DGFP Brasov - Serviciul Metodologie si Asistenta Contribuabili tel 0268-308443 http: // bv.finantepublice.

ro

DECONTUL SPECIAL DE TAXA PE VALOAREA ADAUGATA - D301 [art. 1563 Cod fiscal, OPANAF nr. 75/2010, OPANAF nr. 30/2011]
TVA

ATENTIE: D301 se depune de persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153 Cod fiscal. Persoanele nregistrate ca pl titoare de TVA n regim normal, conform art. 153, NU DEPUN NICIODAT decont special de TVA - D301; TOATE operatiunile efectuate de aceste persoane se declar n decontul de TVA - D300!
CINE ARE OBLIGATIA S DEPUN D301? TREBUIE S SE NREGISTREZE SPECIAL CA PL TITOR DE TVA CF. ART. 1531 SAU NU?

1. Persoanele care efectueaz ntr-un an calendaristic achizitii intracomunitare mai mari de 10.000 euro (34.000 lei la cursul de schimb comunicat de BNR la data ader rii (3,3817 lei/euro) rotunjit la cifra miilor) [pct. 2 al. (5) Norme date in aplicarea art. 126 al. (4) lit. b)]: - institutiile publice - persoanele nepl titoare de TVA (a c ror cifr de afaceri anual declarat / realizat este sub 35.000 euro) - persoanele care desf oar exclusiv operatiuni scutite f r drept de deducere a TVA (art. 141), respectiv: b ncile, societ tile de asigur ri, organizatiile nonprofit, spitalele, etc..
[art. 126 alin. (4) lit. b) Cod fiscal i pct. 2 alin. (5) - (12) Norme, art. 151 Cod fiscal]

11. Categoriile de persoane enumerate mai sus care sunt nregistrate deja special n scopuri de TVA cf. art. 1531: care sunt beneficiare ale unei livr ri ulterioare n cadrul unei operatiuni triunghiulare. [art. 126 alin. (8) lit. b), pct. 2 alin. (13) Norme, art. 150 alin. (4) i care efectueaz o achizi ie intracomunitar de mijloace de transport second-hand taxabil n Romnia, ntruct nu s-a aplicat de vnz tor regimul special pentru bunuri second-hand n statul membru din care au fost livrate
art. 157 alin. (1) Cod fiscal]

Au obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA, cf. art. 1531 alin. (1), NAINTEA efectu rii achizitiei intracomunitare care conduce la dep irea plafonului de 10.000 euro n anul calendaristic n care are loc achizitia intracomunitar , prin depunerea formularului 091. [OPANAF nr. 7/2010] Depun decont special i pl tesc TVA pentru achizitiile intracomunitare efectuate, ncepnd cu achizitia intracomunitar care conduce la dep irea plafonului de 10.000 euro. [art. 151 sau i art. 157 alin. (1) Cod fiscal] Persoanele care se nregistreaz special n scopuri de TVA, cf. art. 1531, prin optiune, pl tesc TVA pentru achizitiile intracomunitare efectuate ncepnd cu data nregistr rii.

ATENTIE: Se ntocme te i declaratia recapitulativ - D390 VIES. 2. Persoanele nregistrate special sau nu cf. art. 1531 (inclusiv PERSOANELE Depun decont special i fac plata TVA, f r a avea FIZICE OBI NUITE) care achizitioneaz din UE mijloace de transport noi obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA (max. 6 luni vechime sau 6.000 km la bord, nainte de nmatricularea [pct. 67 alin. (9) Normele date n aplicarea art. 1531] autovehiculului) [art. 126 alin. (3) lit. b), art. 151, art. 1563 alin. (1) lit. b) Cod fiscal] ATENTIE: Decontul D301 se depune nainte de nmatricularea autovehiculului, dar pag. 1/3 nu mai trziu de 25 a lunii urm toare celei n care ia na tere exigibilitatea* TVA

- continuare -

CINE ARE OBLIGATIA S DEPUN D301? 3. Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, nregistrate special sau nu cf. art. 1531, care achizitioneaz din UE produse accizabile (produse energetice, alcool i b uturi alcoolice i tutun prelucrat) [art. 126 alin. (3) lit. c), art. 151, art. 1563 alin. (1) lit. c) Cod fiscal] 4. Beneficiarii, persoane impozabile, nregistrate special sau nu cf. art. 1531 sau persoane juridice neimpozabile, nregistrate special n scopuri de TVA, cf. art. 1531, care primesc servicii de la un prestator care nu e stabilit n Romnia i pentru care locul prest rii e n Romnia, cf. art. 133 alin. (2)

