ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN București

Fac. Contabilitate și Informatică de Gestiune

Anul II Licență, seria A

15. CONTABILITATEA ȘI FISCALITATEA TVA

STUDII DE CAZ
(I)

24.05.2022

ANA MORARIU, Prof.univ.dr.

2021-2022
▪ Ana Morariu, curs ppt, on line
▪ O.M.F.P nr.1802/2014, Conturile de tva
▪ Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adăugată
▪ OJ L 347, 11.12.2006, p. 1–118, Special edition in Romanian: Chapter 09
Volume 003 P. 7 – 125
▪ Raport cu privire la Modificări de la 01.01.2020 privind tva autor RENTROP
&STRATON
▪ Directiva UE 2018/1910 a Consiliului UE pentru armonizarea și simplificarea
unor norme de tva asupra impozitării tranzacțiilor comerciale dintre statele
membre;
▪ http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj
▪ https://media.rs.ro/filemanagerraport/Info%20TVA/Raport_Modif_Majore_
TVA_2020.pdf,
 Tva în practică

▪ Pentru a minimiza riscul fiscal privind tva , managementul/ guvernanța trebuie să aibă
2 principii fundamentale în afaceri, să le cunoască, să le înțeleagă și să le aplice pentru
afacerile lor.
▪ Care sunt ?

1. O conducere care să promoveze ea însăși valorile morale sau cel puțin cele de etică în
cadrul organizației pe care o conduce; cu alte cuvinte, să promoveze aplicarea
conștientă a legii cu privire la creanțele și datoriile fiscale ale statului față de entitate
la nivel de organizație. Respectarea legii este un principiu care se învață de foarte
devreme din familie, din școală, voluntariat, în societate față de prietenii, grupuri,
asociații de intr-ajutorare. Educația de a te respecta pe tine, pe cei din jurul tău,
implicit statul, definesc mai târziu la maturitate caracterul fiecărui angajat, fie
manager sau investitor.
2. Competența profesională care se capătă mult mai devreme decăt valorile
morale/etice, unele nescrise, dar atât de importante pentru viața fiecărei persoane din
jurul nostru.
Competența se capătă în mediul universitar (Licența + master) , apoi unii care sunt
pasionați de cercetare continua cu doctoratul, urmând să aplice practic cunoștințele
dobândite pentru a-și forma raționamente profesionale în vederea luării unor decizii
eficiente pentru entitatea la care s-aangajat.

Practic, în maxm 6-8 ani, o persoană care ar satisface cele 2 principii poate ocupa
postul de director. Asta, înseamnă responsabilitate, angajament, cunoaștere,
înțelegere, sinceritate și corectitudine față de toți participanții la circuitul economic,
inclusiv statul, guvernul ca utilizator de informații financiare.

TVA nu este ușor nici din punct de vedere teoretic și nici practic, deoarece așa cum ați
audiat primele doua prelegeri, sunt foarte multe concepte pe care trebuie mai întâi
să le cunoști caracteristicile delimitate în definițiile lor, apoi să le înțelegi pentru a
reuși să le îmbini în practică și să le aplici cu bună credință, printr-o evaluare reală a
dimensiunii fiscale a afacerilor, cu sopul de a nu comite erori sau fraude

Cel(cea) care produce cu voință sustragerea de la plata datoriilor fiscale ale bugetului
de stat nu are în conștiință valorile morale și Departamentul de RESURSE UMANE
trebuie să-și revizuiască criteriile de angajare și mai ales de promovare.
Frauda are consecințe morale, sociale și personale până la pierderea libertății și
plata tuturor daunelor către stat.

Deosebirea dintre eroare și fraudă este aceea, că frauda se produce voluntar prin
unirea cu o altă persoană din conducere/guvernanță sau dintre angajați cu scopul
de a se sustrage de la plata datoriilor fiscale.

Eroarea, este involuntară,poate apare din erori matematice, inversări de cifre,

interpretarea eronată a textului de lege, norme complexe și dificil de aplicat.

Pentru a evita erorile/ fraudele și a înțelege cum funcționează tva în România vom
parcurge studii de caz, exemple, aplicații pentru majoritatea tranzactiilor care au loc
în România pentru cele mai importante tranzacții economico-financiare.

Exemplele sunt importante, deoarece clarifică teoria cunoașterii și înțelegerii

conceptelor cu care operează tva. Studiile de caz sunt analizate din trei puncte de
vedere:
a. Tva bazat pe criteriul deductibilității, când nu produce costuri pe rentabilitatea
întreprinderii, deci creează un raport neutru față de contul de rezultate;
b. TVA care produce costuri vizibile și invizibile ce determină raporturi integrate
care afectează contul de profit șin pierdere;
3. Tva produce costuri pentru livrări de bunuri scutite de tva fără drept de
deducere și se aplică prorata tva; costuri de trezorerie, costuri de gestiune
(costuri ascunse), costuri a caror cheltuieli comporta limite la
deductibilitate, inclusiv tva, costuri nedeductibile total, implicit tva;
4. tva care nu produce costuri-tva in regim mixt
APLICAȚII TVA I

CURSUL NR.13
Partea IV

Ana MORARIU , Professor Ph.D.

