TAXA PE VALOAREA ADUGAT regimul intracomunitar

Agend
Operatiuni

intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitare Cota de TVA Regimul deducerilor Obligatii de nregistrare si raportare Persoanele obligate la plata taxei
2

Principiile mecanismului TVA

Actualul cadru legislativ ofer rspunsuri directe cu privire la operaiunile din sfera TVA sau a obligaiilor pe care le au persoanele care acioneaz n acest sfer. n unele cazuri apare necesitatea unei interpretri a textelor de lege, interpretare care presupune: o reprezentare mental a sensului sau semnificaiei textelor legale i o nelegere aproape integrala a lor; aprecierea corect a consecinelor aplicrii acestor prevederi n practic; att ANAF ct i persoanele impozabile, trebuie s aib ntotdeauna n vedere scopul general al TVA, acela de a impozita consumul, ghidndu-se dup urmatoarele principii: - TVA este o taxa pe consumul final - TVA este o tax care se autopercepe - TVA este neutr - TVA este transparent - TVA nu reprezint un element de cost al afacerii - TVA se aplica operaiunilor specifice si nu profitului brut Scopul urmarit: ANAF trebuie s ncurajeze respectarea voluntar a obligaiilor legale, aceasta fiind solutia rezonabil n maximizarea ncasrilor bugetare din TVA i nu urmrirea eventualelor aciuni n justiie sau aplicarea sanciunilor existente. 3

TVA este o taxa pe consumul final: TVA este o tax pe consumul final, care se pltete ealonat la data la care bunurile ajung la consumatorii finali n urma mai multor operaiuni. n fiecare etap a lanului tranzacional TVA aferenta achiziiilor poate fi dedus (cu anumite excepii)astfel c se aplic TVA numai la valoarea adugat n etapa respectiv. Nu genereaz costuri splimentare cu excepiea costurilor legate de administrarea taxei.

TVA este o tax care se autopercepe: Rolul persoanei impozabile nregistrat in scopuri de TVA se reduce n final la acela de a percepe TVA n contul MFP deoarece acest mecanism presupune impunerea i colectarea TVA de la clienii si, urmat de virarea la MFP. Obligaia ANAF este aceea de a controla n ce msur persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, dar i alte persoane din regimul intracomunitar, i respect obligaia fundamental de a colecta i plti TVA sau obligaiile secundare ce le revin n baza prevederilor menionate n cadrul titlului VI din Codul fiscal.

TVA este neutr:

Mecanismul deducerii presupune c indiferent cte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA intervin n procesul de producie i distribuie a unui anumit bun sau serviciu, suma total a TVA colectata va fi ntotdeauna aceeai, ea depinznd doar de preul facturat consumatorului final care nu are drept de deducere.

TVA este transparent

Elementul fiscal din preul (de consum) al bunurilor i serviciilor este cunoscut cu exactitate, ceea ce permite taxarea la aceleai cote de TVA a bunurilor produse indiferent de surs (intern/extern sau intracomunitar).

TVA nu reprezint un element de cost al afacerii TVA nu este un element al preului de cost al bunurilor i serviciilor pentru persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, n msura n care TVA aferenta achiziiilor este deductibil, deoarece, aa-numitul mecanism de deducere permite persoanei impozabil nregistrat n scopuri de TVA s recupereze taxa achitat sau datorata furnizorilor. TVA se aplica operaiunilor specifice si nu profitului brut Mecanismul TVA este astfel conceput nct s nu fie nevoie s se determine suma valorii adugate respective (profitul brut). Mecanismul implic deducerea global a TVA deductibila din TVA colectat i plata diferenei ctre MFP, plat ce reprezint suma totala sau partiala a TVA colectata pentru preul de consum final al bunurilor sau serviciilor taxabile .

Premisele aplicrii sistemului de TVA intracomunitar

Principii: - suprimarea formalitilor vamale la trecerea frontierei n relaiile economice dintre persoane impozabile rezidente n State Membre

diferite. - livrarea de mrfuri din punct de vedere economic este o operaiune unic, ns n scopuri de TVA ea este scindat n dou operaiuni juridice distincte: - livrarea de bunuri (nlocuiete noiunea de export) - achiziia de bunuri (nlocuiete noiunea de import) 7 TAXAREA INVERS (aplicarea taxrii n Statul Membru de destinaie).

Operaiuni impozabile
-

Operaiuni cu plat pentru care locul este considerat a fi n Romnia: achiziia intracomunitar de bunuri achiziia intracomunitar a mijloacelor de transport noi efectuate de ctre orice persoan achiziia intracomunitar a produselor accizabile Nu sunt considerate operaiuni impozabile: operaiunile efectuate de persoane care realizeaz exclusiv livrri de bunuri pentru care TVA nu este deductibil achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro/an (excepie mijloacele de transport noi si produsele accizabile)

