabilizeaz ca
diminuare (stornare) a cheltuielilor curente, datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale
i corporale concomitent cu majorarea (stornarea) creanelor curente, stocurilor. Dac aceste cheltuieli
au fost nregistrate n mrime diminuat, ajustarea lor se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor
curente, datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale concomitent cu
diminuarea stocurilor i creanelor curente etc.
Cheltuielile altor activiti includ:
- Cheltuielile cu activele imobilizate;
- Cheltuielile financiare;
-Cheltuielile excepionale.
Cheltuielile cu activele imobilizate care reprezint cheltuielile aferente ieirii, cu excepia
lipsurilor i deteriorrilor constatate la inventariere. Pentru evidena cheltuielile cu activele imobilizate
este destinat contul 721 Cheltuieli cu active imobilizate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Costul activelor pe termen lung vandute:
Debit contul 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate la suma total a cheltuielilor activitii de
investiii;
Credit contul 123 Mijloace fixe la valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite;
Credit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate la valoarea de bilan a activelor pe
termen lung ieite;
Credit contul 111 Active nemateriale la valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite.
Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe la
expirarea duratei de exploatare util a acestora:
31

investiii;
Credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
Reflectarea sumei reducerii din reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite:
investiii;
Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
Lipsuri de active pe termen lung la inventariere:
investiii;
Credit contul ,,Active materiale pe termen lung(121, 122, 123, 124, 125, 126).
Trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung la
ieirea acestora:
investiii;
Credit contul 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung.
Cheltuieli legate de scoaterea din uz a mijloacelor fixe:
investiii
Credit contul 211 ,,Materiale la suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung;
Credit contul 531 ,,Datorii fata de personal privind retribuirea muncii la suma cheltuielilor aferente
ieirii activelor pe termen lung;
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurarile la suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe
termen lung;
Credit contul 812 ,,Activitati auxiliare la suma cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung;
Credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate se
reflect n rndul 090 al Raportului de profit i pierdere.
Cheltuielile financiare care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operaiunile financiare ale
entitii. Pentru evidena cheltuielile financiare este destinat contul 722 Cheltuieli financiare se
32

Achitarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lung primite n arend
finanat:
Debit contul 722 Cheltuieli financiare la suma total a cheltuielilor activitii financiare;
Credit contul 243 Cont valutar
Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind mijloacele i
operaiunile n valut strin:
Debit contul 722 Cheltuieli financiare la suma total a cheltuielilor activitii financiare;
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale;
Credit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate;
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate;
Credit contul 243 Cont valutar;
Credit contul 244 Conturi speciale la bnci;
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt;
Credit contul 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai;
Credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt;
Credit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate;
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli financiare se reflect in
rindul 100 al Raportului de profit i pierdere.
Cheltuielile excepionale condiionate de evenimente atipice, care nu se manifest permanent sau
cu regularitate (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei etc.).
Pentru evidena cheltuielile exceptionale este destinat contul 723 Cheltuieli excepionale se
Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:
Debit contul 723 Cheltuieli excepionale;
33

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile;
Credit contul 812 Activiti auxiliare.
Conform facturii fiscale servicii de telefonie fix la data de 30 aprilie 2014, ntreprinderea S.A.
,,BUNSTARE a achitat furnizorului S.A. ,,Moldtelecom suma de 916.02 lei (Anexa 11).
Debit contul 723 Cheltuieli excepionale 916.02 lei;
Credit contul 812 ,,Activitati auxiliare 916.02 lei
Conform facturii fiscale seria MG0006209 data de 30 aprilie 2014, ntreprinderea S.A.
,,BUNSTARE a achitat furnizorului S.A. ,,MOLDOVAGAZ suma de 100.78 lei (Anexa 12).
Debit contul 723 Cheltuieli excepionale 100.78 lei;
Credit contul 812 ,,Activitati auxiliare 100.78 lei
Conform (Anexa 13) este nregistrat act de trecere la pierderi (cheltuieli) Nr. 20 din 17 februarie 2014.
La sfiritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 723 Cheltuieli excepionale se reflect n
rndul 120 al Raportului de profit i pierdere.
La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor ale altor activiti se nchid prin
trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete formula
contabil:
Debit contul 351 Rezultat financiar total;
Credit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii;
Credit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare;
Credit contul 723 Pierderi excepionale.

34

2.3. Contabilitatea impozitului pe venit
Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat,
totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul Fiscal:
- Titlul I Dispoziii generale;
- Titlul II Impozitul pe venit.
Aceste titluri au intrat n vigoare la 1 ianuarie, 1998 dar pn n prezent au fost modificate i
perfecionate de mai multe ori.
Subiecii impunerii:
1. Subieci ai impunerii snt persoanele juridice i fizice, cu excepia societilor specificate la art. 5 pct.
9), care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum
i persoanele juridice care obin venit din orice surse aflate n afara Republicii Moldova i persoanele
fizice care obin venit din investiii i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova.
2. Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.
Obiectul impunerii:
1. Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de persoanele
juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitul obinut de
persoanele juridice i fizice care practic activitate de ntreprinztor din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova i venitul din investiii i financiar obinut de persoanele fizice ceteni rezideni
din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul
aceste persoane. Ca obiect al impunerii este considerat venitul estimat n conformitate cu art. 225.
2. Sursele de venit snt stabilite n cap. 2 i 11.
3. Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2) ale prezentului articol, obiect al impunerii pentru
ctigurile i veniturile specificate la art. 901 alin. (1), (3), (31), (33) i (34) este exclusiv acest ctig
i/sau venit.
Cotele de impozit (pentru anul 2014) sunt stabilite:
a) Pentru persoanele fizice i ntreprinztorii individuali:
- n mrime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27 852 lei;
- n mrime de 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 27 852 lei;
b) Pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul anual impozabil;
c) Pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul anual impozabil;
35

d) Pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art. 225 i 2251 al Codului
Fiscal n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena
contabil de agentul economic;
e) Pentru notarii publici - n mrime de 18% din venitul lunar impozabil.
Cheltuielile privind impozitul pe venit suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate
n calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune. Componena, modul
de calculare i de contabilizare a acestor cheltuieli sunt reglementate de prevederile Standartul
Naional de Contabilitate ,,CHELTUIELI S.N.C. si Codul fiscal.
Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz n baza metodei impozitului pe venit curent.
Metoda impozitului pe venit curent prevede determinarea cheltuielilor privind impozitul pe venit prin
aplicarea la suma venitului impozabil a cotei impozitului stabilit n Codul fiscal pentru perioada
fiscal respectiv. Venitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite de legislaia
fiscal. Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizeaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor i datoriilor curente. Pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit este
destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se reflect calculul datoriilor
curente i amnate privind impozitului pe venit precum i sumele impozitului pe venit achitate n rate la
buget;
Credit contul 731 ,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit calcularea creanelor amnte
privind impozitul pe venit i trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe
venit la rezultatul financiar total.
Conform legislaiei n vigoare, ntreprinderile, ale cror obligaii fiscale pe anul precedent depesc
suma de 400 lei, sunt obligate s achite la buget trimestrial, n rate, impozitul pe venit din activitatea de
antreprenoriat (cu excepia ntreprinderilor agricole care achit impozitul pe venit n rate de dou ori pe
an) calculat n mrime de 1/4 din:
- Suma efectiv a impozitului pe venit pe anul precedent;
- Suma prognozat a impozitului pe venit pe anul curent de gestiune.
Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor,
la nceputul anului de gestiune.
Conform declaraiei cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (Anexa 14) s-a calculate
urmtoarele formule contabile:
36

Calcularea i achitarea impozitului pe venit in rate
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 2000.00 lei
Credit contul 242 Cont de decontare 2000.00 lei.
nregistrarea sumei impozitului pe venit calculat n cursul anului de gestiune conform
(Anexa 15):
Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 7300.00 lei
Credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul 5352 Impozitul pe
venit pltit in avans 7300.00 lei.
Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin ntocmirea
Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit inandu-se cont de diferenele
permanente i temporare aprute ntre venitul contabil i cel impozabil.
Diferenele permanente apar n cazurile n care anumite tipuri de cheltuieli recunoscute n
contabilitate nu se recunosc parial s-au integral n scopuri fiscale. Astfel de diferene se refer
la:
- Cheltuielile de deplasare i de reprezentare; donaiile n scopuri filantropice; cheltuielile pentru
asigurarea riscurilor financiare. Aceste cheltuieli se i-au integral n calcul la determinarea rezultatului
contabil, iar n scopuri fiscale se recunosc numai n limitele stabilite de Guvern;
- Cheltuielile personale i familiale; pierderile din vnzarea sau schimbul de active efectuate ntre
persoane afiliate; penalitile i amenzile aferente impozitelor i plilor la buget care n contabilitate se
constat ca cheltuieli, dar nu se recunosc ca deduceri la calcularea rezultatului fiscal. Diferenele
permanente se i-au integral n calcul la determinarea impozitului pe venit al perioadei curente i nu
influeneaz rezultatul fiscal al perioadelor de gestiune viitoare.
Diferenele temporare apar n cazurile n care perioadele de recunoatere a cheltuielilor n
scopuri contabile i fiscale nu coincid. Diferenele temporare apar ntr-o perioad de gestiune i
se deconteaz pe parcursul uneia s-au a ctorva perioade de gestiune viitoare, n care agentul
economic ndeplinete cerinele Codului fiscal privind recunoaterea cheltuielilor.
Apariia diferenelor temporare este condiionat de aplicarea n contabilitatea i fiscalitatea
ntreprinderilor a diferitelor metode:
- Metoda de recunoatere a cheltuielilor. Conform S.N.C., n contabilitate cheltuielile se recunosc
numai n baza principiului specializrii exerciiilor. n scopuri fiscale unele categorii de ageni
37

economici (ntreprinderile individuale i cu proprietate de stat) pot aplica metoda de cas de
recunoatere a cheltuielilor;
- Metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe. n contabilitate uzura mijloacelor fixe poate fi calculat
prin una din urmtoarele metode: casrii liniare; n raport cu volumul de produse fabricate (servicii
prestate); degresiv cu rata descresctoare; soldului degresiv. n scopuri fiscale uzura se calculeaz
numai prin metoda casrii liniare conform bazei valorice i normelor de uzur stabilite n Codul fiscal.
Diferenele permanente i temporare = corectrile venitului contabil i se calculeaz n scopuri de
impozitare fr reflectarea n contabilitate.
n funcie de influena, pe care o exercit asupra rezultatului fiscal al perioadelor de gestiune viitoare,
diferenele temporare se subdivizeaz n diferene impozabile i deductibile.
Diferenele temporare impozabile apar n cazul n care mrimea cheltuielilor recunoscute n
scopuri fiscale depete mrimea cheltuielilor recunoscute n contabilitate.
n scopuri fiscale suma acestei depiri se reporteaz n perioadele de gestiune viitoare. Se ivesc n
cazurile:
a) Pentru venituri suma veniturilor constatate n contabilitatea financiara depete suma veniturilor
constatate n scopuri fiscale VCF > VSF;
b) Suma cheltuielilor constatate n contabilitatea financiara este mai mic dect suma cheltuielilor
constatate n scopuri fiscale ChCF < ChSF.
Diferenele temporare deductibile apar n cazul n care suma cheltuielilor recunoscute n
contabilitate depete suma cheltuielilor permise spre deducere de Codul fiscal in perioada de
gestiune curent. n scopuri fiscale suma acestei depiri se deduce n perioadele de gestiune
viitoare. Diferenele temporare condiioneaz apariia activelor i datoriilor amnate privind
impozitul pe venit care se reflect n Bilanul contabil al anului de gestiune curent. Apar n
cazul cnd:
a)Veniturile constatate n Codul fiscal sunt mai mici dect venituri constatate n scopuri fiscale
VCF < VSF;
b) Cheltuieli constatate n Codul fiscal sunt mai mari dect n scopuri fiscale ChCF > ChSF.
n conformitate cu politica de contabilitate cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit pot fi
determinate n baza urmtoarelor metode:
1.Metoda impozitului curent;
2.Metoda impozitului amnat
38

Cheltuielile privind impozitul pe venit curent reprezint sumele impozitului care urmeaz a fi achitate
s-au recuperate n anul de gestiune curent i includ:
Reflectarea sumei datoriilor curente privind decontrile cu bugetul aferente impozitului pe
venit conform (Anexa 15)
Debit contul 731 ,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 166029.00 lei (1383571.00 x
12%)
Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul 166029.00 lei
Cheltuieli privind impozitul pe venit amnat care reprezint sumele impozitului pe venit de achitat
sau de recuperat n perioadele de gestiune viitoare i includ:
Reflectarea sumei datoriilor amnate privind impozitul pe venit:
Debit contul 731 ,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit;
Credit contul 425 ,,Datorii amnate privind impozitul pe venit.
Reflectarea sumei activelor (creanelor) amnate privind impozitul pe venit:
Debit contul 135 Active amnate privind impozitul pe venit;
Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
La sfritul perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit se reflect n rndul 140 al Raportului de profit i pierdere.
Conturile de cheltuieli se nchid la sfiritul anului prin ntocmirea formulei contabile:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
Credit contul 711 Costul vnzrilor
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 714 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 721 Cheltuielile activitii de investiii
Credit contul 722 Cheltuielile activitii financiare
Credit contul 723 Pierderi excepionale
Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE achit impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor 12%.
Termenul limit de achitare a impozitului pe venit n rate, reglementat de articolul 84 din Codul fiscal a
fost data de 31 decembrie al anului fiscal precedent. Ctre data de 31 decembrie, urma s asigurai
achitarea 80% din suma impozitului pe venit pentru perioada fiscal 2013.
39

