Contabilitate de gestiune în unitățile

agroalimentare
Sinteză Curs 1
ASE 2022-2023

Florinel Marian Sgărdea

Prof Univ Dr.

ASE BUCURESTI

1
 Fundamente teoretice privind
contabilitatea de gestiune

1. Definiția contabilității de gestiune

2. Obiectul contabilității de gestiune
3. Funcțiile contabilității de gestiune
4. Factori și principii de organizare

2
  Contabilitate de gestiune=
 = Contabilitate analitică=
 =Contabilitate managerială=

= Management Accounting=
 = Calculația costurilor
 = Contabilite de gestion=

= Kostenrechnung

3
 Dualismul contabil conduce la două discipline :
- Contabilitatea financiară ( utilizatori externi)
- Contabilitate de gestiune ( utilizatori interni)

4
 Definiția Contabilității financiare
art 2/Legea 82:

(1) Contabilitatea este activitatea specializată în

”măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și
controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii,
precum și a rezultatelor obținute din activitatea
persoanelor juridice si fizice”;
(2) Contabilitatea trebuie să asigure inregistrarea
cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si
pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara,
performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat
pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile
cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari
si comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori.

5
 Ordin MFP 1826/2003 publicat MO 23 din 2004 ( art. 1). OMFP 1826/2003 pentru
aprobarea Precizarilor privind unele măsuri referitoare la organizarea şi
conducerea contabilităţii de gestiune

În funcţie de specificul activităţii desfăşurate, contabilitatea de

gestiune va asigura, în principal:
- înregistrarea operaţiilor privind colectarea şi repartizarea
cheltuielilor pe destinaţii, respectiv pe activităţi, secţii, faze de
fabricaţie, centre de costuri, centre de profit, după caz,
- precum şi calculul costului de achiziţie, de producţie, de
prelucrare al bunurilor intrate, obţinute, lucrărilor executate,
serviciilor prestate, producţiei în curs de execuţie, imobilizărilor în
curs etc., din unităţile de producţie, comerciale, prestatoare de
servicii, financiare şi alte domenii de activitate.

6
 Definiția contabilității de gestiune

7
 Definiția... NAA („National Association of
Accountants” – S.U.A

Definiţia contabilităţii de gestiune dată de NAA („National

Association of Accountants” – S.U.A.) în 1981 este semnificativă:
„Contabilitatea de gestiune este procesul de identificare, de
măsurare, de acumulare, de analiză, de pregătire, de interpretare
şi de comunicare a informaţiei financiare utilizată de management
pentru a planifica, evalua şi controla gestiunea internă a unei
organizaţii, pentru a evalaua responsabilitatea utilizării resurselor
în baza criteriilor de performanţă. Contabilitatea de gestiune
presupune, de asemenea, pregătirea raportărilor financiare pentru
grupuri exterioare managementului, precum acţionarii, creanţierii
organismelor de regularizare şi autorităţile fiscale”.

8
 A alta definiție...

Asociaţia Americană de Contabilitate (AAC) definea contabilitatea

managerială în 1959, ca fiind: „aplicarea unor tehnici şi concepte
adecvate în prelucrarea datelor economice dintr-o perioadă
ulterioară şi a celor previzionare ale unei întreprinderi pentru a
ajuta managementul în stabilirea planurilor pentru obiective
economice realizabile şi în luarea de decizii raţionale în vederea
realizării acestor obiective. Contabilitatea managerială include
metodele şi conceptele pentru planificarea efectivă, alegerea
dintre diferitele alternative de acţiune şi control către evaluarea
performanţelor. Studiile sale presupun găsirea căilor prin care
informaţiile contabile pot fi acumulate, sintetizate, analizate şi
prezentate în relaţii(le) cu anumite probleme, decizii şi sarcinile de
zi cu zi ale managementului.”
9
 M. Ristea , Noul sistem contabil al agenților economici din România,
CECCAR, București , 1993, pag. 167

