Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAZ 1:
Incepand cu 1 februarie 2019, persoanele impozabile care doresc inregistrarea in
scopuri de TVA prin optiune (cifra de afaceri este inferioara plafonului de scutire de 300.000
lei, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de TVA) pot depune la organul fiscal
Formularul “Declarație pe propria răspundere pentru înregistrarea în scopuri de
TVA”. Declarația se completează cu ajutorul programului de asistență disponibil pe site-ul
ANAF și se depune prin transmiterea fișierului PDF, semnat cu certificat digital calificat, prin
mijloace electronice de transmitere la distanță.
Declarația pe propria răspundere cu semnăturile olografe ale administratorilor și
asociaților persoanei impozabile se scanează, se arhivează într-un fișier ZIP și se
atașează la fișierul PDF.
Persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de TVA prin optiune pot
depune la organul fiscal, împreună cu Declarația de mențiuni 010, dovada transmiterii
declarației pe propria răspundere. La primirea solicitării de înregistrare în scopuri de TVA,
însoțită de dovada depunerii declarației pe propria răspundere compartimentul de
specialitate din cadrul organului fiscal procedează la verificarea îndeplinirii de către
persoana impozabilă a obligației de a transmite declarația pe propria răspundere cu
semnăturile olografe ale administratorilor și asociaților.
Persoanele impozabile care depun acea Declaratie on-line NU se încadrează în
categoria persoanelor impozabile care prezintă risc fiscal ridicat dacă depun declarația pe
propria răspundere fără erori de validare. Decizia prin care se aprobă solicitarea de
înregistrare în scopuri de TVA se emite în ziua depunerii solicitării.
1
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
În termen de 15 zile de la data depunerii solicitării de înregistrare în scopuri de TVA,
compartimentul de evaluare procedează la verificarea datelor înscrise în declarația pe
propria răspundere.
În cazul în care, în urma verificărilor efectuate, compartimentul de evaluare constată
că informațiile înscrise în declarația pe propria răspundere nu corespund datelor disponibile
în evidențele organului fiscal, transmite către Direcția generală antifraudă fiscală o adresă în
care sunt prezentate aspectele rezultate, în vederea dispunerii măsurilor ce se impun.
Compartimentul de evaluare anexează la aceasta adresa solicitarea de înregistrare în scopuri
de TVA precum și declarația pe propria răspundere.
CAZ 2:
In MOf nr 815 din 8 octombrie 2019 a fost publicata Legea 172/2019 pentru
modificarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal care precizeaza ca pentru evaluarea
riscului fiscal, criteriile vor fi stabilite prin normele metodologice.
Aceste modificari au dus la blocarea solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA a
persoanelor care nu aplica procedura introdusa de OPANAF 167/2019.
Iata prevederile din Codul fiscal, inainte si dupa adoptarea Legii 172/2019:
Legea 227 – inainte de Legea 172 Legea 227 – dupa Legea 172
(9) Prin excepție de la prevederile alin. (8), (9) Prin excepție de la prevederile alin. (8),
organele fiscale nu înregistrează în scopuri organele fiscale nu înregistrează în scopuri
de TVA persoana impozabilă, societate cu de TVA persoana impozabilă, societate cu
sediul activității economice în România, sediul activității economice în România,
înființată în baza Legii societăților nr. înființată în baza Legii societăților nr.
31/1990, care prezintă risc fiscal ridicat. 31/1990, care prezintă risc fiscal ridicat.
Prin ordin al președintelui A.N.A.F. se Prin normele metodologice se stabilesc
stabilesc criteriile pentru evaluarea riscului criteriile pentru evaluarea riscului fiscal.
fiscal.
(11) Organele fiscale anulează înregistrarea (11) Organele fiscale anulează înregistrarea
unei persoane în scopuri de TVA, conform unei persoane în scopuri de TVA, conform
prezentului articol: prezentului articol:
h) dacă persoana impozabilă, societate cu h) dacă persoana impozabilă, societate cu
sediul activității economice în România, sediul activității economice în România,
înființată în baza Legii societăților nr. înființată în baza Legii societăților nr.
31/1990, supusă înmatriculării la registrul 31/1990, supusă înmatriculării la registrul
comerțului, prezintă risc fiscal ridicat. Prin comerțului, prezintă risc fiscal ridicat. Prin
ordin al președintelui A.N.A.F. se stabilesc normele metodologice se stabilesc
criteriile pentru evaluarea riscului fiscal. criteriile pentru evaluarea riscului fiscal.
2
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conditii noi de scutire pentru livrarile intracomunitare
Modificarea conditiilor de scutire a livrarilor intracomunitare de bunuri a fost
realizata prin Directiva Consiliului UE 1910/2018, completata de Regulamentul
european 1912/2018, care vor fi direct aplicabile în toate statele membre de la 1 ianuarie
2020.
Deocamdata, aceste prevederi nu au fost implementate si in Codul fiscal.
IN PREZENT:
Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana
către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora (de exemplu, un
transportator).
Livrarea intracomunitară reprezintă o operațiune scutită de TVA cu drept de
deducere dacă îndeplinește condițiile specificate la art. 294 alin (2) lit. a) și alin. (3) din
Codul Fiscal și anume:
furnizorul este o persoană impozabilă, înregistrată normal în scopuri de TVA în
România conform art. 316 din Codul Fiscal;
beneficiarul bunurilor îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în
scopuri de TVA (VIES), atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru;
există un document care să facă dovada transportului efectiv al bunurilor.
Pentru livrările intracomunitare de bunuri care prin natura lor nu permit operatorilor
economici să fie în posesia documentelor de justificare a scutirii în momentul emiterii
facturii, aceștia au un termen maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost
emisă factura pentru a prezenta documentele care să susțină scutirea de taxă.
3
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
DE LA 1 IANUARIE 2020
Livrarea intracomunitară reprezintă o operațiune scutită de TVA cu drept de
deducere dacă sunt îndeplinite condițiile:
- persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă pentru care este efectuată
livrarea este identificată în scopuri de TVA în alt stat membru decât cel în care
începe expedierea sau transportul bunurilor și a indicat furnizorului acest număr de
identificare în scopuri de TVA;
- furnizorul inscrie livrarea intracomunitara in Declaratia recapitulativa (390).
Scutirea de TVA nu se aplică daca furnizorul nu depune o declarație recapitulativă sau
declarația recapitulativă depusă de acesta nu conține informațiile corecte referitoare la
această livrare, cu excepția cazului în care furnizorul poate justifica în mod corespunzător
deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile fiscale.
In MOf nr 589 din 18 iulie 2019 a fost publicata Legea 129/2019 pentru prevenirea şi
combaterea spălării banilor şi finanţării terorismului, precum şi pentru modificarea şi
completarea unor acte normative, care a intrat in vigoare incepand cu 21 iulie 2019, data de
la care Legea 656/2002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor se considera
abrogata.
Fiind membra UE, Romania a fost obligata sa transpuna in legislatia interna Directiva
UE 2015/849 a Parlamentului European și a Consiliului din 20 mai 2015 privind prevenirea
utilizării sistemului financiar în scopul spălării banilor sau finanțării terorismului.
Legea 129/2019 aduce schimbări majore pentru societăți în ceea ce privește obligația
acestora de a face publice mai multe informații cu privire la structura acționariatului și a
beneficiarilor reali ai societăților respective.
5
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
ONRC organizeaza un registru central in care vor fi inregistrate informatii privind
beneficiarii reali ai persoanelor juridice supuse obligatiei de inmatriculare in registrul
comertului, cu exceptia regiilor autonome, companiilor si societatilor nationale si societatilor
detinute integral sau majoritar de stat.
b) în cazul fiduciilor:
1. constituitorul/constituitorii;
2. fiduciarul/fiduciarii;
3. protectorul/protectorii, dacă există;
4. beneficiarii sau, în cazul în care persoanele care beneficiază de construcția juridică sau
entitatea juridică nu au fost încă identificate, categoria de persoane în al căror interes
principal se constituie sau funcționează construcția juridică sau entitatea juridică;
5. oricare altă persoană fizică ce exercită controlul în ultimă instanță asupra fiduciei prin
exercitarea directă sau indirectă a dreptului de proprietate sau prin alte mijloace;
6
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
d) în cazul persoanelor juridice, altele decât cele prevăzute la lit. a)-c), și al entităților care
administrează și distribuie fonduri:
1. persoana fizică beneficiară a cel puțin 25% din bunurile, respectiv părțile sociale sau
acțiunile unei persoane juridice sau ale unei entități fără personalitate juridică, în cazul
în care viitorii beneficiari au fost deja identificați;
2. grupul de persoane în al căror interes principal se constituie ori funcționează o
persoană juridică sau entitate fără personalitate juridică, în cazul în care persoanele
fizice care beneficiază de persoana juridică sau de entitatea juridică nu au fost încă
identificate;
persoana sau persoanele fizice care exercită controlul asupra a cel puțin 25% din
bunurile unei persoane juridice sau entități fără personalitate juridică, inclusiv prin
exercitarea puterii de a numi sau de a revoca majoritatea membrilor organelor de
administrație, conducere sau supraveghere a respectivei entități.
7
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Declarația anuală se depune la oficiul registrului comerțului în care este înmatriculă
persoana juridică în termen de 15 zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale, iar
dacă intervine o modificare privind datele de identificare ale beneficiarului real, declarația se
depune în termen de 15 zile de la data la care aceasta a intervenit.
Declarația prevăzută la alin. (1) se poate da în fața reprezentantului oficiului
registrului comerțului sau se poate depune în formă autentică, personal sau prin
reprezentant.
8
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
(1) Termenele prevăzute de lege pentru îndeplinirea obligaţiilor fiscale, după caz, nu
încep să curgă sau se suspendă în situaţia în care îndeplinirea acestor obligaţii a fost
împiedicată de ivirea unui caz de forţă majoră sau a unui caz fortuit.
(2) Obligaţiile fiscale se consideră a fi îndeplinite în termen, fără perceperea de dobânzi,
penalităţi de întârziere sau majorări de întârziere, după caz, ori aplicarea de sancţiuni
prevăzute de lege, dacă acestea se execută în termen de 60 de zile de la încetarea
evenimentelor prevăzute la alin. (1).
9
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Sunt 2 articole importante in OUG 114/2018:
- art 71, care actualizeaza Codul muncii si care OBLIGA la un anumit salariu minim; si
- art 66, care actualizeaza Codul fiscal si care DA DREPTUL angajatorilor de a aplica
scutiri pentru salariati, daca se indeplinesc o serie de conditii descrise mai jos.
Bineinteles ca acest nivel corespunde unei norme intregi de 8 h/zi. De exemplu, daca
incadrati in munca o persoana cu o norma de 4 h/zi, atunci salariul de incadrare trebuie sa
fie de cel putin 1.500 lei, iar pentru o norma de 2 h/zi, salariul de incadrare va fi de minimum
750 lei etc.
10
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Art 66 – Modificare la Codul fiscal - facilitati fiscale acordate
DACA sunt îndeplinite cumulativ condițiile de mai jos, veniturilor din salarii obtinute
de persoanele fizice în perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv li se aplica
urmatoare facilitati:
Aplicarea prevederilor cap. I, art. 66 pct. 12 şi 20, art. 68, 69 şi 81 din OUG 114/2018
se realizează cu respectarea prevederilor în domeniul ajutorului de stat.
Prin excepție, pentru entitatile care se incadreaza in conditiile prezentate mai jos, în
perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, cota CAM se reduce la nivelul cotei
care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, respectiv este de
0,3375% (2,25% x 15%) – NU se aplica.
11
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
veniturile din salarii realizate de persoanele fizice în baza contractelor individuale de muncă
încheiate cu acești angajatori, în perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv.
b) angajatorii realizează cifră de afaceri din activitățile menționate la lit. a) în limita a cel
puțin 80% din cifra de afaceri totală, calculată cumulat de la începutul anului, inclusiv
luna în care aplică scutirea;
12
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
OUG 43/2019
b) angajatorii realizează cifră de afaceri din activitățile menționate la lit. a) și alte
activități specifice domeniului construcții în limita a cel puțin 80% din cifra de afaceri
totală.
Pentru societățile comerciale nou-înființate, respectiv înregistrate la registrul
comerțului începând cu luna ianuarie a anului 2019, cifra de afaceri se calculează cumulat
de la începutul anului, inclusiv luna în care se aplică scutirea, iar pentru societățile
comerciale existente la data de 1 ianuarie a fiecărui an se consideră ca bază de calcul cifra
de afaceri realizată cumulat pe anul fiscal anterior.
Pentru societățile comerciale existente la data de 1 ianuarie al fiecărui an care au avut
o cifra de afaceri din activitățile menționate la lit. a) realizată cumulat pe anul fiscal anterior
de peste 80% inclusiv, facilitățile fiscale se vor acorda pe toata durata anului în curs, iar
pentru societățile comerciale existente la aceeași dată care nu realizează această limită
minimă a cifrei de afaceri se va aplica principiul societăților comerciale nou-înființate.
Această cifră de afaceri se realizează pe bază de contract sau comandă și acoperă
manoperă, materiale, utilaje, transport, echipamente, dotări, precum și alte activități
auxiliare necesare activităților menționate la lit. a). Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv
producția realizată și nefacturată.
c) veniturile brute lunare din salarii realizate de persoanele fizice pentru care se aplică
scutirea, sunt cuprinse între 3.000 și 30.000 lei lunar inclusiv și sunt realizate în baza
co ntra c tul ui individua l de munc ă .
OUG 43/2019
c) veniturile brute lunare din salarii și asimilate salariilor realizate de persoanele
fizice pentru care se aplică scutirea sunt calculate la un salariu brut de încadrare pentru 8
ore de muncă /zi de minimum 3.000 lei lunar. Scutirea se aplică pentru sumele
din venitul brut lunar de până la 30.000 lei, obținut din salarii și asimilate salariilor,
realizate de persoanele fizice. Partea din venitul brut lunar ce depășește 30.000 lei nu va
benef icia de facilități fiscale.
ATENTIE!
Dispare mentiunea conform careia veniturile ar fi trebuit obtinute in baza
contractelor de munca.
In cazul altor raporturi juridice generatoare de venituri din salarii şi asimilate
13
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
salariilor decât contractele individuale de muncă (contract de administrare, de mandat etc.)
pentru care venitul brut lunar nu este calculat la un salariu brut de încadrare pentru 8 ore
de muncă/zi de minimum 3.000 lei lunar, facilităţile fiscale se acordă numai dacă este
îndeplinită condiţia ca venitul brut lunar realizat să fie cel puţin egal cu 3.000 lei.
Începând cu 22.07.2019, pentru aceste venituri se acordă scutirea de la plata
impozitului pe venit, neacordându-se facilităţi fiscale privind scutirea de la plata CASS
şi cota redusă cu 3,75 % la CAS.
Pentru veniturile lunare din salarii şi asimilate salariului, realizate în baza unui
contract individual de muncă, mai mici de 3.000 lei/lună, facilităţile fiscale se acordă dacă
este îndeplinită condiţia ca salariul de bază minim brut, fără a include indemnizaţiile,
sporurile şi alte adaosuri, să fie în sumă de 3.000 lei lunar, pentru un program de lucru în
medie de 167,333 ore pe lună, reprezentând în medie 17,928 lei/oră.
Exemplu OMFP 3063/2019:
Dacă un salariat cu normă întreagă are prevăzut în contractul individual de muncă un
salariu lunar brut de încadrare de minimum 3.000 lei/lună, dar în luna de raportare a lucrat
fracţie de lună sau s-a aflat în concediu medical, acesta beneficiază de facilităţile fiscale
pentru venitul realizat.
2019
Elemente 2018 Regim Constructii Constructii Majorare Majorare
Studii
de cu facilitati fara mentinere cu
superioare
baza facilitati net facilitati
Salariu minim 1.900 2.080 2.350 3.000 3.000 4.037 4.037
CAS (25%) 475 520 588 638 750 1.009 858
CASS (10%) 190 208 235 0 300 404 0
Deducere personala 510 465 390 0 195 0 0
Venit impozabil 725 887 1.138 0 1.755 2.624 0
Impozit pe venit (10%) 73 89 114 0 176 262 0
Salariu net 1.163 1.263 1.414 2.362 1.774 2.362 3.179
CAM (2,25%) 43 47 53 68 68 91 91
Taxe si contributii
708 775 875 706 1.118 1.504 949
datorate
Cost total angajator 1.943 2.127 2.403 3.068 3.068 4.128 4.128
-----------------------------------------------------------------------------------------
14
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
C. Calculul cifrei de afaceri
Cifra de afaceri totală realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv din luna
de raportare se completează cu suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la
sfârșitul lunii de raportare, realizate din vânzarea de produse şi prestarea de servicii, potrivit
OMFP 1802/2014 sau OMFP 2844/2016 pentru cei care aplica IFRS, la care:
1) se adaugă, cumulat de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv, sumele
reprezentând:
a) veniturile din subvențiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, înregistrate
în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare (contul 7411),
b) soldurile lunare creditoare înainte de transferul în contul de profit și pierdere ale
veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711) și servicii în curs
de execuție (contul 712), evidențiate în contabilitate la sfârșitul lunilor de
raportare în care se înregistrează sold creditor,
c) veniturile din producţia de imobilizări corporale (contul 722) și producţia de
investiţii imobiliare (contul 725), înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei
luni de raportare,
2) se scad, cumulat de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv, sumele
reprezentând soldurile lunare debitoare înainte de transferul în contul de profit și
pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse și servicii în curs de
execuție, evidențiate în contabilitate la sfârșitul lunilor de raportare în care se
înregistrează sold debitor.
În cazul societăţilor care au sucursale, filiale sau puncte de lucru, calculul cifrei de
afaceri se realizează pentru activitatea desfașurată pe teritoriul României la nivelul societății.
In Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcții se iau în calcul
numai veniturile din vânzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale și a
mărfurilor care sunt obtinute din producția proprie. Nu se iau în calcul veniturile din
vâ nzarea d e p rod u se a ch iz iţ iona t e în scop u l r
evâ nzări i.
Cifra de afaceri luată în calcul pentru aplicarea facilităților, este cifra de afaceri
realizată pe bază de contract sau comandă, din activităţi circumscrise codurilor CAEN
prevăzute la lit.a) a art. 60 pct. 5 din Codul fiscal şi acoperă, în cazul contractelor de
execuţie, manopera, materialele, utilajele, transportul, echipamentele, dotările, precum şi
alte activităţi auxiliare necesare. Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv producţia realizată şi
nefacturată.
c) în situația în care procentul rezultat din calculul raportului de la lit.a) este de până la
80%, se procedează la determinarea indicatorilor ”cifra de afaceri realizată efectiv din
16
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
activitatea de construcţii” și ”cifra de afaceri totală”, pentru anul 2019, conform
principiului societăților nou-înființate;
d) pentru a beneficia de facilitățile fiscale pe perioada iulie - decembrie 2019, în cazul
prezentat la lit.c), raportul între ”cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de
construcţii” și ”cifra de afaceri totală”, trebuie să fie în procent de cel puțin 80%.
Exemplu:
Entitatea ALFA are un salariat cu norma de 2 ore/zi care are un venit brut lunar de
475 lei, contractul de munca fiind activ toata luna, iar acesta nu se incadreaza pe nicio
exceptie prevazuta in Codul fiscal (nu este elev, student, ucenic, pensionar, angajat la alta
entitate etc.).
In acest caz, contributiile sociale sunt:
- CAS = 1.900 lei x 25% = 475 lei;
- CASS = 1.900 lei x 10% = 190 lei;
TOTAL CONTRIBUTII datorate de angajat = 475 lei + 190 lei = 665 lei
Salariu net = 475 lei – 665 lei = - 190 lei.
Daca salariatul de mai sus ar avea functia de baza la entitatea ALFA si ar mai avea
incheiat un contract de munca la alt angajator, iar venitul brut prevazut in contract era de cel
putin 1.425 lei (astfel incat cumulat cu celalalt contract de munca sa rezulte 1.900 lei, nivelul
salariului minim brut pe tara), atunci societatea ALFA ar fi calculat contributiile sociale in
functie de brutul realizat:
- CAS = 475 lei x 25% = 119 lei;
- CASS = 475 lei x 10% = 48 lei;
18
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conform OUG 3/2018, începând cu obligațiile declarative aferente lunii ianuarie
2018, in cazul în care CAS si CASS calculate la nivelul venitului brut al angajatului sunt mai
mici decât CAS si CASS stabilite in functie de salariul minim pe economie, diferența se
plătește de către angajator în numele angajatului.
Practic, in cazul contractelor part-time, baza de calcul pentru contributiile sociale
rămâne salariul minim brut (nivelul contribuțiilor nu scade), insa sarcina se va împarți
astfel:
- angajatului i se vor reține CAS de 25% și CASS de 10% calculate la venitul brut realizat;
- diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca bază de calcul salariul
minim brut, va fi suportată de către angajator.
Exemplu:
Entitatea ALFA are un salariat cu norma de 2 ore/zi care are un venit brut lunar de
475 lei, contractul de munca fiind activ toata luna, iar acesta nu se incadreaza pe nicio
exceptie prevazuta in Codul fiscal (nu este elev, student, ucenic, pensionar, angajat la alta
entitate etc.).
In acest caz, contributiile sociale retinute din salariul angajatului sunt:
- CAS = 475 lei x 25% = 119 lei;
- CASS = 475 lei x 10% = 48 lei;
TOTAL CONTRIBUTII retinute din venitul angajatului = 119 lei + 48 lei = 167 lei
Deducere personala = 510 lei
Impozit pe salariu = 0 lei
Salariu net = 475 lei – 167 lei = 308 lei.
- CAS calculat la nivelul salariului minim = 1.900 lei x 25% = 475 lei;
- CASS calculat la nivelul salariului minim = 1.900 lei x 10% = 190 lei;
- CAS suportata de angajator in numele angajatului = 475 lei – 119 lei = 356 lei;
- CASS suportata de angajator in numele angajatului = 190 lei – 48 lei = 142 lei;
- Contributia asiguratorie pentru munca = 475 lei x 2,25% = 11 lei.
Contributii suportate de angajator in numele angajatului = 356 lei + 142 lei = 498 lei
In acest caz, cheltuiala angajatorului creste cu 498 lei ajungand la un total de 984 lei,
din care angajatului ii revine un salariu net de 308 lei, iar la bugetul de stat suma de 676 lei.
In cazul angajatilor din sectorul “Constructii”, CAS si CASS nu pot fi mai mici decât
nivelul contribuțiilor calculate prin aplicarea cotelor asupra salariului de bază minim brut pe
țară în vigoare în luna pentru care se datorează contribuțiile, corespunzător numărului
zilelor lucrătoare din lună în care contractul a fost activ.
ATENTIE:
În situația în care, prin HG se utilizează, în aceeași perioadă, mai multe valori ale
salariului minim brut pe țară, diferențiat în funcție de studii, de vechime sau alte criterii, în
19
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
aplicarea prevederilor de mai sus se ia în calcul valoarea salariului minim brut pe țară
prevăzută pentru categoria de persoane pentru care se datorează contribuțiile.
Astfel, in cazul angajatilor din domeniul constructiilor, baza de calcul minima
este suma de 3.000 lei.
CODUL FISCAL:
(51) CAS si CASS datorate de către persoanele fizice care obțin venituri din salarii, în
baza unui contract individual de muncă cu normă întreagă sau cu timp parțial nu poate fi mai
mică decât nivelul contribuțiilor calculate prin aplicarea cotelor aferente asupra salariului de
bază minim brut pe țară în vigoare în luna pentru care se datorează contribuțiile,
corespunzător numărului zilelor lucrătoare din lună în care contractul a fost activ.
(52) Prevederile alin. (51) NU se aplică în cazul persoanelor fizice aflate în una dintre
următoarele situații:
e) realizează în cursul aceleiași luni venituri din salarii sau asimilate salariilor în baza
a două sau mai multe contracte individuale de muncă, iar baza lunară de calcul cumulată
aferentă acestora este cel puțin egală cu salariul de bază minim brut pe țară.
OMFP 3063/2019:
În aplicarea dispozițiilor art. 146 alin. (5^2) lit. e) din Codul fiscal, în cazul în care în
cursul unui an fiscal se utilizează în aceeași perioadă mai multe valori ale salariului minim
brut pe țară diferențiat în funcție de studii, de vechime sau alte criterii prevăzute de lege, în
situația în care un anagajat incheie două sau mai multe contracte individuale de muncă cu
timp parțial de lucru cu angajatori care nu desfășoară activitățile corespunzătoare codurilor
CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal și cu angajatori care desfășoară astfel de
activități, salariul minim brut pe țară luat în calcul este cel cu v al oar ea cea m ai
mic ă .
21
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
AT E NŢ IE !
Completarea secţiunilor A.1.1 şi A.1.2 NU SE REALIZEAZA în cadrul Declaraţiei 112.
Evidenţa secţiunilor A.1.1 şi A.1.2 SE ORGANIZEAZĂ NUMAI LA NIVELUL ANGAJATORILOR.
Secţiunea A.1.1 se completează cu datele pentru asiguraţii care activează la
angajatorii ce desfăşoară activităţi în domeniul construcţiilor in perioada 1.07.2019 -
21.07.2019.
Secţiunea A.1.2 se completează cu datele pentru asiguraţii care activează la
angajatorii ce desfăşoară activităţi în domeniul construcţiilor în perioada 22.07.2019 -
31.07.2019.
Pentru completarea secţiunilor A.1.1 şi A.1.2 se are in vedere ajustarea plafoanelor
veniturilor, în funcţie de care se acordă facilităţile fiscale, precum şi ajustarea venitului brut
realizat în fiecare din cele două perioade.
Veniturile asimilate salariilor din prime, bonusuri şi altele, plătite în cursul lunii iulie
2019, care nu pot fi alocate pe zile, se împart proporţional la zilele lucrate aferente
perioadei.
ATENTIE!
În situaţia în care este necesară întocmirea secţiunilor A.1.1 şi A.1.2, angajatorii ce
desfăşoară activităţi în domeniul construcţiilor prezintă organului de control evidenţa
secţiunilor A.1.1 şi A.1.2 pentru a dovedi realitatea datelor înscrise centralizat în cadrul
secţiunii A.
22
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
A. În cazul persoanelor fizice care în cursul lunii iulie îndeplinesc cumulativ
condiţiile de mai jos, angajatorii vor determina impozitul pe venit fără a proceda la ajustarea
plafoanelor privind condiţiile de acordare a facilităţilor fiscale şi a venitului realizat:
- salariul brut de încadrare prevăzut în contractul individual de muncă este de cel puţin
3.000 lei lunar pentru un program de lucru în medie de 167,333 ore pe lună,
reprezentând în medie 17,928 lei/oră;
- venitul lunar brut realizat în baza contractului individual de muncă este cuprins între
3.000 lei - 30.000 lei, inclusiv;
- desfăşoară activitate în baza unui contract individual de muncă.
B. În cazul celorlalte persoane care în cursul lunii au avut situaţii atipice (de exemplu:
îndeplinesc condiţiile de acordare a facilităţilor fiscale doar pentru una din perioade
1.07.2019 - 21.07.2019 sau 22.07.2019 - 31.07.2019, desfăşoară activităţi prevăzute la
codurile CAEN care au fost adăugate la lit. a) a art. 60 pct. 5 din Codul fiscal, pe parcursul lunii
s-a modificat regimul fiscal al veniturilor realizate, au obţinut venituri brute peste 30.000 lei
sau sub 3.000 lei, au lucrat fracţiuni de lună), se va avea în vedere ajustarea plafoanelor
faţă de care se face raportarea în vederea acordării facilităţilor fiscale, precum şi ajustarea
venitului brut realizat în fiecare din cele două perioade.
Pentru ajustarea veniturilor brute realizate în luna iulie 2019, acestea se împart
proporţional la zilele lucrate aferente perioadei. Se consideră venituri aferente zilelor lucrate
şi veniturile aferente concediilor de odihnă, indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă suportate de angajator, evenimentele speciale (de exemplu: zilele acordate pentru
decesul unui membru al familiei, pentru căsătorie ş.a.).
