CAPITOLUL VI

TRATAMENTUL CONTABIL I FISCAL AL TVA

N OPERAIUNILE INTRACOMUNITARE
1. Diferene ntre modul de realizare a operaiunilor transfrontaliere de bunuri dintre
Romnia i Uniunea European, nainte i dup aderarea Romniei la UE
2. Livrri de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE
3. Achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia
4. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3
5. Nontransferul
6. Operaiuni triunghiulare
7. TVA n cazul prestrilor de servicii
6.1. Modul de realizare a operaiunilor de livrri sau achiziii de bunuri ntre Romnia i
Uniunea European, nainte i dup aderarea Romniei la UE
nainte de aderare (1 ianuarie 2007) livrrile de bunuri erau tratate astfel :
a) O livrare de bunuri transportate din Romnia ctre un stat membru UE:
- n Romnia avea loc un export, de regul, scutit de TVA cu drept de deducere;
- n statul membru UE avea loc un import, n principiu, impozabil n statul
respectiv.
b) O livrare de bunuri transportate dintr-un stat membru UE ctre Romnia:
- n statul membru UE avea loc un export, n principiu, scutit de TVA cu drept de
deducere n statul respectiv;
- n Romnia avea loc un import, de regul, impozabil.
Dup aderare (ncepnd de la 1 ianuarie 2007) livrrile de bunuri sunt tratate astfel:
a) Livrare de bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE:
- n Romnia are loc o livrare intracomunitar de bunuri, de regul, scutit de TVA
cu drept de deducere;
- n cellalt stat membru UE are loc o achiziie intracomunitar de bunuri, n
principiu, impozabil n statul respectiv.
b) Livrare de bunuri transportate din alt stat membru UE ctre Romnia:
- n cellalt stat membru UE are loc o livrare intracomunitar de bunuri, de regul,
scutit de TVA cu drept de deducere n statul respectiv;
- n Romnia are loc o achiziie intracomunitar de bunuri, n principiu, impozabil.
6.2. Livrri de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE
Livrrile de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru se clasific n:
- livrare intracomunitar
- transfer / livrare intracomunitar asimilat;
- non transfer
6.2.1. Definirea livrarilor intracomunitare, transferurilor i nontransferurilor
Livrare intracomunitar de bunuri
O livrare intracomunitar (LIC) de bunuri reprezint o livrare de bunuri care sunt transportate
dintr-un stat membru UE ctre alt stat membru de ctre furnizor, cumprtor sau de alt

persoan, n numele unuia dintre acetia (transportator). Livrrile prevzute la pct. 5 nu vor fi
considerate livrri intracomunitare i nu se supun regulilor declarative specifice acestor livrri.
Transferul sau LIC asimilat
Transferul (livrarea intracomunitar asimilat) reprezint transportul, de ctre o persoan
impozabil, de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt Stat Membru,
pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice n acel Stat Membru. Acest
transfer este asimilat n Romnia unei livrri intracomunitare efectuat cu plat. Transferul este
tratat ca i o livrare intracomunitar, fiind o operaiune asimilat i avnd aceleai reguli ca i
livrrile intracomunitare obinuite, dei nu are loc un transfer de drept de proprietate.
Transferul cuprinde operaiuni care nu presupun o tranzacie, fiind de fapt un transport dintr-un
stat membru n altul, a unor bunuri aparinnd aceleai persoane. Fiind vorba de o singur
persoan, nu se pune problema unei tranzacii1. Transferul se autofactureaz.
-

Exemple de transferuri:
companie din Romnia contruiete un bun imobil n Italia, pentru realizarea cruia
transport materiale de construcii din Romnia n Italia;
companie din Italia import n Romnia bunuri din Ucraina, pe care le transport apoi n
Italia;
companie din Marea Britanie import bunuri n Romnia, pe care le d spre prelucrare
unei companii din Romnia, produsele finite fiind transportate apoi n Marea Britanie.

Nontransferul
Este important de analizat dac operaiunea intracomunitar reprezint un nontransfer, deoarece
nu trebuie urmate obligaiile declarative specifice livrrilor i achiziiilor intracomunitare.
Potrivit legislaiei referitoare la TVA, se consider nontransfer i, n consecin, achiziie
intracomunitar neasimilat, transportul de bunuri dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru, care
urmeaz a fi utilizate n una din urmtoarele activiti:
1. livrare cu instalare;
2. vnzare la distan;
3. livrare la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor;
4. export, livrri intracomunitare, precum i alte livrri scutite de TVA cu drept de deducere;
5. livrarea de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate;
6. lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
7. utilizarea temporar, n scopul prestrii de servicii;
8. utilizarea temporar, n condiiile n care importul aceluiai bun ar beneficia de regimul
vamal de admitere temporar cu scutire integral a drepturilor de import.
6.2.2. Locul livrrii intracomunitare
Locul unei livrri intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n
momentul cnd ncepe transportul. Astfel, dac atunci cnd ncepe transportul, bunurile se gsesc
n Romnia, locul respectivei livrri va fi Romnia.
6.2.3. Scutirea de TVA
O livrare intracomunitar de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru UE este scutit de
TVA, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt stat membru UE;
1

Adriana Florina Popa, Nicu Popa, Impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal. Exemple practice. Studii de
caz, Editura Conta Plus, Bucureti, 2008, pag.17;

furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia

(excepie n cazul mijloacelor de transport noi);
cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru UE (deine un cod valid
de TVA precedat de codul ISO care indic Statul Membru) i comunic acest cod de TVA
furnizorului pentru a-l nscrie n factur (excepie n cazul mijloacelor de transport noi i al
produselor accizabile).

n cazul transferului, persoana care i transport bunurile n alt Stat Membru va trebui s fie
nregistrat n scopuri de TVA n alt Stat Membru pentru a aplica scutirea de TVA.
6.2.4. Obligaii de raportare ale furnizorului din Romnia pentru livrrile intracomunitare
scutite de TVA
-

s emit o factur (autofactur n cazul transferului) n care s menioneze codul de

nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului (sau propriul cod de TVA din alt Stat
Membru, n cazul transferului) i o meniune referitoare la prevederile aplicabile relevante
pentru scutire;
s raporteze operaiunea n rubrica aferent LIC de bunuri scutite de TVA din decontul de
TVA;
s nscrie operaiunea n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile
intracomunitare de bunuri. Aceast declaraie se depune pentru fiecare trimestru calendaristic
i trebuie s cuprind toate livrrile intracomunitare scutite efectuate n acel trimestru.
n cazul livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate ctre orice persoan
sau produse accizabile livrate ctre persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile,
pentru care clientul nu a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat Membru, factura se
emite aplicnd scutirea de TVA, n baza documentelor care atest c bunurile au fost
transportate din Romnia n alt Stat Membru. Aceste livrri intracomunitare nu se declar n
Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile intracomunitare de bunuri.

6.3. Achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia

- achiziii intracomunitare (AIC)
- achiziie intracomunitar asimilat (AIC asimilat)
- achiziie intracomunitar neasimilat (nontransfer)
6.3.1. Definirea noiunilor de achiziii AIC, AIC asimilat i AIC neasimilat
Achiziia intracomunitar de bunuri
O achiziie intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri transportate de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan
n numele unuia dintre acetia, ctre un stat membru UE, altul dect cel de plecare a transportului
bunurilor. n principiu, achiziia intracomunitar taxabil este operaiunea n oglind a livrrii
intracomunitare scutite efectuate de furnizorul din alt Stat Membru.
AIC asimilat
Este asimilat achiziiei intracomunitare orice operaiune care, n cellalt Stat Membru, ar fi
tratat drept transfer, conform legislaiei Romniei. Persoana impozabil nestabilit care
realizeaz o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia trebuie s se nregistreze n scopuri
de TVA n Romnia i s declare achiziia intracomunitar n Romnia, conform regulilor expuse
mai jos.
Exemple de achiziii intracomunitare asimilate:

companie din Ungaria transport bunuri n Romnia pentru a constitui un stoc pe care
urmeaz s-l vnd n Romnia, ctre diveri cumprtori;
companie din Austria transport materie prim n Romnia pentru prelucrare, dar, ulterior,
bunurile prelucrate nu sunt transportate n Austria, ci rmn n Romnia sau sunt
transportate n alt Stat Membru.

6.3.2. Locul achiziiei intracomunitare

Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri se consider a fi n statul membru UE unde se
gsesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul.
Se aplic i reeaua de siguran, n cazul n care clientul comunic un cod valabil de TVA din alt
Stat Membru dect cel n care se termin transportul, locul achiziiei intracomunitare fiind n
statul membru UE care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA pe care beneficiarul l
comunic furnizorului pentru a-l nscrie pe factur.
Achiziia intracomunitar trebuie declarat n Statul Membru unde se ncheie transportul, chiar
dac se aplic reeaua de siguran, urmnd ca n Statul Membru din care s-a transmis codul de
TVA baza impozabil s fie redus corespunztor.
Astfel, locul impozitrii este n Romnia, att pentru achiziiile intracomunitare pentru care
transportul se ncheie n Romnia, ct i pentru achiziiile intracomunitare pentru care
beneficiarul comunic un cod de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia (chiar dac
transportul se ncheie n alt Stat Membru).
Exemple
1. Date iniiale: B, persoan impozabil din Romnia, nregistrat normal n scopuri de TVA, cumpr
bunuri din Germania n condiia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt transportate din Germania n
Romnia de furnizor. B i transmite codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia
furnizorului A, care l nscrie n factura emis.
-

Rezolvare:
Locul livrrii intracomunitare: Germania (statul membru UE unde ncepe transportul).
n principiu, livrarea intracomunitar este scutit de TVA.
Locul achiziiei intracomunitare: Romnia (statul membru UE unde se ncheie transportul
bunurilor).

