TVA 2 – Tips&Tricks

1.Fapt generator si exigibilitate

FG – La data prestarii sau livrarii de bunuri

EX – La data faptului generator

Exceptie: la data facturii, daca aceasta intervine inaintea FG, la data avansului, pt avans

EX pt LIC, AIC – la data emiterii facturii, dar nu mai tarziu 15 ale lunii urmatoare

TVA la incasare – sistem optional

EX – la data platii sau incasarii
Cand pot aplica TVA la incasare?
CA < 4.5 mil lei (la finalul anului precedent sau in cursul anului)

2.Baza de impozitare si cote de TVA

BI – contravaloarea bunului sau serviciului
Nu includem in BI tot ce tine de discounturi (reduceri, remize, etc), daune interese, penalitati
+ ambalaje daca sunt luate la schimb

Cotele: 19%, 9%, 5%

Atentie la servicii de restaturant si catering (5%)
Atentie la pachete de servicii!

3.Dreptul de deducere a TVA + Ajustarea dreptului de deducere

Doar pt cei inreg in scopuri de TVA cf art. 316

Cele 2 conditii pt deducere:
1)Conditia de fond: Bunurile / Serviciile achizitionate sa fie folosite in aval/in continuare
pentru activitati ce imi datu dreptul de deducere.
2)Conditia de forma: Sa existe o factura care sa certifice livrarea bunului sau prestarea
serviciului.

4.Masuri de simplificare (taxare inversa)

Doar daca atat furnizorul cat si cumparatorul sunt inreg in scopuri de TVA cf art. 316
Se aplica pt:
-deseuri
-masa lemnoasa
-cereale
-certificate verzi
-cladiri si terenuri
-console, jocuri, daca valoarea > 22.500 lei

5.Declaratii si perioade fiscale

6.Juristprudenta TVA
Pachete de bunuri

Pachet de bunuri. Un magazin vinde coşuri cadou la preţul de 180 lei/coș. Un astfel de coș
conține produse alimentare în sumă de 100 lei, băuturi alcoolice, de 30 lei, şi produse
cosmetice, de 50 lei. Valorile includ TVA. Care este cota de TVA aplicabila pachetului?

Var 1. Daca cosul nu se poate sparge pe bucati => 19%

Var 2. Daca cosul poate fi impartit pe produse, pot aplica cota de TVA aferenta fiecarui produs.

Pachet de bunuri. Amigo SRL, o persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri de

TVA în RO, oferă posibilitatea achiziționării unui pachet de bunuri și servicii constând în acces
la un eveniment sportiv și facilități în cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii de
catering/restaurant, produse alimentare, acces la parcare, etc., la un pret total de 300 lei. Care
este cota de TVA aplicabila pachetului?

Var 3. Daca se poate identifica o operatiune principala, atunci vom aplica cota operatiunii
principale, chiar daca as putea sparte pe bunuri si servicii pachetul.

Operatiune accesorie: este o operatiune care nu inseamna nimic in sine pt client in lipsa
operatiunii principale. Operatiunea accesorie ia forma op principale.

Livrari de imobile, terenuri

Livrări de bunuri imobile. Flamingo SRL, o persoană impozabilă stabilită și înregistrată în

scopuri de TVA în RO livrează o clădire, considerată nouă cf. art. 292 CF, către Alpha SRL o
persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în RO. Valoarea clădirii este de
400.000 lei.

Livrare locala: Flamingo SRL -> Alpha SRL

Loc: RO
Pers oblig? Alpha SRL (cladire noua, nu se aplica scutire, si aplicam art.331 masuri de
simplificare – taxare inversa)
Factura? fara TVA

Livrări de bunuri imobile. Flamingo SRL, o persoană impozabilă stabilită și înregistrată în

scopuri de TVA în RO livrează o clădire, ce nu este considerată nouă cf. art. 292 CF, către
Alpha SRL o persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în RO. Valoarea
clădirii este de 400.000 lei.

