Determinarea gradului de indatorare

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an (conform clauzelor contractuale sau prelungirilor cu acte aditionale) si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. C.I. (inceputul anului fiscal) + C.I (sfarsitul perioadei) G.I. = -------------------------------------------------------------C.P.(inceputul anului fiscal) + C.P. (sfarsitul perioadei) Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an incepand de la data incheierii contractului, cu exceptia celor prevazute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal , indiferent de data la care acestea au fost contractate. In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal . Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excedeaza nivelului de deductibilitate prevazut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare. 60. In cazul in care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal , pana la deductibilitatea integrala a acestora. 61. Intra sub incidenta art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente capitalului imprumutat. In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda. Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului. Gradul de indatorare se aplica pentru imprumuturile obtinute de la entitati nespecializate. Dobanzile deductibile sunt limitate la:

nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si nivelul ratei dobanzii anuale actualizat prin Hotarare a Guvernului pentru imprumuturile in valuta ( 6% pentru 2010).

Limita prevazuta se aplica separat pentru fiecare imprumut. Exemplu O societate, incheie la 1 februarie 2010, un contract de imprumut de la asociat, pe o perioada de 3 ani, pentru suma de 30.000 lei, cu o dobanda de 17%. La data de 1 martie 2010, societatea mai incheiei un contract de imprumut cu o banca, pe o perioada de 10 ani, in valoare de 50.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an. Societarea prezinta urmatoarea situatie: Explicatii Valori la data de 31 ianuarie 2010 Valori la data de 31 martie 2010 Capital propriu 2000 2500 Capital imprumutat 0 80.000 Cheltuielile cu dobanzile 0 1.475 Cheltuieli cu dobanzile aferente contractului incheiat la 1 februarie 2010: 30.000 x 17% : 12 x 2 (luni) = 850 lei Cheltuieli cu dobanzile aferente contractului incheiat la 1 martie 2010: 50.000 x 15% :12 x 1 (luna) = 625 lei. Total cheltuieli cu dobanzile la 31 martie 2010: 850 + 625 = 1.475 lei. Calculul nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobanzile aferente trimestrului I 2010: a) Ajustarea portivit art 23 alin. (5) din lege, sub a carui incidenta intra in cazul prezentat numai imprumutul de la asociat. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care exced nivelului de deductibilitate permis de acest articol, este considerat nedeductibil definitiv, fara a mai fi luat in calcul in perioadele urmatoare. Sa presupunem ca, pentru luna martie 2010, nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru este de 8.5%. Deci, limita admisa in vederea deducerii este: 30.000 x 9% : 12 x 2 (luni) = 450 lei Cheltuieli cu dobanda nedeductibile = 850 450 = 400 lei (se inregistreaza in D101 la randul 31- in cazul calcului anual). b) Limitarea de la art. 23 alin.(2), in functie de gradul de indatorare:

0 + 30.000 G.I = ------------------- = 6,66, deci > de 3. 2.000 + 2.500 Deoarece gradul de indatorare este mai mare de 3, cheltuiala cu dobanda in suma de 450 lei se va reporta pentru a fi recuperata in perioada urmatoare (se inregistreaza in D101 la randul 32 in cazul calculului anual). Nota Modul de determinare a nivelului de deductibilitate a cheltuielilor cu dobanzile, se inscriu trimestrial in registrul fiscal, la determinarea impozitului pe profit datorat.