Calculul plafonului de AIC

Plafonul se calculeaza pe an calendaristic Depasirea plafonului: se datoreaza TVA Ro. pentru toate AIC pentru restul anului calendaristic in care s-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic urmator daca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli La calcularea plafonului AIC se va tine cont de valoarea tuturor AIC din toate celelalte State Membre efectuate de agentul economic, cu exceptia urmatoarelor: valoarea tranzactiei care determina depasirea plafonului valoarea importurilor de bunuri transportate dupa import in Romania, efectuate de o persoana juridica neimpozabila in alt Stat Membru al UE valoarea importurilor de bunuri livrate si transportate dupa import in Romania, efectuate de un furnizor in alt Stat Membru UE valorea AIC de mijloace de transport noi valoarea AIC de produse accizabile
9

Determinarea operaiunilor impozabile

10

Livrarea intracomunitara de bunuri

O livrare de bunuri inseamna transferul dreptului de a dispune de bunuri (corporale) ca si proprietar Definitia LIC livrarea intracomunitara: o livrare de bunuri ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana in contul acestora, inclusiv transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt Stat Membru

Se considera ca o persona impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului, in calitate de intermediar intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi (structura de comisionar).

11

Locul livrarii intracomunitare de bunuri (LIC)

-

Livrarea de bunuri cu transport locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportului (inclusiv LIC) livrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import: Statul Membru prin care se face importul de bunuri (aceste livrari pot fi locale si LIC) Livrarea de bunuri fara transport locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia cumparatorului .

Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare - locul in care bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau (nu sunt niciodata livrari intracomunitare in SM de unde incepe transportul, sunt non transferuri)

12

Exemplul: locul AIC

Ungaria Ungaria Vanzare de bunuri Transport Romania Romania

LIC - locul: nceperii transportul

AIC - locul: ncheierii transportului

13

Livrri intracomunitare

Operaiuni scutite cu drept de deducere Condiii: dovada c mrfurile au prsit teritoriul Statului Membru (RO) cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA emis n Statul Membru de destinatie

Nendeplinirea cumulativ a celor dou condiii, oblig furnizorul s colecteze TVA (factur cu TVA) similar unei operaiuni interne. Caz particular (livrri la distan): pentru livrri ctre acelai stat sub 35.000 euro, se va aplica TVA din ara de origine, la locul de plecare (vnztorul poate opta totui pentru a fi impozitat n ara de destinaie); iar pentru operaiunile care depesc plafonul de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face n statul de destinaie.
14

Obligatii legale

Emiterea facturii Inscrierea operatiunii in rubrica adecvata din decontul de TVA In factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt SM Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc LIC Avantaje: furnizorul, persoan impozabil nregistrat n Statul Membru ca pltitor de TVA nu este considerat exportator = nu exist declaraie vamal de export; nu se colecteaz TVA = proceduri mai simple;

15

Justificarea regimului de scutire cu drept de deducere

Ord. 2222/2006
Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justific cu:

- factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din C.F, i n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit cumprtorului n alt stat membru; - documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru; - orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de asigurare.
16

Exemplu
S.C din Romania Cod TVA RO LIC scutit
Vanzare de bunuri

S.C din Ungaria Cod TVA HU AIC taxabil

Bra Bra sov sov Dovada scutirii: -

Expedierea bunurilor Budap Budap esta esta

S.C din Romnia face dovada transportului pe baza documentelor de transport sau a contractelor sau comenzile existente (Att. transporturi efectuat de beneficiar sau in numele sau) S.C din Ungaria comunica un cod de TVA valabil emis in HU sau alt SM
17

Exemplul 2: LIC efectuate de o persoana impozabila obisnuita

O persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde bunuri. Bunurile se transporta catre un alt SM.
-

Se incadreaza in sfera TVA ? Unde este locul livrarii? Exista scutiri?

DA (LIC) n Romania (locul inceperii transportului) Da (sunt ndeplinite cele 2 conditii: - transportul catre alt SM - codul de TVA al beneficiarului Furnizoul, daca nu sunt indeplinite condiiile anterioare (livrare intern)

Cine este obligat la plata TVA?

18

Exemplul 4: LIC efectuata de o persoana impozabila ce desfasoara numai operatiuni fara drept de deducere
LIC efectuata de catre o S.C care efectueaza doar operatiuni fara drept de deducere din Ro. Bunurile sunt transportate in alt SM.
-

Este LIC efectuata de o persoana impozabila? Se incadreaza n sfera TVA? Unde este locul livrarii? Exista scutiri? Cine este obligat la plata TVA?

Da

Da, este LIC In Romania (locul nceperii transportului) Da (fara drept de deducere) N/A

Excepie: regimul special pentru mijloace de transport noi si produse accizabile

19

Exemplul 5: LIC supuse regimului special al marjei profitului

LIC efectuata de catre o S.C obisnuit care vinde bunuri supuse regimului marjei de profit (bunuri second-hand, opere de art). Bunurile sunt transportate in alt SM.
-

Este livrarea efectuata de o persoana impozabila? Se incadreaza livrarea in sfera de aplicare a TVA? Unde este locul livrarii Exista scutiri? Cine este obligat la plata TVA?