2. Date iniiale: B, persoan impozabil din Romnia, nregistrat normal n scopuri de TVA, cumpr
bunuri din Germania n condiia de livrare CIP. Aceste bunuri sunt transportate de furnizor din
Germania n Italia, unde B constituie un stoc de bunuri. B i transmite codul su de nregistrare n
scopuri de TVA din Romnia lui A, care l nscrie n factura emis.
Rezolvare:
- Locul livrrii intracomunitare: Germania (statul membru UE unde ncepe transportul).
- n principiu, livrarea intracomunitar este scutit de TVA.
- Locul achiziiei intracomunitare: Italia (statul membru UE unde se ncheie transportul
bunurilor) i Romnia (statul membru UE care a emis codul de nregistare n scopuri de
TVA n baza cruia cumprtorul a efectuat achiziia).
- Persoana obligat la plata TVA este, n acest caz, B, n Italia i n Romnia. Dac face
dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n Italia, atunci baza
impozabil a achiziiei intracomunitare se reduce corespunztor n Romnia.

6.3.3. Achiziii intracomunitare impozabile n Romnia?

O achiziie intracomunitar este impozabil n Romnia dac:
- este o operaiune efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil acionnd ca atare sau o
persoan juridic neimpozabil, nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (nregistrat
normal sau numai pentru achiziii intracomunitare);
- corespunde unei livrri intracomunitare realizate de un vnztor, persoan impozabil, care
acioneaz ca atare i care nu efectueaz o livrare cu instalare, o vnzare la distan i nu este
considerat mic ntreprindere n Statul su Membru;
- este o achiziie de mijloace de transport noi efectuat de orice persoan, indiferent dac este
sau nu nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
- este o achiziie intracomunitar de produse accizabile, realizat de o persoan impozabil sau
o persoan juridic neimpozabil, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia.
6.3.4. Achiziii intracomunitare neimpozabile n Romnia?
-

achiziiile intracomunitare, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile,
efectuate de persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA (vezi pct. IV referitor la
achiziiile intracomunitare efectuate de Grupul celor 3);
bunurile care fac obiectul achiziiei au fost taxate n Statul Membru de origine conform unui
regim special al marjei profitului pentru opere de art, antichiti, obiecte de colecie i
bunuri second-hand i acest regim este menionat ca atare pe factur;
achiziiile de bunuri din alt Stat Membru, dar care sunt livrate aflndu-se plasate ntr-un
regim vamal suspensiv, nefiind puse n liber circulaie n Comunitate; etc.

6.3.5. Se aplic vreo scutire pentru achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate n

Romnia?
Unele achiziii intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA, cum ar fi:
- achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare sau al cror import n Romnia ar fi, n
orice situaie, scutite de tax:
De exemplu, achiziia intracomunitar a unei nave maritime, destinat s fie utilizat de o
companie, este scutit de TVA, atta timp ct livrarea sau importul unei asemenea nave n
Romnia sunt scutite de TVA.
- achiziia intracomunitar de bunuri pentru care taxa ar fi n orice situaie rambursabil
integral.
De exemplu, o persoan impozabil din Italia nfiineaz o reprezentan n Romnia care nu
realizeaz operaiuni impozabile i care, n Italia, dreptul la deducerea integral a TVA.
Aceast persoan impozabil cumpr mobilier n Italia, care este transportat n Romnia.
Achiziia intracomunitar efectuat n Romnia este scutit de TVA, deoarece persoana
impozabil din Italia ar fi avut dreptul la rambursarea integral a TVA-ului achitat n Romnia
pentru achiziia intracomunitar.
6.3.6. Care sunt obligaiile de raportare ale cumprtorului din Romnia pentru achiziiile
intracomunitare taxabile?
Orice persoan nregistrat normal n scopuri de TVA trebuie:
- s determine valoarea taxei datorate n Romnia i s o nscrie n jurnalul pentru cumprri i
n conturile de TVA colectat i deductibil;

s nscrie valoarea achiziiei intracomunitare de bunuri i a TVA-ului aferent n rndurile

aferente din decontul de TVA corespunztor perioadei fiscale de raportare;
s declare achiziiile intracomunitare n Declaraia recapitulativ pentru livrri i achiziii
intracomunitare, care trebuie depus pentru fiecare trimestru calendaristic n care s-au
efectuat achiziii intracomunitare de bunuri.

6.4. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3

Grupul celor 3 este format din:
- ntreprinderi mici;
- alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care efectueaz doar operaiuni
scutite fr drept de deducere (de ex., bnci, companii de asigurri, organizaii non-profit,
spitale etc.);
- persoane juridice neimpozabile (n special instituiile publice, pentru activitile desfurate
n calitate de autoriti publice).
n unele State Membre, micilor productori agricoli care funcioneaz conform regimului cu cota
forfetar li se aplic, de asemenea, aceste reguli i, n acest caz, vom vorbi despre Grupu celor
4.
Pentru a aplica aceste reguli, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
- bunurile s fie cumprate din alt Stat Membru de ctre un membru al Grupului celor 3 din
Romnia;
- bunurile s fie transportate din alt stat membru UE n Romnia;
- bunurile s nu fie produse accizabile (alcool i buturi alcoolice, uleiuri minerale i tutun
prelucrat) sau mijloace de transport noi.
Membrii ,,Grupului celor 3 nu datoreaz TVA n Romnia pentru achiziiile intracomunitare
efectuate, dac:
- suma total a achiziiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al grupului n anul
curent sau precedent nu depeste echivalentul n RON al plafonului pentru achiziii
comunitare (10.000 euro) stabilit la cursul valutar valabil la data aderrii Romniei la UE;
- respectivul membru al ,,Grupului celor 3 nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia.
Aceste livrri vor fi facturate de furnizor cu TVA din Statul Membru de livrare.
Situaii n care se datoreaz TVA n Romnia pentru o achiziie intracomunitar:
Un membru al ,,Grupului celor 3 trebuie s plteasc TVA pentru o astfel de achiziie
intracomunitar, dac:
- depete echivalentul n RON al plafonului pentru achiziii intracomunitare (10.000 euro);
- opteaz pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia.
Ce se ntmpl dac un membru al ,,Grupului celor 3 depete plafonul sau dac opteaz
pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n Romnia?
a. Un membru al ,,Grupului celor 3 depete plafonul pentru achiziii intracomunitare
n acest caz, respectivul membru al ,,Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n Romnia
pentru valoarea integral a achiziiei prin care depete plafonul, precum i pentru toate
achiziiile sale intracomunitare din perioada rmas din anul calendaristic n care plafonul a fost
depit (primul an) i pentru anul calendaristic urmtor (al doilea an).
Dac plafonul este depit i n al doilea an, se aplic aceleai reguli.

Dac ns, n al doilea an, nu depete plafonul, n al treilea an nu va plti TVA pentru achiziiile
pentru care se ncadreaz sub plafon. Pentru aceasta, va trebui ns s nu foloseasc codul de
nregistrare n scopuri de TVA.
Exemplu:
Dac un membru al ,,Grupului celor 3 depete plafonul n martie 2008, el va fi obligat la
plata TVA n Romnia pentru toate achiziiile sale intracomunitare efectuate din momentul
depirii plafonului (martie 2008), precum i pentru cele efectuate pe tot parcursul anului 2009.
Dac plafonul este depit i n 2009, acesta va fi obligat la plata TVA n Romnia pentru toate
achiziiile sale intracomunitare efectuate inclusiv n 2010.
Dac, n 2009, plafonul nu este depit, n 2010 nu va plti TVA pentru achiziiile pentru care se
ncadreaz sub plafon. Atenie! Dac folosete codul de nregistrare n scopuri de TVA, se va
considera c a optat pentru taxarea achiziiilor intracomunitare i atunci se aplic regulile de la
punctul urmtor.
b. Un membru al ,,Grupului celor 3 opteaz pentru taxarea achiziiilor sale intracomunitare n
Romnia
n acest caz, membrul ,,Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n Romnia pentru toate
achiziiile intracomunitare efectuate, ncepnd din momentul n care i exercit aceast opiune
pe perioada rmas din anul calendaristic n care a optat (primul an), precum i pentru cel puin
urmtorii doi ani calendaristici (al doilea i al treilea an).
Dac plafonul este depit n cel de-al treilea an, se aplic regulile privind depirea plafonului
(vezi mai sus).
Dac ns, n al treilea an, nu depete plafonul, n al patrulea an nu va plti TVA pentru
achiziiile pentru care se ncadreaz sub plafon. Pentru aceasta, va trebui ns s nu foloseasc
codul de nregistrare n scopuri de TVA.
Exemplu:
Dac un membru al ,,Grupului celor 3 opteaz, n martie 2008, pentru taxarea n Romnia a
tuturor achiziiilor sale intracomunitare, acesta va fi obligat la plata TVA n Romnia pentru
toate achiziiile intracomunitare efectuate n 2008 din momentul n care i-a exercitat aceast
opiune (martie 2008), precum i pentru achiziiile realizate n 2009 i 2010.
Dac plafonul este depit n 2010, acesta va fi obligat la plata TVA n Romnia pentru toate
achiziiile sale intracomunitare pn cel puin n 2011.
Dac, n 2010, plafonul nu este depit, n 2011 nu va plti TVA pentru achiziiile pentru care se
ncadreaz sub plafon. Atenie! Dac folosete codul de nregistrare n scopuri de TVA, se va
considera c a optat pentru taxarea achiziiilor intracomunitare i se aplic aceleai reguli.
Care sunt obligaiile de raportare pentru aceste achiziii intracomunitare?
Membrul ,,Grupului celor 3 trebuie:
- s informeze autoritile fiscale cu privire la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare sau exercitarea opiunii pentru taxarea n Romnia a achiziiilor
intracomunitare;
- s solicite nregistrarea n scopuri de TVA;
Atenie! Codul de nregistrare acordat pentru achiziii intracomunitare este valabil numai
pentru operaiuni intracomunitare (este valabil n VIES), dar nu confer calitatea de persoan
nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia.
- s in evidena tuturor achiziiilor sale intracomunitare, att a celor impozabile, ct i a
celorlalte;
- s depun decontul special de TVA pentru luna n care a efectuat aceste achiziii
intracomunitare taxabile i pentru perioadele urmtoare n care este obligat s plteasc TVA
n Romnia pentru achiziiile intracomunitare;

s plteasc efectiv TVA-ul datorat pentru aceste achiziii intracomunitare pn la data de 25