Veniturile realizate care nu pot fi alocate pe zile se împart proporţional la zilele efectiv
lucrate aferente perioadei.
Determinarea impozitului pe venit aferent venitului scutit se face prin raportare la
venitul aferent din perioada în care persoana fizică îndeplineşte condiţiile de acordare a
facilităţilor fiscale.
Veniturile realizate care nu pot fi alocate pe zile se împart proporţional la zilele lucrate
aferente perioadei. Deoarece pentru ambele perioade sunt îndeplinite cumulativ condiţiile
de acordare a facilităţilor fiscale, se completează doar secţiunea A1.
Condiţii cumulative îndeplinite:
- salariul brut de încadrare prevăzut în contractul individual de muncă este de cel puţin
3.000 lei lunar pentru un program de lucru în medie de 167,333 ore pe lună,
reprezentând în medie 17,928 lei/oră;
23
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- venitul lunar brut realizat în baza contractului individual de muncă este cuprins între
3.000 - 30.000 lei, inclusiv;
- desfăşoară activitate în baza unui contract individual de muncă.
Venit brut pt perioada 1 - 21.07.2019 = 4.600 lei x 15/23 zile = 3.000 lei;
Venit brut pt perioada 22 - 31.07.2019 = 4.600 lei x 1/23 zile = 200 lei
Veniturile realizate care nu pot fi alocate pe zile se împart proporţional la zilele lucrate
aferente perioadei.
Repartizarea primei pe cele două perioade = 1.600 lei/16 zile lucrate = 100 lei/zi
24
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- prima aferenta perioadei 1 - 21.07.2019 = 100 lei/zi x 15 zile = 1.500 lei
- prima aferenta perioadei 22 - 31.07.2019 = 100 lei/zi x 1 zi = 100 lei
Venit brut (inclusiv prima) pt perioada 1 - 21.07.2019 = 3.000 lei + 1.500 lei = 4.500 lei
Venit brut (inclusiv prima) pt perioada 22 - 31.07.2019 = 200 lei + 100 lei = 300 lei
25
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
CAS datorat = 1.020 lei
CASS datorat = 480 lei, din care 480 lei exceptaţi de la plată
Baza de calcul impozit pe venit = 4.800 lei – 1.020 lei = 3.780 lei
Impozit pe venit = 3.780 lei x 10% = 378 lei - impozit aferent venit scutit
Persoana fizică nu datorează impozit pentru venitul obţinut în luna iulie 2019.
Venit brut pt perioada 1 - 21.07.2019 = 4.600 lei x 1/23 zile = 200 lei;
Venit brut pt perioada 22 - 31.07.2019 = 4.600 lei x 8/23 zile = 1.600 lei
Veniturile realizate care nu pot fi alocate pe zile se împart proporţional la zilele lucrate
aferente perioadei.
Repartizarea primei pe cele două perioade = 900 lei/9 zile lucrate = 100 lei/zi
- prima aferenta perioadei 1 - 21.07.2019 = 100 lei/zi x 1 zi = 100 lei
- prima aferenta perioadei 22 - 31.07.2019 = 100 lei/zi x 8 zile = 800 lei
Venit brut (inclusiv prima) pt perioada 1 - 21.07.2019 = 200 lei + 100 lei = 300 lei
Venit brut (inclusiv prima) pt perioada 22 - 31.07.2019 = 1.600 lei + 800 lei = 2.400 lei
Deoarece venitul brut este mai mare de 30.000 lei, entitatea completează secţiunile
A1.1 şi A 1.2, insa numai la nivelul angajatorului.
Bază de calcul contribuţii sociale = 35.000 lei
Impozit venit aferent perioadei 1 - 21.07.2019 = 2.618,5 lei x 15/23 zile = 1.707,71 lei,
impozit aferent venit nescutit
29
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Impozit venit aferent perioadei 22 - 31.07.2019 = 2.618,5 lei x 8/23 zile = 910,78 lei,
din care:
- impozit aferent venit scutit = 2.618,5 lei x 8/23 zile x 10.435/12.870 = 738 lei
- impozit aferent venit nescutit = 910,78 - 738,46 = 172,32 lei
Impozit datorat de angajat în luna iulie = 1.707,71 lei + 172,32 lei = 1.880 lei
Impozit aferent venit scutit = 738 lei.
In acest caz, s-ar fi completat doar sectiunea A.1, cele 2 subsectiuni fiind valabile doar
pentru luna iulie 2019.
30
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
unui contract de mandat obtine un venit brut lunar de 5.000 lei.
Nefiind vorba de un contract de munca, facilităţile fiscale se acordă numai dacă este
îndeplinită condiţia ca venitul brut lunar realizat să fie cel puţin egal cu 3.000 lei.
Venit brut lunar = 5.000 lei
Bază de calcul contribuţii sociale obligatorii = 5.000 lei
Începând cu 22.07.2019, pentru persoanele fizice care realizează venituri în baza altor
raporturi juridice generatoare de venituri din salarii şi asimilate salariilor decât contractele
individuale de muncă, NU se acordă facilităţile fiscale privind scutirea de la plata CASS şi cota
redusă cu 3,75 puncte procentuale la CAS. Pentru aceste venituri se acordă numai scutirea
de la plata impozitului pe venit.
Deoarece în luna august nu sunt îndeplinite condiţiile de acordare a facilităţilor fiscale
pentru contribuţiile sociale obligatorii, se completează numai secţiunea A din Anexa nr. 1.2
„Anexa asigurat”.
CAS datorat = 5.000 lei x 25% = 1.250 lei
CASS datorat = 5.000 lei x 10% = 500 lei
Bază de calcul impozit pe venit = 5.000 lei – 1.250 lei – 500 lei = 3.250 lei
Impozit pe venit = 3.250 lei x 10% = 325 lei - impozit aferent venit scutit
Astfel, pentru venitul brut în sumă de 5.000 lei, persoana fizică beneficiază de
facilităţile fiscale doar în ceea ce priveşte impozitul pe venit, respectiv suma de 325 lei.
31
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Durata timpului de muncă pentru un intern, pentru a desfăşura activitate în baza unui
contract de internship, este de maximum 40 de ore pe săptămână şi se stabileşte prin
contractul de internship. Este interzisă efectuarea de ore suplimentare.
În situaţia internilor cu vârsta sub 18 ani, durata timpului de muncă pentru a
desfăşura activitate în baza unui contract de internship este de maximum 30 de ore pe
săptămână, dar nu mai mult de 6 ore pe zi.
32
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Evaluarea activităţii internului se realizează pe baza unui referat de evaluare, întocmit
de îndrumător în termen de 5 zile lucrătoare de la finalizarea programului de internship.
Îndrumătorul întocmeşte referatul şi acordă unul din următoarele calificative: foarte bine
(FB), bine (B), satisfăcător (S) şi nesatisfăcător (NS).
Redefinirea francizei
In MOf nr 829 din 11 octombrie 2019 a fost publicata Legea 179/2019 pentru
modificarea şi completarea OG 52/1997 privind regimul juridic al francizei, precum şi pentru
modificarea art. 7 pct. 15 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prin care au fost aduse
o serie de precizari suplimentare cu privire la franciza.
34
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
În termen de 60 de zile de la intrarea în vigoare a acestei legi (pana in 14 decembrie
2019), Asociația Română de Franciză (asociație de utilitate publică) înființează Registrul
Național de Franciză în care se înregistrează, la cerere, informațiile furnizate de către
francizori prin documentul de dezvăluire de informații. Francizorii au posibilitatea de a
înregistra în mod gratuit documentul de dezvăluire de informații în Registrul Național de
Franciză.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Dacă o persoană juridică străină este considerată rezidentă atât în România, cât şi într-
un stat semnatar al unei convenţii de evitare a dublei impuneri la care România este parte,
rezidenţa acestei persoane se va stabili potrivit prevederilor convenției de evitare a dublei
impuneri.
Rezidența în România a persoanei juridice străine se stabilește de către organul fiscal
pe baza Chestionarului pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei juridice străine cu
locul conducerii efective în România, a carui macheta urmeaza a fi sta bilita prin normele de
aplicare și a următoarelor documente anexate la acesta:
a) copia legalizată însoțită de traducerea autorizată a deciziei/hotărârii acționarilor/
asociaților/fondatorilor/membrilor consiliului de administrație/directorilor executivi
ai persoanei juridice străine cu privire la stabilirea locului conducerii efective în
România;
b) copia legalizată însoțită de traducerea autorizată a actului constitutiv actualizat al
persoanei juridice străine;
c) copia legalizată a extrasului de la Registrul Comerțului sau organismului similar din
statul străin în care este înregistrată persoana juridică străină, din care rezultă
acționariatul și aportul acestuia în capitalul persoanei juridice străine; orice modificări
ulterioare se comunică organului fiscal în termen de 45 de zile calendaristice de la data
producerii lor;
d) copia documentului sau actului privind utilizarea spațiului din România unde se va
exercita efectiv conducerea persoanei juridice străine;
e) copia legalizată însoțită de traducerea autorizată a contractelor încheiate cu directorii
executivi/membrii consiliului de administrație ai persoanei juridice străine având
locul conducerii efective în România;
37
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
PROIECT LEGE:
Aceste prevederi se aplică și:
a) contribuabilului care, în calitate de absorbant/beneficiar al unei operațiuni de
fuziune/divizare/desprindere, preia de la o microîntreprindere care a fost anterior
plătitoare de impozit pe profit, o pierdere fiscală nerecuperată integral de către
absorbit/divizat/cedent. Această pierdere se recuperează de către contribuab il, pe
perioada rămasă, cuprinsă între anul înregistrării pierderii fiscale și limita celor 7 ani;
b) contribuabilului care, într-o perioadă anterioară în care era microîntreprindere, a
preluat, ca absorbant/beneficiar al unei operațiuni de fuziune/divizare/desprindere,
de la o microîntrerindere, fosta plătitoare de impozit pe profit, o pierdere fiscală
nerecuperată. Această pierdere se recuperează de către contribuabil pe perioada
rămasă, cuprinsă între anul înregistrării pierderii fiscale și limita celor 7 ani;
c) contribuabilului care, într-o perioadă anterioară în care era microîntreprindere, a
preluat, ca absorbant/beneficiar al unei operațiuni de fuziune/divizare/desprindere,
de la un alt plătitor de impozit pe profit, o pierdere fiscală nerecuperată integral.
Această pierdere se recuperează de către contribuabil pe perioada rămasă cuprinsă
între anul înregistrării pierderii fiscale și limita celor 7 ani.
39
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
40
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
I nt ra rea sa u ieșir ea u nu i m embru d in g ru p u l fis ca l
În cazul în care o entitate îndeplinește condițiile necesare, aceasta poate intra ca
membru al unui grup fiscal începând cu anul fiscal următor îndeplinirii condițiilor. Intrarea
se efectuează pe baza unei cereri de modificare care este definitivă pentru perioada rămasă
din perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscală și se comunică persoanei juridice
responsabile. Persoana juridică responsabilă trebuie să comunice organului fiscal
modificarea grupului fiscal cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea anului fiscal pentru
care solicită intrarea în grupul fiscal.
În cazul în care o entitate nu mai îndeplinește condițiile impuse, aceasta iese din
grupul fiscal și nu mai aplică sistemul de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe
profit începând cu trimestrul următor celui în care condițiile nu mai sunt îndeplinite.
În cazul operațiunilor de reorganizare, ieșirea/intrarea membrilor din/în grupul fiscal
se efectuează în cursul anului fiscal.
In aceste cazuri, persoana juridică responsabilă trebuie să comunice organului fiscal
modificarea grupului fiscal în termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a
generat această situaţie.
41
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Reg imu l t ra nzacț i ilor intra-g ru p privi nd p reț u ril e d e t ra nsf er
Fiecare membru al grupului fiscal are obligaţia să întocmească Dosarul prețurilor de
transfer care va cuprinde atât tranzacțiile desfășurate cu membrii grupului fiscal, precum și
cu entitățile afiliate din afara grupului fiscal.
Prin derogare de la prevederile Codului de procedură fiscală, dosarele prețurilor de
transfer întocmite de fiecare membru al grupului fiscal vor fi prezentate de către persoana
juridică responsabilă.
42
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Prevederile referitoare la recalcularea impozitului pe profit nu se aplică în
următoarele situații:
a) vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la unul din membrii grupului, cu
condiția ca, urmare a acestei operațiuni, deținerea să scadă sub 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot;
b) dizolvarea unui membru al grupului;
c) ieșirea unui membru al grupului ca urmare a operațiunilor de reorganizare;
În situațiile prevăzute mai sus, persoana juridică responsabilă trebuie să comunice
organului fiscal modificarea grupului fiscal. Membrul grupului care iese din grup este
verificat de organul fiscal pentru efectuarea inspecției fiscale.
În cazul în care în mod voluntar toți membrii grupului fiscal solicită desființarea
grupului în cursul unui an fiscal, înainte de expirarea perioadei de 5 ani fiscali, grupul fiscal
se desființează începând cu anul fiscal următor.
Fiecare membru al grupului calculează impozitul pe profit, în mod individual, pentru
perioada în care s-a aplicat sistemul de consolidare prin recalcularea impozitului pe profit pe
baza rezultatelor fiscale individuale, cu perceperea de creanţe fiscale accesorii, de la data
aplicării sistemului și până la începutul anului fiscal în care grupul se desființează.
În mod corespunzător, și persoana juridică responsabilă recalculează impozitul pe
profit datorat de grup cu perceperea de creanţe fiscale accesorii, de la data aplicării
sistemului și până la începutul anului fiscal în care grupul se desființează și are obligaţia
depunerii declaraţiei fiscale rectificative.
În acest caz, membrulii care ies din grup, au obligația declarării și plății impozitului pe
profit, conform regulilor generale.
Pentru grupul fiscal care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit
anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, plăţile anticipate trimestriale se stabilesc în
sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, determinate prin
însumarea impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de fiecare membru al
grupului cu aplicarea corespunzătoare și a celorlalte reguli pentru determinarea/declararea/
43
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
efectuarea plăților anticipate trimestriale.
44
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual de persoana juridică
responsabilă este termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit.
Modificari la microintreprinderi
Din baza impozabila se propune eliminarea veniturilor din dividende primite de la
o persoana juridica romana, asigurandu-se astfel un tratament fiscal unitar cu plătitorii de
impozit pe profit.
---------------------------------------------------------------------
PROIECT LEGE:
In cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit (prin depasire
de plafon sau prin optiune), această diferență reprezintă elemente similare veniturilor
în primul trimestru pentru care datorează impozit pe profit.
45
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în primul
trimestru al anului fiscal, diferența respectivă nu reprezintă elemente similare veniturilor
în acest prim trimestru.
---------------------------------------------------------------------
Activitati independente
46
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
activității, operaţiune considerată din punct de vedere fiscal o înstrăinare. Evaluarea
acestora se face la preţurile practicate pe piaţă sau stabilite prin expertiză tehnică.
47
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
PROIECT LEGE:
Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul
personal, altele decât veniturile din arendare și din închirierea în scop turistic a camerelor
situate în locuinţe proprietate personală, pentru care impunerea este finală, au obligaţia să
completeze și să depună Declaraţia unică în 30 de zile de la încheierea contractului între părţi
și respectiv până la data de 25 mai, inclusiv a fiecărui an, pentru contractele în curs, în
cazul celor care au încheiat contractele respective în anii anteriori.
Pentru contractele în care chiria reprezintă echivalentul în lei al unei sume în valută,
determinarea venitului net anual se efectuează pe baza cursului de schimb comunicat de
BNR, din ziua precedentă celei în care se depune Declaraţia unică.
49
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Proiectul de lege propune ca persoanele impozabile să își păstreze dreptul de
deducere a TVA aferente achiziției de băuturi alcoolice și produse din tutun și în situațiile în
care bunurile sunt destinate:
- acordării în mod gratuit în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai
general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice;
- prestării în mod gratuit de servicii în scop de reclamă sau în scopul stimulării
vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice.
50
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
proprietate, în cazul clădirilor dobândite în
ultimii 5 ani anteriori anului de referinţă. În
situația în care nu este precizată
valoarea, se utilizează ultima valoare
înregistrată în baza de date a organului
fiscal;
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Bacşişul nu poate fi asimilat unei livrări de bunuri sau unei prestări de servicii, ceea ce
inseamna ca nu intra in baza de impozitare a TVA.
Bacșișul încasat de la clienți se evidenţiază pe bonul fiscal, indiferent de modalitatea
de încasare a acestuia (cash, card etc). Ca exceptie, pentru livrarea produselor la domiciliul
clientilor, entitatile NU au obligatia sa evidentieze bacsisul pe bonul fiscal.
Entitatile vor avea obligația de a înmâna clientului o notă de plată, în prealabil emiterii
bonului fiscal, în care sunt prevăzute rubrici destinate alegerii de către client, a nivelului
bacșișului oferit (între 0% și 15% din valoarea consumației).
Bacșișul poate fi evidențiat atât pe un bon fiscal distinct, cât și pe același bon fiscal cu
bunurile livrate/serviciile prestate și este introdus în baza de date a caselor de marcat sub
formă de articol, cu denumirea „bacșiș”. Daca, la solicitarea clienților, entitatile emit si
factură, atunci acestea trebuie sa reflecte bacșișul distinct și pe aceasta.
Sumele provenite din încasarea bacșișului se distribuie integral salariaților.
Entitatile vor stabili printr-un regulament intern procedura și modalitatea de distribuire
către salariați a sumelor provenite din încasarea bacșișului.
51
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
plafonului de 12 salarii minime pe economie, recalculat conform perioadei de desfasurare a
activitatii).
Sumele provenite din încasarea bacșișului se înregistrează în contabilitate pe seama
conturilor de datorii/analitic distinct (de exemplu, contul 462 “Creditori diversi”).
Aceste prevederi pot fi aplicate optional si de alti operatori economici (de exemplu,
saloane de cosmetica, frizerii, spalatorii auto etc).
Exemplu:
In data de 5 ianuarie 2020, entitatea ALFA (restaurant) a inregistrat pe raportul Z
urmatoarele sume:
- vanzari cu TVA 5% - 1.050 lei;
- vanzari cu TVA 19% - 238 lei;
- bacsis – 120 lei.
TOTAL = 1.408 lei
- incasarea zumelor:
52
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
PROIECT DE LEGE:
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pot opta pentru plata
d efalca t ă a T VA . Persoanele care optează notifică organul fiscal în acest
sens.
Registrul entitatilor care aplica sistemul platii defalcate a TVA va cuprinde
urmatoarele informatii:
- denumirea si codul de TVA al entitatii;
- data inscrierii in registru;
- modul de aplicare a sistemului (optional sau obligatoriu).
Entitatile care au optat pentru acest mecanism pot renunta la aplicarea lui la sfarsitul
anului fiscal, dar nu mai devreme de 1 an de la data la care au fost inscrisi in Registru prin
depunerea Formularului 086. Radierea se va face de catre organul fiscal in maximum 5 zile
LUCRATOARE de la depunerea notificarii.
---------------------------------------------------------------------------------------------
Contul de TVA poate fi executat silit pentru plata TVA datorate bugetului de stat,
precum şi pentru plata altor obligații bugetare restante. Contul de TVA poate fi executat
silit și în baza unor titluri executorii, pentru TVA aferentă unor achiziții de bunuri și/sau
servicii.
---------------------------------------------------------------------------------------------
Entitatile care aplică opțional mecanismul „Split TVA” la data intrării în vigoare a
prevederilor prezentei legi, pot renunţa la aplicarea mecanismului în 60 de zile
calendaristice de la data intrării în vigoare a legii, prin depunerea unei notificări la organul
fiscal. Radierea din Registru se face de către organul fiscal, în termen de maximum 5 zile
lucrătoare de la data depunerii notificării.
---------------------------------------------------------------------------------------------
Entitatile care aplică în mod obligatoriu mecanismul „Split TVA” sunt radiate din
oficiu din Registru, pe data de 1 a celei de-a doua luni următoare celei în care intră în vigoare
prezenta lege. Aceste persoane nu mai aplică mecanismul „Split TVA” începând cu data
radierii din registru.
Până la data radierii din Registru, organul fiscal verifică situația obligațiilor fiscale
restante a acestor entitati și dispune, în cazul celor care înregistrează obligații fiscale
restante, măsurile de executare silită corespunzătoare.
În termen de 10 zile de la data radierii entitatilor din Registru, instituțiile de
credit/unităţile Trezoreriei Statului la care aceste persoane au deschise conturi de TVA
transferă în mod automat disponibilul existent în soldul conturilor de TVA într-un cont
curent/disponibil al titularului deschis la aceeași instituție de credit/unitate a Trezoreriei
Statului.
În acest termen de 10 zile, entitatile pe numele cărora nu este deschis la trezoreria
statului un alt cont decât contul de TVA vor comunica unității Trezoreriei Statului contul
curent deschis la o instituție de credit în care se transferă sumele respective.
În cazul în care entitatile nu comunică informații privind contul curent deschis la
instituția de credit, în baza unei liste a acestor persoane furnizate de Trezoreria Statului,
organul fiscal solicită titularilor de cont aceste informații, pe care le transmite unităților
Trezoreriei Statului în vederea transferului sumelor.
54
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Entitatile de mai sus (care au optat sau care sunt obligate) vor aplica efectiv sistemul
„Split TVA” incepand cu ziua urmatoare celei in care sunt publicate in Registrul disponibil
pe site-ul ANAF pentru facturile/documentele emise si avansurile incasate incepand cu
aceasta data.
Registrul entitatilor care aplica sistemul platii defalcate a TVA va cuprinde
urmatoarele informatii:
- denumirea si codul de TVA al entitatii;
- data inscrierii in registru;
- modul de aplicare a sistemului (optional sau obligatoriu).
Entitatile care au optat pentru acest mecanism pot renunta la aplicarea lui la sfarsitul
anului fiscal, dar nu mai devreme de 1 an de la data la care au fost inscrisi in Registru prin
depunerea Formularului 086. Radierea se va face de catre organul fiscal in maximum 5 zile
LUCRATOARE de la depunerea notificarii.
Entitatile care au avut obligatii restante de TVA la 31.12.2017 sau dupa 01.01.2018 pot
renunta la sistem dupa minimum 6 luni de la data la care nu se mai afla in acea situatie, prin
depunerea Formularului 086. Si in acest caz, radierea se va face de catre organul fiscal in
maximum 5 zile LUCRATOARE de la depunerea notificarii.
Entitatile aflate sub incidența Legii insolventei pot renunta la acest mecanism dupa
iesirea de sub incidenta Legii 85/2014, prin depunerea Formularului 086, daca nu au
restante cu privire la TVA peste plafoanele prezentate anterior. Radierea se va face de catre
organul fiscal in maximum 5 zile LUCRATOARE de la depunerea notificarii.
Asa cum este si logic, persoanele fizice NU intra sub incidenta sistemului platii
defalcate a TVA.
Conturile de TVA se deschid în lei şi, după caz, în valută. Echivalentul în lei aferent
schimbului valutar pentru sumele în valută derulate prin acest cont se gestionează prin
contul de TVA în lei deschis la a ceea şi instituţie de credit.
Contul de TVA poate fi executat silit numai pentru plata TVA datorate bugetului de
stat. Contul de TVA poate fi executat silit şi în baza unor titluri executorii, pentru TVA
aferentă unor achiziţii de bunuri şi/sau servicii.
După încetarea existenţei unei entitati supuse mecanismului de plata defalcata a TVA,
sumele existente în contul/conturile de TVA pentru care statul are calitatea de creditor se fac
venit la bugetul de stat.
In MOf nr 873 din 7 noiembrie 2017 a fost publicat OMFP 2827/2017 privind
completarea unor reglementări contabile prin care se introduc 2 conturi noi in Planul de
conturi pentru înregistrarea operațiunilor prevăzute de OG 23/2017. Astfel, atat in cazul
entitatilor care aplica OMFP 1802/2014, cat si in cazul celor care aplica IFRS conform cu
57
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
OMFP 2844/2016 sau al persoanelor juridice fără scop patrimonial care aplica OMEF
1969/2007, se introduc conturile:
- 5126 "Conturi la bănci în lei - TVA defalcat (A)"; și
- 5127 "Conturi la bănci în valută - TVA defalcat (A)".
Exemplu:
Entitatea ALFA, inregistrata in scopuri de TVA, aplica sistemul „Split TVA” si emite o
factura de prestari servicii catre entitatea BETA, inregistrata de asemenea in scopuri de TVA,
in suma de 2.000 lei, plus TVA 19%.
Cum se va proceda in acest caz la momentul platii facturii?
Formularul 086
In MOf nr 763 din 26 septembrie 2017 a fost publicat OPANAF 2743/2017 pentru
aprobarea Formularului 086 „Notificare privind opțiunea de aplicare a mecanismului de
plată defalcată a TVA”. Urmeaza ca in perioada imediat urmatoare Formularul 086 sa fie
modificat, fiind publicat un proiect de ordin in acest sens pe site-ul ANAF.
Astfel, entitatile care doresc sa opteze pentru aplicarea acestui mecanism, depun ac est
formular la organul fiscal de care apartin, iar in maximum 3 zile lucratoare ANAF ar trebui sa
le inscrie in Registrul disponibil pe site-ul ANAF.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA si nu aplica „Split TVA” si
achizitioneaza marfuri de la furnizorul BETA la costul de 10.000 lei, TVA 9%, entitate care
aplica sistemul „Split TVA”. Ulterior, aceasta achita furnizorului suma de 4.000 lei prin
virament bancar. Entitatile nu aplica sistemul „TVA la incasare”.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de entitatea ALFA?
Beneficiarii care plătesc parţial o factură în care sunt înscrise operaţiuni supuse mai
multor cote de TVA şi/sau mai multor regimuri de impozitare sunt obligaţi să aloce sumele
plătite cu prioritate pentru operaţiunile supuse regimului normal de taxare, în ordinea
descrescătoare a cotelor.
Prin exceptie, in cazul in care contractul/clientul mentioneaza ca suma va fi alocata
unei anumite parti din factura, beneficiarul va aloca in acest sens suma platita. S-a tinut cont
de faptul ca exista cazuri in practica in care stingerea datoriilor fata de furnizor conform
contractului se face prin achitarea penalitatilor (care sunt nepurtatoare de TVA) si mai apoi a
principalului.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA si nu aplica „Split TVA” si
achizitioneaza de la entitatea BETA, care aplica „Split TVA”:
- materii prime la costul de 10.000 lei, TVA 19%;
- marfuri la costul de 20.000 lei, TVA 9%; si
- 5 laptopuri la costul unitar de 6.000 lei, operatiune supusa taxarii inverse.
61
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Ulterior, ALFA achita furnizorului suma de 15.000 lei prin virament bancar. Entitatile
nu aplica sistemul „TVA la incasare”.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de entitatea ALFA?
Furnizorul BETA aplica sistemul „Split TVA” ceea ce inseamna ca detine un cont special
de TVA deschis la o banca sau la Trezorerie.
Avand in vedere ca in factura se regasesc atat operatiuni supuse regimului normal de
taxare (19% si 9%), precum si operatiuni supuse masurilor de simplificare (taxare inversa),
entitatea ALFA va calcula TVA care trebuie achitata in contul separat de TVA al furnizorului
BETA dand prioritate regimului normal de taxare, in ordinea descrescatoare a cotelor. Se va
considera ca din suma achitata de 15.000 lei, 11.900 lei revin operatiunii cu TVA de 19%, iar
restul sumei de 3.100 lei operatiunii cu TVA de 9%, astfel:
Entitatea ALFA va fi obligata sa vireze suma de 2.155,96 lei in contul special de TVA al
furnizorului BETA, iar diferenta pana la suma de 15.000 lei in contul curent al acestuia.
