Managementul Performanței

Tehnici performante de bugetare

A) 1.Metoda punctelor de minim și de maxim

În vederea estimării costurilor pentru perioada următoare o societate dispune de următoarele
informații lunare aferente anului curent:
Luna Nivel de activitate Costuri indirecte
(Unități) (u.m.)
Mai 1.600 28.200
Iunie 2.300 29.600
Iulie 1.900 28.800
August 1.800 28.600
Septembrie 1.500 28.000
Octombrie 1.700 28.400

Cerință: Estimare componente costuri indirecte variabile și fixe

Notă: Se observă că nivelul cel mai ridicat de activitate se înregistrează în luna iunie, respectiv nivelul
cel mai redus în septembrie

Nr. Explicații Mod de calcul

Crt. Rezultat
1 Costuri indirecte
aferente nivelului cel
mai ridicat de activitate 29.600 u.m.
2 Costuri indirecte
aferente nivelului cel
mai redus de activitate 28.000 u.m.
3 Unități realizate în cea
mai ridicată perioadă
de activitate 2.300 unități
4 Unități realizate în cea
mai redusă perioadă de
activitate 1.500 unități
5 Estimare cost indirect 29.600 − 28.000 1.600
variabil unitar
= 2 u.m./unitate
2.300 − 1.500 800
6 Estimare indirecte
costuri fixe 29.600 𝑢. 𝑚. −(2.300 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑥 2 𝑢. 𝑚. −𝑢𝑛𝑖𝑡) 25.000 u.m.
7 Estimare evoluție
costuri indirecte
pentru perioada
următoare
(noiembrie) 𝟐𝟓. 𝟎𝟎𝟎 𝒖. 𝒎. +𝟐 𝒙 𝒏𝒓. 𝒖𝒏𝒊𝒕𝒂𝒕𝒊 𝒆𝒔𝒕𝒊𝒎𝒂𝒕𝒆

1
 A) 2.Metoda punctelor de minim și de maxim
În vederea estimării costurilor pentru perioada următoare o societate dispune de următoarele
informații lunare aferente anului curent:
Luna Nivel de activitate Costuri indirecte
(Ore Manoperă) (u.m.)
Septembrie 700 34.200
Octombrie 1.300 45.000

Cerință: Estimare componente costuri variabile și fixe

Notă: Se observă că nivelul cel mai ridicat de activitate se înregistrează în luna octombrie, respectiv
nivelul cel mai redus în septembrie

Nr. Explicații Mod de calcul

Crt. Rezultat
1 Costuri aferente nivelului
cel mai ridicat de activitate 45.000 u.m.
2 Costuri aferente nivelului
cel mai redus de activitate 34.200 u.m.
3 Unități realizate în cea mai
ridicată perioadă de 1.300 ore
activitate manoperă
4 Unități realizate în cea mai
redusă perioadă de
activitate 700 ore manoperă
5 Estimare cost indirect
variabil unitar 45.000 − 34.200 10.800
(u.m./oră manoperă) =
(Rata de absorbție cost 1.300 − 700 600 18 u.m./oră
indirect variabil) manoperă
6 Estimare cost indirect fix
45.000 𝑢. 𝑚. −(1.300 𝑜𝑟𝑒 𝑥 18 𝑢. 𝑚. −𝑜𝑟ă) 21.600 u.m.
lunar
7 Estimare cost indirect fix
unitar 21.600 𝑢. 𝑚.
(u.m./oră manoperă)
(Rata de absorbție cost 1.300 𝑜𝑟𝑒 𝑚𝑎𝑛𝑜𝑝𝑒𝑟ă 16,62 u.m./oră
indirect fix) manoperă

2
 A) 3.Aplicații ale metodei punctelor de minim și de maxim

Bugetele flexibile, costurile semivariabile, metoda punctelor de minim si de maxim vs

analiza de senzitivitate

În vederea bugetării costurilor pentru perioada 2023 o societate dispune de următoarele

informații la nivelul anului curent 2022:
1) Cheltuieli directe manoperă orară (salarii 20.00
directe) - lei/oră-
2) Nivelul de activitate estimat în ore de 38,000
manoperă directă - ore-