inclusiv a lunii urmtoare celei n care taxa devine exigibil;
- s comunice codul su de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din alte State Membre.
Aceast regul se aplic pe perioada n care este obligat la plata TVA n Romnia pentru
achiziiile sale intracomunitare.
n cazul n care un membru al ,,Grupului celor 3 efectueaz achiziii n limita plafonului i/sau
nu a optat pentru taxarea n Romnia a tuturor achiziiilor sale intracomunitare, prin urmare,
nefiind nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare, furnizorul acestor bunuri
(persoan impozabil din alt stat membru UE) poate fi obligat s plteasc TVA n Romnia,
dac:
- furnizorul depete plafonul pentru vnzrile la distan fixat de Romnia (echivalentul n
RON a 35.000 de euro) i
- bunurile sunt transportate din alt stat membru UE n Romnia de ctre furnizor sau n numele
acestuia.
Plata TVA n Romnia se va realiza prin facturare cu TVA, precedat de nregistrarea n scopuri
de TVA a furnizorului nestabilit n Romnia.
Dac membrul ,,Grupului celor 3 a depit plafonul pentru achiziii intracomunitare n
Romnia i, n acelai timp, furnizorul nestabilit n Romnia a depit plafonul pentru vnzrile
la distan fixat de Romnia pentru aceeai tranzacie, atunci vor aplica mai nti regulile pentru
achiziii intracomunitare, care prevaleaz, respectiv beneficiarul va fi obligat la plata TVA pentru
achiziia intracomunitar.
Atenie! Regimul pentru vnzri la distan se aplic i n cazul livrrilor ctre persoane fizice
neimpozabile.
6.5. Nontransferul
Potrivit legislaiei referitoare la TVA, se consider nontransfer i, n consecin, achiziie
intracomunitar neasimilat, transportul de bunuri dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru, care
urmeaz a fi utilizate n una din urmtoarele activiti:
1. livrare cu instalare;
2. vnzare la distan;
3. livrare la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor;
4. export, livrri intracomunitare, precum i alte livrri scutite de TVA cu drept de
deducere;
5. livrarea de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale sau de electricitate;
6. lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
7. utilizarea temporar, n scopul prestrii de servicii;
8. utilizarea temporar, n condiiile n care importul aceluiai bun ar beneficia de regimul
vamal de admitere temporar cu scutire integral a drepturilor de import.
n cazurile de la punctele 1-5, are loc o tranzacie, bunurile sunt transportate dintr-un Stat
Membru n alt Stat Membru, dar nu au loc livrri sau achiziii intracomunitare. Dac bunurile
sunt livrate din Romnia, se consider c livrarea nu este impozabil n Romnia i nu se declar
ca livrare intracomunitar. Dac bunurile sunt livrate de un furnizor din alt Stat Membru spre
Romnia, se va analiza dac operaiunea este impozabil n Romnia i cine este persoana
obligat la plata taxei. Nu se declar achiziii intracomunitare n Romnia.
n cazurile de la punctele 6-8, nu au loc tranzacii, bunurile rmn n proprietatea persoanei care
a transportat bunurile. Dac bunurile se ntorc n Statul Membru din care provin, operaiunea este
tratat ca nontransfer. n plus, bunurile trebuie evideniate n registrul nontransferurilor.
6.5.1. Nontransferuri care presupun o tranzacie
1. Livrarea cu instalare

Livrrile de bunuri care sunt transportate dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru, urmate de
montajul/instalarea bunurilor n cellalt Stat Membru, de ctre furnizorul acestora sau de alt
persoan n numele acestuia, sunt considerate nontransferuri n Statul Membru de unde ncepe
transportul, fiind impozabile n Statul Membru n care bunurile sunt instalate/montate.
1.a. Bunuri instalate n alt stat membru UE de ctre furnizorul din Romnia sau n numele
acestuia
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia. Locul livrrii este, n acest caz, cellalt Stat
Membru, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de ctre furnizor, iar TVA se datoreaz, n
principiu, n acel Stat Membru. Furnizorul din Romnia va declara n decontul de TVA aceast
operaiune ca neimpozabil, aceeai meniune fiind nscris i n factur.
1.b. Bunuri instalate n Romnia de ctre un furnizor din alt stat membru UE sau n numele
acestuia
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia. Locul livrrii este, n
acest caz, Romnia, unde bunurile sunt instalate sau asamblate de ctre furnizorul din alt stat
membru UE i, n principiu, se datoreaz TVA n Romnia. Dac cumprtorul este o persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, stabilit n Romnia, sau o persoan
nestabilit, dar nregistrat n Romnia prin reprezentant fiscal, acesta va fi obligat la plata TVA.
Cumprtorul nregistrat normal n scopuri de TVA va aplica taxare invers. Cumprtorul
nenregistrat n scopuri de TVA va plti efectiv TVA pe baza decontului special de tax.
2. Vnzarea la distan
Vnzarea la distan este o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un Stat
Membru n alt Stat Membru de ctre furnizor sau de alt persoan n contul acestuia.
Exist un regim special pentru vnzrile la distan, aplicabil n cazul n care cumprtorul este:
- persoan fizic neimpozabil;
- persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA (ntreprindere mic sau persoan care
efectueaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere);
- persoan juridic neimpozabil.
2.a. Bunuri transportate de un furnizor din Romnia sau n numele acestuia ctre alt Stat
Membru
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia.
Dac furnizorul nu a depit plafonul pentru vnzri la distan stabilit de cellalt Stat Membru,
locul livrrii este Romnia, respectiv furnizorul va factura cu TVA aceste livrri.
Dac furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan stabilit de cellalt Stat Membru sau
a optat pentru taxarea vnzrilor sale la distan n cellalt Stat Membru, se consider c livrarea
are loc n cellalt Stat Membru. n Romnia, operaiunea de transport al bunurilor n alt Stat
Membru, urmat de vnzarea bunurilor ctre persoane nenregistrate n scopuri de TVA este un
nontransfer, furnizorul avnd obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n cellalt Stat
Membru i s factureze cu TVA din acel alt Stat Membru, n care va depune i deconturi de TVA.
2.b. Bunuri transportate de un furnizor din alt stat membru UE sau n numele acestuia n
Romnia
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia.
Dac furnizorul nu depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de Romnia
(echivalentul n RON a 35.000 euro), locul livrrii este cellalt Stat Membru, respectiv furnizorul
va factura bunurile cu TVA din Statul Membru din care a nceput transportul bunurilor.
Dac furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de Romnia sau opteaz n
cellalt Stat Membru pentru taxarea vnzrilor sale la distan n Romnia, se consider c
livrarea are loc n Romnia. Furnizorul nestabilit n Romnia va fi obligat s se nregistreze n

scopuri de TVA n Romnia, s factureze cu TVA din Romnia toate livrrile efectuate ctre
persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i s depun deconturi de TVA n Romnia.
3. Livrarea la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor
3.a. Bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE, pentru a fi livrate la bordul
navelor, aeronavelor i trenurilor
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia. Este vorba de o livrare al crei loc se stabilete
n funcie de locul de plecare al transportului i de eventualele opriri n afara Comunitii.
Uneori, livrrile de acest tip sunt scutite de TVA. n Romnia, furnizorul va declara n decontul
de TVA o operaiune neimpozabil, menionnd i pe factur acest lucru.
3.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE ctre Romnia, pentru a fi livrate la bordul
navelor, aeronavelor i trenurilor
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia. Este vorba de o livrare
al crei loc se stabilete n funcie de locul de plecare al transportului i de eventualele opriri n
afara Comunitii. Uneori, livrrile de acest tip sunt scutite de TVA.
4. Exportul, livrarea intracomunitar i alte livrri scutite de TVA cu drept de deducere
4.a. Bunuri transportate din Romnia n alt stat membru UE pentru a fi exportate sau
transportate n cadrul unei livrri intracomunitare de bunuri sau al altor livrri scutite de TVA
cu drept de deducere, cum ar fi livrrile pentru misiunile diplomatice i consulare, organizaiile
internaionale etc.
n aceste cazuri, nu are loc un transfer din Romnia. Exportul i livrarea intracomunitar de
bunuri sunt, n principiu, scutite de TVA n Romnia.
4.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia pentru a fi exportate sau n cadrul
unei livrri intracomunitare sau al altor livrri scutite de TVA cu drept de deducere, cum ar fi
livrrile pentru misiunile diplomatice i consulare, organizaiile internaionale etc.
n aceste cazuri, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia.
5. Livrri de gaz i energie electric
5.a. Livrri de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i de energie electric din
Romnia ctre un distribuitor stabilit n alt stat membru UE, sau ctre un client care consum
efectiv aceste bunuri n alt Stat Membru
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia. Furnizorul va declara n Romnia o operaiune
neimpozabil, menionnd i n decontul de TVA acest lucru.
5.b. Livrri de gaz prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i de energie electric de ctre
un furnizor nestabilit n Romnia ctre un distribuitor din Romnia sau ctre un client care
consum efectiv aceste bunuri n Romnia
n acest caz, nu are loc o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia, dar operaiunea este
impozabil n Romnia. Persoana obligat la plata TVA este persoana nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia, dac furnizorul este nestabilit n Romnia.
6.5.2. Nontransferuri care nu presupun o tranzacie (circulaia bunurilor n spaiul
comunitar)
Transportul bunurilor mobile corporale dintr-un Stat Membru n alt Stat Membru, n vederea
supunerii acestora unor lucrri sau expertize, reprezint un nontransfer, dac bunurile sunt
reexpediate ctre Statul Membru de unde au provenit.