Da Da, este o LIC In Romania (locul inceperii transportului) Nu (se datoreaza TVA RO pe marja profitului) Persoana impozabila romana

Excepie: regimul special pentru mijloace de transport noi si produse accizabile

20

Achiziii intracomunitare

Definitie: Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor, sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. Regul general: TVA se pltete n statul de destinaie (locul achiziiei intracomunitare se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expediia sau transportul) Clientul, persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA n Romnia nregistreaz TVA aplicnd mecanismul taxrii inverse Nu mai exista formalitati de import din Statele membre UE
21

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri (AIC)

Locul este intotdeauna in SM in care se incheie transportul

Reguli derogatorii: daca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheie transportul: locul este SM care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA sub care se efectueaza achizitia intracomunitara (excepia nu deroga de la regula de baza) reducerea bazei de impozitare Derogarea nu funcioneaz dac cumparatorul face dovada ca bunurile au fost deja supuse TVA in SM de destinatie.

22

Exemplul: locul AIC (2)

Italia Italia
Transport
B : Comunic lui A codul de TVA din RO (presupunem ca B este roman si nu s-a inregistrat inca in Italia AIC Locul (1): incheierii transportului (in Italia) Baza se reduce n mod corespunztor. Romnia Romnia

A
Ungaria Ungaria

Vanzare de bunuri LIC Locul: inceperii transportului

Locul (2): in Romania (SM al codului de TVA)

23

Achiziii intracomunitare - obligaii

-

Obligaiile beneficiarului: nscrierea n decontul de TVA/declaraia recapitulativ a valorii achiziiilor intracomunitare; s raporteze achiziiile de bunuri n aplicaia Intrastat (declaraie Intrastat achiziii intracomunitare); emite auto-factura (dac nu a primit factura de la furnizor) Sunt in toate cazurile operatiuni impozabile: o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

24

Persoana obligata la plata TVA pentru AIC

Plata taxei pentru AIC va fi intotdeauna obligatia persoanei care efectueaza achizitia Obligatii legale: Taxare inversa pentru persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Inscrierea TVA de catre beneficiarul din Romnia in factura primita de la furnizorul din alt SM. (autofactura n cazul in care factura nu a fost emisa de furnizor pana la data la care intervine exigibilitate pentru AIC). TVA se inscrie ca taxa colectata si ca taxa deductibila in acelasi decont. Declaratia recapitulativa pentru AIC Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt inregistrate conform art. 153, vor fi inregistrate pentru AIC conform art. 153 si vor face plata TVA efectiv pe baza decontului special daca depasesc plafonul pentru achiziii intracomunitare.
25

Locul AIC Operatiuni triunghiulare

Se considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie transportul dac sunt ndeplinite urmatoarele condiii cumulative:
-

cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, face dovada c a efectuat achiziia intracomunitar n vederea efecturii unei livrri ulterioare n alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este nregistrat n scopuri de TVA n SM unde este stabilit, a fost desemnat ca persoan obligat la plata taxei aferente obligaiile privind declararea acestor operaiuni, au fost ndeplinite de ctre cumprtorul revnztor

26

Operatiuni triunghiulare
Vanzarea 2 B-C

Vanzarea 1 A-B

SM 2 B

Achizitie Achizitie

SM 1 A

Transport direct din SM1 in SM3

SM 3 C

Caraceristici: 3 persoane impozabile in trei SM diferite: furnizor, cumparator revanzator, beneficiarul final 2 vanzari: A B si B C 1 singur transport intre A (SM1) si C (SM3)
Operatiunea va fi analizata in funcie de relatia contractuala de transport.
27

Operatiuni triunghiulare relatia contractuala de transport intre A si B

1 ea r nza B Va A-

Ungaria B
Transport efectiv din SM1 in SM3

Va n

za r B-C ea 2

Romnia A

Italia C

Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA cu indeplinirea urmatoarelor condiii: - Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM ( SM 3 Italia) de catre A sau B - B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM (Ungaria) - B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din Ungaria
28

Operatiuni triunghiulare relatia contractuala de transport intre A si B

a1 are nz -B Va A

Romnia B
Transport efectiv din SM1 in SM3

Van zar e B-C a 2

Ungaria A

Italia C

- cumparatorul-revanzator) din Ro. comunica furnizorului din Hu. codul de TVA din Romania. -AIC efectuata de B in Romania, este scutita de TVA prin aplicarea masurilor de simplificare: - achiziia a fost efectuata in vederea unei revnzari ulterioare in alt SM - realizarea obligatiilor de raportare - desemneaza cumparatorul din Italia ca fiind persoana obligat la plata
29

Obligatiile cumparatorului/revnzator din Romnia.