Suma totala a impozitului pe venit achitat n cursul anului fiscal de ntreprindere este de 7300.00 lei
(7300.00 + randul 1802) se calculeaza n trimestre se achit statului.
Conform extrasului bancar (Anexa 16) ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE a achitat impozitul pe
venit din activitatea de ntreprinztor reinut la sursa de plat pentru luna februarie 2014.
Iar impozitul pe venit din activitatea operaional constituie 3% subieci ai impunerii snt agenii
economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A., cu excepia gospodriilor rneti (de
fermier) i ntreprinztorilor individuali.
Componena modul de ntocmire i prezentarea a declaraiilor fiscale cu privire la impozitul pe venit
Sunt obilgai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit:
a) Persoanele fizice rezidente care au obligaia privind achitarea impozitului;
b) Persoanele fizice rezidente care nu au obligaii privind achitarea impozitului pe venit dar:
1. Obin venit impozabil din alte surse dect salariul cu excepia cazurilor n care obin venituri
impozabile doar din plile primite conform articolului 90 (reineri 7%) care depete suma scutirii
anuale pentru 2014 este de 9 516 lei;
2. Obin venituri impozabile att sub form de salariu ct i din orice alte surse a crora suma total
depete 26700 lei;
3. Obin venit impozabil 26700 lei pe an doar din plaile primite conform articolului 90.
c) Persoanele juridice rezidente cu excepia autoritilor i instituiilor publice indiferent de prezena
obligaiei privind achitarea impozitului;
d) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic:
- ntreprinderile individuale;
- Gospodriile rneti indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului.
e) Reprezentanele permanente ale nerezidentului Republicii Moldova.
Declaraia cu privire la impozitul pe venit se completeaz n conformitate cu procedura stabilit de
guvern potrivit formei aprobate de acesta i se prezint Serviciului Fiscal de Stat nu mai trziu de 31
martie a anului ce urmeaz dup anul fiscal de gestiune se prezint n funcie de viza de reedin.
n cazul depistrii de ctre contriboabil dup 31 martie n declaraia prezentat organelor fiscale a
greelilor acesta are dreptul s- prezinte o declaraie corect.

40

Capitolul I I I . Analiza economico financiar a cheltuielilor
3.1.Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe tipuri de activitii
Cheltuielile reprezint toate plaile pierderile i daunele aprute n urma desfurrii activitii
economico-financiare a ntreprinderii spre deosebire de consumuri cheltuielile nu sunt legate de
procesul de producie ci de procesul de aprovizionare i desfacere sau de alte activiti neoperaionale.
Cheltuielile nu se nclud n costul produselor fabricate ci se scad din venituri la determinarea
rezultatului financiar. Principalele surse de informaii sunt:
1.Forma numrul 2 ,,Raportul de profit i pierderi;
2. Anexa la Raportul de profit i pierderi sub compartimentele:
1.2. Costul vnzrilor;
1.4. Cheltuieli de distribuire;
1.5. Cheltuieli administrative;
1.6. Cheltuieli ale activitii operaionale.
3. Datele evidenei contabile conturile clasei 7.
Conform Standartul Naional de Contabilitate ,,CHELTUIELI S.N.C. toate cheltuielile se grupeaz pe
tipuri de activitii:
- Cheltuieli ale activitii operaionale;
- Cheltuieli cu active imobilizate;
- Cheltuieli financiare;
- Cheltuieli excepionale
Cheltuieli ale activitii operaionale includ costul vnzrilor i cheltuielilor perioadei (comerciale,
generale i administrative, alte cheltuieli operaionale).
Cheltuieli cu active imobilizate sunt legate de micarea i reevaluarea activelor pe termen lung.
Cheltuieli financiare reflect modificrile n componena capitalului propriu i a capitalului
mprumutat.
Cheltuieli excepionale includ pierderile cauzate de calamniti naturale sau alte evenimente
neprevzute.
n procesul analizei se examineaz modificrile absolute a cheltuielilor n dinamic i ponderea fiecrei
grupe n sum total a cheltuielilor ntreprinderii. (Anexa 4)

41

Tabelul 3.1.
Analiza componenei i structurii cheltuielilor ntreprinderii S.A. ,,BUNSTARE pe tipuri de
activiti n dinamic
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abateri, + -
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Mii lei P.P.
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1. Cheltuieli ale activitii
operaionale total
inclusiv:
1.1.Costul vnzrilor
1.2. Cheltuieli de distribuire
1.3. Cheltuieli administrative
1.4. Cheltuieli ale activitii
operaionale
1154.5

640612
227921
261368
24565
36.41

20.21
7.18
8.24
0.78
1383.6

769032
291751
309116
13672
100

55.58
21.09
22.34
0.99
+229.1

+128.42
+63.83
+25.87
-10.89
+63.59

+35.37
+13.91
+14.1
+0.21
2. Cheltuieli cu active
imobilizate
2016 63.59 0 0 0 0
3. Cheltuieli financiare - - - - - -
4.Cheltuieli excepionale - - - - - -
Total cheltuielile
ntreprinderii (1+2+3+4)
3170.5 100,00 1383.6 100,00 +229.1 X

Concluzie: Calculele efectuate n tabelul 3.1. atest c suma cheltuielilor totale ale ntreprinderii s-a
majorat n anul de gestiune fa de cel precedent cu 229.1 mii lei a-au cu 7.23 %
( ) 100
5 . 3170
1 . 229
+
. Aceast cretere a fost determinat de majorarea cheltuielilor ale activitii
operaionale cu 229.1 mii lei. La fel se constat creterea costul vnzrilor cu 128.42 mii lei.
Concomitent s-au redus cheltuielile administrative cu 25.87 mii lei. Analiznd stuctura cheltuielilor
ntreprinderii menionm ca cota preponderent n anul precedent i n anul de gestiune revine
cheluielilor ale activitii operaionale. n anul de gestiune ponderea constituie 100% s-au cu o cretere
n dinamic cu 63.59 p.p.
Pentru apreciere mai obiectiv a modificrilor absolute n dinamic este necesar comparaia ratei
cheltuielilor ce revin la 1 leu a veniturilor din vnzri. n mod normal cheltuielile la 1 leu venit din
vnzri trebuie s aib un caracter de reducere n dinamica aceasta semnific majorarea vanitului din
vnzri n proporii mai mari i respectiv creterea eficienei activitii economico-financiara.
42