 Aplicația nr 2. ACHIZIȚII ȘI I VÂNZĂRI NTRACOMUNITARE ȘI CU TERȚE STATE

SC Lotus S.A. înregistrată ca plătitor de TVA are ca obiect de activitate producţia de

confecţii pentru bărbați și femei. Furnizorii și clienții sunt din țară și membri U.E.
și state terțe. Tva este raportată și achitată lunar. Tranzacțiile realizate în luna
octombrie exercițiul N prezintă următoarele operaţiuni:

1. Achiziții de materii prime de la furnizorul Alpha din Suceava, persoană impozabilă,

în valoare de 100.000 lei TVA 19%;

2. achiziții de materiale consumabile de furnizorul Beta din Bicaz, persoană

impozabilă, în valoare de 10.000 lei şi TVA aferent 1.900 lei

3. Înregistrează factura pentru produse ortopedice în valoare de 5.000 lei şi TVA

aferent 450 lei (cota 9%) de la furnizorul Medical SA din Piatra Neamț, persoană
impozabilă. Acest produs este oferit în condiții legale drept cadou unui copil minor
al cărui tată este angajatul SC .Lotus SA. Valoarea cadoului este sub limita de 5 %
cheltuieli cu personalul și fără a depăși bugetul costurilor sociale totale.

4. Achiziționează produse alcoolice şi din tutun de la furnizorul Gama, persoană

impozabilă din Germania, destinate activității de protocol în valoare de 1.000 lei
şi TVA 1.900 lei, din care 400 lei nedeductibil fiscal la calculul profitului impozabil
 5. Vinde la intern produse finite în valoare de 200.000 lei, pentru care colectează
TVA 19%.
6. Vinde produse reziduale furnizorului Epsilon din țară în sumă de 42.000 lei, tva
scutit fără drept de deducere;
7. Vinde clientului ”Luxury Clothes” din Laussane, persoană impozabilă, produse
finite in valoare de 80.000 de CHF , 1 CHF = 4,50 lei, scutit de tva cu drept de
deducere.
Cerințe

a. Să se determine Rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibilă, ca și creanță a SC

LOTUS SA față de stat;
b. Determinați Rulajul creditor al contului 4427 TVA colectată pe luna octombrie ca
datorie faȚă de stat;
c. Determinați care este valoarea tva nedeductibilă prin calculul proratei TVA ;
d. Care este data exigibilității TVA și documentul de întocmit? Calculați TVA de
recuprerat sau de plată TVA, aferent lunii octombrie ştiind că la finele lunii
septembrie exercițiul N societatea avea TVA de recuperat de la buget în valoare de
3.000 lei.
e. Ce corelații faceți prin apel la documentele contabile și mecanismul fiscal al tva
privind controlul intern al tva ? Decontul de tva, balanța de verificare, jurnalul de
cumpărări și jurnalul de vînzări.
f. In situația în care tva este de plata, care este termenul legal de plata pentru SC LOTUS
SA ? efectuați plata tva .
1. Achiziții de materii prime de la furnizorul Alpha în valoare de 100.000 lei TVA 19%;
% = 401.1 119.000
301 100.000
4426 19.000

2. Achiziții de materiale consumabile de furnizorul Beta din Bicaz, persoană

impozabilă în valoare de 10.000 lei şi TVA aferent 1.900 lei.

% = 401.2 11.900
302 10.000
4426 1.900
3. Înregistrează factura pentru un produs ortopedic în valoare de 500 lei şi TVA
aferent 45 lei (cota 9%) de la furnizorul Medical SA din Piatra Neamț, persoană
impozabilă. Acest produs este oferit în condiții legale drept cadou unui copil
minor al cărui tată este angajatul S.C. Lotus SA, costuri care au fost prevăzute de
contractul colectiv de muncă și aprobate de sindicat.
% = 401.3 545
303 500
4426 45

2. Este deductibil tva aferent costurilor sociale în limita legală ?

 Se înregistrează cheltuială pentru copilul angajatului suportată din costuri sociale.
641 = 4281 540

Se scoate din gestiune produsul ortopedic și se semnează de către angajat primirea

bunului prin Notă internă.

4281 = 303 540

4. Achiziționează produse alcoolice şi din tutun de la furnizorul persoană impozabilă

Gama, destinate activității de protocol în valoare de 1.000 lei şi TVA 190 lei, din care
400 lei cheltuială nedeductibilă fiscal la calculul profitului impozabil;

% = 4014 1.1190
6231 1.000
4426 190

Cheltuiala nedeductibilă aferentă cheltuielilor de protocol în sumă de 400 lei , afectează

și tva 19% pentru suma de 400 lei. Se va emite o autofactură de 76 lei tva colectată.
635 = 4427 190
1000 x 19%
Opinăm pentru această înregistrare atâta vreme cât factura fiscală cuprinde tva, iar
persoana este impozabilă. TVA pentru consumul de tigarete și alcool în cadrul
companiei este nedeductibilă fiscal, dar asta nu presupune ca atunci cand persoana
este imposabilă sa nu se inregistreze tva deductibilă și apoi sa-l colecteze prin
autofacturare.