 Profesorul Mihai Ristea arata: „Contabilitatea de gestiune este

reprezentarea analitică a proceselor interne ale întreprinderilor care
produc transformări calitative şi cantitative în masa patrimoniului.
Informaţia construită este destinată administratorilor, ca beneficiari interni,
care trebuie să răspundă la întrebarea cum să aloce şi să utilizeze
resursele întrebuinţate de investitori pentru a realiza performanţa.”
Această definiţie scoate în evidenţă faptul că:
 - obiectivul contabilităţii de gestiune îl reprezintă reflectarea relaţiilor
interne
 - CG trebuie organizată în raport cu cerinţele conducerii
 - trebuie organizată în raport cu structura întreprinderii
 - să fie suplă, simplă şi operativă

M. Ristea , Noul sistem contabil al agenților economici din Romania,

CECCAR, Bucuresti , 1993, pag 167
10
 Klaus Ebbeken, LADISLAU POSSLER, Mihai Ristea

 Calculația costurilor reprezintă un ansamblu de operații matematice, mai mult

sau mai puțim complexe, prin care se realizează identificarea, evaluarea,
gruparea, divizarea și agregarea elementelor și structurile de cheltuieli. În urma
calculației se obține costul resursei utilizate, costul locului de activitate, costul
activității sau procesului, iar, în final, costul produsului și costul perioadei.

 Klaus Ebbeken, LADISLAU POSSLER, Mihai Ristea- Calculația și

managementul costurilor, Ed. Teora, Bucuresti, 2000, pag 23-25.

11
12
 SCOPUL CG

Contabilitatea de gestiune are drept scop:

- cunoaşterea costurilor,
- analiza şi estimarea evoluţiei costurilor, oferindu-ne informaţii
utile pentru diagnostic.
Ea serveşte administratorilor din interiorul întreprinderii, care au
misiunea de a decide transformarea resurselor care le-au fost
încredinţate din exterior pentru administrare şi de a realiza
surplusul care asigură creşterea, fără alte resurse din exterior.
Pentru atingerea scopului, ei trebuie să acţioneze direct asupra
proceselor de transformare a resurselor în rezultat. Pentru a urmări
etapele pe care resursele le parcurg, contabilitatea de gestiune este
cea care surprinde procesul de conversie a resurselor consumate în
rezultate, fiind detaliat acest proces pe centre de responsabilitate şi
13 pe produse.
  Contabilitatea de gestiune sau internă,
denumită şi managerială sau analitică
cuprinde ansamblul elementelor, tehnicilor,
metodelor de identificare, măsurare, stocare,
analiză, prelucrare, interpretare şi comunicare a
informaţiilor utilizate de management pentru a
previziona, planifica, evalua şi controla
activitatea interna a intreprinderii şi pentru a
garanta utilizarea corespunzătoare şi
14 responsabilă a resurselor sale.
 Istoric vorbind...

 În Regulamentul de aplicare al Legii contabilităţii, numărul 82/1991, se

precizează: “Contabilitatea de gestiune este destinată, în principal,
pentru înregistrarea operaţiilor privind colectarea şi repartizarea
cheltuielilor pe destinaţii, respectiv pe activităţi, pe secţii, faze de
fabricaţie, etc., decontarea producţiei, precum şi calculul costului de
producţie al produselor fabricate, lucrărilor executate şi serviciilor
prestate, inclusiv a producţiei în curs de execuţie.
 Modul de organizare a contabilităţii de gestiune este la latitudinea
fiecărei unităţi patrimoniale, în funcţie de necesităţile proprii ale
acesteia. În acest sens, pe lângă costurile de cheltuieli pe destinaţii şi
de calculaţie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri şi rezultate
analitice corespunzătoare, în funcţie de opţiunea fiecărei unităţi
patrimoniale ...”.

