Conspect de lecii la disciplina

CONTABILITATE DE GESTIUNE
TEME:
Tema 1. Obiectul i rolul contabilitii de gestiune. Tema 2. Noiunea,coninutul i clasificarea consumurilor i costurilor. Tema 3.Planificarea i ntocmirea bugetelor TEMA 4. Schema general de eviden a consumurilor

BLI 2003

Tema 1. Obiectul i rolul contabilitii de gestiune.

Plan : 1)Obiectul contabilitii de gestiune. Dezvoltarea concepiei contabilitii de gestiune. 2)Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar. Asemnri i deosebiri. 3)Principiile contabilitii de gestiune. 4)Elementele de baz ale contabilitii de gestiune. 5)Organizarea contabilitii de gestiune.

=1=
Contabilitatea realizeaz reprezentarea intern sau extern a unei ntreprinderi sau organizaii. Aceast reprezentare justific existena a 2 circuite n sistemul informaional al firmei : unul care red imaginea ntreprinderii n exterior contabilitatea financiar altul care descrie procesele interne ale ntreprinderii contabilitatea de gestiune considerat fa intern a ntreprinderii. Contabilitatea de gestiune a aprut n Marea Britanie i SUA la finele secolului al XVIII lea ca urmare a dezvoltrii industriilor i concurenei. Ea a cunoscut 2 etape de dezvoltare : 1) este cuprins ntre cele 2 rzboaie mondiale. n aceast perioad nu exist noiunea de gestiune ci se practic termenul de contabilitate de producie, care avea un singur obiectiv - calculaia costului de producie. dup cel de al 2 lea rzboi mondial i anume n anii 40 50 a aprut noiunea de contabilitate de gestiune care se deosebete de contabilitate de producie prin faptul c n afara calculrii costului de producie ea se mai ocup cu prognozarea, analiza, controlul, luarea deciziilor, etc. Contabilitatea de gestiune denumit i contabilitate analitic n Frana sau contabilitate managerial n SUA are rolul de a servi ca instrument n luarea deciziilor de ctre managerii firmei. Ea ofer managementului firmei datele care pot servi drept semnal pentru orientarea previzional a compartimentelor economice ale personalului deoarece rezultatele conducerii depind de alte persoane ale firmei ( de lucrtorii firmei la orice nivel ). Principalele obiective sau funcii ale contabilitii de gestiune snt : - Calcularea costurilor pe produse, activiti i pe uniti organizaionale ( departamente, secii, servicii, etc.). - Determinarea diferitor rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti - Furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor. - Furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i elaborri ( sau realizri ), producerea de informaii destinate msurrii performanelor ( rentabilitii produciei ) la nivelul sectoarelor de activitate i produselor. - Furnizarea bazei de date pentru executarea controlului de gestiune. Un sistem efectiv de contabilitate managerial ofer posibilitate ntreprinderii s mnuiasc operaiunile de fiecare zi, s depisteze problemele i s le rezolve s fac prognozri pentru perioade scurte i lungi i s evalueze progresul.

2)

=2=
Pentru a nelege mai uor particularitile contabilitii de gestiune i ale contabilitii financiare se ntocmete urmtorul tabiel : Criterii de comparare Contabilitate Financiar Contabilitate de Gestiune

1.
2.

Utilizatori informaii Obligativitatea organizrii contabilitii

de

Utilizatorii externi ( acionari, furnizori, investitori, bnci, clieni, etc ) i utilizatori interni ( personalul i administrarea ntreprinderii ) Organizarea ei este impus de ctre legislaie

Utilizatori interni ( managerii diferitor niveluri de conducere a ntreprinderii ) Se organizeaz numai n cazul cnd administraia ntreprinderii hotrte c ea este necesar. n schimb marele ntreprinderi i definesc proceduri stricte i detaliate privind organizarea contabilitii de gestiune, specificul activitii i nevoile de informare. Asigurarea cu informaii a managerilor n scopurile de planificare, control i dirijare a activitii

3.

Scopul contabilitii

ntocmirea registrelor financiare pentru utilizatori ( bl. ct-la secia financiar ) anexele respective 1,2 i Raport Statistic la inspectoratul fiscal drile de seam privind impozitile ntreprinderii, fondul social darea de seam referitor la fondurile de salarizare +31%, pentru asigurri +1%, pentru pensii + 1% - sindicate

4. 5.

Sistemul contabilitate Gradul reglementare

de de

n partida dubl Reglementat la nivel naional, respectarea obligatorie a principiilor i normelor general acceptate de contabilitate ( Legea contabilitii, SNC, Instruciunile managementului financiar, diverse legi care apar pe parcurs, scrisori ) Unitatea valoric Unitatea economic n ansamblu n date istorice ( se nregistreaz operaia care a avut loc )

Nu este limitat la partida dubl, poate fi folosit orice sistem potrivit Nu este reglementat la nivel naional

6. 7. 8.

Unitatea de msur folosit Obiectul evidenei i analizei Evaluarea informaiei Gradul exactitate informaiilor de a

Orice unitate de msur potrivit : valoric sau natural Diferite subdiviziuni structurale ale ntreprinderii (secii, sectoare, ateliere, etc. n date istorice i date previzionale Multe date aproximative

9.

Date exacte

10. Frecvena
ntocmirii registrelor financiare 11. Publicitatea informaiei

Se ntocmesc regulat (trimestrial sau anual )

n mod neregulat atunci cnd este cerina managerului sau acionarilor referitor la preul unor active ( hrtii de valoare ) Informaii nepublicabile

Informaii publicabile

=3=
n inerea contabilitii de gestiune este necesar s se in cont de urmtoarele principii contabile : 1. Principiul specializrii exerciiilor, conform criua consumurile i cheltuielele se constat n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada de gestiune n care au avut loc indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. 2. Principiul prudenei prevede c cheltuielele i consumurile se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestuia, adic se contabilizeaz orice pierdere contabil.

3. Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i n registrele financiare a cheltuielelor, consumurilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu: costul produselor vndute se constat i se reflect n conturile contabile i n rapoartele financiareconcomitent cu venitul din vnzarea produselor, adic ntr-o singur perioad de gestiune. La 31.03.98 s-au fabricat 100 de buci a produsului A, la costul 450 lei bucata. La 14.04.98 s-au vndut 50 de buci a produsului A, la preul de vnzare 60 lei bucata. Care este suma veniturilor i costul produciei vndute care se vor nregistra la venituri sau cheltuieli
Cost total=50*100=5000 Cost vnzri=60*60=3600 Venitul 600 lei
4.

Dt 711 Ct 216 3000 lei Dt 221 Ct 611 3600 lei Dt 351 Ct 333.1 600 lei

Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielelorconstatate anterior n registrele fiscale i nu permite casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. n acest caz dac apar ndoieli referitor la primirea sumei convenite incluse anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielelor dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatat iniial.

=4=
Contabilitatea de gestiune include n sine urmtoarele elemente de baz :

1.

Planificarea este un proces de stabilire a ordinii de acionare n viitor. Acest proces include : stabilirea scopurilor i obiectivelor unei uniti economice

determinarea planului de aciunepentru realizarea lor ntr-un cadru specific de timp i alegerea celei mai bune alternative. La acest nivel contabil trebuie s pun la dispoziia managerilor o dare de seam clar despre alternativele financiare existente. Planificarea n primul rnd prevede calcularea costurilor previzionale prin devize la care ia partei contabilul analitic. El alege metodele concrete, specifice ntreprinderii necesare pentru calcularea costurilor. Un instrument

important al planificrii l constituie bugetul care const n determinarea indicatorilor tehnico economici planificai pentru ntreprindere i subdiviziunile acesteia pentru o perioad curent ( an, trimestru, semestru ) controlul este un proces de verificare a modului de ndeplinire a planurilor, adic se stabilete n ce msur aciunile ntreprinse corespund planului. Altfel spus controlul de gestiune este destinat managerilor ntreprinderii pentru deciziile lor operaionale i pe termen scurt n vederea atingerii obiectivelor strategice ale firmei. Controlul de gestiune este procesul prin care managerii se asigur c resursele snt obinute i utilizate cu eficien pentru atingerea obiectivelor ntreprinderii. Eficiena este suma factorilor de producie utilizai pentru atingerea unui nivel de eficacitate gradul de atingere a scopului. Exemplu Scopul nostru este de a fabrica 200.000 uniti. Dac le fabricm sntem efectivi dac n realitate am obinut 180.000 de uniti, n acest caz sntem efectivi, dar nu eficieni. La acest nivel contabilul trebuie s prezinte darea de seam operaional n care s compare consumurile operaionale cu cele efective i n urma comparrii s se stabileasc abaterile. Exemple de rapoarte operative : a) raport operativ privind utilizarea materiei prime i materialelor; b) raport operativ privind cheltuielile ntreprinderii : - comercial de investiii financiare - excepionale - operaional Luarea deciziilor operaionale este procesul de selecionare a unui curs de aciuni din cteva alternative pentru atingerea obiectivelor specifice. La aceast etap este important de neles dac a fost atins scopul propus iniial i dac nu, atunci se stabilesc care snt cauzele : planificarea nesatisfctoare; control insuficient; alegerea greit a scopului; Astfel n baza rezultatelor obinute reflectate n rapoartele operative se iau decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive. Contabilul trebuie s analizeze informaia din rapoartele de gestionare i s propun managerilor deciziile optimale, astfel contabilul dintr-un socotitor se transform n contabil analitic.

2.

=5=
n ce privete organizarea contabilitii de gestiune, aceasta se face avnd n vedere mrimea ntreprinderii, necesitile interne de informare i specificul activitii astfel ntreprinderile mari i organizeaz o contabilitate de gestiune bazat pe proceduri detaliate i riguroase, n schimb n cazul firmelor mici funciile contabilitii de gestiune snt preluate cel mai adesea de contabilitatea financiar prin detalierea i prelucrarea informaiilor furnizate de aceasta n funcie de necesitile manageriale. n teoria i practica modern a contabilitii de gestiune se confrunt 2- concepii generale de organizare a acesteia i anume : a. concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un sistem conectat integrat cu contabilitatea financiar realizndu-se un singur circuit informaional contabil care integreaz cele 2- componente, denumit i concepia monist ( integralist ) de organizare a contabilitii ( monism contabil ); b. concepia organizrii contabilitii de gestiune ntr-un circuit complet, autonom fa de contabilitatea financiar, denumit concepia dualist de organizare a contabilitii ( dualism contabil ). n optica contabilitii, contabilitatea de gestiune i cea financiar se realizeaz concomitent fr o scendare riguroas a acestora. Soluia integratoare a contabilitii de gestiune i celei financiare este destul de delicat, deoarece presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specifice contabilitii de gestiune cu funcionarea conturilor de cheltuieli ( VII ) i i respectiv de venituri ( VI ) a contabilitii financiare. Adversarii contabilitii informaionale susin c aceast soluie este greu de practicat datorit interpretrii nregistrrilor din contabilitatea financiar i cea de gestiune. Se reproeaz acestei concepii faptul c face s dispar respectiv s soldeze conturile de venituri i cheltuieli din contabilitatea financiar la finele fiecrei perioade de calculaie, ceea ce face dificil ntocmirea i prezentarea registrelor fiscale unde se indic rezultatul financiar al ntreprinderii. Se accept c totui aceast concepie poate fi practicat cu succes de ctre unitile economice specializate n comer i turizm unde nu se pune problema calculrii costului de producie ci doar determinarea rezultatului economico financiar pe grupe de materiale : 1. Cheltuielele directe ce constau n prelucrarea distinct a cheltuielilor i veniturilor de ctre cele 2 contabiliti, fiecare din ele urmrind elaborarea obiectivelor sale specifice ajungnd pn la organizarea i conducerea fiecrei contabiliti, se presupune utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitii de gestiune independe decele ale contabilitii financiare crora s li se imprime principii, reguli i corespondene contabilecare s permit preluarea cheltuielelor i veniturilor din contabilitatea financiar fr a solda conturile de cheltuieli i venituri la finele fiecrei perioade de gestiune. ntreprinderile din Republica Moldova prctic o contabilitate integrat, prin preluarea informaiei contabilitii financiare i dup nevoile proprii de gestiune, fr a realiza o separare a contabilitii financiare de cea de gestiune. n

aceste cazuri informaiile contabilitii de gestiune snt prelucrate cel mai frecvent sub form de situaii de calcul i rapoarte.