Var. 1. Daca nu s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala: Flamingo SRL -> Alpha SRL
Loc: RO
Pers oblig? Operatiune scutita fara drept de deducere
Factura? fara TVA

Var. 2. Daca s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala: Flamingo SRL -> Alpha SRL
Loc: RO
Pers oblig? Alpha SRL (aplicam art.331 masuri de simplificare – taxare inversa)
Factura? fara TVA

Livrări de terenuri. Flamingo SRL, o persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri

de TVA în RO livrează un teren construibil către Alpha SRL o persoană impozabilă stabilită
și înregistrată în scopuri de TVA în RO. Valoarea terenului este de 80.000 lei.

Livrare locala: Flamingo SRL -> Alpha SRL

Loc: RO
Pers oblig? Alpha SRL (teren construibil, nu se aplica scutire, si aplicam art.331 masuri de
simplificare – taxare inversa)
Factura? fara TVA

Livrări de terenuri. Flamingo SRL, o persoană impozabilă stabilită și înregistrată în scopuri

de TVA în RO livrează un teren cu destinație agricolă către Alpha SRL o persoană impozabilă
stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în RO. Valoarea terenului este de 80.000 lei.

Var. 1. Daca nu s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala: Flamingo SRL -> Alpha SRL
Loc: RO
Pers oblig? Operatiune scutita fara drept de deducere
Factura? fara TVA

Var. 2. Daca s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala: Flamingo SRL -> Alpha SRL

Loc: RO
Pers oblig? Alpha SRL (aplicam art.331 masuri de simplificare – taxare inversa)
Factura? fara TVA

Închirierea unui bun imobil. Alfa SA stabilită si inregistrată in scop de TVA in Romania
inchiriaza un imobil aflat in proprietate pentru suma de 1.000 euro lunar. Conform contractului,
plata chiriei se realizeaza pe data de 10 a fiecărei luni care urmează lunii pentru care imobilul
a fost inchiriat.

Var. 1. Daca nu s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala Alfa SA -> Beta SRL / PF
Loc: RO
Pers oblig? Operatiune scutita fara drept de deducere
Factura? fara TVA

Var. 2. Daca s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala: Alfa SA -> Beta SRL / PF

Loc: RO
Pers oblig? Alfa SA
Factura? cu TVA 19%

FG+EX – la data platii din contract

Închirierea unui bun imobil. Alfa SA stabilită si inregistrată in scop de TVA in Romania
inchiriaza un imobil aflat in proprietate pentru suma de 1000 euro lunar. Contractul nu prevede
o anumită dată pentru plata serviciilor, ci serviciile se platesc la data facturii. Factura este emisă
pe 21 februarie 2021.

Var. 1. Daca nu s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala Alfa SA -> Beta SRL / PF
Loc: RO
Pers oblig? Operatiune scutita fara drept de deducere
Factura? fara TVA

Var. 2. Daca s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala: Alfa SA -> Beta SRL / PF

Loc: RO
Pers oblig? Alfa SA
Factura? cu TVA 19%

FG+EX – 21 feb

Închirierea unui bun imobil. Alfa SA stabilită si inregistrată in scop de TVA in Romania
inchiriaza o cladire către diverse persoane fizice si odata cu aceasta locurile de parcare din
subsolul clădirii.

Pt cladire inchiriata:
Var. 1. Daca nu s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)
Livrare locala Alfa SA -> / PF
Loc: RO
Pers oblig? Operatiune scutita fara drept de deducere
Factura? fara TVA

Var. 2. Daca s-a optat pt taxare (art. 292, alin 3)

Livrare locala: Alfa SA -> / PF

Loc: RO
Pers oblig? Alfa SA
Factura? cu TVA 19%

Pt locuri de parcare:
Livrare locala: Alfa SA -> / PF
Loc: RO
Pers oblig? Alfa SA
Factura? cu TVA 19%

Ajustarea TVA pentru bunuri de capital

Ce este ajustarea – daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA-ul, trebuie sa am grija
ca pe perioada de ajustare sa utilizez bunul doar in operatiuni ce imi dau dreptul de deducere,
pentru a nu ajusta TVA-ul dedus initial.

