Suport Curs C8.TVA M

07.11.
2020
Noutăți fiscale în materie de TVA.

Tratamente fiscale intracomunitare. Jurisprudență CJUE
Suport de curs 2020

Copyright @2020 - CECCAR
Remedii rapide – transpunerea in legislatia nationala: Dovada transportului

intracomunitar Ordinul 2148/2020) si livrări în lanț
Scutiri pentru exportul de bunuri (Ordinul 2148/2020)
Prestările de servicii (transportul şi serviciile accesorii transportului) legate direct de

exportul de bunuri (Ordinul 2148/2020)
Modificarea Normelor Codului fiscal
1
07.11.2020
Impactul reglementărilor legale din timpul pandemiei COVID-19 asupra TVA datorat de
societate
Modificări ale declaraţiilor legate de TVA (D 394)
Preţurile de transfer şi TVA
E–commerce si prestari servicii
Jurisprudenta TVA recentă
Remedii rapide –
Transpunerea in legislația
natională
Condiții pentru scutirea TVA -

Dovada transportului
intracomunitar
(Ordinul 2148/2020)
Livrări succesive (în lanț) de bunuri
2
07.11.2020
Dreptul comunitar și jurisprudența CJUE
• SM trebuie să aibă în vedere implementarea directă a directivelor în

legislația națională.
• Regulamentele UE sunt acte juridice cu aplicabilitate generală, sunt

obligatorii și se aplică direct în toate SM ale UE, nefiind necesară
transpunerea acestora în legislația națională.
• Efect direct al reglementărilor - conferirea persoanelor de drept privat

dreptul de a proteja în fața reglementărilor naționale contrare dreptului
comunitar.
• Regulamentul 2018/1912 de modificare a Regulamentul 282/2011
• OMFP 2148/2020 – in vigoare de la 17 iulie 2020
Condiții pentru scutirea TVA

- Dovada transportului
intracomunitar
(Ordinul 2148/2020)
OG 6/2020
OMFP 2148/2020
3
07.11.2020
LIC – Condiții de scutire

Norme in vigoare din 1 ianuarie 2020
Descriere operațiune Tratament TVA
1. Clientul este înregistrat în scopuri TVA (AIC

România Stat Membru
este impozabilă)
2. Transportul este realizat de Furnizor sau Client
Furnizor Client (Dovada că bunurile au părăsit România și au
ajuns într-un alt SM)
Transport 3. Codul TVA al clientului trebuie să fie valid si
prezentat corect pe factură.
4. LIC trebuie declarată corect în D390.
5. Dovada transportului (OMFP 2148/2020)
OG 6/2020
Transpunerea Directivei UE 1910/2018
Depunerea si completarea corecta a declarației recapitulative VIES

-> Condiție de fond pentru aplicarea scutirii
Directiva 112 si Codul fiscal art. 294 alin (21) nou:

Scutirea nu se aplică în cazul în care furnizorul nu a respectat obligația de a
depune o declarație recapitulativă sau declarația recapitulativă depusă de
acesta nu conține informațiile corecte referitoare la această livrare
Excepție:
Când furnizorul poate justifica in mod corespunzator deficienta într-un mod
considerat satisfăcător de autoritățile fiscale competente (?).
4
07.11.2020
Depunerea corecta a declarației recapitulative VIES

OMFP 2148/2020 de modificare a OMFP 103/2016
• Se consideră că furnizorul justifică corespunzător deficiența, dacă aceasta este

remediată ulterior, dar nu mai târziu de finalizarea inspecției fiscale.
• Situatii de remediere a deficienței:
• Furnizorul nu a inclus LIC în declarația recapitulativă aferentă perioadei în care

a intervenit exigibilitatea taxei, dar a inclus-o în declarația recapitulativă
aferentă unei perioade ulterioare sau în cadrul unei declarații rectificative
pentru perioada respectivă;
• Furnizorul a inclus LIC în declarația recapitulativă aferentă perioadei în care a

intervenit exigibilitatea taxei, dar a greșit neintenționat una sau mai multe
informații referitoare la livrarea respectivă (valoarea acesteia, tipul
operațiunii, denumirea clientului) și a efectuat corecția în cadrul unei
declarații rectificative pentru perioada respectivă.
Dovada transportului pentru scutirea LIC

Regulament 1912/2018 - Art. 45a + OMFP 2148/2020
Transportul în sarcina furnizorului (1)
Furnizorul să dețină cel puțin cel puțin 2 dovezi care nu sunt contradictorii, si care:
 trebuie să fie emise de 2 terțe părți diferite, care sunt independente atât una de cealaltă, cât
și de vânzător și de cumpărător.
 Var 1: Două documente din categoria A
 Var 2: Un document din categoria A și unul din categoria B
5
07.11.2020

Transportul în sarcina furnizorului (2)
Categoria A Categoria B
 Documente referitoare la expedierea Unul dintre documentele menționate la categoria A,
sau transportul mărfurilor: CMR împreună cu unul dintre următoarele:
semnat//o scrisoare de trăsură
semnata, AWB, conosament;  o poliță de asigurare pentru transportul de
mărfuri;
 O factura de transport aerian/naval;  documente bancare care prezintă plata costurilor
de transport;
 O factură de la transportatorul  confirmarea primirii mărfurilor în SM de
mărfurilor. destinație prin documentele oficiale eliberate de o
autoritate publică;
 confirmarea, furnizată de către un depozit din SM
de destinație, că articolele sunt în depozitare.
Independente?
Părți independente, în sensul art. 45a din Regulamentul 282/2011 = părți care nu
sunt considerate afiliate potrivit prevederilor art. 7 pct. 26 CF.
Persoane afiliate:
soț/soție sau rude până la gradul al III-lea inclusiv;
o PF este afiliată cu o PJ dacă PF deține, în mod direct sau indirect, inclusiv

deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor
de participare sau al drepturilor de vot ale unei PJ ori dacă controlează în mod
efectiv PJ;
o PJ este afiliată cu altă PJ dacă cel puțin aceasta deține, în mod direct sau
indirect, inclusiv deținerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă
PJ ori dacă controlează în mod efectiv acea PJ.
6
07.11.2020

Transportul în sarcina clientului - Funizorul se află în posesia următoarelor:
Deține cel puțin 2 din următoarele SAU Un document din categoria A si unul dintre:
documente:  o poliță de asigurare pentru transportul de
 CMR semnat/o scrisoare de trăsură mărfuri;
semnata  documente bancare care prezintă plata
 Conosament costurilor de transport;
 Factură de transport aerian  confirmarea primirii mărfurilor în SM de
 Factură de la transportatorul destinație de către o autoritate publică;
mărfurilor.  confirmarea, furnizată de către un depozit
din SM de destinație, că articolele livrate sunt
în depozitare.
SI
Deține o declarație scrisă emisă de client ce atestă faptul că a aranjat transportul, o trimite pana
intr-a zecea (10) zi a lunii următoare livrării.

În situația în care cumpărătorul nu furnizează vânzătorului declarația scrisă

(prevăzută la art. 45a alin. (1) lit. (b) pct. (i) din Regulamentul 282/2011),
până în a zecea zi a lunii următoare livrării, furnizorul beneficiază de
prezumția stabilită la acest articol dacă:
➮primește această declarație ulterior, în maximum 150 de zile

calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxă
pentru operațiunea în cauză.
7
07.11.2020
Ce trebuie să fie considerat o „declarație scrisă” de către cumpărător?
• Nu există reguli specifice în Regulament cu privire la formatul în care urmează

să fie prezentată declarația scrisă.
• Ar trebui sa existe flexibilitate în acest sens - Orice document pe bază de hârtie

sau o versiune electronică în măsura în care conține toate informațiile va fi
acceptat de autoritățile fiscale (de ex., un e-mail sau un document original
semnat).
www.covid-19.ceccar.ro

Din 1 ianuarie 2020
Declarația scrisă a cumpărătorului
Cumpărătorul atestă faptul că el/un terț în contul său a realizat transportul.
Informații:
 data emiterii;
 numele și adresa cumpărătorului;
 natura bunurilor;
 data și locul de sosire a bunurilor;
 SM de destinație a bunurilor;
 numărul de identificare al mijlocului de transport în cazul livrării cu mijloace de
transport;
 identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului.
8
07.11.2020
Note explicative privind modificarea Directivei TVA
Ce se întâmplă dacă nu sunt îndeplinite condițiile pentru justificarile referitoare

la dovada transportului in interiorul UE?
Neîndeplinirea condițiilor nu înseamnă automat că scutirea nu se va aplica.

În acest caz, revine furnizorului să demonstreze, spre satisfacția autorităților
fiscale, că sunt îndeplinite condițiile pentru scutire (vezi 2148/2020).
Alte situatii
Cum aplic scutirea în situațiile in care nu îndeplinesc condițiile prevăzute în
Regulament?
În situațiile care nu se încadrează în prezumția prevăzută la art. 45a din Reg.

282/2011, transportul bunurilor din România în alt SM se justifică conform OMFP
2148/2020. Astfel de situații pot fi, fără a se limita la acestea, cele în care:
transportul bunurilor este realizat cu propriile mijloace de transport de către

furnizor sau cumpărător,
bunurile ce fac obiectul livrării sunt mijloace de transport care se deplasează
singure pe roți, pe cale maritimă, fluvială sau aeriană,
persoanele implicate în transportul bunurilor nu sunt părți independente atât
una de cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător sau
nu se poate face dovada independenței acestora.
9
07.11.2020
OMFP 2148/2020 de modificare a Ordinului 103/2016
Ce se înțelege prin mijloace de transport proprii?
Mijloacele de transport aflate în proprietatea furnizorului sau

cumpărătorului bunurilor, sau care sunt puse la dispoziția acestuia prin
contracte de leasing, închiriere, comodat sau alte contracte de acest tip.
Condiții de scutire - OMFP 2148/2020

Transportul bunurilor este realizat cu propriile mijloace de
transport (de către furnizor sau cumpărător) - Documente
1. documente de transport (un document CMR semnat sau o scrisoare de trăsură
semnată, un conosament, o factură de transport aerian de mărfuri (Air Waybill)), și
2. unul dintre următoarele documente:

• o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii/transportului bunurilor,
• documente bancare care să ateste plata pentru expediere/transport
• documentele oficiale eliberate de o autoritate publică (un notariat), care să
ateste sosirea bunurilor în SM de destinație,
• un document care atestă primirea bunurilor, emis de către un depozitar din
SM de destinație, altul decât cumpărătorul bunurilor,
• o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile au
fost expediate/transportate în SM de destinație și care cuprinde: data
emiterii, numele și adresa cumpărătorului, precum și cantitatea și natura
bunurilor, data și locul de sosire a bunurilor, identificarea persoanei care
acceptă bunurile în numele cumpărătorului.
10
07.11.2020
Livrări de mijloace de transport care se deplasează singure pe roți, pe cale

maritimă, fluvială sau aeriană
Se consideră că bunurile au fost transportate din România în alt SM, dacă

furnizorul deține documente care justifică transportul, precum:
• contractul de vânzare-cumpărare din care să rezulte că bunurile vor

fi transportate în alt SM
• dovada înmatriculării mijlocului de transport în SM de destinație;
Condiții de scutire –
Organele fiscale pot respinge o prezumție în situația în care au suficiente

elemente pentru a demonstra că bunurile nu au fost transportate din
România în alt SM.
11
07.11.2020
Situatie Prezentarea documentelor

pentru justificarea scutirii de taxă
Prezentarea documentelor pentru justificarea ☟ În maximum 150 de zile calendaristice de la

scutirii de taxă data la care a intervenit faptul generator de
taxă
Operaţiuni scutite de taxă pentru care sunt ☟ în 150 de zile de la data faptului generator
emise: de taxă
• facturi pentru valoarea totală ori parţială
înaintea faptului generator de taxă sau
• facturi pentru avansuri
Situatie - La data inspectiei fiscale
PI nu este în posesia documentelor de ☟ Organele de inspecţie fiscală nu consideră

justificare a scutirii şi nu este depăşit termenul operaţiunile ca fiind taxabile.
de 150 de zile
PI nu este în posesia documentelor de ☟ Organele de inspecţie fiscală obligă PI la
justificare a scutirii şi este depăşit termenul de colectarea TVA de la data faptului generator
150 de zile de taxă.
12
07.11.2020
Situatie
PI intră în posesia documentelor de justificare a ☟ Se procedează la regularizare în scopul
scutirii de taxă ulterior inspectiei si expirarii aplicării scutirii de TVA de la data faptului
termenului de 150 de zile. generator de taxă
☟ Urmeaza ca organul fiscal competent să
efectueze reverificarea.
PI justifică scutirea de TVA la data inspectiei ☟ Scutirea se aplică de la data faptului

fiscale, dar se constată că dovada scutirii a fost generator de taxă.
primită după expirarea termenului de 150 de
zile
Regula celor 150 de zile

