TVA

-SINTEZA PRINCIPALELOR MODIFICĂRI

LEGISLATIVE
- APLICAȚII PRACTICE PRIVIND LUCRĂRILE
ASUPRA BUNURILOR MOBILE CORPORALE
(OPERAȚIUNI DE LOHN, REPARAȚII,
PRELUCRARE DE BUNURI, MĂSURI DE
SIMPLIFICARE), INFLUENȚA PACHETULUI E-
COMMERCE ASUPRA SERVICIILOR PE RELAȚIA
B2C
 01 ian 2021
Extindere taxare inversa la importuri Lege 296/2020
La art. 326 alin.(4) au fost preluate din OMFP 4121/2015 situațiile în care la
import nu se face plata efectivă a TVA, ci se aplică taxare inversă, dar au fost
extinse prevederile și pentru alte categorii de persoane impozabile:
• A) Persoane care au obţinut certificat de amânare de la plată (OMFP
3255/2020) , conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanţelor
publice.
• B) importurile efectuate de persoanele impozabile care au obţinut certificat
de operator economic autorizat (certificatul AEO);
• C) importurile efectuate de persoanele impozabile care au obţinut autorizaţie
de depunere a unei declaraţii vamale sub forma unei înscrieri în evidenţele
declarantului;
• D) importurile efectuate de persoanele impozabile care importă bunuri
supuse taxării inverse conform art 331 alin.(2) lit. b, c), i-k: masă lemnoasă,
cereale, precum și telefoane mobile, console, dispozitive cu circuite integrate
( Nu au fost cuprinse și importurile de deșeuri prevăzute la art 331 (2) a))
Persoanele mentionate la lit. b)-d) nu trebuie să obțină certificat de amânare,
aplică direct taxare inversă la import.( nici nu sunt supusi condițiilor de la art 326
alin.(4^1).
 01 ian 2021
Extindere taxare inversa la
Lege 296/2020
importuri
Art. 326(4^1) - Condiții pentru aplicarea taxării inverse de către persoanele care
obțin certificate de amânare ( prevăzute la art 326 (4) a):
• în ultimele 6 luni anterioare lunii în care solicită eliberarea certificatului au
realizat importuri a căror valoare cumulată este de cel puţin 50 milioane lei.
În această valoare nu se cuprind importurile de produse supuse accizelor
armonizate;
• nu au obligaţii bugetare restante reprezentând impozite, taxe, contribuţii,
inclusiv contribuţiile individuale ale salariaţilor şi orice alte venituri bugetare,
cu excepţia celor eşalonate şi/sau reeşalonate la plată, precum şi a celor
suspendate în condiţiile legii;
• nu înregistrează debite faţă de autoritatea vamală;
• să nu fie în stare de insolvenţă, în procedură de reorganizare sau lichidare
judiciară,
Trecere în revistă modificări semnificative
OMFP 2148/2020 – de modificare a OMFP
103/2016
 17 iulie 2020
Modificari OMFP 103/2016 privind
exportul de bunuri OMF 2148/2020

• Adaptarea legislației naționale la legislația vamală în privința

operațiunilor de export – persoanele nestabilite în UE nu pot
avea calitatea de exportator vamal, dar pot avea calitatea de
exportator dpv al TVA.
• Circulara emisă de MFP (70491/19.03.2021) cu privire la
operațiunile de export pentru a determina cine aplică scutirea
de TVA, în funcție de persoana care a avut în sarcina sa
transportul bunurilor în afara UE.
 OMFP 2148/2020- EXPORTUL DE
BUNURI
• Art. 2 alin.(3) - Au fost aliniate prevederile
legislației TVA în privința operațiunilor de export
cu noile prevederi ale legislației vamale unionale
– persoanele impozabile nestabilite în UE nu pot
avea calitatea de exportator vamal, dar
• vor beneficia de scutirea la export (deci pot fi
exportatori dpv al TVA), dacă dețin declarația
vamală de export, în care datele de identificare și
seria și/sau numărul facturii emise de aceste
persoane nestabilite in UE sunt menționate în
caseta 44 .

Autor Mariana Vizoli

 OMFP 2148/2020- EXPORTUL DE BUNURI

• Modificări prin OMFP 2148/2020

• Prevederi similare persoanelor nestabilite in UE se
regăsesc la art. 2 alin.(4) pentru persoanele stabilite în
UE, care nu au calitatea de exportator din punct de
vedere vamal, vor beneficia de scutirea la export, dacă
dețin declarația vamală de export, în care datele de
identificare și seria și/sau numărul facturii emise de
aceste persoane nestabilite în UE sunt menționate în
caseta 44
• Persoanele stabilite în UE pot avea calitatea de
exportator vamal, dar, in unele situații nu-și exercită
acest drept, având posibilitatea să fie exportatori dpv al
TVA.

Autor Mariana Vizoli

 Circulara MFP 70491/2021 cu privire la export
• Circulara MFP 70491/2021 oferă un ghid detaliat al modului de aplicare al
scutirilor de TVA pentru exportul de bunuri, în urma modificărilor operate
ordinului 103/2016 prin OMFP 2148/2020.Pentru aplicarea scutirii de TVA la
exportul de bunuri trebuie avute în vedere o serie de elemente, fiind
esențial în analiză persoana care a organizat/asumat transportul bunurilor:
– Livrarea să aibă loc în RO conform art 275 alin.(1) C fisc;
– Transportul în afara UE să fie asigurat ori de furnizor ( art 294(1) a)
C.fisc) ori de cumpărătorul care nu este stabilit în RO ( art 294 (1)b) C.
fisc.);
– În cazul livrărilor în lanț scutirea de TVA se va aplica unei singure livrări,
celelalte fiind ori taxabile in RO, ori în afara sferei;
– întrucât exportator vamal nu coincide întotdeauna cu exportatorul din
punct de vedere al TVA, este necesar să fie prezentat un DVE în care
furnizorul este înscris ori la rubrica 2 ( dacă are și calitatea de exportator
din punct de vedere vamal), sau la rubrica 44 ( când nu are și calitatea
de exportator din punct de vedere vamal)
– În exemplele următoare se subliniază importanța completării corecte a
DVE pentru a determina persoana care aplică scutirea de TVA la export.
 Justificarea scutirii de TVA la export- exemple
• Exemplul 1:
– Societatea A, stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în România,
livrează bunuri către societatea B, stabilită în Elveția. Aceasta
livrează ulterior bunurile în Turcia, către societatea C, bunurile
fiind transportate din RO in Turcia.
• Cazul 1) Transportul este organizat de A
• Exportator din punct de vedere TVA poate fi numai A (art. 294(1)a))
care va aplica scutirea de TVA pentru export.
• Exportator vamal poate fi firma A din RO, caz în care va fi înscrisă la
caseta 2 din DVE, dar,
• A poate desemna un alt exportator vamal ( ex. Un comisionar vamal,
un transportator), care va fi înscris in caseta 2, caz în care A trebuie să
fie înscris în caseta 44 din DVE pentru a aplica scutirea de TVA la
export.
• Livrarea efectuată de B către C nu mai este în sfera de aplicare a TVA
în RO, B neavând obligații privind TVA în RO.