Tema 2

Noiunea,coninutul i clasificarea consumurilor i costurilor.

Plan : 1. Noiuni privind consumurile, cheltuielile i costurile. Componena consumurilor incluse n costul de producie. 2. Clasificarea consumurilor 2.1 Clasificarea consumurilor dup legtura lor cu procesul de producie. 2.2 Clasificarea consumurilor dup gradul de generalitate. 2.3 Clasificarea consumurilor dup modul de includere n costul de producie. 2.4 Clasificarea consumurilor dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic al produciei. 2.5 Alte grupri de consumuri.

=1=
n condiiile sistemului contabil precedent n-a existat o delimitare clar ntre noiunile de consumuri i cheltuieli aceti termeni se considerau sinonime. n SNC semnificaia noiunilor consumuri i cheltuieli nu coincide. Astfel consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. Acestea nemijlocit legate de procesul de producie i gsesc ntruchiparea material n stocurilor produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar. Pentru contabili costul de producie reprezint valoarea bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor. n calitate de resurse utilizate pot servi cantitatea de materiale utilizate, numrul de ore / om lucrate, numrul de maini / ore de funcionare a utilajului. Conform SNC Nr. 3 Componena consumurilor i cheltuielelor, costul de producie include urmtoarele elemente : - consumuri directe de materiale - consumuri privind retribuirea muncii - consumuri indirecte de producie La consumurile directe de materiale se refer consumul de materie prim i materiale de baz din care se fabric produsul formnd baza material a acestuia i anume : a. materia prim i materiale care constituie baza produciei fabricate; b. valoarea serviciilor cu caracter de producie prestate de teri; c. articole accesorii ( piese de completare ) i semifabricate supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare; d. combustibil de toate tipurile consumat n scopuri tehnologice la producerea tuturor felurilor de energie; e. energia de toate felurile ( electric, termic i aer comprimat ) consumat n scopuri tehnologice Cheltuielele directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerri a muncii prestate de ctre personalul incadrat n producia de baz a ntreprinderii. La acestea se refer : - retribuiile pentru munca prestat efectiv; - premiile pentru rezultatele de producie obinute; - sporurile la salariul de baz pentru miestria profesional; - sumele pltite sub form de compensare n funcie de regimul de lucru condiiile de munc ( munca n timp de noapte, munca suplimentar, munca n zilele de odihn, de srbtori, n condiii grele, etc. ); - remunerarea concediilor legale de odihn i suplimentare; - alte feluri de retribuii; Consumurile indirecte de producie cuprind : - consumuri de ntreinere reparaie i exploatare a mijloacelor fixe de producie; - uzura mijloacelor fixe de producie; - amortizarea activelor nemateriale cu destinaie de producie; - uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru necesitile generale ale procesului de producie; - salariile muncitorilor auxeliari i ale personalului administrativ din subdiviziunile de producie; - cheltuielele de asigurare a pazei subdiviziunilor de producie ( 713 ); - alte cheltuieli indirecte de producie;

n literatura de specialitate se cunosc cteva tipuri de costuri i anume : a. cost de producie ( cost de secie ) care este format din consumul direct de materiale + consumul direct privind salarizarea + consumuri indirecte de producie; b. cost de uzur format din cost de producie + cheltuielele generale i administrative ( 713 ); c. cost complet ( deplin ) format din costul de uzin+cheltuieli comerciale ( 712 ); d. cost de producie parial ( redus ) format din consum direct de materiale i o parte din consumuri indirecte de producie ( partea variabil ); Clasificarea consumurilor se face pentru 3 scopuri : 1) pentru calculaia costurilor 2) pentru controlul consumurilor 3) pentru analiza consumurilor i luarea deciziilor de dirijare i planificare;

=2= 2.1. n funcie de perioada la care se refer consumurile i cheltuielele se mpart n :

Consumuri de producie snt nemijlocit legate de procesul de producie i ca urmare constituie costul de producie. Ele snt acelea care apar n perioada de gestiune curent i pot s treac n perioadele urmtoare. Pe baza acestor consumuri se determin costul de producie i se evaluiez stocurile de producie. Cheltuielele ale perioadei de gestiune nu snt legate nemijlocit de procesul de producie i nu se includ n costul de producie al perioadei curente. Ele apar n perioada de gestiune curent, dar nu pot fi trecute n perioada urmtoare, se refer la perioada n care producia a fost fabricat. 2.2. n funcie de gradul de generalitate consumurile se clasific n: a. consumuri totale b. consumuri unitare Cele totale snt reprezentate de valoarea unui anumit tip de consum sau tuturor tipurilor de consum necesare pentru fabricarea unei cantiti de un anumit produs. Consumurile unitare totale snt reprezentate de valoarea unui anumit tip de consum sau mai multor tipuri de consumuri pentru fabricarea unui anumit produs i se pot calcula conform urmtoarei relaii :

Cu=Ct / Volumul Produciei 2.3. n dependen de modul de includere n costul de producie consumurile se clasific n :
Consumuri directe snt acelea care snt nemijlocit legate de procesul de producie i care pot fi identificate i atribuite unui anumit produsn momentul efecturii lor fr a face nite calcule suplimentare. De exemplu : 1. materia prim i materialele de baz care formeaz baza produciei fabricate; 2. salariile pltite muncitorilor de baz, inclusiv premiile de producie; b. Consumuri indirecte snt acele consumuri care nu se identific din momentul efecturii lor pe produse, lucrri sau servicii, ci numai la nivelul unui centru de colectare i analiz a consumurilor ( secie, sector ), iar pentru a fi atribuite unui anumit produs snt necesare calcule suplimentare. De exemplu : 1. uzura, repartiia i ntreinerea mijloacelor fixe de producie; 2. asigurarea mijloacelor fixe de producie 3. salariile personalului administrativ al subdiviziunilor de producie 4. cheltuielele de deplasare a personalului legat de procesul de producie Consumurile indirecte de producie se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune pe tipuri de produse fabricate n baza anumitor tehnologii. 2.4 n dependen de comportamentul consumurilor fa de evoluia volumului fizic de producie ele se clasific n : a. consumuri variabile b. consumuri constante Cele variabile reprezint acele consumuri ale ntreprinderii mrimea crora depinde de modificarea volumului fizic de producie. Exemple cele mai tipice de consumuri variabile snt : 1. consumuri de materie prim i materiale de baz 2. consumul privind remunerarea muncitorilor de baz 3. consum de energie electric utilizat pentru funcionarea utilajelor de producie Consumurile constante mrimea acestor consumuri rmne relativ neschimbat sau se modific n mrimi nesemnificative n funcie de variaia volumului fizic de producie.Exemple : 1. plata pentru chiria unui utilaj de producie 2. uzura utilajului de producie i uzura ncperii cu destinaie de producie 3. salariile personalului administrativ, al paznicilor, mturtorilor cu caracter de producie 4. sumele pentru asigurarea utilajului de producie O deosebit atenie trebuie acordat comportamentului consumurilor totale i unitare att variabile ct i constante fa de evoluia volumului fizic al produciei. Astfel consumurile totale variabile se modific odat cu variaia volumului de producie, iar consumurile unitare variabile rmn nemodificate indiferent de variaia volumului de producie, pe cnd consumurile unitare constante se modific invers proporional cu variaia volumului de producie. a.

Comportamentul consumurilor variabile i constante fa de evoluia volumului fizic al produciei

Tabiel :

Tipurile de consumuri 1 Variabile Constante 2.5.

1.

Creterea ( descreterea ) volumului fizic al produciei Totale Unitare 2 3 Crete / Descrete Constante Constante Crete / Descrete

Alte grupri mai snt: n funcie de momentul determinrii ( apariiei ) : a. consumuri efective care se produc n mod real pe parcursul procesului de producie b. consumuri planificate care se prognozeaz nainte de nceperea procesului de producie 2. dup gradul de omogenitate : a. consumuri simple ( elementare ) snt consumurile formate dintr-un singur element b. consumuri complexe snt acelea care nu au un caracter omogen fiind formate din mai multe elemente de consumuri simple ( de exemplu consumul indirect de producie ) 3. n funcie de destinaia lor: a. consumuri de baz legate direct de procesul de producie ( consum direct de materiale, combustibil, energie electric, etc. ) b. consumuri auxiliare legate de conducerea i deservirea procesului de producie pentru a se desfura n condiii normale ( ntreinerea cldirilor, nclzirea, iluminarea, salariile personalului administrativ )

Tema 3.

Planificarea i ntocmirea bugetelor

Plan : 1. Esena procesului de bugetare, tipuri de buget. 2. Tendinele procesului de bugetare, funciile bugetului. 3. ntocmirea i coordonarea bugetilui =1= Planificarea reprezint o funcie special a procesului de gestiune ( sau un gen special de luare a deciziilor ) deoarece nu se refer la un singur element ci cuprinde toat activitatea intreprinderii. Pot fi evideniate 2 tendine de baz privind activitatea de planificare care reprezint o parte component al procesului de control gestionar : 1. pregtirea planurilor de perspectiv ( programelor ) care reprezint un proces de luare a deciziei privind programele strategice de baz i include elaborarea planurilor pe termen lung. Planurile de perspectiv se ntocmesc deobicei pe un termen de 3-5 ani, iar n unele ramuri cum ar fi energia electric, ramurile extractive pe o perioad mai ndelungat ( 20 de ani ). 2. elaborarea bugetelor ( devizelor ) n procesul curent ( pe termen scurt ) de planificare a ntregii activiti ( pe 1 an ). Procesul de bugetare reprezint un proces de determinare a aciunilor ce urmeaz a fi exercitate n viitor i care de o potriv cu controlul constituie una din importantele funcii ale gestiunii. ntocmirea bugetului la fel ca i ntocmirea programelor strategice reprezint un proces al planificrii. Deosebirea esenial dintre aceste 2 genuri de planificare const n faptul c programele prevd activitatea ulterioar pe parcursul mai multor ani pe cnd bugetul de regul se elaboreaz pe un singur an. Bugetul constituie un document financiar elaborat pn la momentul exercitrii aciunilor presupuse. Bugetul poate fi reprezentat sub o mulime de genuri i forme. Starea acestuia depinde de obiectul bugetului, mrimea unitii economice, nivelul clasificrii i experienei colaboratorilor. Spre deosebire de forma tipic al raportului privind profituri i pierderi sau bilanului contabil, bugetul nu are o form standart care urmeaz a fi strict respectat. Bugetul poate fi prezentat sub form simpl cum ar fi vnzrile i consumurile proiectate n cadrul unei ntreprinderi individuale care posed o gheret de comercializare a legumelor sau sub form compus, cum ar fi planurile financiare ale SA Incomlac . Informaia inclus n buget urmeaz a fi foarte exact definitivat i important pentru utilizatori. Acest document : 1. poate conine date : - numai despre venituri sau cheltuieli - despre venituri i cheltuieli care pot fi nebalansate 2. poate fi elaborat n orice uniti de msur : - uniti naturale sau valorice 3. poate fi ntocmit pentru unitatea economic n general ct i pentru subdiviziunile acesteia. n literatura economic bugetele snt frecvent determinate ca un plan exprimate ntr-un mod cantitativ, n mod unitar determinat pentru o perioad de timp. Deci, procesul de bugetare reprezint procesul planificrii operaiunilor viitoare ale unitii economice i prezentarea rezultatelor acesteia sub form de sisteme bugetare.