Inregistrarile contabile sunt:
- achizitia bunurilor de la furnizorul BETA:
62
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
15.000 lei 401 = 5121.cont curent 12.844,04 lei
Furnizori Conturi la banci in lei
5121.cont curent 2.155,96 lei
Conturi la banci in lei
Este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite în
România care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt în relații strânse una cu
alta din punct de vedere organizatoric, financiar și economic.
Instituţiile publice înregistrate în scopuri de TVA pot deschide cont de TVA doar la
Trezoreria Statului, iar daca au operatiuni in valuta atunci isi pot deschide cont de TVA la o
institutie de credit.
Conturile de TVA pot fi deschise automat de către instituţiile de credit pentru clienţii
acestora care sunt înregistraţi în scopuri de TVA, fără a fi necesară o cerere din partea
acestora, cu obligativitatea comunicării imediate a contului, a condiţiilor de utilizare şi a
costurilor aferente.
63
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Clienţii au dreptul ca, ulterior primirii comunicării de la instituţia de credit, să opteze
pentru păstrarea contului sau renunţarea unilaterală la acesta în termen de cel mult 90 de
zile LUCRATOARE de la comunicare.
Instituţiile de credit care optează pentru deschiderea automată a conturilor de TVA nu
pot percepe niciun cost clienţilor care nu îşi exprimă opţiunea în perioada de 90 de zile
LUCRATOARE de la comunicare sau celor care au denunţat unilateral deschiderea contului,
cu condiţia ca aceştia să nu fi efectuat operaţiuni de încasări şi plăţi prin contul respectiv.
Pentru acesti clienţi, instituţiile de credit închid automat conturile de TVA la expirarea celor
90 de zile LUCRATOARE de la comunicare.
Sunt interzise debitarea conturilor de TVA în alte condiţii decât cele de mai sus,
precum şi retragerea de numerar.
ATENTIE!
NU se pot transfera sume din contul de TVA deschis la o institutie de credit in contul
curent deschis la o alta institutie de credit. Aceeasi regula e valabila si in cazul invers. Nu
putem transfera o suma din contul curent deschis la o banca in contul de TVA deschis la alta
banca. De asemenea, in contul de TVA deschis la Trezorerie, putem transfera sume doar
dintr-un cont curent deschis tot la Trezorerie si nu la o institutie de credit.
Transferuri mai pot fi efectuate din contul de TVA către contul curent al firmei, numai
dacă firma a alimentat anterior contul de TVA cu sume din contul curent, deoarece a avut de
plătit mai mult TVA către furnizori decât TVA încasată de la clienți.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care au optat sau sunt obligate
sa aplice sistemul „Split TVA” au obligaţia să depună în numerar/să vireze în contul de TVA
propriu, în termen de maximum 30 zile lucratoare (anterior, termenul era de 7 zile
lucrătoare) de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii,
d ifere nţ a între TVA aferentă încasărilor în numerar şi TVA aferentă plăţilor în
numerar
efectuate într-o zi.
Aceste masuri de mai sus NU se aplica entitatilor care au infiintate popriri asupra
66
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
conturilor.
67
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Cesiunea de creante este o operatiune prin care un creditor transfera unei alte
persoane o creanta a sa. In termeni juridici, reprezinta mijlocul prin care o persoana
denumita cedent, transmite cu titlu oneros sau gratuit, dreptul sau de creanta unei alte
persoane denumita cesionar, cel din urma putand incasa de la debitor creanta primita.
Cedentul poate fi remunerat intr-o astfel de operatiune, pretul fiind stabilit si in functie
de probabilitatea de recuperare a creantelor de catre cesionar. La nivelul cedentului, o astfel
de operatiune determina stingerea datoriilor/creantelor, ajuta la imbunatatirea fluxului de
numerar prin recuperarea partiala a creantelor prin pretul cesiunii, la eficientizarea
activitatii economice prin eliminarea costurilor cu posibile activitati de recuperare, executare
silita a debitorilor etc.
Altfel spus, cesionarul achizitioneaza un portofoliu de creante pentru un pret mai mic
decat valoarea nominala, intrucat probabilitatea de recuperare a acestor creante este mica.
Până la 31 decembrie 2013, în cazul cesionării unei creanțe, diferența dintre valoarea
creanței preluate prin cesionare și suma de achitat cedentului era recunoscută de către
cesionar la venituri la data constatării drepturilor și obligațiilor, potrivit clauzelor
contractuale.
Incepând cu 1 ianuarie 2014, creanțele preluate prin cesionare se evidențiază în
contabilitate la costul de achiziție. Practic, cesionarul nu mai recunoaşte un venit la data
cesiunii de creanţe.
Valoarea nominală a creanțelor astfel preluate se evidențiază în afara bilanțului
(contul 809 „Creanțe preluate prin cesionare”). În debitul contului se înregistrează valoarea
nominală a creanțelor preluate prin cesionare, iar în credit, valoarea nominală a acestor
creanțe scoase din evidență pe măsura încasării, cedării către terți sau datorită imposibilității
încasării acestora. Soldul contului reprezintă valoarea nominală a creanțelor preluate prin
cesionare, existente la un moment dat.
În cazul achiziției unui portofoliu de creanțe, costul de achiziție se alocă pentru fiecare
creanță astfel preluată.
În cazul în care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decât
costul de achiziție al creanței față de acesta, diferența dintre suma încasată și costul de
achiziție se înregistrează la venituri (contul 758 „Alte venituri din exploatare”/analitic
distinct) la data încasării.
Exemplu:
Entitatea ALFA are de încasat de la entitatea BETA o creanţă de 10.000 lei. În data
68
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
de 14 februarie 2018, aceasta decide să o cesioneze entităţii GAMA, preţul cesiunii fiind
de 9.000 lei. În data de 17 februarie 2018, entitatea GAMA încasează de la entitatea BETA
întreaga creanţă de 10.000 lei.
69
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
În cazul în care cesionarul cedează creanța față de debitorul preluat, acesta recunoaște
în contabilitate la data cedării:
a) o cheltuială (contul 654 “Pierderi din creanțe și debitori diverși”), dacă costul de
achiziție al creanței cedate este mai mare decât prețul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 “Alte venituri din exploatare”/analitic distinct), dacă prețul de
cesiune al creanței cedate este mai mare decât costul de achiziție al acesteia.
În cazul sumelor puse la dispoziţia furnizorului care aplica sistemul „Split TVA” într-un
cont de garanţii, cont escrow sau alt cont similar la care furnizorul nu are acces decât după
îndeplinirea anumitor condiţii, la momentul eliberării sumelor din aceste conturi,
furnizorul/prestatorul are obligația să vireze în contul de TVA propriu, în termen de
30 de zile lucrătoare de la eliberarea sumelor, TVA aferentă.
Ca regula generala, daca unele abateri sunt corectate in termen de maximum 7 zile
lucrătoare de la data savarsirii lor, fapta nu se considera contraventie si nu se sanctioneaza.
Daca abaterea nu se corecteaza in maximum 7 zile lucrătoare dar in maximum 30 de zile
lucrătoare de la data savarsirii, amenzile sunt mai reduse, iar daca abaterea nu este
corectata in maximum 30 de zile lucrătoare, atunci amenzile sunt mai consistente.
Pe scurt:
- se stabileste o perioada de grație de 7 zile lucrătoare în cadrul căreia erorile ar trebui
corectate;
- în cazul în care erorile nu au fost corectate în termenul de 7 zile lucrătoare, se aplică o
penalitate de 0,06% pe zi din valoarea TVA, dar nu mai mult de 30 de zile
lucrătoare;
- după termenul de 30 de zile lucrătoare, pentru fapte precum debitarea eronată a
contului de TVA, se aplică o amendă de 50% din suma reprezentând TVA, iar pentru
fapte precum nevirarea sumelor reprezentând TVA din contul curent al titularului în
contul de TVA al acestuia sau plata TVA datorată furnizorului din alt cont decât contul
de TVA, se aplică o amendă de 10% din suma reprezentând TVA.
Constituie contravenţii următoarele fapte, dacă nu au fost săvârşite astfel incat să fie
considerate infracţiuni:
Contraventie Sanctiune
plata TVA de către persoanele impozabile şi instituţiile penalitate de 0,06% pe zi din
publice inregistrate in scopuri de TVA în alt cont decât suma plătită eronat, începând cu
contul de TVA al furnizorului care aplica sistemul, dacă ziua efectuării plăţii eronate până
nu se corectează plata eronată prin plata TVA în contul la data corectării acesteia prin
de TVA al furnizorului în termen de maximum 7 zile plata în contul de TVA al
lucrătoare de la data efectuării plăţii eronate, dar furnizorului sau prin
corecţia se realizează în maximum 30 de zile lucrătoare prezentarea dovezii efectuate
de la data plăţii eronate; de către furnizor a transferului
sumei în contul de TVA.
plata TVA de către persoanele impozabile şi instituţiile penalitate de 0,06% pe zi din
70
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
publice inregistrate in scopuri de TVA în alt cont decât suma plătită eronat, începând cu
contul de TVA al furnizorului care aplica sistemul, dacă ziua efectuării plăţii eronate până
nu se corectează plata eronată prin plata TVA în contul la data corectării acesteia prin
de TVA al furnizorului în termen de maximum 30 de plata în contul de TVA al
zile lucrătoare de la data efectuării plăţii eronate; furnizorului sau prin
prezentarea dovezii efectuate
de către furnizor a transferului
sumei în contul de TVA.
(amenda prevazuta de OG
23/2017 de 50% din suma
reprezentând TVA plătită eronat
în alt cont decât contul de TVA al
furnizorului a fost ELIMINATA)
nerespectarea de către entitatile înregistrate normal în
scopuri de TVA care aplica sistemul a obligaţiei de a penalitate de 0,06% pe zi din
achita TVA aferenta achiziţiilor de bunuri şi servicii din suma plătită eronat, începând cu
contul de TVA, dacă nu se corectează plata eronată prin ziua efectuării plăţii până la data
plata TVA din contul de TVA propriu în termen de plăţii din contul de TVA, dar nu
maximum 7 zile lucrătoare de la data efectuării plăţii mai mult de 30 de zile lucrătoare
eronate, dar corecţia se realizează în maximum 30 de zile de la data efectuării plăţii eronate;
lucrătoare de la data plăţii eronate
nerespectarea de către entitatile înregistrate normal în
scopuri de TVA care aplica sistemul a obligaţiei de a
amendă egală cu 10% din suma
achita TVA aferenta achiziţiilor de bunuri şi servicii din
reprezentând TVA plătită eronat
contul de TVA, dacă nu se corecte;ază plata eronată prin
din alt cont decât contul de TVA
plata TVA din contul de TVA propriu în termen de
propriu
maximum 30 de zile lucrătoare de la data efectuării
plăţii eronate;
nerespectarea de către persoanele impozabile şi
instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA si care
aplica sistemul a obligaţiei de a comunica contul de TVA
beneficiarilor – persoane inregistrate in scopuri de TVA;
amendă de la 2.000 lei la 4.000 lei
nerespectarea entitatilor care sunt in insolventa a
obligatiei de depunere a Formularului 086 pana pe data
de 1 a lunii urmatoare celei in care au intrat in insolventa
nerespectarea de către persoanele impozabile şi penalitate de 0,06% pe zi
instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA si care începând cu ziua în care trebuie
aplica sistemul a obligaţiilor prevăzute la art. 15 alin. (1)- virată/depusă suma până la data
(3) şi art. 22 alin. (5), dacă se efectuează corecţia în virării/depunerii acesteia în
termen de maximum 30 de zile lucrătoare de la data contul de TVA, dar nu mai mult de
la care a intervenit obligaţia de virare/depunere a 30 de zile lucrătoare de la data la
sumelor; care a intervenit obligaţia de
virare/depunere a sumelor;
nerespectarea de către persoanele impozabile şi amendă egală cu 10% din suma
instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA si care reprezentând TVA
aplica sistemul a obligaţiilor prevăzute la art. 15 alin. (1)- nevirată/nedepusă în contul de
71
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
(3) şi art. 22 alin. (5), dacă nu se efectuează corecţia în TVA;
termen de maximum 30 de zile lucrătoare de la data
la care a intervenit obligaţia de virare/depunere a
sumelor;
nerespectarea de către persoanele impozabile şi
penalitate de 0,06% pe zi
instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA a
începând cu ziua în care trebuie
obligaţiilor prevăzute la art. 15 alin. (4) şi (5), dacă nu se
virată suma până la data virării
efectuează virarea/depunerea în contul de TVA în
acesteia în contul de TVA, dar nu
termen de maximum 7 zile lucrătoare de la data la care
mai mult de 30 de zile lucrătoare
a intervenit această obligaţie, dar corecţia se efectuează
de la data la care a intervenit
în termen de maximum 30 de zile lucrătoare de la data
obligaţia de virare a sumelor;
la care a intervenit obligaţia de virare a sumelor;
nerespectarea de către persoanele impozabile şi
instituţiile publice, înregistrate în scopuri de TVA a amendă egală cu 10% din suma
obligaţiilor prevăzute la art. 15 alin. (4) şi (5), dacă nu se reprezentând TVA
efectuează virarea/depunerea în contul de TVA în nevirată/nedepusă în contul de
termen de maximum 30 de zile lucrătoare de la data la TVA;
care a intervenit această obligaţie;
debitarea contului de TVA de către titular cu alte sume penalitate de 0,06% pe zi din
decat cele prevazute la art. 9 alin. (1), dacă nu se suma debitată eronat, începând cu
reîntregeşte suma debitată eronat în termen de ziua debitării eronate până la data
maximum 7 zile lucrătoare de la data debitării eronate, corectării prin reîntregirea sumei
dar reîntregirea sumei se efectuează în termen de debitate eronat, dar nu mai mult
maximum 30 de zile lucrătoare de la data debitării de 30 de zile lucrătoare de la data
eronate; debitării eronate;
debitarea contului de TVA de către titular cu alte sume
decat cele prevazute la art. 9 alin. (1), dacă nu se
amendă egală cu 50% din suma
reîntregeşte suma debitată eronat în termen de
reprezentând TVA debitată eronat.
maximum 30 de zile lucrătoare de la data debitării
eronate.
72
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dacă se constată o pierdere a activului net, capitalul social trebuie reîntregit sau redus
înainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit.
PROIECT LEGE:
Societățile care la sfârșitul exercițiului financiar înregistrează profit, dar cumulat
înregistrează pierdere contabilă reportată, pot efectua distribuiri de dividende din profitul
exercițiului financiar curent numai după constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii
contabile reportate și constituirea de rezerve în conformitate cu cerințele statutare.
Nerespectarea acestei prevederi constituie contravenție și se sancționează cu
amendă de la 5% la 10% din suma distribuită ca dividende cu încălcarea acestor prevederi.
Amenda nu poate fi mai mică de 5.000 lei și se suportă de administrator/reprezentantul legal
al societății sau altă persoană care se face responsabilă de nerealizarea procedurilor legale
necesare respectării prevederii.
PROIECT LEGE:
În cazul în care societatea procedează la reconstituirea activului net până la nivelul unei
valori cel puţin egale cu jumătate din capitalul social, MFP – ANAF va transmite, de îndată, catre
ONRC informațiile corespunzătoare, în vederea înregistrării în registrul comerțului.
Prin derogare de la alin. (4) de mai sus, societățile care înregistrează datorii față de
acționari/asociați, rezultate din împrumuturi sau alte finanțări acordate de aceștia,
procedează la conversia în acțiuni/părți sociale a acestor datorii, până la sfârșitul
exercițiului financiar în care au fost constatate pierderile. Dacă societatea nu efectuează
conversia, aceasta urmează a fi dizolvată de instanță la cererea MFP – ANAF.
Societățile sunt obligate să notifice ANAF, în 30 de zile de la hotărârea AGA, asupra
deciziei cu privire la reconstituirea activului net, respectiv la conversia datoriilor, după caz.
Această notificare se efectuează în condițiile stabilite prin OMFP.
70
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
În cazul neîntrunirii adunării generale extraordinare sau dacă adunarea generală
extraordinară nu a putut delibera valabil nici în a doua convocare, MFP – ANAF sau orice
persoană interesată se poate adresa instanţei pentru a cere dizolvarea societăţii. Dizolvarea
poate fi cerută şi în cazul în care obligaţia impusă societăţii potrivit alin. (4) nu este respectată.
În oricare dintre aceste cazuri, instanţa poate acorda societăţii un termen ce nu poate depăşi
6 luni pentru regularizarea situaţiei. Societatea nu va fi dizolvată dacă reconstituirea activului
net până la nivelul unei valori cel puţin egale cu jumătate din capitalul social are loc până la
împlinirea termenului acordat de instanță.
Pe baza situaţiilor financiare anuale, MFP întocmește, până la finalul anului următor
celui pentru care s-au întocmit situațiile financiare anuale, lista societăților al căror activ net s-a
diminuat la mai puţin de jumătate din valoarea capitalului social, pe care o publică pe pagina sa
de internet. Informațiile cuprinse în listă vor fi transmise, în format electronic, catre ONRC, în
vederea înregistrării în registrul comerțului. În cazul societăților care optează pentru un
exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic, la publicarea listei se va avea în vedere o
perioadă corespunzătoare datei la care se referă acele situații financiare anuale.
În aceasta lista nu sunt înscrise societățile înființate în cursul anului.
MFP – ANAF formulează acţiuni de dizolvare a tuturor societăților care îndeplinesc
condiția de a fi înscrise în doi ani consecutivi în aceasta lista.
De asemenea, acțiunea de dizolvare se formulează si în cazul societăților care nu
depun doi ani consecutivi situații financiare anuale, în termen de 6 luni de la termenul
de depunere a situațiilor financiare anuale pentru cel de-al doilea exercițiu financiar.
71
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Mărirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a acţiunilor poate fi hotărâtă
numai cu votul tuturor acţionarilor, în afară de cazul când este realizată prin încorporarea
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune
PROIECT LEGE:
În cazul societăților care au înregistrat activ net sub limita prevăzută de lege, este
obligatorie majorarea capitalului social prin conversia în acțiuni/părți sociale a datoriilor față
de acționari/asociați, rezultate din împrumuturi sau alte finanțări acordate de aceștia.
Cerința se consideră îndeplinită dacă adunarea generală a acționarilor/asociaților adoptă
în acest sens o hotărâre pe care o depune la ONRC, în vederea înregistrării în registrul
comerțului, în termen de 90 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale.
Nerespectarea acestei prevederi în termenul prevăzut de 90 de zile constituie
contravenție și se sancționează cu amendă de la 5% la 10% din suma reprezentând valoarea
datoriilor menționate. Amenda nu poate fi mai mică de 5.000 lei și se suportă de
administrator/reprezentantul legal al societății sau altă persoană care se face responsabilă de
nerealizarea procedurilor legale necesare respectării prevederii.
72
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
O alta modificare adusa cadrului legal consta in faptul ca în aria de aplicabilitate a
Procedurii de corectare a erorilor cuprinse în situaţiile financiare anuale sunt incluse si
erorile constatate în legătură cu situațiile financiare interimare.
Stim cu totii ca, potrivit Legii contabilității 82/1991, se interzice depunerea la organul
fiscal a mai multor seturi de situaţii financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar, iar
prin OMFP 450/2016 a fost aprobata o procedura prin care se pot aduce corectii anumitor
tipuri de erori din situatiile financiare anuale.
73
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Tratamentul creanţelor incerte sau neîncasate – Ajustarea TVA
CONTABIL:
Din punct de vedere contabil, regulile de evaluare sunt foarte clare. Evaluarea la
inventar a creanţelor se face la valoarea lor probabilă de încasare.
Astfel, ajustările pentru deprecierea creanţelor sunt recunoscute atunci când sunt
constatate diferenţe în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea
contabilă a creanţelor, cu alte cuvinte atunci când valoarea de inventar este mai mică decât
cea contabilă. De asemenea, pentru creanţele incerte, entităţile trebuie să constituie ajustări
pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
FISCAL:
Pana la 31 decembrie 2015
Codul fiscal permitea deducerea ajustarilor, in proportie de 30% sau 100%, doar
pentru deprecierea creantelor asupra clientilor si nu pentru toate creantele care puteau
fi recunoscute (avansuri platite, debitori diversi, creante fata de entitati asociate etc.).
Legea 571/2003 definea creanţele faţă de clienţi ca fiind sumele datorate de clienţii
interni şi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri etc. vândute, lucrări
executate şi servicii prestate, pe bază de facturi şi neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte
270 de zile de la data scadenţei.
Legea 358/2015 privind aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea Legii 227/2015
privind Codul fiscal aduce insa o completare in acest sens:
- in cazul creantelor asupra clientilor, ajustarile pentru depreciere pot fi deduse (daca se
respecta criteriile) indiferent daca acestea provin din perioade anterioare anului
2016;
- in cazul celorlalte creante (altele decât cele asupra clienților), ajustarile pentru
depreciere pot fi deduse doar daca creantele sunt înregistrate începând cu data de 1
ianuarie 2016.
Creanțele asupra clienților reprezinta sumele datorate de clienții interni și externi
pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate și servicii
prestate.
74
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- creanţele sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului;
Exemplu:
La data de 13 martie 2017, entitatea Alfa a vândut mărfuri unui client la preţul de
vânzare de 20.000 lei, TVA 19%, termenul de încasare al creanţei fiind stabilit la 30 de zile.
Costul bunurilor este de 14.000 lei. La data bilanţului (31 decembrie 2017), entitatea Alfa
nu a încasat creanţa cuvenită.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz, având în vedere că nici
până la sfârşitul lunii ianuarie 2018 entitatea nu şi-a recuperat creanţa.
La 31.12.2017:
Până la data bilanţului, nu s-a încasat creanţa de 23.800 lei. Din punct de vedere
contabil, dacă entitatea estimează că valoarea probabilă de încasare (valoarea de inventar)
este mai mică decât valoarea contabilă a creanţei, aceasta poate constitui la 31 decembrie
2017 o ajustare pentru depreciere la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Cu toate acestea, entitatea NU va constitui o astfel de ajustare, având în vedere
faptul că cheltuiala rezultată ar fi nedeductibilă.
Ianuarie 2018:
Termenul de încasare a fost negociat la 30 de zile. Astfel, creanţa ar fi trebuit
încasată până la data de 13 aprilie 2017. Având în vedere că au trecut 270 de zile de la data
scadenţei, entitatea va înregistra în luna ianuarie o ajustare pentru depreciere la nivelul a
30% din valoarea creanţei.
75
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- înregistrarea ajustării pentru depreciere în sumă de 11.160 lei (23.800 lei x 30%):
Pentru a putea deduce ajustările pentru depreciere în limita unui procent de 100%
din valoarea creanţelor, trebuie să fie respectate cumulativ o serie de condiţii, dintre care noi
considerăm că cea mai importantă este cea de-a doua:
- creanţele sunt deţinute la o persoană juridică asupra căreia este declarată
procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care
se atestă această situaţie sau la o persoană fizică asupra căreia este deschisă
procedura de insolvență pe bază de: (Legea 227/2015)
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;
- creanţele nu sunt garantate de altă persoană;
- creanţele sunt datorate de o persoană care nu este afiliată contribuabilului;
Exemplu:
La data de 18 august 2017, entitatea Alfa a vândut unui client semifabricate la preţul
de vânzare de 30.000 lei, TVA 19%, scadenţa fiind de 60 de zile. Costul de producţie al
produselor vândute este de 19.000 lei.
76
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
19.000 lei 711 = 341 19.000 lei
Venituri aferente Semifabricate
costurilor stocurilor de
produse
Ianuarie 2018:
Creanţa nu a fost încasată la termenul stabilit între părţi. Având în vedere că la data
de 22 ianuarie 2018 procedura de deschidere a falimentului a fost declarată prin hotărâre
judecătorească, entitatea va înregistra o ajustare pentru depreciere la nivelul a 100% din
valoarea creanţei.
La calculul impozitului pe profit aferent primului trimestru din anul 2018, entitatea
va dispune de o cheltuială deductibilă la nivelul sumei de 35.700 lei.
Aprilie 2018:
- încasarea creanţei de la client la data de 19 aprilie 2018:
77
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
79
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate,
în alte situaţii decât cele prezentate mai sus reprezintă cheltuieli nedeductibile. Pana la 31
decembrie 2015, în aceste situaţii, contribuabilii care scoteau din evidenţă clienţii neîncasaţi
erau obligaţi să comunice în scris acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, în
vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare. Legea 227/2015 elimina
aceasta obligativitate.
Această prevedere poate fi interpretată în mod diferit de către profesionişii contabili,
semantica având un rol important. De altfel, nu este singura situaţie în care putem fi induşi în
eroare de modalitatea de exprimare utilizată în conţinutul legislaţiei fiscale.
Unii practicieni consideră că dacă o anumită creanţă trebuie scoasă din evidenţă, fie şi
în urma finalizării procedurii de faliment, iar entitatea nu a constituit o ajustare pentru
depreciere în perioada precedentă, atunci aceasta nu îşi poate deduce cheltuiala rezultată în
urma acestor operaţiuni.
Noi considerăm că interpretarea corectă este diferită de cea de mai sus. Legea
571/2003 - Codul fiscal facea totuşi precizarea în conţinutul art 21, alin 4, lit (o) că pierderile
înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, în alte
situaţii decât cele prezentate la art 21, alin 2, lit (n) reprezintă cheltuieli nedeductibile.
Astfel, chiar dacă pentru o creanţă nu a fost recunoscută o ajustare pentru depreciere, însă,
de exemplu, procedura de faliment a debitorului a fost închisă, entitatea îşi poate deduce
cheltuiala apărută în urma scoaterii din evidenţă a creanţei respective.
Legea 227/2015 – Noul cod fiscal prevede ca sunt nedeductibile pierderile
înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea neacoperită de provizion,
precum şi cele înregistrate în alte cazuri decât următoarele:
punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă
judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
lichidat, fără succesor;
debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care ii afectează întreg
patrimoniul;
au fost încheiate contracte de asigurare;
Dpdv TVA:
Conform Noului Cod fiscal, este permisă ajustarea bazei de impozitare in cazul în care
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi încasata ca urmare a:
- inchiderii falimentului beneficiarului (pana la 31 decembrie 2018); sau
- punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o
sentinţă judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau
eliminată.
80
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Ajustarea este permisă în cazul falimentului beneficiarului, începând cu data
pronunțării hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de legislația
insolvenței, hotărâre rămasă definitivă/definitivă şi irevocabilă, după caz.
Exemplu:
La data de 28 august 2015, entitatea Alfa vinde unui client mărfuri la preţul de
vânzare de 20.000 lei, TVA 24%, termenul de încasare a creanţei fiind de 60 de zile. Costul
mărfurilor vândute este de 15.000 lei. După trecerea celor 60 de zile, entitatea Alfa a
acţionat în instanţă clientul pentru neplata obligaţiilor asumate.
La data de 12 decembrie 2015, a fost declarată procedura de deschidere a
falimentului pentru clientul respectiv, pe baza hotărârii judecătoreşti.
La data de 15 mai 2018, procedura de faliment a clientului a fost închisă pe baza
hotărârii judecătoreşti definitive şi irevocabile.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
- emiterea facturii aferente mărfurilor vândute (28 august 2015):
81
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Decembrie 2015
- înregistrarea creanţei incerte, după decizia AGA de a acţiona în judecată clientul rău-
platnic:
24.800 lei 4118 = 4111 24.800 lei
Clienţi incerţi sau în litigiu Clienţi
Mai 2018
- scoatarea din evidenţă a creanţei neîncasate:
20.000 lei 654 = 4118 20.000 lei
Pierderi din creanţe şi Clienţi incerţi sau în
debitori diverşi litigiu
82
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
atunci suma TVA aferentă facturii neîncasate nu poate fi ajustată, motiv pentru care se va
înregistra la cheltuieli întreaga creanţă neîncasată. Daca nu se incadreaza in niciuna din
situatiile expuse la art 25, alin 4, lit (h) din Codul fiscal, această cheltuială este
nedeductibilă la calculul rezultatului fiscal.