Autor Mariana Vizoli

 Justificarea scutirii de TVA la export –exemple
• Cazul 2) Transportul în afara UE este organizat de B
• Este situația în care exportatori din punct de vedere al
TVA pot fi ori A ori B, dar numai A poate fi exportator
dpv vamal, întrucât B (Elveția) este nestabilit în UE.
• 2.1. Dacă A conform înțelegerii cu B este exportator
dpv al TVA:
– A aplică scutirea la export cf. art. 294 (1) b) C.fisc.;
– În DVE A poate figura la rubrica 2 în cazul în care este și
exportator dpv vamal, dar,
– poate fi desemnat drept exportator vamal un comisionar
vamal sau un transportator, caz în care acesta va figura la
rubrica 2 din DVE în timp ce A va fi înscris în rubrica 44
pentru a aplica scutirea la export;
– Livrarea de la B la C nu mai este în sfera de aplicare a TVA în
RO, B neavând obligații privind TVA în RO.
Autor Mariana Vizoli
 Justificarea scutirii de TVA la export –exemple
• Cazul 2- continuare-
• 2.2. Dacă B optează pentru a aplica scutirea de TVA la
export
– livrarea de la A(RO) la B nu este scutită, A va factura cu TVA
către B;
– Livrarea de la B( Elveția) către C (Turcia) este scutită cf. art 294
alin.(1) lit. b) C.fisc.; în DVE va fi înscris în caseta 44 cu datele de
identificare și factura emisă către C;
– B poate desemna drept exportator dpv vamal chiar pe A, caz în
care acesta apare la rubrica 2 din DVE, dar fara a aplica scutirea
la export, sau,
– B poate desemna un alt exportator vamal, de exemplu un
comisionar vamal care va apărea la rubrica 2 din DVE.
– În subsidiar, B ar avea obligația să se înregistreze în scopuri de
TVA în RO conform art. 316 (aceasta nefiind totuși o condiție
pentru aplicarea scutirii la export).
 Justificarea scutirii de TVA la export -exemple
– Exemplul 2
– Societatea A, stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în România,
livrează bunuri către societatea B, stabilită şi înregistrată în
scopuri de TVA în Germania. B livrează ulterior bunurile în Turcia,
către societatea C. Bunurile sunt transportate din România în
Turcia.
• Cazul 1) Transportul în afara UE este organizat de A
• Exportator din punct de vedere TVA poate fi numai A (art
294(1)a)) care va aplica scutirea de TVA pentru export.
• Exportator vamal poate fi firma A din RO, caz în care va fi
înscrisă la caseta 2 din DVE, dar,
• A poate desemna un alt exportator vamal (ex. Un comisionar
vamal, un transportator), care va fi înscris in caseta 2, caz în
care A trebuie să fie înscris în caseta 44 din DVE pentru a
aplica scutirea de TVA la export.
• Livrarea efectuată de B către C nu mai este în sfera de
aplicare a TVA în RO, B neavând obligații privind TVA în RO.
 Justificarea scutirii de TVA la export –exemple
• Cazul 2) Transportul din RO în Turcia este organizat de B
(Germania)
• A și B pot avea și calitatea de exportator vamal și de TVA (
întrucât B este stabilit în UE)
• 2.1. Dacă A conform înțelegerii cu B este exportator dpv al
TVA:
– A aplică scutirea la export cf. art. 294 (1) b) C.fisc.;
– În DVE A poate figura la rubrica 2 în cazul în care este și
exportator dpv vamal, dar,
– poate fi desemnat drept exportator vamal un
comisionar vamal sau un transportator, caz în care
acesta va figura la rubrica 2 din DVE în timp ce A va fi
înscris în rubrica 44 pentru a aplica scutirea la export;
– Livrarea de la B la C nu mai este în sfera de aplicare a
TVA în RO, B neavând obligații privind TVA în RO.
Autor Mariana Vizoli
 Justificarea scutirii de TVA la export –exemple
• Cazul 2- continuare-
• 2.2. Dacă B optează pentru a aplica scutirea de TVA la
export
– livrarea de la A(RO) la B nu este scutită, A va factura cu TVA
către B;
– Livrarea de la B( Germania) către C (Turcia) este scutită cf. art
294 alin.(1) lit. b) C.fisc.; în DVE va fi înscris în caseta 44 cu
datele de identificare și factura emisă către C;
– B poate desemna drept exportator dpv vamal chiar pe A, caz în
care acesta apare la rubrica 2 din DVE, dar fara a aplica scutirea
la export, sau,
– B poate desemna un alt exportator vamal, de exemplu un
comisionar vamal care va apărea la rubrica 2 din DVE.
– În subsidiar, B ar avea obligația să se înregistreze în scopuri de
TVA în RO conform art. 316 (aceasta nefiind totuși o condiție
pentru aplicarea scutirii la export).
 Justificarea scutirii la export exemple
• Exemplul 3
• Societatea A, stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în România, livrează
bunuri către societatea B, stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în
Germania. B livrează ulterior bunurile în China, către societatea C. Bunurile
sunt transportate din România în China.
• Ambele tranzacții sunt pe relația FOB, deci transportul în China este
asigurat de C.
• B și C pot avea și calitatea de exportator dpv al TVA ( art 294(1) b), dar
exportator din punct de vedere vamal poate fi numai B (C nu poate fi
exportator dpv vamal nefiind stabilit în UE;
• Cazul 1) B este exportator vamal și optează și pentru calitatea de exportator
dpv al TVA, va fi înscris la rubrica 2 din DVE. B aplică scutirea la export
pentru livrarea către C, iar livrarea de la A la B este taxabilă;
• Cazul 2) B optează pentru calitatea de exportator dpv al TVA, dar este
desemnată o altă persoană drept exportator vamal ( ex.un comisionar
vamal); comisionarul vamal va apărea la rubrica 2, caz în care B va fi înscris
la rubrica 44; Livrarea de la A la B taxabilă, livrarea de la B la C scutită.
Justificarea scutirii la export exemple
– Cazul 3) C (China) optează pentru calitatea de exportator
dpv al TVA;
– Livrarea de la A la B este taxabilă, de asemenea și livrarea
de la B la C este taxabilă ( de discutat persoana obligata la
plata TVA pentru livrarea B-C, variante în funcție de
persoana inregistrată în RO cf. art 316));
– C aplică scutirea la export și este înscris la rubrica 44 din
DVE;
– C poate desemna drept exportator dpv vamal chiar pe B
sau pe A, caz în care unul dintre acestia apare la rubrica 2
din DVE, dar fara a aplica scutirea la export, sau,
– C poate desemna un alt exportator vamal, de exemplu un
comisionar vamal care va apărea la rubrica 2 din DVE.
– În subsidiar, C ar avea obligația să se înregistreze în scopuri
de TVA în RO conform art. 316 (aceasta nefiind totuși o
condiție pentru aplicarea scutirii la export).
 Modificari privind livrările intracomunitare de bunuri

• Implementarea remediilor rapide din Directiva 2018/1910

începând cu data de 3 februarie 2020 ( data transpunerii în Codul
fiscal) prin OG 6/ 2020.
• Documentele necesare justificării transportului pentru
persoanele care realizează livrări intracomunitare de bunuri –
modificări succesive în cursul anului 2020. Circulara MFP
70491/19.03.2021 cu privire la aplicarea OMFP 103/2016 (cu
modificările ulterioare) față de Regulamentul UE 282/2011 (cu
modificările din Regulamentul UE 2018/1912).
 Livrarea intracomunitară de bunuri (LIC)
◼ Livrarea intracomunitară de bunuri este livrarea de bunuri care sunt
transportate dintr-un SM în alt SM, de furnizor, de cumpărător sau de un
terț care acționează în numele acestora, astfel cum a fost definit la art 270
alin.(9). În lipsa transportului IC nu există LIC, transportul IC fiind un
element esențial, de fond pentru a considera o operațiune drept livrare
intracomunitară de bunuri.