Nu patesc nimic.
Ianuarie Martie Iunie

Livrare Inspectie
intracomunitare fiscala
Nu am Se
documente. indeplinesc
cele 150 de
zile
Date 026
13
07.11.2020

Mi se refuza dreptul de a aplica scutirea.
ianuarie Iunie August

Livrare Inspectie fiscala
intracomunitare
Se Nu am
indeplinesc documente
cele 150 de
zile
Date 027

Mi se refuza dreptul de a aplica scutirea dar pot regulariza
ianuarie Iunie August Sept

Livrare Inspectie fiscala
intracomunitare
Se Nu am Pot
indeplinesc documente regulariza
cele 150 de
zile
Date 028
14
07.11.2020

Inspectie ulterioara primirii documentelor
Ianuarie Iunie August Septembrie

Livrare Inspectie
intracomunitare fiscala
Se Primesc Conditiile de
indeplinesc documentele scutire se
cele 150 de pentru considera
zile. justificarea indeplinite
transportului
Date 029
Remedii rapide
Livrări succesive (în lanț) de
bunuri
 OG 6/2020
 OMFP 2148/2020
15
07.11.2020
Livrări succesive – Reguli
 Aceleași bunuri sunt livrate (facturate sau vândute) între mai multe PI.
 Bunurile sunt transportate de la primul furnizor direct la ultimul client.
 Bunurile trebuie livrate succesiv, prin urmare sunt necesare cel putin 3
persoane implicate in tranzactia in lant;
 Bunurile trebuie expediate sau transportate dintr-un SM într-un alt SM;
 Bunurile trebuie expediate sau transportate de la primul furnizor la ultimul

cumpărător din lanț.
OG 6/2020
• ”operator intermediar” = înseamnă un furnizor din lanț, altul decât primul

furnizor din lanț, care expediază sau transporta bunurile, fie el însuși, fie prin
intermediul unei terțe parți care acționează in numele sau.
• Operatorul intermediar este de cea mai mare importanță pentru aplicarea

regulii. În funcție de opțiunea operatorului intermediar, expedierea sau
transportul mărfurilor va fi alocat livrării făcute acestuia sau de către acesta.
16
07.11.2020
Livrări succesive – Reguli noi (de la 1 ianuarie 2020)

OG 6/2020 Modificarea Codului fiscal
Regula generala (Art. 275 alin. (9) /art. 36a Derogare (Art. 275 alin. (10) /art. 36a alin. (2)
alin. (1) D112) D112)
Expedierea sau transportul este atribuit Expedierea sau transportul este atribuit numai
numai livrării efectuate către operatorul livrării de bunuri efectuate de către operatorul
intermediar. intermediar.
Condiție:
Operatorul intermediar a comunicat furnizorului
său codul TVA din SM din care sunt expediate sau
transportate bunurile
Are prioritate in fata reguli generale!
Curs Noutăți fiscale 2020 33
ROMANIA GERMANIA
C
transport
DE
A
RO
factura
factura
B
Dacă B se ocupă de transport.
DE B este S+Î în DE
B operator intermediar
A: LIC în RO
B: AIC în DE + livrare locală în DE
Regula: Expedierea sau transportul este atribuit numai livrării efectuate

către operatorul intermediar.
17
07.11.2020
ROMANIA
GERMANIA
transport C
DE
A
RO
factura
factura Dacă B se ocupă de transport.
B este S+Î în RO
B operator intermediar
B
RO A: livrare locală în RO
B: LIC în RO
C: AIC în DE
Exceptia: Expedierea sau transportul este atribuit numai livrării de bunuri efectuate de
către operatorul intermediar.
Condiție: Operatorul intermediar a comunicat furnizorului său codul TVA din SM din care
sunt expediate sau transportate bunurile. Are prioritate in fata reguli generale!
Sa ne reamintim...
Operatiuni triunghiulare
18
07.11.2020
ROMANIA
factura B
A
RO
FR S+Î
S+I
FRANTA
Bunuri transportate factura
de furnizor sau
cumpărător-
revânzător
C
A - face LIC în Franta pe care o declară cu “L” BG
S+I
BULGARIA
B - NU declară AIC
- face LIC ulterioară într-o OT pe care o declară
în Romania
C - Face AIC în Bulgaria pe care o declară cu “A”
B nu realizeaza o AIC in Bulgaria daca se indeplinesc cumulativ conditiile:
 B nu e stabilita in Bulgaria şi nu e înregistrata în Franta;
 B cumpara din Franta in scopul unei livrari ulterioare in Bulgaria;
 Bunurile se transporta direct din Franta in Bulgaria (de către A sau B)
19
07.11.2020
Operatiuni triunghiulare – Caz particular
ROMANIA GERMANIA
transport C
DE
A
RO
factura
factura
Dacă C se ocupă de transport.
B
BG
A: Livrare locala în RO
BULGARIA
B: Se înregistrează în RO + LIC în RO
C: AIC în DE
Atenție!
Dacă B nu se înregistrează în RO, A primește un cod VIES de BG + bunurile se transporta în alt SM.
Pentru ca A să factureze SDD trebuie să îndeplinescă conditiile din OMFP 2148/2020.
(2 documente A sau 1 document A+1 document B si o declaratie a lui B ca el s-a ocupat de transport)
Conditiile nu pot fi indeplinite atât timp cât C se ocupă de transport
Condiții pentru scutire TVA

Exportul de bunuri
Regulamentul (UE) 2015/2446

OMFP 2148/2020
20
07.11.2020
Exportator – din perspectiva vamală

Regulamentul (UE) 2015/2446
„Exportator” înseamnă:
• persoana particulară care transportă mărfurile pentru export, în cazul în care

aceste mărfuri fac parte din bagajele sale personale;
sau
i) persoana stabilită pe teritoriul vamal al Uniunii care, în momentul în
care declarația este acceptată, este titularul contractului încheiat cu
destinatarul din țara terță și are competența de a stabili dacă mărfurile
vor fi transportate către o destinație din afara teritoriului vamal al
Uniunii;
ii) orice persoană stabilită pe teritoriul vamal al Uniunii care este parte la
contractul în baza căruia mărfurile urmează a fi scoase de pe teritoriul
vamal respectiv
Exportator – din perspectiva vamală

Regulamentul (UE) 2015/2446
• Persoana stabilită pe teritoriul vamal al Uniunii – sediul social în UE
• Competența de a stabili dacă mărfurile vor fi transportate către o destinație din

afara teritoriului vamal al Uniunii – o are însuși furnizorul / proprietarul bunurilor
• Orice persoană stabilită pe teritoriul vamal al Uniunii care este parte la

contractul în baza căruia mărfurile urmează a fi scoase de pe teritoriul vamal
respective – este persoana desemnată să realizeze respectivul export
(transportator, expeditor, etc)
‫ יִ‬Cumpărătorul poate împuternici o persoană stabilită în UE să acționeze ca

exportator.
21
07.11.2020
Exportator – din perspectiva TVA

Cod fiscal + Ordin 103/2016 modificat prin Ordin 2148/2020
Exportator în sensul TVA - furnizorul care realizează :
o livrare de bunuri prevăzuta la art. 294 alin. (1) lit. a) sau b) CF:
a. livrările de bunuri expediate sau transportate în afara UE de către furnizor

sau de altă persoană în contul său;
b. livrările de bunuri expediate sau transportate în afara UE de către

cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul
său
c. bunurile care sunt transportate din România în afara UE, în lipsa unei
tranzacţii comerciale
Scutirea pentru export (art. 294 alin. (1) lit. a) CF )

Documentele justificative
a. factura (care trebuie să conțină informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) CF);
b. unul dintre următoarele documente:
• certificarea încheierii operațiunii de export de către biroul vamal de export

sau, după caz, notificarea de export certificată de biroul vamal de export, în
cazul declarației vamale de export pe cale electronică; sau
• exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declarație de

export pe suport hârtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieșire; sau
• în cazul produselor accizabile deplasate în regim suspensiv de accize

utilizând EMCS, raportul de export înaintat expeditorului prin care se atestă
faptul că produsele accizabile au părăsit teritoriul UE.
22
07.11.2020
Scutirea pentru export

Mentionarea furnizorului in DVE
Prezentarea a unei declarații vamale de export, în care furnizorul să fie în scris la:
 caseta 2 (în cazul în care are și calitatea de exportator din punct de vedere vamal) sau
 caseta 44 (în cazul în care nu este exportator și din perspectivă vamală).

Precizări suplimentare – OMFP 2148/2020
Situatie:
Furnizorul nu este stabilit EU și nu poate avea calitatea de exportator din punct de vedere vamal
Pentru justificarea scutirii de TVA este necesar să dețină declarația vamală de export, în care
datele sale de identificare și seria și/sau numărul facturii emise de acesta pentru livrarea
bunurilor transportate în afara UE să fie menționate în caseta 44.
23
07.11.2020
Exemplu 1
RUSIA
ROMANIA
transport C
A
RU
RO
factura
factura
• Cf. contractului - transport realizat de A
• A este exportator din perspectivă TVA (294, alin B
1, lit a) și din perspectivă vamală SRB
• A formalități vamale SERBIA
• A – DVE caseta 2
• A-B operatiune scutita
Exemplu 2a
RUSIA
ROMANIA
transport C
A
RU
RO
factura
• Cf. contractului - Transport realizat de B factura
• Exportator din perspectiva TVA: A – art. 294, alin
1, lit b) sau B – art. 294, alin 1, lit a) B
• A – exportator din perspectivă vamală (desemnat SRB
de B sa intocmeasca DVE ) SERBIA
• A - formalități vamale
• A – DVE caseta 2 => A exportator TVA
• A-B operatiune scutita
24
07.11.2020
Exemplu 2b
RUSIA
ROMANIA
transport C
A
RU
RO

• Exportator din perspectiva TVA: A – art. 294, factura
alin 1, lit b) sau B – art. 294, alin 1, lit a)
• A – exportator din perspectivă vamală B
(desemnat sa intocmeasca DVE ) SRB
• A formalități vamale SERBIA
• A – DVE caseta 2; B inscris la caseta 44 +
factura B-C => B exportator TVA
• B-C operatiune scutita (Export)
• A-B operatiune taxabila (19%)
Exemplu 3
RUSIA
ROMANIA
transport C
A
RU
RO
• Cf. contractului - Transport realizat de A factura

• A este exportator din perspectivă TVA (294, alin 1, lit factura
a)
• B - exportator din perspectivă vamală (stabilit in UE)
B
• B - formalități vamale IT
ITALIA
• B – DVE caseta 2; mentiune A – DVE caseta 44 +
factura A-B
• A-B operațiune scutită
• B-C operațiune in afara sferei TVA
25
07.11.2020
Exemplu 4a
RUSIA
ROMANIA
transport C
A
RU
RO

• B exportator din perspectivă vamală B
IT
• B formalități vamale ITALIA
• B – DVE caseta 2; => B exportator TVA
• A-B operațiune taxabilă
• B-C operațiune scutită (export)
Exemplu 4b
RUSIA
ROMANIA
transport C
A
RU
RO

• B exportator din perspectivă vamală B
• B formalități vamale IT
ITALIA
• B – DVE caseta 2; A inscris la caseta 44 + factura
A-B => A exportator TVA
• A-B operațiune scutita
• B-C operațiune in afara sferei TVA
26
07.11.2020