=2=
Procesul de bugetare se manifest prin 2 tendine : 1. const n pregtirea bugetelor funcionale adic, bugete pentru subdiziunile ntreprinderii. n mod corespunztor subdiviziunea ntreprinderii pentru care poate fi elaborat bugetul i este exercitat controlul ndeplinirii acestuia reprezint centru bugetar 2. const n elaborarea standartelor ( normelor ) privind consumurile la fabricarea articolelor separate. Interdependena acestor tendine const n faptul c n baza bugetelor subdiviziunilor separate se determin cota repartizrii cheltuielelor de regie ( suplimentare ) ale acestora ntre tipurile de produse. Aceasta ofer posibilitatea de a calcula costul normativ al unei uniti de producie. n baza bugetelor tuturor subdiviziunilor se pregtete bugetul centralizator. n dependen de scopul naintat se disting urmtoarele tipuri de bugete : Bugetul centralizator ( total, general ) cuprinde toat activitatea ntreprinderii. Scopul acestui buget const n gruparea, sumarea bugetelor i planurilor diferitor subdiviziuni denumite bugete particulare ( Schema 1 ). Ca rezultat al ntocmirii bugetului de baz se formeaz : - bilanul de prognoz - planul ( prognoza ) profiturilor i pierderilor - bugetul ( prognoza ) mijloacelor bneti. Bugetul centralizator include 2 grupe de bugete: a. bugete operaionale b. bugete financiare Bugetele operaionale reprezint totalitatea bugetelor de venituri i cheltuieli ce asigur ntocmirea planului ( prognozei ) profiturilor i pierderilor. La cele operaionale se atribuie bugetele de vnzri, de producie, costului vnzrilor, etc., iar generalizator este planul raportului privind profiturile i pierderile ( rezultatele financiare ). Bugetele financiare reprezint totalitatea bugetelor ce reflect fluxurile materiei prime planificate mpreun cu conductorii ntreprinderii. Drept exemplu de bugete financiare pot fi prezentate bugetele investiiilor capitale, bugetul m.b. .a. Scopurile sau funciile bugetului sunt: 1. planificarea operaiunilor ce asigur atingerea scopurilor unitii 2. coordonarea diferitor genuri de activitate i subdiviziunilor separate, concordana intereselor pentru fiecare lucrtor individual i n general pe unitate. 3. stimularea conductorilor de toate nivelurile la atingerea scopurilor centrelor sale de activitate 4. controlul activitii curente, asigurarea disciplinei planificate. 5. punctul de baz la aprecierea realizrii planului de ctre centrele de responsabilitate i conductorii lor 6. este un mijloc de instruire a managerilor -3Procesul de ntocmire a bugetului este numit ciclu bugetar, care include anumite etape de elaborare a bugetului. De obicei aceste etape sunt urmtoarele: 1. informarea persoanelor ce rspund de pregtirea bugetului a tendinelor de baz legate de politica strategic a ntreprinderii; 2. determinarea indicatorilor ce vor fi utilizai la evaluarea activitii; 3. pregtirea factorilor limitatori; 4. ntocmirea preventiv a bugetelor; 5. discutarea bugetelor cu conducerea de vrf; 6. coordonarea i analiza discuiei bugetelor i posibilitatea modificrii acestora; 7. aprobarea bugetelor; ntruct bugetul anual reprezint o parte component a bugetului pe termen lung i oglindete o etap anumit pentru atingerea scopului, atunci n primul rnd urmeaz a informa toi specialitii ocupai cu ntocmirea bugetelor despre politica ntreprinderiin perioada bugetar. Prin urmare prima etap a procesului de bugetare const n informarea de ctre conducerea de vrf a conductorilor subdiviziunilor i altor persoane ce sunt implicate nemijlocit n elaborarea bugetelor despre politica companiei. Aceast informaie de obicei se refer la volumul i asortimentul produselor, politica de preuri, piee de desfacere .a. Lund n consideraie c posibilitile ntreprinderii privind vnzarea produselor sunt frecvent limitate de cerere, capacitile .a. factori, atunci la momentul elaborrii bugetelor urmeaz a determina i a lua n consideraie aceste limitri. TEMA 4. Schema general de eviden a consumurilor Plan 1. Evidena consumurilor produciei de baz. 2. Evidena consumurilor directe de materiale i modul de includere a lor n cost. 3. Repartizarea i evidena consumurilor indirecte de producie (CIP) 4. Evidena consumurilor activitilor auxiliare 5. Calcularea costului de producie. Legtura dintre acesta i raportul privind razultatele financiare -1Prin producie de baz a unei ntreprinderi cu caracter productiv se subnelege producie care formeaz obiectivul activitii principale a ntreprinderii i const din: produse finite, semifabricate, lucrri i servicii cu caracter productiv care se desfoar n secii principale de producie i care n majoritate este destinat vnzrii ctre alte

uniti sau persoane, ca exemplu: producia de maini i utilaje n industria constructoare de maini, producia firelor i esturilor n industria textil, etc. Aceast producie se realizeaz n mai multe faze de fabricaie succesive, organizat n mai multe secii de producere, n care se fabric mai multe produse sau comenzi. Contabilitatea consumurilor produciei de baz se organizeaz cu ajutorul contului 811. acest cont se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor i determinarea costului efectiv. El este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect: 1. Soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune (care se trece de la contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie) 2. Consumurile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune. n creditul acestui cont se reflect: 1. Costul efecctiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, rebutului definitiv, deeurilor recuperabile 2. Producia n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune care se trece la CT 215. Din consumurile produciei de baz fac parte: 1. Consumuri directe de materiale 2. Consumuri directe privind salarizarea muncii 3. Consumuri indirecte productive 1.1. Din componena materialelor consumate n procesul produciei de baz fac parte: 1. materii prime i materiale-sunt acele bunuri de munc din care se fabric produsul formnd baza material a acestuia. De exemplu: metalul la producerea mainilor, pielea la producerea nclmintei. 2. semifabricate achiziionate i articole accesorii dup rolul lor funcional n procesul de producie, reprezint materialele de baz, de exemplu: firele n industria textil, anvelopele n industria constructoare de maini. 3. combustibilul, energia (electric, termic), apa, vaporii, toate intr n componena produselor fabricate sau a lucrrilor executate fr a constitui substana material a acestora, care servete desfurrii normale a procesului de producie. Combustibilul formeaz o grup aparte incluznd n sine produse petroliere (petrol, gaz lampant, benzin), produse lubrifiante destinate exploatrii mijloacelor de transport, pentru producerea energiei i nclzirea ncperilor i combustibilul solid (crbune, lemne, turb); combustibil n form de gaz. 4. ambalajele i materialele de ambalat sunt folosite pentru protejarea i pstrarea calitii materialelor i produciei finite. Pentru o gestionare eficient a materiilor prime se folosesc coduri care pot fi alctuite din 7 sau 9 semne. De exemplu: 211.3.204 (211-cont sintetic, 32-subcont combustibil, 04 solid, crbune) Consumurile materiale se reflect n contabilitate n baza documentelor primare n care sunt indicate direciile concrete de utilizare a materialelor. Aceste documente sunt: 1. Fia-limit de consum-utilizat pentru eliberarea sistematic a materialelor n producie, strict n baza limitelor prevzute. Se ntocmete n 2 exemplare de ctre secia APROVIZIONARE i secia PLANIFICARE reieind din necesitile planificate de materii n care se indic n mod obligatoriu limita stabilit. Un exemplar se transmite seciei consumatoare, iar al doilea depozitului. n fia seciei semneaz eful depozitului asigurndu-se astfel controlul reciproc privind veridicitatea nregistrrilor efectuate n aceste fie, iar n fia depozitului semneaz eful seciei. 2. Bon de consum-se ntocmete pentru eliberarea de o singur dat a materialelor consumate pentru necesitile generale ale ntreprinderii. n fiecare din aceste documente figureaz o coloni n care se indic codul consumului. n majoritatea ramurilor consumurile de materiale se includ n mod direct n costul de producie, adic nemijlocit n baza datelor din documentele primare fr efectuarea unor calcule suplimentare, ns includerea direct a consumurilor materiale n costul produselor nu este ntotdeauna posibil. De exemplu: n unele ramuri complexe ale industriei, unul i acelai material poate fi folosit la fabricarea ctorva tipuri de produse. Materialele consumate se repartizeaz pe tipuri de produse indirect n baza urmtoarei metode: I. Proporional consumului normativ de materiale

Conform acestei metode se parcurg urmtoarele etape: - se stabilesc consumurile normate totale prin nmulirea volumului de producie cu consumurile normate pentru o unitate de produs, pentru fiecare tip de produs fabricat din aceeai cantitate de materii prime sau material. - se stabilete coeficientul de repartizare prin raportul dintre consumul de materiale efectiv consumat i consumul normativ. - se determin consumurile efective de materiale pe fiecare tip de produs prin nmulirea coeficientului de repartizare cu consumul normativ de materiale. De exemplu: Din materialul X se fabric 2 produse A i B. Pentru fabricarea acestor produse se consum 6840 kg din materialul X. Tabelul pentru repartizarea consumurilor efective.
Denumirea produselor
1.

Volumul de producie (unit)

2.

Norma de consum (kg/unit)

3.

Consumuri normative totale (2*3)

4.

Coeficientul de repartizare
5.

Consumul de materiale efectiv (4*5)

6.

A B Tota l

500 800 1300

8 4 X

4000 3200 7200

0,95 0,95 0,95

3800 3040 6840

Coeficientul de repartizare=consumurile materiale efective/consumuri normative=6840/7200=0,95 Aceast metod se utilizeaz n industria constructoare de maini, de producere a nclmintei etc. I. Metoda coeficienilor prestabilii

Se utilizeaz n producia de carne, sticl, metalurgie. Algoritmul metodei: 1. Stabilirea coeficienilor corespunztor consumului meterial normativ, astfel norma de consum pentru o unitate pentru un tip de produs se consider 1, iar pentru celelalte tipuri de produse se calculeaz coeficientul dup urmtoarea relaie: Coeficient=consum normativ pe unitate/consum considerat coeficientul 1 2. Determinarea volumului prestabilit (condiionat) prin nmulirea coeficientului cu volumul produciei efective. 3. Determinarea consumului de materiale pentru o unitate de volum prestabilit. 4. Determinarea consumului de materiale efective prin nmulirea volumului produciei prestabilit cu consumul de materiale pe unitate. Tabel. Calcularea consumurilor efective.
Denumirea produselor
1.

Volumul de producie
2.

Coeficientul
3.

Volumul produciei prestabilite (2*3)

4.

Consumul de materiale pentru 1 unitate a volumului produciei fabricate

5.

Consumuri directe de materiale efective kg (4*5)

6.