6. Lucrri/expertize asupra bunurilor mobile corporale

1.a. Bunuri transportate din Romnia ctre alt stat membru UE, pentru efectuarea de
lucrri/expertize asupra lor i reexpediate n Romnia
n acest caz, nu are loc un transfer din Romnia, se va analiza din perspectiva serviciului unde
este locul prestrii i cine este persoana obligat la plata TVA (vezi broura 2).
Obligaii de raportare
Persoana impozabil din Romnia trebuie s in un registru al nontransferurilor, n care trebuie
nscrise, printre altele, att transportul de bunuri ctre alt Stat Membru, ct i reexpedierea
acestora n Romnia.
1.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia, pentru procesare, i reexpediate n
statul de origine, dup procesare
Nu exist achiziie intracomunitar asimilat n Romnia, ntruct, dac bunurile ar fi fost
transportate din Romnia n alt stat membru UE, pentru procesare, nu ar fi existat un transfer din
Romnia. Prestatorul romn va analiza dac serviciul este sau nu impozabil n Romnia (vezi
broura 2).
Obligaii de raportare
Persoana impozabil din Romnia trebuie s in un registru al bunurilor primite, n care trebuie
nscrise att intrrile de bunuri n Romnia, ct i returnarea acestora n cellalt Stat Membru,
incluznd i o referire la factura aferent serviciului prestat.
7. Utilizarea temporar, n scopul prestrii de servicii
Transportul unui bun n alt stat membru UE, n vederea prestrii unor servicii de ctre
proprietarul bunului, nu constituie un transfer.
2.a. Transportul unui bun din Romnia n alt stat membru UE, n vederea prestrii unui serviciu
n statul respectiv de ctre proprietarul bunului
Exemplu:
Un excavator este transportat din Romnia n alt Stat Membru, n scopul efecturii de lucrri de
construcii de ctre o persoan, impozabil din Romnia n acel alt Stat Membru. Excavatorul
este readus n Romnia dup terminarea lucrrilor. Nu exist niciun transfer.
Obligaii de raportare
Persoana impozabil din Romnia trebuie s in un registru al nontransferurilor, n care trebuie
nscrise att transportul excavatorului n alt Stat Membru, ct i returnarea acestuia.
Important! n cazul n care bunurile nu revin n Romnia, nontransferul devine transfer, iar
proprietarul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat n Romnia i o achiziie
intracomunitar asimilat n Statul Membru n care au fost transportate bunurile, s se
nregistreze n scopuri de TVA i s declare achiziia intracomunitar n Statul Membru respectiv.
2.b. Transportul unui bun din alt stat membru UE n Romnia n vederea prestrii unui serviciu
n statul respectiv de ctre proprietarul bunului
Exemplu:
O macara este transportat din alt Stat Membru n Romnia n scopul efecturii de lucrri de
construcii de ctre o persoan impozabil n Romnia. Macaraua este retrimis n acel alt Stat
Membru UE dup efectuarea lucrrilor. Nu exist o achiziie intracomunitar asimilat n
Romnia n msura n care nu ar exista transfer din Romnia pentru aceeai operaiune.
Important! n cazul n care macaraua nu este returnat n acel alt Stat Membru UE, utilizarea
acesteia n Romnia devine achiziie intracomunitar asimilat, iar proprietarul trebuie s
efectueze o livrare intracomunitar asimilat n Statul Membru de plecare i o achiziie
intracomunitar asimilat n Romnia, s se nregistreze n scopuri de TVA i s declare achiziia
intracomunitar n Romnia n decontul de TVA i n Declaraia recapitulativ pentru livrri i
achiziii intracomunitare.
8. Utilizarea temporar i importul

3.a. Bunuri transportate din Romnia n alt stat membru UE

Bunurile sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE, pentru a fi utilizate temporar n
acel Stat Membru. Dup folosire, bunurile sunt returnate n Romnia. Nu exist transfer, dac
perioada n care bunurile rmn n cellalt Stat Membru nu depete 24 de luni, iar importul
acestora ar beneficia de scutire integral de la plata drepturilor de import (de exemplu: bunuri
trimise n vederea testrii sau verificrii conformitii, expoziii, trguri etc.).
Obligaii de raportare
Persoana impozabil romn deintoare a bunurilor trebuie s in un registru al
nontransferurilor, n care trebuie nscrise att transportul bunurilor n alt Stat Membru, ct i
returnarea acestora.
Important! n cazul n care bunurile nu sunt readuse n Romnia, nontransferul devine transfer,
iar proprietarul trebuie s efectueze o livrare intracomunitar asimilat n Romnia i o achiziie
intracomunitar asimilat n statul respectiv. Trebuie i s se nregistreze n scopuri de TVA n
statul respectiv.
3.b. Bunuri transportate din alt stat membru UE n Romnia
Bunurile sunt transportate din alt stat membru UE n Romnia, n scopul utilizrii temporare.
Dup folosire, bunurile revin n acel stat membru UE. Nu exist o achiziie intracomunitar
asimilat n Romnia, n msura n care nu ar exista transfer din Romnia pentru aceeai
operaiune (perioada n care bunurile rmn n Romnia nu depete 24 de luni), iar importul
acestora ar beneficia de scutire integral de la plata drepturilor de import (de exemplu: bunuri
trimise n vederea testrii i verificrii conformitii, expoziii etc.).
Important! n cazul n care bunurile nu sunt returnate n acel alt stat membru UE, folosirea
acestora n Romnia devine o achiziie intracomunitar asimilat.
6.6. Operaiuni triunghiulare
Operaiunile triunghiulare?
O operaiune triunghiular reprezint o vnzare de la un agent economic din Statul Membru 1
(SM1) ctre un agent economic din Statul Membru 2 (SM2), care revinde aceste bunuri mai
departe ctre un agent economic n Statul Membru 3 (SM3), iar bunurile sunt transportate direct
din SM1 ctre SM3.

n principiu, datele iniiale ale unei operaiuni triunghiulare sunt:

- sunt implicai trei ageni economici nregistrai n scopuri de TVA n trei State Membre
diferite;
- se ncheie dou tranzacii;
- are loc un singur transport.
Cazul 1 situaia n care nu se pot aplica msuri de simplificare pentru operaiuni
triunghiulare

Livrarea efectuat de A ctre B reprezint o livrare fr transport, care are loc acolo unde
bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, adic n SM1. Livrarea este astfel impozabil n
SM1.
A are obligaia s factureze TVA din SM1 pe factura emis ctre B pentru aceast tranzacie.
Livrarea efectuat de B ctre C este livrare intracomunitar cu transport care are loc n SM1,
respectiv acolo unde ncepe transportul. n principiu, aceast livrare este impozabila n SM1, dar
este scutit de TVA, deoarece bunurile sunt transportate din SM1 ctre alt Stat Membru i ctre o
persoan obligat la plata TVA pentru achiziiile sale intracomunitare n SM3.
C efectueaz o achiziie intracomunitar n Statul Membru 3, pentru care, n principiu, trebuie s
plteasc TVA n statul respectiv.
Obligaii de raportare:
- B este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n SM1.
- Decontul de TVA al lui A n SM1
o A va raporta aceast tranzacie n decontul su de TVA ca pe o livrare local
pentru care A este persoana obligat la plata TVA n SM1.
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui B n SM1 B va raporta n decontul su de
TVA:
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui C n SM3
Fiind persoana obligat la plata TVA pentru achiziia intracomunitar realizat n SM3, C va
raporta aceast achiziie n decontul su de TVA.
C va raporta aceast achiziie intracomunitar n Declaraia recapitulativ, dac Romnia este
SM3 (majoritatea Statelor Membre nu depun declaraii recapitulative pentru achiziii
intracomunitare).
Cazul 2 situaia n care sunt aplicabile msurile de simplificare
Important! Msurile de simplificare sunt aplicabile doar n cazul cnd transportul este efectuat
pe relaia dintre A i B.

Obligaii de raportare:
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui A din SM1
A va raporta aceast livrare ctre B n decontul su de TVA ca pe o livrare intracomunitar
scutit. A va nscrie n factura emis ctre B codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B
din SM2. De asemenea, A va raporta aceast livrare ctre B n Declaraia recapitulativ
menionnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B din SM2.
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui B n SM2
Se consider c B (cumprtorul revnztor) nu efectueaz nici o achiziie intracomunitar n
SM2 (nu se aplica reeaua de siguran), dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite:
o B emite o factur ctre C fr TVA cu o referin la articolul relevant al Directivei
112 (sau Directiva a 6-a) sau al legislaiei locale privind simplificarea pentru
operatiuni triunghiulare;
o B trebuie s includ livrarea ctre C n Declaraia Recapitulativ din SM2,
menionnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui C din SM3 i codul T
pentru evidenierea unei operaiuni triunghiulare;
o B nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n SM3 pentru achiziia
intracomunitar, ci, prin aplicarea msurilor de simplificare, C va fi cel care
declar achiziia efectuat ca achiziie intracomunitar a bunurilor n SM3.
- Decontul de TVA i declaraia recapitulativ ale lui C n SM3
C va nregistra achiziia de la B n decontul su de TVA din SM3 la rubrica achiziii
intracomunitare i va raporta aceast achiziie n Declaraia recapitulativ n SM3 (acesta este
cazul Romniei).
6.7. TVA n cazul prestrilor de servicii
6.7.1. Generaliti
Ce nseamn o prestare de servicii?
Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugat, o prestare de servicii este orice operaiune
care nu reprezint o livrare de bunuri.
Ce nseamn o prestare de servicii impozabil n Romnia?
Pentru ca o prestare de servicii s fie impozabil n Romnia, ea trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
- s fie realizat de o persoan impozabil care acioneaz ca atare;
- s fie fcut cu plat;
- s se considere c locul prestrii este Romnia.

Cum determinm locul prestrii de servicii?

Ca regul general, locul prestrii este acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu
fix i de la care serviciile sunt prestate. Aceast regul se aplic numai n situaiile n care nu este
aplicabil o excepie din cele enumerate la punctul II.
Cine este persoana obligat la plata TVA-ului aferent unei prestri de servicii?
Persoana obligat la plata TVA este, de obicei, prestatorul. Exist ns o serie de reguli speciale i
excepii (vezi mai jos).
6.7.2. Excepii de la regula general aplicabil serviciilor
Acest paragraf prezint principalele excepii de la regula general, conform creia serviciile au
locul acolo unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu fix, de la care sunt prestate
serviciile. Lista nu este ns exhaustiv. Fiecare excepie trebuie analizat de operatorii
economici, att n calitatea lor de prestatori, ct i n calitate de beneficiari.
A. Servicii legate de bunuri imobile
1. Care sunt prestrile de servicii legate de bunuri imobile?
n aceast categorie se cuprind servicii precum:
- lucrrile de construcii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere,
curare i demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum i orice
operaiune efectuat n legtur cu livrarea de bunuri mobile i ncorporarea acestora
ntr-un bun imobil, astfel nct bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaia
lor;
- studiile i activitile de supervizare, care fac parte, n mod obinuit, din ocupaia
arhitecilor, supervizorilor sau inginerilor i care au ca obiectiv pregtirea i
coordonarea unei activiti prevzute la primul punct;
- activitile de evaluare a unui bun imobil;
- punerea la dispoziie de spaii de parcare, de depozitare a bunurilor i de spaii de
camping;
- serviciile de cazare;
- nchirierea de seifuri, care sunt bunuri imobile prin natura lor;
- operaiunile de nchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile;
- serviciile de administrare a bunurilor imobile, prin natura lor;
- acordarea accesului i drepturilor de folosin pentru ci rutiere i structuri care fac
parte din acestea, de exemplu, poduri i tuneluri.
2. Cum determinm locul prestrii pentru serviciile legate de bunuri imobile?
Locul prestrii pentru serviciile legate de bunuri imobile este locul unde este situat bunul imobil.
Dac bunul imobil este situat n Romnia, serviciile legate de acest bun imobil vor fi impozabile
n Romnia, indiferent dac prestatorul este sau nu stabilit n Romnia.
3. Exist vreo scutire pentru serviciile legate de bunuri imobile?
Da. Operaiunile de nchiriere, arendare, concesionare sau leasing de bunuri imobile, de
exemplu, sunt scutite de TVA fr drept de deducere, cu opiune de taxare.