Precizări suplimentare – OMFP 2148/2020
Situatie:
Furnizorul este stabilit în UE, dar nu are calitatea de exportator din punct de vedere vamal (a
desemnat pe altcineva)
 Pentru justificarea scutirii de TVA este necesar să dețină declarația vamală de export, în care
datele sale de identificare și seria și/sau numărul facturii emise de acesta pentru livrarea
bunurilor transportate în afara UE să fie menționate în caseta 44.
Exemplu 5
ROMANIA RUSIA
transport C
A
RU
RO
Presteaza servicii pt B Trimite
marfuri/materie prima
• Transport realizat de B
factura
• A persoana desemnata de B pentru DVE
• A formalități vamale B
IT
• A – DVE caseta 2; mentiune B – DVE caseta ITALIA
44 + factura B-C
• B-C operațiune scutită
27
07.11.2020
Cauza C-275/18/ Milan Vinš
 Scutire a livrărilor de bunuri expediate sau transportate în afara UE –

Condiție pentru scutire prevăzută de dreptul național – Plasarea unor
bunuri sub un anumit regim vamal – Dovada plasării sub regimul de
export.
Fapt judecat
• Între anul 2012 și anul 2014, dl Vinš a expediat în fiecare lună, prin poștă, între
400 și 500 de obiecte de colecție din domeniul militar în afara Uniunii. El nu a
depus pentru aceste mărfuri o declarație privind TVA, considerând că livrările în
cauză erau scutite de TVA întrucât vizau bunuri destinate exportului.
• Prin decizia din 27 august 2015, Direcția fiscală pentru soluționarea contestațiilor
a confirmat în esență deciziile de impunere emise de autoritățile fiscale prin care
domnul Vinš a fost obligat la plata TVA-ului aferent livrărilor de mărfuri în cauză.
Motiv: Acesta nu demonstrase că a plasat aceste mărfuri sub regimul vamal de
export, astfel încât aceste livrări nu puteau beneficia de scutirea la export.
28
07.11.2020
• Domnul Vinš (in recurs la instanța de trimitere) arată că, pentru a îndeplini
condițiile de scutire, ceea ce contează este faptul că bunurile în cauză au părăsit
teritoriul Uniunii și, prin urmare, că au fost efectiv livrate într-un stat terț.
• Un astfel de fapt ar putea fi demonstrat prin confirmarea biroului vamal sau prin
alte mijloace de probă, inclusiv documentele eliberate de serviciile poștale.
• Face trimitere la C-563/12 Hungary Trading, din care deduce că însăși condiția
plasării bunurilor în cauză sub un regim vamal depășește ceea ce SM pot impune
în temeiul art. 131 din Directiva 112.
Intrebari preliminare
1. Dreptul de a beneficia de scutire de TVA pentru bunuri destinate exportului, în

sensul art. 146 din Directiva [TVA], poate fi condiționat de plasarea prealabilă a
bunurilor în cauză într-un regim vamal specific?
2. O astfel de reglementare națională poate fi justificată în lumina art.131 din D

112, ca o condiție menită să prevină orice evaziune, fraudă sau abuz?
29
07.11.2020
Raspunsul Curtii
Interpretare art. 146 alin. (1) lit. (a) din D 112 coroborat cu art. 131:
Se opune ca o dispoziție legislativă națională să supună scutirea de TVA

prevăzută pentru bunurile destinate exportului în afara UE condiției ca aceste
bunuri să fi fost plasate sub regimul vamal de export într-o situație în care s-a
dovedit că sunt îndeplinite condițiile de fond ale scutirii, în special cea care
impune ieșirea efectivă a bunurilor în cauză de pe teritoriul Uniunii.
CONCLUZIE: Justificarea exportului poate fi realizata si prin alte mijloace de

proba daca iesirea de pe teritoriul UE al bunurilor nu poate fi probata prin
documente vamale.
Condiții pentru scutire TVA
Prestările de servicii
(transportul şi serviciile
accesorii transportului)
legate direct de exportul de
bunuri
Regulamentul (UE) 2015/2446
OMFP 2148/2020
30
07.11.2020
• Sunt scutite de taxă, potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. c) CF,
prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportului,
altele decât cele scutite conform art. 292 CF, legate direct de exportul de
bunuri.
• Sunt considerate legate direct de exportul de bunuri serviciile care

contribuie la realizarea efectivă a unei operațiuni de export și care sunt
furnizate direct exportatorului sau destinatarului bunurilor exportate, astfel
cum s-a pronunţat CJUE în Cauza C-288/16 „L.Č.”IK.
Cauza C-288/16 „L.Č.”IK
 Scutiri la export – Prestarea de servicii legate direct de exportul sau de importul

bunurilor – Noțiune”
31
07.11.2020
Fapt judecat
• „Atek” SIA s-a angajat să asigure transportul de mărfuri pentru anumiti expeditori
aflate în regim de tranzit, din portul Riga (Letonia) până în Belarus.
• „Atek” a încredințat „L.Č.” execuția efectivă a acestui transport.
• Transportul a fost efectuat cu vehiculele lui„Atek”, care au fost închiriate către „L.Č.”,
reieșind că „Atek” a acționat în calitate de transportator.
• „L.Č.” și-a asumat conducerea, reparațiile și aprovizionarea cu carburant, precum și

formalitățile vamale la punctele de trecere a frontierelor, paza mărfurilor, transferul
lor la destinatar și operațiunile necesare pentru încărcare și descărcare.
• Considerând că a furnizat servicii legate de tranzit, „L.Č.” a aplicat o cotă 0%.de TVA.
Fapt judecat
„L.Č.” a făcut obiectul unui control fiscal privind perioada ianuarie -decembrie 2010.
Rezultat: Administrația fiscală a calculat un supliment de TVA care trebuia plătit la

bugetul de stat, o amendă și dobânzi de întârziere.
Motiv:
„L.Č.” nu avea dreptul de a aplica o cota de TVA de 0 % în cazul serviciilor pe care le-a
furnizat în cadrul contractului cu „Atek”, întrucât:
 în lipsa unui raport juridic cu expeditorul sau cu destinatarul mărfurilor
transportate, aceste servicii nu puteau fi asimilate unor servicii de expediere sau
de comisionare de mărfuri și,
 nefiind titulară a licenței cerute de dreptul leton, „L.Č.” nu putea fi considerată ca
având calitatea de transportator și nu era autorizată, în consecință, să efectueze
transporturi de marfă.
32
07.11.2020
Intrebari preliminare
1. Art. 146 alin. (1) lit. (e) din D 112 trebuie interpretat în sensul că se aplică o scutire
de la plata taxei numai în cazul în care există un raport juridic direct sau relații de
afaceri reciproce între prestatorul serviciilor, pe de o parte, și destinatarul sau
expeditorul mărfurilor, pe de altă parte?
2. Care sunt criteriile care trebuie respectate de relația directă menționată de

directiva sus-menționată pentru a se putea aprecia că un serviciu asociat
importului sau exportului de mărfuri este scutit de la plata TVA?
Cauza C-288/16 „L.Č.”IK
• În speță, serviciile furnizate de „L.Č.” sunt, desigur, necesare pentru realizarea efectivă a
operațiunii de export în discuție în cauza principală. Totuși, aceste servicii nu sunt furnizate
direct destinatarului sau exportatorului acestor mărfuri, ci unui cocontractant al acestuia din
urmă, respectiv „Atek”.
• Serviciile menționate au fost furnizate utilizându-se vehicule care aparțin „Atek”, care a
acționat în calitate de transportator față de expeditorii mărfurilor menționate.
33
07.11.2020
Raspunsul Curtii
Interpretare art. 146 alin. (1) lit. (e) din D 112:
Scutirea prevăzută în această dispoziție nu se aplică în cazul unei prestări

de servicii precum cea în discuție în cauza principală, referitoare la o
operațiune de transport al unor bunuri cu destinația într-o țară terță,
atunci când aceste servicii nu sunt furnizate direct expeditorului sau
destinatarului acestor bunuri.

Casa de expeditii
ROMANIA TURCIA
Alpha
SRL factura C
RO TR
• Alpha SRL, stabilita si înregistrata în scopuri de TVA în RO, transport

realizeaza un export de bunuri catre Turcia. Bunurile apartin
societatii Alpha SRL. Expeditii
• Alpha SRL achiziționează servicii de transport de la o casa de SRL
expeditii Expeditii SRL, stabilita si înregistrată în scopuri de RO
TVA în RO.
• Expeditii SRL subcontractează serviciile de transport de la
ConducBine SRL, stabilita si înregistrată în scopuri de TVA în
România. Serviciul are legatura cu transportul de bunuri
legat de exportul realizat de Alpha SRL, transportul fiind pe
ruta Iasi – Istanbul.
34
07.11.2020

Casa de expeditii
Conform OMFP 2148/2020 si Cauza C-288/16 „L.Č.”IK:

 ConducBine SRL emite factura către Expeditii SRL cu TVA 19%;
 Expeditii SRL facturează către Alpha SRL scutire de TVA cu drept de deducere.
Justificarea scutirii de TVA pentru prestările de servicii de transport legate direct de un export de
bunuri:
 factura;
 contractul încheiat cu beneficiarul, care poate fi doar exportatorul sau destinatarul
bunurilor;
 documentele de transport (CMR, carnet TIR, etc);
 documente din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate.
Modificarea normelor
Codului fiscal
 HG nr. 864 / 2020
35
07.11.2020
Cod Fiscal: Livrări de bunuri imobile realizate de o persoană fizică

Persoana impozabilă
Cod Fiscal, art. 292, alin 2, lit f):
Operațiuni scutite de taxă: Livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe
care sunt construite, precum și a oricăror altor terenuri.
Excepție: Scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcții noi, de părți de construcții noi
sau de terenuri construibile.
HG nr. 864 / 2020

Schimbare tratament in cazul în care apar mai multe tranzacții realizate de persoane
fizice în același an
Norme noi: Livrări de bunuri imobile realizate de o persoană fizică

Persoana impozabilă
• O PF vinde în luna ianuarie 2020 un teren construibil sau o construcţie

nouă.
• Operaţiunea nu ar fi scutită de taxă conform art. 292 alin. (2) lit. f) CF,
indiferent de valoarea livrării, iar dacă PF nu realizează şi alte operaţiuni
pentru care ar deveni PI în cursul anului 2020, această operaţiune este
considerată ocazională şi PF nu datorează TVA.
• Dacă în acelaşi an aceeaşi PF livrează un teren sau o construcţie,
indiferent dacă livrarea este taxabilă sau scutită, ea va deveni PI după
cea de-a doua tranzacţie.
ANTERIOR: Doar în cazul în care a doua tranzacție sau oricare alta ulterior
ar fi fost taxabilă.
36
07.11.2020
Cod Fiscal: Cupoane valorice

Definitii
• Vizeaza orice cupoane folosite în comerț (promoții, etc).
• Cupon valoric - un instrument utilizat drept contrapartidă sau drept o parte din
contrapartida unei livrări de bunuri sau prestări de servicii.
• Norme: Cupoanele valorice pot fi în format fizic sau electronic.
Cod Fiscal: Tipuri de cupoane valorice
• Cupon valoric cu utilizare unică - cele care se referă la o achiziţie specifică de bunuri/servicii,
pentru care se cunoaşte la momentul emiterii locul livrării sau al prestării şi TVA datorată pentru
acele bunuri sau servicii sunt cunoscute în momentul emiterii cuponului valoric.
• Cupon valoric cu utilizare multiplă - altele decât cele cu utilizare unică.
• Norme: Tichetele pentru care nu se cunosc toate elementele necesare determinării taxei datorate
sunt considerate cupoane valorice cu scop multiplu.
Exemple: tichetele de masă, tichetele de vacanță, tichetele cadou și altele asemenea
37
07.11.2020
Cupon valoric cu utilizare unică

Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit doar pentru achizitia unui televizor de la un
distribuitor specificat.
 Fiecare transfer de cupoane valorice cu utilizare unică este asimilat cu o livrare de bunuri / o
prestare de servicii şi este supus TVA
 Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul cuponului cu utilizare unică nu este o
operaţiune separată în sfera TVA.
 Dacă valoarea cuponului nu acoperă integral contrapartida cerută pentru livrarea de

bunuri/prestarea de servicii, se consideră că are loc o tranzacţie separată.
Cupon valoric cu utilizare multiplă
Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit pentru achizitia de diverse bunuri dintr-un
anumit magazin.
Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul cuponului cu utilizare multiplă este o
operaţiune în sfera TVA
Transferuri anterioare a cuponului cu utilizare multiplă nu intră în sfera TVA
Valoarea înscrisă pe un cupon valoric cu utilizare multiplă şi acceptată drept contrapartidă

pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se consideră că este o valoare brută, ce
include şi TVA
38
07.11.2020
Norme noi: Cupoane valorice
• Instrumentele care îi conferă deținătorului dreptul să beneficieze de o reducere

la achiziționarea de bunuri sau servicii, dar nu-i conferă dreptul de a primi aceste
bunuri sau servicii, nu sunt considerate cupoane valorice în sensul art. 2741 CF.
Cauza C-126/88 Boots:

 Dacă cuponul nu este obținut de către cumpărător cu titlu oneros
 Dacă pe un cupon este indicată o „valoare nominală” și dă dreptul persoanelor
care îl prezintă, la o achiziție ulterioară, la o reducere de preț egală cu valoarea
nominală indicată pe acestea
➮Cuponul nu este altceva decât un document care încorporează obligația
asumată de societate pentru a permite purtătorului cuponului, în schimbul
acestuia, să beneficieze de o reducere.
Norme noi: Actualizare norme privind livrarea de locuințe sociale

Cota de 5% conform Codului Fiscal
În aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 CF:

 prin locuinţă se înţelege construcţia alcătuită din una sau mai multe camere de
locuit, cu dependinţele, dotările şi utilităţile necesare, care, la data livrării,
satisface cerinţele de locuit ale unei persoane ori familii;
 anexele gospodăreşti nu se iau în calculul suprafeţei utile a locuinţei de 120

mp;
 valoarea-limită de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinţei, inclusiv valoarea

cotelor indivize din părţile comune ale imobilului şi a anexelor gospodăreşti şi,
după caz, a terenului pe care este construită locuinţa, dar exclude unele
drepturi de servitute legate de locuinţa respectivă;
• Se aplică aceeași cotă de TVA pentru livrarea clădirilor/locuințelor și pentru

terenul pe care acestea sunt construite, respectiv cota redusă de 5%, dacă sunt
îndeplinite condițiile legale.
39
07.11.2020
Lege adoptata de Parlament
• Plafonul pentru aplicarea cotei reduse de TVA de 5% asupra bazei de impozitare pentru
livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2 – 140.000 euro
(682.000 lei).
• Nu s-au modificat celelalte condiții.
Cedare cu titlu gratuit
Nu constituie livrare de bunuri, bunurile acordate în mod gratuit pentru

scopuri legate de desfășurarea activității economice a PI.
• La iesirea dintr-un centru comercial, o societate a depus diligențele

necesare pentru construirea unui sens giratoriu.
• O parte a sensului giratoriu a fost construită pe terenul aparținând
domeniului public, iar o parte pe terenul societății.
• După finalizarea lucrărilor, pentru care primăria a obținut autorizație de
construire, sensul giratoriu și partea din terenul aferent aparținând
societății vor fi donate primăriei.
40
07.11.2020
Cedare cu titlu gratuit

• In ciuda donatiei, întrucât bunurile construite pe domeniul public aparțin
unității administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se consideră
că are loc o livrare de bunuri de la societate la primărie pentru lucrările
efectuate pe terenul primăriei.
• Acestea reprezintă dpdv TVA servicii acordate gratuit.
• În ceea ce privește donația părții din sensul giratoriu construite pe terenul
societății și a terenului aferent, aceasta reprezintă din punctul de vedere al TVA
o livrare de bunuri cu titlu gratuit.
Consecinta:
• Atât prestările de servicii, cât și livrarea de bunuri, acordate gratuit, se
consideră că au fost efectuate în scopul desfășurării activității economice,
respectiv pentru facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind în sfera de
aplicare a TVA.
• Societatea în cauză beneficiază de dreptul de deducere a TVA (art. 297 CF).
Norme noi: Actualizare norme privind servicii de restaurant și catering
• Orice combinaţie de băuturi alcoolice şi nealcoolice, indiferent de concentraţia alcoolică,

este considerată băutură alcoolică.
• Pentru băuturile alcoolice servite la restaurant sau oferite în cazul serviciilor de catering
se aplică cota standard de TVA, dar nu se consideră că are loc o livrare separată de bunuri,
oferirea de băuturi alcoolice făcând parte din serviciile de restaurant sau de catering.
41
07.11.2020
Un restaurant care vinde şi mâncare pentru a fi servită în afara locaţiei

restaurantului nu realizează o prestare de servicii de restaurant, ci o
livrare de bunuri, pentru care aplică cota redusă de TVA de 9%, inclusiv
pentru caserola sau paharele în care sunt servite alimentele sau
băuturile nealcoolice, chiar dacă contravaloarea acestora ar fi evidenţiată
separat pe bonul fiscal.
Se consideră că livrarea alimentelor este livrarea principală care atrage
aceeaşi cotă de TVA livrării caserolei sau a paharului, acestea fiind
livrări accesorii, nu un scop în sine pentru client.
Totusi bauturile alcoolice, indiferent de concentratie sau combinatie,

sunt supuse cotei standard de TVA.
• Comercializarea unui pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de
TVA, cât şi cotei standard de TVA
Daca se poate stabili o operaţiune principală, cota de TVA aplicabilă pachetului este cota
de TVA aplicabilă operaţiunii principale (pct. 23 alin. (1) lit. b), chiar dacă preţul fiecărui
element care compune preţul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de
această prestaţie poate fi identificat
Cauza C-463/16 Stadion Amsterdam CV
42
07.11.2020
Norme noi: Actualizare norme privind pachetul unic
O PI înregistrată în scopuri de TVA oferă posibilitatea achiziţionării unui

pachet de bunuri şi servicii constând în acces la un eveniment sportiv şi
facilităţi în cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii de
catering/restaurant, produse alimentare, acces la parcare.
Tratament:
Chiar dacă preţul fiecărui element care compune preţul total plătit de un
consumator pentru a putea beneficia de această prestaţie ar putea fi
identificat, cota de TVA aplicabilă pachetului este de 5%, respectiv cota
de TVA aferentă accesului la evenimentul sportiv care reprezintă prestaţia
principală.
Norme noi: Ajutarea TVA pentru bunuri de capital redobandire cod
• Se permite ajustarea în favoarea PI a taxei aferente bunurilor de capital, în ipoteza reînregistrării în

scopuri de TVA a acesteia după ce a avut codul de TVA anulat (art. 316 alin. (11) lit. a) - e) şi h) CF).
Conditie:
• Bunurile de capital au fost utilizate pentru realizarea de operațiuni cu drept de deducere, altele
decât cele constând în livrarea în regim de taxare a bunurilor respective, pe perioada în care
persoana a avut codul anulat.
• Argument: Pe perioada de cod anulat a existat obligația plății TVA pentru operațiunile efectuate.
• Ajustarea se reflectă în primul decont de taxă depus după înregistrarea în scopuri de TVA a PI /
într-un decont ulterior.
43
07.11.2020
Norme Cod Fiscal
• PJ trebuie să efectueze o ajustare negativă pentru bunurile de capital existente

la data anulării codului de TVA
• Ajustarea se face pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedusă inițial.
• Ajustarea se reflectă, pentru anul în care codul de TVA a fost anulat, în ultimul
decont de taxă depus pentru perioada fiscală în care a fost anulată înregistrarea
în scopuri de TVA,
sau
• In anii urmatori - formularul 307 Declaraţia privind sumele rezultate din
ajustarea/corecţia ajustărilor/ regularizarea taxei pe valoarea adăugată.
• Daca PJ este reînregistrată în scopuri de TVA în același an în care codul a fost

anulat => Ajustare pozitivă pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedusă inițial în primul
decont depus după data reînregistrării.
O societate care deţine un imobil construit în anul 2017 si a dedus TVA

pentru achiziţia acestui imobil in suma de 1.000.000 lei.
În data de 20 sept 2019, societatii respective i se anuleaza codul de TVA.
In perioada 2017 - 2019 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru

operaţiuni taxabile.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1 ianuarie 2017

şi până la sfarsitul anului 2036.
44
07.11.2020
• In luna septembrie 2019 s-a efectuat ajustarea negativă pentru taxa

aferentă anului 2019, ca urmare a anularii codului, astfel:
1.000.000/20 = 50.000 lei
• Se înscrie în decontul de TVA din septembrie 2019.
• Daca societatea va fi reinregistrata in scopuri de TVA in noiembrie 2021,

va efectua o ajustare pozitiva de 2/20 in decontul acestei luni, pentru
TVA ajustat negativ în 2019 și 2020.
• Ajustarea se reflectă în primul decont de taxă depus pentru noiembrie /

într-un decont ulterior.
Donarea alimentelor pentru diminuarea risipei alimentare
• Legea 217/2016 privind diminuarea risipei alimentare

• HG 51/2017 – normele de aplicare
Cod Fiscal, art. 270, alin 8, lit d):

Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1):
[…] d) transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de expirarea
datei durabilităţii minimale, în situaţia în care acesta este efectuat potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.
45
07.11.2020
Norme noi: Transferul alimentelor destinate consumului uman
În aplicarea prevederilor art. 270 alin. (8) lit. d) CF:
a. transferul alimentelor destinate consumului uman are înțelesul prevăzut la art. 2 alin. (2)
lit. c) din Legea nr. 217/2016;
b. alimentele pot face obiectul transferului prevăzut la lit. a) oricând în ultimele 10 zile de
valabilitate până la data durabilităţii minimale, conform art. 6 alin. (1) din Normele
metodologice de aplicare a Legii nr. 217/2016;
c. data durabilităţii minimale are înțelesul prevăzut la pct. 4 din Anexa la Legea nr.
217/2016.”
Observatii
• Cheltuielile sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
Art 25, alin (4) lit c) CF:

4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare, altele
decât cele aflate în situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1 și 2, dacă transferul acestora este
efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman, altele decât cele aflate în
situațiile/condițiile prevăzute la pct. 1 - 3, dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit
prevederilor legale privind ...;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, dacă
direcționarea/dirijarea vizează transformarea acestora în ...;
46
07.11.2020
Inregistrarea in scop de TVA
Simplificarea regulilor de inregistrare in scop de TVA
• Inregistrarea in scop de TVA se face rapid.
• Ulterior, organul fiscal va face analiza de risc si va putea decide anularea codului
de TVA
• Societăţile comerciale pot solicita înregistrarea în scopuri de TVA după începerea

activităţii economice dacă CA realizată în cursul unui an calendaristic <= plafonul
de scutire de 300.000 lei, dar optează pentru aplicarea regimului normal de taxă.
47
07.11.2020
Modificare norme
• Se depune la organele fiscale competente declarația de mențiuni pentru

persoane juridice, asocieri și alte entități fără personalitate juridic (formular
010).
• Declaraţia se depune, direct (prin reprezentant legal) sau prin împuternicit, la

registratura organului fiscal competent ori la poştă prin scrisoare recomandata.
• După depunerea solicitărilor de înregistrare în scopuri de TVA de către societăți

(formularul 098 sau, după caz, formularul 010), organul fiscal va emite Decizia
privind înregistrarea în scopuri de TVA, iar înregistrarea se consideră valabilă
incepand cu prima zi a lunii următoare celei în care PI solicită înregistrarea.
Impactul reglementărilor
legale din timpul pandemiei
COVID-19 asupra TVA
48
07.11.2020
Deducerea TVA pentru servicii neutilizate
Problemă –> serviciile achiziționate NU sunt utilizate o perioada

de timp
Deductibilitate –> cel mai probabil DA (respectand regulile

generale de deducere)
Argument -> Achizitia serviciilor a fost facuta in scopul

activitatilor economice, chiar daca NU s-a utilizat efectiv
serviciul pe durata scurtă, și chiar dacă o perioadă de timp NU
s-au derulat activități economice
Deducerea TVA pentru achizitii specifice
Problemă –> achizitiile impuse de legislatie (masti, dezinfectanti,

termometre, delimitatori specifici etc)
Deductibilitate –> cel mai probabil DA (respectand regulile

generale de deducere; spre exemplu, inclusiv pe baza de pro-
rata in cazul persoanelor impozabile mixte)
Argument -> Achizitia serviciilor a fost impusa de lege și facută