A B Total

500 800 1300

1 0,5 X

500 400 900

7,6 7,6 7,6

3800 3040 6840

pentru produsul A-8 kg pentru 1 unitate-considerat coeficientul 1, coeficientul = 4/8=1/2=0,5 Consumul de materiale pentru o unitate a volumului produciei prestabilite = 6840/900= 7,6 kg pentru o unitate a VPP. ntreprinderile care folosesc n procesul produciei semifabricate procurate, ca regul folosesc metoda direct de includere a lor n cost pe baza documentelor primare. Consumurile de combustibil tehnologic sunt stabilite n baza aparatului tehnic instalat n locurile de utilizare a combustibilului. Pentru aceasta se duce evidena n registre speciale pe secii, iar mai apoi consumurile se repartizeaz pe tipuri de produse n baza urmtoarei metode: A.) proporional normelor de consum a combustibilului calculate la volumul efectiv de producie. B.) Proporional cantitii materiilor prime prelucrate. C.) Proporional mainilor-ore de funcionare a utilajului. Cantitatea de energie electric folosit n procesul tehnologic se determin n baza contoarelor instalate n locurile de utilizare a ei. n lipsa contoarelor sau a altor aparate de msur, consumul de energie se repartizeaz proporional pe tipuri de produse conform numrului de ore lucrate de ctre utilajul de producie sau alte mecanisme efectuate. Consumul de materiale se include n costul de producie indirect. Pentru aceasta ca baz de repartizare se utilizeaz normele de consum sau cantitatea de producie fabricat. Contabilitatea consumurilor directe de materiale DT 811 CT 211- consumul de materiale de baz, materii prime, semifabricate achiziionate. DT 811 CT 521- consumul combustibilului, energiei electrice, apei n scopuri tehnologice achiziionate de la furnizori DT 811 CT 522- consumul de materiale achiziionate de la ntreprinderile fiice sau cele asociate n cazul consumurilor directe materiale trebuie acordat o atenie deosebit i trebuie luate n consideraie deeurile Deeurile sunt rmie obinute n urma prelucrrii materiilor prime i materialelor care i-au pierdut total sau parial proprietile fizice i chimice iniiale. Exist dou tipuri de deeuri: Deeuri recuperabile- acele deeuri care pot fi folosite n continuare n cadrul procesului de producie sau pot fi vndute. Ele sunt evaluate i nregistrate n contabilitate. De exemplu: buci de metal, stof, rumegu .a. Deeuri irecuperabile- care i-au pierdut total proprietile iniiale i nu pot fi folosite sub nici o form. Ele nu sunt evaluate i nici nregistrate n contabilitate. De exemplu: substanele toxice, cenua, etc. Pentru evidena deeurilor recuperabile se ntocmete un document numit : bon de primire a materialelor sau Proces Verbal de primire-predare a materialelor n care se nregistreaz: 1. Secia n care s-au obinut deeurile. 2. Denumirea produselor fabricate care au generat deeuri. 3. Denumirea deeurilor. 4. Cantitatea i unitatea de msur a deeurilor. 5. Preul probabil de evaluare a deeurilor. 6. Semntura i data.

Dup determinarea valorii deeurilor recuperabile obinute este necesar de a scdea din valoarea consumurilor directe de materiale prin urmtoarea formul contabil: DT 211 CT 811 1.2 La momentul actual salarizarea angajailor din economia naional se nfptuiete n baza legi salarizrii adoptat de Parlamentul R.M. Nr.1305-XII din 25.02.93, cu modificrile conform legilor Nr. 410-13 din 28.02.95, Nr. 1167 din 30.04.97, Nr.1592-XII din 27.02.98 i Codul Muncii din R.M. cu modificrile i completrile pn la momentul actual. La organizarea corespunztoare a calculrii salariului contribuie 2 factori importani: 1. Sistemul tarifar 2. Formele de retribuire Baza organiztii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar care include 3 elemente: 1. Indicatoarele tarifare de calificare-se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale. 2. Reeaua tarifar-servete pentru stabilirea relaiilor n retribuirea muncii ntre categoriile de munc i categoriile de muncitori. 3. Salariul tarifar pentru categoria I de salarizare a reelei tarifare unice-servete drept baz pentru stabilirea n contractele de munc a salariilor tarifare n dependen de funciile concrete. Formele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizare eficient a forei de munc. n conformitate cu articolul 88 al Codului Muncii se cunosc 2 forme de salarizare: 1. Pe unitatea de timp (n regie) 2. n acord Salariul pe unitatea de timp este salariul ce se calculeaz n funcie de timpul lucrat (or, zi, sptmn, lun) fr s se precizeze expresia cantitativ de munc pe care trebuie s o depun n unitatea dat de timp. Forma de retribuire n regie include 2 sisteme: Sistemul simplu de salarizare dup timp prevede calcularea salariului numai n dependen de numrul de ore sau zile lucrate. Salariul se determin n baza urmtoarei relaii: Salariu Tarifar= Tarifor*Nr. De ore lucrate Sistemul premial de salarizare dup timp- prevede c n afar de salariul dup timpul lucrat s se calculeze i un premiu stabilit n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii efectuate. Salariul se calculeaz n baza urmtoarei relaii: Salariu Total= Salariu Tarifar+Premiul calculat Lucrtorilor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere, salariul se determin conform tarifelor lunare. Dac lucrtorul a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. n cazul absenei se determin dup timpul efectiv lucrat. Pentru aceasta se determin numrul de zile lucrate efectiv, mai apoi salariul mediu pe zi. De exemplu: Doamna Cebotari, directoare, are salariul tarifar 400 lei. n luna decembrie ea a lucrat 17 zile. Premiul este 25% din salariul tarifar. Care este salariul total calculat pentru luna decembrie? Not: n decembrie au fost 183 ore lucrtoare. 400/183=2,19 lei/or 17*8=136 136*2,19=297,84 Premiul 400*0,25=100 Salariul total=297,84+100=397,84 396-(10%+1%)*396=352 lei SALARIU LA MINA-29%-1% Salariu n acord- se calculeaz n raport de cantitatea de mrfuri produse sau de numrul de operaii executate pe o unitate de timp n dependen de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor laturi cantitative sau calitative a activitii, acordul poate mbrca urmtoarele forme: 1. Acord direct- salariul se stabilete dup un tarif constant, mrimea lui fiind direct proporional cu numrul produselor sau operaiilor executate. Aceast form se aplic n toate ramurile unde msurarea muncii se poate face individual pe baz de norme. Salariul tarifar=tarif-or*Nr.de ore=Tarif-produs*Nr. de produse fabricate 2. Acord indirect-se folosete pentru salarizarea muncitorilor auxiliari ce se ocup cu deservirea celor de baz i depinde direct de producerea acelor lucrri pe care ei le nfptuiesc. Salariile se stabilesc de regul n % fa de salariile muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fix lunar ce poate fi diminuat sau majorat n dependen de gradul de ndeplinire a normelor de producie pe secia care o deservesc. 3. Acord premial- prevede n afar de salariu i un premiu pentru ndeplinirea salariului de producie. n corespundere cu condiiile premiale pentru fiecare procent de suprandeplinire a normei de producie, muncitorilor li se calculeaz un premiu la salariu n mrime stabilit. Salariu total=salariu tarifar+premiul pentru calitate i cantitate Exemplu: doamna Ionescu a produs n decembrie 10791 cutii igri. Tariful pentru 1000 cutii este 22,54 lei. n fiecare lun premiul este 25% din salariul calculat + 3,3 % pentru fiecare 1000 cutii fabricate peste norm. Norma de producie este 10200 cutii. De calculat salariul total pentru luna decembrie. 1. calculm tariful pentru 1 cutie: 22,54/1000=0,002254 lei/cutie 2. salariul tarifar calculat = 0,002254*10791=243,23 3. calculm premiul 243,23*0,25=60,81 4. calculm supranorma: 10791-10200=591 cutii

calculam al II premiu 3,3*1000/591= 1,95%*243,23=4,74 salariul total = 243,23+60,81+4,74=308,78 Sistemul forfetar reprezint remunerarea pentru un complex de lucrri, el este folosit cel mai des n construcie. 4. Acord progresiv-cnd la un anumit nivel de realizare a sarcinilor tariful pe unitate de produs sau pentru o lucrare se majoreaz n anumite proporii stabilite progresiv. Cu ct gradul de ndeplinire a normei de producie e mai nalt cu att mai mult se majoreaz taiful pentru o unitate. n funcie de posibilitatea de organizare a evidenei muncii acordul poate fi: - individual-se aplic atunci cnd se poate stabili cu exactitate cantitatea de produse sau operaii executate de fiecare muncitor n parte; - colectiv-se folosete n cazul cnd la fabricarea unor produse sau la executarea unor lucrri particip un colectiv format din mai muli muncitori de aceeai calificare sau calificri diferite. Salariul fiecrui muncitor se determin reieind din timpul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de calificare a lor. Repartizarea salariilor ntre membrii brigzii se face prin urmtoarea metod: n baza salariului tarifar. Algoritmul metodei: 1. Se determin suma salariului tarifar pentru fiecare muncitor i nmulirea numrului de om-ore lucrate la salariul tarifar pe or. 2. Se determin coeficientul de plat prin mprirea salariului de brigad la suma total a salariului tarifar. 3. Se determin suma salariului fiecrui muncitor n parte prin nmulirea coeficientului de plat la suma salariului tarifar. Principalele documente primare utilizate pentru calcularea salariului sunt: a. Tabelul de eviden a timpului de munc prestat (tabelul de pontaj) b. Bon (fia) de lucru n acord- se folosete n cazurile n care unei brigzi sau unui muncitor individual este stabilit sfera de ndeplinire a lucrrilor pe un termen oarecare. Se deschide nainte de nceperea lucrrii (la nceputul lunii) i servete la calcularea salariilor i premiilor. El este eliberat odat cu primirea de ctre lucrtor a lucrului executat, conine date referitoare la sarcina de execuie, norma de timp sau de producie, suma pentru o lucrare de calitate bun, descrierea lucrrilor, numrul produciei fabricate, numrul de ore lucrtoare pe zi. c. Raport de fabricare-se utilizeaz la ntreprinderile care produc producie n mas i n comun (fabrica de pine, lapte). n acest document sunt nregistrai toi angajaii n cadrul unei secii i se indicoperaiile executate, producia obinut, timpul de munc normat i efectiv, suma salariului calculat. d. Foaia de deplasare-se utilizeaz n cazul produciei n serie. Se deschide pentru o partid de detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncepnd cu prima lucrare i terminnd cu ultima operaie. Acest document se folosete i pentru controlul micrii i integritii detaliilor n procesul de producie. Consumul privind retribuirea muncitorilor de baz se include direct n costul de producie, n baza documentelor primare. Consumurile privind retribuirea muncitorilor auxiliari se includ n cost n baza salariilor metodei de baz. Premiile i adaosurile la salarii se includ n mod indirect proporional salariului de baz. Evidena consumurilor directe privind salarizarea muncii DT 811 CT 531-calcularea salariilor muncitorilor ocupai n producia de baz DT 811 CT 533-calcularea cotelor de asigurare social din salariul muncitorilor de baz. Suma cotelor de asigurare social se determin prin aplicarea procentului stabilit de legislaie (29%) la suma salariului calculat. DT 811 CT 538- calcularea rezervei pentru plata concediilor muncitorilor de baz. Rezerva pentru plata concediilor se formeaz prin aplicarea unei cote procentuale stabilite de conducerea ntreprinderii (variaz ntre 8-14%) la suma salariului calculat.

5.

6.