3) Costuri variabile
Cheltuieli salarii indirecte - lei/oră 4.00
manoperă
directă-
Cheltuieli consumabile - lei/oră 2.20
manoperă
directă-
Cheltuieli funcționare cafetărie, sala de % din costurile 8
mese și alte servicii sociale cu salariile
directe și
indirecte

4) Costurile semivariabile se estimează că vor fi corelate cu orele de manoperă directă în

mod similar cu evoluția din ultimii 5 ani
Ore manoperă directă Costuri semivariabile
Anul - ore- - lei-
2018 64,000 680,000
2019 56,000 675,000
2020 53,000 665,000
2021 51,000 660,000
2022 49,000 650,000

5)Costurile fixe indirecte

Cheltuieli amortizare 27,000
Cheltuieli întreținere 16,000
Cheltuieli polițe asigurare 7,000
Cheltuieli chirie 23,000
Cheltuieli salariale management 39,000

6)Se face abstracție de impactul fenomenului inflaționist

Cerință: a) Bugetare costuri (directe și indirecte) pentru anul 2023
b)Simulați (prin intermediul unui buget flexibil) impactul asupra costurilor in cazul reducerii
activității cu 10% (datorată întreruperii temporare a activității) - analiza de senzitivitate

3
Nr. Explicații Mod de calcul
Crt. Rezultat (lei)
Costuri variabile directe 59.08%
Cheltuieli manoperă directă 38.000 ore x 20 lei/oră 760,000.00
Cheltuieli manoperă indirectă 38.000 ore x 4 lei/oră 152,000.00
Cheltuieli consumabile 38.000 ore x 2,2 lei/oră 83,600.00
Cheltuieli funcționare și servicii
sociale 8% x (760.000+152.000) 72,960.00
Costuri variabile directe bugetate total 1,068,560.00
Rata orară costuri variabile
orare (lei/h) 1.068.560 lei / 38.000 ore 28.12
Costuri semivariabile indirecte 34.72%
Costuri totale punct maxim 64,000 680,000.00 100.00%
Costuri totale punct minim 49,000 650,000.00
Costuri semivariabile aferente
variație ore 15,000 30,000.00
Cost semivariabil pe oră
manoperă (Rata orară) (lei/oră) 64,000 2.00
Costuri variabile total 64.000 ore x 2 lei/oră 128,000.00 18.82%
Costuri fixe total 680.000 lei - 128.000 lei 552,000.00 81.18%
Rata orară costuri fixe (lei/ora) 552.000 lei/64.000 ore 8.63
Costuri semivariabile indirecte
bugetate total 38.000 ore x 2 lei/oră + 552.000 lei 628,000.00
Costuri fixe indirecte 6.19%
Cheltuieli amortizare Ct. 6811 27,000
Cheltuieli întreținere Ct. 611 16,000
Cheltuieli polițe asigurare Ct. 613 7,000
Cheltuieli chirie Ct. 612 23,000
Cheltuieli salariale manag. Ct. 641 39,000
Costuri fixe indirecte bugetate total 112,000
Costuri bugetate aferente anului 2023 1,808,560.00 100.00%

b) Întocmire buget flexibil aferent simulare impact bugetar reducere activitate cu 10%
Bugetare costuri variabile 38.000x90%x28.12 961,704 56.77%
Bugetare costuri
semivariabile 552.000 +(2 x 38.000 x 0.9) 620,400 36.62%
Bugetare costuri fixe 112,000 6.61%
Costuri bugetate af 90% activitate 1,694,104 -6.33%

Notă: Reducerea cu 1% a volumului de activitate (ore manoperă directă) implică

diminuarea cu 0,63% a costurilor bugetate (eficiența deciziei este de 63%)

4
 B) 1. Impactul activității de bugetare asupra selectării pentru finanțare a proiectelor de
investiții
- Analiza cost – beneficiu - rata internă de rentabilitate (RIR)

O societate intenționează să realizeze o investiție în echipamente electronice de 50.000 lei. Durata

de utilizare este de 3 ani. Tabloul fluxurilor de numerar generate de folosirea acestor echipamente
este următorul:
An Fux de numerar
0 -50.000
1 18.700
2 18.700
3 18.700

Cerință: Stabiliți rata internă de randament.