în scopul desfasurării activităților economice
49
07.11.2020
Ajustare TVA pentru stocuri lipsa sau depreciate
• Nu se ajustează TVA pentru bunurilor distruse, pierdute sau furate, daca aceste situații sunt
demonstrate sau confirmate corespunzător. Situațiile pot fi:
 calamitățile naturale și cauzele de forță majoră, demonstrate sau confirmate în mod

corespunzător;
 bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate și pentru care se
face dovada distrugerii;
 perisabilitățile, în limitele stabilite prin lege.
Ajustare TVA pentru creanțe
Art. 287 lit. d)

Baza de impozitare se reduce în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau
a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a intrării în faliment
(anterior „falimentului”) beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui
plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință judecătorească, prin
care creanța creditorului este modificată sau eliminată.
50
07.11.2020
Ajustare TVA pentru creanțe
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care
[…] s-a decis, prin sentință sau, după caz, prin încheiere, intrarea în faliment.
Caz particular
În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2019 și nu a fost
pronunțată HJ definitivă/definitivă și irevocabilă de închidere a procedurii prevăzute de legislația
insolvenței până la această dată, ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1
ianuarie 2019.
Reguli:
• Se emite factura cand se ajusteaza TVA ( la intrarea in procedura).
• Beneficiarul nu corecteaza TVA.
• Factura se declara in D 394 daca beneficiarul nu are codul de TVA anulat.
Ajustarea TVA pentru bunuri de capital
Problemă –> bunurile de capital NU sunt utilizate o perioada de

timp
Ajustăm -> cel mai probabil NU
Argument -> NU sunt indeplinite conditiile / nu ne regasim in

situatiile in care e ceruta ajustarea TVA (art 305 C. fisc)
51
07.11.2020
Modificări ale declaraţiilor

legate de TVA (D394)
Modificarea D 394
• Bifa in D 394, incepand cu septembrie
• ORDIN Nr. 3281/2020 din 19 august 2020 pentru modificarea Ordinului

preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 3.769/2015 privind
declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de
persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi
conţinutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate
pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA
52
07.11.2020
Codul fiscal, art 7, pct 26
• Între persoane afiliate, prețul la care se transferă bunurile corporale sau

necorporale ori se prestează servicii reprezintă preț de transfer.
Cazurile de afiliere:
a. o PF este afiliată cu altă PF dacă acestea sunt soț/soție sau rude până la gradul al
III-lea inclusiv;
b. o PF este afiliată cu o PJ dacă PF deține, direct sau indirect, inclusiv deținerile
persoanelor afiliate, min 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot ale unei PJ ori dacă controlează în mod efectiv PJ;
c. o PJ este afiliată cu altă PJ dacă cel puțin aceasta deține, direct sau indirect,
inclusiv deținerile persoanelor afiliate, min 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealaltă PJ ori dacă controlează în mod
efectiv acea PJ;
d. o PJ este afiliată cu altă PJ dacă o persoană deține, direct sau indirect, inclusiv
deținerile persoanelor afiliate, min 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealaltă PJ ori dacă controlează în mod
efectiv acea PJ.
Persoane afiliate
53
07.11.2020
Persoane afiliate
Norme Cod fiscal
• O persoană controlează în mod efectiv o PJ dacă se stabilește faptul că, atât din
punct de vedere faptic cât și legal, prin utilizarea informațiilor și/sau a
documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de
decizie asupra activității PJ vizate, prin încheierea de tranzacții cu alte persoane
juridice care sunt sub controlul aceluiași administrator/personal de conducere sau
că persoana de conducere din cadrul PJ este acționar sau administrator în cadrul
PJ vizate.
• Pentru justificarea controlului exercitat în mod efectiv sunt luate în considerare

contractele încheiate între persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte
constitutive ale PJ, procuri, contracte de muncă sau de prestări de servicii.
54
07.11.2020
Intrebari
A bifa sau a nu bifa?

• (pentru tranzactii care nu se declara in D 394)
Ce ne aduce viitorul?
Preţurile de transfer şi TVA
55
07.11.2020
Cand ajustam pentru TVA in cazul tranzactiilor cu parti afiliate?

Art. 286, alin 1) Cod fiscal
Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată
furnizorului/prestatorului (art. 7 pct. 26 CF), baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă
în următoarele situaţii:
1. Când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar beneficiarul livrării sau al prestării
nu are drept complet de deducere (cf. art. 297, 298 şi 300);
2. Când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are
un drept complet de deducere (cf. art. 297 şi 300) şi livrarea sau prestarea este scutită (cf. art.
292);
3. Când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau prestatorul nu are
drept complet de deducere (cf. art. 297 şi 300).
Intrebari frecvente
• Daca o societate inregistrata ca platitor de TVA vinde mobilier catre o persoana

fizica afiliata la o valoare mai mica decat pretul de piata, se poate ajusta baza
impozabila?
• DA.
• Daca o societate inregistrata ca platitor de TVA vinde mobilier catre o societate

comerciala afiliata, neinregistrata in scop de TVA, la o valoare mai mica decat
pretul de piata, se poate ajusta baza impozabila?
• DA.
• Daca o societate inregistrata ca platitor de TVA vinde mobilier catre o societate

comerciala afiliata, inregistrata in scop de TVA, la o valoare mai mica decat
• NU.
56
07.11.2020
Intrebari frecvente
• Daca o societate inregistrata ca platitor de TVA vinde un autoturism catre o PF

afiliata la o valoare mai mica decat pretul de piata, se poate ajusta baza
impozabila?
• DA.
• Daca o societate inregistrata ca platitor de TVA vinde un autoturism catre o

societate afiliata, neinregistrata in scop de TVA, la o valoare mai mica decat
• DA.
• Daca o societate inregistrata ca platitor de TVA vinde un autoturism catre o

societate afiliata, inregistrata in scop de TVA, la o valoare mai mica decat pretul
de piata, se poate ajusta baza impozabila?
• DA.
Tranzactii cu parti afiliate
• Justificarea preţului pieţii nu trebuie facută în relaţie cu o persoană neafiliată. Cât timp o
astfel de tranzacţie are scop economic, acesta va fi acceptată ca atare în scop fiscal (per a
contrario -art .11 alin. (1) C. fiscal).
• Pentru justificarea preţului pieţei, a fost elaborat Ordinul ANAF nr. 442/2016 privind
cuantumul tranzacţiilor, termenele pentru întocmire, conţinutul şi condiţiile de solicitare
a dosarului preţurilor de transfer şi procedura de ajustare/estimare a acestora.
• Dacă un contribuabil nu prezintă dosarul prețurilor de transfer /nu este pus la dispoziţia
organelor fiscale, se va considera că s-au efectuat tranzacții cu persoane afiliate fără
justificarea cuantumului prețurilor de transfer aplicate şi autoritățile fiscale vor estima
prețurile de transfer şi vor cere ajustarea veniturilor impozabile sau a cheltuielilor
deductibile.
• Nu toţi contribuabilii care desfăşoară raporturi cu entităţi afiliate trebuie să întocmească

dosarul preţurilor de transfer.
57
07.11.2020
Cine trebuie sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer?
Intocmesc dosarul preţurilor de transfer la Intocmesc si prezinta dosarul preţurilor de

termenul legal pentru depunerea declaraţiilor transfer la solicitarea specifică a organelor de
anuale privind impozitul pe profit inspecţie fiscală
Contribuabilii din categoria mari care desfăşoară Contribuabilii din categoria marilor contribuabili
tranzacţii cu persoane afiliate, în valoare anuală care nu depăşesc pragurile din stanga şi
totală mai mare sau egală cu oricare din următoarele contribuabilii din categoriile de contribuabili mici și
praguri: mijlocii care desfăşoară tranzacţii cu persoane
• 350.000 euro pentru tranzacţiile cu privire la afiliate cu o valoare totală anuală mai mare sau
achiziţiile/vânzările de bunuri corporale sau egală cu oricare din următoarele praguri:
necorporale;
• 100.000 euro pentru tranzacţiile cu privire la
• 250.000 euro pentru tranzacţiile cu privire la achiziţiile/vânzările de bunuri corporale sau
prestările de servicii primite/prestate;
necorporale;
• 200.000 euro pentru dobânzile • 50.000 euro pentru tranzacţiile cu privire la
încasate/plătite pentru serviciile financiare.
prestările de servicii primite/prestate;
• 50.000 euro pentru dobânzile încasate/plătite
pentru serviciile financiare.
Tranzactii incidentale
• Tratament pentru contribuabililii care desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate cu o valoare

totală anuală sub oricare dintre pragurile prezentate: se va documenta respectarea principiului
valorii de piaţă, în cadrul unei inspecţii fiscale, conform regulilor generale prevăzute de
reglementările financiar-contabile şi fiscale în vigoare
• Ca orice tranzacţie cu părţi afiliate, și aceasta trebuie să reflecte preţul pieţei, existând altfel
riscul ca la o eventuală inspecţie fiscală organele fiscale să ajusteze preţurile tranzacţiei,
recalculând atât impozitele directe, cât şi TVA.
• Dacă tranzacţia respectă preţul pieţei, atunci riscurile fiscale sunt mici.
58
07.11.2020
Tranzacţii cu părţi afiliate – îmi trebuie

sau nu un evaluator?
• O astfel de obligaţie nu rezidă nicăieri din legislaţie.
• Daca evaluatorul estimează o valoare de piaţă şi preţul tranzacţiei respectă acea estimare, atunci
raportul de evaluare poate fi folosit pentru a susţine afirmaţiile sale referitor la faptul că preţul
de transfer s-a bazat pe preţurile pieţei. Totusi, alte dovezi ar putea fi utilizate în acelaşi scop,
cum ar fi anunţuri de vânzare-cumpărare disponibile pentru active similare, informaţii publicate
în buletine disponibile public etc.
• Dacă mai degrabă contribuabilul încearcă să convingă printr-un raport de evaluare că preţul
utilizat a fost aliniat cu preţul de piaţă, în realitate, niciun organ fiscal nu va accepta pur şi simplu
acel raport de evaluare fără a cere o ajustare bazată pe preţul de piaţă.
E–commerce vs prestari
servicii electronice
Altele prestari de servicii
59
07.11.2020
Comerț online si servicii pe cale electronică

Caracteristici generale
• Comert online:
• Platforma eCommerce pentru un magazin online
• Platforme electronice ce asigură intermediere livrari de bunuri
• Servicii pe cale electronica:

• Servicii prin intermediul tehnologiei informației
• Servicii care implică intervenție umană minimă
Locul prestării serviciilor

Reguli generale
 Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii economice
SAU locul unde se află respectivul sediu fix al clientului daca prestarea se face
catre acest sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)
 Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii economice SAU
locul unde se află respectivul sediu fix al prestatorului dacă prestarea se face
de la acest sediu fix (art. 278 alin. 3 CF)
B2B = Business to business Persoană impozabilă către persoană impozabilă