Cumparatorul revanzator indeplineste urmatoarele obligatii: sa nu inscrie achizitia efectuata din SM1 (Hu.) in rubrica Achizitii intracomunitare a decontului de taxa si nici in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare; sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica Livrari intracomunitare scutite a decontului de taxa ; sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de taxa urmatoarele date: - codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3 (Italia), al beneficiarului livrarii - codul TVA aferent operatiunii triunghiulare T

30

Operatiuni triunghiulare relatia contractuala de transport intre A si B

Transport intre A - B

Ungaria B Romnia C

Italia A

Persoana impozabila din Ro. va plati TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse: -beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 in Romania -conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul unei AIC (pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. ) -beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica Achizitii intracomunitare din 31 decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare

Operatiuni triunghiulare transport intre B si C nu sunt aplicabile masuri de simplificare

1 ea za r ) Van (A-B

SM 2 B

Va nza r (B- ea 2 C)

SM 1 A

Transport efectiv din SM1 in SM3

SM 3 C

Livrare A-B (fara transport): locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B (SM1) livrare locala cu TVA ( la LIC este obligatoriu transportul, iar A nu poate face dovada transportului) Livrare B-C (cu transport): -locul unde incepe transportul (SM1) -LIC efectuata de catre B din SM1, scutita de TVA (B trebuie sa se inregistreze in SM1 pentru scopuri de TVA) C efectueaza o AIC in SM3 aplicand mecanismul taxarii inverse 32

Operatiuni triunghiulare cu persoane nestabilite in Comunitate

1 ea r nza B Va A-

CSI B
Transport efectiv din SM1 in SM3

Va n

za r B-C ea 2

Romnia A

Ungaria C

n funcie de transportul contractual, persoana impozabil extracomunitar trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA n cel puin unul din SM implicate n tranzacie.

33

Operatiuni triunghiulare cu persoane nestabilite in Comunitate (2)

-

Transport realizat pe relaia vnztor- cumparator/ revanzator : Cump./ rev. se nregistreaz n SM 2 vnztorul efectueaz o livrare intracomunitar cu transport, scutit, dac cump./ rev. comunic vnztorului un cod de nregistrare din alt SM iar bunurile sunt transportate n afara SM 1 cumparator/ revanzator efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2, facturnd cu TVA ctre Beneficiar (excepie: beneficiarul aplic taxarea invers). Transport realizat pe relaia cump./ rev. - beneficiar: cump./ rev. se nregistreaz n scopuri de TVA n SM 1; livrarea efectuat de vnztor ctre cump./ rev. este considerat intern fr transport; cump./ rev. efectueaz ctre beneficiar o livrare intracomunitar, cu transport (locul SM 1), scutit dac beneficiarul comunic cump./ rev. codul de nregistrare, iar bunurile prsesc teritoriul SM 1 beneficiarul efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2.
34

AIC de mijloace de transport noi

Autovehicule terestre a caror capacitate depaseste 48 cm sau a caror putere depaseste 7,2 kw livrate cu maxim 6 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 km Nave cu o lungime mai mare de 7,5 metri (cu exceptia navelor comerciale) livrate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau care nu au navigat mai mult de 100 de ore Aeronave a caror greutate la decolare depaseste 1.550 kg (cu exceptia avioanelor destinate curselor de linie) furnizate cu maxim 3 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau care nu au zburat mai mult de 40 de ore

35

Regimul TVA pentru AIC de mijloace de transport noi

-

Sunt intotdeauna taxabile n SM de destinatie : Indiferent de calitatea furnizorului Indiferent de calitatea cumparatorului (persoana impozabila, persoana juridica neimpozabila, persoana fizica) Chiar daca nu se efectueaza nici o tranzactie Nu se aplica nici un plafon Nu se aplica regimul vanzarilor la distanta

36

AIC de intracomunitar a produselor accizabile

Directiva (privind Accizele) 92/12/CE

Uleiurile minerale( din categoria produse energetice) Alcoolul si bauturile alcoolice Tutunul prelucrat
AIC de bunuri accizabile sunt impozabile in Romania indiferent daca beneficiarul este sau nu inregistrat in scopuri de TVA. Nu se aplica nici un plafon pentru AIC Daca achizitia este realizata de o persoana fizica, iar bunurile au fost transportate de furnizor, acesta din urma trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM de destinatie.

37

Regimul TVA pentru AIC de bunuri accizabile

Persoana impozabila este un antrepozitar autorizat (nregistrat sau neinregistrat) In acest caz, persoana impozabila este autorizata sa primeasca produse accizabile cu suspendarea platii accizelor in strainatate si in Romania In scopuri de TVA are loc o achizitie Intracomunitara care trebuie declarata Baza de impozitare a TVA nu ia in calcul accizele in Romania ce vor fi platite intr-o etapa ulterioara Dup plata accizelor (iesite din regimul vamal suspensiv), baza impozabila a AiC trebuie ajustata prin adaugarea accizelor adica plata TVA pentru suma accizelor platite Persoana impozabila nu este autorizata sa primeasca produse accizabile cu suspendarea platii accizelor in strainatate si in Romania Ajustarea bazei de impozitare cu suma accielor platite si rambursate la data rambursarii acestora TVA aferenta accizelor de la locul de origine trebuie restituita persoanei impozabile
38

Operatiuni asimilate LIC Transferurile

Transferul efectuat de catre o persoana impozabila, a unor bunuri ce fac parte din activitatea sa economica, din Romania catre alt SM, va fi considerat LIC cu plata. Caracteristici: circulatia bunurilor din Romania catre alt SM (fara tranzactie) este efectuat de catre o persoana impozabila (orice persoana impozabila) sau in numele acesteia bunurile fac parte din activitatea sa economica n scopul desfasurarii activitatii Toate regulile legate de LIC se aplica mutatis mutandis, inclusiv obligatiile legale privind declaratia recapitulativa pentru LIC

39

Regimul fiscal al LIC asimilate

Operaiuni scutite cu drept de deducere
Dovada aplicarii scutirii cu drept de deducere: - autofactura prevzut la art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit n alt stat membru, al persoanei care realizeaz transferul din Romnia; - documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru.