1.3. Pentru evidena CIP este destinat contul 813 care e un cont de colectare-repartizare. n DT acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articole stabilite de ntreprindere, iar n CT acestui contrepartizarea consumurilor colectate pentru includerea n costul produciei fabricate sau serviciilor prestate ale produciei de baz i activitilor auxiliare sau rapoartelor pentru consumurile perioadei de gestiune dat. Contabilitatea CIP. Acumularea (colectarea) CIP: DT 813 CT 211-consumul de materii prime sau materiale pentru ntreinerea sau exploatarea utilajului sau cldirilor cu caracter productiv. DT 813 CT 113-calculul amortizrii activelor nemateriale (brevete, licene) cu caracter productiv. DT 813 CT 124-calculul uzurii mijloacelor fixe DT 813 CT 213-consumul OMV i SD pentru necesitile seciei de producie DT 813 CT 214-calculul uzurii OMV i SD cu valoarea mai mare de 500 lei consumate pentru necesitile de producie DT 813 CT 227-consumul aferent deplasrii lucrtorilor.

Cu caracter deproducie cu acordarea anticipat a avansului Dt 813 Ct 432 -//-//-//- fr acordarea anticipat avansului

Dt 813 Ct 531 -//-//-//- calcularea salariului muncitorilor ocupai cu deservirea utilajului de producie i ntreinerea cldirilor de producie, lucrtorii tehnici (paznici, servitoaele) cu caracter productive, precum i administraia seciee de producere. Dt 813 Ct 533- calcularea cotelor de asigurare social din salariul calculat Dt 813 Ct 538- calcularea concediilor La sfritul perioadei de gestiune totalul cip colectate se repartizeaz pe tipuri de produse fabricate n cadrul unei secii de producere concret. n acest scop se pot utiliza urmtoarele baze de repartizare 1. proporional valorii de vnzare a fiecrui produs fabricat 2. -//-//-//- salariului de baz a lucrtorilor de producie (forma cea mai des ntlnit) 3. -//-//-//- nr. de ore om lucrate 4. -//-//-//- nr. de ore-maini de lucru a utilajului 5. -//-//-//- consumurilor deirecte de materiale 6. -//-//-//- consumurilor directe totale (materialele + salariile) Coeficientul de repartizare a cip este egal cu raportul dintre totalul cip la total baza de repartizare. Fiecare ntreprindere urmeaz s-i aleag o baz de repartizare a cip, ns trebuie de avut n vedere c baza de repartizare aleas s fie ntr-o relaie de cauzalitate cu consumurile indirecte de produc. supuse repartizrii. De exemplu pentru repartizarea cip male unei secii robotizate se va alege ca baza de repartizare s fie numrul de maini ore lucrate de ctre utilajul de producie sau consumul de materii prime i nu se va alege salariul lucrtorilor sau nr. de ore-om lucrate. Datorit modului de variaie a consumurilor constante pe unitatea de produs SNC2 prevede c pentru a repartiza i a include n cost cip este necesar de a stabili cip variabil i cip constante din totalul cip colectate la sfritul perioadei de gestiune. Snt considerate cipuri variabile de regul consumurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utilajului de producie, consumurile de materiale auxiliare pentru reparaia curent a utilajului de producie. Cipurile constante cuprind consumurile efectuate pentru necesiti generale ale seciei de producere cum sunt combustibilul consumat pentru nclzirea ncperilor seciei de producere, consumul de materiale auxiliare pentru reparaia curent a cldirilor, uzura m. f. cu destinaie de producie, sumele de asigurare a m. f. cu caracter productiv etc. Valoarea cip variabile, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie, iar valoarea cip constante se includ n costurile de producie n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul produciei care poate fi atins n mediu pe parcursul a ctorva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale de lucru, lunduse n consideraie pierderile aferente capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice-planificate. De obicei capacitatea normativ se stabilete de ctre ntreprindere la nceputul fiecriu an pentru fiecare tip de produs n parte. Capacitatea normativ de producie poate fi egal, m. mare sau m. mic dect capacitatea efectiv de producie Dac capacitatea efectiv este egal sau m. mare dect capacitatea normativ de producie atunci cip constantese includ integral n costul de producie, iar n cazul n care capacitatea efectiv este m. mic dect cea normativ atunci cip constante se includ n costul de producie n baza gradului de utilizare a capacitii de producie care se determin n baza urmtoarei relaii: Gradul de utilizare =(capacitatea efectiv/capacitatea normativ)*100%

Suma rmas a c.i.p. constante care n-a fost inclus n costul de producie se consider drept cheltueli ale perioadei de gestiune care au fost suportate. O astfel de repartizare a c.i.p.impus de SNC2 prezint o mare importan deoarece: a) pune n eviden neutilizarea integral a capacitii de producie;

b) evit denaturarea valorii stocurilor, n sensul supra evalurii lor i respectiv ale rezultatului financiar ale perioadei de gestiune, n sensul subevalirii lor deoarece cota parte a c.i.p. constante corespunztor capacitii de producie neutilizate este considerat cheltuieli ale perioadei i afecteaz venitul direct n scopul calculrii profitului. Contabilitatea repartizrii c.i.p. a) Dt 811 Ct813- repartizarea c.i.p. n costul produciei fabricate b) Dt 714 Ct813- reflectarea c.i.p. constante nerepartizate n costul de producie Rebut se consider produsele, semifabricatele care nu satisfac cerinele standardelor tehnolojice i de calitate, care n-au trecut controlul respectiv i nu pot fi utilizate conform destinaiei iniiale. Rebuturile se mpart n trei grupe: A. Dup locul de depistare: a) interne b) externe B. Dup posibilitatea de corectare: a) definitive- nu este raional corectarea lor sau nu este posibil b) corectabile- cer cteva consumuri mici de corectare C. Dup cauzele apariiei: a) m.p.necalitativ b) greeala muncitorilor c) defectelor utilajelor Pentru evidena rebuturilor se ntocmesc urmtoarele documente: 1. servete ca document primar Proces verbal pentru rebuturi se ntocmete pentru fiecare caz de rebut depistat. Remaniera rebutului comis din vina lucrtorului nu se pltete (50%) i se reflect n Bonul de lucru pe care se pune tampila Remanierea rebutului. 2. ca document centralizator Borderou de eviden a rebuturilor n care se reflect toate rebuturile depistate n cursul unei perioade de gestiune (timp de o lun). n procesul verbal rebuturile se nregistreaz conform urmtoarelor date: 1. nr. seciei n care a fost depistat rebutul 2. denumirea produciei fabricate 3. descrierea defectelor i cantitii produciei rebutate 4. cauzele obinerii rebutului 5. semntira i data Pentru ev-a rebuturilor se utilizeaz contul 714.8 Cheltueli aferente produciei rebutate. Contabilitatea rebuturilor: Dt 714.8 Ct 811- reflectarea costului efectiv al rebutului depistat n cadrul produciei de baz. Dt 714.8 Ct 211- reflectarea cheltuielilor necesare pentru corectarea rebutului. Dt 211 Ct 612- recuperarea materialului din rebutul definit. Dt 227 Ct 612- recuperarea prejudiciului material cauzatde persoana vinovat. =2=

Producia auxiliar este organizat n scopul ajutrii produciei de bazca s se desfoare n mod normal, inclusiv obinerea unor anumite produse ajuttoare cum sunt: energia electric, termic, ambalaje, reparaii, transportri .a. Aceasta producie se obine n secii auxiliare i este destinat n principal pentru necesiti interne, proprii ale ntreprinderii i uneori poate fi livrat i n afar (Ex servicii de transpor pentru alte ntreprinderi).
Pentru evidena consumurilor activitilor auxiliare se utilizeaz contul 812 Activiti auxiliarecare este un cont de calculaie n Debit acestui cont se reflect: a) soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune preluat din creditul contului 215

b) consumurile de producie n perioada de gestiune. n Ct acestui cont se reflect: a) costul efectiv al produciei fabricate, serviciilor prestate, rebutului definit i deeurilor recuperabile, b) soldul produciei n curs de execuie, trecut la finele periodei n Dt contului 215. Contabilitatea consumurilor activelor auxiliare: 1. Dt 812 Ct 211- consumurile de materiale n produciile auxiliare. 2. Dt 812 Ct 521- consumul de combustibil, energie electric achiziionat de la furnizor 3. Dt 812 Ct 522- //-//-//-// de la ntreprinderile fiice sau asociate 4. Dt 812 Ct 531,533- calcularea salariului i cotelor de asigurare social ale muncitorilor auxiliari

La sfritul perioadei de gestiune pe baza consumurilor colectate n Dt contului 812 se colecteaz costul efectiv al produselor auxiliare.
Procedeul de calculaie a costurilor produciei auxiliare este similar procedeului de calculaie a costurilor produciei de baz, cu deosebire c n cazul calculrii costului produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare. Astfel pentru simplificarea evidenei serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz la costuri normate, iar serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii de baz, sector administrativ, teri) se evaluiazla costul efectiv. Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii: raportul dintre suma consumurilor totale de producie i valoarea serviciilor reciproc primite cu scderea valorii serviciilor reciproc livrate la totalul cantitii fabricate-cantitatea reciproc livrat (inclusiv cantitatea consumurilor de nsi secia de producere). Contabilizarea nsi costului efectiv al activitii auxiliare: 1. Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile auxiliare pentru: a) secia de baz Dt 813 Ct812 Dt 811 Ct812 b) seciile auxiliare Dt 813 Ct 812 Dt 812 Ct 812 c) sectorul administrativ Dt 713 Ct 812 d) subdiviziunile comerciale Dt 712 Ct 812 e) terii Dt 711.3 Ct812 2. Reflectarea costului efectiv al: a) materialelor fabricate Dt 211 Ct 812 b) instrumentelor fabricate Dt 213 Ct 812 c) produselor fabricate Dt 216 Ct 812 3. Reflectarea costului efectiv al deeurilor recuperabile obinute n cadrul activitii auxiliare Dt 211 Ct 812 4. Reflectarea costului efectiv al rebutului definitiv depistat n cadrul activitii auxiliare Dt 714.8 Ct 812 =3=
Momentul cheie n ntocmirea raportului financiar l constituie determinarea costului vnzrilor. Valoarea acestui indicator reprezint rezultatul final al unui document special care se numete Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune . El se ntocmete pentru explicare datelor din raportul privind rezultatele financiare i conine urmtorii indicatori :

1. gestiune. 2. 3. 4. gestiune . 5. 6. 7.

Soldul materiei prime i materialelor de baz la nceputul perioadei de Aprovizionarea cu materiale pe parcursul perioadei de gestiune. Total materii primei materiale destinate procesului de producie ( 1+2 ). Soldul materiei prime i materialelor de baz la sfritul perioadei de Consumul direct de materii prime i materiale de baz ( 3-4 ). Consumul direct privind retribuirea muncii. C.I.P.

8. 9. 10. 11.

Total consumuri de producie. ( 5+6+7 ) Producia n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. Producia n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. Costul produciei fabricate. ( 8+9-10 )

Costul produciei fabricate n cursul perioadei de gestiune este n continuare preluat n Raportul privind rezultatele financiare ( F2 ) unde se folosete pentru calculaia costului produciei vndute.

Acest cost se refer la perioada n cursul creia au fost vndute produsele respective se determin n felul urmtor : 1. 2. vnzrile nete. costul produciei vndute: a. Soldul produselor finite la nceputul perioadei de gestiune. b. Costul produciei fabricate. c. Total produse finite destinate vnzrilor ( a+b ). d. Soldul produselor finite la sfritul perioadei de gestiune. e. Costul produselor vndute ( c-d ). profitul brut (1-2 ).

3.

Tema 5. Evaluarea i evidena stocurilor

1. 2. 3. 4.

