1.4. Variabilitatea costurilor.

Procedee (metode) de delimitare a cheltuielilor în variabile şi fixe

În cazul cheltuielilor semivariabile sau al celor semifixe este importantă cunoașterea comportamentului acestora în vederea determinării unor
algoritmi (procedee, metode) de delimitare a părții fixe, respectiv a celei variabile. În această categorie sunt incluse:

 procedeul (metoda) punctelor de maxim şi minim.

 procedeul celor mai mici pătrate (analiza regresiei);

 METODA PUNCTULUI MAXIM - MINIM. Presupune următorii pași:

1)Determinarea costurilor variabile pe unitatea de volum producţie:

Cheltuieli aferente Cheltuieli aferente

Cheltuieli
-
volumului maxim volumului minim
al produc]iei al produc]iei
variabile pe =
unitatea de volum de produc]ie -
Volumul maxim Volumul minim
de produc]ie

2) Determinarea costurilor fixe:

Volumul
Cheltuieli le totale activitÁ]i i
Cheltuieli le ale perioadei
fixe = de referin]a - produc]iei × Cheltuieli le variabile
pe unitatea de volum
perioadei
(lunÁ)
de referin]a

EXEMPLUL 5: Anul trecut (N-1) diviziunea „ALFA” din cadrul societăţii BETA a înregistrat următoarele date privind numărul de ore maşină
şi costurile energiei electrice:
 Lună Ore maşină Costul energiei electrice în lei
(cantitate)
Ianuarie 3.125 12.875
Februarie 3.150 12.950
Martie 3.175 13.025
Aprilie 3.200 13.100
Mai 3.150 12.950
Iunie 3.100 12.800
Iulie 3.050 12.650
August MIN 3.025 MIN 12.575
Septembrie 3.075 12.725
Octombrie 3.125 12.875
Noiembrie 3.175 13.025
Decembrie MAX 3.225 MAX 13.175
Care ar fi costurile totale pentru luna ianuarie anul N la o cantitate de 4.000 ore?
PAS 1 – COST VARIABIL UNITAR

Cvu = (Ch max – Ch min)/(Q max – Qmim)

Cvu = (13.175 lei - 12.575 lei)/( 3.225 ore - 3.025 ore) = 3 lei/oră – caracter fix – aceeași valoare în fiecare din cele 12 luni

PAS 2 – COSTURILE FIXE TOTALE – caracter fix - aceeași valoare în fiecare din cele 12 luni

CT = CV + CF
CF = CT -CV
CF = CT – Q x cvu

Ianuarie

12.875 lei = CF + 3.125 ore x 3 lei/oră

CF = 3.500 lei

Decembrie:

13.175 lei = CF + 3.225 ore x 3 lei/oră

CF = 3.500 lei

Care ar fi costurile totale pentru luna ianuarie anul N la o cantitate de 4.000 ore?
CT = CF +CV
CT = 3.500 lei + 4.000 ore x 3 lei/oră = 15.500 lei

II.METODA CELOR MAI MICI PĂTRATE presupune următorii pași:

1) Se calculează volumul mediu (Vm):

Vm = Total volum/Total perioadă

2) Se calculează cheltuielie medii (Chm):

Chm = Total cheltuieli/Total perioadă

3)Pentru fiecare perioadă se calculează abaterea de la volumul mediu (Av):

Av = Vi – Vm
Unde Vi e volumul perioadei
4) Pentru fiecare perioadă se calculează abaterea de la cheltuielile medii (Ach):

Ach = Chi – Chm

Unde Chi e Cheltuiala perioadei

5) Pentru fiecare perioadă se calculează abaterea de volum la pătrat (Avi2)

Avi2 = Avi x Avi

Avi = abaterea de volum a perioadei

6) Pentru fiecare perioadă se calculează produsul celor două abateri (Pi)

Pi = Avi x Achi
Achi = abeterea de cheltuieli a perioadei

7) Se calculează cost variail unitar (Cvu)

Cvu = Totalul produsului celor două abateri/Totalul abaterii de volum la pătrat:

Cvu = ƩPi/Ʃ Avi2

8) Se calculează cheltuielie fixe ale perioadei la fel ca în cazul primei metode.