B2C = Business to consumer Persoană impozabilă către persoană neimpozabilă
60
07.11.2020
Sediul activităţii economice şi sediul fix
 Sediul activităţii economice - locul în care se desfășoară funcțiile de

administrare centrală a societății. Se iau în considerare:
• locul în care se iau deciziile principale legate de managementul general al
societății,
• locul în care se află sediul social al societății și
• locul în care se întâlnește conducerea societății.
 Un sediu fix – dacă o PI care are sediul activității economice în afara României
dispune în România de suficiente resurse tehnice și umane pentru a efectua
regulat livrări de bunuri și/sau prestări de servicii impozabile
Sediul activităţii economice şi sediul fix
Dacă sediul fix din România nu participă la livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii
se consideră că PI nu este stabilită în România pentru respectivele
operațiuni;
Dacă sediul fix din România participă la livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii înainte sau în timpul realizării acestor operațiuni sau poate să intervină
ulterior derulării operațiunilor pentru operațiuni postvânzare ori pentru
respectarea unor clauze contractuale de garanție și această potențială participare
nu constituie o operațiune separată din perspectiva TVA, măsura în care sunt
utilizate resursele umane și/sau materiale în legătură cu aceste operațiuni nu este
relevantă
se consideră că în orice situație acest sediu fix participă la realizarea
operațiunilor respective
61
07.11.2020
Înregistrarea în scop de TVA cu 317
 PI pentru AIC >= plafonul de 10.000 euro/an, dacă nu s-au înregistrat anterior
pentru servicii;
 PI cu sediul activităţii economice în RO, neînregistrate dacă fac prestări servicii

cu locul în alt SM şi pentru care beneficiarul este obligat la plată pe regula
specifica B2B (307 (2));
 PI cu sediul activităţii economice în RO, neînregistrate dacă primesc prestări

servicii de la stabiliţi în alt SM pentru care beneficiarul este obligat la plată pe
regula specifică B2B (art. 307(2).
Tratament TVA in cazul unei

persoane impozabile
neinregistrata in scop de
TVA
62
07.11.2020
Tratament pentru cumparator (beneficiar)
Furnizor/Prestator Cod special de D 301/ D 390

TVA (art. 317) Plata la
buget
O PI UE (inregistrata in scop Bunuri
de TVA)  Sub 10,000 euro Nu /Da, optiune Nu/Da Nu/Da
 Peste 10,000 euro Da Da Da
Servicii (locul in Romania) B2B Da Da Da
O PI UE (societate mica, Bunuri Nu Nu Nu
neinregistrata in scop de TVA) Servicii (locul in Romania) B2B
Da Da Da
O PI non-UE Bunuri Nu Da Nu
Servicii (locul in Romania) B2B Nu Da Nu
Tratament pentru livrări/prestări (furnizor)

Cumpărător Cod special de TVA (art. D 301 D 390
317)
O PI UE (inregistrata in scop de Bunuri Nu /Da, optional Nu Nu/Da
TVA) Servicii (locul la beneficiar) B2B Da Nu Da
O PI UE (societate mica, Bunuri Nu Nu Nu
neinregistrata in scop de TVA) Servicii (locul la beneficiar) B2B
Da Nu Da
O PI non-UE Bunuri Nu Nu Nu
Servicii (locul la beneficiar) B2B Nu Nu Nu
O persoana neimpozabila Bunuri Nu Nu Nu
Atentie la plafonul de TVA
si pentru vânzări la
distanta
Servicii (locul in Romania – la Nu (se poate cere, Nu Nu
prestator) B2C optional)
63
07.11.2020
Servicii furnizate pe
cale electronică
Reguli B2B + B2C
Definitii servicii prestate pe cale electronica
serviciile furnizate pe internet sau printr-o rețea electronică

a căror natură determină prestarea lor automată,
care implică intervenție umană minimă și
sunt imposibil de realizat în absența tehnologiei informației.
Atentíe!
Atunci când furnizorul de servicii şi clientul său comunică prin curier
electronic, aceasta nu înseamnă în sine că serviciul furnizat este un
serviciu electronic.
64
07.11.2020
Exemple de servicii prestate pe cale electronica
• furnizarea şi conceperea de site-uri informatice;

• mentenanţa la distanţă a programelor şi echipamentelor;
• furnizarea de programe informatice - software - şi actualizarea acestora;
• furnizarea de imagini, de texte şi de informaţii şi punerea la dispoziţie de baze de
date;
• furnizarea de muzică, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri de noroc;
• transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice, culturale, artistice,
sportive, ştiinţifice, de divertisment şi furnizarea de servicii de învăţământ la
distanţă.
• furnizarea de servicii de învățământ la distanță.
NU sunt servicii furnizate pe cale electronică:
ꭗ Mărfuri, în cazul în care comanda și prelucrarea se efectuează electronic;

ꭗ CD-ROM-uri, dischete și suporturi tangibile similare;
ꭗ Materiale tipărite, cum ar fi cărți, buletine informative, ziare sau reviste;
ꭗ CD-uri și casete audio;
ꭗ Casete video și DVD-uri;
ꭗ Jocuri pe CD-ROM;
ꭗ Serviciile profesioniștilor (avocații și consultanții financiari, care îi consiliază pe clienți prin e-
mail);
ꭗ Servicii de predare, în cazul în care conținutul cursului este furnizat de un profesor pe internet
sau o rețea electronică (și anume printr-o legătură la distanță);
ꭗ Servicii de reparații fizice offline ale echipamentelor informatice;
ꭗ Servicii didactice care implică pur cursuri de corespondență, cum ar fi cursuri poștale;
65
07.11.2020
Reguli generale la prestări servicii pe cale electronică
• Locul prestarii serviciilor către o PI:

• Regula generală B2B – locul unde clientul este stabilit (art. 278, alin 2)
• Locul prestarii serviciilor către o PNI:

• Excepție de la regula B2C - locul unde beneficiarul este stabilit, îşi are
domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită (art 278 alin 5 lit. h)
Art 278 alin 5 lit. h) :

• Locul următoarelor servicii este considerat a fi locul unde beneficiarul este
stabilit, îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită, în cazul următoarelor
servicii prestate către o persoană neimpozabilă:
1. serviciile de telecomunicaţii;
2. serviciile de radiodifuziune şi televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronică.
Sistemul MOSS (Mini One Stop Shop): Aplicabil doar în cazul prestărilor către PNI care sunt stabilite
în orice SM, altul decât SM al prestatorului (Art 315 CF)
_
Daca nu s-a atins pragul de 10.000 Prestatorii au dreptul de a opta ca locul prestării să fie
euro stabilit în conformitate cu prevederile alin. (5) lit. h), altfel
– locul este al prestatorului
Daca s-a depasit plafonul de 10.000 Locul este unde beneficiarul este stabilit (se aplica
euro prevederile alin. (5) lit. h) )
66
07.11.2020
Conditii MOSS:
• PI nestabilită în statul membru de consum: are sediul activităţii economice sau

un sediu fix pe teritoriul UE, dar nu are sediul activităţii economice şi nu dispune
de un sediu fix pe teritoriul SM de consum.
• SM de consum: SM în care are loc prestarea de servicii electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune.
• Poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune prestate către PI stabilite sau
care au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în SM de consum, dacă PI nu este
stabilită în aceste SM.
• Declaraţie de începere a activităţii sale supuse regimului special
Utilizarea sistemului MOSS
• PI utilizează doar codul de înregistrare în scopuri de TVA alocat de SM de înregistrare
• Va fi exclusă de la aplicarea acestui regim de către organul fiscal competent, în oricare dintre
următoarele situaţii:
• PI informează organul fiscal că nu mai prestează servicii electronice, de telecomunicaţii,
de radiodifuziune sau televiziune;
• organul fiscal competent constată că operaţiunile taxabile ale PI s-au încheiat;
• PI nu mai îndeplineşte cerinţele pentru a i se permite utilizarea regimului special;
• PI încalcă în mod repetat regulile regimului special.
67
07.11.2020
Declaratia MOSS (D399)
D399 - O declaraţie specială de TVA prin mijloace electronice (in termen de 20 de zile de la
sfârşitul fiecărui trimestru calendaristic):
 codul special de înregistrare in scopuri de TVA;
 valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii electronice/telecomunicaţii/

radiodifuziune şi televiziune efectuate în perioada fiscala de raportare, cotele TVA aplicabile şi
valoarea taxei datorate fiecărui SM de consum în care taxa este exigibilă;
 valoarea totală a taxei datorate în SM de consum.
• Declaraţia specială de TVA se întocmeşte în euro.
• PI trebuie să achite suma totală a taxei datorate în UE într-un cont special, în euro, până la data
depunerii declaraţiei speciale.
Servicii pe cale electronică
Photo SRL, stabilită și înregistrată în scop de TVA în Romania, pune la dispoziția

clienților o platformă cu fotografii de unde clienții pot descarca fotografia
dorită. Prețul este de 15 lei/fotografie.
Clientul este Angelo, persoană fizică din Italia.

A. Dacă se aplică MOSS (a optat sau a depășit plafonul de 10.000 euro):
LOC: IT (art. 278, alin 5, lit h. )
Factura -> 15 lei + 22% (TVA IT)
B. Dacă nu se aplică MOSS:

LOC: RO (art. 278, alin 8)
Factura -> 15 lei + 19% (TVA RO)
68
07.11.2020
Photo SRL, stabilită și înregistrată în scop de TVA în Romania, pune la

dispoziția clienților o platformă cu fotografii de unde clienții pot
descarca fotografia dorită. Prețul este de 15 lei/fotografie.
Clientul este Donald, persoană fizică din SUA. Nu vorbim de MOSS in

aceasta situație, clientul este din afara UE.
LOC: US (art. 278, alin. 5, lit h. )

Factura: 15 lei; NU se colectează TVA

Furnizarea de servicii de învățământ la distanță
• Serviciu pe cale electronică: Predarea automată la distanță, care depinde de

Internet sau de o rețea electronică similară pentru a funcționa și a cărei
furnizare necesită o intervenție umană limitată sau deloc, inclusiv săli de clasă
virtuale, cu excepția cazului în care internetul sau o rețea electronică similară
este utilizată ca instrument pur și simplu pentru comunicarea între profesor
și student;
• Cărți de lucru completate online de elevi și marcate automat fără intervenția
umană.
• Serviciu pe regulă generală: Servicii de predare, în cazul în care conținutul

cursului este furnizat de un profesor pe internet sau o rețea electronică (și
anume printr-o legătură la distanță);
69
07.11.2020
Servicii pe cale electronică - MOSS

• Training SRL, stabilită și înregistrată în scop de TVA în Romania, pune la
dispoziția clienților o platformă cu diverse cursuri pe tema managementul
resurselor umane în cazul salariaților care lucrează prin telemuncă. Prețul este
de 400 lei/download.
• Clientul este Angelo, persoană fizică din Italia.
• Serviciul este calificat drept un serviciu pe cale electronică.
A. Dacă se aplică MOSS (a optat sau a depășit plafonul de 10.000 euro):

LOC: IT (art. 278, alin. 5, lit h. )
Factura -> 400 lei + 22% (TVA IT)
B. Dacă nu se aplică MOSS:

LOC: RO (art. 278, alin. 8)
• Training SRL, stabilită și înregistrată în scop de TVA în Romania, pune la

dispoziția clienților o platformă cu diverse cursuri pe tema managementul
resurselor umane în cazul salariaților care lucrează prin telemuncă. Prețul
este de 200 lei pentru a participa la un curs de 4h. Clientul primeste un link
de conectare si cursul este prezentat live de un lector care raspunde la
întrebările cursanților.
• Clientul este Angelo, persoană fizică din Italia.
• Serviciul NU este calificat drept un serviciu pe cale electronică.

LOC: RO (art. 278, alin 3)
70
07.11.2020
Alte exceptii de la B2B
Servicii legate de bunuri imobile

Reguli - Norme art. 278, alin 4, lit a) CF
• Serviciile legate de bunuri imobile includ numai acele servicii care au o legătură
suficient de directă cu bunul imobil în cauză.
• Serviciile sunt considerate ca având o legătură suficient de directă cu bunul

imobil în următoarele cazuri:
 sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un
element constitutiv al serviciului și este central și esențial pentru serviciile
prestate;
 sunt furnizate în beneficiul unui bun imobil sau vizează un bun imobil și au
drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al
respectivului bun.
• LOC: Unde sunt situate bunurile imobile (art. 278, alin. 4, lit. a )
71
07.11.2020

Sunt servicii legate de bunuri imobile:
elaborarea de planuri pentru o construcție sau părți ale unei construcții destinate să fie
edificată pe un anumit lot de teren
prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la fața locului;
edificarea unei construcții pe un teren
construirea de structuri permanente pe un teren
lucrări executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul, semănatul, irigarea și
fertilizarea
studierea și evaluarea riscului și a integrității bunurilor imobile
leasingul sau închirierea de bunuri imobile
prestarea de servicii de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu o funcție similară,
întreținerea, renovarea și repararea unei clădiri sau a unor părți ale unei clădiri, inclusiv lucrări
de curățenie, montare de gresie și faianță, tapet și parchet
instalarea sau montarea unor mașini sau echipamente care, la instalare sau montare, sunt
considerate bunuri imobile, etc

Nu sunt considerate servicii legate de bunuri imobile:
ꭗ elaborarea de planuri pentru o clădire sau părți ale unei construcții dacă aceasta nu este
destinată să fie edificată pe un anumit lot de teren;
ꭗ depozitarea de bunuri într-un bun imobil
ꭗ serviciile de publicitate;
ꭗ serviciile de intermediere în prestarea de servicii de cazare la hotel sau în sectoare cu o funcție
similară,
ꭗ punerea la dispoziție a unui stand la locul de desfășurare a unui târg sau a unei expoziții,
ꭗ instalarea sau montarea, întreținerea și repararea, inspecția sau supravegherea mașinilor sau a
echipamentelor care nu fac parte și nu devin parte din bunul imobil, etc.
72
07.11.2020
Servicii legate de un bun imobil
Construct SRL, stabilită și înregistrată în scop de TVA în Romania, realizează

lucrări de întreținere, renovare și repararația pentru o clădire situată în Iași,
România.
A: Proprietarul și clientul este Channel SARL, persoană impozabilă stabilită și

înregistrată în scop de TVA în Franța.
LOC: RO (art.278, alin 4, lit a.)
Factura -> 19% (TVA RO)
B: Proprietarul și clientul este Pierre, persoană fizică din Franța.