◼ Condiții de aplicare a scutirii de TVA până la 31.12.2019 – art. 294 alin.(2)

lit. a) - d) și art.10 din OMFP 103/2016:
◼ Dovada transportului bunurilor în alt SM;
◼ Codul de TVA valabil al beneficiarului – cu excepția livrării mijloacelor
de transport noi si a produselor accizabile,pentru care scutirea se aplica
indiferent daca beneficiarul are sau nu un cod de TVA.
◼ Condiții de aplicare a scutirii de TVA după data de 1.01.2020:
◼ Dovada transportului bunurilor în alt SM- Regulamentul 2018/1912,
sau OMFP 103/2016 și
◼ Codul de TVA valabil al beneficiarului -in cazul mijloacelor de transport
noi si a produselor accizabile, scutirea se aplica indiferent daca
beneficiarul are sau nu un cod de TVA
◼ Declararea LIC în declarația recapitulativă (390)- începând cu data de 3
februarie 2020– art 294 (21)
Autor -Mariana Vizoli 18
 Circulara MFP nr. 70491/9.03.2021
• Cu privire la dovada transportului bunurilor, în cazul persoanelor care
realizează livrări intracomunitare de bunuri, circulara a clarificat faptul că
aplicarea Regulamentului 2018/1912 de la 1 ianuarie 2020, nu este o
obligație.
• Orice persoană impozabilă care realizează o livrarea intracomunitară de
bunuri poate justifica efectuarea transportului intracomunitar aplicând
prevederile OMFP 103/2016, cu modificările ulterioare (in special cele din
OMFP 2148/2020).
• Opțional persoana impozabilă poate aplica în loc de OMFP 103/2016,
Regulamentul 2018/1912 (de modificare a Regulamentului 282/2011), dar,
Regulamentul 2018/1912 nu poate fi aplicat în orice situație, față de
prevederile OMFP 103/2016 care acoperă toate situațiile.

• Orice persoană impozabilă care aplică OMFP 103/2016 pentru justificarea

transportului, nu trebuie să facă dovada motivelor pentru care nu a aplicat
regulamentul.
 Aplicarea OMFP 103/2016
◼ OMFP 103/2016 a fost modificat începând cu data de 17 iulie 2020
pentru a se apropia de cerințele prevăzute de Regulamentul
2018/1912.
◼ De la 1 ianuarie 2020 până la data de 17 iulie 2020 se justifica
transportul unei livrări intracomunitare de bunuri potrivit art. 10 (1)-(4)
din OMFP 103/2016 cu documente care atestă transportul in alt stat
membru, sau cu documentele prevăzute de Regulamentul 2018/1912;
◼ De la data de 17 iulie 2020, persoanele impozabile pot de asemenea
aplica prevederile Regulamentului 2018/1912, sau dacă nu se
încadrează în prevederile acestui regulament sau le este dificil să obțină
documentele prevăzute de regulament, aplică prevederile art.10
alin.(11) din OMFP 103/2016 astfel cum a fost modificat prin OMFP
2148/2020.

Autor -Mariana Vizoli 20

 Circulara MFP nr. 70491/9.03.2021
• La art. 10 (10) din OMFP 103/2016, astfel cum a fost
modificat prin OMFP 2148/2020, sunt prevăzute situații în
care nu poate fi aplicat Regulamentul 2018/2019, caz în care
este obligatorie aplicarea art. 10 alin.(11) din OMFP
103/2016 pentru justificarea realizării transportului
intracomunitar al bunurilor. Aceste situații sunt:
– transportul bunurilor este realizat cu propriile mijloace de
transport de către furnizor sau cumpărător,
– bunurile ce fac obiectul livrării sunt mijloace de transport care se
deplasează singure pe roți, pe cale maritimă, fluvială sau aeriană,
– persoanele implicate în transportul bunurilor nu sunt părți
independente atât una de cealaltă, cât și de vânzător și de
cumpărător sau nu se poate face dovada independenței acestora.
 Documentele necesare justificării transportului
livrării intracomunitare de bunuri
• Conform art 10 (11) din OMFP 103/2016, se
consideră că bunurile au fost transportate din
România în alt stat membru, dacă furnizorul
deține documente care justifică transportul,
precum:
– a) în cazul livrării de produse accizabile care circulă în
regim suspensiv de accize: documentul administrativ
în format electronic și raportul de primire;
– b) în cazul livrării de mijloace de transport care se
deplasează singure pe roți, pe cale maritimă, fluvială
sau aeriană: contractul de vânzare-cumpărare din care
să rezulte că bunurile vor fi transportate în alt stat
membru și dovada înmatriculării mijlocului de
transport în statul membru de destinație;
 Documentele necesare justificării transportului
livrării intracomunitare de bunuri
• Contiuare art 10(11) OMFP 103/2016 ( cu modificarea prin 2148/2020):

• c) în cazul livrării altor bunuri decât cele prevăzute la lit. a) și b):

• 1. documente de transport, precum un document CMR semnat sau o scrisoare de
trăsură semnată, un conosament, documentul specific de transport aerian de
mărfuri (Air Waybill); și
• 2. unul dintre următoarele documente:
– o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii sau transportului bunurilor,
– documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau transportul bunurilor,
– documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat, care să ateste
sosirea bunurilor în statul membru de destinație
– un document care atestă primirea bunurilor, emis de către un depozitar din statul membru de
destinație, altul decât cumpărătorul bunurilor,
– o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile respective au fost
expediate sau transportate în statul membru de destinație și care cuprinde: data emiterii,
numele și adresa cumpărătorului, precum și cantitatea și natura bunurilor, data și locul de
sosire a bunurilor, identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului.

• În situația aplicării art. 10 (11) lit.c) din OMFP 103/2016, documentele care
trebuie prezentate (cel puțin 2) sunt aceleași indiferent dacă transportul este
organizat de furnizor sau de către cumpărător. (spre deosebire de regulament,
unde sunt diferite).
 Modificari OMFP 103/2016 privind scutirea pentru serviciile
legate de exportul bunurilor
• Transpunerea cauzei CJUE C-288/16 LC – scutirea de TVA pentru servicii
legate de exportul bunurilor (inclusiv transportul) se aplică doar de către
persoana care facturează aceste servicii către exportator sau destinatarul
bunurilor.

• Cauza C-288/16 a fost pronuntată pe data de 29 iunie 2017 și afectează

transportatorii și alti prestatori de servicii care nu facturează serviciile lor
legate de export direct către exportator sau către destinatarul bunurilor
(dacă acesta este stabilit în România;

• OMFP 103/2016 a continut prevederi mult prea generale cu privire la

aplicarea acestei scutiri, fiind solicitat prestatorului contractul cu beneficiarul
( fara sa se mentioneze ca acest beneficiar ar trebui sa fie exportatorul sau
destinatarul bunurilor). Modificarea ordinului în sensul deciziei CJUE s-a
produs de abia prin OMFP 2148/2020 ( 17 iulie 2020)
• Opinia MFP:
– Până la data de 29 iunie 2017, din cauza prevederilor nationale prea generale, scutirea
se aplica indiferent de calitatea beneficiarului ( scutiri pe lanț);
– După 29 iunie 2017, existând această interpretare a CJUE, chiar in lipsa unor clarificări
nationale, scutirea ar fi trebuit aplicată în sensul deciziei CJUE.
 Cota redusă de 5%-locuințe sociale
Aplicarea cotei de 5% - prevederea legală art 291 (3) lit.c)
Se aplică cota de TVA de 5% pentru livrarea locuințelor ca parte a politicii
sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite, prevăzute la art 291 (3)
lit.c) din Codul fiscal:
• 1. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi
utilizate drept cămine de bătrâni și de pensionari;
• 2. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi
utilizate drept case de copii și centre de recuperare și reabilitare pentru minori cu
handicap;
• 3. livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2, exclusiv
anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată,
achiziţionate de persoane fizice. Suprafaţa utilă a locuinţei este cea definită prin
Legea nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea
executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare. Cota redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul
vânzării pot fi locuite ca atare;
Autor -Mariana Vizoli 25
 Cota redusă de 5%-locuințe sociale
Aplicarea cotei de 5% - continuare art 291 (3) lit.c)
• 4. livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în
vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenționată unor persoane sau
familii a căror situație economică nu le permite accesul la o locuință în
proprietate sau închirierea unei locuințe în condițiile pieței
• De la 1 ianurie 2022 s-a mai adăugat pct.5:
• 5. livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
depășește suma de 450.000 lei, dar nu depăşeşte suma de 700.000 lei, exclusiv
taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de persoane fizice în mod individual sau
în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice. Suprafaţa utilă a locuinţei
este cea definită prin Legea nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare. Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr.
50/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Cota redusă se
aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul livrării pot fi locuite ca atare.
Orice persoană fizică poate achiziţiona, începând cu data de 1 ianuarie 2022, în
mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o
singură locuință a cărei valoare depășește suma de 450.000 lei, dar nu depășește
suma de 700.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusă de 5%;”
Autor -Mariana Vizoli 26
 Cota redusă de 5%-locuințe sociale
• Prevederile art 291 (3) lit.c) pct. 3) au suferit modificări succesive începând cu
anul 2019:
• - ca urmare a modificării prin Legea nr. 30/2019 s-a eliminat restricția ca o
persoană fizică sau o familie să poată cumpăra doar o locuință cu cota de 5%;,
precum și restricția privind suprafata pe care este construită locuința care nu se mai
limitează la 250 mp.
• - prin Legea 248/2020 urma să crească de la 1 ianuarie 2021 plafonul pentru
livrarea de locuințe în cadrul politicii sociale de la 450.000 lei la 140.000 euro, dar
fără a stabili un curs de schimb necesar pentru determinarea acestui plafon;
Eroarea a fost corectată prin Legea 296/2020, care a stabilit că pentru
determinarea sumei de 140.000 euro cursul este cel de la 1 ianuarie a fiecărui an;
Prevederile urmau să intre în vigoare la 1 ianuarie 2021; Dar, prin art. XVIII din OUG
226/2020, s-a prorogat aplicarea acestei prevederi până la 1 ianuarie 2022;
• Dar, prin OUG 130/2021 s-a renuntat la plafonul de 140.000 euro, fiind instituit
plafonul de 700.000 lei

