Noiuni de baz privind TVA

TVA este singurul impozit armonizat la nivel European; pe celelalte impozite

legislaia nu este armonizat
- raiunea: fiind o pia comun, operaiunile trebuie tratate n oglind, astfel
nct s se asigure c tratamentul fiscal este acelai n fiecare stat membru

Legislaie:
- Codul fiscal + Ordinele preedintelui ANAF + Ordinele MFP + H.G. date n
aplicare
- Directive
- Regulamente
este cea mai stufoas legislaie n domeniul fiscal

TVA este singurul domeniu al dreptului fiscal n care jurisprudena european

este direct aplicabil, la celelalte impozite NU!

TVA a aprut n forma aceasta n 1993, cota fiind de 18%. A urcat ulterior la
22%, n 2000 s-a stability la 19%, iar de la 1 iulie 2010 este de 24%.
- cota standard de TVA este 24%;
- cota redus de TVA este de 9% i se aplic pentru prestri de servicii
i/sau livrri de bunuri expres prevzute de Codul fiscal (de exemplu:
livrarea de manual colare, cri, reviste, medicamente de uz uman i
veterinar etc.);
- cota de politic social de 5%, cu respectarea anumitor condiii, la
achiziia de bunuri imobile.

TVA este o tax pe consum, suportat de consumatorul final, nu de agentul

economic.
- exemplu: un agent economic, persoan impozabil dpdv al TVA, cumpr
un produs cu 10 lei.
a) dac nu face nimic cu acel produs = nu aduce valoare adugat statul
trebuie s-i ramburseze TVA
b) dac vinde produsul mai departe cu 30 lei, va colecta TVA pentru preul
pe care l ncaseaz i va deduce TVA-ul din preul pe care l-a pltit iniial
suport TVA doar pe diferen

nregistrarea ca persoan impozabil dpdv al TVA:

1) prin opiune, la nfiinare;
Dac o societate desfoar activiti mai mult cu persoane fizice (de exemplu, o
agenie de turism), nu va fi interesat s se nregistreze ca persoan impozabil
dpdv al TVA; practic, bunurile i serviciile vor fi mai ieftine cu 24%.
Dac doresc de la nfiinare, n aceeai zi n care s-au depus actele la Registrul
Comerului, se depune o declaraie la organul fiscal (trebuie ntrunit un punctaj)
i devine persoan impozabil dpdv al TVA.
Pentru o societate care intenioneaz s achiziioneze maini, utilaje, material de
construcii, e mai bine s opteze pentru a fi persoan impozabil, pentru a-i
putea deduce TVA-ul pltit.

1
Se poate i ulterior.

2) prin depirea plafonului de TVA de 119.000 ron(35.000 euro n Codul fiscal,

dar la cursul de la data aderrii!)
- valabil i la societi comerciale, i la PFA-uri, ambele desfurnd activitate
economic
- varianta invers: din persoan impozabil n persoan neimpozabil DA!
- nu se putea pn la sfritul lui 2011; n prezent se poate n orice moment al
anului, cu respectarea a 2 condiii:
1. n anul precedent s nu fi depit plafonul;
2. pn la data la care dorete s renune la a fi persoan impozabil dpdv al TVA
s nu fi depit plafonul raportat la fraciunea din an n care a fost persoan
impozabil.
- se depune un formular la organul fiscal prin care renun la calitatea de
persoan impozabil

- dac sunt persoan neimpozabil i depesc plafonul (fraciunea din an)

devin persoan impozabil (trebuie depus declaraie pn pe data de 10 a
lunii urmtoare); luna de nfiinare se consider lun ntreag.
- dac nu depun declaraie (fie din rea-credin, fie pentru c nu mi-am dat
seama am depit plafonul) amend ; iar dac vine inspecia fiscal, voi fi
nregistrat automat ca persoan impozabil + se poate cere i debitul, i
penaliti, i dobnzi.

Decontul de TVA
- regula: se depune lunar
- mai exist un plafon de 100.000 euro, care se determin la cursul valutar
de la sfritul anului precedent. Societile care au o cifr de afaceri de
pn la 100.000 euro vor depune decontul trimestrial. Dac depesc,
nu fac nimic n momentul respective, dar pn la 31 ianuarie a anului
urmtor vor depune o declaraie prin care vor trece la depunerea
decontului lunar.

O persoan fizic ce pltete unui furnizor o factur emis cu TVA NU este

pltitor de TVA

Persoan impozabil
Persoan neimpozabil

Persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA:

- depirea plafonului anual de TVA de 119.000 ron
- prin opiune
- pentru achiziii intracomunitare de bunuri (cod special)

Cnd este o operaiune n sfera TVA?