3.2. Analiza cheltuielilor ale activitii operaionale
Analiza cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc
Cheltuielile pentru ntreinerea forei de munc reprezint cheltuielile totale suportate de angajator
pentru angajarea personalului, precum i contribuiile sociale ale angajatorilor, costurile formrii
profesionale alte cheltuieli impozite aferente ocuprii considerate costuri ale forei de munc includ:
1. Fondul de retribuie a personalului;
2. Pli i cheltuieli neincluse n salariu;
3. Alte cheltuieli cu for de munc.
Principalele surse de infrmaii sunt: Raportul statistic forma numrul 1M ,,Numru i retribuia
personalului ntreprinderii.
Cheltuielile pentru ntreinerea forei de munc reflect suma total a cheltuielilor pentru
remunerarea muncii la fel i contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat i primele obligatorii de
asisten medical.
Ponderea principal n componena cheltuielilor cu for de munc revine fondului de retribuie a
personalului aceasta include:
-Salarii i lefuri directe;
- Prime i remunerri n bani;
- Pli pentru timpul nelucrat si pli n natur.
Plile i cheltuielile neincluse n salariu includ:
- Contribuii pentru asigurrile sociale de stat;
- Primele obligatorii de asisten medical;
- Cheltuieli pentru formarea profesionala a salariailor
I. Etap de analiz se studiaz structura cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc conform
tabelului: (Anexa 17)

43

Tabelul 3.2.1.
Analiza componenei i structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc n dinamic a
ntreprinderii S.A. ,,BUNSTARE
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abateri, + -
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Mii lei P.P.
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Fondul de retribuii a personalului
total
inclusiv:
1.1.Salarii i lefuri directe
1.2.Pli pentru timpul nelucrat
1.3.Prime i remunaraii n bani
1.4.Pli n natur
439547

99.91

460568

99.97 +21021 +0.06
2.Pli i remunerii neincluse n
salariu total
inclusiv:
2.1.Contribuii pentru asigurrile
sociale de stat
2.2.Contribuii asigurare medical
obligatorie
2.3.Cheltuieli pentru forma
profesional a salariailor
391.30 0.09 128.40 0.03 -262.9 -0.06
3.Alte cheltuieli cu fora de munc - - - - - -
Total cheltuieli pentru ntreinerea
forei de munc (1+2+3)
439938 100.00 460696 100.00 +20758.1 X

Concluzie: Conform calculelor efectuate n tabelul 3.2.1. se observ c cheltuielile pentru ntreinerea
forei de munc la ntreprindere au crescut fa de anul precedent cu 20758.1 mii lei s-au cu 4.72%.
Cresterea se datoreaz majorrii fondului de retribuie a personalului cu 21021 mii lei i a cheltuielilor
neincluse n salariu cu 262.9 mii lei. Analiznd structura acestor cheltuieli se observ c cota
preponderenta n perioadele de referin o ocup fondul de retribuie a personalului fapt ce se
aprecieaz pozitiv astfel n anul de gestiune cota fondului de retribuie n totalul cheltuielilor cu fora de
munc a constituit 99.97% s-au cu o cretere n dinamic de 0.06 p.p. Concomitent plile i cheltuielile
neincluse n salariu ocup 0.03% s-au cu o reducere de 0.06 p.p.

44

II. Etap se studiaz structura fondului de retribuie a personalului dup categoriile de lucrtori
III. Etap de analiz se aprecieaz structura fondului de retribuie a personalului pe tipuri de achitrii n
dinamic. n calitate de tipuri de achitri se indic poziiile 1.1., 1.2., 1.3. si 1.4. din tabelul 3.2.1.
n structura fondului de retribuie pe tipuri de achitri mai mult de 85% o ocup salariile i lefurile
directe.
n rezultatul analizei pozitiv se aprecieaz creterea n dinamic:
- A salariilor i lefurilor directe;
- A primelor si remuneraiilor n bani.
Negativ se aprecieaz creterea n dinamic a plilor pentru timpul nelucrat ceia ce semnific despre
organizarea nesatisfctoare a procesului de producie a ntreprinderii.
IV. Etap se calculeaz influena factorilor generali la modificarea fondului de retribuie a personalului.
Acesti factorii sunt:
1. Modificarea numrului mediu al salariailor ( Ns)
2. Modificarea salariului mediu anual al unui angajat ( Sa).
Legtura fondului de retribuie cu acesti factori se exprim: FR = Ns x Sa
Calculul influenei factorilor se efectueaz dup metoda diferenelor absolute (MDA):
1.1. FRNS = (Ns(1) Ns(0) ) x Sa(0)
1.2. FRSA = Ns(1) x Sa(1) Sa(0)
V. Etap se calculeaz influena factorilor detaliai la modificarea fondului de retribuie a muncitorilor
acestea sunt:
- Numrul mediu de muncitori ( M);
- Numrul mediu de zile lucrate pe an de 1 muncitor ( Z);
- Durata zilei de munc n ore ( h);
- Salariul mediu pe ora a unui muncitor ( Sh).
Legtura fondului de retribuie a muncitorilor cu factorii detaliai se exprim: FRM = M x Z x h x Sh
Pentru a calcula influena acestor factori se aplic metoda substituiilor n lan (MSL).
Analiza cheltuielilor de distribuire
Cheltuielile de distribuire sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor
de servicii i anume cheltuieli privind operaiunile de marketing, cheltuielile privind ambalajele i
ambalarea produselor i mrfurilor, cheltuielile de reclam; cheltuielile privind reparaiile i deservirea
cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute fac parte din cheltuielile perioadei.
45