Autor -Mariana Vizoli 27

 1 ian 2022
5% pentru locuințe
Legi 248 si 296/2020,
OUG 226/2020 si 130/2021

Condiții de livrare a unei locuințe cu• Condiții de livrare a unei locuințe cu

cota de TVA de 5% ( art 291 (3) lit.c) pct. cota de TVA de 5% ( art 291 (3) lit.c)
3) pct. 3) și pct. 5) în anul 2022:
• în anii 2020 și 2021: ➢ Suprafața utilă a locuinței să nu
➢ Suprafața utilă a locuinței să nu depășească 120 mp
depășească 120 mp; ➢ Continuarea aplicării cotei de 5%
➢ valoarea locuinței să nu depășească pentru locuințele care nu depășesc
450.000 lei; valoarea de 450.000 lei (legea nu
prevede limitări ale numărului de
➢ Nu este limitat numărul de locuințe locuințe care pot fi achiziționate de o
cu această valoare achiziționate de persoană fizică cu cota de 5%);
persoanele fizice în scop de locuință.
➢ Pentru locuințele cu o valoarea care
depășeste 450.000 lei dar nu
depășește 700.000 lei, persoana
fizica (familia) poate achiziționa o
singura locuință cu cota de 5%

• ;
 OUG 130/2021 pentru modificarea
Codului fiscal
• De la 1 ianuarie 2023 cota de 5% se va aplica pentru:
• Art. 291(3) c) pct. 3( este modificat):
3. livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv
anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite,
nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată,
achiziţionate de persoane fizice în mod individual sau în comun cu altă
persoană fizică/alte persoane fizice. Suprafaţa utilă a locuinţei este cea
definităprin Legea nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare. Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Cota redusă se aplică numai
în cazul locuinţelor care în momentul livrării pot fi locuite ca atare. Orice
persoană fizică poate achiziţiona, începând cu data de 1 ianuarie 2023, în mod
individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură
locuinţă a cărei valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota
redusă de 5%;”

- Prevederile art 291(3) lit. c) pct. 5 se abrogă de la 1 ianuarie 2023 (livrarea de

locuinte peste 450.000 dar până in limita de 700.000 lei)
 Prevederi tranzitorii pentru aplicarea cotei de
5% locuințe
• După 1 ianuarie 2023 persoanele fizice vor putea achiziționa o singura
locuință cu 5% dacă nu depășește 600.000 lei ( cu excepțiile prevăzute de
tranzitorii).
• Dispoziții tranzitorii: - OUG 130/2021 prevede la art. III că se va continua
și în anul 2023 regimul fiscal din anul 2021 pentru contractele in derulare
dacă au fost încasate avansuri:
– locuințe cu valoare până în 450.000 lei, fără a se limita numărul de locuințe
cumpărate, dacă livrarea are loc în 2023 ;
– locuințe cu valoare peste 600.000 dar care nu depășesc 700.000 lei, o singură
locuință, dacă livrarea are loc în 2023.
• Evidența locuințelor pentru care se poate aplica cota de 5% este ținută de
notari (Registrul achiziţiilor de locuinţe cu cota redusă de TVA de 5%,
începând cu 1 ianuarie 2023”)
• Conform noilor prevederi deși se limitează aplicarea cotei de 5% la o
singură locuință achiziționată de persoana fizică, nu se ține cont de
istoricul dinainte de anul 2023 și sunt excluse de asemenea livrările care se
încadrează în prevederile tranzitorii.
 1 ian 2022
5% pentru publicații electronice
Legea 291/2021

S-a extins aplicarea cotei de TVA de 5% și pentru livrarea de cărți,

ziare și reviste pe cale electronică,
- cu excepția celor care au în totalitate sau predominant un
conținut video sau un conținut muzical audio și a celor destinate în
principal publcității.
 1 dec 2021
5% pentru lemn de foc
Legi 281 si 286/2021

S-a extins cota de 5% pentru livrările de:

• lemn de foc, sub formă de trunchiuri, butuci, vreascuri, ramuri sau sub forme
similare, care se încadrează la codurile NC 4401 11 00 și 4401 12 00, realizate
către persoane juridice sau alte entități, indiferent de forma juridică de
organizare a acestora, inclusiv școli, spitale, dispensare medicale și unități de
asistență socială.
• lemn de foc către persoanele fizice, sub formă de trunchiuri, butuci,
vreascuri, ramuri sau sub forme similare, care se încadrează la codurile NC
4401 11 00 și 4401 12 00.
Aceste legi prevăd aplicarea de la 1 dec. 2021, dar au fost publicate în Monitorul
Oficial pe data de 8 dec. 2021.
 1 ian 2022
5% pentru energie termică

Cota redusă de 5% pentru livrarea de energie termică în sezonul rece, destinată

următoarelor categorii de consumatori:
1. populaţie;
2. spitale publice şi private, definite conform Legii nr. 95/2006 privind reforma
în domeniul sănătăţii,
3. unităţi de învăţământ publice şi private, definite conform Legii educaţiei
naţionale nr. 1/2011
4. organizaţii neguvernamentale reglementate potrivit legii, precum şi unităţile
de cult, astfel cum sunt reglementate de Legea nr. 489/2006 privind
libertatea religioasă şi regimul general al cultelor
5. furnizori de servicii sociale, publici şi privaţi, acreditaţi, care prestează
servicii sociale prevăzute în Nomenclatorul serviciilor sociale, aprobat prin
HG nr. 867/2015 pentru aprobarea Nomenclatorului serviciilor sociale,
precum şi a regulamentelor-cadru de organizare şi funcţionare a serviciilor
sociale.
 APLICAȚII PRACTICE PRIVIND
LUCRĂRILE ASUPRA BUNURILOR
MOBILE CORPORALE
(OPERAȚIUNI DE LOHN, REPARAȚII,
PRELUCRARE DE BUNURI,ETC)

Autor - Mariana VIZOLI 34

 Lucrări asupra bunurilor mobile
corporale – prevederi legale
• Pentru înțelegerea corectă a exemplelor care vor fi prezentate, redăm prevederile legale
aplicabile atât pentru fluxul bunurilor cât și pentru prestarea serviciilor:
• 1) Prestarea de servicii către persoane impozabile:
• Art. 278 alin.(2) C.fisc.:
• (2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este
locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale
economice.