Perioada de ajustare: 5 ani pt bunuri de capital normale; 20 ani pt bunuri de capital imobile

Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital. Alfa SA a cumpărat o clădire

pentru activitatea sa economică in august 2010 şi a dedus TVA în sumă de 1.000.000 lei la
achiziţie. În luna martie 2021, această persoană decide să livreze în regim de scutire clădirea.
a) Care sunt obligatiile Alfa SA in ceea ce priveste taxa dedusa la achizitia imobilului?

Trebuie sa ajusteze TVA-ul

Perioada de ajustare = 20 ani (1.01.2010 – 31.12.2029)
Ajustare negativa = 9/20 * 1.000.000 = 450.000 lei

b) Care sunt obligatiile Alfa SA in ceea ce priveste taxa dedusa la achizitia imobilului daca
livrarea se facea in regim de taxare?

Nu exista obligatii

Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital. Alfa SA înregistrată în scopuri de

taxă conform art. 316 CF achiziţionează un imobil in valoare de 1.000.000 lei în anul 2014 în
vederea desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa 240.000 lei la
data achiziţionării. In martie 2021, Alfa SA inchiriaza 30% imobilul în regim de scutire de
TVA catre o persoana fizica pentru 2 ani.
a) Care sunt obligatiile Alfa SA in ceea ce priveste taxa dedusa la achizitia imobilului?

Trebuie sa ajusteze TVA-ul

Perioada de ajustare = 20 ani (1.01.2014 – 31.12.2033)
Ajustare2021 = 1/20 * 240.000 *30% = 12.000 lei *30% (D300 – martie)
Ajustare2022 = 1/20 * 240.000 *30% = 12.000 lei *30% (D300 – dec)

Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital O societate care deţine un imobil
construit în anul 2009 si a TVA dedus pentru achiziţia acestui imobil in suma de 300.000 lei.
În data de 20 februarie 2021, societatii respective i se anuleaza codul de TVA.
a) Care sunt obligatiile Alfa SA in ceea ce priveste taxa dedusa la achizitia imobilului?

Trebuie sa ajusteze TVA-ul

Perioada de ajustare = 20 ani (1.01.2009 – 31.12.2028)
Ajustare2021 = 1/20 * 300.000 = 15.000 (D300- februarie)
Ajustare2022 = 1/20 * 300.000 = 15.000 (D307)
Alte spete

Servicii legate de export. Alpha SRL, stabilita si înregistrata în scopuri de TVA în RO,
realizeaza un export de bunuri catre Turcia. Bunurile apartin societatii Alpha SRL. Alpha SRL
achiziționează servicii de transport de la o casa de expeditii Expeditii SRL, stabilita si
înregistrată în scopuri de TVA în RO. Expeditii SRL subcontractează serviciile de transport de
la ConducBine SRL, stabilita si înregistrată în scopuri de TVA în România. Serviciul are
legatura cu transportul de bunuri legat de exportul realizat de Alpha SRL, transportul fiind pe
ruta Iasi – Istanbul.

Prestare de servicii: Expeditii SRL -> Alpha SRL

Loc: RO (B2B)
Op scutita? DA (servicii legate direct de export = servicii prestate direct exportatorului sau
beneficiarului din afara EU)

Prestare de servicii: ConducBine SRL -> Expeditii SRL

Loc: RO (B2B)
Op scutita? NU
Factura? cu TVA 19%

Juristprudenta TVA

Principii de baza:

• Principiul neutralității
• Principiul proporționalității - orice măsură luată de o autoritate publică care afectează
drepturile indivizilor trebuie să fie corespunzătoare atingerii unui scop legitim, necesară în
vederea atingerii acelui scop şi în acelaşi timp cea mai rezonabilă.
• Prevalență fond versus forma are în vedere, așa cum menționează și numele, faptul că în
analiza operațiunilor economice în materie de TVA fondul trebuie să prevaleze în fata formei.
Cu alte cuvinte analiza unei nu trebuie să se aibă în vedere documentelor justificative, ci
fondului tranzacțiilor, iar aceasta trebuie analizată în consecintă.