Analiza prevede studiul n mai multe etape:
I.Etap se examineaz structura cheltuielilor comerciale pe articole de calculaie apreciind ponderea
fiecrui articol n sum total a cheltuielilor comerciale.
II. Etap se studiaz structura cheltuielilor comerciale convenional variabilei convenional constantei.
Cheltuieli de distribuire convenional variabile se modific n dependen de cretere sau reducerea
volumului vnzrilor acestea includ:
-Cheltuieli de transport a produselor finite;
-Cheltuieli de ambalare a produselor finite;
-Cheltuieli legate de operaiunile de marketing i reclam;
-Cheltuieli privind remunerarea muncii lucrtorilor angajai la comercializarea produselor finite.
Cheltuieli de distribuire convenional constante nu se modific n dependen de modificarea
volumului vnzrilor acestea inculd: uzura mijloacelor fixe; cheltuieli pentru ntreinerea i reparaia
mijloacelor fixe; cheltuieli legate de returnarea produselor finite i reducerea preurilor la acestea.
(Anexa 17)
Tabelul 3.2.2.
Analiza componentei si structurii cheltuielilor comerciale in dinamica a intreprinderii S.A.
,,BUNSTARE
Grupe de cheltuieli Anul precedent (2012) Anul de gestiune (2013) Abateri, + -
Suma, mii
lei
Ponderea
%
Suma,
mii lei
Ponderea
%
Mii lei P.P.
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Cheltuieli de
distribuire total
inclusiv:
1.1.Conventional
variabile
294.9

38.5
100.00

13.05
137.8

24.0
100.00

17.41
-157.1

-14.5
-

+4.36
1.2.Conventional
constante
256.4 86.95 113.8 82.59 -142.6 -4.36
Concluzie: Calculele efectuate n tabelul 3.2.2. denot c cheltuielile comerciale totale s-au redus redus
fa de anul precedent cu 157.1 mii lei s-au cu 53.2 %.
Reducerea se datoreaz diminurii cheltuielilor de distribuire variabile cu 14.5 mii lei. Constante cu
142.6 mii lei. Analiznd structura observm c ponderea principala revine cheltuielilor de distribuire
constante.
46

n dinamic cota acestora are un caracter de reducere de la 86.95% pna la 82.59%. n acelai timp
cheltuielile de distribuire variabile s-au majorat de la 13.05% pna la 17.41%.

III. Etapa se calculeaz modificarea cheltuielilor de distribuire convenional variabile n dependen de
urmtorii factorii:
1. Modificarea venitului din vnzri ( VV);
2. Modificarea ratei cheltuielilor de distribuire convenional variabile ( Rcom(v));
Rata cheltuielilor de distribuire variabile se calculeaz:
Rcom(v) =
bani
VV
v Ccom
100
) (

Legtura cheltuielilor comercial variabile cu factorii n cauz se exprim:
= ) (v Ccom
100
) (v Rcom VV

Calculul influenei factorilor se efectueaz dup metoda diferenelor absolute (MDA):
2.1.
= A ) (v Ccom
100
0 ) (v Rcom VV A

2.2.

= A ) (v Ccom
100
) ( 1 v Rcom VV A

IV. Etapa se calculeaz influena factorilor la modificarea ratei cheltuielilor comerciale convenional
constante. n acest caz formula de calcul a acestui indicator corespunde cu formula dependentei
factoriale: Rcom(c) =
bani
VV
c Ccom
100
) (

Calculul influenei factorilor se calculeaz dup formulele:

3.1. Rcom(c) =
|
1
1 ) (
VV
c Ccom
| bani
VV
c Ccom
100
1
0 ) (

3.2. Rcom(c) =
|
1
0 ) (
VV
c Ccom
| bani
VV
c Ccom
100
0
0 ) (

Analiza cheltuielilor generale i administrative
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea
ntreprinderii n ansamblu. Cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe,
47

cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general, gospodreasc; cheltuielile
de ntreinere a personalului administrativ i de conducere; impozitele, taxele i plile virate n buget
potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat
nerecuperat, accizele; cheltuielile de reprezentare, cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale
personalului de conducere etc.
Cheltuielile generale i administrative depind de structura organizatorica a aparatului administrativ
de conducere i de formele de gestionare a ntreprinderii.
Sursele de informaie pentru analiza sunt:
1. Raportul de profit i pierderi;
2. Anexa la raportul de profit i pierderi compartimentul 1.5. ,,Cheltuieli generale i administrative
3. Datele evidenei contabile contul 713.
I. Etapa de analiz se studiaz componena i structura cheltuielilor generale i administrative dup
articole conform tabelului: (Anexa 17)
Tabelul 3.2.3.
Analiza componentei si structurii cheltuielilor generale si administrative in dinamica a intreprinderii
S.A. ,,BUNSTARE
Articole de cheltuieli Anul precedent Anul de gestiune Abateri, + -
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Mii lei P.P.
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Uzura (amortizarea) activelor
pe termen lung
46.6 0.02 10.9 0.03 -35.7 +0.01
2.Cheltuieli pentru intretinerea
si reparatia mijloacelor fixe de
orientare gospdareasca
275.0 0.10 114.0 0.03 -161 -0.07
3.Cheltuieli pentru intretinerea
personalului administrativ de
conducere
104.7 0.04 34.0 0.01 -70.7 -0.03
4.Cheltuieli pentru deplasarea
personalului administrativ de
conducere
391.3 0.15 128.4 0.02 -262.9 -0.13
5.Alte cheltuieli generale si
administrative
261368 99.69 309116 99.91 +47.75 +0.22
Total cheltuieli generale si
administrative (1+2+3+4+5)
262186 100.00 309.40 100.00 -482.6
X

48

Concluzie: Conform calculelor efectuate n tabelul 3.2.3. observam c n anul de gestiune suma total a
cheltuielilor generale i administrative a diminuat fa de anul precedent cu 0.18 % ( ) 100
262186
6 . 482
.
Aceast reducere se datoreaz diminurii cheltuielilor pe toate articolele cu excepia uzurii. Astfel
reducerea cheltuielilor pentru ntreinerea aparatului administrativ a condus la diminuarea cheltuielilor
generale i administrative cu 70.7 mii lei s-au cu 67.53%
( ) 100
7 . 104
7 . 70
. O reducere semnificativ
se constat pe articolul cheltuieli privind deplasrile personalului administrativ care au diminuat fa de
anul precedent cu 262.9 mii lei s-au cu 67.2%
( ) 100
3 . 391
9 . 262
. n aceleai ritmuri au diminuat i alte

articole din cheltuieli. Analizand structura cheltuielilor generale i administrative observam c
ponderea principal o deine articolul alte cheltuieli generale i administrative.
n anul de gestiune cota acestora constituie respectiv 99.91%, nectnd la diminuarea fa de anul
precedent cu 0.22 p.p. n anul de gestiune o cot semnificativ ocup uzura (amortizarea) activelor pe
termen lung 0.03% s-au o cretere fa de anul precedent.
II. Etap de analiz se aprecieaz nivelul justificativ al cheltuielilor generale i administrative.
Respectarea acestui nivel const n ritmul de cretere a veniturilor din vnzri trebuie s depeasc
ritmul de cretere al cheltuielilor generale i administrative la aceast etap se calculeaz i se
aprecieaz n dinamic rata cheltuielilor generale i administrative la 1 leu a veniturilor din vnzri
conform tabelului: (Anexa 4)

49

Tabelul 3.2.4.