Esena i structura stocurilor. Metode de evaluare a stocurilor (st). Metoda de eviden permanent a stocurilor(st). Metoda de eviden periodic a stocurilor(st). =1=

Stocurile cuprind acele categorii de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii pentru a fi utilizate n procesul de producie sau de desfacere. Ele stocuri se caracterizaz prin aceeia c se consum laprima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi, deci ele intr i es din patrimoniu n mod continuu n cadrul fiecrui ciclu de exploartare care nu poate fi mai mare de un an.
Dup coninutul economic i destinaia lor stocurile snt structurate astfel: 1. materiale. 2. produse finite. 3. producia n curs de execuie. 4. mrfuri. 5. animale la creter i ngrare. 6. o.m.o i s.d.

Dup locul n care se afl la un moment dat, stocurile de producie pot fi:
a) b) c) d) e) stocuri proprii aflate n depozitele ntreprinderii. stocurile proprii aflate n procesul de producie. stocurile proprii aflate n curs de aprovizionare. stocurile aflate la teri pentru procurarea sau pstrare. Stocurile ipotecate cu titlu de garanie sau n calitate de gaj. stocurile ale altor ntreprinderi aflate la pstrare, prelucrare, primite ca ipotec urmnd a fi restituite. =2=

Nu se includ n componena stocurilor unor ntreprinderi, la sfritul lunii:

O problem care prezint mereu interes pentru contabilitate este evaluarea stocurilor, ca urmare a faptului c att intrrile ct i eirile de stoc se fac la preuri diferite pentru acela produs n raport cu lotul din care aparine.
n condiiile relaiilor de pia o mare nsemntate o are alegerea metodelor raionale de evaluare a stocurilor. Aceasta se explic prin faptul c costul stocurilor se folosete nu numai pentru

reflectarea stocurilor n bilan dar i pentru calculaia costului produselor vndute care ulterior influieneaz mrimea rezultatului financiar. Conform S.N.C.2 stocuri de mrfurii materiale evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu stocuri se face n baza urmtoarei metode specifice: 1. Metoda identificrii- se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor produse i destinate unor proiecte speciale, precum i pentru cele ce nu sunt reciproc restituibile (automobile, bijuterii). Conform acestei metode evidena produselor i evaluarea lor se organizeaz pe fiecare produs n parte. Produsul ieit din patrimoniu se evaluieaz la acela pre cu care a fost achiziionat. De exemplu: Fia de eviden a mrfurilor

Data de primire a autobuselor 1 1.03.99 4.03.99 8.03.99 16.03.99 24.03.99 Rulaj Stoc final 3 2 2

Intrri Q 3 105000 P ,lei 4 21000 0 2 1 1 110000 33000 0 2 1 1 5 Q 6

Ieiri P ,lei 7 8 1 1 2 100000 105000 100000 105000 1 1 3 105000 110000 105000 110000 2 Q

Stoc P 9 100000 100000 105000 10 100000 100000 210000

105000 105000 110000 110000

105000 105000 330000 220000

Aplicarea acestei metode este deseori delicat deoarece sunt puine elementestocabile care la momentul ieirii lor din stoc se pot identifica cu adevrat din care lot de intrare provin. Astfel este deficil de aplicat aceast metod n situaia unor micri fregvente i a unui numr mare de produse fabricate.
2. Metoda costului unitar ponderat-se utilizeaz pentru evaluarea stocului cu un sortiment variat i reciproc substituibile, se utilizeaz n dou variante. A. Metoda costului mediu unitar ponderat global sau total. Aceast metod este aplicabil n cazul cominrii evidenei permanente cu evidena periodic. Conform acestei metode, bunurile eite se evaluiaz doar la sfritul perioadei de gestiune pentru c n caz invers nu se iau n calcul tote intrrile din cursul perioadei. Costul mediu ponderat total se calculeaz ca raportul dintre Valoarea iniial la nceputul perioadei + valoarea tuturor intrrilor din cursul perioadei la cantitatea iniial + cantitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei.

Se recomand ca n aplicarea acstei metode s se efectueze inventarierea la intervale ct mai mici dac este posibil, chiar mai multe inventarieri n decursul unei perioade de gestiune.
Prezint dezavantaje deoarece nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global laperioadele la care se efectuiaz inventarieri factice. B. Metoda costului mediu unitar ponderat al fiecrei intrri const n faptul c dup fiecare intrare n stoc se calculeaz un cost mediu ponderat conform urmtoarei relaii de calcul. Valoarea stocului precedent + Valoare ultimii intrri Cost med. unit. pond. dup fiecare intrare Cantitatea n stocul precedent + cantitatea ultimei intrri

n cazul practicrii acestei metode, evaluarea tuturor ieirilor care urmeaz dup o intrarese vor face la costul mediu ponderat alultemii intrri.
3. Metoda FIFO const n aceea c primele bunuri ieite din gestiune se evaluiaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri sau a primului lot intrat. Pe msura epuizrii lotului bunurile ieite se evaluiaz la costurile de achiziie sau de producie a lotului urmtor pn la epuizare. Prezint avantaj deoarece evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia. n perioada de inflaie aplicarea acestuei metode duce la subevaluarea cheltuelilor datorit supraevalurii stocurilor de la perioadele de gestiune n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate. Este o metod bazat pe identificarea loturilor de intrare, caz n care pentru fiecare element stocabil, eit din stoc trebue identificat lotul de intrare din care fac parte urmnd a fi evaluat la preul real de intrare a acestuia. =3= Metoda de eviden permanent a stocurilor (metoda inventarierii permanente ) este utilizat la ntreprinderile mari. Specificul acestei metode const n urmtoarele: Stocul final la sfritul perioadei precedente devine stoc inial la nceputul perioadei de gestiune curente. n cursul perioadei curente conturile de stoc se debiteaz cu toate intrrile de stocuri evaluate la cost de achiziie sau de producie n coresponden cu conturile de datorii sau mijloace bneti i se crediteaz cu ieirile de stocuri evaluate dup una din metodele descrise n ntrebarea a 2a n coresponden cu conturile de consumuri, cheltuieli, creanesau mijloace bneti. Stocul final se calculeaz n baza urmtoarei relaii Sf = Si + I E i se raporteaz la stocul iniial al perioadei de gestiune urmtoare. Aceast metod are avantajul c datorit nregistrrii n conturile de stocuri a fiecrei intrri i ieiri, pe msura efecturii operaiilor d posibilitatea cunoaterii n orice moment a mrimii stocului att cantitativ ct i valoric. Doar la ntreprinderile care utilizeaz metoda permanent de eviden a stocurilor se poate organiza i contabilitatea de gestiune a stocurilor. n organizarea contabilitii de gestiune a stocurilor trebuie s se in cont de urmtoarele criterii orientative: 1. Volumul operaiilor de primire predare dintr-o perioad de gestiune. Este cel mai important criteriu n funcie de care se stabilete numrul de gestiuni dintr-o unitate patrimonial. 2. Volumul suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare care conduce deasemenea la nfiinarea de gestiuni distincte. Organizarea corespunztoare a gestiunilor de stocuri este impus de necesitatea crerii condiiilor pentru facilitatea controlului gestionar. Pentru acest scop n practica gestionar se cunosc mai multe metode de eviden operativ i analitic a stocurilor, dintre care cele mai frecvente snt: 1. metoda cantitativ valoric 2. metoda operativ contabil ( pe solduri ) 3. metoda global valoric Metoda cantitativ valoric const n urmtoarele: a) evidena operativ se duce numai cantitativ la locul de depozitare numai cu ajutorul Fiei de eviden analitic a materialelor, deschis pentru fiecare element stocabil n parte, n care gestionarul calculeaz stocul operativ dup fiecare operaiune de intrare sau ieire din stoc. b) evidena contabil analitic se ine cantitativ valoric cu ajutorul unor Fie analitice deschise pentru fiecare element stocabil. nregistrrile n contabilitate se fac document cu document pe baza documentelor de intrare ieire a bunurilor stocabile care au stat la baza fiecrei nregistrri n depozite. Pentru a se justifica predarea primirea tuturor documentelor de intrare ieire de ctre gestionar, contabilitatea utilizeaz Borderoul de predare a documentelor n care gestionarul semneaz fiecare predare, iar contabilitatea le primete. Cu ocazia prlurii documentelor de la gestionar, contabilitatea verific stocurile cantitative i semneaz exactitatea acestora n Fia de magazie. Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare ieire n fia analitic se pot ntocmi n contabilitate situaii centralizatoare cum ar fi situaia stocurilor intrate i situaia stocurilor ieite, n care intrrile i ieirile snt grupate pe conturile corespondente ale conturilor de stocuri. Aceast metod prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i micarea stocurilor. Are ns dezavantajele, c necesit un volum mare de munc prin faptul c nregistrarea micrilor cantitative de stocuri se face pentru necesiti de control n vederea asigurrii integritii lor, att la depozit ct i la contabilitate. Metoda operativ contabil const: a) la locurile de depozitare evidena se duce numai cantitativ cu ajutorul fielor de magazie b) iar n contabilitate evidena se ine numai valoric cu ajutorul Fiei centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri. Concordana ntre stocuri se nregistreaz n Fiele de magazie i datele contabilitii se nregistreaz prin intermediul unui Registru al stocurilor. Acest registru se deschide anual i se conduce la compartimentul contabilitii

stocurilor n care periodic, de regul lunar, se preiau i se nregistreaz stocurile cantitative, din Fiele de magazie i se compar cu stocu astfel: materate n Fia centralizatoare. Aceste stocuri se evalueaz potrivit metodelor alese, astfel nct pe fiecare grup de elemente stocabile n parte, stocul valoric din Registru stocurilor trebuie s fie egal cu soldul din Fia centralizatoare. Metoda operativ contabil se poate aplica cu bune rezultate n cazul aplicaiilor computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative a stocurilor snt urmrite operativ, iar cele valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea stocurilor. Metoda global valoric const n faptul c att n locurile de depozitare ct i n contabilitate, evidena stocurilor se duce numai valoric. Periodic se face controlul nregistrrilor n eviden la depozit i cea din contabilitate. Se utilizeaz pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat n mrime de 50 lei.

=4=

Metoda de eviden periodic este utilizat de firmele mici i n cazul bunurilor de mic valoare (farmacii, supermarket-uri, etc.).
Aceast metod nu prevede evidena sistematic a micorrii bunurilor materiale pe parcursul perioadei de gestiune. Se caracterizeaz prin urmtoarele: a) stocul la nceputul perioadei curente este stocul stabilit prin inventariere la sfritul perioadei precedente b) nu se nregistreaz intrrile de stocuri pe parcursul perioadei de gestiune; ele se nregistreaz ntr-un cont special deschis pentru asemenea cazuri c) pe parcursul perioadei de gestiune nu se nregistreaz i nu se ine evidena stocurilor ieite. Ele se stabilesc la sfritul perioadei de gestiune n urma efectrii inventarierii d) la sfritul perioadei de gestiune se face inventarierea stocurilor pe feluri i grupuri de materie prim, materiale, semifabricate, produse finite, stocurile astfel stabilite se evalueaz conform metodologiei i se nregistreaz n Dt conturilor de stocuri e) n urma nregistrrilor finale se determin valoarea cantitii ieite conform urmtoarei relaii de calcul:(nregistrat la inventariere)
E = Si + Int Sf

n acest caz rolul inventarierii crete semnificativ deoarece n afar de aprecierea valorii stocului n aceast baz se stabilete i costul materialelor utilizate, a produselor finite i a rezultatului financiar.
Aceast metod prezint urmtoarele dezavantaje fa de metoda permanent: a) imposibilitatea efecturii unui control asupra gestiunii stocurilor prin intermedil contabilitii b) orice eroare sau omitere de nregistrare la efectuarea inventarierii fizic duce la informaii false n rezultatele financiare c) orice pierdere sau furt din gestiune apare ca o ieire de stoc fiind incluse n cheltuielile perioadei. Tema 8. Calcuaia costului pe comenzi i faze. 1. Obiecte de eviden i obiecte de calculaie. 2. Esena metodelor de eviden a consumurilor i de calculaie a costurilor. 3. metoda de calculaie pe comenzi. 4. metoda de calculaie pe faze. Variaia cu calculaia costului semifabricatelor i variaia fr calculaia costului semifabricatelor. =1=
n dependen de ramira de activitate,de specificul tehnologic al produciei se alege obiectivul de eviden i de calculaie.