40

Transferul - exemplu
S.C A (inregistrata in S.C A (inregistrata in Ro.) Ro.) Depozitul lui A din SM 2 Depozitul lui A din SM 2 (Hu.) (Hu.)

Nu are loc o tranzactie, ci doar un transfer ctre sediul din SM

A trebuie sa se inregistreze A trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in SM 2 pentru scopuri de TVA in SM 2 pt.ca sa efectueaza o AIC pt.ca sa efectueaza o AIC

Locul LIC: n Romania (locul unde incepe transportul) Operatiune scutita Da (daca se indeplinesc cele 2 conditii: - dovada transportului - codul de TVA emis in Hu.
41

Operatiuni asimilate AIC

Utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii sale economice, a bunurilor transportate de aceasta sau in numele acesteia din alt SM, in situatia in care transportul acestor bunuri, daca ar fi efectuat din Romania in alt Stat Membru, ar fi considerat transfer de bunuri in alt Stat Membru, va fi considerata o achizitie IC cu plata Achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntrun alt Stat Membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei platite n Romania pentru importul bunurilor, dac dovedete ca achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei in SM de import. Pentru operatiunile asimilate AIC, toate regulile legate de AIC se aplica mutatis mutandis, inclusiv obligatiile legale privind declaratia recapitulativa de LIC scutita de TVA din SM de plecare si declaratia recapitulativa de AIC in Romania.)
42

Operatiuni asimilate AIC - exemplu

A persoana impozabila A persoana impozabila din alt SM din alt SM
Transferul fara tranzactie catre sediul din Ro.

Sediul din Ro. Sediul din Ro.

Obligatia de a se inregistra n Obligatia de a se inregistra n Romania, locul AIC Romania, locul AIC

AIC asimilata efectuata de o persoana impozabila AIC in Romania (locul incheierii transportului) NU exista scutire de TVA. Persoana obligata la plata TVA este A, care trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in Romania

43

Msuri de simplificare
Ordinul 2216/2006 Se aplic pentru - bunuri livrate n consignaie - stocuri la dispozitia clientului Daca nu se aplic msurile simplificate, furnizorul: realizeaz un transfer n statul membru de origine; realizeaz o LIC/AIC n Romnia; trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA
-

Daca se aplic msurile simplificate (diminuarea formlitailor administrative cu nregistrarea): Consignatarul/cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, sunt nregistrai n Romnia n scopuri de TVA; statul membru de origine nu consider mutarea acestor bunuri ca transfer, sau aplic un regim de simplificare similar celui aplicat n Romnia; Consignatarul/cumprtorul bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, din Romnia, sunt cunoscui de ctre furnizor atunci cnd bunurile sunt transportate din alt stat membru n Romnia. Se consider c furnizorul NU realizeaz o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia n momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise n cadrul unui contract de consignaie sau al unui contract privind stocuri la dispoziia clientului, iar eventuala restituire a bunurilor respective n 44 statul membru din care au provenit, nu va fi considerat transfer.

Consecinele aplicarii msurilor simplificate

Vnzarea de bunuri de la furnizor la consignatar sau la clientul este considerat: o livrare intracomunitar, din punctul de vedere al furnizorului, pe care acesta trebuie s o declare ca atare n statul membru din care au fost transportate bunurile; o achiziie intracomunitar, din punctul de vedere al consignatarului sau al cumprtorului bunurilor, n cazul stocurilor la dispoziia clientului, care trebuie declare n Romnia. Consignatarul i cumprtorul bunurilor, trebuie s emit un document n care s raporteze: data sosirii, denumirea i cantitatea bunurilor primite; data livrrii locale a acestor bunuri n Romnia, cu o trimitere la factur sau la alt document emis; data transportului de bunuri care nu au fost achiziionate i care se restituie n statul membru de unde au provenit, precum i natura i cantitatea acestor bunuri; numele, adresa i datele de identificare ale fiecrui furnizor.
45

Alte operatiuni din sfera TVA Non-transferurile

Bunurile nu vor fi considerate transferate daca sunt transportate din Romania in alt SM in scopul uneia din urmatoarele operatiuni: 1. Operatiuni care presupun o tranzactie, dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul (nu se declara in registrul non transferurilor): O livrare insotita de instalare sau asamblare in celalalt SM (exemplu 1)

O livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta (exemplu 2) O livrare a bunurilor efectuata de catre persoana impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor, aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SM Expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate IC sau exportate (exemplu 3) O livrare de gaz si electricitate prin intermediul unei retele
46