Analiza evolutiei cheltuielilor generale si administrative la 1 leu a veniturilor din vanzari a
intreprinderii S.A. ,,BUNSTARE
Indicatori Anul precedent Anul de
gestiune
Abaterea
absoluta, + -
Ritmul de
crestere, %
A 1 2 3= 2-1
4= % 100
1
2

1.Suma totala a cheltuielilor
generale si administrative, mii lei
261368 309116 +47.75 118.27
2.Venituri din vanzari, mii lei 775791 929896 +154.11 119.8
3.Rata cheltuielilor generale si
administrative la 1 leu venituri
din vanzari bani 100
2
1

33.69 33.24 -0.45 98.66

Concluzie: Calculele efectuate n tabelul 3.2.4. atest o situaie favorabil viznd evoluia cheltuielilor
generale i administrative la 1 leu venituri din vnzri. Rata acestor cheltuieli n anul de gestiune a
diminuat fa de anul precedent cu 0.45 banut s-au cu 98.66%, fapt ce se aprecieaz pozitiv.
Diminuarea ratei se explic prin faptul ca ritmul de reducere a cheltuielilor generale i administrative a
depait ritmul de reducere a veniturilor din vnzri cu 119.8%.
Analiza altor cheltuieli operaionale
Conform Standartul Naional de Contabilitate ,,CHELTUIELI S.N.C. cheltuielile care nu pot fi
raportate la cheltuieli comerciale sau la cheltuieli generale i administrative intra n componena altor
cheltuieli operaionale de regula la majoritatea ntreprinderilor acestea includ:
- Cheltuieli privind vnzarea altor active curente cu excepia produselor finite;
- Cheltuieli privind arenda curent;
- Cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despagubiri i alte sanciuni;
- Consumuri indirecte de producie nerepartizate;
- Alte cheltuieli.
I.Etap de analiz se studiaz dinamica altor cheltuieli operaionale n baza capitolului 1.7 din anexa la
raportul de profit i pierderi s-au a contului 714. (Anexa 17)
50

Tabelul 3.2.5.
Analiza componentei si structurii cheltuielilor generale i administrative in dynamic a ntreprinderii
S.A. ,,BUNSTARE
Articole de cheltuieli Anul precedent Anul de gestiune Abateri, + -
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Suma,
mii lei
Ponderea,
%
Mii lei P.P.
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Cheltuieli din vanzarea altor
active curente
509.6 39.90 198.6 38.02 -311 -1.88
2.Cheltuieli privind arenda
curenta
7.9 0.62 6.2 1.19 -1.7 +0.57
3.Cheltuielile indirecte de
productie nerepartizate
405.7 31.77 151.3 28.96 -254.4 -2.81
4.Cheltuieli aferente
produselor rebutate
353.9 27.71 166.3 31.83 -187.6 +4.12
Total alte cheltuieli
operationale (1+2+3+4)
1277.1 100.00 522.4 100.00 -754.7
X

Concluzie: Calculele efectuate n tabelul 3.2.5. ne atest c suma altor cheltuieli operaionale a
diminuat fa de anul precedent cu 754.7 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de reducerea
cheltuielilor la toate articolele, astfel n anul de gestiune cheltuielile indirecte de producie nerepartizate
au diminuat cu 254.4 mii lei. Cheltuielile aferente produselor rebutate au diminuat cu 187.6 mii lei,
aceasta situaie se aprecieaz pozitiv totodat majorarea cheltuielilor privind arenda curent a condus la
creterea altor cheltuieli operaionale cu 1.7 mii lei.
II.Etap de analiz se calculeaz i se aprecieaz n dinamic rata altor cheluieli operaionale la 1 leu
venituri din vnzri. Pozitiv se aprecieaz depirea ritmului de cretere a venitului din vnzri fa de
ritmul de cretere a altor cheltuieli operaionale. (Anexa 4)

51

Tabelul 3.2.6.

Analiza dinamicii altor cheltuieli operaionale la 1 leu venituri din vnzri a ntreprinderii S.A.
,,BUNSTARE
Indicatori Anul precedent Anul de
gestiune
Abaterea
absoluta, + -
Ritmul de
crestere, %
A 1 2 3= 2-1
4= % 100
1
2

1.Suma altor cheltuieli
operationale, mii lei
24565 13672 -10.89 55.66
2.Venituri din vanzari, mii lei 775791 929896 +154.11 119.86
3.Rata altor cheltuieli
operationale la 1 leu venituri din
vanzari bani 100
2
1

3.17 1.47 -1.7 46.37

Concluzie: Calculele efectuate denot ca la ntreprindere s-a stabilit o tendin negativ n evoluia ratei
altor cheltuieli operaionale la 1 leu venituri din vnzri n anul de gestiune aceasta s-a majorat fa de
anul precedent aproape de 2 ori. Majorarea n cauz se explica prin faptul ca ritmul de reducere a
ventului a deposit ritmul de reducere a altor cheltuieli operaionale.