Cnd este efectuat de o persoan impozabil, contra plat

Cnd locul prestrii/livrrii este n Romnia

2
 Livrri de bunuri
- importuri i exporturi (doar n relaia cu ri necomunitare)
CHINA RO CHINA
- livrri intracomunitare de bunuri: RO FRANA
- achiziii intracomunitare de bunuri: FRANA RO

Prestri de servicii
- prestri intracomunitare RO FRANA
- prestri extracomunitare RO TURCIA
- aciziii de servicii intra i extracomunitare

Locul impozitrii livrri bunuri

livrri de bunuri cu transport = locul de ncepere a transportului

livrri de bunuri fr transport = locul unde bunurile sunt puse la dispoziia

cumprtorului

livrri de bunuri cu instalare = locul instalrii

importuri = locul intrrii bunurilor pe teritoriul comunitar

Locul impozitrii prestri de servicii

Prestri B2B = Business to Business

taxabile la locul unde este stabilit beneficiarul

Prestri B2C = Business to Consumer

taxabile la locul unde este stabilit prestatorul

Exemple:
Servicii de consultan facturate de o companie din RO ctre:
- o societate de construcii din Austria AU
- o fundaie din Frana RO
- o societate comercial din Romnia RO
- o societate de IT din Japonia JP

Faptul generator i exigibilitatea TVA

Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor/prestrii serviciilor

- pentru servicii cu decontri succesive (consultan, construcii-montaj, expertiz
etc.)
= data emiterii sau acceptrii situaiilor de lucrri, rapoartelor de consultan
etc.

- pentru livrri de bunuri corporale (inclusiv bunuri immobile)

= data transferului proprietii
= data transmiterii posesiei, n cazul contractelor de vnzare cu plata n rate

3
Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator sau:
- la data emiterii unei facturi (nainte de data faptului generator)
- la data la care se ncaseaz avansul (nainte de data faptului generator)

Regimul de impozitare art. 134 C.fisc.

Regimul fiscal (inclusiv cota de impozitare) este cel n vigoare la data la care
intervine faptul generator

- n cazul schimbrii cotelor se procedeaz la regularizare

- n cazul schimbrii regimului fiscal se procedeaz la regularizare, pentru
avansurile pariale
- avansurile totale i pstreaz regimul fiscal

Msurile de simplificare (taxarea invers) se aplic n funcie de momentul

exigibilitii
- avansurile i pstreaz modalitatea de facturare

Regimul de impozitare exemple

Regimul fiscal (inclusiv cota de impozitare) este cel n vigoare la data la care intervine
faptul generator

- n cazul schimbrii cotelor se procedeaz la regularizare

- n cazul schimbrii regimului fiscal se procedeaz la regularizare, pentru
avansurile pariale
- avansurile totale i pstreaz regimul fiscal

n decembrie 2009 se factureaz un avans de 100.000 lei, plus 19% TVA,

pentru achiziia unui imobil
n septembrie 2010 (cnd are loc transmiterea dreptului de proprietate) se
ntocmete factura final pentru diferena de 150.000 lei i se constat c
livrarea imobilului se ncadreaz n regimul fiscal de 5% TVA
Cum se ntocmete factura final?
Se storneaz avansul de 100.000 lei plus 19% TVA i se ntocmete factur
pentru 250.000 lei plus 5% TVA

Regimul de impozitare exemple

Regimul fiscal (inclusiv cota de impozitare) este cel n vigoare la data la care intervine
faptul generator

- n cazul schimbrii cotelor se procedeaz la regularizare

- n cazul schimbrii regimului fiscal se procedeaz la regularizare, pentru
avansurile pariale
- avansurile totale i pstreaz regimul fiscal

n decembrie 2009 se factureaz un avans de 100.000 lei, plus 19% TVA,

4
pentru achiziia unui imobil
n septembrie 2010 (cnd are loc transmiterea dreptului de proprietate) se
ntocmete factura final pentru diferena de 150.000 lei i se constat c
livrarea imobilului este scutit de TVA

Cum se ntocmete factura final?

Se storneaz avansul de 100.000 lei plus 19% TVA i se ntocmete factur
pentru 250.000 lei fr TVA

Regimul de impozitare exemple

Regimul fiscal (inclusiv cota de impozitare) este cel n vigoare la data la care intervine
faptul generator

- n cazul schimbrii cotelor se procedeaz la regularizare

- n cazul schimbrii regimului fiscal se procedeaz la regularizare, pentru
avansurile pariale
- avansurile totale i pstreaz regimul fiscal

n decembrie 2009 se factureaz cu titlu de avans suma de 400.000 lei, plus

19% TVA, pentru livrarea unui imobil (pre integral)
n martie 2010 (cnd are loc transmiterea dreptului de proprietate) se
ntocmete factura final pentru suma de 400.000 lei i se constat c livrarea
imobilului este supus cotei de 5% TVA/regimului de scutire de TVA

Cum se ntocmete factura final?

Se storneaz avansul de 400.000 lei plus 19% TVA i se ntocmete factur
pentru 400.000 lei cu 5% TVA

Se storneaz avansul de 400.000 lei plus 19% TVA i se ntocmete factur final
pentru aceeai sum