Exemplul 1
Persoana impozabila din Ro Persoana impozabila din Ro Ungaria Ungaria
Livrare urmata de instalare efectuata de furnizorul din Ro., sau de alta persoana in contul sau

Locul livrarii este in alt SM In Romania nu are loc o LIC, ci un non-transfer

47

Exemplul 2

Persoana impozabila din Ro Persoana impozabila din Ro

Vanzare la distanta: este in alt SM ca urmare a depasirii plafonului de vanzari la distanta sau prin optiune

Ungaria Ungaria

In Romania nu are loc o LIC, ci un non -transfer, locul operatiunii in alt SM

48

Exemplul 3
Persoana impozabila din Persoana impozabila din Ro. Ro.
Transportul bunurilor din Romania in Hu. in vederea exportului acestor bunuri (in cadrul unei tranzactii) Ro. operatiune scutita in baza documentelor justificative Hu. nu are loc o AIC asimilata in prezenta dovezii ca bunurile vor exportate

Hu.- export efectiv Hu.- export efectiv efectuat de pers. efectuat de pers. Ro. Ro.

49

Non-transferuri (2)
2. Operatiuni de transfer care nu presupun o tranzactie (se declara in registrul de non transferuri) - nlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive in relatiile cu SM:

Prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea fizica a bunurilor n celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri s fie returnate n Romania la finalizarea prelucrarii (operatiuni de procesare) Utilizarea temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii de servicii de catre persoana impozabila, daca aceasta este stabilita in Romania (exemplu 1) Uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul acestor bunuri in SM respectiv in vederea utilizrii temporar intruneste criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de import (trguri comerciale, expoziii,etc.) Daca ulterior condiiile legale stabilite pentru non-transferuri nu mai sunt ndeplinite, acestea devine transfer, cu toate consecintele legale. 50

Exemplul 1

Persoana impozabila din Persoana impozabila din Ro. Ro.

Mutarea bunurilor din Ro. n Hu. n vederea utilizarii in cadrul unui contract de prestri servicii

Prestarea de Prestarea de servicii in Hu. servicii in Hu.

In Romania nu are loc o LIC ci un non-transfer (locul unde este prestat serviciul) Prestatorul din Ro. trebuie sa se inregistreze n Hu. pentru serviciul prestat Operatiunea se inregistreaza in Ro. n registrul non-transferurilor
51

Exemplu - non-transfer care devine transfer

Persoana impozabila din Persoana impozabila din Ro. Ro.
-Transportul bunurilor din Ro. catre Hu. n vederea prelucrarii - Dupa prelucrare bunurile nu se intorc in Ro.

Bunurile ramn pe Bunurile ramn pe teritoriul Hu. teritoriul Hu.

Pers. din Ro. trebuie sa se Pers. din Ro. trebuie sa se inregistreze in Hu., pentru ca inregistreze in Hu., pentru ca are loc o AIC are loc o AIC

n Romania are loc initial un non transfer faptul ca bunurile nu se mai intorc in Ro. face ca non-transferul s devin transfer (LIC asimilata) locul livrarii este In Romania (unde incepe transportu) cu ndeplinirea celor doua condiii (dovada transport si cod TVA al beneficiarului din Hu.) se poate aplica mecanismul taxarii inverse.

52

Operaiuni de procesare

proprietarul mrfurilor va plti TVA pe valoarea manoperei. la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitar de bunuri (operaiuni netaxabile care nu intr n sfera TVA), dar la recepia produselor finite se realizeaz o achiziie intracomunitar taxabil doar pentru valoarea adugat de procesator -aplic taxarea invers-; beneficiarul este obligat s comunice procesatorului codul de nregistrare n scopuri de TVA, ns nu este obligat s nregistreze expediia n declaraia de TVA (operaiuni care nu intr in sfera TVA); scutirea de TVA este posibil dac procesatorul este n posesia codul de nregistrare al beneficiarului i face dovada c bunurile au prsit teritoriul SM respectiv; beneficiarul/procesatorul raporteaz operaiunile in Intrastat; beneficiarul este obligat s se nregistreze n toate SM unde au loc operaiuni de procesare. 53

Operaiuni de procesare msuri simplificate (2)

Se evit nregistrarea n scopuri de TVA n fiecare SM unde au loc operaiunile de procesare. Aplicabilitate: procesatorii sunt situai n acelai SM; procesatorii sunt situai n SM diferite; achiziii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor n acelai SM; achiziii de bunuri ntr-un SM, urmate de procesarea lor ntr-un alt SM;

54

Operaiuni de procesare (3)

1. 2. 3. 4.

Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxrii inverseEtape: expedierea bunurilor ctre primul procesator, ntr-un alt SM (nregistrarea n Intrastat); recepia bunurilor pentru procesare de ctre P1 (nregistrarea operaiunii n declaraia de TVA la operaiuni non-taxabile); expedierea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelai SM (operaiunea nu se raportaz n Intrastat bunurile nu prsesc teritoriul SM procesator); Re-expedierea bunurilor de la P2 spre beneficiar (nregistrarea operaiunii n Intrastat de ctre P2/beneficiar).
55

Operaiuni de procesare (4)

Servicile sunt supuse TVA n SM beneficiar -aplicarea taxrii inverse-

Diferene: - P1 (SM 2) / P2 (SM 3) nregistreaz tranzacia n Intrastat

56

Operaiuni de procesare (5)

Dou aspecte diferite: cumprarea bunurilor (cumprtorul realizeaz o AIC) operaiunile de procesare (intr n sfera TVA din SM beneficiar) Etape: cumprarea bunurilor (beneficiarul aplic taxarea invers, nregistrarea operaiunii n Intrastat); expedierea bunurilor de la vnztor la procesator n acelai SM (procesatorul nu este obligat s completeze declaraia Inrastat); expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea n Intrastat).
57

1. 2. 3.

Operaiuni de procesare (6)

achiziia i operaiunile de procesare intr n sfera de aplicare a TVA n SM beneficiar Diferene: raportarea n Intrastat a operaiunii de transfer ntre vnztor (SM2 ) i procesator (SM 3)

58

Prestrile de servicii

Principiu director - locul impozitrii pentru prestrile de servicii, este locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care efectueaz prestrile, sau, n lipsa acestora, domiciliul su ori reedina sa obinuit Criterii: sediul activitii economice a prestatorului: de regul este sediul social excepie: sediul social poate fi nlturat doar cnd aplicarea sa nu conduce la o soluie fiscal raional i face dificil stabilirea unei legturi ntre serviciul prestat i sediul activitii economice a prestatorului sediul permanent criterii: - s aib o consisten minimal prin reunirea permanent de mijloace umane i tehnice necesare unor prestri de servicii determinate - un grad suficient de permanen i o structur apt din punct de vedere al echipamentului uman i tehnic care s fac posibil de manier autonom, prestrile de servicii n cauz.
59

Transportul intracomunitar de bunuri

Definitia transportului intracomunitar de bunuri: Reprezinta orice transport de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire se situeaza in doua SM diferite din UE

Notiunea de transport intracomunitar este specifica numai pentru transportul bunurilor, nu si pentru persoane Traversarea teritoriului unei tari din afara UE nu afecteaza clasificarea acestui transport ca transport IC de bunuri Transporturi asimilate:

Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care atat locul de plecare cat si locul de sosire se situeaza in acelasi SM din UE) se considera a fi un transport IC de bunuri daca este direct legat de un transport IC de bunuri Acest transport local asimilat transportului IC de bunuri poate fi efectuat inainte sau dupa transportul IC de bunuri de care este direct legat.
60

Locul prestarii pentru transportul IC de bunuri

Regula generala: locul de plecare al transportului IC de bunuri Exceptie: in cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valabil de TVA din alt SM decat cel de plecare a transportului IC de bunuri, se considera ca serviciul are loc in Statul Membru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului Persoana obligata la plata: Prestatorul Beneficiarul

se aplica regula generala se aplica exceptia

61

Exemplu - servicii de transport IC

Romania Romania

Transport de bunuri

Ungaria Ungaria
Hu. comunica in Ro. codul de TVA Plata in Hu.

S.C din Ro. presteaza servicii de transport pentru S.C din Hu.
62

Servicii accesorii transportului de bunuri inclusiv transportului IC

Exemple: serviciile ce constau in incarcarea, descarcarea, manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor, etc. Locul prestarii: locul unde serviciile sunt efectiv prestate. Exceptie: n cazul in care serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valid de TVA din alt SM din UE decat cel in care serviciile sunt efectiv prestate, serviciul accesoriu se considera ca are loc in S. M care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat beneficiarului Persoana obligata la plata: Prestatorul Beneficiarul

se aplica regula generala se aplica exceptia

63

Exemplu - servicii accesorii unui transport IC de bunuri

Romnia Romnia
S.C din Ro. (Constanta) efectueaza descarcarea vaporului si incarcarea marfurilor in camion

Anglia Anglia

Constanta

Ungaria Ungaria

S.C din Hu. comunica codul de TVA att transportatorului din Anglia ct si prestatorului din Romnia obligat la plata ambelor servicii

64

Servicii de intermediere privind TI de bunuri si serviciile accesorii

Serviciile de intermediere reprezinta serviciile prestate de un agent. Serviciul de intermediere, in sine, este o prestare de servicii efectuata de intermediar pentru mandant. Locul prestarii: serviciilor de intermediere aferente unui transport de bunuri este locul unde este efectuat serviciul de transport Exceptie: in situatia in care serviciul de intermediere este prestat unui beneficiar (mandantului) care comunica un cod valid de TVA dintr-un alt SM din UE decat cel in care are loc transportul de bunuri in cauza, se considera ca serviciul de intermediere are loc in SM care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul a fost prestat.
65

Exemplu - Serviciile de intermediere privind transportul IC de bunuri sau serviciile accesorii

Transportul bunurilor din Ungaria in Romania, pentru Beneficiar

Intermediar Intermediar din Hu. din Hu.