52

3.3. Modelul econometric care descrie dependena dintre cheltuieli i venituri
Econometria presupune totalitatea metodelor i tehnicilor de analiz a dinamicii variabilelor
economice, precum i a interconexiunilor dintre acestea. Econometria utilizeaz o mare parte din
tehnicile de inferen statistic puse la dispoziie de ctre statistica matematic. De asemenea, teoria
probabilitilor ofer noiunile fundamentale necesare pentru nelegerea statisticii i a econometriei.
Econometria reprezint o mbinare armonioas ntre teoria economic, modelarea economic,
statistica economic i statistica matematic. Teoria economic propune o serie de ipoteze care, n
general, sunt de natur calitativ. Modelarea economic transpune aceste ipoteze n limbaj cantitativ
prin intermediul modelelor economice care pot fi utilizate pentru previzionarea variabilelor de interes.
Statistica economic are drept scop principal colectarea, prelucrarea i prezentarea datelor economice
sub forma de grafice i tabele. Statistica matematic ofer multe instrumente de analiz a acestor date.
Totui, un practician are deseori nevoie de metode speciale avnd n vedere natura unic a datelor
economice. Rolul econometriei const n punerea la dispoziie a unor astfel de tehnici care permit
construirea i testarea unui model economic i transpunerea acestuia ntr-un model econometric, care
poate fi utilizat efectiv pentru a previziona evoluia fenomenelor economice.
Regresia este o metod de modelare a legturilor dintre variabile. Este cel mai important
instrument de lucru al econometriei. Analiza de regresie se ocup cu descriere si evaluarea legturii
dintre o variabil dat (numit variabil dependent sau explicat) i una s-au mai multe alte variabile
(cunoscute ca variabile independente s-au explicative) cu scopul de a estima i a previziona valoarea
medie a variabilei dependente, cunoscndu-se valorile fixate ale variabilelor independente (valori fixate
n urma unor eantionri repetate).
Termenul de regresie i are originea n studiile statisticianului englez Francis Galton (1822-1911),
n domeniul ereditii. Acesta a observat c nlimea fiilor provenii din tai foarte nali se apropie mai
mult de nlimea medie dect de nlimea tailor. Galton a constatat c avea loc o regresie sau o
revenire la nltimea medie.
Obiectivele Analizei de Regresie:
1. S estimeze valoarea medie a variabilei dependente, date fiind valorile variabilei independente;
2. S testeze ipoteze despre natura dependenei (ipoteze sugerate de teorie economic);
3. S previzioneze valoarea medie a variabilei dependente, cunoscnd valoarea variabilei independente.
Modelul econometric cel mai simplu este modelul de regresie unifactorial, n care o variabil
dependent Y este explicat printr-o singur variabil independent X.
53

Variabila explicativ are caracter determinist. Modelul Y = a + bX + conine i o variabil aleatoare
, prin intermediul creia se studiaz comportamentul variabilei dependente Y.
Specificarea i identificarea modelului se face pe baza teoriei economice a fenomenului observat i
const n precizarea variabilei dependente, a variabilei independente i n alegerea unei funcii
matematice pentru a descrie valorile lui Y numai n funcie de valorile variabilei X.
ntreprinderea S.A. ,,BUNSTARE nu deine datele statistice dintre cheltuieli i venituri. Dar am
apelat la datele culese de la ntrepriderea S.R.L. ,,Ambiana municipiul Chiinau activitatea principal
este fabricarea articolelor din lem, forma de proprietate este privat, codul fiscal 1003600085926,
adresa Straeni, strada Orhei 8. Aceasta ntreprindere S.R.L. ,,Ambiana are datele statistice pentru 10
ani dintre cheltuieli i venituri. (Anexa 18) Cu ajutorul programului excel am aflat rezultatele
dependenei dintre cheltuieli i venituri.
Tabelul 3.3.1.
Cheltuielile i veniturile ntreprinderii S.R.L. ,,Ambiana

t Xt Yt
1 666635 530245
2 540975 364316
3 671116 602589
4 706701 632675
5 544627 491984
6 679597 539468
7 528000 406193
8 495887 399418
9 479839 402472
10 446113 381403
Suma 5759490 4750763
Media 575.949 475.076

54

R 0,999548
R- 0,999096

R-
0,998982

43298,41
10

df SS MS F
F

1 1,66E+13 1,66E+13
8837,
186
1,83E-
13
8 1,5E+10 1,87E+09
9 1,66E+13

t-

P-

95%

95%

95,0%

95,0%
Y-
1950,047 16677,94 0,116924

0,909
803 -36509,4
40409
,46
-
36509
,4
40409
,46
666635 0,824871 0,008775 94,00631
1,83E
-13
0,80463
6
0,845
105
0,804
636
0,845
105

55

530245
53025

1 448184,4 -83868,4 -2,05448

5 36436

2 555533,9 47055,08 1,152686

15 38143

3 584886,9 47788,06 1,170641

25 39948

4 451196,9 40787,14 0,999143

35 40242

5 562529,6 -23061,6 -0,56493

45 40613

6 437481,7 -31288,7 -0,76646

55 49194

7 410992,7 -11574,7 -0,28354

65 53948

8 397755,1 4716,861 0,115547

75 60259

9 369935,6 11467,45 0,280913

85 63265

10 4752784 -2021,13 -0,04951

95
47507
63

56

Concluzie: n baza calculelor efectuate dependena dintre cheltuieli i venituri ne atest c coeficientul
de determinare R = 0.999096 ne arat o legatur strns ntre aceste variabile. n plus statistica Student
t = 94.00631 depete considerabil valoarea critic tcrit = 2.306, la un prag semnificativ = 0.05. Ceea
ce ne permite s facem concluzie c circa 99 % din cazurile studiate se ncadreaz n modelul respectiv.
Modelul final calitativ, poate fi utilizat pentru pronosticuri ulterioare, de exemplu, pentru un venit
prognozat n marime de X = 700 000 mii lei, iar cheltuielile vor constitui Y = 0.824871 * 700 000 =
577.4097 mii lei.

57

ncheiere
n lucrarea de fa a materialului expus anterior, se poate spune c scopul ntocmirii acestei teze
anuale este dezvoltarea bazei teoretice i practice privind contabilitatea cheltuielilor activitii n
condiiile trecerii la economia de pia, am ncercat s scoatem n eviden caracteristicile cheltuielilor,
reflectarea lor n contabilitate, ct i importana acestora n diagnosticarea i evaluarea performanelor
entitatii. Obiectivele realizate n aceast lucrarea au fost studierea bazelor teoretice ale contabilitii
cheltuielilor le-am realizat cu ajutorul Standartul Naional de Contabilitate ,,CHELTUIELI S.N.C.
intrat n vigoare la 1 ianuarie 2014. Evidena contabil a cheltuielilor se efectueaz conform formei de
eviden a notelor contabile. Operaiunile economice se nregistreaza n cadrul ntreprinderii n baza
documentelor primare cum ar fi decont de avans, dispoziie de plat etc. n ceea ce const analiza
economico-financiar am analizat n cadrul ntreprinderii fiecare tipuri de activiti ale cheltuielilor am
facut analiza acestora i am depistat careva plusuri minusuri pe care le-am descries n concluzie.
n cadrul S.A. ,,BUNSTARE contabilitatea este automatizat fiind folosit programa 1C.
Astfel documentele primare se ntocmesc automatizat, dar se fac i copii pe suport din hrtie i se
perfecteaz n modul stabilit de legislaia n vigoare.
Pentru exemplificarea modului de nregistrare i analiz a cheltuielilor am ales societatea S.A.
,,BUNSTARE motivat de urmtoarele:
- este o ntreprindere cu o activitate comercial susinut i foarte diversificat concretizat n
producia de mobilier din lemn att pentru interior ct i pentru exterior;
- activitatea desfurat de ctre societate reclam consum de resurse concretizate n factori de
producie, pentru care s-au angajat cheltuieli ce formeaz costurile de producie.
La S.A. BUNSTARE organizarea contabilitii se ine evidena conform cerinelor ,,Legea
Contabilitii Republicii Moldova nr.113-XVI din 27 aprilie 2007, Standardele Naionale de
Contabilitate, Planul de Conturi Contabile vechi aprobate prin ordin al Ministrului Finanelor al
Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997 i alte acte legislative i normative ale Republicii
Moldova.
Organizarea compartimetului financiar-contabil are la baz un sistem de resurse umane i
informaionale complex capabil s asigure pe de o parte evidena cheltuielilor de exploatare (de
producie), precum i informaii foarte cuprinztoare manageriatului necesare n procesul de analiz.
58