Atenţie! Chiar dacă nu v-aţi înscris la masa credală, în cazul falimentului debitorului
aveţi dreptul de a vă ajusta baza de impozitare a TVA şi de a vă recupera creanţa prin
trecerea ei pe cheltuieli. Masa credală poate fi definită ca fiind gruparea obligatorie
constituită, în cadrul procedurii falimentului, din totalitatea creditorilor falitului, care au fost
declaraţi şi verificaţi, adică din totalitatea persoanelor care, pretinzându-se creditori ai
falitului, şi-au declarat creanţele şi au depus dovezi în acest sens.
Exemplu:
Entitatea Alfa a preluat evidenţa contabilă a entităţii Barsin. Aceasta a constatat că
un client căruia entitatea Barsin i-a livrat mărfuri în aprilie 2013 la preţul de vânzare de
10.000 lei, TVA 24% este radiat de la Oficiul Registrului Comerţului.
Pentru ca evidenţa contabilă să reflecte realitatea, în februarie 2018 entitatea Alfa i-
a recomandat entităţii Barsin să scoată din evidenţă creanţa respectivă şi implicit să
ajusteze şi baza de impozitare a TVA, pe baza unui certificat constatator eliberat de Oficiul
Registrului Comerţului prin care se atestă radierea clientului rău-platnic.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
- emiterea facturii aferente mărfurilor vândute (aprilie 2013):
12.400 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clienţi Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 2.400 lei
TVA colectată
83
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Februarie 2018
- scoatarea din evidenţă a creanţei neîncasate:
12.400 lei 654 = 4118 12.400 lei
Pierderi din creanţe şi Clienţi incerţi sau în
debitori diverşi litigiu
85
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019
și nu a fost pronunțată hotărârea judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă de
închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței până la această dată,
ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019.
În cazul în care, ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate sume aferente
creanțelor respective, se anulează corespunzător ajustarea efectuată, corespunzător sumelor
încasate, prin Decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.
În primele trei situaţii prezentate mai sus, cota redusă de TVA de 5% se aplică inclusiv
pentru terenul pe care sunt construite clădirile respective. Pentru ca vânzătorul să poată
utiliza cota redusă de 5%, cumpărătorul trebuie să pună la dispoziţia vânzătorului, înainte
sa u în mom ent u l li vră rii clă d iri i , o declaraţie pe propria răspundere,
autentificată de un
notar, din care să rezulte că va utiliza aceste clădiri conform destinaţiei prevăzute de lege.
Această declaraţie va fi păstrată de vânzător pentru a justifica aplicarea cotei reduse de TVA
de 5%.
Prin locuinţă se înţelege construcţia alcătuită din una sau mai multe camere de locuit,
cu dependinţele, dotările şi utilităţile necesare, care, la data livrării, satisface cerinţele de
locuit ale unei persoane sau familii.
Conform Legii locuintei 114/1996, suprafaţa utilă a locuinţei este suma tuturor
suprafeţelor utile ale încăperilor. Ea cuprinde: camera de zi, dormitoare, băi, WC, duş,
bucătărie, spaţii de depozitare precum şi spaţiile de circulaţie din interiorul locuinţei.
Suprafaţa utilă nu include: suprafaţa logiilor şi a balcoanelor, pragurile golurilor de uşi, ale
trecerilor cu deschideri până la 1 metru, nişele de radiatoare, suprafaţele ocupate de sobe şi
86
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
cazane de baie, în cazul în care încălzirea se face cu sobe, precum şi rampa, mai puţin
palierele, în cazul locuinţelor duplex.
Conform Legii 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor de constructii,
anexele gospodăreşti reprezintă construcţiile cu caracter definitiv sau provizoriu, al căror
scop este să adăpostească activităţi specifice, complementare funcţiunii de locuire, care, prin
amplasarea în vecinătatea locuinţei, alcătuiesc împreună cu aceasta o unitate funcţională
distinctă. În categoria anexelor gospodăreşti, de regulă în mediul rural, sunt cuprinse:
bucătării de vară, grajduri pentru animale mari, pătule, magazii, depozite şi altele asemenea.
Sunt asimilabile noţiunii de anexe gospodăreşti şi garajele, serele, piscinele şi altele
asemenea.
Puteaţi aplica această cotă redusă de 5% numai în cazul locuinţelor care în momentul
vânzării pot fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este construită locuinţa nu depăşeşte
suprafaţa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit
individuale. În cazul imobilelor care au mai mult de două locuinţe, cota indiviză a terenul ui
aferent fiecărei locuinţe nu poate depăşi suprafaţa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol
aferentă fiecărei locuinţe. În calculul suprafeţei maxime de 250 mp, veţi cuprinde şi
suprafeţele anexelor gospodăreşti, precum şi cotele indivize din orice alte suprafeţe
dobândite împreună cu locuinţa, chiar dacă acestea se află la numere cadastrale diferite.
Va recomandam sa fiti prudenti si sa tratati fiecare speta in functie de specificul
acesteia in situatiile in care doriti sa vindeti locuinte care sunt mobilate integral (mobilier,
electrocasnice etc.). Conform unei Circulare a MFP, pentru aceste dotari suplimentare ar
trebui analizat daca sa se aplice TVA de 19%, deoarece se considera ca locuinta poate fi
locuita ca atare si fara a fi dotata cu amenajari suplimentare sau finisaje de calitate
superioara.
Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu cota
redusă de 5%. Acest fapt înseamnă că puteţi livra o locuinţă cu TVA de 5% unei persoane
necăsătorite dacă aceasta nu a mai deţinut sau nu deţine nicio locuinţă în proprietate pe care
să o fi achiziţionat cu cota de 5%. De asemenea, în cazul familiilor, soţul sau soţia trebuie să
nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună, nicio locuinţă în proprietate pe care a/au
achiziţionat-o cu cota de 5%.
87
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dacă în momentul facturării unui avans aţi utilizat cota standard de 24%, deoarece nu
aţi primit de la cumpărător declaraţia pe propria răspundere sau din alte motive obiective, la
livrarea bunului imobil puteţi efectua regularizările necesare în vederea aplicării cotei
reduse de 5%, dacă toate condiţiile impuse de legislaţia fiscală sunt îndeplinite la data
livrării.
Exemplu:
Entitatea Alfa a dezvoltat un ansamblu imobiliar alcătuit din 10 blocuri cu locuinţe, având
regim de înălţime P+6.
În data de 7 mai 2015, aceasta a încheiat cu Ghenea Rares o promisiune de vânzare-
cumpărare a unui apartament de 2 camere cu suprafaţa utilă de 70 mp, preţul tranzacţiei fiind de
250.000 lei, TVA inclus, din care avansul perceput în numerar este de 50.000 lei, TVA inclus. În
acest moment, cumpărătorul nu a pus la dispoziţia entităţii Alfa declaraţia pe propria
răspundere, autentificată la un notar, prin care să ateste că nu a mai dobândit altă locuinţă cu
TVA de 5%.
În data de 5 iunie 2015, entitatea Alfa şi clientul său au încheiat la un birou notarial
contractul de vânzare-cumpărare prin care a fost cedat titlul de proprietate al locuinţei de 2
camere, cumpărătorul punând la dispoziţia vânzătorului declaraţia necesară în vederea aplicării
cotei reduse de 5%, suma fiind achitată tot în numerar.
Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitatea Alfa.
- înregistrarea avansului cuvenit în sumă de 50.000 lei, TVA inclus (7 mai 2015):
100
* Preţ de vânzare (50.000 lei x ) 40.322,58 lei
124
24
+ TVA (50.000 lei x ) 9.677,42 lei
124
= Avans primit 50.000 lei
88
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- stornarea avansului încasat în luna precedentă (5 iunie 2015):
(50.000 4111 = 419 (40.322,58
lei) „Clienţi” „Clienţi - creditori” lei)
4427 (9.677,42
„TVA colectată” lei)
100
* Preţ de vânzare (250.000 lei x ) 238.095,23 lei
105
5
+ TVA (250.000 lei x ) 11.904,77 lei
105
= Valoare tranzacţie 250.000 lei
89
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Noi prevederi referitoare la indemnizatia de delegare – 1 ianuarie 2019
In MOf nr 797 din 18 septembrie 2018 a fost publicata HG 714/2018 privind drepturile
și obligațiile personalului autorităților și instituțiilor publice pe perioada delegării și
detașării în altă localitate, precum și în cazul deplasării în interesul serviciului care a intrat in
vigoare la 1 ianuarie 2019 si care a abrogat HG 1.860/2006.
Persoana delegată într-o localitate situată la o distanță cuprinsă între 5 și 50 km de
localitatea în care își are locul permanent de muncă beneficiază de o indemnizație de
delegare, în cuantum de 20 lei/zi, indiferent de funcția pe care o îndeplinește și de
autoritatea sau instituția publică în care își desfășoară activitatea.
Persoana delegată într-o localitate situată la o distanță mai mare de 50 km de
localitatea în care își are locul permanent de muncă și care NU se poate înapoia la sfârșitul
zilei de lucru beneficiază de o alocație zilnică de delegare compusă din:
- o indemnizație de delegare, în cuantum de 20 lei/zi, indiferent de funcția pe care o
îndeplinește și de autoritatea sau instituția publică în care își desfășoară activitatea;
- o alocație de cazare, în cuantum 230 lei/zi, în limita căreia trebuie să își acopere
cheltuielile de cazare.
ATENTIE!!!
Entitatile din mediul privat NU aplica prevederile referitoare la alocatia de
cazare, in cazul lor fiind necesare documente justificative si in acelasi timp neexistand
un plafon maxim de 230 lei/zi
Codul fiscal:
Art 76, alin 2. Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică și
următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii,
pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în
interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
- în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin HG pentru personalul
autorităților și instituțiilor publice (20 lei x 2,5 = 50 lei/zi);
- străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin HG pentru personalul
român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar (variaza
de la tara la tara).
Pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum și pentru ultima zi, în cazul
delegării dispuse pentru o perioadă mai lungă de o zi, NU se acordă alocație zilnică de cazare,
90
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
iar indemnizația de delegare se acordă numai dacă durata delegării este de cel puțin 12 ore.
91
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Numărul zilelor calendaristice în care persoana se află în delegare se calculează de la
data și ora plecării până la data și ora înapoierii mijlocului de transport din și în localitatea
unde își are locul permanent de muncă, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de
delegare.
Toate biletele de valoare pot fi emise atât pe suport hârtie, cât şi pe suport
electronic.
Costurile legate de emiterea biletelor de valoare pe suport hârtie şi/sau pe suport
electronic se suportă integral de angajatori. Biletele de valoare pot fi utilizate doar pe
teritoriul României, în termenul de valabilitate şi numai pentru achiziţionarea bunurilor şi
serviciilor pentru care au fost emise.
Tichetele de masa
Tichetele de masă sunt bilete de valoare acordate angajaţilor, lunar, ca alocaţie
individuală de hrană, utilizate numai pentru achitarea mesei sau pentru achiziţionarea de
produse alimentare.
92
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Tichetul de masă este valabil în anul calendaristic în care a fost emis, cu excepţia
tichetului emis în perioada 1 noiembrie - 31 decembrie, care poate fi utilizat până la data de
31 decembrie a anului următor.
Salariatul poate utiliza, lunar, un număr de tichete de masă cel mult egal cu numărul de
zile lucrate, iar acest număr nu poate depăşi numărul de zile lucrătoare din luna pentru care
se acordă tichetele.
Salariatul are obligaţia să restituie angajatorului, la sfarsitul fiecărei luni, precum şi la
încetarea contractului individual de muncă, tichetele de masă necuvenite (în cazul tichetelor
de masă pe suport hârtie) sau valoarea corespunzătoare tichetelor de masă necuvenite (în
cazul tichetelor de masă pe suport electronic).
In situaţia în care un salariat utilizează într-o lună un număr de tichete de masă mai
mare decât numărul de zile lucrate, iar angajatorul nu a încasat de la salariat
contravaloarea tichetelor utilizate şi necuvenite, angajatorul acordă acestuia pentru luna
următoare un număr de tichete de masă egal cu numărul de zile lucrătoare, diminuat cu
numărul de tichete acordate pentru luna anterioară şi necuvenite.
În cazul salariaţilor angajaţi în baza unui contract individual de muncă cu timp parţial,
precum şi în cazul cumulului de funcţii, biletele de valoare, cu excepţia tichetelor cadou şi
tichetelor culturale, pot fi acordate numai de către angajatorii unde salariaţii în cauză îşi au
funcţia de bază. În cazul în care nu se poate stabili funcţia de bază, beneficiarul biletelor de
valoare alege, în scris, angajatorul care îi va acorda biletele de valoare, având obligaţia de a
transmite, în termen de maximum 10 zile lucrătoare, şi către ceilalţi angajatori opţiunea
realizată.
În cazul salariaţilor a căror durată zilnică a timpului de muncă este mai mare de 8 ore
(în regim de tură), numărul de zile pentru care se acordă tichete de masă se determină prin
împărţirea numărului de ore în care salariatul a fost prezent la lucru la durata normală a
timpului de muncă de 8 ore. Fracţiile rezultate din calcul se consideră zi de prezenţă la lucru,
cu condiţia ca totalul zilelor rezultat să nu depăşească numărul de zile lucrătoare din luna
pentru care se acordă tichetele.
93
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In prezent, conform OMMJS 2565/2018 pentru stabilirea valorii nominale indexate a
unui tichet de masă pentru semestrul II al anului 2018, publicat in MOf nr 1.086 din 21
decembrie 2018, valoarea nominală a unui tichet de masă nu poate depăşi suma de 15,18
lei.
Tichetele cadou
Tichetele cadou sunt bilete de valoare acordate, ocazional, angajaţilor, pentru
cheltuieli sociale. Prin excepţie, acestea pot fi acordate şi altor categorii de beneficiari,
pentru:
- campanii de marketing;
- studiul pieţei;
- promovarea pe pieţe existente sau noi;
- protocol; sau
- cheltuielile de reclamă şi publicitate.
Valoarea nominală a unui tichet cadou este de 10 lei sau un multiplu de 10, dar nu mai
mare de 50 lei.
CAS
Art 142. Nu se cuprind în baza lunară de calcul al CAS următoarele:
r) biletele de valoare sub forma tichetelor de masă, voucherelor de vacanță, tichetelor c adou,
tichetelor de creșă, tichetelor culturale, acordate potrivit legii;
Norme de aplicare:
În sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind în baza lunară de calcul al
contribuțiilor sociale tichetele cadou acordate potrivit legii, altele decât cele acordate pentru
ocaziile prevăzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal (Craciun, Paste, 1 Iunie, 8 Martie).
CASS
Art 157, alin (2). Nu se cuprind în baza lunară de calcul al CASS sumele prevăzute
la art. 76 alin. (4) lit. d), art. 141 lit. d) și art. 142.
Tichetele de cresa
Tichetele de creşă sunt bilete de valoare care se acordă, lunar, angajaţilor care NU
beneficiază de concediul şi de indemnizaţia acordate pentru creşterea copilului în vârstă de
până la 2 ani, respectiv de până la 3 ani în cazul copilului cu handicap.
Tichetele de creşă pot fi utilizate numai pentru achitarea taxelor la creşa unde este
înscris copilul. Acestea se acordă, la cerere, unuia dintre părinţi sau tutorelui căruia i-a fost
încredinţat copilul spre creştere şi educare, pe baza livretului de familie.
Nivelul maxim al sumelor acordate sub forma tichetelor de creşă nu poate depăşi suma
de 450 de lei pentru o lună, pentru fiecare copil aflat la creşă (natural sau adoptat).
Valoarea nominală a unui tichet de creşă este de 10 lei sau un multiplu de 10, dar nu mai
mare de 100 lei.
Valoarea tichetelor de creşă se cumulează cu alocaţia de stat pentru copii şi cu
stimulentul de inserţie care se acordă la reluarea activităţii.
96
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conform HG 1045/2018, regimul fiscal aplicabil tichetelor culturale este următorul:
- pentru angajator reprezintă cheltuieli sociale (deductibile în limita unei cote de până
la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului);
- pentru beneficiar reprezintă avantaje în natură la stabilirea impozitului pe venit,
conform art. 76 alin. (3) din Codul fiscal (se retine impozit pe venit de 10%, fara a intra
in baza de calcul al contributiilor sociale).
Voucherele de v acanţ a
Voucherele de vacanţă sunt bilete de valoare care se acordă angajaţilor pentru
acoperirea unor cheltuieli ocazionate de efectuarea concediului de odihnă în regim de turism
intern.
Nivelul maxim al sumei care poate fi acordată unui angajat în decursul unui an fiscal
sub forma voucherelor de vacanţă este de 6 salarii de bază minime brute (2.080 lei x 6 =
12.480 lei). Acordarea voucherelor de vacanţă poate fi fracţionată în maximum 2 tranşe, în
funcţie de opţiunea angajatului privind efectuarea concediului de odihnă.
Voucherele de vacanţă sunt destinate acoperirii cheltuielilor cu servicii turistice, de
cazare, de masă şi/sau de recuperare a capacităţii de muncă. Acestea pot fi utilizate şi pentru
acoperirea cheltuielilor cu servicii de călătorie şi/sau de divertisment, dacă se regăsesc într-
un pachet turistic.
Serviciile aferente efectuării concediului de odihnă pot fi achiziţionate ca pachete de
servicii sau separat. Pachetul de servicii turistice care poate fi achiziţionat pe baza
voucherelor de vacanţă poate cuprinde servicii de cazare, alimentaţie publică, transport,
tratament balnear, agrement. Conţinutul minim al pachetului de servicii turistice conţine în
mod obligatoriu servicii de cazare.
97
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Initial, prin OG 25/2017, publicata in MOf nr 706 din 31 august 2017, in categoria
cheltuielilor deductibile limitat au fost introduse si cheltuielile reprezentând valoarea
creanțelor înstrăinate, potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea
creanțelor înstrăinate. Pana la aceasta modificare, cheltuielile reprezentând valoarea
creanţelor înstrăinate erau integral deductibile la calculul rezultatului fiscal, indiferent de
nivelul veniturilor înregistrate din înstrăinarea creanțelor respective.
Cesiunea de creante este o operatiune prin care un creditor transfera unei alte
persoane o creanta a sa. In termeni juridici, reprezinta mijlocul prin care o persoana
denumita cedent, transmite cu titlu oneros sau gratuit, dreptul sau de creanta unei alte
persoane denumita cesionar, cel din urma putand incasa de la debitor creanta primita.
Cedentul poate fi remunerat intr-o astfel de operatiune, pretul fiind stabilit si in functie
de probabilitatea de recuperare a creantelor de catre cesionar. La nivelul cedentului, o astfel
de operatiune determina stingerea datoriilor/creantelor, ajuta la imbunatatirea fluxului de
numerar prin recuperarea partiala a creantelor prin pretul cesiunii, la eficientizarea
activitatii economice prin eliminarea costurilor cu posibile activitati de recuperare, exe cutare
silita a debitorilor etc.
Altfel spus, cesionarul achizitioneaza un portofoliu de creante pentru un pret mai mic
decat valoarea nominala, intrucat probabilitatea de recuperare a acestor creante este mica.
Până la 31 decembrie 2013, în cazul cesionării unei creanțe, diferența dintre valoarea
creanței preluate prin cesionare și suma de achitat cedentului era recunoscută de către
cesionar la venituri la data constatării drepturilor și obligațiilor, potrivit clauzelor
contractuale.
Incepând cu 1 ianuarie 2014, creanțele preluate prin cesionare se evidențiază în
contabilitate la costul de achiziție. Practic, cesionarul nu mai recunoaşte un venit la data
cesiunii de creanţe.
98
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Valoarea nominală a creanțelor astfel preluate se evidențiază în afara bilanțului
(contul 809 „Creanțe preluate prin cesionare”). În debitul contului se înregistrează valoarea
nominală a creanțelor preluate prin cesionare, iar în credit, valoarea nominală a acestor
creanțe scoase din evidență pe măsura încasării, cedării către terți sau datorită imposibilității
încasării acestora. Soldul contului reprezintă valoarea nominală a creanțelor preluate prin
cesionare, existente la un moment dat.
În cazul achiziției unui portofoliu de creanțe, costul de achiziție se alocă pentru fiecare
creanță astfel preluată.
În cazul în care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decât
costul de achiziție al creanței față de acesta, diferența dintre suma încasată și costul de
achiziție se înregistrează la venituri (contul 758 „Alte venituri din exploatare”/analitic
distinct) la data încasării.
Exemplu:
Entitatea ALFA are de încasat de la entitatea BETA o creanţă de 10.000 lei. În data
de 13 martie 2018, aceasta decide să o cesioneze entităţii GAMA, preţul cesiunii fiind de
9.000 lei. În data de 13 aprilie 2018, entitatea GAMA încasează de la entitatea BETA
întreaga creanţă de 10.000 lei.
Daca presupunem ca, la randul ei, entitatea GAMA ar fi cesionat creanta catre un
tert pentru suma de 7.000 lei, atunci ar fi rezultat o pierdere netă de 2.000 lei,
determinata ca diferenţă între preţul de cesiune (7.000 lei) şi costul de achiziţie al
creanţei (9.000 lei), neluandu-se in calcul valoarea nominala de 10.000 lei.
100
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Tratamentul cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs
Atentie! Pentru situatiile cel mai des intalnite in practica (credite bancare contractate
si contracte de leasing financiar), cheltuielile cu dobânda se deduceau integral la
determinarea rezultatului fiscal. Astfel, nu trebuia sa ţineti cont de gradul de îndatorare sau
de un anumit nivel impus al ratei dobânzii.
Mai mult decat atat, pentru categoriile de imprumuturi enumerate mai sus, pierderile
din diferenţe de curs valutar erau de asemenea deductibile integral.
101
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
ţinându-se cont de valorile existente la începutul anului şi la sfârşitul perioadei
(trimestru/an) pentru care se determina impozitul pe profit.
Prin credit/împrumut se înţelegea orice convenţie încheiată între părţi care genera în
sarcina uneia dintre părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat.
Atentie! Pentru determinarea gradului de îndatorare, în capitalul împrumutat se
includeau şi creditele/împrumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, în
convenţiile încheiate, nu s-a stabilit obligaţia de a plăti dobânzi.
Exemplu:
La 31 decembrie 2015, entitatea Alfa dispunea de capitaluri proprii de 100.000 lei şi
un împrumut bancar contractat pe 3 ani în sumă de 360.000 lei. În trimestrul al treilea din
2016, societatea a fost creditată de:
- un asociat cu 70.000 lei pe o perioadă de 6 luni cu o dobândă anuală de 1%;
- un asociat cu suma de 150.000 lei pentru 3 ani, fără dobândă;
- un asociat cu suma de 100.000 lei pentru 2 ani, cu o dobanda anuala de 3,5%.
La 30 septembrie 2016, capitalurile proprii erau de 100.000 lei, iar cheltuielile cu
dobanda generate de cel de-al treilea imprumut au fost de 500 lei (presupunem ca rata
dobanzii de politica monetara a BNR este de 1,75%).
Calculaţi gradul de îndatorare şi stabiliţi dacă dobânda generată este deductibilă fiscal?
Trebuie sa tinem cont ca nivelul dobanzii aferente creditului de 100.000 lei contractat
de la un asociat (3,5%) este dublul ratei dobânzii de politica monetara a BNR (1,75%).
Astfel, din cei 500 de lei, suma de 250 lei va reprezenta o cheltuiala nedeductibila care nu se
mai reporteaza in perioadele urmatoare.
Având în vedere că gradul de îndatorare este mai mic decat 3, cealalta jumatate din
cheltuielile cu dobânda aferente creditului de 100.000 lei, respectiv suma de 250 lei, va fi
deductibila la determinarea rezultatului fiscal in acel trimestru.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, rezervele din reevaluare,
alte rezerve, rezultatul nedistribuit, rezultatul exerciţiului şi alte elemente de capital propriu
constituite de entitate.
In cazul imprumuturilor pentru care se pune problema deductibilitatii cheltuielilor cu
dobanda si a pierderilor din diferente de curs valutar, puteam tine cont de urmatoarea
schema, cu precizarea de mai jos:
Grad de indatorare
Grad de indatorare < 0
0;3 Grad de indatorare > 3
Pentru situaţiile în care rata dobânzii depăşea nivelul de 1,75% pentru împrumuturile
în lei, respectiv de 4% pentru cele în valută, cheltuielile cu dobânda si diferente de curs erau
nedeductibile pentru partea care depăşea aceste praguri. De exemplu, dacă rata dobânzii
pentru un împrumut în lei era de 5%, atunci cheltuiala nedeductibilă care nu se reporta
pentru perioada următoare se stabilea având în vedere nivelul de 3,25% (5% - 1,75%)
aplicat la creditul respectiv.
În situatia în care gradul de îndatorare era peste 3 sau capitalul propriu avea o valoare
negativă, cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea netă din diferenţele de curs valutar erau
nedeductibile, insa se reportau în perioadele următoare, până la deductibilitatea integrală a
acestora, perioada de reportare fiind nelimitată în timp (HG 284/2017).
103
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In MOf nr 885 din 10 noiembrie 2017 a fost publicata OUG 79/2017 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care a modificat radical
prevederile referitoare la deductibilitatea dobanzilor. Aceasta transpune în legislaţia
naţională prevederile Directivei 2016/1164/UE pentru combaterea externalizării
profiturilor companiilor multinaţionale.
Sunt foarte importante definitiile introduse in legislatie, astfel:
Costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor formelor
de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile, inclusiv alte
cheltuieli suportate în legătură cu obținerea de finanțare potrivit reglementărilor legale în
vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la acestea:
- plăți în cadrul împrumuturilor cu participare la profit;
- dobânzi imputate la instrumente cum ar fi obligațiunile convertibile și obligațiunile cu
cupon zero;
- sume în cadrul unor mecanisme de finanțare alternative cum ar fi «finanțele islamice»;
- costul de finanțare al plăților de leasing financiar;
104
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- dobânda capitalizată inclusă în valoarea contabilă a unui activ aferent sau amortizarea
dobânzii capitalizate;
- sume calculate pe baza unui randament al finanțării în temeiul normelor privind
prețurile de transfer acolo unde este cazul;
- dobânzi noționale în cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri
de acoperire a riscului aferente împrumuturilor unei entități;
- anumite câștiguri și pierderi generate de diferențele de curs valutar la împrumuturi și
instrumente legate de obținerea de finanțare;
- comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare;
- comisioane de intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri
ANUL 2018
Intr-o perioada fiscala, contribuabilul are dreptul de a deduce costurile excedentare
ale îndatorării până la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de
200.000 euro calculat la cursul BNR valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal,
după caz.
Costurile excedentare ale îndatorării care depășesc plafonul de 200.000 euro sunt
deduse limitat în perioada fiscală în care sunt suportate, până la nivelul a 10% din baza de
calcul stabilită ca diferența dintre veniturile și cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile, în perioada fiscală de referință, din care se scad veniturile
neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale
îndatorării, precum și sumele deductibile reprezentând amortizarea fiscală.
Daca baza de calcul are o valoare negativă sau egală cu zero, costurile excedentare
ale îndatorării sunt nedeductibile în perioada fiscală de referință și se reportează fără limită
de timp, în anii fiscali următori în aceleași condiții de deducere.
Exemplu:
Entitatile ALFA și BETA, platitoare de impozit pe profit la trimestru, sunt asociate în
sensul că societatea A deține direct 70% din capitalul societății B. ALFA acordă un
împrumut entitatii BETA în sumă de 500.000.000 lei, pentru finanțarea activității acesteia.
105
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Consideram cursul de schimb comunicat de BNR pentru ultima zi a anului fiscal de 4,6
lei/euro.