15
 Obiectul contabilității de gestiune

 Obiectul contabilității de gestiune îl constituie realizarea unei

legaturi intre cheltuielile efectuate si productia obtinuta, legatura
concretizata in determinarea costului pe purtatorul de cost
(produs, lucrare, serviciu, etc).
 Costurile se determina fie ca mărime standard ( antecalculat) cât
și ca mărime efectivă ( după încheierea procesului de producție).
Totodata, prin contabilitatea de gestiune se realizeaza o
comparatie intre costurile prestabilite (antecalculate) si cele
efective, determinand si interpretand abaterile rezultate.
 Contabilitatea de gestiune dă posibilitatea obtinerii de rezultate
analitice pe fiecare purtator de cost.

16
  Contabilitatea de gestiune determina costurile si rezultatele analitice in faza de
obtinere (fabricatie) a productiei. Totusi, rezultatele analitice pot fi corelate si in
faza de vânzare a produselor.
Sintagma Contabilitatea de gestiune se intalneste si sub forma:
- contabilitate analitica pentru ca ofera informatii analitice prin cost si rezultat;
- contabilitate interna pentru ca informatiile sunt destinate numai pentru interiorul
firmei (dar si organelor de control conform legii);
- contabilitate managerială pentru ca furnizeaza informatii prin cost si rezultat
managementului societatii. In fapt este partea cea mai importanta a
contabilitatii de gestiune.
 Organizarea contabilitatii de gestiune este obligatorie si cade in sarcina
conducatorului, administratorului unitatii patrimoniale.
 

17
 Functiile contabilității de gestiune

Principalele funcţii ale CM sunt: planificarea,

controlul şi fundamentarea deciziilor.
F1) Planificarea vizează stabilirea obiectivelor
unei entităţi economice şi identificarea
modalităţilor prin care aceste obiective pot fi
îndeplinite. În acest sens trebuie ţinut
întotdeauna cont de experienţa trecută.

18
 F2) Controlul se bazează pe raportarea către
manageri a rezultatelor actuale ale unei entităţi
economice. Pe baza acestor informaţii, managerii
evaluează diferenţele existente între performanţele
planificate şi cele actuale. În acest sens, managerii
analizează rapoartele contabile şi alte tipuri de
rapoarte pe care le primesc.

19
20
21
 Rolul contabilitatii de gestiune

Rolul reiese din obiect și este:

- de a determina structurile de costuri pe articole de
calculatie; - de a da furniza informatii pentru analiza
pretului de vanzare;
- de a sta la baza negocierii pretului de vanzare;
- de a sa posibilitatea unei comparabilitati în dinamică
a costurilor pentru produse similare; - de a determina
costul si rezultatul in mod analitic pe fiecare purtator
de cost.

22
 Factorii și principiile de organizare

a) Mărimea intreprinderii.
In functie de marime se stabileste si structura
organizatorica pe fabrici, sectii, ateliere, etc.,
dar se organizeaza si activitatea financiara –
contabila in sistem centralizat (pentru firme mai
mici), si/sau în sistem descentralizat pentru
intreprinderi mai mari.
In functie de acesta organizare are loc atat fluxul informational cat si o delimitare
si o structurare a costurilor

23
 b) Caracterul producției care poate fi
permanent sau sezonier.
In functie de perioada in care se desfasoara
activitatea si implicit se obtin produse, se
repartizeaza si cheltuielile. Cheltuielile variabile
se regăsesc numai in perioada de activitate, in
timp ce cheltuielile fixe se regasesc in tot timpul
anului (chiar daca avem activitate sezoniera).

24
 c) Tipul producției , productie care poate fi : -
productie de masa
- productie de serie ;
- productie unicat.

In functie de tipul producței se aplica metoda

de calculatie, respectiv metoda globala,
metoda pe faze si metoda pe comenzi.
Totodata pentru a determina costul prestabilit
se aplica metoda standard-cost.
25
 d) Tehnologia de fabricație și gradul de
automatizare al productiei.
In functie de tehnologie, practic sunt stabilite
tehnic etapele parcurse de la intrarea materiei
prime si pana la obtinerea produsului finit. In
functie de aceste etape se stabilesc si etapele
de calculatie si implicit structurile pe posturi,
procedeele de calculatie si modul de
determinare a costului unitar.
26
 PRINCIPIILE CONTABILITĂȚII DE GESTIUNE

1). Principiul separarii cheltuielilor care privesc

productia de cele care nu privesc productia. Acest
principiu spune ca se impune o separare a evidentei
cheltuielilor care privesc productia ( se refera la obiectul
de activitate ) de cele care nu privesc productia (se
refera al cheltuielile cu caracter cultural, social, sportiv).
 