• Art. 278 alin.(6)

• (6) Prin excepție de la prevederile alin. (2), locul următoarelor servicii este considerat a fi:
• a) în România, pentru serviciile constând în activități accesorii transportului, precum
încărcarea, descărcarea, manipularea și servicii similare acestora, servicii constând în lucrări
asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale bunurilor mobile corporale, servicii de
transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt prestate către o persoană
impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a
serviciilor au loc în România
 Lucrări asupra bunurilor mobile
corporale – prevederi legale
• 2) Prestarea de servicii către persoane neimpozabile
• Art. 278 (3) C fisc.
• (3) Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul își
are stabilit sediul activității sale economice.

• Art. 278 alin.(5) C. fisc.

• (5) Prin excepție de la prevederile alin. (3), locul următoarelor servicii este considerat a fi:
• (..)
• d) locul în care se prestează efectiv serviciile către persoane neimpozabile, în cazul
următoarelor:
• 1. servicii constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea,
manipularea și servicii similare acestora;
• 2. servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale;
• 3. evaluări ale bunurilor mobile corporale;
 Fluxul bunurilor- prevederi legale
• Art. 270 alin.(12) C.fisc.
• (12) În sensul prezentului titlu, nontransferul reprezintă expedierea sau transportul
unui bun din România în alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă
persoană în contul său, pentru a fi utilizat în scopul uneia dintre următoarele
operațiuni:

• (…)
• f) prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, care implică evaluarea
bunurilor mobile corporale sau lucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate
în statul membru în care se termină expedierea ori transportul bunului, cu condiția
ca bunurile, după prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile din România
de la care fuseseră expediate sau transportate inițial;

• Art 270 alin.(13) C.fisc.:

• (13) În cazul în care nu mai este îndeplinită una dintre condițiile prevăzute la alin.
(12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer
din România în alt stat membru. În acest caz, transferul se consideră efectuat în
momentul în care condiția nu mai este îndeplinită.
 Lucrări și evaluări asupra bunurilor
mobile corporale
• Normele metodologice la pct. 15 alin.(14) , care este dat în aplicarea prevederilor
art 278 din Codul fiscal, oferă explicații cuprinzătoare privind sfera de aplicare a
lucrărilor și a evaluărilor asupra bunurilor mobile corporale:
• Pct. 15 alin.(14) În aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrările
efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operațiunile umane și
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decât cele de natură
intelectuală sau științifică, respectiv servicii ce constau, printre altele, în
procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.
• Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezintă examinarea unor bunuri mobile
corporale în scopul stabilirii valorii acestora.
• Ambalajele sau alte bunuri utilizate, în legătură directă cu bunurile asupra cărora
au fost realizate lucrări ori evaluări, sau bunurile încorporate în acestea sunt
accesorii serviciilor realizate și nu vor fi tratate ca livrări de bunuri separate, ci ca
fiind parte a serviciului prestat.
• Pentru determinarea locului prestării acestor servicii se vor aplica, în funcție de
statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), art. 278 alin. (5) lit. d) sau
art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.

Autor - Mariana VIZOLI 38

 Lucrări și evaluări asupra bunurilor
mobile corporale
• Lucrările asupra bunurilor mobile corporale au reguli
speciale tratate la excepții numai atunci când sunt
prestate către persoane neimpozabile (art. 278 (5)) sau
sunt prestate pe teritoriul RO către persoane impozabile
nestabilite in UE (art. 278 (6).
• Dacă lucrările asupra bunurilor mobile corporale sunt
prestate către persoane impozabile stabilite în UE care
comunică un cod valabil de TVA din alt SM, se încadrează
conform regulii generale 278 (2) sau B2B.

Autor - Mariana VIZOLI 39

Prestator Beneficiar Locul prestării fiscal și alte obligații
I. Bunuri mobile corporale care sunt trimise din alt SM în RO pentru
prelucrare, reparare, alte lucrări de natura celor efectuate asupra
bunurilor mobile corporale (așa numitele operatiuni de lohn)

Persoana Persoana Locul prestării -Art 278 alin.(2) – alt SM la locul

impozabilă impozabilă unde este stabilit beneficiarul persoană impozabilă.
stabilită în stabilită în
În RO este o prestare intracomunitară de servicii
RO alt SM care
neimpozabilă care se declară pe rd. 3 și 3.1 din
inregistrată comunica
decontul de TVA și în 390 (nu are importanță dacă
cf. art 316 cod TVA
persoana din alt SM transportă sau nu bunurile din
RO după aceste lucrări);
Bunurile se înscriu in registrul bunurilor primite

Autor - Mariana VIZOLI 40

 Servicii de prelucrare
• Ex. 1.A, societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Danemarca trimite
materii prime pentru prelucrare în România către B, care este înregistrat cf art 316.
• Analiza dpv fiscal:
• La momentul T0 când bunurile sunt transportate din DK în România, are loc un
nontransfer în DK , iar în RO nu are loc o achiziție intracomunitară de bunuri;
• B din RO înregistrează materiile prime în Registrul bunurilor primite (reglementat de
pct.101(1) lit. f) din norme);
• La momentul T1, când bunurile sunt prelucrate, B:
– emite factura de prestări de servicii către A- locul prestării este în DK cf art.
278(2), statul membru în care este stabilit beneficiarul A, fiind o prestare IC
neimpozabilă în RO;
– În decontul de TVA se înregistrează la rd. 3 și 3.1, iar operațiunea se înscrie și în
declarația recapitulativă 390;
– Se operează în Registrul bunurilor primite cantitatea de bunuri care sunt
transportate după prelucrare, descrierea acestora, precum și data la care sunt
transportate către DK (se operează în registru și bunurile care nu mai sunt
transportate în DK ci ori rămân în RO ori plecă în alt SM sau la export).

Autor - Mariana VIZOLI 41

 Servicii de prelucrare
Exemplul 1.
• A din DK nu trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în RO
dacă bunurile se întorc după prelucrare în DK;
• Dacă o parte sau toate bunurile nu se intorc în DK, A trebuie
sa se inregistreze în RO pentru a declara achiziția
intracomunitară a materiilor prime care nu s-au întors și apoi
va declara, după caz, ori livrare locală în RO (cu TVA), ori
livrare intracomunitară ori export.

Autor - Mariana VIZOLI 42

 Simplificări din OMFP 102/2016
• România aplică măsuri de simplificare pentru anumite operațiuni
pluripartite, care sunt prevăzute de OMFP 102/2016.
• Măsurile de simplificare se aplică pentru fluxul bunurilor, nefiind
necesare și pentru prestarea serviciilor. Datorită acestor măsuri,
în unele situații este evitată înregistrarea în scopuri de TVA a
unei persoane nestabilite în RO.

Condiții de aplicare:
• contractorul principal trebuie să fie înregistrat în scopuri de TVA
în SM în care este stabilit și să nu fie înregistrat în RO;
• cocontractorii din RO trebuie să fie persoane impozabile ;
• Bunurile, după prelucrare, trebuie să fie transportate în statul
membru al contractorului principal.
Autor - Mariana VIZOLI 43
 Servicii de prelucrare
Exemplul 2.
• A, societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Danemarca cumpără materii
prime din Germania (de la un furnizor X) de unde sunt transportate pentru
prelucrare în România către B, care este înregistrat cf art. 316.
• Analiza dpdv fiscal:

Cazul 1) Bunurile sunt transportate dupa prelucrare în DK – se aplică măsurile de

simplificare art. 10 OMFP 102/2016 (A nu trebuie sa se înregistreze în RO);
• Efectuarea de lucrări asupra bunurilor mobile corporale (prelucrarea) de către B în
beneficiul lui A are loc în DK, statul membru în care este stabilit A, conform art. 278
alin. (2) din Codul fiscal (prestatorul B din RO îndeplinește aceleași obligații ca și în
primul exemplu prezentat).
• Transportul de bunuri, efectuat de către A din Germania în România, nu se
consideră achiziţie intracomunitară asimilată în România în condiţiile art. 270 alin.
(12), coroborat cu art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
• Transportul produselor prelucrate, efectuat de către A din România în DK, se
consideră nontransfer în România, în condiţiile art. 270 alin. (12) din Codul fiscal.