Societatea BETA prezintă următoarea situație, la sfârșitul anului fiscal 2018:
106
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
plafonului deductibil, în sumă de 23.930.000 lei este peste limita de 4.815.000 lei, în
perioada de calcul, costul deductibil este 4.815.000 lei.
Diferența dintre 23.930.000 lei și 4.815.000 lei, respectiv suma de 19.115.000 lei se
reportează pentru perioada următoare, fiind dedusă prin aplicarea acelorași reguli de
calcul.
107
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In Declaratia 101 a fost introdusa Secțiunea C „Datele de identificare a
împuternicitului” care se completează în cazul în care obligațiile de declarare se îndeplinesc
de către un împuternicit, conform Legii nr. 207/2015 – Codul de procedura fiscala.
Au fost modificate cateva randuri din Formular, dupa cum urmeaza:
RANDUL 12
Pana la 31 decembrie 2017 Incepand cu 1 ianuarie 2018
„Cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de curs „Cheltuieli cu dobânzile şi alte costuri
valutar reportate din perioada precedentă” echivalente dobanzii din punct de vedere
economic”
Se completează cu suma reprezentând cheltuielile cu dobânzile și alte costuri
echivalente dobânzii din punct de vedere economic, reportate potrivit art. 40^2 din Codul
fiscal. Aceste sume sunt preluate de la rândul „Cheltuieli cu dobânzile și alte costuri
echivalente dobânzii din punct de vedere economic reportate pentru perioada următoare”
din Declarația 101 depusă pentru anul anterior.
De asemenea, în cadrul acestui rând se înscriu și sumele reprezentând cheltuielile cu
dobânzile și diferențele de curs valutar, care sunt reportate din anii fiscali anteriori, conform
prevederilor art. 27 alin. (5), în vigoare până la data de 31 decembrie 2017 din Codul fiscal.
Aceste sume vor fi preluate de la rândul „Cheltuieli cu dobânzile și diferențele de curs valutar
reportate pentru perioada următoare” din Declarația 101 depusă pentru anii anteriori
RANDUL 30
Pana la 31 decembrie 2017 Incepand cu 1 ianuarie 2018
„Cheltuieli cu dobânzile nedeductibile, care nu „Cheltuieli nedeductibile potrivit art.25
sunt reportate pentru perioada următoare” alin.(10) din Codul Fiscal”
În cazul creanțelor cesionate, pierderea netă reprezentând diferența dintre prețul de
cesiune și valoarea creanței cesionate este deductibilă în limita unui plafon de 30% din
valoarea acestei pierderi. Acest rand se completează cu suma care reprezintă pierderea netă
nedeductibilă.
RANDUL 31
Pana la 31 decembrie 2017 Incepand cu 1 ianuarie 2018
„Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs “Cheltuieli cu dobânzile şi alte costuri
valutar reportate pentru perioada echivalente dobanzii din punct de vedere
următoare” economic reportate pentru perioada următoare”
Se completeaza cu valoarea cheltuielilor cu dobânzile și alte costuri echivalente
dobânzii din punct de vedere economic, nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent, dar
care sunt reportate pentru perioada următoare, potrivit prevederilor art. 40^2 din Codul
fiscal.
Aceste sume reprezintă cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii
din punct de vedere economic înregistrate în anul curent însumate cu cheltuielile cu
dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic reportate din
anul precedent (inclusiv cele reportate potrivit art. 27, în vigoare până la 31 decembrie 2017,
din Codul fiscal), care depășesc limitele prevăzute la art. 40^2 din Codul fiscal.
108
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
RANDUL 42.3.1
Pana la 31 decembrie 2017 Incepand cu 1 ianuarie 2018
- “Impozit pe profit scutit potrivit Legii
cooperatiei agricole nr.566/2004”
Se înscrie suma ce reprezintă scutirea de impozit pe profit, în conformitate cu Legea
cooperației agricole nr. 566/2004.
a) Impozit pe venit de 5%
Chiar daca dividendele sunt sau nu achitate asociatilor in anul repartizarii profitului,
se considera ca persoanele fizice obtin venituri din investitii in anul in care impozitul a fost
retinut.
De exemplu, daca in 2018 se repartizeaza din profitul anilor precedenti o anumita
suma la dividende, chiar daca se achita integral sumele asociatilor sau nu, impozitul trebuie
retinut. Conform Codului fiscal, impozitul pe dividende se retine la momentul platii
acestora, dar nu mai tarziu de luna a decembrie a anului in care s-a decis repartizarea
profitului la dividende. Astfel, daca in 2018 s-a aprobat repartizarea profitului la dividende,
chiar daca sumele nu sunt achitate asociatilor in acelasi an, in Declaratia 100 aferenta lunii
decembrie 2018, cu scadenta 25 ianuarie 2019, trebuie declarat impozitul pe dividende.
Termenul de plata este tot 25 ianuarie 2019.
Ulterior, pana in data de 31 ianuarie 2019, venitul corespunzator din dividende si
impozitul retinut la sursa trebuie declarate si in Formularul 205 pe numele fiecarui asociat.
110
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
• indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă drept urmare a unui accident de
muncă sau unei boli profesionale.
Atentie! Conform OUG 79/2017, incepand cu 1 ianuarie 2018, cota CASS este de 10%
şi se datorează de către persoanele fizice care au calitatea de angajaţi sau pentru ca re există
obligaţia plăţii contribuţiei.
Conform OUG 18/2018, contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de sănătate care
NU se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata CASS datorează CASS dacă
estimeaza ca vor obtine venituri anuale cumulate cel puțin egale cu 12 salarii minime din
una sau mai multe surse de venituri din următoarele categorii:
a) venituri din activități independente;
b) venituri din asocierea cu o persoană juridică;
c) venituri din cedarea folosinței bunurilor;
d) venituri din investiții;
e) venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
f) venituri din alte surse.
In cazul persoanelor care obtin venituri de natura celor prezentate mai sus la literele
a-f, baza lunară de calcul este salariul minim în vigoare în luna pentru care se datorează
contributia. Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea veniturilor anuale
menţionate mai sus, estimate a fi realizate în anul fiscal curent, fara a mai conta veniturile
obtinute efectiv in anul precedent.
In anul 2018, salariul minim pe economie a fost de 1.900 lei. Astfel, daca unui asociat i
s-au repartizat dividende in anul 2017 in suma de 80.000 lei, iar acesta era salariat, NU
datora CASS pentru aceasta suma si nu depunea nicio declaratie la organul fiscal.
Daca in anul 2018 a incasat dividende peste plafonul de 22.800 lei (1.900 lei x 12
luni) din distribuiri efectuate tot in anul 2018, atunci persoana trebuia sa depuna
Declaratia unica si sa datoreze CASS in suma fixa de 2.280 lei, termenul de plata fiind
unic, 15 martie 2019.
Este important de precizat faptul ca aceasta contributie la sanatate NU se calculeaza
aplicandu-se procentul de 10% la suma efectiv repartizata asociatului. Indiferent daca o
persoana fizica obtine dividende de 30.000 lei, 100.000 lei sau chiar 1.000.000 lei, aceasta
datoreaza in anul 2018 CASS de 2.280 lei. Contributia datorata se calculeaza aplicandu-se
procentul de 10% la nivelul salariului minim (in anul 2018 - 1.900 lei, in anul 2019 – 2.080
lei) si inmultindu-se cu 12 luni.
Astfel (exceptand celelalte venituri pe care o persoana fizica le poate obtine):
- daca o persoana fizica a obtinut in anul 2018 venituri din dividende sub plafonul
minim de 22.800 lei, atunci aceasta nu datora CASS in anul 2018 si nu avea obligatia
sa depuna Declaratia unica la organul fiscal;
- daca o persoana fizica a incasat in anul 2018 venituri din dividende PESTE plafonul
minim de 22.800 lei, atunci aceasta datora CASS in anul 2018 in suma de 2.280 lei si
avea obligatia sa depuna Declaratia unica la organul fiscal.
111
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Este impropriu sa afirmam ca incepand cu anul 2018, pe langa impozitul pe dividende
de 5% se datoreaza in plus si CASS de 10%, deoarece aceasta cota nu se aplica la cuantumul
efectiv al dividendelor ridicate.
De exemplu, un asociat care incaseaza in anul 2018 dividende de 60.000 lei
datoreaza in anul 2018 CASS de 2.280 lei, dar si un asociat care incaseaza dividende in
2018 de 5.000.000 lei datoreaza in anul 2018 CASS tot de 2.280 lei.
Astfel, OUG 18/2018 nu mai conditioneaza plata CASS pentru anul 2018 de veniturile
obtinute in anul 2017, contributia fiind datorata in anul 2018 daca persoana estimeaza
pentru anul 2018 venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu echivalentul a 12
salarii minime brute pe tara (22.800 lei).
NU se depune Declaratia 205 de catre entitatile de mai jos, tinand cont ca acestea au
obligaţia depunerii Declaraţiei 112:
- plătitorii de venituri din salarii și asimilate salariilor;
- plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
- plătitorii de venituri din arendă;
- plătitorii de venituri în baza contractelor de activitate sportivă,
- plătitorii de venituri din asocieri persoane fizice - juridice.
ATENTIE:
Conform ANAF, pentru perioada 1 ianuarie 2018 – 22 martie 2018, plătitorii de
venituri din drepturi de proprietate intelectuală, arendă sau din dintr-o asociere fără
personalitate juridică între persoane fizice şi persoane juridice, au obligaţia depunerii
Declaratiei 205 deoarece, in intervalul de timp mentionat, impozitul pentru aceste venituri
era raportat prin Declaratia 100. Problema este ca in formular nu exista rubrici pentru
aceste venituri...
Ca si pana acum, impozitul aferent dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite
acționarilor/asociaților până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare
anuale se cuprinde în Declarația 205 aferentă perioadei în care a avut loc aprobarea
situațiilor financiare anuale.
113
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- in tabelul de la secțiunea V "Date informative privind impozitul pe veniturile din
dividende" se vor înscrie datele de identificare ale beneficiarului de venit din
declarația inițială, iar la col. 3 - 6 se va înscrie cifra "0" (zero).
Sanctiuni
Nedepunerea Declaratiei 205 este considerata contraventie si este sancționata cu:
- amenda de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru persoanele juridice încadrate în
categoria contribuabililor mijlocii și mari;
- amenda de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și
pentru persoanele fizice.
DE RETINUT:
Incepand cu veniturile aferente anului 2018, Declaraţia 207 se depune pana la 31
ianuarie a anului curent pentru anul precedent de către plătitorul de venit care are obligaţia
calculării, reţinerii şi plăţii impozitului pe veniturile cu regim de reţinere la sursă a
impozitului pe nerezidenti conform Codului fiscal sau convenţiilor de evitare a dublei
impuneri încheiate de România cu alte state (art 223 din Codul fiscal). Declaraţia se
completează şi se depune şi pentru veniturile scutite de impozit potrivit titlului VI din Codul
fiscal sau conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state (art
229 din Codul fiscal).
ATENTIE:
Trebuie facuta o distinctie clara intre veniturile NEIMPOZABILE conform Conventilor
de evitare a dublei impuneri si cele SCUTITE.
Veniturile obţinute de nerezidenţi din servicii prestate în afara României sunt
neimpozabile in Romania si NU se declară in Formularul 207. De exemplu:
- venituri din servicii de transport sau de orice natura prestate de nerezidenti in afara
Romaniei;
- serviciile IT prestate de nerezidenti (abonamente pentru servicii SEO);
- Facturile de Facebook si Google Irlanda pentrue reclama si publicitate/marketing etc.
114
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru nerezidenţii oare obţin venituri impozabile din România, plătitorul de venit are
obligaţia de a calcula, reţine, declara şi plăti bugetului de stat impozit pe venit sau impozit pe
profit, după caz.
Conform art 82 din Codul de procedură fiscală, orice persoană sau entitate care este
subiect într-un raport juridic fiscal, se înregistrează fiscal primind un cod de identificare
fiscală. Totodată, pentru persoanele nerezidente (fizice/juridice), care realizează numai
venituri supuse regulilor de impunere la sursă, iar impozitul reţinut este final, atribuirea
CIF se poate face de organul fiscal, la solicitarea plătitorului de venit.
Sanctiuni
Nedepunerea Declaratiei 207 este considerata contraventie si este sancționata cu
amenda:
- de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru persoanele juridice încadrate în categoria
contribuabililor mijlocii și mari;
- de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru
persoanele fizice.
Contribuabilii persoane fizice pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând
2% sau 3,5% din impozitul anual datorat, astfel:
a) în cotă de 2% pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și
funcționează în condițiile legii și a unităților de cult (asociatii, fundatii, biserici,
manastiri etc);
b) în cotă de 2% pentru acordarea de burse private;
c) în cotă de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt
furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat.
Opțiunea poate fi exercitată pentru una sau mai multe entități.
Termenul de depunere pentru Declaratia 230 este data de 15 martie inclusiv a anului
următor celui de realizare a venitului. Formularul poate fi depus:
- în format hârtie, direct la registratura organului fiscal sau prin poștă, cu confirmare
de primire;
- prin mijloace electronice de transmitere la distanță (SPV).
În vederea stabilirii sumei reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual datorat,
organul fiscal prelucrează cererile în termen de maximum 15 zile de la primirea acestora.
Declaratia 230 poate fi depusa:
- personal de catre contribuabil (prin poștă, direct la registratura organului fiscal sau
prin intermediul serviciului SPV); sau
- în format hârtie pe bază de borderou, prin intermediul unei alte persoane,
respectiv entitatea nonprofit/unitatea de cult beneficiară a sumei.
116
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In acest ultim caz, organul fiscal emite și transmite contribuabililor "Notificarea
privind destinația sumei reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pe veniturile din
salarii și din pensii”.
În cazul în care o persoana nu a optat pentru virarea sumei reprezentând 2% sau 3,5%
din impozitul anual pe veniturile din salarii și/sau din pensii în contul entității beneficiare
menționate, are dreptul ca în termen de 30 de zile de la data primirii Notificarii să comunice,
în scris, acest fapt organului fiscal.
Daca o persoama nu răspunde în 30 de zile de la data primirii Notificării, organul fiscal
consideră că opțiunea înregistrată ii aparține și urmează să vireze sumele catre beneficiari.
Dacă aceea este opțiunea contribuabilului exprimată prin semnarea Formularului 230,
atunci acesta nu este obligat să răspundeți la Notificare.
Virarea sumelor reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pentru susținerea
entităților nonprofit/unităților de cult se realizează în maximum 90 de zile de la data
depunerii Declaratiilor 230.
In MOf nr 1.116 din 29 decembrie 2018 a fost publicata OUG 114/2018 privind
instituirea unor măsuri în domeniul investițiilor publice și a unor măsuri fiscal-bugetare,
modificarea și completarea unor acte normative și prorogarea unor termene prin care au fost
aduse modificari atat Codului fiscal, cat si Legii 52/2011 – Legea zilierilor sau Legii 53/2003
– Codul muncii.
Defintii:
Zilier persoana fizica (cetatean roman sau strain) ce are capacitate de
munca si care desfasoara activitati necalificate cu caracter
ocazional, pentru un beneficiar, contra unei remuneratii
Registrul de evidenta registru cu regim special, intocmit de catre beneficiar pentru a
a zilierilor tine evidenta zilnica a zilierilor
Activitati cu caracter activitatile care se desfasoara in mod intamplator, sporadic sau
ocazional accidental, care nu au caracter permanent.
Regimul fiscal:
- veniturile obtinute de catre zilieri se raporteaza prin Declaratia 112 si NU se cuprind
in Declaratia 205 privind impozitele retinut la sursa;
- pentru veniturile obtinute de catre zilieri, impozitul pe venit este de 10%, se retine
de catre platitor si se aplica la remuneraţia brută datorata; încălcarea acestei
118
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
prevederi se sanctioneaza cu amendă de 20.000 lei şi interzicerea utilizării zilierilor
pe toată durata de existenţă a beneficiarului;
- remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri NU se cuprinde în baza
de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale;
- zilierul NU are calitatea de asigurat în sistemele de asigurări publice. Acesta se poate
asigura, opţional, la sistemul public de pensii, sistemul asigurărilor sociale pentru
şomaj şi la sistemul de asigurări pentru accidente de muncă şi boli profesionale;
- zilierul are dreptul la o remuneraţie care se stabileşte prin negociere directă între
părţi, iar cuantumul remuneraţiei brute orare NU poate fi mai mic decât valoarea/oră
a salariului de bază minim brut pe ţară (de la 1 ianuarie 2019, 12,53 lei/oră).
OUG 114/2018 introduce prevederi care limiteaza destul de mult utilizarea zilierilor.
O persoana NU poate presta activitati in regim zilier mai mult de 120 de zile in
decursul unui an calendaristic, indiferent de numarul de beneficiari. Nerespectarea de
către zilier a acestei prevederi reprezinta contraventie si se sancționează cu amendă de la
500 lei la 2.000 lei.
Exceptie exista in cazul zilierilor care presteaza activitati in domeniul cresterii
animalelor in sistem extensiv prin pasunatul sezonier al ovinelor, bovinelor, cabalinelor,
activitati sezoniere in cadrul gradinilor botanice aflate in subordinea universitatilor
acreditate, precum si in domeniul viticol, pentru care perioada poate fi de 180 de zile in
decursul unui an calendaristic.
120
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Entitatile care folosesc zilieri pentru alte activităţi decât cele prezentate mai sus se
sancţionează cu amendă de la 10.000 la 20.000 lei.
Conform OUG 84/2016, publicata in MOf nr 977 din 06 decembrie 2016, pana la 31
decembrie 2019, se suspenda obligatia depunerii declaratiilor informative 392A (depusa
de entitatile inregistrate in scopuri de TVA, cu cifra de afaceri < 220.000 lei), 392B (depusa
de entitatile neinregistrate in scopuri de TVA, cu cifra de afaceri < 220.000 lei) si 393 (depusa
de entitatile inregistrate in scopuri de TVA care presteaza servicii de transport international
de persoane).
Astfel, conform notei de fundamentare ce insoteste OUG 84/2016, s-a dorit reducerea
sarcinilor administrative care revin persoanelor impozabile, avand in vedere ca exista surse
alternative credibile agreate de Comisia Europeana pentru a calcula baza TVA pentru
resursele proprii ale bugetului UE.
121
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
încasat dividende trimestrial, iar conducerea societăţii are obligaţia de a urmări
recuperarea acestor sume şi de a dispune măsurile care se impun în acest scop.
In MOf nr 792 din 17 septembrie 2018 a fost publicat OMFP 3067/2018 pentru
completarea unor reglementări contabile prin care au fost aduse modificari si
reglementarilor contabile, astfel incat aceste prevederi sa poata fi aplicate efectiv in practica.
Astfel, a fost introdus contul 463 „Creanțe reprezentând dividende repartizate în
cursul exercițiului financiar” prin care entitățile evidențiaza repartizarea dividendelor
interimare, urmand ca acestea sa se regularizeze pe seama dividendelor distribuite in baza
situațiilor financiare anuale.
Desi nu exista nicio prevedere concreta in acest sens, consider ca impozitul pe
dividende trebuie retinut in continuare la momentul platii acestora, chiar daca dividendele
sunt interimare.
EXEMPLU:
La 30 septembrie 2018, entitatea ALFA a obtinut un profit contabil net de 50.000 lei,
iar in data de 28 octombrie 2018 sunt aprobate situatiile financiare interimare aferente celui
de-al treilea trimestru si s-a hotarat repartizarea profitului ca dividende interimare care se
achita asociatilor.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
- repartizarea interimara a dividendelor:
50.000 lei 463 = 456 50.000 lei
„Creanțe reprezentând „Decontări cu
dividende repartizate în acţionarii/asociaţii
cursul exercițiului privind capitalul”
financiar”
122
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In continuarea exemplului, consideram ca aprobarea situatiilor financiare anuale
pentru 2018 are loc in aprilie 2019, iar profitul contabil net anual va fi de 60.000 lei si se
decide prin Hotarare AGA plata diferentei catre asociati.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
- repartizarea dividendelor dupa aprobarea situatiilor financiare anuale:
- regularizarea dividendelor:
Daca entitatile care repartizeaza profitul catre asociati in cursul exercitiului financiar
au obligaţia de auditare statutară a situaţiilor financiare anuale sau optează pentru
auditarea acestora, atunci vor supune auditului si situaţiile financiare interimare întocmite.
De asemenea, daca situaţiile financiare anuale fac obiectul verificării de către cenzori, atunci
si situaţiile financiare interimare sunt supuse verificării de către cenzori.
123
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Si Legea societăţilor nr. 31/1990 a suferit modificari. Astfel:
Inainte de Legea de modificare Inainte Legea de modificare
Art 67 Art 67
2) Dividendele se distribuie asociaţilor 2) Dividendele se distribuie asociaţilor
proporţional cu cota de participare la proporţional cu cota de participare la
capitalul social vărsat, dacă prin actul capitalul social vărsat, opţional trimestrial
constitutiv nu se prevede altfel. pe baza situaţiilor financiare interimare şi
anual, după regularizarea efectuată prin
situaţiile financiare anuale, dacă prin actul
constitutiv nu se prevede altfel.
În caz contrar, societatea datorează, după În caz contrar, societatea datorează, după
acest termen, dobândă penalizatoare acest termen, dobândă penalizatoare
calculată conform art. 3 din Ordonanţa calculată conform art. 3 din Ordonanţa
Guvernului nr. 13/2011, dacă prin actul Guvernului nr. 13/2011, dacă prin actul
constitutiv sau prin hotărârea adunării constitutiv sau prin hotărârea adunării
generale a acţionarilor care a aprobat situaţia generale a acţionarilor care a aprobat
financiară aferentă exerciţiului financiar situaţiile financiare aferente exerciţiului
încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare. financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă
mai mare.
124
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
generale a acţionarilor care a aprobat situaţiile financiare aferente exerciţiului financiar
încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare.
Dividendele plătite contrar prevederilor de mai sus se restituie, dacă societatea
dovedeşte că asociaţii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, în împrejurările existente,
trebuia să o cunoască.
125
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dupa 1 ianuarie 2016 (Legea 227/2015 – Noul Cod fiscal)
Conform art 114 din Codul fiscal, in categoria veniturilor din alte surse se includ, însă
nu sunt limitate, următoarele venituri:
- bunurile și/sau serviciile primite de un participant la persoana juridică,
acordate/furnizate de către persoana juridică în folosul personal al acestuia;
- suma plătită unui participant la o persoană juridică, în folosul personal al acestuia,
pentru bunurile sau serviciile achiziționate de la acesta, peste prețul pieței pentru
astfel de bunuri sau servicii;
- dobânda penalizatoare plătită în condiţiile nerespectării termenului de plată a
dividendelor distribuite participanţilor, conform Legii 31/1990;
126
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
1. Contul 473 prezinta sold debitor
In acest caz, suma se recunoaste la cheltuieli NEDEDUCTIBILE, deoarece neexistand
un document justificativ nici nu se poate demonstra ca acele cheltuieli sunt efectuate în
scopul desfășurării activității economice.
De altfel, la art 21, alin 4), litera (f) din vechiul Cod fiscal (Legea 571/2003) se
prevedea mai clar faptul ca sunt nedeductibile:
„f) cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ,
potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după
caz”.
Nota contabila ar putea fi:
127
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Daca administratorul este salariat, atunci in soldul contului 461 „Debitori diversi”
putem considera ca se regasesc sume reprezentand avansuri de trezorerie (avansuri spre
decontare) acordate, nedecontate pana la data bilantului. In locul contului 461 „Debitori
diversi” poate fi utilizat si contul 428 „Alte datorii si creante in legatura cu personalul”.
Doar in cazul institutiilor publice exista un termen legal pentru decontarea
avansului, acesta fiind de 3 sau 4 zile lucratoare, conform Regulamentului operatiilor de
casa, aprobat prin Decretul 209/1976. In cazul entitatilor private nu exista un astfel de
termen, perioada de decontare fiind stabilita de fiecare societate, prin decizie interna, in
cadrul procedurilor de control intern/politicilor contabile ale societatii.
Atunci cand administratorul este si asociat, iar societatea a inregistrat profit repartizat
pentru dividende, puteti stinge debitul administratorului fata de societate din dividendele
distribuite si neridicate (prin compensare). In caz contrar, ar trebui sa faceti dovada ca ati
intreprins demersurile necesare pentru recuperarea debitului de la administrator.
128
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In situatia in care nu reusiti sa recuperati suma, veti proceda la stingerea debitului la
sfarsitul perioadei de prescriptie prin trecerea lui pe cheltuieli care vor fi nedeductibile fiscal.
Chiar daca procedati asa nu este exclus ca, la un eventual control, organul fiscal sa procedeze
la reincadrarea tranzactiei si sa trateze sumele ridicate de administrator ca venituri de
natura salariala si sa le impoziteze corespunzator.
Conform Legii 292/2011 - Legea asistenţei sociale, publicata in MOf nr 905 din 20
decembrie 2011, serviciile sociale reprezintă activitatea sau ansamblul de activităţi realizate
pentru a răspunde nevoilor sociale, precum şi celor speciale, individuale, familiale sau de
grup, în vederea depăşirii situaţiilor de dificultate, prevenirii şi combaterii riscului de
excluziune socială, promovării incluziunii sociale şi creşterii calităţii vieţii.
Conform art 37 din Legea 292/2011, furnizorii de servicii sociale sunt persoane fizice
sau juridice, de drept public ori privat.
b) autorităţile administraţiei publice centrale ori alte instituţii aflate în subordinea sau
coordonarea acestora care au stabilite prin lege atribuţii privind acordarea de servicii sociale
pentru anumite categorii de beneficiari;
c) unităţile sanitare, unităţile de învăţământ şi alte instituţii publice care dezvoltă, la
nivel comunitar, servicii sociale integrate.
In MOf nr 223 din 22 martie 2019 a fost publicat OPANAF 819/2019 pentru
aprobarea Procedurii privind organizarea Registrului entităților/unităților de cult pentru
care se acordă deduceri fiscale, precum și a modelului și conținutului unor formulare. Acest
Registru se organizează de ANAF, este public, se afișează pe site-ul ANAF si cuprinde
următoarele informații:
- denumirea entității/unității de cult;
- codul de identificare fiscală;
- adresa domiciliului fiscal;
- data înscrierii în registru;
- data radierii din registru;
- informații privind înscrierile și radierile în/din registru.
Înscrierea în Registru se realizează pe baza Formularului 163, dacă sunt îndeplinite
cumulativ, la data depunerii cererii, următoarele condiții:
a) desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită, pe baza declarației pe
propria răspundere;
b) și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de lege;
c) nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi de 90 de zile;
d) a depus situațiile financiare anuale;
130
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
e) nu a fost declarată inactivă fiscal.
Ce reprezinta sponsorizarea?
132
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
d) orice persoana fizica cu domiciliul in Romania, a carei activitate intr-unul dintre
domeniile prevazute la lit. a) este recunoscuta de catre o persoana juridica fara scop
lucrativ sau de catre o institutie publica, ce activeaza constant in domeniul pentru care
se solicita sponsorizarea.
Sponsorizare vs donatie
Ce reprezinta mecenatul?
Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica sau juridica, numita
mecena, transfera, fara obligatie de contrapartida directa sau indirecta, dreptul sau de
proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca
activitate filantropica cu caracter umanitar, pentru desfasurarea unor activitati in
domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau stiintific.
Actul de mecenat se incheie in forma autentica, iar in continutul lui trebuie specificat
obiectul, durata si valoarea acestuia.
133
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Prevederi comune sponsorizarii/mecenatului
De retinut!