 

27
 2). Principiul separării cheltuielilor cu caracter
productiv de cele cu caracter neproductiv.
Obiectul contabilitatii de gestiune il reprezinta cheltuielile
care privesc productia. Acestea, la randul lor, vor fi
separate in cheltuieli cu caracter productiv si cheltuieli cu
caracter neproductiv (rebuturi, pierderi, depasiri de
costuri). Cheltuielile cu caracter productiv se includ in
costul produsului, in timp ce cheltuielile cu caracter
neproductiv vor fi incluse in costul perioadei.
 

28
 3). Pricipiul separării cheltuielilor în spatiu.
Potrivit acestui principiu, orice cheltuiala este
atasabila unui anumit centru de
responsabilitate (loc de desfasurare a
activitatii). In functie de locul care a generat
cheltuiala se stabileste si responsabilitatea
(sectii, ateliere, linii de fabricatie, ferme,
sectoare etc).

29
 4). Principiul separarii cheltuielilor in timp. Acest principiu
presupune stabilirea unei legaturi intre momentul efectuarii
cheltuielilor si momentul realizarii productiei.
Astfel cheltuielile se împart in:
- cheltuieli anticipate care se efectueaza inainte de desfasurarea
activitatii si se includ esalonat in costul produsului;
- cheltuieli curente care se efectueaza in momentul desfasurarii
activitatii;
- cheltuieli previzionate sau cheltuieli cu provizioanele care au loc
dupa efectuarea activitătii.
 

30
 5). Principiul documentarii conform caruia
orice cheltuială inregistrata in contabilitatea
financiara trebuie sa fie consemnata intr-un
document justificativ.
( de studiat materialul încărcat pe platforma
Capitolul 1, Ghid practic privind contabilitatea in
agricultura- Raportare financiara și
Managementul Costurilor), coord. Ilie Baviță.
31
 Vă mulţumesc pentru atenţie !

Spor la învățat !

32
 Bibliografie selectivă:

Belverd E. Needles. Jr. . Henri R. Principiile de bază ale contabilității. Ediţia a cincea, Editura Arc. 2000
Anderson. James C. Caldwell
   
Gheorghe Cârstea. "Contabilitatea de gestiune și calculaţia costurilor “, Editura GENICOD, Bucuresti,
Oprea Călin 2002
Constanţa Iacob "Contabilitatea gestiunii interne a unităţilor economice", Craiova, 1994.
Charles T. Horngren. Srikant Datar. Contabilitatea costurilor- o abordare managerială. Editura Arc, 2006 Ediţia a XI-a,
George Foster pag. 2-4.
 
  "L’essentiel de la comptabilite analatique". Les Editions D’organization, Paris, 1997.
Didier LECLER
,H. Bouquin "Comptabilité analytique et gestion", Editura Economica, 49 rue Hericart, 75015,
Paris, 2006.
   
Georges Langlois “ Contrôle de gestion “Editions Foucher, Paris, 1996
   
P. Mykita. J. Tuszynski “Comptabilité analitique”. Editions Foucher, Paris, 1995
   
Klaus Ebbeken ”Calculaţia şi managementul costurilor".
Ladislau Posller Editura Teora. București. 2000
Mihai Ristea
Contabilitate şi control de gestiune, Bucureşti, Editura ASE, 2004
Florin Sgărdea  

33 Florin Sgărdea
Contabilitate managerială aprofundată, Bucureşti. Ed. ASE, 2011

Florin Sgărdea Contabilitate&control de gestiune – Aplicaţii şi studii de caz.