𝐶𝐹𝐷1 𝐶𝐹𝐷2 𝐶𝐹𝐷𝑛

𝑉𝑁𝐴 = −𝐼0 + 1
+ 2
+⋯+
(1 + 𝑟) (1 + 𝑟) (1 + 𝑟)𝑛

Notă: În vederea determinării ratei interne de randament (RIR) vor fi stabilite prin încercări succesive
două rate de actualizare pentru care valorile VNA aferente au câte o valoare pozitivă, respectiv
negativă.

➢ În cazul r = 10%
18.700 18.700 18.700
𝑉𝑁𝐴 = −50.000 + 1
+ 2
+ = −3.496
(1 + 0,1) (1 + 0,1) (1 + 0,1)3
Notă: În acest caz 𝑟𝑉𝑁𝐴− = 10%, iar 𝑉𝑁𝐴− = −3.496 𝑙𝑒𝑖

➢ În cazul r = 5%
18.700 18.700 18.700
𝑉𝑁𝐴 = −50.000 + 1
+ 2
+ = 925
(1 + 0,05) (1 + 0,05) (1 + 0,05)3
Notă: În acest caz 𝑟𝑉𝑁𝐴+ = 5%, iar 𝑉𝑁𝐴+ = 925 𝑙𝑒𝑖

➢ Se calculează RIR:
𝑉𝑁𝐴+ 𝑥 (𝑟𝑉𝑁𝐴− − 𝑟𝑉𝑁𝐴+) 925 𝑥 (0,1 − 0,05)
𝑅𝐼𝑅 = 𝑟𝑉𝑁𝐴+ + = 0,05 + = 0,06
𝑉𝑁𝐴+ − 𝑉𝑁𝐴− 925 − (−3.496)
𝑅𝐼𝑅 = 6%

5
 ➢ Concluzie: Societatea își permite un cost al capitalului (o rată a dobânzii sau o rată de
rentabilitate) de cel mult 6% pentru a obține o valoare netă actualizată (VNA) pozitivă. În cazul
în care costul capitalului este superior, proiectul nu este fezabil.

C. Rata de eficiență (RE) – Preluare conform ACCA, Performance Management

Mențiuni:

Este utilă în vederea bugetării costului cu manopera directă în condițiile în care se presupune că fondul
de timp alocat realizării produselor finite ulterioare va fi mai redus datorită experienței acumulate
anterior.
Se justifică în circumstanțele în care se realizează proceduri repetitive, iar fondul de timp necesar
realizării fiecărei unități suplimentare se reduce treptat datorită experienței acumulate pe parcurs de
către personalul direct productiv.
De fiecare dată când volumul de producție se dublează, fondul mediu de timp necesar realizării întregii
cantități bugetate este un procent estimat raportat la situația precedentă.

Modalitatea matematică de estimare a ratei de eficiență (RE):

𝑌 = 𝑎 𝑥 𝑋𝑏
Unde:
𝑌= Fondul mediu de timp necesar pentru a produce o unitate
𝑋=Numărul de unități produse până în prezent
𝑎=Fondul de timp necesar producerii primei unități
𝑙𝑜𝑔𝑅𝐸
𝑏= Indexul de eficiență, unde 𝑏 = log 2

𝑅𝐸=rata de eficiență sub formă de zecimale

6
C1. Estimarea ratei de eficiență (RE)
O entitate dispune de următoarele date referitoare la fabricarea unui produs:
- Fondul de timp necesar realizării primei unități (a) este de 28 ore manoperă directă
- Cantitatea realizată până în prezent (X) este de 15 unități
- Fondul de timp cumulativ necesar realizării celor 15 unități a fost de 104 ore manoperă directă
Cerință: În vederea bugetării costurilor unitare cu manopera, realizați o estimare a ratei de eficiență
(RE).