- in cazul actului de mecenat, se transfera bunuri sau bani unei persoane fizice, iar in
cazul sponsorizarii, se pot transfera bunuri sau bani unei persoane fizice sau juridice
fara scop lucrativ;
- sponsorizarea poate fi acordată pentru orice activitaţi legale cu scop nepatrimonial,
iar mecenatul s-a impus doar în legătură cu sprijinirea unor domenii precise
(cultural, artistic, medico-sanitar, ştiinţific - cercetare fundamentală şi aplicată);
- spre deosebire de contractul de sponsorizare care este un act încheiat prin voinţa
părţilor (“sub semnătura privată”, nefiind deci necesară autentificarea), actul de
mecenat trebuie încheiat în faţa notarului;
- cadrul legal fiscal prevede facilitati in cazul sponsorizarilor si actelor de mecenat, NU
si in cazul donatiei.
ATENTIE!:
Legea 30/2019 pentru aprobarea OUG 25/2018 privind modificarea și completarea
unor acte normative, publicata in MOf nr 44 din 17 ianuarie 2019 prevede ca, incepand cu 1
aprilie 2019, in cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără scop
134
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit
datorat, în limitele de mai sus, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data
încheierii contractului, în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale.
Exemplu:
Entitatea Alfa, plătitoare de impozit pe profit, a înregistrat următoarele venituri
si cheltuieli la 31 decembrie:
Venituri din vanzarea produselor finite = 100.000 lei;
Venituri din prestari servicii = 40.000 lei;
Venituri din dobanzi = 5.000 lei
Cheltuieli cu materii prime = 40.000 lei;
Cheltuieli cu salariile = 10.000 lei;
Cheltuieli cu servicii primite de la terti = 15.000 lei;
Cheltuieli cu sponsorizarea platite = 4.000 lei;
Cheltuieli cu impozitul pe profit = 12.000 lei.
Care este impozitul pe profit datorat la 31 decembrie?
Impozit pe profit datorat = 12.800 lei – Impozit pe profit datorat = 12.800 lei –
420 lei = 12.380 lei 700 lei = 12.100 lei
Suma de 3.580 lei (4.000 lei – 420 lei), Suma de 3.300 lei (4.000 lei – 700 lei),
reprezentand cheltuieli cu sponsorizarea reprezentand cheltuieli cu sponsorizarea
care nu s-au scazut din impozitul pe care nu s-au scazut din impozitul pe
136
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
profit, se va recupera in urmatorii 7 ani profit, se va recupera in urmatorii 7 ani
consecutivi, la fiecare termen de plata a consecutivi, la fiecare termen de plata a
impozitului pe profit. impozitului pe profit.
Dpdv TVA
Bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare sau mecenat NU sunt
considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se
încadrează în limita a 3‰ din cifra de afaceri constituită din operaţiuni taxabile, scutite cu
sau fără drept de deducere, precum şi din operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este
considerat a fi în străinătate, potrivit prevederilor art. 275 şi 278 din Legea 227/2015
privind Codul fiscal.
Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin deconturile de TVA
depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane
sponsorizările şi acţiunile de mecenat, acordate în numerar, şi nici bunurile pentru care taxa
nu a fost dedusă.
Depăşirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată, respectiv se colectează
taxa. Taxa colectată aferentă depăşirii se include în decontul întocmit pentru ultima
perioadă fiscală a anului respectiv.
Exemplu:
In data de 13 octombrie 2017, societatea Alfa, plătitoare de impozit pe profit si
inregistrata in scopuri de TVA, care are ca obiect de activitate producerea si
comercializarea preparatelor din carne a încheiat un contract de sponsorizare, în calitate
de sponsor.
Aceasta acorda mezeluri in valoare de 3.000 lei unei asociatii care promoveaza
interesele copiilor din casele de copii.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2017, se cunosc următoarele informaţii
preluate din contabilitatea entitatii Alfa:
Elemente Suma
Venituri din vânzarea produselor finite 400.000 lei
Venituri dinGchirii 50.000 lei
Venituri din cedarea imobilizarilor 100.000 lei
TOTAL VENITURI 550.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli cu personalul 70.000 lei
Cheltuieli cu servicii de la terti 50.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei
TOTAL CHELTUIELI 383.000 lei
Avansuri incasate de la clienti 100.000 lei
Societatea Alfa a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afaceri „contabila”
137
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
fiind de 450.000 lei.
Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:
Societatea Alfa va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie 2018, termen
pana la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de 16.550 lei.
Atentie! Societatea Alfa a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de 3.000 lei. Suma
de 750 lei (3.000 lei – 2.250 lei) care nu s-a scăzut din impozitul pe profit se reportează în
următorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se va efectua la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit (trimestrial).
Actiunea de sponsorizare a constat in acordarea de bunuri cu titlu gratuit. Din
punct de vedere al TVA, cifra de afaceri de care trebuie sa tinem cont este constituită din
operaţiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere.
Astfel, cifra de afaceri pentru calculul TVA este de 650.000 lei, avansurile incasate
intrand si ele in baza de impozitare a TVA, chiar daca in contabilitate se evidentia za in
contul 419 „Clienti creditori”, precum si veniturile din vanzarea de imobilizari.
138
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Din punct de vedere al TVA, situatia este urmatoarea:
Algoritmul de calcul Suma
Cifra de afaceri pentru TVA 650.000 lei
Plafon de 3‰ din cifra de afaceri 1.950 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei
Depasire plafon (3.000 lei – 1.950 lei) 1.050 lei
TVA colectata (1.050 lei x 19%) 199,5 lei
De retinut:
- pentru stabilirea deductibilitatii cheltuielilor cu sponsorizarea la calculul impozit pe
profit/venit, se utilizeaza o baza de calcul, iar din punct de vedere al TVA, cadrul legal
prevede o alta baza de calcul si doar daca sponsorizarea consta in acordarea de bunuri
la care entitatea si-a dedus TVA;
- pentru entitatile platitoare de impozit pe profit, cheltuielile cu sponsorizarea
neutilizate in anul in care au fost suportate, pot fi reportate in urmatorii 7 ani
consecutivi;
139
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conform art. 281 alin. (1) din Noul Cod fiscal, faptul generator intervine la data
livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor, cu o serie de excepţii.
Conform art. 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc
faptul generator. Prin excepție, art. 282, alin (2) prevede că exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de data
la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parţială sau integrală a
contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuată înainte de data livrării ori prestării
acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii
realizate prin mașini automate de vânzare, de jocuri sau alte mașini similar.
140
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conform art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura trebuie să conţină obligatoriu data
emiterii acesteia precum şi data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
încasării unui avans, în măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii.
Codul fiscal prevede la art 319, alin 16 ca o persoana impozabilă are obligaţia de a
emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere
faptul generator al TVA, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.
De asemenea, trebuie emisă o factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu
o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare
celei în care s-au încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie de
forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA insa, adica
momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA. Aceasta
vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2017 la pretul de 100 lei, TVA
19%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2017 si sa colecteze TVA tot la aceasta data,
considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare procedeaza corect.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Avand in vedere ca bunurile respective au fost vandute, inseamna ca a intervenit faptul
generator si implicit exigibilitatea TVA. Astfel, societatea ar fi trebuit sa colecteze TVA in luna
februarie 2017. De recomandat ar fi fost si factura sa fie emisa in februarie 2017 pentru a nu exista
probleme la reflectarea tranzactiei in contabilitatea firmei (in functie de softul de contabilitate
utilizat).
Daca doreste, entitatea poate emite factura in luna martie 2017, insa TVA trebuie colectata si
evidentiata in Decontul lunii februarie 2017.
Faptul ca s-a emis factura in 10 martie 2017 si TVA aferenta a fost colectata cu o luna
intarziere, inseamna ca la o eventuala inspectie fiscala societatii i s-ar imputa dobanzi si penalitati
pentru o luna de intarziere, daca nu exista TVA de recuperat din perioadele precedente.
Daca entitatea ar fi avut ca perioada fiscala TRIMESTRUL, atunci nu ar fi fost o
problema...Chiar daca emitea factura in februarie sau in martie tot in Decontul de TVA aferent
primului trimestru ar fi fost declarata TVA. Problema ar fi fost daca vanzarea avea loc in martie si
factura se emitea in 10 aprilie sa zicem. Atunci, TVA ar fi fost declarata in Decontul celui de -al doilea
trimestru si entitatea ar fi suportat dobanzi si penalitati pe o perioada de 3 luni.
Daca entitatea nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, atunci ar fi putut aplica prevederea
referitoare la emiterea facturii pana pe 15 ale lunii urmatoare fara probleme, din moment ce nu se
punea problema exigibilitatii TVA.
Aceste reguli sunt valabile si in cazul AVANSURILOR. Daca incasati un avans de la un
client, trebuie sa colectati TVA in luna respectiva si implicit ar fi recomandat sa si emiteti
factura in acea luna.
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, în majoritatea cazurilor, cota aplicabilă este cea
în vigoare la data la care intervine faptul generator. În cazul schimbării cotei de TVA,
pentru operaţiunile prevăzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai sus), veţi proceda la
regularizare pentru a aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii.
În concluzie:
141
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- cota de TVA este cea în vigoare la data faptului generator (la data livrării
bunurilor/prestării serviciilor);
- cota de TVA este cea în vigoare la exigibilitate, în cazul în care factura a fost emisă
înainte de livrarea efectivă a bunurilor;
- cota de TVA este cea în vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci când
factura de avans este emisă înainte de livrarea bunurilor, urmând ca la livrarea
efectivă să se procedeze la regularizarea taxei.
In luna septembrie 2018, odata cu incasarea avansului de 9.000 lei, entitatea trebuie sa
colecteze TVA de 9% pentru aceasta suma, tinand cont ca la data exigibilitatii TVA, cota aplicabila
este cea de 9%.
Faptul generator ia naştere la data organizarii evenimentului (17 noiembrie 2018), ceea ce
inseamna ca restaurantul trebuie sa storneze avansul utilizand cota de 9% si sa efectueze
regularizarea TVA, serviciile prestate fiind taxate cu 5%.
Conform Codului fiscal, pentru livrările de alimente se aplică TVA de 9%, iar pentru
prestările de servicii de restaurant sau catering se aplică TVA de 5% incepand cu 1
noiembrie 2018 (cu excepţia băuturilor alcoolice). De asemenea, pentru berea care se
încadrează la codul NC 22 03 00 10 (la draft) se aplică TVA de 5%.
142
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
In MOf nr 1.037 din 6 decembrie 2018 a fost publicat OMFP 3.659/2018 pentru
aprobarea Instrucțiunilor de aplicare unitară a prevederilor art. 291 alin. (2) lit. e) și alin. (3)
lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal prin care se stabilesc principalele elemente
care stau la baza încadrării din punct de vedere al TVA a operațiunilor realizate de personele
impozabile ca reprezentând livrări de alimente (cota de 9%) sau prestări de servicii de
restaurant sau catering (cota de 5%).
Pentru încadrarea operațiunilor efectuate de o persoană impozabilă ca livrare de
alimente sau prestare de servicii de restaurant sau catering nu a re releva nț ă cod u l
CAE N
atribuit act i vit ă ț ii sa l e . De asemenea, complexitatea preparării mâncării nu are
nicio influență asupra încadrării operațiunii.
În situația persoanelor impozabile care oferă clienților atât servicii de restaurant, cât și
livrări de alimente „la pachet”, pentru calificarea operațiunii drept livrare de alimente sau
prestare de servicii de restaurant, este definitorie op ț iu nea cl ient u lui la mom
ent u l
efe ct u ă rii comenz ii .
144
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
În scopul încadrării unei operațiuni drept prestare de servicii de catering, mai multe
combinații de operațiuni pot fi luate în considerare în funcție de dorințele clienților, de la
simpla pregătire și livrare a felurilor de mâncare până la prestația completă, care cuprinde, în
plus:
- punerea la dispoziție a veselei, a mobilierului (cum ar fi mese și scaune(;
- prezentarea felurilor de mâncare;
- decorațiunile;
- punerea la dispoziție a personalului care se ocupă cu servirea și cu consilierea pentru
alcătuirea meniului și, dacă este necesar, pentru alegerea băuturilor.
Exemplu:
Entitatea Alfa este înfiinţată în anul 2012 şi nu este înregistrată în scopuri de TVA.
În data de 5 iulie 2018, aceasta depune Declaraţia de menţiuni 010 prin care solicită
înregistrarea în scopuri de TVA prin opţiune, cifra de afaceri estimată a fi obţinută pana la
finalul anului fiind de 300.000 lei.
Care va fi perioada fiscala a societatii in anul 2018?
Deşi plafonul pentru ca perioada fiscală să fie luna este de 100.000 euro, trebuie să
ţinem cont de faptul că entitatea solicită înregistrarea în scopuri de TVA în luna iulie 2018
(jumătatea anului). Astfel, cifra de afaceri recalculată corespunzător numărului de luni
rămase până la sfârşitul anului este de 600.000 lei (mai mare decat plafonul de 100.000
euro), iar perioada fiscală în anul 2018 ar trebui să fie LUNA.
Asadar, ATENTIE la cifra de afaceri estimata si la perioada fiscala pentru care optati.
Inclusiv entitatile care doresc sa se inregistreze in scopuri de TVA inca de la infiintare prin
Formularul 098 trebuie sa tina cont de aceste prevederi.
Conform Intructiunilor de completare ale Formularului 098, persoana impozabilă care
se înregistrează în cursul anului declară cu ocazia înregistrării cifra de afaceri pe care
estimeaza să o realizeze în perioada rămasă până la sfârşitul anului calendaristic. Dacă cifra
de afaceri estimată nu depăşeşte plafonul de 100.000 euro, recalculat corespunzător
numărului de luni rămase până la sfârşitul anului calendaristic, persoana impozabilă va
depune deconturi trimestriale în anul înregistrării. În caz contrar, va depune deconturi
lunare.
Conform art 322, alin (5) din Codul fiscal, dacă cifra de afaceri efectiv obţinută în anul
înregistrării, recalculată în baza activităţii corespunzătoare unui an calendaristic întreg,
depăşeşte plafonul de 100.000 euro, în anul următor perioada fiscală va fi LUNA. Dacă
această cifră de afaceri efectivă nu depăşeşte plafonul de 100.000 euro, veţi utiliza
TRIMESTRUL ca perioadă fiscală, cu excepţia situaţiei în care aţi efectuat în cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achiziţii intracomunitare de bunuri.
Exemplu:
Entitatea Alfa s-a inregistrat in scopuri de TVA incepand cu 17 august 2018 si are
ca perioada fiscala trimestrul.
La 31 decembrie 2018, „cifra de afaceri” obtinuta este de 350.000 lei, iar entitatea
nu a efectuat nicio achizitie intracomunitara de bunuri.
Care va fi perioada fiscala a societatii in anul 2019?
Deşi plafonul de 100.000 euro nu a fost depasit in mod direct, trebuie sa tineti cont
ca acesta se recalculeaza, deoarece entitatea nu este inregistrata in scopuri de TVA de la
inceputul anului. Luna august se ia in calcul atunci cand se stabileste numarul lunilor in
care entitatea este inregistrata in scopuri de TVA.
146
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
350.000
Cifra de afaceri recalculata = 12 = 840.000 lei
5
Cifra de afaceri recalculata depaseste cu mult plafonul de 100.000 euro, astfel incat
incepand cu 1 ianuarie 2019 entitatea isi va modifica perioada fiscala in LUNA.
In MOf nr 1.006 din 28 noiembrie 2018 a fost publicat OPANAF 2936/2018 pentru
aprobarea Nomenclatorului obligaţiilor fiscale care se plătesc în contul unic de catre
contribuabilii persoane fizice. Astfel, este vorba despre:
- impozitul pe venit aferent Declaraţiei unice;
- contribuţia de asigurări sociale aferenta Declaraţiei unice;
- contribuţia de asigurări sociale de sănătate aferenta Declaraţiei unice.
De asemenea, acest ordin reglementează şi faptul că obligaţiile fiscale datorate de
persoanele fizice pentru veniturile realizate până la 31.12.2017, se plătesc distinct, în
conturile bugetare existente aferente fiecărei surse de venit.
In situaţia în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual
cumulat din activitati independente, din contracte de activitate sportivă si din drepturi de
proprietate intelectuala, cel puţin egal cu 22.800 lei (12 salarii minime brute pe ţară), iar
venitul net anual cumulat realizat este sub nivelul de 22.800 lei, nu datorează CAS, cu
excepţia celor care au optat pentru plata contribuţiei. În acest caz, contribuţia plătită NU se
restituie, aceasta fiind valorificată la stabilirea elementelor necesare determinării pensiei.
147
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Bonificatii introduse prin OUG 89/2018
Termen de plata Termen de plata
Decizie de impunere anuala
standard cu bonificatie de 10%
Impozit anual pe venituri 2017 30 iunie 2019 15 decembrie 2018
Regularizare CAS 2016-2017 30 iunie 2019 15 decembrie 2018
Regularizare CASS 2014-2017 30 iunie 2019 31 martie 2019
Pentru declaraţiile de venit depuse după data intrării în vigoare a prezentului ordin,
termenul de emitere și transmitere a deciziilor de impunere anuală pentru stabilirea CAS
datorate de persoanele fizice pentru anii fiscali 2016 și 2017, precum și a impozitului anual
pe veniturile realizate de persoanele fizice în anul 2017, este de 3 zile lucrătoare de la data
depunerii declaraţiilor.
Pentru declaraţiile de venit depuse după 30 octombrie 2018, până la data intrării în
vigoare a prezentului ordin, termenul de emitere și transmitere a deciziilor de impunere
anuală pentru stabilirea CAS datorate de persoanele fizice pentru anii fiscali 2016 și 2017,
precum și a impozitului anual pe veniturile realizate de persoanele fizice în anul 2017, este
de 3 zile lucrătoare de la data intrării în vigoare a prezentului ordin.
In MOf nr 885 din 10 noiembrie 2017 a fost publicata OUG 79/2017 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care a adus modificari
semnificative Codului fiscal, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2018.
In MOf nr 291 din 30 martie 2018 a fost publicata OUG 25/2018 privind modificarea
și completarea unor acte normative, precum și pentru aprobarea unor măsuri fiscal-
bugetare, prin care au fost aduse modificari si regimului microintreprinderilor.
In continuare va prezentam aspecte referitoare la regimul microintreprinderilor
aplicabil in anul 2018.
1. Definitia microintreprinderilor
Mentionam ca aceste prevederi se aplică și entitatilor care intră sub incidența Legii
170/2016 privind impozitul specific. Mai mult decat atat, toate prevederile Titlului III
„Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor” din Codul fiscal prevalează față de
prevederile Legii 170/2016.
Astfel, daca o entitate platitoare de impozit pe profit care desfasoara activitati de
natura celor prevazute in Legea 170/2016 a obtinut in anul 2017 venituri mai mici de
1.000.000 euro, atunci de la 1 ianuarie 2018 NU mai aplica Legea 170/2016 si trece la
regimul de microintreprindere.
Capitalul social poate fi majorat fie prin aporturi noi in numerar, fie in natura, fie din
alte elemente de capital propriu sau din datorii ale entitatii fata de asociati:
- majorarea capitalului social din rezultatul reportat:
151
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
se efectua luând în considerare veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul
respectiv.
Atentie! Chiar daca la 31 decembrie 2016 o microintreprindere avea un capital social
mai mic decat plafonul de 45.000 lei, insa dorea sa treaca la impozit pe profit, aceasta isi
putea majora capitalul social, iar din trimestrul respectiv isi schimba regimul de impozitare.
Sunt entitati care efectueaza o serie de investitii si pe care le avantaja sa isi deduca
cheltuielile suportate. Chiar daca veniturile obtinute erau mai mici decat echivalentul a
500.000 euro, prin majorarea capitalului social entitatea putea opta sa treaca la impozit pe
profit.
152
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Daca în perioada în care entitatea este platitoare de impozit pe profit numărul de
salariați scade sub 2, condiția trebuie reîndeplinită în 60 de zile, termen care se prelungește
și în anul fiscal următor.
Trecerea de la microîntreprindere la platitor de impozit pe profit, ca urmare a opțiunii,
se comunică organului fiscal prin depunerea Declaratiei 010 sau a Declaratiei 700. Calculul
și plata impozitului pe profit se efectuează luând în considerare veniturile și cheltuielile
realizate începând cu trimestrul respectiv.
3. Cota de impozitare
153
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul în care remunerația
acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe ţară garantat în
plată.
Exemplu:
Entitatea ALFA este microintreprindere si in decembrie 2017 nu are salariati. In
luna februarie 2018, entitatea angajeaza o persoana cu contract de munca cu norma
intreaga.
Ce cota de impozitare va utiliza?
Chiar daca la 31 decembrie 2017 societatea nu avea angajati, avand in vedere ca in
februarie 2018 aceasta are un salariat, inseamna ca va utiliza cota de 1% incepand cu
primul trimestru al anului.
Daca presupunem ca in luna august 2018 salariatul isi da demisia, iar societatea nu
mai angajeaza alta persoana, atunci va trece la cota de impozitare de 3% incepand cu
acel trimestru, adica de la 1 iulie 2018.
154
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru stabilirea plafonului trebuie să luaţi în calcul aceleaşi venituri care constituie
baza impozabilă (art 53 din Codul fiscal). NU trebuie să confundăm acest plafon cu cifra de
afaceri a unei societăţi.
Baza impozabilă in cazul microîntreprinderilor o constituie veniturile din toate
sursele, din care se scad:
----------------------------------------------------------------------------------
ANUL 2018
Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând 2% sau 3,5%
din impozitul stabilit, astfel:
a) în cotă de 2% pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează
în condițiile legii și a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private;
b) în cotă de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt
furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat.
Obligația calculării și plății sumei de 2% sau 3,5% din impozitul stabilit revine
organului fiscal, procedura exacta urmand a fi aprobata prin ordin al președintelui ANAF.
Prin excepție, contribuabilii pot opta pentru calcularea, reținerea și plata de către
angajator/plătitor a sumei de 2% sau 3,5% din impozitul lunar datorat pentru veniturile din
salarii și asimilate salariilor, până la termenul de plată a impozitului. Opțiunea se exercită în
scris de către contribuabil și se aplică începând cu impozitul datorat pentru veniturile din
154
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
salarii și asimilate salariilor aferente lunii următoare celei în care contribuabilul a depus
cererea la angajator/plătitor. Opțiunea rămâne valabilă pentru o perioadă de cel mult 2 ani
fiscali consecutivi.
ANUL 2019
Conform Legii 30/2019 pentru aprobarea OUG 25/2018 privind modificarea și
completarea unor acte normative, publicata in MOf nr 44 din 17 ianuarie 2019, contribuabilii
pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 3,5% din impozitul stabilit
pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii și
a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private.
Entitățile nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, precum și
unitățile de cult beneficiază de aceste sume dacă la momentul plății acestora de către organul
fiscal sau angajatorul/plătitorul de venit figurează în Registrul entităților/unităților de cult
pentru care se acordă deduceri fiscale.
Prin excepție, contribuabilii pot opta pentru calcularea, reținerea și plata de către
angajator/plătitor a sumei de 3,5% din impozitul lunar datorat pentru veniturile din salarii și
asimilate salariilor, până la termenul de plată a impozitului. Opțiunea se exercită în scris de
către contribuabil și se aplică începând cu impozitul datorat pentru veniturile din salarii și
asimilate salariilor aferente lunii următoare celei în care contribuabilul a depus cererea la
angajator/plătitor. Opțiunea rămâne valabilă pentru o perioadă de cel mult 2 ani fiscali
consecutivi.
Angajatorul/Plătitorul de venit are obligația ca la momentul plății sumelor
reprezentând până la 3,5% din impozitul datorat de persoanele fizice să verifice dacă
entitatea nonprofit/unitatea de cult beneficiară figurează în Registrul entităților/unităților
de cult pentru care se acordă deduceri fiscale. În situația în care entitatea nonprofit/unitatea
de cult nu figurează în Registru, angajatorul/plătitorul de venit are obligația să refuze
efectuarea plății sumelor către aceasta.
Declaratia unica
In anul 2019, Declarația unica se depune DOAR prin mijloace electronice de
transmitere la distanță, respectiv:
- prin intermediul serviciului "Spațiul privat virtual" (SPV);
- pe site-ul e-guvernare.ro, cu semnătură electronică calificată.
Declaratia unica se utilizează de persoanele fizice pentru declararea impozitului pe
veniturile realizate și a contribuțiilor sociale datorate pentru anul 2018, precum și pentru
declararea impozitului pe veniturile estimate și a contribuțiilor sociale datorate pentru anul
2019.
Conform OUG 15/2019 pentru prorogarea unor termene, publicata in MOf nr 204 din
14 martie 2019, in anul 2019, termenul de 15 martie inclusiv prevăzut pentru depunerea
Declarației unice si pentru plata impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale obligatorii
aferente anului 2018 a fost prelungit până la data de 31 iulie 2019 inclusiv.
155
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Rectificarea declarației:
Declarația unică poate fi corectată de contribuabili din proprie inițiativă, ori de câte ori
informațiile actuale nu corespund celor din declarația depusă anterior, prin depunerea unei
declarații rectificative.
Declarația rectificativă se întocmește pe același formular, bifându-se cu X căsuțele
aflate pe prima pagină a formularului (capitolul I și/sau capitolul II). Aceasta se completează
înscriindu-se toate datele și informațiile prevăzute în capitolul supus rectificării, inclusiv cele
care nu diferă față de declarația inițială.
Veniturile necuprinse în declarația inițială se declară prin depunerea unei declarații
rectificative.
Contribuabilii pot rectifica venitul estimat până la termenul de plată a impozitului
datorat, respectiv până la data de 15 martie a anului următor celui de impunere.
Începând cu 16 mai 2018, orice persoană care realizează venituri din activități
economice sau alte categorii de venituri are posibilitatea să le declare on-line prin
intermediul formularului electronic inteligent al Declarației Unice disponibil în Spațiul Privat
Virtual (SPV). Formularul calculează automat cuantumul impozitelor și contribuțiilor
datorate de persoanele fizice la bugetul de stat.
ATENTIE:
156
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru anul 2019, plafonul la care trebuie sa ne raportam din punctul de vedere
al contributiilor sociale este de 24.960 lei, echivalentul a 12 salarii minime pe economie
(2.080 lei x 12 luni).
158
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- se trece de la sistemul de stabilire a CASS de catre ANAF (prin decizii de impunere), la
sistemul de autoimpunere (calculul CASS se efectueaza de catre contribuabil prin
declaratia unica);
- persoanele fizice care nu obtin venituri si nu se incadreaza in categoriile de persoane
exceptate de la plata CASS pot opta, prin depunerea Declaratiei unice, pentru plata
contributiei, datorand CASS la o baza de calcul de 6 salarii minime brute pe tara.
Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din
arendă sau din asocieri cu persoane juridice, pentru care plătitorii de venit au obligaţia
calculării, reţinerii, plăţii şi declarării CASS, care realizează şi alte venituri de natura care
intra in baza de calcul a CASS (art. 155 alin. (1) lit. b) şi d) - h) din Codul fiscal), pentru aceste
venituri nu depun Declaraţia unica pe parte de CASS.
Persoanele fizice care încep în cursul anului fiscal, să desfășoare activitate și/sau să
realizeze venituri care intra in baza de calcul a CASS (art. 155 lit. b) - h) din Codul fiscal), iar
venitul net anual cumulat din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, cu
excepția veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală, din arendă sau din asocieri cu
persoane juridice, pentru care impozitul se reține la sursă, estimat a se realiza pentru anul
curent este >= 24.960 lei, recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la
sfârșitul anului fiscal, sunt obligate să depună Declarația unica în 30 de zile de la data
producerii evenimentului.
Persoanele fizice care în cursul anului fiscal intră în suspendare temporară a activității,
precum și cele care își încetează activitatea depun la organul fiscal, în 30 de zile de la data la
care a intervenit evenimentul, Ddeclarația unica și își recalculează contribuția datorată și
declarată pentru anul în curs. Recalcularea CASS se efectuează, astfel:
a) modificarea plafonului anual corespunzător numărului de luni de activitate;
b) rectificarea bazei anuale de calcul raportată la numărul lunilor de activitate;
c) încadrarea venitului net realizat pe perioada de activitate în plafonul recalculat
potrivit lit. a);
d) determinarea CASS datorate, recalculată prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de
calcul determinată la lit. b).