Includerea TVA în costul de achizitie a tva, măreste baza de calcul pentru deducerea
limitata a cheltuielilor de protocol ceea ce considerăm o inadvertență din punct de
vedere fiscal. TVA se include in cost doar atunci când firma nu este persoana
impozabilă. singurul document de deducere a tva pentru o persoană impozabilă
este factura fiscală.

Contabil, trebuie evidențiat tva, apoi se aplică regula fiscală de nedeductibilitate

totală pentru alcool și țigări. Cumulul tva deductibilă inclusă in costul total al facturii
mărește artficial baza de calcul pentru cheltueli de protocol, ceea ce considerăm că
statul român este în mod involuntar păgubit prin lipsa jurisprudenței tva înscris în
facturi fiscale pentru alcool și țigări.
5. Vinde la intern produse finite în valoare de 200.000 lei, pentru care colectează TVA
19%.

411 = % 238.000
701 200.000
4427 38.000

6. Vinde produse reziduale furnizorului Epsilon din țară în sumă de 42.000 lei, tva
scutit fără drept de deducere;

411 = % 42.000
702 42.000
4427 SFDD

7. Vinde clientului ”Luxury Clothes” din Laussane, persoană impozabilă, produse

finite in valoare de 80.000 de CHF , 1 CHF = 4,50 lei, scutit de tva cu drept de
deducere. Tranzacția este un export, Elveția nu este membră U.E.

411 = 701 360.000

80.000 X 4,50 360.000
4427 SDD
Răspunsuri:
a. Rulajul debitor al contului 4426 = 20.945 lei
b. Rulajul creditor al contului 4427 TVA =38.190 lei
c. Prorata TVA se calculează ca raport procentual între total livrari impozabile
și livrari scutite de tva cu drept de deducere și Total livrăr
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑙𝑖𝑣𝑟ă𝑟𝑖 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑧𝑎𝑏𝑖𝑙𝑒+𝑙𝑖𝑣𝑟ă𝑟𝑖 𝑠𝑐𝑢𝑡𝑖𝑡𝑒 𝑐𝑢 𝑑𝑟𝑒𝑝𝑡 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑒𝑟𝑒
Prorata tva = x 100
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑙𝑖𝑣𝑟ă𝑟𝑖

200.000+360.000 560.000
= 200.000+42.000+360.000 𝑥 100% = 602.000 x 100% = 93,02%

▪ Rulajul debitor al contului 4426 = 20.945 lei

▪ TVA de dedus = RD 4426 x Prorata TVA = 20.945 x 93,02% = 19.483 lei
▪ TVA nedeductibil = RD 4426 - tva de dedus = 20.945 - 19483 = 1.462 lei

▪ Răspuns c : TVA nedeductibil = 1.462 lei și reprezintă un raport integrat

care afectează costul fiscal. Este recunoscut în contabilitate printr-o
cheltuială în contul ”635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate”
d. Care este data exigibilității TVA și documentul de întocmit? Calculați TVA de
recuprerat sau de plată TVA, aferent lunii octombrie ştiind că la finele lunii
septembrie exercițiul N societatea avea TVA de recuperat de la buget în valoare de
3000 lei.
TVA devine exigibil la data de 31.10.N. Cunoaștem următoarele informații
▪ RD 4426 = 20.945 lei;
▪ RC 4427 = 38.190 lei;
▪ Tva de dedus din RD 4426 = 19.483, iar diferența de 1.462 lei este nedeductibilă
și se transferă în contul 635
▪ Contul 635 și TVA de de dedus = RD 4426 ; (19.483 + 1.462) = 20.945 lei
Exigibilitatea tva la data de 31.10.N este :

% = 4426 20.495
635 1.462
4427 19.483
S-a evidențiat tva nedeductibil din TVA deductibilă ca urmare a deducerii de 93,02% în loc
de 100% cât prevede codul fiscal:

4427 = 4423 18.707

Validăm RC 4426 = 19.483+ 1.462 care trebuie să fie egal cu RD 4426 (control intern)
▪ Contul 4426 este închis iar diferența tva colectată din RC 4427 se transferă într-o
datorie a entității față de stat cu suma de 18.707 lei în contul 4423 ”TVA de plată”

▪ In luna septembrie N entitatea are tva de recuperat de 3.000 lei și tva de

plată în sumă 18.707 lei.
4423 = 4424 3.000

▪ La data de 31.10 N entitatea prezintă o datorie a entității față de stat de

15.707 lei ( 18.707 – 3.000) și se evidențiază în soldul final creditor ”4423
tva de plată”.