Intermediarul din HU gaseste transportatorul la cererea beneficiarului

Ungaria Ungaria

Furnizor Furnizor Hu. Hu.

Livrare de bunuri
Fluxul bunurilor

Beneficiar Beneficiar din Ro. din Ro.

66

Faptul generator i exigibilitatea

-

Achiziii intracomunitare: faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in Statul Membru in care se face achizitia exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre persoana ce face achizitia, pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de cea de-a 15 zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

67

Exemplu - faptul generator si exigibilitatea TVA

Ungaria Livrare IC scutita de TVA Data livrarii: 29/06/2007 Data facturii: 20/07/2007 Fapt generator LIC: 29/06/2007 Data exigibilitii LIC: 15/07/07 Declaratia recapitulativa LIC scutita de TVA trimestrul 3 2007 Romania Achizitie IC supusa TVA si taxabila Data achizitiei IC: 29/06/2007 Fapt generatorAIC: 29/06/2007 Data exigibilitatii AIC:15/07/2007 Declaratia recapitulativa AIC trimestrul 3 2007

68

Baza de impozitare
-

Achiziii intracomunitare: este aceeai ca i n dreptul intern la aceasta valoare se aplic [dup deducere] cota n vigoare la momentul cnd taxa devine exigibil, la nivelul celor din ar pentru un bun identic cuprinde orice accize platite sau datorate in alt Stat Membru, de persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. n cazul in care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se reduce proportional

69

Cota de TVA
Regul general: cota de TVA aplicabil este cea n vigoare n ara de achiziie (consum) n momentul exigibilitii taxei n cazul importului de bunuri: cota n vigoare n ara de import n Romnia: cota standard: 19 % cota redus: 9 % (7%)

70

Regimul deducerilor
Regul: regimul deducerilor este reglementat n mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern Ex. sistemul de drept francez impune obligaia singular ca operaiunea economic s aib legtur cu activitatea economic impozabil; n concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaiuni economice care nu au legtur cu activitatea persoanei impozabile chiar dac acestea sunt nscrise n bilan.

Precizri: - deducerea este posibil doar dac cumprtorul i vnztorul sunt pltitori de TVA; - pltitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate pentru livrrile intracomunitare de bunuri exonerate; - pltitorii care nu sunt stabilii n interiorul rii pot deduce taxa pltit n acel Stat Membru, prin imputarea n decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului TVA datorat ntr-un Stat Membru n care efectueaz operaiuni impozabile; - condiia esenial n exercitarea dreptului de deducere const n existena unui document justificativ (facturii).

71

Rambursarea TVA
-

Reguli cu privire la rambursare: persoanele stabilite ntr-un SM, nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pot solicita rambursarea taxei achitate; rambursarea se va face n baza unei cereri la care se vor anexa facturile sau documentele de import n original, aferente taxei solicitate a fi rambursate, i dovada c persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA ntr-un Stat Membru (certificat emis de autoritile fiscale competente); Prezentarea unei declaraii scris din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit rambursare nu a efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care locul livrrii este (considerat) n Romnia, dar i angajamentul de a napoia sumele rambursate din eroare. Cererea de rambursare: nu poate s priveasc taxa datorat sau achitat de ctre persoana impozabil pentru operaiunile scutite de TVA sau pentru cele care n Romnia nu se acord dreptul de deducere; solicitantul trebuie s fac dovada c este nregistrat n scopuri de TVA.

72

Rambursarea TVA (2)

-

termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la ncheierea anului calendaristic n care TVA a devenit exigibil, organele fiscale avnd la dispoziie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia de rambursare (n cazul respingerii cererii, organul fiscal comunic motivele care au dus la luarea acestei decizii). solicitrile de rambursare nu pot fi fcute pentru sume inferioare plafonului de 200 euro n cazul n care cererea se refer la o perioad mai mare de 3 luni i mai mic de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic; rambursarea poate fi solicitat i de persoanele nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, care nu au domiciliul n spaiul comunitar, n condiii n care persoanele impozabile romne ar avea aceeai drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor taxe similare, n statul respectiv: - persoana impozabil este obligat s-i numeasc un mputernicit n Romnia n scopul rambursrii; - mputernicit care acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile, fiind inut rspunztor individual i n solidar cu mandantul cu privire la obligaiile i drepturile rezultate din cererea de rambursare;
73

Persoanele obligate la plata TVA

-

Pentru achiziii intracomunitare: orice persoan care efectueaz o achiziie intracomunitar ex. n dreptul francez, statutul contribuabilului nu prezint importan att timp ct acesta desfoar operaiuni considerate legal impozabile

Cazuri particulare: furnizorul (n solidar), n cazul achiziiilor intracomunitare pentru care o factur sau autofactur nu este emis sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire la identificarea parilor contractante sau codul de nregistrare n scopuri de TVA persoana care-l reprezint pe importator sau persoana care depune declaraia vamal, conform reglementrilor vamale

74

Date de contact

Aurelian Opre
ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel. 0723709370 0256/499715 e-mail: aurelian.opre@abaconsulting.ro

75