În situația în care venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic
decât plafonul determinat la lit. a), nu se datorează CASS.
159
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Aspecte comune:
În situaţia în care persoanele fizice au estimat pentru anul 2018 un venit net anual
cumulat din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri < 22.800 lei, iar venitul net
anual cumulat realizat in 2018 a fost cel puţin egal cu 22.800 lei, acestea datorează CAS si
CASS şi au obligaţia depunerii Declaraţiei unice până la 15 martie 2019 în vederea
definitivării celor 2 contributii. Pentru CAS, in declaraţie se completează venitul ales, care
trebuie să fie cel puţin egal cu 22.800 lei.
Daca persoanele fizice au estimat pentru anul 2018 un venit net anual cumulat cel
puţin egal cu 22.800 lei, iar venitul net anual cumulat realizat a fost < 22.800 lei, NU
datorează CAS, cu excepţia celor care au optat pentru plata acesteia. În acest caz, contribuţia
plătită NU se restituie, aceasta fiind valorificată la stabilirea elementelor necesare
determinării pensiei.
Persoanele fizice care realizează veniturile prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b) - h) din
Codul fiscal, datorează CASS dacă estimează pentru anul 2019 venituri a căror valoare
cumulată este cel puţin egală cu 24.960 lei.
Pentru veniturile realizate în anul 2018 de către persoanele fizice din drepturi de
proprietate intelectuală în perioada 1 ianuarie 2018 – 23 martie 2018, se aplică
următoarele reguli:
a) contribuabilii au obligaţia efectuării calculului venitului net aferent anului 2018,
stabilit pe baza cotei forfetare de cheltuieli sau în sistem real, a determinării şi a plăţii
impozitului pentru veniturile aferente anului 2018, până la 15 martie 2019 inclusiv;
b) plăţile anticipate reţinute la sursă pentru drepturile de proprietate intelectuală vor fi
luate în calcul la stabilirea impozitului anual de plată pentru anul 2018;
Persoanele fizice care au obtinut venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din
arendă sau din asocieri cu persoane juridice, ale căror contracte au încetat în cursul anului
2018 până la 23 martie 2018, iar veniturile realizate sunt singurele venituri obţinute în anul
2018 şi care datorează contribuţii sociale obligatorii, au avut obligaţia depunerii Declaraţiei
unice până la data de 31 iulie 2018 inclusiv.
160
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Impozitul pe venit stabilit pentru anul 2018 prin decizii de plăți anticipate emise și
comunicate contribuabililor se anulează, din oficiu, de către organul fiscal central
competent, prin emiterea unei decizii de anulare a obligațiilor fiscale, care se comunică
persoanelor vizate.
Prevederi tranzitorii
Pentru veniturile realizate in anul 2017, se aplicau urmatoarele reguli:
- in anul 2018, contribuabilii persoane fizice nu aveau obligația depunerii Declarației
unice pentru veniturile realizate în anul 2017, dacă până la data intrării în vigoare a
OUG 18/2018 au depus la organul fiscal Declarația 200 sau Declarația 201. În cazul
în care, pentru veniturile realizate în anul 2017, se depunea și Declarația unică,
organul fiscal utiliza pentru definitivarea anului 2017 datele declarate în Declarația
unică;
- contribuabilii care pentru veniturile realizate in anul 2017 aveau obligatia depunerii
Declaratiei 200 si a Declaratiei 201, potrivit reglementarilor in vigoare la data
realizarii venitului, aveau obligatia depunerii Declaratiei unice pana la data de 31 iulie
2018, inclusiv, daca nu au depus acele declaratii;
- pentru veniturile realizate in anul 2017, organul fiscal a stabilit impozitul anual
datorat prin emiterea deciziei de impunere pe baza declaratiei;
- persoanele care au depus Declarația 220, Declarația privind veniturile din
activități agricole impuse pe bază de norme de venit 221, Declarația 600 în anul
2018, aveau obligatia sa depuna si Declarația unică până la 31 iulie 2018;
- persoanele fizice care au depus până la data intrării în vigoare a OUG 18/2018
Formularul 604 şi care îşi menţineau în continuare opţiunea exercitată, nu depuneau
Declaraţia unică.
In MOf nr 647 din 25 iulie 2018 a fost publicata Legea 203/2018 privind măsuri de
eficientizare a achitării amenzilor contravenționale prin care au fost aduse o serie de
modificari la OG 2/2001 privind regimul contraventiilor, la Legea 207/2015 privind Codul de
procedura fiscala si la OUG 195/2002 privind privind circulația pe drumurile publice.
Ulterior, in MOf nr 1.105 din 27 decembrie 2018 a fost publicat OMFP 3893/2018
privind deschiderea contului unic pentru achitarea amenzilor contravenționale potrivit
162
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
prevederilor Legii nr. 203/2018 privind măsuri de eficientizare a achitării amenzilor
contravenționale prin care au fost introduse conturile:
- 50.09.01 "Cont unic aferent amenzilor contravenționale aplicate persoanelor fizice cu
domiciliu în România";
- 50.09.02 "Cont unic aferent amenzilor contravenționale aplicate persoanelor fizice
fără domiciliu în România".
Conform Legii 203/2018, incepand cu 1 ianuarie 2019 se deschide un cont unic pentru
achitarea amenzilor contravenționale. În cazul amenzilor achitate în condițiile acestei legi,
contravenientul nu mai este obligat să facă dovada plății către agentul constatator sau
organul din care acesta face parte.
In art 17 din OG 2/2001 a fost introdus un nou element a carui lipsa atrage nulitatea
absoluta a procesului verbal de contraventie, care poate fi constatata si din oficiu . Este vorba
despre necesitatea inscrierii in procesul-verbal de contraventie si a CNP pentru persoanele
care au atribuit un asemenea cod.
Contravenientul poate achita, în termen de cel mult 15 zile de la data înmânării sau
comunicării procesului-verbal (in loc de 48 de ore), jumătate din minimul amenzii prevăzute
de actul normativ, agentul constatator făcând mențiune despre această posibilitate în
procesul-verbal.
In MOf nr 38 din 15 ianuarie 2019 a fost publicat OPANAF 51/2019 pentru stabilirea
valorii de stingere a creanțelor fiscale prin operațiunea de dare în plată.
163
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
evidențiată în contabilitate, reevaluată în conformitate cu reglementările legale în
vigoare;
- în cazul debitorului garant persoană fizică, la valoarea stabilită prin evaluare a
bunurilor imobile, în conformitate cu art. 232 din Codul de procedură fiscală;
- în cazul debitorului pentru care s-a deschis procedura insolvenței, la valoarea de
lichidare din raportul de evaluare, stabilită potrivit art. 154 din Legea nr. 85/2014
privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență, pentru fiecare bun
imobil în parte.
Data stingerii creanțelor fiscale prin dare în plată este data procesului-verbal de
trecere în proprietatea publică a statului a bunurilor imobile.
Conform Anexei Nr 5 din Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice,
in prezent, vârsta standard de pensionare in cazul angajatelor este de 60 de ani și 11 luni,
astfel că din 1 Decembrie 2018, încetarea de drept a raporturilor de muncă nu mai poate fi
realizată dacă angajata solicită continuarea activității profesionale.
In MOf nr 941 din 7 noiembrie a fost publicata Legea 247/2018 pentru modificarea și
completarea unor acte normative privind regimul străinilor în România
Astfel, tariful pentru eliberarea avizelor de angajare/detaş are platit de
angajatorul/beneficiarul prestarii de servicii va fi redus de la 200 euro la 100 euro,
echivalent în lei. Totodata, tariful pentru eliberarea avizului de angajare pentru lucratori
sezonieri va fi redus de la 50 euro la 25 euro, echivalent în lei.
De asemenea, a fost eliminata prevederea conform careia un muncitori strain ar fi
trebuit remunerat cu cel putin echivalentul salariul MEDIU brut la nivelul economiei. In
prezent, se face trimitere la salariul minim, ca in cazul oricarui individ.
In MOf nr 123 din 15 februarie 2017 a fost publicat OMFP nr 240/2017 privind
indicele prețurilor de consum utilizat pentru actualizarea plăților anticipate în contul
impozitului pe profit anual pentru anul fiscal 2017.
Astfel, pentru anul fiscal 2017, indicele prețurilor de consum utilizat pentru
actualizarea plăților anticipate în contul impozitului pe profit anual este 101,4%.
Începând cu 1 ianuarie 2013, o serie de contribuabili POT OPTA pentru declararea şi
plata impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate, efectuate trimestrial. Termenul până la
care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a Declaraţiei 101
privind impozitul pe profit, respectiv 25 martie.
Cei care doresc să utilizeze această modalitate de plată a impozitului pe profit, trebuie
să depună Formularul 012 “Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de
declarare si plata a impozitului pe profit” până la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv.
Opţiunea efectuată este obligatorie pentru cel puţin 2 ani fiscali consecutivi. Ieşirea
din sistemul anual de declarare şi plată a impozitului se efectuează la începutul anului fiscal.
Contribuabilii comunică organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial
de declarare şi plată a impozitului pe profit, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului
fiscal respectiv, tot prin Formularul 012.
165
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Incepand cu 1 ianuarie 2016, plă ţ ile a nt icip a t e a fer ent e t rime st ru
lui I V se
d ecla ră şi s e p lă t esc p â nă la d a t a d e 2 5 d e cem bri e, resp ect i v p â nă
la d a t a d e 2 5 a
ultimei luni din anul fiscal modificat.
Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile
anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform Declaraţiei 101 privind
impozitul pe profit, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an.
Exemplu:
În data de 25 ianuarie 2017, entitatea ALFA reuşeşte să determine impozitul pe
profit final aferent anului 2016. Acesta este de 10.000 lei şi va fi declarat până în 25 martie
2017 în Declaraţia 101.
Indicele preţurilor de consum utilizat pentru actualizarea plăților anticipate pentru
anul fiscal 2017 este de 101,4%.
Societatea ALFA optează până în 31 ianuarie 2017 pentru sistemul bazat pe plăţi
anticipate, prin depunerea Declaraţiei 012 la organul fiscal.
Astfel, impozitul anual anticipat pentru anul 2017 este de 10.140 lei (10.000 lei x
101,4%). Pentru primele trei trimestre, societatea va depune Declaraţia 100 şi va raporta
un impozit de 2.535 lei pana pe data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului. Pentru
cel de-al patrulea trimestru, entitatea va depune Declaratia 100 pana pe 25 decembrie
2017.
Ulterior, până în 25 martie 2018, entitatea Leader trebuie să depună Declaraţia 101
pentru anul 2017 în care să raporteze impozitul pe profit final, putând să rezulte diferenţe
de plată sau de recuperat.
167
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe
profit determinat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent,
luându-se în calcul şi impozitul pe profit scutit.
Fiecare contribuabil decide dacă acest sistem îl avantajează sau nu. Prevederile
Codului fiscal puteau fi corelate mai bine cu realitatea economică. Societăţile trebuie să
opteze până la 31 ianuarie a anului curent dacă doresc să plătească anticipat impozitul
aferent, dar acesta se determină în funcţie de impozitul final al anului precedent, care s e
stabileşte până la 25 martie. Cum putem lua o decizie până la 31 ianuarie, fondată pe o serie
de aspecte cunoscute ulter
169
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
a) produsele agricole şi serviciile agricole livrate/prestate de agricultor către alte
persoane impozabile decât cele care beneficiază, în interiorul ţării de regimul special
prevăzut de prezentul articol;
b) produsele agricole livrate către persoane juridice neimpozabile care datorează TVA în
statul membru de sosire pentru achiziţiile intracomunitare efectuate.
Exemplu:
In martie 2017, PFA Tudor Rares, care a optat pentru evidenta contabila in partida
dubla, conform OMFP 170/2015 si care aplica regimul special al agricultorilor, achizitioneaza
carburant la costul de 10.000 lei, TVA 19% si emite o factura de prestari servicii agricole
societatii comerciale Alfa in suma de 25.000 lei.
Acesta are obligatia sa inscrie in factura procentul de compensare de 1% şi valoarea
compensaţiei în cotă forfetară care i se cuvine.
Care sunt inregistrarile contabile efectuate de catre cele doua entitati?
Societatea Alfa:
- inregistrarea facturii de servicii emisa de PFA Tudor Rares:
In Decontul de TVA al lunii martie 2017, entitatea Alfa va trece la Randul 26 suma de 250 lei,
care se adauga la taxa dedusa din alte achizitii efectuate de la entitati inregistrate in scopuri de TVA.
Agricultorul care aplică regimul special depune la organul fiscal o notificare privind
aplicarea acestui regim (Formularul 087). In MOf nr 1059 din 29 decembrie 2016 a fost
publicat OPANAF 3698/2016 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unui formular,
precum şi pentru modificarea OPANAF 631/2016 pentru aprobarea modelului şi
conţinutului unor formulare de înregistrare/anulare a înregistrării în scopuri de TVA, prin
care a fost introdus aceasta notificare.
Formularul 087 se completează de catre agricultorii care realizează activităţi de
producţie agricolă sau de servicii agricole şi care nu realizează alte activităţi economice sau
realizează şi alte activităţi economice a căror cifră de afaceri anuală este inferioară plafonului
de scutire de 220.000 lei. Acesta se depune la organul fiscal:
a) pentru aplicarea regimului special, de către persoanele impozabile înregistrate în
scopuri de TVA, între data de 1 şi 10 a fiecărei luni următoare perioadei fiscale aplicate
de persoana impozabilă;
b) pentru aplicarea regimului special, de către agricultorii neinregistrati in scopuri de
TVA, care optează pentru aplicarea acestui regim;
c) pentru încetarea aplicării regimului special pentru agricultori, de către agricultorii
care optează pentru aplicarea regimului normal de TVA.
171
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
notificărilor depuse de agricultorii care aplică regimul special, până la data de 1 a lunii
următoare celei în care a fost depusă notificarea.
Persoana impozabilă stabilită în România sau persoana impozabilă nestabilită în
România, dar înregistrată în scopuri de TVA, care achiziţionează bunuri/servicii de la
agricultorii care figurează în Registrul agricultorilor care aplică regimul special, va ţine o
evidenţă separată pentru toate achiziţiile efectuate în cadrul regimului special pentru
agricultori.
Agricultorul care aplică regimul special este scutit de următoarele obligaţii:
a) ţinerea evidenţelor în scopuri de TVA (Jurnale de vanzari si de cumparari);
b) depunerea Decontului de TVA 300;
c) orice alte obligaţii care revin persoanelor impozabile înregistrate sau care ar trebui să
se înregistreze în scopuri de TVA.
Agricultorul are obligaţia să emită factură care să conţină informaţiile prevăzute in
Codul fiscal, o menţiune cu privire la aplicarea regimului special pentru agricultori, precum şi
procentul de compensare în cotă forfetară şi valoarea compensaţiei în cotă forfetară care i se
cuvine pentru:
a) livrările de produse agricole/prestările de servicii prevăzute la art 3151, alin. (3), altele
decât cele de la lit. b)-e);
b) vânzările la distanţă care au locul în România;
c) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică un cod valabil de
înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru;
d) livrările intracomunitare de bunuri, prevăzute la art. 270 alin. (10), care s-ar încadra la
lit. c) dacă ar fi efectuate către altă persoană impozabilă;
e) prestările de servicii care conform art. 278 alin. (2) au locul în alt stat membru, pentru
care beneficiarul serviciului este persoana obligată la plata taxei conform
echivalentului din legislaţia altui stat membru.
172
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
În situaţia în care o persoană impozabilă realizează atât activităţi pentru care aplică
regimul special, cât şi alte activităţi economice pentru care nu se poate aplica regimul special
pentru agricultori, poate aplica regimul special de scutire pentru întreprinderile mici, pentru
activităţile pentru care nu se aplică regimul special pentru agricultori.
Persoana impozabilă care se înregistrează în scopuri de TVA, prin opţiune sau ca
urmare a depăşirii plafonului de scutire de 220.000 lei din alte activităţi economice decât
cele agricole, nu mai poate aplica regimul special pentru agricultori de la data înregistrării
în scopuri de TVA sau de la data la care ar fi fost înregistrată dacă avea obligaţia de a solicita
înregistrarea şi nu solicită sau solicită cu întârziere înregistrarea în scopuri de TVA.
În cazul înregistrării în scopuri de TVA, prin normele metodologice se stabilesc
ajustările de efectuat pentru achiziţiile destinate activităţii pentru care nu a fost aplicat
regimul special pentru agricultori. În situaţia în care agricultorul nu solicită sau solicită
înregistrarea cu întârziere, organul fiscal aplică dispoziţiile art. 310 alin. (6) lit. a) şi b).
Organul fiscal competent va opera radierea din Registrul agricultorilor care aplică regimul
special a agricultorilor care sunt înregistraţi în scopuri de TVA, în termen de 3 zile de la data
la care înregistrarea se consideră valabilă.
Agricultorul care aplică regimul special poate opta oricând pentru aplicarea regimului
normal de taxă, prin depunerea la organul fiscal a unei notificări în acest sens, caz în care
organul fiscal operează radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplică regimul
special până la data de 1 a lunii următoare celei în care a fost depusă notificarea. După
exercitarea opţiunii de aplicare a regimului normal de taxă, agricultorul nu mai poate aplica
din nou regimul special pentru o perioadă de cel puţin 2 ani de la data înregistrării în
scopuri de TVA.
În cazul în care, după expirarea perioadei de 2 ani, agricultorul optează din nou pentru
aplicarea regimului special pentru agricultori, acesta trebuie să depună la organul fiscal
Formularul 087.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care optează pentru aplicarea
regimului special pentru agricultori pot solicita scoaterea din evidenţa persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării regimului special. Solicitarea se poate
depune la organul fiscal competent între data de 1 şi 10 a fiecărei luni următoare perioadei
fiscale aplicate de persoana impozabilă, anularea înregistrării fiind valabilă de la data
comunicării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA. Organele fiscale au
obligaţia de a soluţiona solicitările de scoatere a persoanelor impozabile din evidenţa
persoanelor înregistrate în scopuri de TVA cel târziu până la finele lunii în care a fost
depusă solicitarea şi de a înscrie agricultorul în Registrul agricultorilor care aplică regimul
special.
În cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, până la comunicarea
deciziei de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, acestora le revin toate drepturile şi
obligaţiile aferente persoanelor înregistrate. Persoana impozabilă care a solicitat scoaterea
din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA are obligaţia să depună ultimul
decont de taxă, indiferent de perioada fiscală aplicată, până la data de 25 a lunii următoare
celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA. În ultimul
decont de taxă depus, persoanele impozabile care solicită scoaterea din evidenţa persoanelor
înregistrate în scopuri de TVA au obligaţia să evidenţieze valoarea rezultată ca urmare a
efectuării tuturor ajustărilor de taxă, persoanele impozabile care aplică regimul special
173
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
pentru agricultori neavând drept de deducere pentru bunurile/serviciile alocate activităţilor
supuse acestui regim.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, cărora agricultorul care aplică
regimul special le livrează produsele agricole sau le prestează serviciile agricole, au dreptul
la deducerea compensaţiei în cotă forfetară achitată agricultorului care aplică regimul
special, în aceleaşi limite şi condiţii aplicabile pentru deducerea TVA.
Persoanele impozabile nestabilite în România şi neînregistrate în scopuri de TVA au
dreptul la restituirea compensaţiei în cotă forfetară, achitată agricultorului care aplică
regimul special, în aceleaşi limite şi condiţii aplicabile persoanelor impozabile înregistrate în
scopuri de TVA. Prin ordin al preşedintelui ANAF se stabileşte procedura de restituire a
compensaţiei în cotă forfetară către persoanele impozabile nestabilite în România şi
neînregistrate în scopuri de TVA.
Norme de aplicare:
Persoanele impozabile își pot exercita dreptul de deducere/restituire a
compensației în cotă forfetară achitată agricultorului, numai în măsura în care
agricultorul este înscris la data livrării/prestării în Registrul agricultorilor care
aplică regimul special.
174
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Astfel, contribuabilii pentru care venitul net anual se stabilește în sistem real, în baza
datelor din contabilitate, au obligația să completeze Registrul de evidență fiscală.
Contribuabilii care realizează venituri din activități independente pentru care venitul net
anual se stabilește pe baza normelor de venit au obligația să completeze în Registrul de
evidență fiscală numai partea referitoare la venituri.
In ceea ce priveste veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, se poate aplica
un impozit anticipat sau final. Astfel, daca se opteaza pentru un impozit anticipat, persoana
poate completa în Registrul de evidență fiscală numai partea referitoare la venituri sau își
pot îndeplini obligațiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit.
Contribuabilii care au optat pentru stabilirea impozitului ca impozit final NU au obligația de
completare a Registrului de evidență fiscală.
În cazul în care activitatea se desfășoară în cadrul unei asocieri, obligațiile referitoare
la Registrul de evidență fiscală îi revin asociatului desemnat care răspunde pentru
îndeplinirea obligațiilor asociației față de autoritățile publice.
Registrul de evidență fiscală are ca scop înscrierea informațiilor care stau la baza
determinării venitului net anual/pierderii nete anuale cuprins/cuprinse în Declarația 200
privind venitul realizat din România.
Registrul de evidență fiscală se completează ANUAL cu totalul veniturilor și totalul
cheltuielilor efectuate în scopul realizării acestora, în anul curent, pentru întreaga perioadă
de activitate desfășurată în anul fiscal precedent, până la data depunerii Declarației 200, dar
nu mai târziu de termenul de depunere stabilit de lege.
Registrul de evidență fiscală se ține, după caz, pe fiecare sursă de venit din cadrul
fiecărei categorii de venit, astfel încât venitul brut și cheltuielile deductibile determinate
175
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
anual să corespundă cu cele înscrise în Declarația 200 privind venitul realizat din România
sau în Declarația anuală de venit 204 pentru asocierile fără personalitate juridică.
În cazul în care contribuabilul are mai multe surse de venit, evidența se ține pe fiecare
sursă de venit în cadrul aceluiași registru de evidență fiscală.
Detalierea elementelor de calcul pentru stabilirea venitului net anual/pierderii nete
anuale evidențiate în Registrul de evidență fiscală se efectuează în funcție de necesitățile
proprii ale acestuia și de specificul activității.
Registrul de evidență fiscală se modifică ori de câte ori se constată diferențe cu privire
la veniturile și/sau cheltuielile înregistrate inițial, până la data depunerii declarației
rectificative.
Registrul de evidență fiscală poate fi tinut în formă scrisă sau electronică, cu
respectarea modelului și conținutului prevăzute în OMFP 3254/2017. De asemenea,
Registrul se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii, fie în formă
scrisă, fie în format electronic.
176
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Beneficiarul veniturilor din drepturi de autor poate opta intre doua modalitati de
impozitare, respectiv:
- o cotă de impunere de 10% aplicata la venitul brut;
- o cota de impunere de 16 % aplicata la venitul brut, din care se scade cota
forfetară de cheltuieli de 40% si contribuţiile sociale (contributia la pensii si la
sanatate), daca este cazul.
Persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale (avocati, notari), care
NU au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii potrivit legii, precum şi persoanele care
au calitatea de pensionari, NU datorează CAS pentru veniturile din drepturi de autor.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, a fost eliminata conditia referitoare la a fi salariat. Astfel, chiar
daca o persoana obtine si venituri din salarii sau nu, aceasta va datora obligatoriu contributia
la pensie (CAS) de 10,5%.
Precizam faptul ca baza lunară de calcul al CAS o reprezintă diferenţa dintre venitul
brut şi cheltuiala fixa reprezentand 40% din venitul brut şi nu poate fi mai mare decât
echivalentul a de 5 ori câştigul salarial mediu brut, în vigoare în luna pentru care se
datorează contribuția.
In anul 2017, castigul salarial mediu brut lunar este de 3.131 lei, iar baza maxima
lunara inseamna 15.655 lei.
Exemplu:
In noiembrie 2017, Popescu Rares a incheiat un contract pe drepturi de autor cu o
televiziune, venitul brut negociat fiind de 5.000 lei.
Care este nivelul impozitului pe venit retinut de catre platitorul de venit?
Cota de 10%
In acest caz, cota de 10% se aplica la venitul brut, astfel:
Impozit pe venit = 5.000 lei x 10% = 500 lei
Baza de calcul contributii sociale = 5.000 lei - 5.000 lei x 40% = 3.000 lei
CAS = 3.000 lei x 10,5% = 315 lei
CASS = 3.000 lei x 5,5% = 165 lei
Venit net = 5.000 lei – 500 lei – 480 lei = 4.020 lei
Cota de 16%
Chiar daca este salariata, persoana va datora obligatoriu contributia la pensie (CAS)
de 10,5% si cea la sanatate de 5,5%.
177
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Baza de calcul contributii sociale = 5.000 lei - 5.000 lei x 40% = 3.000 lei
CAS = 3.000 lei x 10,5% = 315 lei
CASS = 3.000 lei x 5,5% = 165 lei
Impozit pe venit = (3.000 lei – 315 lei – 165 lei) x 16% = 403 lei
Venit net = 5.000 lei – 403 lei – 480 lei = 4.117 lei
Observam ca, daca se opteaza pentru 16% impozitul retinut este de 403 lei, pe cand in
primul caz cand se opteaza pentru 10% este de 500 lei.
ATENTIE! Incepand cu 1 ianuarie 2018 dar pana la intrarea in vigoare a OUG 18/2018,
CAS si CASS NU se mai retineau la sursa de catre platitorii de venituri, acestia avand
doar obligatia impozitarii veniturilor respective.
De altfel, astfel de venituri obtinute in intervalul de mai sus NU mai trebuie raportate
prin Declaratia 112 ci prin Formularul 100 care a fost modificat prin OPANAF 3781/2017,
publicat in MOf nr 1037 din 28 decembrie 2017 si in Declaratia 205, modificata prin
OPANAF 3726/2017, publicat in MOf nr 1038 din 29 decembrie 2017.
In Formularul 100, in Nomenclatorul obligaţiilor de plată la bugetul de stat s-au
introdus 5 noi poziţii cu următorul cuprins:
a) impozit pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuala;
b) impozit pe veniturile din arendarea bunurilor agricole;
c) impozit pe veniturile realizate de persoanele fizice dintr-o asociere cu o persoana
juridica platitoare de impozit pe profit;
d) impozit pe veniturile obţinute de persoanele fizice dintr-o asociere cu o persoana
juridica contribuabil potrivit Legii nr. 170/2016 (impozit specific);
e) impozit pe veniturile realizate de persoanele fizice dintr-o asociere cu o persoana
juridica platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor.
178
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
lucrări de artă monumentală, brevete de invenție, desene și modele, mărci și indicații
geografice, topografii pentru produse semiconductoare și altele asemenea.
Aceste venituri sunt considerate ca fiind obținute din România, numai dacă sunt
primite de la un plătitor de venit din România sau de la un nerezident prin intermediul unui
sediu permanent al acestuia stabilit în România.
179
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
ANUL 2019
Conform Legii 30/2019 pentru aprobarea OUG 25/2018 privind modificarea și
completarea unor acte normative, publicata in MOf nr 44 din 17 ianuarie 2019, contribuabilii
pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 3,5% din impozitul stabilit
pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii și
a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private.
Entitățile nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, precum și
unitățile de cult beneficiază de aceste sume dacă la momentul plății acestora de către organul
fiscal sau angajatorul/plătitorul de venit figurează în Registrul entităților/unităților de cult
pentru care se acordă deduceri fiscale.
Stabilirea venitul net anual, în sistem real pe baza datelor din contabilitate
Contribuabilii care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să
opteze pentru determinarea venitului net în sistem real.
Opțiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
este obligatorie pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru o
nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin
completarea corespunzătoare a Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale datorate de persoanele fizice și depunerea formularului la organul fiscal până la data
de 15 martie, inclusiv a anului următor expirării perioadei de 2 ani, începând cu anul 2019.
Începând cu anul 2019, opțiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se
exercită prin completarea Declarației unice, cu informații privind determinarea venitului net
anual în sistem real și depunerea formularului la organul fiscal până la data de 15 martie
inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate în anul precedent, respectiv în
termen de 30 de zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep activitatea
în cursul anului fiscal.
Obligațiile declarative și regulile de impunere sunt cele stabilite pentru veniturile nete
anuale din activități independente determinate în sistem real.
180
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală,
pentru care plătitorul de venit are obligația să calculeze, să rețină, să plătească și să declare
CAS, nu au obligația depunerii Declarației unice. În situația în care persoanele fizice pentru
care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării CAS realizează și
venituri din activități independente, pentru aceste venituri nu depun declarația.
In concluzie, in anul 2018, conform OUG 18/2018, exista doua tipuri de drepturi de
proprietate intelectuala:
1. Drepturi de proprietate intelectuala primite de la alte persoane decat persoanele
juridice si alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, pentru care
contribuabilii persoane fizice se autoimpun si depun Declaratia unica.
Nu se datoreaza CAS pentru veniturile din proprietate intelectuala daca persoanele
fizice sunt asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, daca sunt pensionari sau
realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor.
Daca nu se incadreaza la exceptii si estimeaza venituri peste plafon, persoanele fizice
vor plati CAS si vor depune Declaratia unica pentru CAS.
De retinut!
Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate
intelectuală pentru care impozitul se reţine la sursă, obţinute de la un singur plătitor de
venit, iar nivelul net estimat al acestor venituri este cel puţin egal cu 12 salarii minime,
plătitorul de venit are obligaţia să calculeze, să reţină, să plătească CAS si CASS şi să depună
Declaraţia 112 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc
veniturile.
În contractul încheiat între părţi se desemnează plătitorul de venit în vederea
calculării, reţinerii şi plăţii CAS si CASS prin reţinere la sursă, precum şi venitul ales pentru
care datorează contribuţia, în anul în curs. Nivelul contribuţiilor calculate şi reţinute la
fiecare plată de către plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa
contribuţiilor aferente venitului ales precizat în contract. Beneficiarul NU depune Declaratia
unica.
În situaţia în care veniturile din drepturi de proprietate intelectuală sunt realizate din
mai multe surse, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel puţin un plătitor de venit
181
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
sunt egale sau mai mari decât nivelul a 12 salarii minime, contribuabilul desemnează prin
contractul încheiat între părţi plătitorul de venit de la care venitul realizat este cel puţin egal
cu 12 salarii minime şi care are obligaţia să calculeze, să reţină şi să plătească CAS si CASS şi
stabileşte venitul ales pentru care datorează contribuţiile, în anul în curs. Plătitorul de venit
desemnat depune Declaraţia 112 până la 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se
plătesc veniturile. Nivelul contribuţiilor calculate şi reţinute la fiecare plată de către
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiilor aferente
venitului ales precizat în contract.
Aceste prevederi nu se aplică în cazul în care nivelul venitului net din drepturi de
proprietate intelectuală estimat a se realiza pe fiecare sursă de venit este sub nivelul a 12
salarii minime.
În situaţia în care venitul cumulat din aceste surse este cel puţin egal cu 12 salarii
minime brute pe ţară, contribuabilul are obligaţia depunerii Declaraţiei unice.
IMPORTANT! Dacă persoanele fizice care obtin venituri din drepturi de proprietate
intelectuala, pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării
CAS, realizează și venituri din activități independente, pentru aceste venituri nu depun
Declarația unica pe parte de CAS, din moment ce contributia sociala a fost deja retinuta de
catre o entitate.
A) OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal,
publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2017
182
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
B) Legea 177/2017 privind aprobarea OUG 3/2017 pentru modificarea şi completarea
Legii 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 584 din 21 iulie 2017
C) OG 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
publicata in MOf nr 706 din 31 august 2017
183
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
(5) Următoarele cheltuieli sunt deductibile (5) Următoarele cheltuieli sunt deductibile
limitat: limitat:
184
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
h) primele de asigurare voluntară de h) primele de asigurare voluntară de
sănătate, conform Legii nr. 95/2006 privind sănătate, precum şi serviciile medicale
reforma în domeniul sănătății, plătite în furnizate sub formă de abonament, plătite
scopul personal al contribuabilului, în scopul personal al contribuabilului,
indiferent dacă activitatea se desfășoară indiferent dacă activitatea se desfăşoară
individual sau într-o formă de asociere, în individual sau într-o formă de asociere, în
limita echivalentului în lei a 400 euro anual limita echivalentului în lei a 400 euro anual
pentru fiecare persoană; pentru fiecare persoană;
In MOf nr 644 din 7 august 2017 a fost publicata OUG 53/2017 pentru modificarea și
completarea Legii 53/2003 privind Codul muncii prin care s-au adus modificari majore in
ceea ce priveste definirea muncii nedeclarate si s-au majorat semnificativ amenzile pentru
asa numitele “munca la negru” si “munca la gri”.
Ulterior, in MOf nr 315 din 10 aprilie 2018 a fost publicata Legea 88/2018 privind
aprobarea OUG 53/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 53/2003 – Codul
muncii, care contine o serie de precizari binevenite.
Astfel, munca nedeclarată reprezintă:
a) primirea la muncă a unei persoane fără încheierea contractului individual de muncă în
formă scrisă, CEL TARZIU în ziua anterioară începerii activității;
b) primirea la muncă a unei persoane fără transmiterea elementelor contractului
individual de muncă în REVISAL cel târziu în ziua anterioară începerii activității;
c) primirea la muncă a unui salariat în perioada în care acesta are contractul de muncă
suspendat;
d) primirea la muncă a unui salariat în afara programului de lucru stabilit în cadrul
contractelor de muncă cu timp parțial.
Contractul de muncă se încheie în formă scrisă, cel târziu în ziua anterioară începerii
activității de către salariat. Obligația de încheiere a contractului de muncă în formă scrisă
revine angajatorului. Anterior începerii activității, contractul de muncă se înregistrează în
REVISAL, care se transmite ITM cel târziu în ziua anterioară începerii activităţii .
ATENTIE! – OG 53/2017
Angajatorul este obligat să păstreze la locul de muncă o copie a contractului de muncă
pentru salariații care prestează activitate în acel loc (sediu social, punct de lucru etc).
Incalcar ea ac es t ei pr ev eder i s e s an ct i oneaz a cu am endă d e 10. 0 00 l ei .
186
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Legea 88/2018
Locul de muncă reprezintă locul în care salariatul îşi desfăşoară activitatea, situat în
perimetrul asigurat de angajator, persoană fizică sau juridică, la sediul principal sau la
sucursale, reprezentanţe, agenţii sau puncte de lucru care aparţin acestuia.
Copia contractului individual de muncă se păstrează la locul de muncă pe suport de
hârtie sau pe suport electronic, de către persoana desemnată de angajator în acest scop,
cu respectarea prevederilor privind confidenţialitatea datelor cu caracter personal.
O alta modificare adusa de OUG 53/2017 consta in faptul ca angajatorul are obligația
de a ține la locul de muncă evidența orelor de muncă prestate zilnic de fiecare salariat, cu
evid enț i erea or ei d e în cep ere și a cele i d e sfâ rș it a l p rog ra mu lui de lucru,
și de a supune controlului inspectorilor de muncă această evidență, ori de câte ori se solicită
acest lucru. In caz contrar, angajatorul poate primi o amenda cuprinsa intre 1.500 si 3.000 lei.
Legea 88/2018
Pentru salariaţii mobili şi salariaţii care desfăşoară muncă la domiciliu, angajatorul
ţine evidenţa orelor de muncă prestate zilnic de fiecare salariat în condiţiile stabilite cu
salariaţii prin acord scris, în funcţie de activitatea specifică desfăşurată de către aceştia.
Contravenţii si amenzi:
a) primirea la muncă a uneia sau a mai multor persoane fără încheierea unui contract de
muncă, se sanctioneaza cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare persoană
identificată, fără a depăşi valoarea cumulată de 200.000 lei;
b) primirea la muncă a uneia sau a mai multor persoane fără transmiterea elementelor
contractului individual de muncă în REVISAL cel târziu în ziua anterioară începerii
activității, cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare persoană identificată, fără a
depăşi valoarea cumulată de 200.000 lei;
c) primirea la muncă a unuia sau a mai multor salariati în perioada în care acesta/acestia
are/au contractul de muncă suspendat, cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare
persoană identificată, fără a depăşi valoarea cumulată de 200.000 lei;
d) primirea la muncă a unuia sau a mai multor salariati în afara programului de lucru
stabilit în cadrul contractelor de muncă cu timp parțial, cu amendă de 10.000 lei
pentru fiecare persoană identificată, fără a depăşi valoarea cumulată de 200.000
lei;
ABROGAT:
Constituie infracţiune şi se sancţionează cu închisoare de la 3 luni la 2 ani sau cu
amendă primirea la muncă a mai mult de 5 persoane, indiferent de cetăţenia acestora, fără
încheierea unui contract individual de muncă. Astfel, nu se mai considera fapta de natura
penala primirea la munca a mai mult de 5 persoane fara contract, insa amenzile au crescut
semnificativ.
Activitatea de telemunca
In MOf nr 296 din 2 aprilie 2018 a fost publicata Legea 81/2018 privind
reglementarea activității de telemuncă.
Telemunca este forma de organizare a muncii prin care salariatul, în mod regulat și
voluntar, își îndeplinește atribuțiile specifice funcției, ocupației sau meseriei pe care o deține,
în alt loc decât locul de muncă organizat de angajator, cel puțin o zi pe lună, folosind
tehnologia informației și comunicațiilor (laptop-uri, tablete, smartphone-uri, calculatoare
PC etc).
Telesalariatul este orice salariat care desfășoară activitatea în condițiile de mai sus.
In MOf nr 260 din 23 martie 2018 a fost publicata Legea 72/2018 privind aprobarea
OG 25/2017 pentru modificarea şi completarea Codului fiscal, prin care art 310 a fost
modificat incepand cu 1 aprilie 2018 astfel:
„Persoana impozabilă stabilită în România a carei cifră de afaceri anuală, declarată sau
realizată, este inferioară plafonului de 88.500 euro, al cărui echivalent în lei se stabileşte la
cursul BNR la data aderării şi se rotunjeşte la următoarea mie, respectiv 300.000 lei, poate
aplica scutirea de TVA, denumită regim special de scutire.”
189
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru anul 2018, sunt aplicabile următoarele reguli:
Exemplu:
Entitatea ALFA, neinregistrata in scopuri de TVA, este infiintata in anul 2015, iar in
luna ianuarie 2018 a efectuat livrari de bunuri taxabile la nivelul sumei de 240.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
Conform Codului fiscal, pana la data de 10 februarie 2018, entitatea avea obligatia sa
depuna Declaratia 010 la organul fiscal si este inregistrata in scopuri de TVA incepand cu 1
martie 2018.
Exemplu:
Entitatea ALFA s-a infiintat in 9 ianuarie 2018, luna in care a facturat servicii de
consultanta la nivelul sumei de 100.000 lei. La 28 februarie 2018, entitatea are o cifra de
afaceri cumulata de 270.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
Conform Codului fiscal, pana la data de 10 martie 2018, entitatea avea obligatia sa
depuna Declaratia 010 la organul fiscal si este inregistrata in scopuri de TVA incepand cu 1
aprilie 2018.
Exemplu:
Entitatea ALFA s-a infiintat in 11 aprilie 2018, luna in care a emis facturi de vanzare
190
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
marfuri la nivelul sumei de 230.000 lei. In luna mai 2018, entitatea a inregistrat venituri de
50.000 lei, iar in luna iunie 2018 veniturile obtinute au fost de 40.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
Chiar daca in luna aprilie 2018 entitatea a inregistrat o cifra de afaceri de 230.000 lei,
aceasta NU are obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA, deoarece plafonul de
scutire a fost majorat la 300.000 lei, incepand cu 1 aprilie 2018.
La 31 mai 2018, cifra de afaceri cumulata este de 280.000 lei (inferioara plafonului),
insa la 30 iunie 2018, cifra de afaceri cumulata este de 320.000 lei. Astfel, pana la 10 iulie
2018, entitatea are obligatia sa depuna Declaratia 010 la organul fiscal si va fi inregistrata in
scopuri de TVA incepand cu 1 august 2018.
--------------------------------------------------------------------------------------------
Prin excepție de la punctele 1 si 2 de mai sus, entitatile pentru care obligația solicitării
înregistrării în scopuri de TVA intervine începând cu 1 aprilie 2018 NU trebuie să solicite
înregistrarea în scopuri de TVA decât în situația în care depășesc plafonul de 300.000 lei
până la data de 31 decembrie 2018.
Cu alte cuvinte, entitatile care au depasit vechiul plafon de 220.000 lei in luna
martie 2018, NU au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA.
Exemplu:
Entitatea ALFA, neinregistrata in scopuri de TVA, obtine urmatoarele venituri:
- ianuarie 2018: 100.000 lei;
- februarie 2018: 80.000 lei;
- martie 2018: 60.000 lei.
Ce obligatii are entitatea ALFA?
Entitatea ALFA a obtinut la 31 martie 2018 o cifra de afaceri cumulata de 240.000 lei.
In mod normal, daca plafonul de scutire nu ar fi fost majorat, entitatea ar fi avut obli gatia
solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA pana la 10 aprilie 2018, prin depunerea Declaratiei
010.
Dar tinand cont de prevederile Legii 72/2018, societatea ALFA nu mai are aceasta
obligatie.
Daca presupunem ca in luna aprilie 2018 veniturile recunoscute ar fi de 70.000 lei,
atunci cifra de afaceri cumulata de la inceputul anului ar fi de 310.000 lei, ceea ce inseamna
ca entitatea ar avea obligatia ca pana la 10 mai 2018 sa depuna Declaratia 010 la organul
fiscal si sa fie inregistrata in scopuri de TVA incepand cu 1 iunie 2018.
În cele 2 situații de mai sus, Declaratia 010 prin care se solicita anularea codului de
TVA poate fi depusa la organul fiscal între data de 1 și 10 a fiecărei luni următoare
perioadei fiscale aplicate. Anularea este valabilă de la data comunicării deciziei privind
anularea înregistrării în scopuri de TVA.
Organul fiscal are obligația de a soluționa solicitările de scoatere a persoanelor
impozabile din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, cel târziu până la finele
lunii în care a fost depusă solicitarea.
Entitatea care a solicitat anularea codului de TVA are obligația să depună ultimul
Decont de TVA 300, indiferent de perioada fiscală aplicată, până la 25 a lunii următoare celei
în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA. În ultimul
Decont de TVA depus, entitatea are obligația să efectueze toate ajustările de TVA care se
impun (stocuri, servicii neutilizate, bunuri de capital).
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA incepand cu 1 septembrie 2017,
deoarece la 31 iulie 2017 cifra de afaceri obtinuta a fost de 230.000 lei. La 31 decembrie
2017, cifra de afaceri cumulata pe intreg anul a fost de 285.000 lei.
In perioada ianuarie – martie 2018, cifra de afaceri obtinuta a fost de 130.000 lei.
Entitatea ALFA poate solicita anularea codului de TVA in aprilie 2018?
Avand in vedere ca entitatea ALFA s-a inregistrat in scopuri de TVA in anul 2017, ca
urmare a depasirii vechiului plafon de scutire de 220.000 lei, aceasta NU poate renunta de
buna voie la codul de TVA in cursul anului 2018.
Entitatea indeplineste doar o conditie din cele 2 impuse prin Legea 72/2018 si anume
faptul ca in primele 3 luni ale anului 2018, cifra de afaceri a fost de 130.000 lei, inferioara
plafonului de 300.000 lei.
Daca la 31 decembrie 2018, cifra de afaceri obtinuta va fi mai mica decat 300.000 lei,
aceasta va putea solicita anularea codului de TVA in cursul anului 2019, conditia
suplimentara fiind ca până la data solicitării scoaterii din evidență sa nu depășeasca plafonul
de 300.000 lei.
Exemplu:
Entitatea ALFA este inregistrata in scopuri de TVA prin optiune, incepand cu 19
octombrie 2017. La 31 decembrie 2017, cifra de afaceri cumulata pe intreg anul a fost de
184.000 lei.
In perioada ianuarie – iunie 2018, cifra de afaceri obtinuta este de 260.000 lei,
perioada fiscala fiind trimestrul.
Entitatea ALFA poate solicita anularea codului de TVA in cursul anului 2018?
192
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
Avand in vedere ca entitatea ALFA s-a inregistrat prin optiune in scopuri de TVA in
anul 2017, fara sa depaseasca vechiul plafon de scutire de 220.000 lei, iar pana la 30 iunie
2018, cifra de afaceri obtinuta este de 260.000 lei, aceasta POATE renunta de buna voie la
codul de TVA prin depunerea Declaratiei 010 pana la data de 10 iulie 2018.
In MOf nr 747 din 18 septembrie 2017 a fost publicat OPANAF 2.372/2017 pentru
aprobarea modelului, conţinutului, precum şi a instrucţiunilor de completare a
Formularului 700 „Declaraţie pentru înregistrarea/modificarea categoriilor de obligaţii
fiscale declarative înscrise în vectorul fiscal” prin care ar fi trebuit ca incepand cu 1 ianuarie
2018, societatile comerciale, precum si persoanele fizice care desfasoara activitati
independente sa poata sa isi actualizeze obligatiile din vectorul fiscal pe cale electronica (ON-
LINE).
Ulterior, in MOf nr 1027 din 27 decembrie 2017 a fost publicat OPANAF 3725/2017
pentru aprobarea formularelor de înregistrare fiscală a contribuabililor şi a tipurilor de
obligaţii fiscale care formează vectorul fiscal, prin care OPANAF 2372/2017 a fost abrogat.
Insa, de-abia incepand cu 22 martie 2018, Formularul 700 in format pdf inteligent a
fost publicat pe site-ul ANAF si poate fi utilizat de catre entitatile vizate, acesta depunandu-se
exclusiv prin mijloace electronice de transmitere la distanţă.
Atenţie! Declaraţia se completează NUMAI cu datele modificate faţă de datele
declarate anterior.
Pentru a putea selecta obligatiile fiscale care se doreste a fi actualizate, trebuie bifata
Declaraţia de înregistrare fiscală depusă iniţial de catre entitate, astfel:
- Declaraţia 010 pentru persoane juridice, asocieri şi alte entităţi fără personalitate
juridică;
- Declaraţia 013 pentru contribuabilii nerezidenţi care desfăşoară activitate în
România prin unul sau mai multe sedii permanente;
- Declaraţia 015 pentru contribuabilii nerezidenţi care nu au sediu permanent în
România;
- Declaraţia 016 pentru persoanele juridice străine care au locul de exercitare a
conducerii efective în România;
- Declaraţia 020 pentru persoane fizice române şi străine care deţin CNP;
- Declaraţia 030 pentru persoane fizice care nu deţin CNP;
- Declaraţia 040 pentru instituţii publice;
193
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
- Declaraţia 070 pentru persoanele fizice care desfăşoară activităţi economice în mod
independent sau exercită profesii libere.
Aceasta masura a fost luata deoarece, conform OUG 91/2014 pentru modificarea și
completarea OUG 28/1999, operatorii urmează să schimbe în mod obligatoriu aparatele de
marcat electronice fiscale din dotare, indiferent de data achiziției acestora. Astfel, se
impunea introducerea unei prevederi potrivit căreia, în cazul înlocuirii aparatelor de
marcat electronice, pentru a respecta cerințele impuse de lege, să NU se aplice sancțiunea
referitoare la recalcularea impozitului pe profit și perceperea de creanțe fiscale accesorii.
Plătitorii veniturilor (persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce
evidență contabilă) au obligația de a calcula, de a reține și de a achita impozitul
corespunzător sumelor plătite, prin reținere la sursă, cota de impozitare fiind de 10%
asupra venitului brut, la momentul plății venitului.
Impozitul calculat și reținut reprezintă impozit final și se plătește la bugetul de stat
până la 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
Plătitorii de venituri NU au obligația calculării, reținerii la sursă și plății impozitului
din veniturile plătite dacă efectuează plăți către asocierile fără personalitate juridică, precum
și către entități cu personalitate juridică, care organizează și conduc contabilitate proprie,
pentru care plata impozitului pe venit se face de către fiecare asociat, pentru venitul său
propriu.
Contribuabilii NU au obligația de completare a Registrului de evidență fiscală și de
conducere a evidenței contabile si pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând
2% sau 3,5% din impozitul stabilit, astfel:
a) în cotă de 2% pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează
în condițiile legii și a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private;
b) în cotă de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt
furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat.
Obligația calculării și plății sumei de 2% sau 3,5% din impozitul stabilit revine
organului fiscal, pe baza Declarației unice 212 privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale datorate de persoanele fizice, procedura exacta urmand a fi aprobata prin ordin al
președintelui ANAF.
Prin excepție, contribuabilii pot opta pentru calcularea, reținerea și plata sumei de 2%
sau 3,5% din impozitul stabilit de către plătitorii de astfel de venituri, până la termenul de
plată a impozitului. Opțiunea se exercită în scris de către contribuabil și se aplică la
momentul plății impozitului de către plătitorii de venituri. Opțiunea rămâne valabilă pe
perioada derulării contractului de activitate sportivă încheiat între părți, începând cu luna
exercitării opțiunii, dar nu mai mult de 2 ani fiscali consecutivi.
Orice plătitor de venituri din pensii are obligația de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a-l reține și de a-l plăti la bugetul de stat. Impozitul se calculează prin
aplicarea cotei de impunere de 10% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Plătitorul
de venituri din pensii este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual pe
veniturile din pensii, pentru fiecare contribuabil.
In anul 2018, contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând
2% sau 3,5% din impozitul stabilit, astfel:
a) în cotă de 2% pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează
în condițiile legii și a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private;
196
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
b) în cotă de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt
furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat.
Obligația calculării și plății sumei de 2% sau 3,5% din impozitul stabilit revine
organului fiscal.
ANUL 2019
Conform Legii 30/2019 pentru aprobarea OUG 25/2018 privind modificarea și
completarea unor acte normative, publicata in MOf nr 44 din 17 ianuarie 2019, contribuabilii
pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 3,5% din impozitul stabilit
pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii și
a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private.
Entitățile nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, precum și
unitățile de cult beneficiază de aceste sume dacă la momentul plății acestora de către organul
fiscal sau angajatorul/plătitorul de venit figurează în Registrul entităților/unităților de cult
pentru care se acordă deduceri fiscale.
In cazul debitorilor cu risc fiscal mic, organul fiscal poate aproba eșalonarea la plată a
obligațiilor fiscale restante, pe o perioadă de cel mult 12 luni. Este considerat cu risc fiscal
mic debitorul care, la data depunerii cererii, îndeplinește, cumulativ, următoarele condiții:
În cazul persoanelor care obtin venituri din activități independente, altele decât
veniturile din profesii liberale, venitul net anual se poate determina fie in sistem real, fie pe
baza normelor anuale de venit de la locul desfășurării activității.
Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit și care
în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei
al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligația determinării
venitului net anual în sistem real. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat
de BNR, la sfârșitul anului fiscal. Aceste persoane au obligatia să depună Declarația unică
până la 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
Contribuabilii pot ajusta normele anuale de venit în Declarația unică 212, prin
aplicarea coeficienților de corecție publicați de către Direcțiile generale regionale ale
finanțelor publice, respectiv a municipiului București, asupra normelor anuale de venit.
Procedura de ajustare a normei de venit, pentru determinarea venitului net anual, va fi
stabilita prin norme.
Contribuabilii care obțin venituri din activități independente, impuși pe bază de norme
de venit, au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real.
Opțiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
este obligatorie pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru o
nouă perioadă dacă persoana nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea
Declarației unice 212 și depunerea acesteia la organul fiscal până la data de 15 martie
inclusiv a anului următor expirării perioadei de 2 ani, începând cu anul 2019.
Începând cu anul 2019, opțiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se
exercită prin completarea Declarației unice cu informații privind determinarea venitului
net anual în sistem real și depunerea formularului la organul fiscal până la data de 15 martie
inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate în anul precedent, respectiv în
termen de 30 de zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep activitatea
în cursul anului fiscal.
Persoanele care obtin venituri din activități independente pentru care venitul net
anual se stabilește pe baza normelor de venit au obligația stabilirii impozitului anual
198
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
datorat, pe baza Declarației unice, prin aplicarea cotei de 10% asupra normei anuale de
venit ajustate, impozitul fiind final.
Plata impozitului anual datorat se efectuează până la data de 15 martie inclusiv a
anului următor celui de realizare a venitului.
(6) Impozitul anual datorat se calculează prin (6) Impozitul anual datorat se calculează de
aplicarea cotei de 10% asupra normei anuale către contribuabil, pe baza datelor din
de venit, impozitul fiind final. Declarația unică prin aplicarea cotei de 10%
asupra normei anuale de venit, impozitul
fiind final.
(8) Plata impozitului se efectuează în cursul (8) Plata impozitului se efectuează până la
anului, în 2 rate egale, astfel: 50% din impozit data de 15 martie inclusiv a anului fiscal
până la 25 iulie inclusiv și 50% până la 25 următor celui de realizare a venitului.
noiembrie inclusiv.
(81) În cazul încetării sau suspendării (81) În cazul încetării sau suspendării
temporare a activității în cursul anului, temporare a activității în cursul anului,
contribuabilul va notifica evenimentul contribuabilul va notifica evenimentul
organului fiscal în termen de 30 de zile de la organului fiscal în termen de 30 de zile de la
data producerii acestuia, în vederea data producerii acestuia, prin depunerea
recalculării plăților stabilite în contul Declarației unice și își va recalcula
impozitului anual datorat. impozitul anual datorat.
În cazul în care, în cursul anului fiscal, contribuabilii realizează venituri din închirierea
unui număr mai mare de 5 camere, aceștia sunt obligați să notifice organului fiscal
evenimentul, prin depunerea Declarației unice în 30 de zile de la data producerii acestuia.
Pentru perioada din anul fiscal în care venitul a fost determinat pe baza normei de venit,
contribuabilul va recalcula norma de venit și impozitul anual datorat.
Pentru perioada rămasă din anul fiscal, venitul net se stabilește în sistem real ,
contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență fiscală. Acestia sunt
obligați să depună la organul fiscal Declarația unică, în termen de 30 de zile de la data
producerii evenimentului, pentru veniturile aferente perioadei rămase până la sfârșitul
anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul realizat în perioada rămasă sunt
cele prevăzute la art. 86 alin. (4)-(7).
200
Suport de curs www.noutatifiscale.ro noutatifiscale@gmail.com Lect univ dr Rapcencu Cristian
a) calcularea câștigului/pierderii pentru fiecare tranzacție efectuată pentru contribuabil
sau anual, după caz;
b) transmiterea către fiecare contribuabil a informațiilor privind totalul
câștigurilor/pierderilor, în formă scrisă, pentru tranzacțiile efectuate în cursul anului
fiscal, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul anterior
(anterior, termenul era 28 februarie);
c) să depună anual, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent, pentru anul
anterior, la organul fiscal o declarație informativă privind totalul
câștigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil (anterior, termenul era 28
februarie).
(6) Plata impozitului anual stabilit conform (7) Plata impozitului anual datorat se
deciziei de impunere anuale se efectuează în efectuează până la data de 15 martie
două rate egale, astfel: inclusiv a anului următor celui de realizare a
a) 50% din impozit până la data de 25 venitului.
octombrie inclusiv;
b) 50% din impozit până la data de 15
decembrie inclusiv.
Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reținere la sursă. Impozitul datorat se
determină la fiecare plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra fiecărui
venit brut primit de un participant, de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de
noroc:
203