4423 = 5121 15.707

e. Ce corelații faceți prin apelul la documentele contabile și mecanismul

fiscal al tva privind controlul intern al tva ? Decontul de tva, balanța de
verificare, jurnalul de cumpărări și jurnalul de vânzări.
▪ Se verifică JURNALUL DE VÂNZĂRI iar tva colectat trebuie să coincidă cu RC 4427
pe luna octombrie N;

▪ Soldul final creditor tva de plată 4423 în valoare de 15.707, trebuie să coincidă
cu suma de plată finală la 31.10.N din decontul de tva, cu soldul 4423 din balanță
și cu soldul final creditor din Cartea mare a contului 4423.

▪ Se verifică Jurnalul de cumpărări și valoarea tva deductibilă trebuie să coincidă

cu RD 4426 tva deductibilă;

▪ Se verifică soldul contului 4426 din balanță care trebuiie sa fie zero cu Registrul
Carte mare al contului 4426; Astfel, RD 4426 = RC 4426 = 20.945 lei;

▪ Se verifică soldul contului 4427 din balanță care trebuiie sa fie zero cu Registrul
Carte mare al contului 4427. Astfel, RC 4427 = RD 4427 = 38.190 lei;
 ▪ Se verifică dacă Exigibilitatea tva din nota contabilă la 31.10. N, are in
balanța contabilă pe RC 4423 suma de 18.707 lei și reprezintă datorie
fata de stat în lună;

▪ Toate sumele tva deductibilă, tva colectată, tva nedeductibilă, tva de

plata care au fost validate prin control intern de către management cu
documentele suport Facturi fiscale, Registru jurnal. jurnale fiscale,
balanță analitică și sintetică, aceleași sume trebuie să coincidă cu
sumele din Decontul de tva care se depune până la data de 25. 11.N
online.

f. In situația în care tva este de plata, care este termenul legal de plata pentru
SC LOTUS SA ? efectuați plata tva; (25.11.N)

g. Termenul de plată este 25.11.N și se face plata online prin ordin de plată
către bugetul de stat.
 Aplicația 3

▪ Societatea comercială X realizează venituri din operaţiuni taxabile care dau drept la
deducere în valoare de 200.000 lei. Vânzările de mărfuri au o cotă de tva de 19%.

▪ Realizează și livrări de produse reziduale scutite de tva fără drept de deducere.

▪ Veniturile din operaţiuni scutite fără drept de deducere sunt de 100.000 lei.
▪ Valoarea achizițiilor de materii prime în sumă de 263.158 lei, Tva 19% este
achiziționată în aceeași lună cu livrările de mărfuri și produse finite.
▪ TVA deductibilă = 50.000 lei, tva colectata = 38.000 lei.

▪ Notă: toate livrările și achizițiile le efectuează cu persoane impozabile din România.

Cerințe:

1. Să se determine pro-rata la data de 31.12.N

2. Sa se determine exigibilitatea tva la data de 31.12.N, știind că entitatea achită tva
trimestrial iar la data de 30.11.N entitatea X are tva de recuperat în sumă de 5.000 lei.
IMPORTANT DE ÎNȚELES

▪ Persoana impozabilă care realizează atât operații impozabile cât și scutite de

tva fără drept de deducere sunt denumite persoane impozabile cu regim mixt.

▪ Prorata poate fi provizorie în cursul anului prin estimarea ei și definitivă la

sfârșitul exercițiului financiar.

▪ Prorata tva reprezintă cota procentuală de tva de dedus din tva deductibilă

▪ Prorata tva x RD 4426 = TVA DE DEDUS

▪ Diferența dintre TRD 4426 și TVA de dedus = tva nededucbilă din punt de
vedere fiscal.

▪ TVA nedeductibilă reprezintă un raport integrat și se evidențiază in contul 635.

▪ Formula contabilă este :

635 = 4426 xxxx

 𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 ș𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒄𝒖 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆
▪ Prorata tva = 𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 𝒔𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒇ă𝒓ă 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆 x 100

Soluție:

a. Livrări de mărfuri impozabile cu cota de tva de 19%

411 = % 238.000
707 200.000
4427 38.000
200.000 x 19%
b. Livrări de produse reziduale scutite de tva fără drept de deducere in sumă de 100.000 lei

411 = % 100.000
702 100.000
4427 SFDD

c. Achiziții de materii prime în sumă de 263.158 lei, tva 19% . Când entitatea foloseste inventarul permanent:

% = 401x 313.158
301 263.158
4426 50.000

In situația în care entitatea utilizaeză inventarul interitent atunci, ecuția contabilă va fi:

% = 401x 313.158
601 263.158
4426 50.000
▪ RD 4426 = 50.000 lei;
▪ RC 4427 = 38.000 lei;
▪ Observăm că 4426 > 4427 TVA de recuperat de 12.000 lei ,
înseamnă că ecuația contabilă este:

% = 4426 50.000
4427 38.000
4424 12.000

Este corectă ecuația contabilă de mai sus ? Răspunsul este nu. De ce ? Pentru că entitatea
x este o persoană impozabilă mixtă deoarece realizează operații mpozabile și operații
scutite de tva fără drept de reducere.
Calculăm prorata tva pe luna decembrie N pentru că nu are dreptul la rd 4426 de a fi
dedus 100% pentru ca entitatea a livrat și bunuri scutite de tva fără drept de deducere.
Cerința 1
𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 ș𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒄𝒖 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆
Prorata tva = 𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 𝒔𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒇ă𝒓ă 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆 x 100

𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎
▪ = 𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟏𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎 x 100% = 66,67%

Cum interpretăm prorata tva ? Din RD 4426 în sumă de 50.000

achitat furnizorilor, entitatea are dreptul să deducă doar 66,67% în loc de 100%,
deci TVA de dedus este de 33.335 (50.000 x 66,67%)
Tva nedeductibil = RD 4426 – TVA de dedus = 50.000 – 33.335 = 16.665 lei,
Înregistrarea tva nedeductibil este redată prin ecuația contabilă:

635 = 4426 16.665

Cerința 2.
Exigibilitatea TVA: RD 4426= 50.000 lei, RC 4427 = 38.000 lei, tva de dedus = 33.335 lei, tva
nedeductibil = 16.665 lei
tva de plată de 4.665 lei care rezultă ca diferență dintre tva colectată și tva
de dedus ( 38.000 – 33.335)

4427 = % 38.000
4426 33.335
4423 4.665

Compensarea tva de plată în valoare de 4.665 lei cu tva de recuperat în sumă de

5.000 lei
4423 = 4424 4.665

Soldul contului TVA de recuperat 4424 LA 31.12. N, este de 335 lei (5.000 – 4.665)
, sumă care trebuie să fie identică cu soldul negativ de tva din Decontul de tva la
31.12.N, cu soldul tva 4424 tva de recuperat din balanța sintetica si analitică și de
asemeni cu soldul tva de recuperat din Registrul Carte Mare.
Aplicația nr.4.

S.C. ABC , persoana impozabilă din România, declară tva lunar și desfășoară
următoarele activități economice in luna aprilie exercițiul N:
a. Livreaza clientului A din Bucuresti produse finite in valoare de 50.000 lei tva 19% ;
b. Prestează servicii clientului B din Lugoj, în valoare de 20.000 lei, cu cota de tva 9 %
c. Vinde produse reziduale in suma de 40.000 lei, scutite de tva fără drept de deducere,
clientului C din Arad.
d. Cumpăra de la furnizorul x din Rom#nia materii prime în valoare de 30.000 lei, tva 19 %
e. Cumpără materiale consumabile în valoare de 40.000 fără tva de la o persoană
neimpozabilă.
f. Se cumpără materiale consumabile în valoare de 30.000 lei, tva =19% de la furnizorul y
g. În luna martie compania a înregistrat un tva de recuperat de 5.100 lei, să se determine:

Cerințe:

1. Tva colectată
2. Tva deductibilă
3. Care este costul fiscal aferent tva și să se arate mecanismul de determinare.
4. Exigibilitatea tva sau (Tva de recuperat sau de plată la 30.04.N)
a. Livreaza clientului A din Bucuresti produse finite in valoare de 50.000 lei tva 19% ;
411 = % 59.500
701 50.000
4427 9.500

b. Prestează servicii în valoare de 20.000 lei, cu cota de tva 9 %

411 = % 21.800
703 20.000
4427 1.800

c. Vinde produse reziduale in suma de 40.000 lei, scutite de tva fără drept de deducere.
411 = % 25.000
701 SFDD
4427

d. Cumpăra materii prime în valoare de 30.000 lei, tva 19 % .

% = 401X 35.700
301 30.000
4426 5.700

e. Cumpără materiale consumabile în valoare de 40.000 fără tva. Știind că în luna martie
compania a înregistrat un tva de recuperat de 5.100 lei, să se determine:
% = 401Y 40.000
301 40.000
4426 0
f. Se cumpără materiale consumabile în valoare de 30.000 lei, tva =19%.
% = 401z 35.700
301 30.000
4426 5.700

Soluții
1. RC Tva colectată = 9.500 + 1.800 +=11.300 lei
2. RD Tva deductibilă = 5.700
3. Tva nedeductibilă
Important:

Orice persoana impozabilă care livreaza bunuri si servicii scutite de tva fara drept de
deducere nu are dreptul sa deduca tva deductibilă aferentă achizițiilor de 100% .

In acest caz firma aplică prorata tva care semnifică, cota procentuală aplicată asupra
tva deductibila și va rezulta tva de dedus. Diferența dintre tva deductibila și tva de dedus
reprezintă tva nedeductibilă.