TREBUIE S SE NREGISTREZE SPECIAL CA PL TITOR DE TVA, CF. ART. 1531 SAU NU? Depun decont special i fac plata TVA, f r a avea obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA, cf. art. 1531 alin. (1) [pct. 67 alin. (8) Norme metodologice] Au obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA, prin depunerea formularului 091, cf. art. 1531 alin. (1) lit. c) NUMAI beneficiarii serviciilor prestate de un PRESTATOR STABILIT NTR-UN STAT MEMBRU, NAINTE DE PRIMIREA SERVICIILOR, pentru a-i comunica acestuia codul de TVA atribuit special n acest scop i pentru a ntocmi declaratia recapitulativ D 390. Dac PRESTATORUL NU ESTE STABILIT NTR-UN STAT MEMBRU, beneficiarii depun decont special i fac plata TVA, f r a avea obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA i f r a depune D 390 VIES. [art. 150 alin. (2) Cod fiscal]

ATENTIE: Dac PRESTATORUL ESTE STABILIT NTR-UN STAT MEMBRU, se ntocme te i declaratia recapitulativ - D390 VIES.

5. Persoanele impozabile nregistrate special n scopuri de TVA cf. art. Depun decont special i fac plata TVA, cf. art. 150 alin. 1531, care achizitioneaz gaze naturale i energie electric de la un (3). Nu se pune problema nregist rii speciale ntruct sunt furnizor care nu este stabilit n Romnia [art. 132 alin. (1) lit. e) si f)] deja nregistrate conform art. 1531. 6. Persoanele impozabile, nregistrate special sau nu cf. art. 1531, din cauza c rora bunurile ies din regimurile/situatiile prev zute la art. 144 alin. (1) lit. a) i d) din Codul fiscal [OMFP nr. 2218/2006, cu modific rile i complet rile ulterioare] 7. Beneficiarii, persoane impozabile/juridice neimpozabile, nregistrate special sau nu cf. art. 1531, livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii care au loc n Romnia cf. art. 132 sau 133, dac sunt realizate de furnizori/prestatori persoane impozabile care nu sunt stabilite i nu sunt nregistrate ca pl titoare de TVA n Romnia. Depun decont special i fac plata TVA, f r a avea obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA, cf. art. 1531. [art. 150 alin. (5) Cod fiscal] Depun decont special i fac plata TVA, f r a avea obligatia s se nregistreze special n scopuri de TVA, cf. art. 1531. [art. 150 alin. (6) Cod fiscal]
pag. 2/3

DGFP Brasov - Serviciul Metodologie si Asistenta Contribuabili tel 0268-308443; http: // bv.finantepublice.ro

DEPUNEREA FORMULARULUI 301

D301

- lunar, pn n 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care intervine exigibilitatea* TVA. Decontul special se depune numai pentru perioadele n care intervine exigibilitatea* taxei; - nainte de nmatricularea n Romnia a unui mijloc de transport nou, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urm toare celei n care ia na tere exigibilitatea taxei aferente operatiunii prev zute la pct. 2 din tabel. Dac n aceea i lun persoana impozabil efectueaz mai multe achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi, aceasta poate depune mai multe deconturi speciale de tax pentru aceea i lun , f r a bifa c suta "Declaratie rectificativ ". Formatul electronic al D301 se obtine prin folosirea programului de asistent elaborat de ANAF i poate fi desc rcat de pe adresa www.anaf.ro Contribuabilii care detin certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de transmitere la distant , pe site-ul www.anaf.ro.

* Exigibilitatea TVA intervine: - n cazul serviciilor: la data prest rii acestora - n cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri: n cea de-a 15 zi a lunii urm toare celei n care a vut loc achizitia, CU EXCEPTIA cazurilor n care se emite o factur naintea prest rii sau nainte celei de-a 15 zi a lunii urm toare celei n care a vut loc achizitia, cazuri n care exigibilitatea intervine la data emiterii facturii.

Codul de TVA obtinut conform art. 1531 din Codul fiscal poate fi utilizat numai pentru operatiunile pentru care a fost obtinut: achizitii intracomunitare sau servicii intracomunitare prev zute la art. 133 alin. (2) primite/prestate de la/c tre persoane impozabile stabilite n alt stat membru.
material actualizat la data de 10.11.2011
pag. 3/3