LOC: RO (art.278, alin 4, lit a.)
Servicii legate de un bun imobil
Construct SRL, stabilită și înregistrată în scop de TVA în Romania, realizează

lucrări de întreținere, renovare și repararația pentru o clădire situată în Paris,
Franța.
A: Proprietarul și clientul este Channel SARL, persoană impozabilă stabilită și

înregistrată în scop de TVA în Franța.
LOC: FR (art.278, alin 4, lit a.)
Factura -> fară TVA – excepție art. 307 similar. Channel SARL face taxare
inversă
B: Proprietarul și clientul este Pierre, persoană fizică din Franța.

LOC: FR (art.278, alin 4, lit a.)
Factura -> 20% (TVA FR). Construct SRL se înregistrează în FR
73
07.11.2020
Acces la evenimente culturale, artistice, sportive

Reguli art. 278, alin 4, lit a) CF
Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive,

ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi
târgurile şi expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea
acestui acces
LOC: în care evenimentele se desfășoară efectiv (art. 278, alin 6, lit b )
Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente includ prestarea serviciilor

ale căror caracteristici esențiale constau în garantarea dreptului de acces la un
eveniment în schimbul unui bilet sau al unei plăți, inclusiv sub forma unui
abonament sau a unei cotizații periodice.
147
Acces la evenimente culturale, artistice, sportive, educaționale

Reguli art. 278, alin 4, lit a) CF
Acces la evenimente culturale, artistice, sportive, educaționale:
dreptului de acces la spectacole, reprezentații teatrale, reprezentații de circ, târguri, parcuri

de distracții, concerte, expoziții și alte evenimente culturale similare;
dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiții;
dreptului de acces la evenimente educaționale și științifice, precum conferințe și seminare.
148
74
07.11.2020
Acces la evenimente culturale, artistice, sportive, educaționale
Training SRL, stabilită și înregistrată în scop de TVA în Romania, organizează cursuri

la locația sa din Iași. Societatea Channel SARL, PI bilă stabilită și înregistrată în scop
de TVA în Franța, trimite în România 3 angajați pentru a participa la curs. Taxa de
participare este de 300 lei/participant.
LOC: RO (art. 278, alin 6, lit. b.)

Jurisprudență recentă CJUE
75
07.11.2020
C-43/19 Vodafone
• Vodafone (Portugalia) încheie cu clienții săi contracte de prestări de servicii,

dintre care unele prevăd clauze promoționale speciale supuse unor condiții de
contractare a acestor clienți pentru o perioadă minimă predeterminată.
• Clienții se angajează să mențină un raport contractual cu Vodafone, precum și

să utilizeze bunurile și serviciile furnizate de aceasta pentru o astfel de
perioadă, în schimbul unor condiții comerciale avantajoase, în special în ceea
ce privește prețul care trebuie plătit pentru serviciile subscrise.
• Perioada de contractare poate varia în funcție de aceste servicii. Aceasta are ca

obiect să permită Vodafone să recupereze o parte din investiția sa privind
echipamentele și infrastructurile, precum și alte costuri, cum sunt cele legate
de activarea serviciului și avantajele speciale acordate clienților. Nerespectarea
de către clienți a perioadei de contractare din motive imputabile acestor clienți
implică plata de către clienții menționați a sumelor care sunt prevăzute de
contracte. Aceste sume urmăresc să descurajeze nerespectarea de către aceiași
clienți a perioadei de contractare.
C-43/19 Vodafone - Dreptul național
• Suma care trebuie plătită în caz de nerespectare a perioadei de contractare este

calculată proporțional cu partea din perioada de contractare care s-a scurs. Acest
cuantum nu poate depăși costurile pe care Vodafone le-a suportat pentru instalarea
exploatației.
• Vodafone a fost obligata sa aplice TVA pentru aceste sume. Aceasta a prezentat apoi
un recurs împotriva actului de taxare, în măsura în care această societate considera
că sumele în discuție în litigiul principal nu erau supuse TVA-ului.
76
07.11.2020
C-43/19 Vodafone
Intrebarile preliminare:
• Art. 2 alin. (1) lit. (c) și articolele 9, 24, 72 și 73 din Directiva TVA trebuie
interpretate în sensul că perceperea de către un operator de comunicații
electronice de la foștii săi clienți, a unei sume care, din motive juridice, nu poate
depăși costurile pe care societatea furnizoare le-a suportat pentru instalarea
serviciului, care trebuie să fie proporțională cu avantajul acordat clientului,
identificat și cuantificat ca atare în contract și care nu poate să corespundă în
mod automat valorii totale a sumelor restante la data rezilierii contractului,
constituie o prestare de servicii supusă la plata TVA-ului?
• Faptul că se solicită restituirea sumelor după rezilierea contractului, în cazul în

care operatorul nu mai prestează servicii clientului, și că nu a fost realizat un
consum concret după încetarea contractului se opune calificării sumelor
respective drept contraprestație pentru o prestare de servicii?
C-43/19 Vodafone
Intrebarile preliminare:
• Este necesar să se excludă faptul că suma respectivă constituie o

contraprestație pentru prestarea de servicii prin faptul că operatorul și foștii
săi clienți au definit în prealabil, în virtutea legii, în cadrul unui contract de
adeziune, formula de calcul al sumei pe care trebuie să o plătească foștii
clienți în cazul în care nu respectă perioada contractuală prevăzută în
contractul de prestări de servicii?
• Este necesar să se excludă faptul că suma respectivă constituie o

contraprestație pentru prestarea de servicii atunci când suma în discuție nu
corespunde celei pe care operatorul ar fi primit-o în perioada contractuală
rămasă, în cazul în care contractul nu ar fi fost reziliat?
77
07.11.2020
C-43/19 Vodafone
• Este supusă TVA-ului prestarea de servicii efectuată cu titlu oneros pe teritoriul

unui stat membru de către o persoană impozabilă care acționează ca atare.
• In ceea ce privește legătura directă dintre serviciul furnizat beneficiarului și

contravaloarea efectivă primită, Curtea a statuat deja că contravaloarea prețului
plătit la momentul semnării contractului privind prestarea unui serviciu este
constituită din dreptul clientului de a beneficia de executarea obligațiilor care
decurg din contract, indiferent dacă clientul pune în aplicare acest drept. Astfel,
prestatorul de servicii efectuează această prestație atunci când permite clienților
să beneficieze de aceasta, astfel încât existența legăturii directe sus-menționate
nu este afectată de faptul că clientul nu face uz de dreptul menționat (a se vedea
în acest sens Hotărârea 2018, MEO – Serviços de Comunicações e Multimédia,
C-295/17.
C-43/19 Vodafone
Curtea a considerat că o sumă prestabilită percepută de un operator economic

în cazul rezilierii anticipate de către clientul său sau pentru un motiv imputabil
acestuia din urmă a unui contract de prestări de servicii care prevede o perioadă
minimă de contractare, sumă care corespunde celei pe care acest operator ar fi
primit-o în restul perioadei respective în lipsa unei asemenea rezilieri, trebuie să
fie considerată remunerație pentru o prestare de servicii efectuată cu titlu
oneros și supusă ca atare TVA-ului, chiar dacă o asemenea reziliere presupune
dezactivarea produselor și serviciilor prevăzute prin contract înaintea expirării
perioadei minime de contractare convenite.
78
07.11.2020
C-43/19 Vodafone
Concluzia CJUE
Interpretare art. 2 alin. (1) litera (c) din Directiva 2006/112/CE

Sumele percepute de un operator economic în cazul rezilierii anticipate, pentru
motive proprii clientului, a unui contract de prestări de servicii care prevede
respectarea unei perioade contractuale, în schimbul acordării în favoarea
acestui client a unor condiții comerciale avantajoase, trebuie considerate ca
reprezentând remunerarea unei prestări de servicii efectuate cu titlu oneros, în
sensul acestei dispoziții.
C-235/18 - Vega International
• Transportator de vehicule utilitare ale unor constructori cunoscuți, de la uzina de

fabricație la clienți.
• Acest serviciu este asigurat prin intermediul mai multor filiale ale Vega
International, care au sediile sociale în diferite state membre, printre care și filiala
Vega Poland.
• Vega International organizează și gestionează aprovizionarea tuturor societăților

sale cu carduri de carburant emise de diferiți furnizori de carburant. Vehiculele
transportate de Vega Poland sunt alimentate cu ajutorul unor carduri de carburant
nominale, eliberate conducătorilor auto. Pentru motive de organizare și ținând
seama de cuantumul cheltuielilor, toate operațiunile efectuate prin intermediul
cardurilor de carburant sunt centralizate de societatea mamă din Austria, care
primește de la furnizorii de carburant facturile care fac dovada, printre altele, a
achiziționării carburantului cu TVA.
• Vega International refacturează filialelor sale, printre care și Vega Poland,

carburantul pus la dispoziție pentru furnizarea serviciului de transport al
vehiculelor, cu o majorare de 2 %.
79
07.11.2020
C-235/18 - Vega International - Dreptul național
• Autoritatile fiscale din Polonia au refuzat Vega International restituirea TVA-ului

pentru perioada cuprinsă între lunile aprilie și iunie 2012. Acestia au motivat ca un
astfel de acord cu privire la gestionarea carburantului nu ar reprezenta un contract
de livrare de carburant, ci mai degrabă un contract de finanțare a achiziționării
acestuia.
• Practic, Vega International nu efectuează „livrări de bunuri”, în cazul de față

carburant, pentru care TVA-ul poate fi recuperat, ci furnizează Vega Poland prestări
de servicii de finanțare care nu ar fi impozabile în Polonia întrucât sunt scutite de
TVA.