Această taxă se suportă pe costuri și determină un raort integrat fașă de contul de

rezultate.
Calculam prorata tva (P)
 𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 ș𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒄𝒖 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆
Prorata tva = 𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 𝒔𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒇ă𝒓ă 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆 x 100

𝟓𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟐𝟎.𝟎𝟎𝟎
▪ = x 100% = 73,68 %
𝟓𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟐𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟐𝟓.𝟎𝟎𝟎

Societatea deduce doar 73,68% din tva deductibila aferenta achizitiilor in luna 07.N

TVA DE DEDUS = Rula debitor 4426 x 73,68 % = 5.700 X 73,68 % = 4.200 LEI

TVA NEDEDUCTIBILA = TVA DEDUCTIBILA – TVA DE DEDUS = RD 4426 – Tva de dedus =

5.700 – 4.200 = 1.500 lei

3. TVA nedeductibilă = 1.500 lei și se înregistrează pe cheltuieli:

635 = 4426 1.500

4. Exigibilitatea tva: cunoaștem RC 4427 = 11.300 lei ; RD 4426 = 5.700 lei, TVA DE DEDUS =4.200
Cum tva colectată > tva de dedus TVA de plată în sumă de 7.100 lei
4427 = % 11.300
4426 4.200
4423 7.100
 Se observa ca 4426 si 4427 sunt inchise, deci soldul = zero.
Managementul ne spune că firma a înregistrat in luna martie N un sold debitor de tva de recuperat
de 5.100 lei și entitatea compensează cu tva de plata. Ca urmare, deci din cei 7.100 lei tva de plata,
firma scade 5.100 lei din luna trecuta, iar la 30.04.2019, S.C. ABC prezinta un sold creditor de tva de
plata 4423 de 2.000 lei , adică (7.100 – 5.100) cu înregistrarea:
4423 = 4424 5.100

TEMĂ PENTRU RAȚIONAMENTUL DTRĂ:

Sunteți managerul acestei firme:

1. Ce proceduri de control intern inițiati pentru minimizarea riscului fiscal cu

privire la tva ?
2. Cum implementați aceste proceduri de control ?
3. In ce fel realizați monitorizarea controlului intern ???

Cine știe să răspundă să trimită răspunsurile pe adresa de email la

ana.morariu@gmail.com
APLICAȚIA nr. 5

SC ROMÂNIAPRIM S.A. realizează la 31.12.N următoarele operații impozabile:

1. Livrează produse finite în sumă de 10.000 lei, tva 19 %, clientului A din România pe baza
facturii ; costul bunurilor livrate este de 8.500 lei
2. Livrează unui client persoană impozabilă din Bratislava bunuri în valoare de 10.000 Euro
pentru care i s-a prezentat codul valid de TVA dar nu există documente de transport care
să ateste efectuarea livrării în celălalt stat membru. În consecinţă livrarea nu poate fi
recunoscută în contabilitate ca operaţiune scutită. 1 eur = 4,50 lei; costul bunurilor este de
38.000 lei.
3. Vinde unui client din Republica Moldova mărfuri în sumă de 5000 lei. Operaţiunea
reprezintă export pe baza facturii, a declaraţiei vamale de export şi a documentelor de
transport. Costul mărfurilor vândute este de 3.700 lei. La recepția mărfii, clientul reclamă
defecte de calitate și solicită conform contractului un rabat de 10 % cum prevede contractul.
4. Vinde la intern produse finite în valoare de 200.000 lei, pentru care
colectează TVA 19%. Costul produselorfinite sunt de 188.000 lei;

5. Vinde unui client persoană impozabilă din Cipru bunuri în valoare de 3.000
Euro, dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia
din Geneva. Operaţiunea se reflectă în contabilitate ca export pentru
documente existente: factură, declaraţia vamală de export şi documente
de transport 1 euro = 4,75 lei, costul bunurilor este 12.000 lei.
6. Livrează produse reziduale in sumă de 80.000 lei scutite de tva fara drept
de deducere.
7. Livrează bunuri cu plata in rate in valoare de 100.000 lei, tva 19% . Prima
rata scadentă este la data de 31 ianuarie N.
8. Achizițiile de materiale consumabile de la furnizori interni au o valoare de
300.000 lei şi TVA aferent 19%.
CERINȚE :
a. Să se înregistreze din punct de vedere contabil operațiile de mai sus.
b. Să se calculeze tva colectata, tva deductibilă, tva de dedus, tva nedeductibilă la 31 .12.
2018 și exibilitatea tva
c. Să se determine suma de plată sau de recuperat privind tva, știind ca la data de 31 12.N
societatea are de recuperat 8.500 lei și dacă este cazul plata tva și data legală a plății.