Autor - Mariana VIZOLI 44

 Servicii de prelucrare
Exemplul 2.
• Cazul 2) după prelucrarea în RO bunurile nu sunt transportate în DK, ci în Grecia, nu sunt
aplicabile măsurile de simplificare din OMFP 102/2016.
• Analiza dpv fiscal:
• La momentul T0 când bunurile sunt transportate din Germania în România, are loc o
achiziție intracomunitară de bunuri în RO, A trebuie sa se inregistreze în RO pentru a
declara achiziția intracomunitară a bunurilor;
• B din RO înregistrează materiile prime în Registrul bunurilor primite;
• La momentul T1, când bunurile sunt prelucrate, B:
– emite factura de prestări de servicii către A- locul prestării este în DK cf art. 278(2),
statul membru în care este stabilit beneficiarul A, fiind o prestare IC neimpozabilă în
RO;
– În decontul de TVA se înregistrează la rd. 3 și 3.1, iar operațiunea se înscrie și în
declarația recapitulativă 390;
– Se operează în Registrul bunurilor primite cantitatea de bunuri care sunt transportate
după prelucrare, descrierea acestora, precum și data la care sunt transportate către
DK (se operează în registru și bunurile care nu mai sunt transportate în DK ci ori
rămân în RO ori plecă în alt SM sau la export).
A din DK va declara în RO livrarea intracomunitară a bunurilor în Grecia.
Autor - Mariana VIZOLI 45
 Lucrări asupra bunurilor mobile corporale pe
relația B2B (între două persoane impozabile)
Prestator Beneficiar Locul prestării fiscal
II. Bunuri mobile corporale supuse în RO unor lucrări de prelucrare,
reparare, alte lucrări de natura celor efectuate asupra bunurilor mobile
corporale, care sunt ori cumpărate din RO,ori importate în RO, sau sunt de
exemplu vehicule care aparțin unor firme din alte SM care sunt reparate in
RO, etc)
Persoana Persoana Art 278 alin.(2) – SM în care este
impozabilă stabilită impozabilă stabilită stabilit beneficiarul persoană
în RO în alt SM, care impozabilă. În RO este o prestare
comunică cod TVA intracomunitară de servicii
neimpozabilă care se declară pe rd.
3 și 3.1 din decontul de TVA și în 390
(nu are importantă dacă
beneficiarul nestabilit în RO ar fi
înregistrat în RO în scopuri de TVA)

Autor - Mariana VIZOLI 46

 Servicii de prelucrare
• Exemplul 1. B, persoană stabilită în RO și înregistrată cf. art 316, primește pentru
prelucrare materii prime cumpărate din import de A, o societate stabilită și înregistrată în
scopuri de TVA în Ungaria. După prelucrare o parte din produsele finite sunt transportate
în HU și o altă parte sunt livrate IC in Italia de catre A din HU.
• Importul este realizat pe numele societății B din RO, care ulterior facturează cf pct. 82 (2)
din norme pe structura de comisionar catre A, proprietarul de drept al bunurilor.
• B din RO înregistrează materiile prime în Registrul bunurilor primite (reglementat de
pct.101(1) lit. f) din norme);
• La momentul T1, când bunurile sunt prelucrate, B:
– emite factura de prestări de servicii către A- locul prestării este în HU cf art. 278(2), statul
membru în care este stabilit beneficiarul A, fiind o prestare IC neimpozabilă în RO;
– În decontul de TVA se înregistrează la rd. 3 și 3.1, iar operațiunea se înscrie și în
declarația recapitulativă 390;
– Se operează în Registrul bunurilor primite cantitatea de bunuri care sunt transportate
după prelucrare, descrierea acestora, precum și data la care sunt transportate către HU
(se operează în registru și bunurile care nu mai sunt transportate în HU ci ori rămân în
RO ori pleacă în alt SM sau la export).
A din HU trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în RO, pentru a declara transferul
produselor finite din RO în HU și livrarea intracomunitară pentru partea din produse care
sunt vândute în Italia.
Autor - Mariana VIZOLI 47
 Simplificări din OMFP 102/2016
Exemplul 2
• Contracatorul principal A din Italia încheie un contract de prelucrare de
bunuri cu B din România.
• Bunurile care vor fi supuse prelucrării sunt achiziționate de A din Italia de
la C din România;
• C facturează bunurile către A și apoi le transmite lui B (în România) pentru
prelucrare;
• După prelucrare, B facturează prestarea de servicii către A, iar bunurile
prelucrate sunt transportate în Italia.
Tratament fiscal cu aplicarea măsurilor de simplificare:
• C din RO va declara o livrare intracomunitară scutită către A din Italia; va
justifica scutirea cu documente din care rezultă că materiile prime vândute
lui A au fost încorporate în produsele finite prelucrate de B și că acestea au
părăsit RO cu destinație Italia;
• B va declara o prestare intracomunitară de servicii neimpozabilă în RO, rd.
3 și 3.1 din decontul de TVA și declarația 390.
Autor - Mariana VIZOLI 48
 Lucrări asupra bunurilor mobile corporale pe
relația B2B (între două persoane impozabile)

Prestator Beneficiar Locul prestării fiscal

III. Bunuri mobile corporale supuse în RO unor lucrări de prelucrare, reparare,
alte lucrări de natura celor efectuate asupra bunurilor mobile corporale
Persoana impozabilă Persoana impozabilă Se aplică excepția de la art 278
stabilită în RO inregistrată nestabilită în UE alin.(6) – locul prestării fiind
cf. art 316 România, la locul prestării
efective.
Prestatorul va emite factura cu
TVA dacă operațiunea este
taxabilă, dar pot fi aplicate și
scutiri, de exemplu serviciile de
prelucrare a bunurilor care
sunt plasate în RO în regim de
perfecționare activă sunt
scutite de TVA

Autor - Mariana VIZOLI 49

 Servicii de prelucrare
Exemplul 1), Cazul 1)
• A din UK trimite bunuri din UK in RO pentru prelucrare catre B,
persoană impozabilă stabilită în RO și înregistrată cf art 316.
• Bunurile sunt plasate în regim de perfecționare activă.
• B trebuie să obțină autorizația pentru prelucrarea de bunuri in
regim de perfecționare activă;
• Pentru serviciile prestate de B către A locul prestării se determină cf
art 278(6), în RO, la locul prestării efective (beneficiarul A fiind
stabilit în afara UE);
• B poate aplica scutirea de TVA prevăzută de art 295;
• Transportul produselor finite în UK reprezintă un reexport care
încheie regimul de perfecționare activă.
• A nu are niciun fel de obligații de înregistrare sau de altă natură în
RO.
Autor - Mariana VIZOLI 50
 Servicii de prelucrare
Exemplul 1), Cazul 2)
• A din UK cumpără bunuri din Polonia și Austria care sunt transportate in RO
pentru prelucrare catre B, persoană impozabilă stabilită în RO și înregistrată cf
art 316.
• După prelucrare o parte din bunuri sunt vândute de A în alte SM ale UE, iar o
altă parte sunt transportate în UK.
• Tratamentul fiscal din perspectiva lui B (firma din RO):
• Pentru serviciile prestate de B către A locul prestării se determină cf art 278(6),
în RO, la locul prestării efective (beneficiarul A fiind stabilit în afara UE);
• B poate aplica scutirea de TVA prevăzută de art 294 alin.(1) lit. e), numai
pentru serviciile prestate asupra părții de bunuri care sunt transportate în UK;
• Pentru serviciile prestate asupra părții de bunuri care vor fi vândute în alte
SM de către A, B nu poate aplica nicio scutire de TVA (nu sunt aplicabile
prevederile art 278(2) din cauza excepției prevăzute la art 278(6) atunci când
beneficiarul este stabilit în afara UE). În consecință care vor fi facturate cu TVA.