Activitatea economică?
Existența unei activități economice nu poate fi determinată numai pe baza rezultatelor efective
ale activităţii ci trebuie avuți în vedere și alți factori care ar putea fi luaţi în considerare ca
natura bunurilor, durata perioadei de închiriere, numărul de clienţi sau valoarea veniturilor, dar
acest aspect se analizează de la o operațiune la alta.
Activitatea trebuie să aibe un caracter de continuitate.

Livrarea de bunuri?
Directiva TVA trebuie interpretată în sensul că, în contextul exercitării dreptului de deducere
a taxei pe valoarea adăugată, noțiunea „livrare de bunuri” în sensul acestei directive și dovada
realizării efective a unei astfel de livrări nu sunt legate de forma de dobândire a dreptului de
proprietate asupra bunurilor respective. Trebuie realizată o apreciere globală a tuturor
elementelor și împrejurărilor pentru a determina dacă livrările de bunuri în discuție în litigiul
principal au fost efectiv realizate și dacă, eventual, dreptul la deducere poate fi exercitat pentru
respectivele livrări. Prin urmare dreptul de a dispune de bun ca proprietar nu este același lucru
cu transferul dreptului de proprietate conform normelor interne ale unui stat membru.
Prestare de servicii vs livrari de bunuri?
CJUE a menționat că furnizare pe produse alimentare în regim de restaurant (servirea la masă,
luarea comenzii, eliberarea mesei etc.) reprezintă în marea lor majoritate servicii. Situaţia ar fi
însă diferită în cazurile în care furnizarea presupune prea puţin din perspectiva serviciilor, spre
exemplu în cazul restaurantelor de tip fast food sau la pachet.

Dreptul de deducere?

Normă generală pentru deduceri

• Dreptul de deducere face parte integrantă din regimul TVA şi, în principiu, nu poate fi limitat.
• Dreptul de deducere trebuie exercitat imediat în privinţa tuturor taxelor percepute în amonte.
• Totodată CJUE a menționat că sistemul deducerii este menit să elibereze în întregime
persoana impozabilă de TVA colectat în cursul tuturor activităţilor sale economice.
• Sistemul comun al TVA asigură în consecinţă, că toate activităţile economice, indiferent de
scopul sau de rezultatele lor, sunt impozitate în mod pe deplin neutru, cu condiţia ca ale însele
să fie supuse TVA.
• Statele pot adopta măsuri de prevenire a evaziunii fiscale, dar nu trebuie să depăşească ceea
ce este necesar pentru atingerea unor astfel de obiective. Prin urmare, ele nu pot fi folosite de
aşa manieră încât să aibă ca efect subminarea sistematică a dreptului de deducere a TVA care
este un principiu fundamental al sistemului comun al TVA instituit prin legislaţia comunitară
relevantă.

Limitarea dreptului de deducere

1.Se poate refuza dreptul de deducere daca se demonstreaza in mod obiectiv faptul că persoana
impozabilă știa că furnizorul / o altă persoană care a intervenit anterior în lanțul de operațiuni
era implicată într-o fraudă. (Kittle test - Cauze conexate C-439/04 și C-440/04 Axel Kittel și
Recolta Recycling)

2.Directiva TVA trebuie interpretată în sensul că se opune ca o persoană plătitoare de TVA

care îndeplinește condițiile de fond pentru deducerea acestei taxe și care se identifică în scopuri
de taxă pe valoarea adăugată într-un termen rezonabil de la efectuarea operațiunilor care dau
naștere dreptului de deducere să poată fi privată de posibilitatea de exercitare a acestui drept
printr-o legislație națională care interzice deducerea taxei pe valoarea adăugată achitate cu
ocazia cumpărării unor bunuri (Cauza C-385/09, Nidera)

3.Directiva TVA se opune unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză
unei PI dreptul de a deduce din valoarea TVA pe care o datorează valoarea taxei datorate sau
achitate pentru serviciile care i-au fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii
aferente acestor servicii sau unul dintre prestatorii săi a săvârșit nereguli, fără ca această
autoritate să dovedească, având în vedere elemente obiective, că PI respectivă știa sau ar
fi trebuit să știe că operațiunea invocată era implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul
menționat sau de un alt operator care intervine în amonte în lanțul de prestații (Cauzele C-
80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid)

4.Directiva TVA se opune unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză
dreptul de deducere pentru motivul că: Beneficiarul nu s‑a asigurat că emitentul facturii
aferente bunurilor pentru care se solicită exercitarea dreptului de deducere: avea calitatea de
 PI, dispunea de bunurile în cauză și era în măsură să le livreze sau a îndeplinit obligațiile privind
declararea și plata taxei. (Cauzele C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid).