Soluții
a. Ecuațiile contabile sunt:
1. Livrează produse finite în sumă de 10.000 lei, tva 19 %, clientului A din România pe baza
facturii.
411x = % 11.900
701 10.000
4427 1.900

Costul bunurilor în valoare de 8.500 lei

711 = 345 8.500

2. Livrează unui client persoană impozabilă din Bulgaria bunuri în valoare de 10.000 Euro
pentru care i s-a prezentat codul valid de TVA dar nu există documente de transport
care să ateste efectuarea livrării în celălalt stat membru. În consecinţă livrarea nu
poate fi recunoscută în contabilitate ca operaţiune scutită. 1 eur = 4,50 lei;
411Y = % 53.550
701 45.000
4427 8.550
711 = 345 38.000
3. vinde unui client din Republica Moldova mărfuri în sumă de 5000 lei. Operaţiunea
reprezintă export pe baza facturii, a declaraţiei vamale de export şi a documentelor de
transport. Costul mărfurilor vândute este de 3.700 lei.

411Z = 707 5.000

4427 sdd
Costul mărfurilor vândute:
607 = 371 3.700

Se emite o factură ulterioară cu reducerea comercială de 10%:

Să ne amintim:
Reducerile comerciale se pot acorda odată cu factura inițială fără a fi înregistrate în
contabilitate. In situația acordării de reduceri de preț după factura inițială, acestea vor fi
evidențiate în contabilitate prin conturile ”609 Reduceri comerciale primite” și ”709 Reduceri
comerciale acordate”. La client ți furnizor ecuațiile sunt:

401 = 609 xxx

709 = 411 xxx

In exemplul nostru factura ulterioară cuprinde următoarele informații:

1. Vânzări de mărfuri 5.000

2. -Reduceri comerciale 10% -500
3. Neta comecială (1-2) 4.500

Se înregistrează rabatul de 10% în valoare de 500 lei:

411 = 707 500

709 = 4427 sdd
411 500
SĂ REȚINEM :

1. Toate reducerile de preț sunt înscrise în factură

2. Când furnizorul acordă în același timp reduceri comerciale și financiare, primele sunt
premergătoare reducerilor financiare
3. Reducerile se determină în cascadă , ceea ce detrmină că procentele fiecărei categorii de
reducere se aplică la neta comercială anterioară.
4. Reducerile comerciale se aplică în ordinea rabat, remiză și apoi risturn
5. Reducerea financiară se aplică la ”neta comercială” sau după ultima reducere comercială;
6. Reducerile comerciale acordate inițial la factura de vânzare cumpărare, din punct de vedere
contabil se înregistrează doar ”neta comercială” fără deci să se înregistreze aceste reduceri chiar
dacă ele sunt obligatorii a fi înscrise în factura fiscală.
7. Tva se aplică la neta comercială dacă reducerile sunt înscrise în factură cu semnul minus și sunt
prevăzuteîn contract.
8. Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț nu se cuprind în baza de
impozitare a taxei dacă sunt acordate de furnizor/prestator direct în beneficiul clientului la
momentul livrării/prestării și nu constituie, în fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrări.
4. Vinde la intern produse finite în valoare de 200.000 lei, pentru care colectează TVA 19%

411c = % 238.000
701 200.000
4427 38.000
Costul produselor finite sunt in sumă de 188.000 lei
711 = 345 188.000

5. Vinde unui client persoană impozabilă din Cipru bunuri în valoare de 3.000 Euro, dar bunurile
sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia din Geneva. Operaţiunea se reflectă în
contabilitate ca export pentru documente existente: factură, declaraţia vamală de export şi
documente de transport 1 euro = 4,75 lei, costul bunurilor este 12.000 lei.
411d = % 14.250
701 14250
4427 sdd

Costul bunurilor fabricate:

711 = 345 12.000
6. Livrează produse reziduale in sumă de 80.000 lei scutite de tva fără drept de deducere.

411e = % 80.000
703 80.000
sfdd sfdd

7. Livrează bunuri cu plata in rate in valoare de 100.000 lei, tva 19% . Prima rata scadentă este la data
de 31 ianuarie N.

418* = % 119.000
472 100.000
4428 19.000

8. Achizițiile de materiale consumabile de la furnizori interni au o valoare de 300.000 lei şi TVA aferent
19%
% = 401c 357.000
301 300.000
4426 57.000
b. Să se calculeze tva colectata, tva deductibilă, tva de dedus, tva nedeductibilă la 31 .12.
N și exibilitatea tva.