4. Cum va proceda un prestator stabilit n Romnia, care realizeaz servicii legate de bunuri
imobile?
a) Dac bunul imobil este situat n Romnia, orice prestator va realiza operaiuni impozabile
n Romnia.
n situaia n care exist vreo scutire (nchiriere, leasing), facturile se vor emite fr TVA.
Dac operaiunile nu sunt scutite de TVA, prestatorul nregistrat normal n scopuri de TVA n
Romnia va emite factura cu TVA, indiferent cine este beneficiarul (persoan impozabil sau
fizic, stabilit sau nu n Romnia, nregistrat sau nu n scopuri de TVA).
Atenie! La aceste servicii nu are importan dac beneficiarul va transmite un cod de TVA din
alt stat membru UE. Acest lucru nu va influena stabilirea locului prestrii i a persoanei obligate
la plata TVA.
b) Dac bunul imobil nu este situat n Romnia, orice prestator va realiza operaiuni
neimpozabile n Romnia. n situaia n care prestatorul nregistrat normal n scopuri de
TVA n Romnia realizeaz aceste servicii, va avea drept de deducere n Romnia pentru
orice achiziie destinat realizrii acestor operaiuni.
5. Cum va proceda un prestator nestabilit n Romnia care realizeaz servicii legate de bunuri
imobile aflate n Romnia?
Prestatorul realizeaz operaiuni impozabile n Romnia, dar, dac nu se aplic o scutire de TVA
(nchiriere, leasing), atunci persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, dac este persoan
impozabil sau persoan juridic neimpozabil, stabilit n Romnia (indiferent dac este sau nu
nregistrat n scopuri de TVA) sau dac nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri
de TVA, prin reprezentant fiscal.
Prin urmare, prestatorul nestabilit n Romnia nu se va nregistra n scopuri de TVA n Romania
i va emite facturi fr TVA, urmnd ca beneficiarul s fac plata taxei, astfel:
dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor ca tax
colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
dac nu este nregistrat n scopuri de TVA sau este nregistrat numai pentru achiziii
intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
Exemplu:
Date iniiale: A, o companie din Ungaria, nestabilit i nenregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, efectueaz lucrri de construcii-montaj (de ex. construcia unei cldiri de birouri) n
Romnia, pentru B, o companie din Romnia (persoan impozabil stabilit n Romnia i
nregistrat normal n scopuri de TVA). n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie
s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu legat de bunuri imobile care este realizat de o
persoan impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n Romnia, acolo unde este
situat imobilul. Persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru acest serviciu este B,
compania din Romnia, ntruct aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va
nregistra taxa datorat ca tax colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
6. Cnd se va considera c serviciile legate de un bun imobil nu sunt impozabile n Romnia?
Dac un prestator stabilit n Romnia realizeaz servicii legate de un bun imobil care este situat
n strintate, indiferent dac serviciile sunt efectiv prestate n Romnia (de exemplu, servicii de
arhitectur) sau n strinatate (de exemplu, construcii-montaj), locul prestrii nu este n
Romnia, ci n ara n care se afl bunul imobil. n Romnia, prestatorul va emite o factur fr
TVA n care va nscrie meniunea neimpozabil n Romnia.

B. Transport i servicii legate de transport

B.1. Servicii de transport, altul dect un transport intracomunitar de bunuri
Aceast seciune trateaz serviciile de transport n general, urmnd ca transportul intracomunitar
de bunuri (la care se aplic reguli speciale) s fie tratat n seciunile urmtoare.
Care este locul unui serviciu de transport?
Se consider c acest transport are loc unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele
parcurse.
Exist vreo scutire pentru serviciile de transport?
Principalele servicii de transport scutite de la plata TVA sunt:
- transportul bunurilor, dintr-un teritoriu ter, n condiiile n care valoarea acestui
transport este inclus n baza de impozitare a acestor bunuri importate;
- transportul bunurilor, direct legat de exportul acestor bunuri n afara Comunitii;
- transportul bunurilor plasate n regim vamal suspensiv;
- transportul internaional de persoane.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul unui transport?
n principiu, persoana obligat la plata TVA n Romnia este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite
simultan:
- prestatorul nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i
- beneficiarul, persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, este stabilit n
Romnia SAU nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat prin reprezentant
fiscal.
Exemplu referitor la excepie:
Un transportator din Bulgaria realizeaz un transport local de bunuri de la Bucureti la
Timioara (care nu este legat de un transport intracomunitar de bunuri). Transportul are locul
n Romnia, dar, prestatorul nefiind stabilit n Romnia, persoana obligat la plata TVA va fi
beneficiarul su din Romnia, dac este o persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, stabilit n Romnia, sau o persoan nestabilit n Romnia, dar nregistrat n
scopuri de TVA prin reprezentant fiscal.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru un transport pentru care locul prestrii este
considerat a fi n Romnia?
Dac persoana obligat la plat este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din Romnia.
Dac persoana obligat la plat este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel:
a) dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor ca
tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
b) dac nu este nregistrat n scopuri de TVA sau este nregistrat numai pentru achiziii
intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul
statului.

B.2. Servicii accesorii unui serviciu de transport (altul dect un transport intracomunitar de
bunuri)
Aceast seciune trateaz serviciile accesorii unui transport, n general, urmnd ca serviciile
aferente transportului intracomunitar de bunuri (la care se aplic reguli speciale) s fie tratate n
seciunile urmtoare.
Care sunt serviciile accesorii unui serviciu de transport?
Aceast categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau n ncrcarea, descrcarea,
manipularea, cntrirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc.
Care este locul prestrii pentru serviciile accesorii unui transport?
Locul prestrii pentru serviciile accesorii unui transport (altul dect un transport intracomunitar
de bunuri) este locul n care sunt efectiv prestate serviciile.
Exist scutiri pentru serviciile accesorii unui transport?
Da, sunt scutite de TVA servicii precum:
- serviciile aferente bunurilor care sunt exportate;
- serviciile aferente transportului unor bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
- serviciile legate direct de nave maritime sau de ncrctura acestora;
- serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizeaz, n
principal, transport internaional de persoane i/sau de bunuri sau de ncrctura
acestora.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru servicii accesorii unui transport?
n principiu, este prestatorul. Prin excepie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA dac
urmtoarele condiii sunt ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit i nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia i
- beneficiarul, persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, este stabilit n
Romnia sau nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat prin reprezentant fiscal.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru servicii accesorii unui transport pentru care
locul prestrii este considerat a fi n Romnia?
Plata TVA se efectueaz la fel ca i n cazul transportului.
B.3. Transportul intracomunitar de bunuri
Ce nseamn transport intracomunitar de bunuri?
Un transport intracomunitar de bunuri reprezint orice transport de bunuri pentru care locul de
plecare i locul de sosire se situeaz n dou state membre UE diferite. Traversarea teritoriului
unei ri din afara UE nu afecteaz clasificarea acestui transport ca transport intracomunitar de
bunuri.
Un transport local de bunuri (respectiv un transport de bunuri pentru care att locul de plecare,
ct i locul de sosire se situeaz n acelai stat membru din UE) se consider a fi un transport
intracomunitar de bunuri, dac este direct legat de un transport intracomunitar de bunuri. Acest
transport local, asimilat transportului intracomunitar de bunuri, poate fi efectuat nainte sau dup

transportul intracomunitar de bunuri de care este direct legat, precum i ntre dou transporturi
intracomunitare propriu-zise.
Care este locul prestrii pentru un transport intracomunitar de bunuri?
Se consider c un transport intracomunitar de bunuri are loc acolo unde ncepe transportul
bunurilor sau, prin excepie, n statul membru UE care a atribuit codul de TVA n baza cruia
serviciul a fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un
cod valabil de TVA (cu prefix) din alt stat membru UE dect cel de plecare a transportului
intracomunitar de bunuri.
Exist vreo scutire pentru transportul intracomunitar de bunuri?
Ca regul general, transportul intracomunitar nu este scutit.
Exista ns i cteva situaii n care se aplic scutirea de TVA, cum ar fi:
- transportul aferent unor bunuri necomunitare aflate n regim de tranzit extern
(documentul T1);
- transportul aferent unui export de bunuri;
- transportul ctre i dinspre insulele Azore i Madeira.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul unui transport intracomunitar
de bunuri pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia?
n principiu, persoana obligat la plata TVA n Romnia este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dac sunt ndeplinite simultan urmtoarele
condiii:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum va proceda un prestator stabilit n Romnia care factureaz un transport
intracomunitar?
a) Dac beneficiarul este stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA i nu comunic
un cod de TVA din alt Stat Membru, prestatorul va factura cu TVA orice transport
intracomunitar care ncepe din Romnia, care ncepe din alt Stat Membru i se termin n
Romnia sau care ncepe i se termin n alt Stat Membru.
b) Dac beneficiarul nu este stabilit n Romnia i nu a comunicat codul de TVA din alt Stat
Membru sau este stabilit n Romnia, dar nu este nregistrat n scopuri de TVA,
prestatorul va factura cu TVA orice transport intracomunitar care ncepe din Romnia.
c) Dac beneficiarul comunic un cod de TVA din alt Stat Membru, indiferent dac este sau
nu stabilit n Romnia, prestatorul va factura fr TVA, operaiunea nefiind impozabil n
Romnia, ci n Statul Membru din care s-a comunicat codul de TVA de ctre beneficiar.
Cum va proceda un beneficiar din Romnia care primete o factur pentru un transport
intracomunitar de la un prestator nestabilit n Romnia?
a) Beneficiarul stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia va primi o factur fr TVA
de la un prestator nestabilit n Romnia, pentru un transport intracomunitar care ncepe n
Romnia i se termin n alt Stat Membru, ncepe n alt Stat Membru i se termin n Romnia
sau ncepe i se termin n alt Stat Membru. Persoana obligat la plata TVA este beneficiarul din
Romnia, care va proceda astfel:

dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va depune decontul
special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
b) Dac beneficiarul stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia va comunica un cod de
TVA din alt Stat Membru, atunci n Romnia nu are loc nicio operaiune impozabil i nu se va
proceda conform celor descrise la lit. a).
c) Beneficiarul stabilit n Romnia, dar nenregistrat n scopuri de TVA, nu este persoana
obligat la plata taxei pentru un transport intracomunitar. n acest caz, prestatorul nestabilit n
Romnia va factura cu TVA din Romnia un transport intracomunitar care ncepe din Romnia
sau cu TVA din alt Stat Membru, pentru un transport intracomunitar care ncepe din alt Stat
Membru.
Exemple:
1) Date iniiale: A, o companie din Ungaria, care nu este stabilit, dar este nregistrat n
scopuri de TVA n Romnia, efectueaz un transport de bunuri de la Budapesta la Bucureti, al
crui beneficiar este B, o companie din Romnia (persoan impozabil nregistrat normal n
scopuri de TVA). Compania B i comunic codul su de TVA din Romnia companiei A. n
aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Acesta este un transport intracomunitar de bunuri efectuat de o persoan
impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n Romnia, deoarece Romnia este Statul
Membru de identificare a beneficiarului. ntruct compania A nu este stabilit n Romnia,
persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru acest serviciu este compania B. Pentru c
aceasta este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa datorat ca tax colectat
i deductibil n condiiile legii, n decontul de TVA.
2) Dac la exemplul 1 transportul se realizeaz de la Bucureti la Budapesta, rezolvarea este
urmtoarea:
- locul transportului intracomunitar este n Romnia, locul de unde ncepe
transportul;
- persoana obligat la plata TVA este beneficiarul din Romnia, pentru c prestatorul
este nestabilit n Romnia (practic procedeaz identic ca i n exemplul nr. 1).
B.4. Servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri
Care sunt serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Aceast categorie cuprinde, printre altele, servicii care constau n ncrcarea, descrcarea,
manipularea, cntrirea, sortarea, depozitarea bunurilor etc.
Care este locul prestrii pentru servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Se consider c serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri au loc acolo unde
sunt efectiv prestate sau, prin excepie, n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza
cruia serviciul a fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care
comunic un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel unde au fost efectiv
prestate serviciile accesorii.
Exist scutiri pentru serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Ca regul general, serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri nu sunt scutite.
Exist ns i cteva situaii n care se aplic scutirea de TVA, cum ar fi:
- _ serviciile legate direct de nave maritime sau de ncrctura acestora;

_ serviciile legate direct de aeronave utilizate de companiile aeriene care realizeaz,

n principal, transport internaional de persoane i/sau de bunuri sau de ncrctura
acestora;
_ serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri ctre sau din insulele ce
formeaz regiunile autonome din Azore sau Madeira.

Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru servicii accesorii unui transport
intracomunitar de bunuri pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia?
n principiu, este prestatorul. Prin excepie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dac
urmtoarele condiii sunt ndeplinite simultan:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile accesorii unui transport
intracomunitar de bunuri, pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia?
Plata se efectueaz conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri.
Exemplu:
Date iniiale: A, o companie din Romnia, nregistrat normal n scopuri de TVA, realizeaz un
transport de bunuri din Romnia n Frana. B, o companie din Frana, care nu este stabilit n
Romnia, realizeaz descrcarea autocamionului n Marsilia, n contul companiei A. Compania
A i comunic codul su de TVA din Romnia companiei B. n aceast situaie, unde se pltete
TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Acesta este un serviciu accesoriu unui transport intracomunitar de bunuri efectuat de
o persoan impozabil, cu plat, i care se consider c are loc n Romnia, ntruct Romnia
este Statul Membru de identificare a beneficiarului. Persoana obligat la plata TVA n Romnia
pentru acest serviciu este compania A. Pentru c aceasta este nregistrat normal n scopuri de
TVA, va nregistra taxa datorat ca tax colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul
de TVA.
B.5. Servicii de intermediere legate de un transport intracomunitar de bunuri i de servicii
accesorii unui transport intracomunitar de bunuri
Ce reprezint serviciile de intermediere legate de un transport intracomunitar de bunuri i de
servicii accesorii unui transport intracomunitar de bunuri?
Serviciile de intermediere sunt servicii prestate de o persoan (denumit mandatar) care
acioneaz n numele i n contul unei alte persoane (denumit mandant). Serviciul de
intermediere n sine este o prestare de servicii efectuat de mandatar pentru mandant.
Care este locul prestrii pentru serviciile de intermediere legate de un transport
intracomunitar de bunuri?
Se consider c acestea au loc n Statul Membru unde ncepe transportul sau, prin excepie, n
Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul a fost prestat beneficiarului,
dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod valabil de TVA (cu prefix) din
alt Stat Membru dect cel unde a nceput transportul intracomunitar de bunuri.

Care este locul prestrii pentru serviciile de intermediere legate de serviciile accesorii unui
transport intracomunitar de bunuri?
Se consider c acestea au loc acolo unde serviciile accesorii n cauz sunt efectiv prestate; dar,
prin excepie, n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul a fost
prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar care comunic un cod valabil de
TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel n care serviciile accesorii n cauz sunt efectiv
prestate.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru serviciile de intermediere privind
transportul intracomunitar de bunuri sau pentru serviciile de intermediere legate de
serviciile accesorii unui transport intracomunitar de bunuri care au loc n Romnia?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, beneficiarul va fi obligat la plata TVA, dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite
simultan:
- _ prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia, i
- _ beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de intermediere privind transportul
intracomunitar de bunuri sau pentru serviciile de intermediere legate de serviciile
accesorii unui transport intracomunitar de bunuri, care au loc n Romnia?
Plata se efectueaz conform procedurii descrise la transportul intracomunitar de bunuri.
Exemplu:
Date iniiale: A, companie din Romnia, achiziioneaz bunuri care sunt transportate pe calea
ferat din Grecia n Romnia. Compania A i cere companiei B, stabilit n Romnia, s
gseasc o companie care s ncarce bunurile n vagoane la Atena. B gsete compania C din
Grecia pentru acest serviciu. A i comunic lui B codul su de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia. n aceast situaie, unde se pltete TVA pentru serviciul de intermediere i cine
trebuie s plteasc?
Rezolvare: B presteaz un serviciu de intermediere la un serviciu accesoriu unui transport
intracomunitar de bunuri, cu plat, care are loc n Romnia. B este persoana obligat la plata
TVA n Romnia ntruct este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. B va emite ctre A o
factur cu TVA din Romnia.
C. Servicii intangibile, altele dect serviciile de telecomunicaii i servicii furnizate pe cale
electronic
Ce sunt serviciile intangibile?
-

nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport;

operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu
excepia mijloacelor de transport;
transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
serviciile de publicitate i marketing;
serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor
contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare;
prelucrarea de date i furnizarea de informaii;

operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia

nchirierii de seifuri;
- punerea la dispoziie de personal;
- acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a energiei
electrice, inclusiv serviciile de transport i transmitere prin intermediul acestor reele,
precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea;
- telecomunicaiile;
- serviciile de radiodifuziune i televiziune;
- serviciile furnizate pe cale electronic;
- obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei
activiti economice sau a unui drept menionat mai sus;
- prestrile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care acioneaz n
numele i contul altor persoane, cnd aceste servicii sunt prestate n legtur cu
serviciile menionate la acest punct.
Atenie! Pentru serviciile de telecomunicaii, inclusiv serviciile de radiodifuziune i televiziune
i serviciile furnizate pe cale electronic, se aplic reguli speciale atunci cnd sunt prestate de
prestatori nestabilii n Comunitate ctre persoane neimpozabile stabilite n Comunitate, care se
regsesc n seciunea urmtoare.
Care este locul prestrii pentru serviciile intangibile?
Se consider c serviciile intangibile au loc:
- acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciul este prestat
sau
- dac prestatorul i beneficiarul nu sunt stabilii n aceeai ar atunci locul prestrii
este acolo unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix pentru care este prestat
serviciul, dac:
beneficiarul este stabilit sau are sediul fix n afara UE sau
beneficiarul este stabilit sau are sediul fix n UE i este o persoan
impozabil.
Se aplic vreo scutire pentru serviciile intangibile?
Principalele servicii intangibile scutite de TVA sunt servicii de asigurri i servicii de creditare,
bancare i alte servicii de acest gen.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru serviciile intangibile?
n principiu, este prestatorul.
Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul, dac urmtoarele condiii sunt ndeplinite
simultan:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia, i
- beneficiarul este o persoan impozabil acionnd ca atare, stabilit sau avnd un
sediu fix pentru care este prestat serviciul n Romnia, chiar dac nu este nregistrat
n scopuri de TVA.