Intrebarea preliminară
În noțiunea menționată la articolul 135 alineatul (1) litera (b) din [Directiva
2006/112] (operatiuni scutite - acordarea și negocierea de credite și gestionarea
creditelor de către persoana care le acordă) sunt incluse și activitățile ce constau
în punerea la dispoziție a cardurilor de carburant, precum și negocierea,
finanțarea și plata achizițiilor de carburant prin intermediul acestor carduri sau
astfel de activități complexe pot fi considerate ca fiind operațiuni în lanț al căror
obiectiv principal îl constituie livrarea de carburant?
80
07.11.2020
Vega International C-235/18

Interpretare CJUE
• CJUE precizeaza ca nu trebuie să se considere că livrarea de carburant este

efectuată către Vega International, iar aceasta din urmă revinde ulterior acest bun
către Vega Poland, efectuând la rândul său o livrare de carburant către aceasta.
• În schimb trebuie arătat că Vega International se limitează să pună la dispoziția

filialei sale poloneze, prin intermediul cardurilor de carburant, un simplu
instrument care îi permite să achiziționeze acest carburant, neavând astfel decât
un rol de intermediar în cadrul operațiunii de achiziționare a acestui bun.
• În consecință, în lipsa unei livrări a unui bun, mai precis carburant, în cauza
principală, din perspectiva Vega International, aceasta din urmă nu poate solicita
restituirea TVA-ului achitat pe facturile care îi sunt adresate, aferent alimentării
cu carburant efectuată de Vega Poland la stațiile de benzină.
Vega International C-235/18
• Nu se contestă că toate operațiunile efectuate prin intermediul cardurilor de

carburant puse la dispoziția filialelor de Vega International, sunt centralizate de
societatea-mamă în Austria, care primește din partea furnizorilor de carburant
facturile care fac dovada în special a achiziționării carburantului cu TVA.
• Ulterior, la sfârșitul fiecărei luni, Vega International refacturează filialelor sale

carburantul pus la dispoziție pentru furnizarea serviciului de transport al
vehiculelor cu o majorare de 2 %.
81
07.11.2020

Concluzia CJUE
Interpretare art. 135 alin.(1) litera (b) din Directiva 2006/112/CE

In împrejurări precum cele din cauza principală, punerea la dispoziția
filialelor a unor carduri de carburant de către o societate-mamă, ceea
ce face posibilă pentru filiale alimentarea cu carburant a vehiculelor al
căror transport îl asigură, poate fi calificată drept serviciu de acordare
de credite scutit de TVA potrivit acestei dispoziții.
C-835/18 - Terracult SRL
• Donauland SRL, societate comercială de drept român, a livrat rapiță către Almos Alfons
Mosel Handels GmbH, societate comercială de drept german. Ea a considerat
tranzacțiile corespunzătoare ca fiind LIC.
• Donauland nu a fost în măsură să prezinte, cu ocazia inspecției fiscale la care a fost

supusă, documentele care atestau că rapița astfel livrată a părăsit teritoriul român.
• Autoritatea fiscală competentă a considerat că scutirea de TVA prevăzută pentru LIC
de bunuri nu era aplicabilă în cazul acestor operațiuni.
• Prin urmare, autoritatea a stabilit în sarcina Donauland plata sumei de 440.241 lei
românești (RON) (aproxi 100 000 euro) cu titlu de TVA aferent livrărilor de rapiță
destinate Almos.
• Donauland nu a contestat această decizie de impunere, care, în consecință, a rămas
definitivă.
82
07.11.2020
• Donauland a recalificat LIC în cauză, încadrându-le în categoria livrărilor naționale

cărora li se aplică cota standard de TVA, și a emis facturi de corecție în acest scop.
Aceste facturi evidențiau anularea LIC amintite și recalificarea lor.
• Almos a informat Donauland că a constatat că facturile de corecție menționate

cuprindeau codul său de identificare fiscală din Germania și a solicitat rectificarea
acelorași facturi pentru a cuprinde datele sale de identificare din România.
• Almos a indicat de asemenea Donauland că rapița în cauză nu a părăsit teritoriul
României și că livrărilor în cauză trebuia să li se aplice mecanismul de taxare inversă a
TVA-ului.
C-835/18 - Terracult SRL - Dreptul național
• Donauland a emis noi facturi de corecție și încadrându-le în categoria livrărilor de

bunuri cu taxare inversă a TVA-ului.
• Luând în considerare aceste noi facturi de corecție în decontul de TVA pentru martie
2014, Donauland a dedus TVA-ul aferent acestor facturi din TVA-ul datorat pentru
perioada în curs.
• Întrucât a fost calculată o sumă negativă de TVA, Donauland a solicitat rambursarea
TVA-ului.
• După ce a verificat cererea de rambursare a TVA-ului autoritatea fiscală competentă
a stabilit printr-o decizie de impunere în mod definitiv în sarcina Terracult, care
achiziționase Donauland prin absorbție la 1 august 2016, obligația de plată a acestei
sume cu titlu de supliment de TVA aferent livrărilor de rapiță efectuate în luna
octombrie a anului 2013.
• Autoritatea fiscală a considerat în special că recalificarea livrărilor de rapiță și
încadrarea lor în categoria livrărilor de bunuri pentru care se aplică mecanismul de
taxare inversă a TVA-ului anulau în mod nelegal efectele deciziei de impunere din 4
martie 2014, în condițiile în care aceasta din urmă rămăsese definitivă.
83
07.11.2020

Intrebarea preliminara:
Directiva TVA, precum și principiile neutralității fiscale, efectivității și

proporționalității se opun, în împrejurări precum cele din litigiul principal, unei
practici administrative și/sau unei interpretări a prevederilor din legislația
națională prin care se împiedică corectarea unor facturi și, pe cale de consecință,
includerea facturilor corectate în decontul de TVA al perioadei în care s-a făcut
corecția, pentru operațiuni efectuate într-o perioadă care a făcut obiectul unei
inspecții fiscale în urma căreia organele fiscale au emis o decizie de impunere
rămasă definitivă, în condițiile în care, ulterior emiterii deciziei de impunere, s-au
descoperit date și informații suplimentare care ar determina aplicarea unui regim
fiscal diferit?

Interpretare CJUE
• In ceea ce privește rambursarea TVA-ului facturat din greșeală - Directiva TVA nu

prevede nicio dispoziție referitoare la regularizarea de către emitentul facturii a
TVA-ului facturat fără a fi datorat și că, în aceste condiții, SM sunt, în principiu, cele
care trebuie să determine condițiile în care TVA-ul facturat fără a fi datorat poate fi
regularizat
• Pentru a asigura neutralitatea TVA-ului, este de competența SM să prevadă, în

ordinea lor juridică internă, posibilitatea regularizării oricărei taxe facturate fără a fi
datorată, cu condiția ca emitentul facturii să demonstreze buna sa credință.
• Atunci când emitentul facturii a eliminat complet, în timp util, riscul de pierdere a
unor venituri fiscale, principiul neutralității TVA-ului impune ca TVA-ul facturat fără
a fi datorat să poată fi regularizat fără ca SM să poată condiționa o astfel de
regularizare de buna-credință a emitentului facturii respective. Această regularizare
nu poate depinde de puterea discreționară de apreciere a administrației fiscale.
84
07.11.2020

Interpretare CJUE
• In cazul livrărilor de bunuri care intră sub incidența mecanismului de taxare

inversă a TVA-ului, riscul pierderii unor venituri fiscale legat de exercitarea
dreptului la rambursare este eliminat.
• In consecință, în lipsa unui risc de pierdere a veniturilor fiscale, refuzul de a

acorda unui furnizor rambursarea TVA-ului plătit fără a fi datorat, acesta fiind
facturat în pofida împrejurării că, în locul normelor referitoare la regimul
normal al TVA-ul, se aplicau cele corespunzătoare mecanismului de taxare
inversă în privința unei livrări efectuate de acest furnizor în cadrul activităților
sale economice supuse TVA-ului, ar însemna să i se impună acestuia să suporte
o sarcină fiscală cu încălcarea principiului neutralității TVA-ului.

Concluzia CJUE
Interpretare dispoziții Directiva 2006/112/CE precum și principiile neutralității

fiscale, efectivității și proporționalități:
• Se opun unei reglementări naționale sau unei practici administrative naționale

care nu permite unei PI, care a efectuat operațiuni cu privire la care s-a
dovedit ulterior că intră sub incidența mecanismului de taxare inversă a TVA,
să corecteze facturile referitoare la aceste operațiuni și să se prevaleze de
aceasta prin rectificarea unei declarații fiscale anterioare sau prin depunerea
unei noi declarații fiscale care să ia în considerare corecția astfel efectuată,
în vederea rambursării TVA-ului facturat și plătit fără a fi datorat de această PI,
pentru motivul că perioada în care au fost realizate operațiunile respective a
făcut deja obiectul unei inspecții fiscale la finalul căreia autoritatea fiscală
competentă a emis o decizie de impunere care, nefiind contestată de PI
menționată, a rămas definitivă.
85
07.11.2020
BREXIT
BREXIT
• De la 31 ianuarie 2020, GB nu mai este in UE.

• Implicatii potentiale asupra TVA si taxelor vamale
• IMPORTANT:
• https://eur-lex.europa.eu/legal-
content/RO/TXT/HTML/?uri=CELEX:12020W/TXT&from=RO
172
86
07.11.2020
BREXIT
• Pana la final de 2020, se aplica Directiva 112/2006.
• Din 2021: export - import (teritoriu extra EU)
• Comunicat ANAF:
• https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/BREXIT_04022020.pdf
173
174
87

Suport Curs C8.TVA M

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs C8.TVA M

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

07.11.

Noutăți fiscale în materie de TVA.

Suport de curs 2020

Remedii rapide – transpunerea in legislatia nationala: Dovada transportului

Scutiri pentru exportul de bunuri (Ordinul 2148/2020)

Prestările de servicii (transportul şi serviciile accesorii transportului) legate direct de

Modificarea Normelor Codului fiscal

Modificări ale declaraţiilor legate de TVA (D 394)

Preţurile de transfer şi TVA

E–commerce si prestari servicii

Jurisprudenta TVA recentă

Condiții pentru scutirea TVA -

Livrări succesive (în lanț) de bunuri

Dreptul comunitar și jurisprudența CJUE

• SM trebuie să aibă în vedere implementarea directă a directivelor în

• Regulamentele UE sunt acte juridice cu aplicabilitate generală, sunt

• Efect direct al reglementărilor - conferirea persoanelor de drept privat

• Regulamentul 2018/1912 de modificare a Regulamentul 282/2011

• OMFP 2148/2020 – in vigoare de la 17 iulie 2020

Condiții pentru scutirea TVA

LIC – Condiții de scutire

Descriere operațiune Tratament TVA

1. Clientul este înregistrat în scopuri TVA (AIC

Depunerea si completarea corecta a declarației recapitulative VIES

Directiva 112 si Codul fiscal art. 294 alin (21) nou:

Depunerea corecta a declarației recapitulative VIES

• Se consideră că furnizorul justifică corespunzător deficiența, dacă aceasta este

• Situatii de remediere a deficienței:

• Furnizorul nu a inclus LIC în declarația recapitulativă aferentă perioadei în care

• Furnizorul a inclus LIC în declarația recapitulativă aferentă perioadei în care a

Dovada transportului pentru scutirea LIC

Transportul în sarcina furnizorului (1)

 Var 1: Două documente din categoria A

 Var 2: Un document din categoria A și unul din categoria B

Dovada transportului pentru scutirea LIC

o PF este afiliată cu o PJ dacă PF deține, în mod direct sau indirect, inclusiv

Dovada transportului pentru scutirea LIC

Dovada transportului pentru scutirea LIC

În situația în care cumpărătorul nu furnizează vânzătorului declarația scrisă

➮primește această declarație ulterior, în maximum 150 de zile

Ce trebuie să fie considerat o „declarație scrisă” de către cumpărător?

• Nu există reguli specifice în Regulament cu privire la formatul în care urmează

• Ar trebui sa existe flexibilitate în acest sens - Orice document pe bază de hârtie

Dovada transportului pentru scutirea LIC

Declarația scrisă a cumpărătorului

Cumpărătorul atestă faptul că el/un terț în contul său a realizat transportul.

Note explicative privind modificarea Directivei TVA

Ce se întâmplă dacă nu sunt îndeplinite condițiile pentru justificarile referitoare

Neîndeplinirea condițiilor nu înseamnă automat că scutirea nu se va aplica.

În situațiile care nu se încadrează în prezumția prevăzută la art. 45a din Reg.

transportul bunurilor este realizat cu propriile mijloace de transport de către

OMFP 2148/2020 de modificare a Ordinului 103/2016

Ce se înțelege prin mijloace de transport proprii?

Mijloacele de transport aflate în proprietatea furnizorului sau

Condiții de scutire - OMFP 2148/2020

2. unul dintre următoarele documente:

Livrări de mijloace de transport care se deplasează singure pe roți, pe cale

Se consideră că bunurile au fost transportate din România în alt SM, dacă

• contractul de vânzare-cumpărare din care să rezulte că bunurile vor

• dovada înmatriculării mijlocului de transport în SM de destinație;

Organele fiscale pot respinge o prezumție în situația în care au suficiente

OMFP 2148/2020 de modificare a OMFP 103/2016

Situatie Prezentarea documentelor

Prezentarea documentelor pentru justificarea ☟ În maximum 150 de zile calendaristice de la