RC 4427 = 1.900 + 8.550 + 38.000 = 48.450 lei

RD 4426 = 57.000 lei
Tva de dedus = 44.107 lei
TVA nedeductibil = 12.893 lei
Controlul RD 4426 Se realizează prin suma dintre tva de dedus prin aplicarea proratei și tva
nedeductibil, soldul 4426 trebuie sa fie întotdeauna zero la sfârșitul fiecărei luni
𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 ș𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒄𝒖 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆
Prorata tva = 𝑳𝒊𝒗𝒓ă𝒓𝒊 𝒅𝒆 𝒃𝒖𝒏𝒖𝒓𝒊 𝒔𝒊 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒊𝒊 𝒊𝒎𝒑𝒐𝒛𝒂𝒃𝒊𝒍𝒆 ș𝒊 𝒔𝒄𝒖𝒕𝒊𝒕𝒆 𝒅𝒆 𝒕𝒗𝒂 𝒇ă𝒓ă 𝒅𝒓𝒆𝒑𝒕 𝒅𝒆 𝒅𝒆𝒅𝒖𝒄𝒆𝒓𝒆 x 100

𝟏𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟒𝟓.𝟎𝟎𝟎 −𝟓𝟎𝟎+𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟏𝟒.𝟐𝟓𝟎
▪ = x 100% = 77,38 %
𝟏𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟒𝟓.𝟎𝟎𝟎 −𝟓𝟎𝟎+𝟐𝟎𝟎.𝟎𝟎𝟎+𝟏𝟒.𝟐𝟓𝟎+𝟖𝟎.𝟎𝟎𝟎

Tva de dedus = RD 4426 x Prorata tva = 57.000 x 77,38 % = 44.107 lei

Deoarece RC 4427 > TVA de dedus tva de plată de 4.343 lei ( 48.450 – 44.107)
Tva nedeductibil = RD 4426 – TVA de dedus = 57.000 – 44.107 = 12.893 lei
Suma de 12.893 lei reprezintă cost fiscal care afectează rentabiitatea entității și determină un
raport integrat față de contul de rezultate.
Se înregistrează TVA nedeductibil
635 = 4426 12.893

Se înregistrează tva de dedus :

 4427 = % 48.450
4426 44.107
4423 4.343

Cheile de control pentru a ști că este corect tva în balanță este verificarea soldurilor conturilor de
tva 4426 si 4427 sa fie zero; sa nu existe în balanță fie sold debitor 4424, fie sold creditor 4423 și de
asemeni corespondența sumelor de tva cu Decontul de tva, Jurnalele de vânzări și cumpărări,
jurnalul mixt, Cartea Mare pentru fiecare cont de tva.

c. Să se determine suma de plată sau de recuperat privind tva, știind ca la data de 30 11.N societatea
are de recuperat 8.500 lei.
4423 = 4424 4.343

La 31.12.N, societate are tva de recuperat în sumă de 4.157 lei care trebuie să corespundă cu Decontul
de tva la 31.12.N ca tva negativ, in bilanț societatea are o creanță fiscală și este prezentată la active
circulante. In balanța sintetică prezinta un sold debitor în contul 4424 tva de recuperat, activ și creanță
fiscală.

TEMĂ DE CONTROL - Reduceri de preț acordate după facturare

1. O entitate X în calitate de furnizor facturează unui client Y mărfuri în valoare de
10.000.000 lei, TVA 19 %. Pentru nerespectarea clauzelor contractuale acordă o
reducere comercială sub formă de rabat de 4 % . Clientul decontează factură
înainte de termenul de scadenţă pentru care primeşte o reducere de 3 % .

Cerințe:
a. Să se întocmească factura cu informațiile de mai sus:
b. Să se înregistreze tranzacția în contabilitatea furnizorului X
c. Să se înregistreze achiziția în cotabilitatea clientului Y.
d. Să se evdențieze încasarea și plata facturii la ”X” și ”Y” .
e. Analizați impactul tva asupra reducerilor comerciale și financiare.
TVA NEEXIGIBILĂ*

▪ Cu ajutorul contului 4428 se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata

neexigibila;

▪ In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" se inregistreaza:

• taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si

executărilor de lucrări cu plata în rate conform prevederilor legale 411;
• taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor din unitățile comerciale cu
amanuntul 371;
• taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si
executarilor de lucrari pentru care nu s- au intocmit facturi 418;
• taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie, retinuta
de beneficiarii lucrarilor 4427;
• taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate,
precum si cea aferenta facturilor sosite devenita deductibila 4426.
 TVA NEEXIGIBILĂ*
▪ In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
se inregistrează:

• taxa pe valoarea adaugată, aferentă cumparărilor efectuate

cu plata în rate conform prevederilor legale și evidențiată în
conturile ”401 Furnizori” și sau ”404 Furnizori de imobilizări
după caz”;
• taxa pe valoarea adaugată aferentă vânzărilor de mărfuri din
unitățile comerciale cu amănuntul prezentă în contul ”371
Mărfuri”;
• taxa pe valoarea adăugată, aferentă vânzărilor de bunuri și
servicii sau prestărilor de lucrări cu plata în rate, devenită
exigibilă în cursul exercițiului înregistrată în contul ”4427 tva
colectată”;
• taxa pe valoarea adăugată amânată la plata și evidențiată în
contul ”446 Ate impozite, taxe și vărsăminte asimilate”.

▪ Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adaugată neexigibilă.

Mulțumesc pentru atenție !

ana.morariu@cig.ase.ro
ana.morariu@gmail.com