Obiectul de eviden - o unitate organizaional, un contract sau alt obiect, n baza crora se acumuleaz consumurile de producie, legate de una sau mai multe funcii sau feluri de activiti, ntre care exist o legtur de reciprocitate.

Obiectul de calculaie o grupare mai concret a consumurilor n vederea calculrii costurilor de producie. El este purttorul de consumuri care difer n funcie de particularitile produciei. El poate fi un produs unic sau pri ale unei comenzi mari n cazul produciei individuale; dintr-un lot sau dintr-o partid n cazul produciei n serie; ntrega producie fabricat ntr-o perioad de gestiune, la ele se refer: tipurile de producie, semifabricate, piese etc. Unitile de calcul snt unitile de msur din sistemul de msurare ( m2,m3,litri,tone) sau uniti convenionale (puterea motorului, concentraie la substanele chimice). Ele difer n funcie de produsele fabricate i de caracteristicile fizice i chimice ale acestora. ns, nu trebuie de considerat obiectul de calculaie drept unitate de calculaie, deoarece obiectul de calculaie reflect un tip de produs, iar unitatea de calculaie se folosete pentru exprimarea fizic a acestui produs. =2=

Calculaia se definete ca un ansmblu de operaii matematice corelate ntre ele prin care se determin mrimea costurilor.
Din punct de vedere economic pentru calcularea corespunztoare a costurilor de producie snt necesare parcurgerea urmtoarelor etape:

1.

nregistrarea consumurilor n conturi de consumuri directe sau indirecte; repartizarea consumurilor activitii auxiliare asupra cele de baz sau asupra altor activiti beneficiare; repartizarea consumurilor indirecte ale seciilor de producie pe obiecte de calculaie; evaluarea deezrilor i scderea lor calculul costului rebutului definit; O concepie care pune accentul pe coninutul i natura economic a tipului de cost calculat (complet sau parial) caz n care se vorbete de sistemul de conturi. Aceast concepie prevaleaz n rile cu economia de pia dezvoltat n care accentul nu se pune cu prioritate pe exactitatea costurilor calculate, doar pe operativitatea obinerii de informaii, necesare lurii deciziei. O concepie ce pune accentul pe procedeele i tehnicile folosite n prelucrarea consumurilor n vederea determinrii ct mai exacte a nivelului i structura costurilor, caz n care se vorbete de metode de calculaie a costurilor. Aceast concepie a prevalat n rile cu econimea de pia centralizat n care costul i calculaia lui s-a impus ca disciplin tiinific distinct, rupt de contabilitatea de gestiune care a rmas ncorporat n contabilitatea financiar. I. Conform consumurilor incluse n costul de producie se deosebesc: 1. metode de calculaie a costurilor depline conform crora n costul de producie se include CP de materiale, CP privind salarizarea muncii, CIP le. De exemplu : metoda global, pe comenzi, pe faze, normativ etc. 2. metode de calculaie a costurilor pariale conform crora n costul de producie se includ doar o parte a consumurilor din producie. De exemplu : metoda direct-cost, variabil-cost. II. Dup evoluia n timp: 1. metode clasice-metoda global, pe comenzi, pe faze. 2. metode moderne-metoda normativ, standart-cost, variabil-cost. =3=

De la originile sale i pn n prezent sau confruntat 2 concepii generale (privind teoretizarea metodelor de calculaie a costurilor).

2.

Teoretic i practic, metodele de calculaie a costului efectiv pot fi clasificate astfel:

Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi de fabricaie se aplic de ctre ntreprinderile cu producie individual i de ctre cele cu producie de serie mic. Caracteristic pentru acest tip de producie este faptul c produsul finit se obine ntr-un singur exemplar sau ntr-un numr mic de exemplare.

De exemplu: industria constructoare de maini, tipografia, fabrica de mobil, reparaia de maini i utilaje prestarea serviciilor de audit i consalting.

n baza contractului ncheiat cu clientul, secia planului-producie deschide un document special care se numete comanda, care poate fi deschis pentru o unitate de producie sau mai multe. Acest document servete ca baz pentru secia de producie n vederea executrii comenzii. n el se includ: 1. data i numrul comenzii 2. denumirea clientului i a produciei fabricate 3. denumirea lucrrilor de fabricaie i secia de executare 4. termenul de ndeplinire a lucrrilor etc.
Dac comanda se execut ntr-un termen foarte ndelungat, atunci aparte se indic i termenul de finisare al unor pri sau etape din comand.

Comenzile pentru reparaia utilajelor se disting n baza planului de reparaii i a situaiei defectelor. n contabilitate pe fiecare comand se ntocmete Fia de eviden analitic a consumurilor care are urmtoarea form:

Fia de calculaie a consumurilor Articole de calculaie Cotele de Salarii asigurare social 3 4 _____ 100000 40000 60000 40000 70000 ______ 110000 _____ 31000 12400 18600 12400 21700 ______ 34100

Indicatori Materiale 1 Martie 1. producia n curs de execuie la nceputul lunii 2. consumul de producie efectuat n cursul lunii 3. produs n cursul de execuie la sfritul lunii 4. costul produciei fabricate (1+2)-3 Aprilie 1. 215 la nceputul perioadei de gestiune 2. consumul de producie 3. 215 la sfritul perioadei de gestiune 4. costul produciei fabricate (1+2)-3 2 _____ 300000 50000 250000 50000 150000 _____ 200000

Total CIP 5 _____ 29000 9600 19400 9600 18300 ______ 27900 6 _____ 460000 112000 348000 112000 260000 ______ 372000

n baza documentelor primare n fie se nregistreaz sumele referitoare la consumurile directe (materiale, salarii), cip-le mai nti snt grupate n ntregime la nivelul seciei, apoi se repartizeaz pe comenzi, n baza stabilit.
O astfel de fi se ntocmete atunci cnd se execut mai multe uniti de produs dintr-o comand sau dac comanda se execut ntro perioad mai ndelungat i se calculeaz costul pe pri sau etape. Costul efectiv al produsului sau al produselor lansate cu o comand se vor stabili numai la sfritul perioadei de gestiune n care sa terminat complet comanda respectiv.

Dac comanda cuprinde mai multe uniti de produs, atunci costul unei uniti se calculeaz astfel:
II. Costul pentru o unitate = Total consumuri / Numrul de uniti fabricate

Dac produsele care fac parte din aceeai comand se predau parial la depozit sau clientului, nainte de a fi terminaat ntrega comand, acestea se evalueaz la un cost planificat, n cazul n care se execut comanda numai pentru o unitate de produs, fr calculaia intermediar a costului unor pri n fie se nregistreaz n fiecare lun numai suma consumurilor efectuate, n aa caz la sfritul lunii totalul consumurilor reprezint valoarea produciei neterminate, iar dup executarea comenzii totalul consumurilor acumulate reprezint costul produciei fabricate.
Avantaje: - Asigur calcularea unui cost destul de exact. Dezavantaje: - Nu permite calculul costului de producie pe fiecare perioad de gestiune,ci numai la terminarea comenzii. - n cazul existenei unui numr mare de comenzi deseori se fac erori n evidena consumurilor pe comenzi ceea ce impune o mare atenie i exactitate n codificarea informaiei primare i n nregistrarea acestora. =4=

Metoda de calculaie a costurilor pe faze se aplic la ntreprinderile cu producie de mas sau de serie mare, caracterizate printr-un proces tehnologic simplu, desfurat n faze succesive de prelucrare a materiei prime i a materialelor n urma crora rezult produsul finit.
De exemplu: industria cimentului, ceramicii, zahrului, berii, fibrelor sintetice, textilelor, oetului, uleiului etc. Exemple de faze n industria textil:

1. filatura (producerea firelor)

2. 3. estoria vopsirea
n perioada de inflaie aplicarea acestuei metode duce la subevaluarea cheltuelilor datorit supraevalurii stocurilor de la perioadele de gestiune n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate. Este o metod bazat pe identificarea loturilor de intrare, caz n care pentru fiecare element stocabil, ieit din stoc trebue identificat lotul de intrare din care fac parte urmnd a fi evaluat la preul real de intrare a acestuia. =3= Metoda de eviden permanent a stocurilor (metoda inventarierii permanente ) este utilizat la ntreprinderile mari. Specificul acestei metode const n urmtoarele: Stocul final la sfritul perioadei precedente devine stoc inial la nceputul perioadei de gestiune curente. n cursul perioadei curente conturile de stoc se debiteaz cu toate intrrile de stocuri evaluate la cost de achiziie sau de producie n coresponden cu conturile de datorii sau mijloace bneti i se crediteaz cu ieirile de stocuri evaluate dup una din metodele descrise n ntrebarea a 2a n coresponden cu conturile de consumuri, cheltuieli, creanesau mijloace bneti. Stocul final se calculeaz n baza urmtoarei relaii Sf = Si + I E i se raporteaz la stocul iniial al perioadei de gestiune urmtoare.

Aceast metod are avantajul c datorit nregistrrii n conturile de stocuri a fiecrei intrri i ieiri, pe msura efecturii operaiilor d posibilitatea cunoaterii n orice moment a mrimii stocului att cantitativ ct i valoric. Doar la ntreprinderile care utilizeaz metoda permanent de eviden a stocurilor se poate organiza i contabilitatea de gestiune a stocurilor. n organizarea contabilitii de gestiune a stocurilor trebuie s se in cont de urmtoarele criterii orientative: 3. Volumul operaiilor de primire predare dintr-o perioad de gestiune. Este cel mai important criteriu n funcie de care se stabilete numrul de gestiuni dintr-o unitate patrimonial. 4. Volumul suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare care conduce deasemenea la nfiinarea de gestiuni distincte. Organizarea corespunztoare a gestiunilor de stocuri este impus de necesitatea crerii condiiilor pentru facilitatea controlului gestionar. Pentru acest scop n practica gestionar se cunosc mai multe metode de eviden operativ i analitic a stocurilor, dintre care cele mai frecvente snt: 4. metoda cantitativ valoric 5. metoda operativ contabil ( pe solduri ) 6. metoda global valoric Metoda cantitativ valoric const n urmtoarele: a) evidena operativ se duce numai cantitativ la locul de depozitare numai cu ajutorul Fiei de eviden analitic a materialelor, deschis pentru fiecare element stocabil n parte, n care gestionarul calculeaz stocul operativ dup fiecare operaiune de intrare sau ieire din stoc. b) evidena contabil analitic se ine cantitativ valoric cu ajutorul unor Fie analitice deschise pentru fiecare element stocabil. nregistrrile n contabilitate se fac document cu document pe baza documentelor de intrare ieire a bunurilor stocabile care au stat la baza fiecrei nregistrri n depozite. Pentru a se justifica predarea primirea tuturor documentelor de intrare ieire de ctre gestionar, contabilitatea utilizeaz Borderoul de predare a documentelor n care gestionarul semneaz fiecare predare, iar contabilitatea le primete. Cu ocazia prlurii documentelor de la gestionar, contabilitatea verific stocurile cantitative i semneaz exactitatea acestora n Fia de magazie. Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare ieire n fia analitic se pot ntocmi n contabilitate situaii centralizatoare cum ar fi situaia stocurilor intrate i situaia stocurilor ieite, n care intrrile i ieirile snt grupate pe conturile corespondente ale conturilor de stocuri. Aceast metod prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i micarea stocurilor. Are ns dezavantajele, c necesit un volum mare de munc prin faptul c nregistrarea micrilor cantitative de stocuri se face pentru necesiti de control n vederea asigurrii integritii lor, att la depozit ct i la contabilitate. Metoda operativ contabil const: a) la locurile de depozitare evidena se duce numai cantitativ cu ajutorul fielor de magazie b) iar n contabilitate evidena se ine numai valoric cu ajutorul Fiei centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri. Concordana ntre stocuri se nregistreaz n Fiele de magazie i datele contabilitii se nregistreaz prin intermediul unui Registru al stocurilor. Acest registru se deschide anual i se conduce la compartimentul contabilitii stocurilor n care periodic, de regul lunar, se preiau i se nregistreaz stocurile cantitative, din Fiele de magazie i se compar cu stocurile centralizate n Fia centralizatoare. Aceste stocuri se evalueaz potrivit metodelor alese, astfel nct pe fiecare grup de elemente stocabile n parte, stocul valoric din Registru stocurilor trebuie s fie egal cu soldul din Fia centralizatoare. Metoda operativ contabil se poate aplica cu bune rezultate n cazul aplicaiilor computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative a stocurilor snt urmrite operativ, iar cele valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea stocurilor. Metoda global valoric const n faptul c att n locurile de depozitare ct i n contabilitate, evidena stocurilor se duce numai valoric. Periodic se face controlul nregistrrilor n eviden la depozit i cea din contabilitate. Se utilizeaz pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat n mrime de 50 lei.