Fondul mediu de timp necesar pentru a realiza o unitate de produs finit

Y = 104 ore / 15 unități = 6,933 ore
Se înlocuiește în formula inițială și se realizează calculele matematice:
6,933 = 28 𝑥 15𝑏
6,933
15𝑏 = = 0,2476
28
𝑏 𝑥 log 15 = log 0,2476
log 0,2476 −0,6062
𝑏= = = −0,515
log 15 1,1761
𝑙𝑜𝑔𝑅𝐸 𝑙𝑜𝑔𝑅𝐸
Dar, 𝑏 = −0,515 = = , prin urmare 𝑙𝑜𝑔𝑅𝐸 = −0,515 𝑥 0,3010 = −0,155
log 2 0,3010

Deci 𝑹𝑬 = 𝟕𝟎%

C.2. Aplicații ale ratei de eficiență

O societate intenționează să realizeze un produs finit, costurile bugetate în acest sens sunt:
1) Cheltuieli directe cu materialele lei/unit 6,500
2) Cheltuieli directe manoperă (salarii - lei/ora- 14,000 Detaliere
directe) ore tarif (lei/oră)
700 20
3) Cheltuieli indirecte-150% din manoperă - lei- 21,000
4) Cost producție - lei- 41,500
5) Marja țintă profit vizată 20% - lei- 8,300
6) Preț vânzare (metoda cost-plus) - lei- 49,800
7) Obiectivul este de a vinde toate produsele finite la costul de producție plus o marjă de 20%
de profit
8) Estimare rata eficiență (RE) % 90

7
Cerințe:
a)Bugetați costul de producție unitar pentru al doilea produs finit
b)Bugetați costul de producție unitar pentru al treilea, respectiv al patrulea produs finit care ar putea
fi comandate ulterior
c)Estimați un preț de vânzare unitar (pornind de la metoda cost-plus) pentru situația în care se
primește o comandă pentru a fi realizate concomitent patru produse finite, respectiv opt produse
finite

Număr Timp Timp Produse Timp Timp Explicații

cumulativ mediu mediu realizate in mediu mediu
de prod. unitar cumulativ plus cumulativ necesar
finite necesar in pentru
plus fiecare
unitate
suplim.
unit ore ore unit ore ore ore
1 700.00 700.00 1 700.00 700.00 Timp af. prima unitate
2 630.00 1,260.00 1 560.00 560.00 Timp af. a doua unit
suplim
4 567.00 2,268.00 2 1,008.00 504.00 Timp af. a treia si a
patra unit suplim
8 510.30 4,082.40 4 1,814.40 453.60 Timp af. fiecare unit
suplim 5,6,7 si 8
Nota: Numărul de unități fabricate se dublează de fiecare dată

a)Bugetare cost producție unitar pentru al doilea produs finit

1) Cheltuieli directe cu materialele lei/unit 5,000
2) Cheltuieli directe manopera (salarii - lei/ora- 11,200 Detaliere
directe) ore tarif (lei/ora)
560.00 20
3) Cheltuieli indirecte-150% din manopera - lei- 16,800
4) Cost producție - lei- 33,000

b)Bugetare cost producție unitar pentru al treilea, respectiv al patrulea produs finit care ar putea fi
comandate ulterior

1) Cheltuieli directe cu materialele lei/unit 13,000

2) Cheltuieli directe manopera (salarii - lei/ora- 20,160 Detaliere
directe) ore tarif (lei/ora)
1,008.00 20
3) Cheltuieli indirecte-150% din manopera - lei- 30,240
4) Cost producție cumulat pentru unit. 3 si 4 - lei- 63,400
5) Cost de producție unitar pentru unit. 3 si 4 - lei- 31,700.00

8
c)Estimați un preț de vânzare unitar (pornind de la metoda cost-plus) pentru situația în care se
primește o comandă pentru a fi realizate concomitent patru produse finite, respectiv opt produse
finite

Explicații Realizare Realizare

4 produse finite 8 produse finite
- lei- - lei-
1) Cheltuieli directe cu materialele 26,000.00 52,000.00
2) Cheltuieli directe cu manopera 45,360.00 81,648.00
3) Cheltuieli indirecte-150% din manoperă 68,040.00 122,472.00
4) Cost producție cumulat 139,400.00 256,120.00
5) Marja de profit (20%) 27,880.00 51,224.00
6) Preț de vânzare cumulat (cost-plus) 167,280.00 307,344.00
5) Preț de vânzare unitar 41,820.00 38,418.00
6) Diferența -8.86%