Autor - Mariana VIZOLI 51

 Servicii de prelucrare
Cazul 2 (continuare)
• Tratamentul fiscal din perspectiva lui A (firma din UK):
– A trebuie să se înregistreze în RO în scopuri de TVA (prin
reprezentant fiscal) pentru a declara achiziția intracomunitară a
bunurilor cumpărate din Polonia și Austria, care sunt
transportate în RO;
– Pentru partea de produse finite obținute în urma prelucrării de
către B care sunt vândute în alte SM, A va declara în RO livrarea
intracomunitară a bunurilor și va justifica scutirea conform
prevederilor art. 294 alin.(2) și (2^1) din Codul fiscal; A va
declara LIC în declarația recapitulativă 390 depusă în RO;
– Pentru partea de produse finite care sunt transportate în UK, A
va declara exporturi de bunuri (va fi inscris in caseta 44 din DVE)

Autor - Mariana VIZOLI 52

 Lucrări asupra bunurilor mobile corporale pe relația
B2B (între două persoane impozabile)
Prestator Beneficiar Locul din care sunt Locul prestării fiscal și alte obligații
transportate
bunurile
IV. Bunuri mobile corporale care sunt trimise din RO în alt SM pentru prelucrare,
reparare, alte lucrări de natura celor efectuate asupra bunurilor mobile corporale
Persoana Persoana România- către alt SM: 1) Cazul în care beneficiarul din RO este
impozabilă impozabilă - nontransfer – se înregistrat cf art 316 sau 317
stabilită în alt stabilită în RO înscrie în Registrul Art 278 alin.(2) – România, locul unde este
SM nontransferurilor stabilit beneficiarul persoană impozabilă,
- dacă bunurile nu se art 307(2)- beneficiarul este persoana
intorc în RO, se va obligata la plata TVA;
declara un trasfer Este o achiziție IC de servicii care se
în RO (autofactură) declară pe rd. 7/7.1 și 22/22.1 din decontul
și se impune de TVA și în 390
înregistrarea în alt 2) Cazul în care beneficiarul din RO nu este
SM înregistrat nici cf art 316 nici cf. art. 317:
Art 278 alin.(2) – România, locul unde este
stabilit beneficiarul persoană impozabilă,
DAR, se aplica ori 307(2), ori 307 (6), dupa
caz (exemple)
Autor - Mariana VIZOLI 53
 Servicii de prelucrare
Exemplul 1
• A din RO, stabilit și înregistrat în scopuri de TVA conform art 316,
trimite bunuri pentru prelucrare în Italia către B.
• B este un prestator de servicii, stabilit și înregistrat în scopuri de
TVA în Italia.
• La momentul transportului bunurilor în IT A nu cunoaște
cantitatea bunurilor care se vor întoarce în RO. A va înscrie toată
cantitate de bunuri trimise pentru prelucrare în IT în Registrul
nontransferurilor.
• Cazul 1: după prelucrare o parte din bunuri se întorc în RO.
• Cazul 2) după prelucrare o parte din bunuri sunt vândute din
Italia în alte SM.

Autor - Mariana VIZOLI 54

 Servicii de prelucrare
• Exemplul 1, Cazul 1: după prelucrare o parte din bunuri se întorc în RO.
Tratamentul fiscal din perspectiva lui A din RO:
• la momentul transportului bunurilor în Italia, în RO se consideră nontransfer (art.
270 (12) Cf.fisc.);
• A nu trebuie sa declare in IT achiziția intracomunitară a acestor bunuri;
• Prestatorul B din IT emite factura pentru serviciile prestate către A, fără TVA,
serviciile fiind neimpozabile în IT (chiar dacă A devine înregistrat în IT ca persoană
nestabilită);
• În RO serviciile prestate către A sunt impozabile, RO fiind locul unde este stabilit
beneficiarul persoană impozabilă al acestor servicii cf art 278(2) C. Fisc. iar
persoana obligată la plata TVA este beneficiarul A cf art 307(2);
• A calculează TVA aferentă serviciilor prestate și înscrie la rd. 7/7.1 și 22/22.1 din
decontul TVA (taxare inversă) cf art 326(2) și în declarația recapitulativă 390 (în
luna în care intervine exigibilitatea TVA);
• A va face o mențiune în registrul nontransferurilor cu privire la documentele
emise, cantitatea și descrierea bunurilor care au fost transportate în RO, data
transportului).
Autor - Mariana VIZOLI 55
 Servicii de prelucrare
Exemplul 1, Cazul 2) după prelucrare o parte din bunuri sunt vândute din Italia în alte SM.
Tratamentul fiscal :
• 2.1. Fluxul bunurilor
• la momentul transportului bunurilor în Italia, în RO fluxul bunurilor se consideră nontransfer
(art. 270 (12) Cf.fisc.) și se înscrie în registrul nontransferurilor, întrucât A (RO) nu cunoaște de
la început cantitatea de bunuri care nu se mai întoarce în RO ;
• Dar, după prelucrarea bunurilor, la data la care acestea nu se mai întorc în RO nontransferul
devine transfer în RO (art. 270 alin.(13));
• A trebuie să emită autofactura pentru transfer (art 319 alin.(19)) , să declare în RO acest
transfer drept o livrare intracomunitară pe rd. 1 din decontul de TVA și în declarația
recapitulativă 390 – iar în Italia trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA, sa declare in IT
achiziția intracomunitară a acestor bunuri; pe autofactură la vânzător se înscrie firma A din
RO cu codul de înregistrare în scopuri de TVA din RO, iar la cumpărător se înscrie aceeași
firmă A, dar cu codul de TVA din IT.
• A va face o mențiune în registrul nontransferurilor cu privire la documentele emise,
cantitatea și descrierea bunurilor care nu au mai fost transportate în RO;
• Vânzarile de bunuri de pe teritoriul IT către alte SM de către A sunt livrări intracomunitare de
bunuri, dar care nu sunt operațiuni impozabile în RO deoarece transportul nu începe din RO
(art 275 (1) a) C.fisc.). Deci nu se declara în RO pe rd. 1 din decontul TVA ci pe rd. 3 si nu se
declara in RO in 390, ci in IT. A nu trebuie sa justifice in RO scutirea acestor LIC, ci in IT.

Autor - Mariana VIZOLI 56

 Servicii de prelucrare
Exemplul 1, Cazul 2) continuare
2.2.Tratamentul fiscal al serviciilor
• Prestatorul B din IT emite factura pentru serviciile prestate către
A, fără TVA, serviciile fiind neimpozabile în IT (chiar dacă A a
devenit înregistrat în IT ca persoană nestabilită);
• În RO serviciile prestate către A sunt impozabile, RO fiind locul
unde este stabilit beneficiarul persoană impozabilă al acestor
servicii cf art 278(2) C.Fisc. iar persoana obligată la plata TVA
este beneficiarul A cf art 307(2) ;
• A calculează TVA aferentă serviciilor prestate și înscrie achiziția
intracomunitară de servicii la rd. 7/7.1 și 22/22.1 din decontul
TVA (taxare inversă) cf art 326(2) și în declarația recapitulativă
390 (în luna în care intervine exigibilitatea TVA);

Autor - Mariana VIZOLI 57

Prestator Beneficiar Locul din care sunt transportate Locul prestării fiscal și alte obligații
bunurile