=4=

Metoda de eviden periodic este utilizat de firmele mici i n cazul bunurilor de mic valoare (farmacii, supermarket-uri, etc.).
Aceast metod nu prevede evidena sistematic a micorrii bunurilor materiale pe parcursul perioadei de gestiune. Se caracterizeaz prin urmtoarele: f) stocul la nceputul perioadei curente este stocul stabilit prin inventariere la sfritul perioadei precedente g) nu se nregistreaz intrrile de stocuri pe parcursul perioadei de gestiune; ele se nregistreaz ntr-un cont special deschis pentru asemenea cazuri h) pe parcursul perioadei de gestiune nu se nregistreaz i nu se ine evidena stocurilor ieite. Ele se stabilesc la sfritul perioadei de gestiune n urma efectrii inventarierii

i)

j)
E = Si + Int Sf

la sfritul perioadei de gestiune se face inventarierea stocurilor pe feluri i grupuri de materie prim, materiale, semifabricate, produse finite, stocurile astfel stabilite se evalueaz conform metodologiei i se nregistreaz n Dt conturilor de stocuri n urma nregistrrilor finale se determin valoarea cantitii ieite conform urmtoarei relaii de calcul:(nregistrat la inventariere)

n acest caz rolul inventarierii crete semnificativ deoarece n afar de aprecierea valorii stocului n aceast baz se stabilete i costul materialelor utilizate, a produselor finite i a rezultatului financiar.
Aceast metod prezint urmtoarele dezavantaje fa de metoda permanent: d) imposibilitatea efecturii unui control asupra gestiunii stocurilor prin intermedil contabilitii e) orice eroare sau omitere de nregistrare la efectuarea inventarierii fizic duce la informaii false n rezultatele financiare f) orice pierdere sau furt din gestiune apare ca o ieire de stoc fiind incluse n cheltuielile perioadei. Tema 8. Calcuaia costului pe comenzi i faze. 1. Obiecte de eviden i obiecte de calculaie. 2. Esena metodelor de eviden a consumurilor i de calculaie a costurilor. 3. metoda de calculaie pe comenzi. 4. metoda de calculaie pe faze. Variaia cu calculaia costului semifabricatelor i variaia fr calculaia costului semifabricatelor. =1=
n dependen de ramira de activitate,de specificul tehnologic al produciei se alege obiectivul de eviden i de calculaie.

Obiectul de eviden - o unitate organizaional, un contract sau alt obiect, n baza crora se acumuleaz consumurile de producie, legate de una sau mai multe funcii sau feluri de activiti, ntre care exist o legtur de reciprocitate. Obiectul de calculaie o grupare mai concret a consumurilor n vederea calculrii costurilor de producie. El este purttorul de consumuri care difer n funcie de particularitile produciei. El poate fi un produs unic s. Dezavantaje:nei comenzi mari n cazul produciei individuale; dintr-un lot sau dintr-o partid n cazul produciei n serie; ntrega producie fabricat ntr-o perioad de gestiune, la ele se refer: tipurile de producie, semifabricate, piese etc. Unitile de calcul snt unitile de msur din sistemul de msurare ( m2,m3,litri,tone) sau uniti convenionale (puterea motorului, concentraie la substanele chimice). Ele difer n funcie de produsele fabricate i de caracteristicile fizice i chimice ale acestora. ns, nu trebuie de considerat obiectul de calculaie drept unitate de calculaie, deoarece obiectul de calculaie reflect un tip de produs, iar unitatea de calculaie se folosete pentru exprimarea fizic a acestui produs. =2=

Calculaia se definete ca un ansmblu de operaii matematice corelate ntre ele prin care se determin mrimea costurilor.
Din punct de vedere economic pentru calcularea corespunztoare a costurilor de producie snt necesare parcurgerea urmtoarelor etape:

nregistrarea consumurilor n conturi de consumuri directe sau indirecte; repartizarea consumurilor activitii auxiliare asupra cele de baz sau asupra altor activiti beneficiare; repartizarea consumurilor indirecte ale seciilor de producie pe obiecte de calculaie; evaluarea deezrilor i scderea lor calculul costului rebutului definit;

De la originile sale i pn n prezent sau confruntat 2 concepii generale (privind teoretizarea metodelor de calculaie a costurilor).

3.

4.

O concepie care pune accentul pe coninutul i natura economic a tipului de cost calculat (complet sau parial) caz n care se vorbete de sistemul de conturi. Aceast concepie prevaleaz n rile cu economia de pia dezvoltat n care accentul nu se pune cu prioritate pe exactitatea costurilor calculate, doar pe operativitatea obinerii de informaii, necesare lurii deciziei. O concepie ce pune accentul pe procedeele i tehnicile folosite n prelucrarea consumurilor n vederea determinrii ct mai exacte a nivelului i structura costurilor, caz n care se vorbete de metode de calculaie a costurilor. Aceast concepie a prevalat n rile cu econimea de pia centralizat n care costul i calculaia lui s-a impus ca disciplin tiinific distinct, rupt de contabilitatea de gestiune care a rmas ncorporat n contabilitatea financiar. I. Conform consumurilor incluse n costul de producie se deosebesc: 3. metode de calculaie a costurilor depline conform crora n costul de producie se include CP de materiale, CP privind salarizarea muncii, CIP le. De exemplu : metoda global, pe comenzi, pe faze, normativ etc. 4. metode de calculaie a costurilor pariale conform crora n costul de producie se includ doar o parte a consumurilor din producie. De exemplu : metoda direct-cost, variabil-cost. II. Dup evoluia n timp: 3. metode clasice-metoda global, pe comenzi, pe faze. 4. metode moderne-metoda normativ, standart-cost, variabil-cost. =3=

Teoretic i practic, metodele de calculaie a costului efectiv pot fi clasificate astfel:

Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi de fabricaie se aplic de ctre ntreprinderile cu producie individual i de ctre cele cu producie de serie mic. Caracteristic pentru acest tip de producie este faptul c produsul finit se obine ntr-un singur exemplar sau ntr-un numr mic de exemplare.

De exemplu: industria constructoare de maini, tipografia, fabrica de mobil, reparaia de maini i utilaje prestarea serviciilor de audit i consalting. n baza contractului ncheiat cu clientul, secia planului-producie deschide un document special care se numete comanda, care poate fi deschis pentru o unitate de producie sau mai multe. Acest document servete ca baz pentru secia de producie n vederea executrii comenzii. n el se includ: 5. data i numrul comenzii 6. denumirea clientului i a produciei fabricate 7. denumirea lucrrilor de fabricaie i secia de executare 8. termenul de ndeplinire a lucrrilor etc.
Dac comanda se execut ntr-un termen foarte ndelungat, atunci aparte se indic i termenul de finisare al unor pri sau etape din comand.

Comenzile pentru reparaia utilajelor se disting n baza planului de reparaii i a situaiei defectelor. n contabilitate pe fiecare comand se ntocmete Fia de eviden analitic a consumurilor care are urmtoarea form: Fia de calculaie a consumurilor Articole de calculaie Cotele de Salarii asigurare social 3 4 _____ _____

Indicatori Materiale 1 Martie 1. producia n curs de execuie la nceputul lunii 2. consumul de 2 _____

Total CIP 5 _____ 6 _____

producie efectuat n cursul lunii 3. produs n cursul de execuie la sfritul lunii 4. costul produciei fabricate (1+2)-3 Aprilie 1. 215 la nceputul perioadei de gestiune 2. consumul de producie 3. 215 la sfritul perioadei de gestiune 4. costul produciei fabricate (1+2)-3

300000 50000 250000 50000 150000 _____ 200000

100000 40000 60000 40000 70000 ______ 110000

31000 12400 18600 12400 21700 ______ 34100

29000 9600 19400 9600 18300 ______ 27900

460000 112000 348000 112000 260000 ______ 372000

n baza documentelor primare n fie se nregistreaz sumele referitoare la consumurile directe (materiale, salarii), cip-le mai nti snt grupate n ntregime la nivelul seciei, apoi se repartizeaz pe comenzi, n baza stabilit.
O astfel de fi se ntocmete atunci cnd se execut mai multe uniti de produs dintr-o comand sau dac comanda se execut ntro perioad mai ndelungat i se calculeaz costul pe pri sau etape. Costul efectiv al produsului sau al produselor lansate cu o comand se vor stabili numai la sfritul perioadei de gestiune n care sa terminat complet comanda respectiv.

Dac comanda cuprinde mai multe uniti de produs, atunci costul unei uniti se calculeaz astfel:
III. Costul pentru o unitate = Total consumuri / Numrul de uniti fabricate

Dac produsele care fac parte din aceeai comand se predau parial la depozit sau clientului, nainte de a fi terminaat ntrega comand, acestea se evalueaz la un cost planificat, n cazul n care se execut comanda numai pentru o unitate de produs, fr calculaia intermediar a costului unor pri n fie se nregistreaz n fiecare lun numai suma consumurilor efectuate, n aa caz la sfritul lunii totalul consumurilor reprezint valoarea produciei neterminate, iar dup executarea comenzii totalul consumurilor acumulate reprezint costul produciei fabricate.
Avantaje: - Asigur calcularea unui cost destul de exact. Dezavantaje: - Nu permite calculul costului de producie pe fiecare perioad de gestiune,ci numai la terminarea comenzii. - n cazul existenei unui numr mare de comenzi deseori se fac erori n evidena consumurilor pe comenzi ceea ce impune o mare atenie i exactitate n codificarea informaiei primare i n nregistrarea acestora. =4=

Metoda de calculaie a costurilor pe faze se aplic la ntreprinderile cu producie de mas sau de serie mare, caracterizate printr-un proces tehnologic simplu, desfurat n faze succesive de prelucrare a materiei prime i a materialelor n urma crora rezult produsul finit.

De exemplu: industria cimentului, ceramicii, zahrului, berii, fibrelor sintetice, textilelor, oetului, uleiului etc. Exemple de faze n industria textil:

4. filatura (producerea firelor)

5. 6. estoria vopsirea