 Lună Ore maşină Costul energiei PAS 3 PAS 4 PAS 5 PAS 6
(cantitate) electrice în lei Abaterea Abaterea Abaterea Produsul celor 2
volumului de la cheltuielilor de la volumului de la abateri
medie medie medie la pătrat A1x A2
A1 A2
Ianuarie 3.125 12.875 3.125 - 3.131,25 = 12.875 - (-6,25)2 = 39,0625 (-6,25) x
-6,25 12.893,75 = (-18,75) =
-18,75 117,1875

Februarie 3.150 12.950 3.150 - 3.131,25 = 12.950 - 18,752 = 351,5625 18,75 x 56,25 =
18,75 12.893,75 = 1.054,6875
56,25
Martie 3.175 13.025 3.175 - 3.131,25 = 13.025 - 43,752 = 43,75 x 131,25 =
43,75 12.893,75 = 1.914,0625 5.742,1875
131,25
Aprilie 3.200 13.100 3.200 - 3.131,25 = 13.100 - 68,752 = 68,75 x 206,25 =
68,75 12.893,75 = 4.726,5625 14.179,6875
206,25
Mai 3.150 12.950 3.150 - 3.131,25 = 12.950 - 18,752 = 351,5625 18,75 x 56,25
18,75 12.893,75 = = 1.054,6875
56,25

Iunie 3.100 12.800 3.100 - 3.131,25 = 12.800 - (- 31,25)2 = (- 31,25) x

- 31,25 12.893,75 = 976,5625 (-93,75) =
-93,75 2.929,6875
Iulie 3.050 12.650 3.050 - 3.131,25 = 12.650 - (-81,25)2 = (-81,25) x
-81,25 12.893,75 = 6.601,5625 (-243,75) =
-243,75 19.804,6875
August 3.025 12.575 3.025 - 3.131,25 12.575 - (-106,25)2 = (-106,25) x
= 12.893,75 = 11.289,0625 (- 318,75) =
-106,25 - 318,75 33.867,1875
Septembrie 3.075 12.725 3.075 - 3.131,25 = 12.725 - (- 56,25)2 = (- 56,25) x
 - 56,25 12.893,75 = 3.164,0625 (- 168,75) =
- 168,75 9.492,1875
Octombrie 3.125 12.875 3.125 - 3.131,25 = 12.875 - (- 6,25)2 = (- 6,25) x
- 6,25 12.893,75 = 39,0625 (- 18,75) =
- 18,75 117,1875
Noiembrie 3.175 13.025 3.175 - 3.131,25 = 13.025 - 43,752 = 43,75 x 131,25 =
43,75 12.893,75 = 1.914,0625 5.742,1875
131,25
Decembrie 3.225 13.175 3.225 - 3.131,25 = 13.175 - 93,752 = 93,75 x 281,25 =
93,75 12.893,75 = 8.789,0625 26.367,1875
281,25
TOTAL 0 0 40.156,25 120.468,75

PAS 1 – PRODUCȚIA MEDIE:

Qm = (3.125 +3.150 + 3.175 + 3.200 + 3.150 + 3.100 + 3.050 + 3.025 + 3.075 + 3.125 + 3.175 + 3.225) ore/12 luni = 3.131,25
ore/lună

PAS 2 – CHELTUIELI MEDII

Chm = (12.875 + 12.950 +13.025 + 13.100 + 12.950 + 12.800 + 12.650 + 12.575 + 12.725 +12.875 + 13.025 + 13.175) lei/12 luni =
12.893,75 lei/lună

PAS 7 – COST VARIABIL UNITAR = 120.468,75 ore x lei/40.156,25 ore2 = 3 lei/oră

PAS 8 – CHELTUIELI FIXE – idem primul procedeu

CF = CT – Q x 3 lei/oră