5. Directiva TVA trebuie interpretată în sensul că se opune ca autoritatea fiscală să refuze unei
persoane impozabile dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată pentru
servicii care i-au fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii aferente acestor servicii nu
a declarat lucrătorii pe care îi folosea, fără ca această autoritate să dovedească, având în vedere
elemente obiective, că această persoană impozabilă știa sau trebuia să știe că operațiunea
invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul
respectiv sau de un alt operator care intervine în amonte în lanțul de prestații. (Cauza C-324/11
Gábor Tóth)

6. Directiva TVA se opune unei reglementări naționale în temeiul căreia dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adăugată datorate sau achitate în amonte pentru bunuri și servicii utilizate în
cadrul operațiunilor taxate îi este refuzat persoanei impozabile, care trebuie în schimb să achite
taxa pe care ar fi trebuit să o perceapă, pentru simplul motiv că nu era înregistrată în scopuri
de taxă pe valoarea adăugată atunci când a efectuat aceste operațiuni, și aceasta atât timp cât
nu este înregistrată în mod legal în scopuri de taxă pe valoarea adăugată și nu a fost depus
decontul taxei datorate. (Cauza C-183/14 – Salomie si Oltean).
7. Principiul fundamental al neutralității TVA‑ului impune ca deducerea TVA‑ului aferent
intrărilor să fie acordată dacă sunt îndeplinite condițiile de fond, chiar dacă anumite condiții de
formă au fost omise de persoanele impozabile. Administrația fiscală nu poate refuza dreptul de
deducere a TVA‑ului pentru simplul motiv că o factură nu îndeplinește condițiile impuse de
lege. Aplicarea strictă a cerinței de formă de a furniza facturi ar fi contrară principiilor
neutralității și proporționalității. Persoana impozabilă are obligația de a prezenta probe
obiective în sensul că i‑au fost efectiv furnizate în amonte bunuri și servicii de către persoane
impozabile, în scopul propriilor operațiuni supuse TVA‑lui și pentru care a achitat efectiv
TVA‑ul. Aceste probe pot cuprinde printre altele documente aflate în posesia unor furnizori
sau a unor prestatori de la care persoana impozabilă a achiziționat bunuri sau servicii pentru
care a achitat TVA‑ul. (Cauza C-664/16 - Lucrețiu Hadrian Vădan)

RECAPITULARE

Tratament furnizor/ prestator în cazul unor livrari de bunuri/prestari de servicii realizate de o

PI societate mica in RO (neplatitor TVA)

Cumpărător Cod special de D 301 D 390

TVA (art. 317)

O PI UE (cod TVA) Bunuri Nu Nu Nu

Servicii B2B Da Nu Da
O PI UE (societate mica) Bunuri Nu Nu Nu
Servicii B2B Da Nu Da
O PI non-UE Bunuri Nu Nu Nu
 Servicii B2B Nu Nu Nu
O PNI Bunuri Nu, atentie la Nu Nu
vanzari la
distanta
Servicii B2C (caz Nu Nu Nu
general)

Tratament pentru cumpărător/beneficiar în cazul livrari de bunuri/prestari de servicii

realizate catre o PI societate mica in RO (neplatitor TVA)

Furnizor/Prestator Cod special D 301/ D 390

de TVA (art. Plata la
317) buget
O PI UE (cod TVA) Bunuri
 Sub 10,000 euro Nu, doar prin Nu Nu
optiune
 Peste 10,000 euro DA DA DA
Servicii B2B DA DA DA
O PI UE (societate Bunuri Nu Nu Nu
mica)
Servicii B2B DA DA DA
O PI non-UE Bunuri Nu Nu, plata in Nu
vama
Servicii B2B Nu Da Nu