V. Bunuri mobile corporale care sunt trimise din RO într-un stat din afara UE pentru prelucrare,
reparare, alte lucrări de natura celor efectuate asupra bunurilor mobile corporale – plasate în
regim de perfecționare pasivă

Persoana Persoana România Art 278 alin.(2) – România, locul unde

impozabilă impozabilă (Art.293 CF și pct. 63 alin.(3) este stabilit beneficiarul persoană
stabilită în din RO norme – materiale exportate impozabilă, este o achiziție de
afara UE temporar sunt scutite la servicii impozabilă în RO care se
reimport, serviciile nu se includ declară pe rd. 7 și 22 din decontul de
in baza importului, materialele TVA ( inclusiv valoarea unor
incorporate sunt accesorii materiale utilizate pentru prelucrare,
serviciului și nu sunt incluse in reparare, etc).
baza importului- consecintă
TVA nu este datorată in vamă
pentru perfecționarea pasivă, ci
se face taxare inversă pentru
serviciu inclusiv accesorii)

Autor - Mariana VIZOLI 58

 Perfecționarea pasivă
• A din RO, plasează în regim de perfecționare pasivă un vapor
pentru reparații în Turcia.
• A este stabilit în RO și înregistrat cf art 316.
• În Turcia serviciile de reparație sunt prestate de B, o persoană
impozabilă stabilită în Turcia. Sunt utilizate de catre B o serie
de materiale incorporate in vapor pentru reparațiile necesare.
• B facturează către A atât serviciile prestate cât și bunurile
încorporate pe vaporul respectiv.

Autor - Mariana VIZOLI 59

 Perfecționarea pasivă
Tratamentul fiscal
• A va deschide regimul vamal de perfecționare pasivă la momentul la care
vaporul pleacă din RO în Turcia (este un export temporar).
• La reimportul vaporului după reparațiile efectuate în Turcia, se aplică
prevederile art 293 (1) lit. j) C.fisc. și ale pct.63 (1)-(3) din norme, respectiv:
– este scutit de TVA reimportul bunurilor trimise pentru reparare (vaporul)
în măsura în care exportul și reimportul au fost realizate de aceeași
persoană impozabilă; scutirea se limitează la valoarea bunului (vaporul)
în momentul exportului;
– valoarea serviciilor prestate și a bunurilor încorporate pentru repararea
vaporului nu sunt incluse în baza de impozitare a reimportului; bunurile
incorporate sunt considerate accesorii prestării de servicii;
– beneficiarul A din RO aplică prevederile art 278 alin.(2) pentru servicii
(care includ și valoarea eventualelor bunuri încorporate în vapor),
respectiv aplică taxare inversă și înregistrează la rd. 7 și 22 din decontul
de TVA ( și in declarația 394)

Autor - Mariana VIZOLI 60

LUCRĂRI ȘI EVALUĂRI ASUPRA BUNURILOR
MOBILE CORPORALE CĂTRE PERSOANE
NEIMPOZABILE ( art 278(5)d) –locul prestării
efective

Autor - Mariana VIZOLI 61

 Servicii de reparații către persoane
neimpozabile
Exemplul 1 : Societatea A din RO, prestează servicii de reparații utilaje agricole pe
teritoriul Bulgariei pentru o persoană neimpozabilă B.
• A este stabilit în RO și înregistrat cf art 316 și nu are un sediu fix in Bulgaria.
Tratament fiscal:
• natura serviciului: lucrări asupra bunurilor mobile corporale;
• locul prestării serviciului de reparații, Bulgaria, cf art.278 (5) lit. d) pct. 2 C.fisc., la
locul prestării efective fiind servicii prestate către persoane neimpozabile;
• În RO prestarea este neimpozabilă și se înregistrează pe rd. 3 din decontul de TVA ;
• TVA este datorată în Bulgaria, nu există niciun plafon, persoana impozabilă din RO
având două opțiuni:
– Ori se va înregistra in scopuri de TVA în Bulgaria pentru a plăti TVA datorată în
Bulgaria, ori
– Va aplica în RO pentru OSS –regimul UE art 315 – care presupune plata in RO a
TVA datorate în BG.
Chiar dacă A nu ar fi inregistrata in scopuri de TVA in RO, ar datora TVA in Bulgaria
urmând una dintre cele doua opțiuni.

Autor - Mariana VIZOLI 62

 Servicii de reparații către persoane
neimpozabile
Exemplul 2: Societatea A din RO, prestează servicii de reparații utilaje
pe teritoriul Moldovei pentru o persoană neimpozabilă B.
• A este stabilit în RO și înregistrat cf art 316 și nu are un sediu fix in
Moldova.
Tratament fiscal:
• natura serviciului: lucrări asupra bunurilor mobile corporale;
• locul prestării serviciului de reparații, Moldova, cf art.278 (5) lit. d)
pct. 2 C.fisc., la locul prestării efective fiind servicii prestate către
persoane neimpozabile;
• În RO prestarea este neimpozabilă și se înregistrează pe rd. 3 din
decontul de TVA ( art 268(1) b) coroborat cu art. 278 (5) lit. d) pct. 2
C.fisc.) ;
• Moldova nefiind stat membru UE, nu se aplică regimul UE (OSS), dar
este necesar sa se analizeze dacă revin obligatii pe teritoriul acestui
stat pentru prestatorul din RO.

Autor - Mariana VIZOLI 63

 Servicii de prelucrare/reparare către persoane
impozabile din RO neînregistrate în scopuri de TVA

• Exemplul 3.
• A din RO, stabilit dar neînregistrat în scopuri de TVA conform
art. 316 și nici cf art 317, beneficiaza pe teritoriul RO de servicii
de reparatii ale unor utilaje. Serviciile sunt prestate de B din
BG (stabilit în BG)
• Cazul 1: prestatorul B aplică în Bulgaria regimul UE (OSS);
• Cazul 2: prestatorul B nu aplică regimul UE în Bulgaria.

Autor - Mariana VIZOLI 64

 Servicii de prelucrare/reparare către persoane
impozabile din RO neînregistrate în scopuri de TVA

• Exemplul 3. Cazul 1: prestatorul B aplică în Bulgaria regimul UE (OSS)

Tratamentul fiscal:
• Prestatorul B din BG consideră pe A drept o persoană neimpozabilă (nu are
cod TVA) și va considera că locul prestării serviciilor este în RO cf. art
278(5) lit. d) pct. 2;
• În RO:
– serviciile prestate către A sunt impozabile, RO fiind locul unde este
stabilit beneficiarul persoană impozabilă al acestor servicii cf art 278(2)
C.Fisc.
DAR
– Deși sunt achiziții intracomunitare de servicii, persoana obligată la
plata TVA nu este beneficiarul A cf. art 307(2), ci se aplică excepția de
la art 307(6) în cazul în care B plătește în BG prin intermediul OSS TVA
datorată în RO.În consecință A nu are obligația să se înregistreze cf. art
317 și nici să declare achiziția IC de servicii in 390.

Autor - Mariana VIZOLI 65

 Situația micilor întreprinderi care trimit spre
prelucrare/reparare bunuri în UE
Exemplul 3. Cazul 2: prestatorul B nu aplică în Bulgaria regimul
UE (OSS) și nici nu s-a înregistrat în RO în scopuri de TVA
Tratamentul fiscal:
– dacă prestatorul B din BG este înregistrat în scopuri de TVA
în BG, serviciile prestate către A sunt impozabile, RO fiind
locul unde este stabilit beneficiarul persoană impozabilă al
acestor servicii cf art 278(2) C.Fisc. – este o achiziție IC de
servicii;
DAR
– întrucât B nu aplică regimul UE (OSS), nu se aplică
prevederile art. 307(6), persoana obligată la plata TVA fiind
beneficiarul A, cf. art. 307(2).
– În acest scenariu A ar trebui să plătească TVA pe baza
decontului special 301, să se înregistreze cf. art. 317 și să
declare operațiunea în 390.

Autor - Mariana VIZOLI 66