Cum va proceda un prestator stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia cnd

factureaz servicii intangibile?
a) Dac beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Comunitate sau orice
persoan stabilit n afara Comunitii, va emite factura fr TVA, n care va
nscrie meniunea neimpozabil n Romnia;
b) Dac beneficiarul este o persoan neimpozabil stabilit n Comunitate (persoan
fizic, instituie public), va emite factura cu TVA din Romnia.
Cum va proceda un beneficiar din Romnia cand primete facturi pentru servicii intangibile
de la un prestator stabilit n UE sau n afara UE?
a) Dac beneficiarul este persoan impozabil, locul serviciului este considerat a fi n
Romnia i persoana obligat la plata TVA este beneficiarul, care va proceda astfel:
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
- dac nu este nregistrat n scopuri de TVA sau este nregistrat numai pentru achiziii
intracomunitare, va depune decontul special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul
statului.
b) Dac beneficiarul nu este persoan impozabil, locul prestrii nu este n Romnia. Acesta
va primi o factur cu TVA din partea prestatorului, dac acesta este stabilit n alt Stat
Membru, sau fr TVA, dac prestatorul este nestabilit n Comunitate (vezi excepiile
pentru servicii electronice, telecomunicaii).
Exemple:
1) Date iniiale: A, consultant stabilit n Frana (i nefiind stabilit n Romnia), presteaz
servicii de consultan ctre B din Romnia, care este o instituie public (persoan juridic
neimpozabil). n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au loc n Frana, locul unde este
stabilit prestatorul, deoarece beneficiarul din alt Stat Membru nu este o persoan impozabil.
Se datoreaz TVA n Frana i, n principiu, A este persoana obligat la plata TVA n Frana.
Acesta va emite factura cu TVA din Frana. Indiferent de regimul aplicat de prestatorul francez,
instituia public nu va datora TVA n Romnia.
2) Date iniiale: A, o companie stabilit n Ungaria (i care nu este stabilit n Romnia),
nchiriaz un fotocopiator lui B, care este o ntreprindere mic stabilit n Romnia,
nenregistrat n scopuri de TVA . n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s
plteasc?
Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au locul n Romnia, unde este stabilit
beneficiarul, persoan impozabil. B este persoana obligat la plata TVA n Romnia. ntruct
compania B nu este nregistrat n scopuri de TVA, va plti efectiv taxa datorat la bugetul
statului pe baza decontului special de TVA.
3) Date iniiale: A, consultant stabilit n SUA (i care nu este stabilit n Romnia), presteaz
servicii de consultan lui B din Romnia, care este o societate comercial nregistrat n
scopuri de TVA.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au locul n Romnia, locul unde este
stabilit beneficiarul din Comunitate, persoan impozabil. Beneficiarul este persoana obligat
la plata TVA, dar, fiind nregistrat normal n scopuri de TVA, va aplica taxare invers, respectiv
va nscrie TVA-ul ca tax colectat i tax deductibil n acelai decont de TVA.
4) Date iniiale: A, stabilit n Belgia (i care nu este stabilit n Romnia), nchiriaz un
fotocopiator lui B din Romnia, care este o persoan impozabil stabilit n Romnia,
nregistrat normal n scopuri de TVA. n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie
s plteasc?

Rezolvare: A presteaz servicii intangibile cu plat, care au locul n Romnia. B este persoana
obligat la plata TVA n Romnia, locul unde este stabilit beneficiarul din Comunitate persoan
impozabil. Pentru c este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa datorat ca
tax colectat i deductibil n condiiile legii, n decontul de tax.
5) Date iniiale: A, o persoan impozabil stabilit n Suedia, intenioneaz s nchirieze utilaje
unor clieni din Romnia. B, o persoan nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia i
care nu este stabilit n Suedia, acioneaz ca intermediar, n numele i n contul lui A, n relaia
cu clienii romni. B primete un onorariu de la A. n aceast situaie, unde se pltete TVA i
cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: B presteaz un serviciu de intermediere n legtur cu servicii intangibile
(nchirierea de utilaje - bunuri mobile corporale). Acest serviciu este efectuat cu plat i are loc
n Suedia, unde este stabilit beneficiarul serviciilor de intermediere. A este persoana obligat la
plata TVA n Suedia. Prestatorul din Romnia va factura fr TVA i va nscrie n factur
meniunea neimpozabil n Romnia.
6) Date iniiale: A, o persoan impozabil stabilit n Romnia, intenioneaz s nchirieze
utilaje unor clieni din Suedia. B, o persoan impozabil din Suedia i care nu este stabilit n
Romnia, este beneficiarul acestui serviciu. n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine
trebuie s plteasc?
Rezolvare: A presteaz un serviciu intangibil al crui loc este n Suedia, locul unde este stabilit
beneficiarul, persoan impozabil din Comunitate. A va factura fr TVA i va nscrie n factur
meniunea neimpozabil n Romnia i va declara la rubrica de operaiuni neimpozabile n
decontul de TVA.
7) Date iniiale: A, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, furnizeaz servicii de
telecomunicaii lui B, o persoan fizic, precum i companiei C, amndou stabilite n Ucraina.
n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii de telecomunicaii care au locul n Ucraina. Nu se
datoreaz TVA n Romnia. Prestatorul romn va factura fr TVA i va nscrie n factur
meniunea neimpozabil n Romnia.
8) Date iniiale: A, un consultant nregistrat n scopuri de TVA n Romnia (i care nu este
stabilit n Belgia), furnizeaz o baz de date complet automatizat privind legislaia fiscal
romn lui B, o societate de asigurri nenregistrat n scopuri de TVA n Belgia. Cine este
obligat la plata TVA n acest caz?
Rezolvare: Este vorba despre servicii furnizate pe cale electronic care au loc n Belgia. n
principiu, compania de asigurri va fi persoana obligat la plata TVA n Belgia. Prestatorul
romn va emite factura fr TVA i va nscrie n factur meniunea neimpozabil n Romnia.
D. Servicii de telecomunicaii i servicii furnizate pe cale electronic
Ce sunt serviciile de telecomunicaii?
Serviciile de telecomunicaii sunt serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea sau recepia
de semnale, mesaje scrise, imagini i sunete sau informaii de orice natur prin cablu, unde radio,
mijloace optice sau alte sisteme electromagnetice, inclusiv transferul aferent sau cedarea
dreptului de a utiliza mijloacele de transmisie, emisie sau recepie, ca i asigurarea accesului la
reelele de informaii mondiale. Serviciile de radiodifuziune i televiziune urmeaza aceleai
reguli ca i serviciile de telecomunicaii.
Ce sunt serviciile furnizate pe cale electronic?
Serviciile furnizate pe cale electronic sunt serviciile constnd n furnizarea i conceperea de
site-uri informatice, mentenan la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de

programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de

informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri,
inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale,
artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan.
Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu
nseamn n sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic.
Pentru a stabili dac este sau nu vorba de un serviciu furnizat pe cale electronic, se vor verifica
urmtoarele condiii:
_ este un serviciu executat prin internet (sau alt reea electronic) i
_ prestarea serviciului se bazeaz n mare msur pe tehnologia informaiei. Aceasta nseamn
c, n esen, serviciul trebuie s fie automat (i s necesite o intervenie uman minim) i c nu
ar fi viabil fr tehnologia informaiei.
Care este locul prestrii pentru serviciile de telecomunicaii i cele furnizate pe cale
electronic?
Practic, se aplic aceleai reguli ca i n cazul serviciilor intangibile menionate la lit. C n
situaia n care beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Comunitate, indiferent dac
prestatorul este stabilit n interiorul Comunitii sau nu este stabilit n Comunitate i nici nu are
un sediu fix de la care sunt prestate serviciile n Comunitate.
Reguli speciale: dac prestatorul nu este stabilit n interiorul Comunitii i nici nu are un sediu
fix de la care sunt prestate serviciile n Comunitate, iar beneficiarul este o persoan
neimpozabil, se aplic urmtoarele reguli:
1. n cazul serviciilor de telecomunicaii, acestea au locul prestrii n Romnia, dac:
- serviciile sunt efectiv utilizate n Romnia i
- beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia.
2. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, locul prestrii se consider a fi n Romnia,
dac beneficiarul este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia.
Exist vreo scutire pentru serviciile de telecomunicaii i serviciile furnizate pe cale
electronic?
Principalele servicii furnizate pe cale electronic i de telecomunicaii crora li se aplic scutiri
de TVA sunt:
- serviciile pentru nevoile directe ale navelor maritime i aeronavelor utilizate de
companiile aeriene care realizeaz, n principal, transport internaional de persoane
i/sau de bunuri i/sau pentru ncrctura acestora;
- activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile
de natur comercial;
- servicii educaionale (nvmntul la distan);
- jocuri de noroc.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul serviciilor de telecomunicaii i
serviciilor furnizate pe cale electronic?
Se aplic aceleai reguli ca i n cazul celorlalte servicii intangibile, cu excepia situaiilor
descrise mai sus pentru care se aplic reguli speciale. n cazul n care se aplic regulile speciale,
persoana obligat la plat este prestatorul, care are obligaia s se nregistreze n Romnia sau, n
cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, s aplice regimul special pentru astfel de servicii.
Exemple:

1) Date iniiale: A, persoan impozabil stabilit n Luxemburg, furnizeaz un program

informatic prin Internet lui B, o persoan juridic neimpozabil care utilizeaz programul
pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public. n aceast situaie, unde se
pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronic, efectuat cu plat i care
are locul n Luxemburg. Prestatorul va factura acest serviciu cu TVA din Luxemburg ctre B. 2)
Date iniiale: A, stabilit n SUA, furnizeaz software prin Internet lui B, o persoan fizic din
Romnia care este conectat la Internet de acas. n aceast situaie, unde se pltete TVA i
cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre un serviciu furnizat pe cale electronic, efectuat cu plat i care
are locul n Romnia. A este persoana obligat la plata TVA n Romnia. A trebuie fie s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, fie s aplice regimul special pentru persoanele
impozabile nestabilite, care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile.
E. Expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale
Ce sunt lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
Lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau
tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea
bunurilor mobile corporale.
Ce sunt expertizele privind bunurile mobile corporale?
Expertizele privind bunurile mobile corporale constau n examinarea unor bunuri mobile
corporale n scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate
lucrri ori expertize sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu
vor fi tratate ca livrri de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
Care este locul prestrii pentru expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile
corporale?
Se consider c serviciile de expertiz i lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale au
loc:
- acolo unde serviciile sunt efectiv prestate sau
- n Statul Membru care a atribuit codul de TVA beneficiarului n scopul prestrii
acestor servicii, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
beneficiarul comunic un cod valid de TVA (cu prefix) din alt Stat
Membru dect Statul Membru n care serviciile sunt efectiv prestate;
bunurile sunt transportate n afara Statului Membru n care serviciile sunt
efectiv prestate, dup ce au fost procesate sau expertizate.
Exist vreo scutire pentru expertize i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
Principalele servicii de expertiz i lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale care
beneficiaz de scutire sunt:
- modificarea i repararea navelor maritime i aeronavelor utilizate de companiile
aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de
bunuri;
- lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale achiziionate sau importate cu
scopul de a fi supuse unor astfel de lucrri n Romnia, i transportate n afara

Comunitii de ctre sau n numele prestatorului sau beneficiarului (dac acesta nu

este stabilit n Romnia);
lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile plasate ntr-un regim vamal suspensiv.

Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia n cazul serviciilor de expertiz i
lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale?
n principiu, este prestatorul. Prin excepie, obligat la plata taxei va fi beneficiarul dac:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Cum se face plata TVA la bugetul statului pentru serviciile de expertiz i lucrri efectuate
asupra bunurilor mobile corporale pentru care locul prestrii este considerat a fi n
Romnia?
Dac persoana obligat la plat este prestatorul, acesta va emite factura cu TVA din Romnia.
Dac persoana obligat la plat este beneficiarul, acesta va efectua plata astfel:
- dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de TVA;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va depune decontul
special de TVA i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
Cum va proceda un prestator stabilit i nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia (n
afara situaiilor n care se aplic msuri de simplificare)?
a. Dac primete bunuri pentru prelucrare/expertizare, care sunt transportate din alt Stat Membru,
va nregistra aceste bunuri n registrul bunurilor primite i va emite o factura fr TVA, n care va
nscrie meniunea neimpozabil n Romnia. Dac beneficiarul i-a transmis un cod de TVA din
alt Stat Membru i bunurile prsesc Romnia dup efectuarea serviciilor. n mod similar va
proceda i n situaia n care bunurile sunt importate n Romnia de o persoan nestabilit n
Romnia i ulterior bunurile sunt date spre prelucare unui prestator din Romnia, dup prelucrare
produsele obinute fiind transportate n alt Stat Membru.
b. Dac oricare din condiiile menionate anterior nu este ndeplinit, respectiv ori beneficiarul
nu transmite un cod de TVA din alt Stat Membru, ori dup prelucrare bunurile nu prsesc
Romnia, prestatorul din Romnia va factura cu TVA serviciile sale.
c. Orice prestator care este stabilit n Romnia i presteaz lucrri sau expertize asupra bunurilor
mobile corporale sau expertize care nu au locul prestrii n Romnia, din perspectiva legislaiei
de TVA realizeaz operaiuni neimpozabile n Romnia.
Cum va proceda un beneficiar din Romnia nregistrat n scopuri de TVA, care primete o
factur de lucrri sau expertize asupra bunurilor mobile corporale de la un prestator
nestabilit n Romnia?
a. Dac bunurile sunt transportate din Romnia n alt Stat Membru, unde se efectueaz
lucrrile/expertizele, dup care bunurile se ntorc n Romnia, serviciile sunt impozabile n
Romnia, dac beneficiarul a transmis codul su de TVA din Romnia prestatorului. Persoana
din Romnia va nscrie bunurile transportate n registrul nontransferurilor. Beneficiarul din
Romnia va efectua plata TVA astfel:

dac este nregistrat normal n scopuri de TVA, va nregistra taxa aferent serviciilor
ca tax colectat i deductibil, n condiiile prevzute de lege, n decontul de tax pe
valoarea adaugat;
- dac este nregistrat numai pentru achiziii intracomunitare, va depune decontul
special de tax pe valoarea adaugat i va plti efectiv taxa la bugetul statului.
b. Dac lucrrile sunt realizate n alt Stat Membru, dar beneficiarul din Romnia nu comunic
niciun cod valabil de TVA, lucrrile vor fi facturate cu TVA din Statul Membru unde serviciile
sunt efectiv prestate.
c. Dac lucrrile sunt efectuate pe teritoriul Romniei de un prestator nestabilit n Romnia,
operaiunile sunt impozabile n Romnia. Persoana obligat la plata TVA este prestatorul, dac
beneficiarul nu a comunicat un cod de TVA sau dac acesta a comunicat un cod valabil de TVA
din Romania. Plata TVA-ului de ctre beneficiar se face conform procedurii de la lit.a)
Obligaii de raportare speciale
n situaia n care un prestator primete n Romnia bunuri din alt Stat Membru din UE, n
vederea efecturii de expertize sau de lucrri asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie s
in un registru special - registrul bunurilor primite. n situaia n care clientul trimite din
Romnia bunuri ctre un alt stat membru UE, n vederea efecturii de expertize sau de lucrri
asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie s in un registru special - registrul
nontransferurilor.
Important! Regulile cu privire la expertize sau la lucrri asupra bunurilor mobile corporale
trebuie s fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile i msurile de
simplificare. Pentru mai multe informaii.
Exemple:
1) Date iniiale: A, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, repar un fax la sediul lui B din
Bucureti. B este nregistrat n scopuri de TVA n Danemarca i n Romnia. B i comunic codul
su de TVA din Danemarca lui A. n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s
plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale,
efectuate cu plat i care au locul n Romnia, locul prestrii efective, chiar dac beneficiarul a
comunicat codul sau de TVA din Danemarca, pentru c bunurile nu prsesc teritoriul Romniei
dup reparare.
A este obligat la plata TVA n Romnia. A va emite factura cu TVA din Romnia.
2) Date iniiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilit n Romnia, repar televizoare
pentru compania A care este nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia. Televizoarele
sunt trimise pentru reparaii n Ungaria i dup terminarea lucrrilor de reparaii, acestea se
ntorc n Romnia. A i comunica lui B codul su de TVA din Romnia. n aceast situaie, unde
se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale,
efectuate cu plat i care au locul n Romnia, statul din care s-a comunicat un cod valabil de
TVA. A este persoana obligat la plata TVA n Romnia i va nregistra taxa datorat ca tax
colectat i deductibil, n condiiile legii, n decontul de TVA.
3) Date iniiale: B, companie din Ungaria, care nu este stabilit n Romnia, repar televizoare
pentru A din Romnia. Televizoarele sunt trimise pentru reparaii n Ungaria i dup terminarea
lucrrilor de reparaii, acestea sunt trimise n Italia. A i comunic lui B codul su de TVA din
Romnia. n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare: Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale,
efectuate cu plat i care au locul n Romnia. A este persoana obligat la plata TVA n
Romnia pentru aceste servicii. n plus, n acest caz, compania A va avea, n principiu, obligaia
s se nregistreze n scopuri de TVA n Ungaria, statul n care are loc o livrare intracomunitar
sau un transfer i, dup caz, n Italia, statul de destinaie a bunurilor.

F. Alte servicii de intermediere

Aceast seciune trateaz serviciile de intermediere, altele dect cele legate de transportul
intracomunitar de bunuri, de servicii accesorii transportului intracomunitar de bunuri i servicii
intangibile.
Ce sunt serviciile de intermediere?
Serviciile de intermediere reprezint servicii realizate de o persoan (mandatar) care acioneaz
n numele i n contul altei persoane (respectiv comitent/mandant). Livrrile sau prestrile pentru
care intervine intermediarul se consider a fi efectuate de mandant. Serviciul de intermediere n
sine este o prestare de servicii efectuat de ctre intermediar (mandatar) n beneficiul
comitentului/mandantului.
Care este locul prestrii pentru serviciile de intermediere?
Se consider c serviciile de intermediere au loc:
- n Statul Membru unde are loc operaiunea de baz (pentru care intervine
intermediarul) sau
- n Statul Membru care a atribuit codul de TVA n baza cruia serviciul de
intermediere a fost prestat beneficiarului, dac serviciul este prestat unui beneficiar
care comunic un cod valabil de TVA (cu prefix) din alt Stat Membru dect cel de n
care are loc operaiunea de baz.
Exist vreo scutire pentru serviciile de intermediere?
n principiu, beneficiaz de scutire serviciile de intermediere legate de operaiuni care, la rndul
lor, sunt scutite, cum ar fi:
- exporturile i alte tranzacii similare;
- operaiunile legate de traficul internaional de bunuri.
Cine este persoana obligat la plata TVA n Romnia pentru astfel de servicii de intermediere?
n principiu, este prestatorul. Prin excepie, obligat la plata TVA va fi beneficiarul dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
- prestatorul nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA
n Romnia, i
- beneficiarul este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
Exemple:
1) Date iniiale: C din Danemarca dorete s contracteze servicii de reparaii pentru
fotocopiatorul utilizat n biroul de vnzri din Bucureti i i solicit lui B s gseasc un
prestator pentru astfel de servicii. C i comunic lui B codul su de TVA din Danemarca. B,
nregistrat pentru scopuri de TVA n Romnia, acionnd n numele i n contul lui C, gsete
prestatorul A pentru efectuarea serviciului de reparaie i l factureaz pe C pentru intervenia
sa. A, nregistrat pentru scopuri de TVA n Romnia, efectueaz servicii de reparaii i
factureaz serviciul lui C. n aceast situaie, unde se pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare:
a) Serviciul de reparaii
Este vorba despre servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale care au loc n
Romnia. A este persoana obligat la plata TVA n Romnia.
b) Serviciul de intermediere

Este vorba despre un serviciu de intermediere n legtur cu lucrri asupra bunurilor mobile
corporale. Pentru serviciul de intermediere locul prestrii se consider n Danemarca, deoarece
beneficiarul a comunicat un cod valabil de TVA din alt Stat Membru dect cel n care s-au
prestat fizic serviciile. C este persoana obligat la plata TVA n Danemarca. B va emite factura
fr TVA ctre C i va nscrie n factur meniunea neimpozabil n Romnia.
2) Date iniiale: C din Frana livreaz, transport i factureaz mobilier de birou lui A n
Romnia.
A i comunic lui C codul su de TVA din Romnia. B, nregistrat normal n scopuri de TVA n
Romnia, acionnd n numele i n contul lui A, nregistrat n scopuri de TVA, i gsete lui A pe
furnizorul de mobilier C. B l factureaz pe A pentru aceste servicii. n aceast situaie, unde se
pltete TVA i cine trebuie s plteasc?
Rezolvare:
a) Livrarea de la C ctre A:
C realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri, scutit de TVA, care are locul n Frana.
b) Achiziia realizat de A:
A realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri, impozabil n Romnia.
c) Serviciul de intermediere realizat de B:
B realizeaz un serviciu de intermediere care are loc n Romnia, unde are loc operaiunea de
baz (respectiv achiziia intracomunitar) realizat de A. B este persoana obligat la plata TVA
n Romnia. B va factura serviciul de intermediere ctre A cu TVA.