Pentru fiecare tip de operaiune economic este prevzut o not de contabilitate ncadrat cu un
numr permanent se contabilizeaza pe parcursul lunii. La finele luni se calculeaza rulajele i soldurile
conturilor. Analiznd organizarea evidenei contabiliti la ntreprinderea .S.A. ,,BUNSTARE nu
am observat careva inereguli sau nclcri de legislaie n vigoare care reglemeteaz contabilitatea.
Avnd n vedere multitudinea de materii prime i materiale necesare desfurrii procesului de
producie, S.A. ,,BUNSTARE ntreine relaii de afaceri cu o multitudine de ageni economici
puternici att de la intern ct i de la extern.
Am observant un avantaj n cadrul ntreprinderii ca n urma desfurarii activitii prestri de
servicii, comercializarea mobile, transporturi rutiere de mrfuri etc. au venituri favorabile.
n general pentru ameliorarea activitii i micorarea costurilor nalte ntreprinderii a propune careva
recomandri cum ar fi:
- Schimbarea atitudinii despre calitate la toi angajaii prin educare i antrenare.
- Organizarea evidenei contabilitii ntreprinderii printr-un control riguros;
- Utilizarea resurselor sa fie de o calitate nalt;
- Sa dispun de condiii mai favorabile pentru desfurarea activitii ;
- Asigurarea calitii prin controlul final al produselor;
n rezultatele evidenei contabile la ntreprinderea dat, reflect o situaie favorabil n ceea ce privete
activitatea i dezvoltarea ntreprinderii. S.A. BUNSTARE are puncte slabe dar prioritate o dein
punctele forte.
Obiectivul principal al conducerii ntreprinderilor este obinerea de profit, la realizarea cruia este
necesar o contabilizare eficient a cheltuielilor, deoarece gestiunea corect a acestora va duce la
majorarea rezultatelor pozitive ale ntreprinderii.
Sistemul informaional este bine organizat i este capabil s ofere o informaie exact asupra
micrilor patrimoniale dar s i ofere permanent informaii pertinente i n cel mai scurt timp n
vederea adoptrii celor mai bune decizii.
Consider c principala dificultate care apare pe parcurs n cadrul ntreprinderii este atragerea i
motivarea tuturor angajailor firmei n procesul de asigurare a calitii produselor finite, prin calitatea
muncii desfurate.

59

Bibliografie:
Acte legislative i normative
1.Legea contabilitii a Republicii Moldova.
2. Scrisoarea departamentului Analize Statistice i Sociologice nr.08-05-81 din 29.12.1998.
3. Scrisoarea Ministerului Finanelor nr.05/2.7.478 din 31.12.1998.
4. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.866 din 11.09.1997 Cu privire la perfecionarea
sistemului statistic.
5. Codul fiscal al Republicii Moldova.
6. S.N.C. numrul 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
7. S.N.C. ,,Cheltuieli.
8. S.N.C. numrul 5 Prezentarea rapoartelor financiare.
9. Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor elaborat n baza
S.N.C.
10. Regulamentul privind deplasrile peste hotare ale colaboratorilor instituiilor i subiecilor
economici, aprobat prin Hotrarea Guvernului Republicii Moldova nr. 613 din 4 septembrie 1995.
11. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise
spre deducere din venitul brut nr. 130 din 6 februarie 1998.
12. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la modul i cuantumul de deducere a
cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar nr.485 din 4 mai 1998.
13. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul
de confirmare a donaiilor in scopuri filantropice nr. 489 din 4 mai 1998.
14. Hotrarea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale
persoanelor juridice permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de intreprinztor pentru
scopuri fiscale nr. 484 din 4 mai 1998.
15. Codul fiscal 1163-XIII din 24 aprilie 1997 Contabilitate i audit 1, din ianuarie 2007.
16. Codul muncii al Republicii Moldova Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 159-162 din 29
iulie 2003.
17. Indicaiilor metodice privind elaborarea i susinerea tezei de licen pentru studenii specialitii
"Contabilitate", USM.

60

Manuale, monografii, cri, brouri:
1. Contabilitate financiar / Colectiv de autori: coordonator A. Nederia, - Ed. a II-a, revz. i
completat. Chiinu: ACAP, 2003. 640 p.
2. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal / A. Nederia. -
Chiinu: Contabilitate i audit, 2007. 640 p.
3. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova / Colectiv de autori: coordonator
A. Nederia, vol. II. - Chiinu: ACAP, 1999. 400 p.
4. Principiile de baz ale contabilitii / Needles B., Anderson H., Caldwille J.C., - Ed. a V-a.
Chiinu: ARC, 2000 1240 p.
5. Contabilitate conform standardelor internaionale. / urcanu V. Chiinu: ASEM, 1996. 174 p.
6. Bazele contabilitii. / Clin O., Ristea M. - Bucureti: Editura Naional, 2000 221 p.
7. Cojocaru M. Activitate financiar Iai 1995.
8. Negruiu M. Contabilitatea financiar i de gestiune intern a cheltuielilor i veniturilor i
rezultatelor n comer Bucureti 1996.
9. Feleag N., Ion Ionacu Contabilitate financiar Editura Economica 1993.
10. Econometrie / Braila A., Calin I., Grigor R., Platon N., Prodan N. Chisinau: USM 2013 204 p.
11. Bucur V., urcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Editura ASEM, Chiinu, 2005 562 p.
12. Coordonator Nederi A. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova.
Editura ACAP, Chiinu, 1998 432 p.
13. urcanu V. Calculaia costurilor: (lucrare didactic). Editura ASEM, Chiinu, 2001 115 p.

61

Anexe

Teza

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Teza

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

. n aceleai ritmuri au diminuat i alte

1950,047 16677,94 0,116924

S-ar putea să vă placă și