TVA - Concepte de baza Lector: Delia Cataram Lector

Acesta este un suport de curs. Autorul nu i asum responsabilitatea pentru orice aciune sau abinere de la aciune rezultat n urma folosirii acestor informaii Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.

Agenda sesiunii
Ce este TVA? Aplicare teritoriala Legislatie aplicabila Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE? 5. Condiii pentru deducerea TVA n Romnia/UE? 1. 2. 3. 4 4.

1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final; Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flowul) Este un cost pentru nepltitorul de TVA

2. Aplicare teritorial
Pn la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romnia
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile consumate in Romnia se supuneau TVA

Bunurile i serviciile consumate n afara Romniei nu se supuneau TVA

2. Aplicare teritorial
Dup 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile consumate in Comunitate se supun TVA

Bunurile i serviciile consumate n afara Comunitii nu se supun TVA

2. Aplicare teritorial
Comunitate = State membre teritorii + teritorii UE excluse incluse Art.

1252 C. fisc.

State Membre: Austria, Austria Belgia Belgia, Bulgaria Bulgaria, Cipru, Cipru Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

3. Legislaie aplicabil
La nivel european: Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006 publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006 La nivelul statelor membre: Legislaiile statelor membre care preiau directivele. Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA n caz de conflicte Curtea de Justiie a Comunitilor Europene http://ec.europa.eu/taxation_customs/ common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?

S.C. ALFA Livreaz bunuri Presteaz servicii X

Trebuie s pun i TVA?

S.C. ALFA

Achizitii intracomunitare Import

1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare (pt AIC si import: sau de o persoan eligibil pentru aplicarea TVA)?
DA

Cele cinci intrebari de baza

NU

Cand aplic TVA?

Nu se datoreaza TVA

NU

2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?

DA

Nu se datoreaza TVA
In alta parte

3. Unde are loc operatiunea?

In Ro, continui sa citesc Codul fiscal

Citesc legea locului pentru a raspunde la 4 si 5 Nu se datoreaza TVA

TVA este datorata de: -furnizor; -cumparator; -client; -importator

4. Se aplica vreo scutire?

NU

DA

5. Cine este persoana obligata la plata TVA?

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc di l din lume Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice independent n nici un loc din lume

Art. 127 C. fisc.

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoane neimpozabile:
Art. 127 C. fisc.

p persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc; instituii publice; persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n scop de TVA n Romnia, dac realizeaz operaiuni supuse TVA care au locul n Romnia i pentru care sunt obligate la plat.
Excepii:
persoanele impozabile care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere (ex: bnci); persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (intreprinderi mici).

Art. 153 C. fisc.

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

n anumite situaii i persoanele neimpozabile sau persoanele i impozabile bil exceptate t t d de l la nregistrare sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA

Art. 1531 C. fisc.

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Normale Impozabile Exceptate Persoane ntreprinderi mici Fac numai operaiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bnci)

Pltitori de TVA
Obligate s se nregistreze cu art. 153

Grupul celor 3 nepltitori

Obligate s se nregistreze cu art. 1531

Neimpozabile

Persoane juridice neimpozabile Ex: Institutii publice, ONG Persoane fizice neimpozabile

Nepltitori de TVA

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

ntreprinderi mici:
Cifr de afaceri anual < 35.000 EURO Cifra de afaceri = valoare livrri bunuri/prestri servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu excepia:
livrrilor de active fixe; livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi

Curs schimb: - curs BNR la data aderrii 1 euro = 3,3817 lei;

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor i il RO+CUI RO CUI Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA - la livrri intracomunitare: vnztorul verific condul transmis de client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA; - la achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de d d deducere a TVA Pe internet n baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm Prin transmiterea unei solicitri la ANAF OMFP 1706/2006: informaiile obinute ca urmare a solicitrii de verificare au caracter informativ i nu oblig n nici un fel furnizorul informaiei

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Sediu fix/stabilit n Romnia A avea sediu fix = a dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice
i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile

A fi stabilit = sunt ndeplinite p cumulativ urmtoarele condiii: Art. 125 1. persoana impozabil are n Romnia un sediu central, o sucursal, o fabric, un atelier, o agenie, un birou, un birou de vnzri sau Alin (2) cumprri, un depozit sau orice alt structur fix, cu excepia C. fisc. antierelor de construcii; 2. structura este condus de o persoan mputernicit s angajeze persoana impozabil n relaiile cu clienii i furnizorii; 3. persoana care angajeaz persoana impozabil n relaiile cu clienii i furnizorii s fie mputernicit s efectueze achiziii, importuri, livrri de bunuri i prestri pentru persoana impozabil; 4. obiectul de activitate al structurii respective s fie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.

4.2. Operatiuni cuprinse n sfera TVA

Livrri de bunuri; Prestri servicii; Achiziii intracomunitare de bunuri; Import de bunuri

Art. 128-131 C. fisc.

4.2. Operatiuni cuprinse n sfera TVA

Pentru a intra in sfera TVA operaiunile trebuie realizate cu plat sau asimilat la o operaiune cu plat OBS!!! Dac o operaiune nu intr n sfera TVA nu nseamn neaprat c este afectat dreptul de deducere a TVA!!!

4.3. Locul operaiunilor

Loc operaiuni = Romnia operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din Romnia;
Art. 132-133 C. fisc.

Loc operaiuni = alt stat membru operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din acel stat membru; Loc operaiuni = n afara Comunitii operaiunea nu este supus TVA;

4.4. Scutiri
Operaiunile impozabile n Romnia pot fi:
Art. 140 C. fisc. Art Art. 143-1441 C. fisc. Art. 141 C. fisc.

Taxabile Scutite cu drept de deducere Scutite fr drept de deducere Importuri i AIC scutite

Art. 142 C. fisc.

4.5. Persoana obligat la plat

Persoana obligat la plat = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea; Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunztoare locului n care se desfoar operaiunea i pltete (dac nu are drept de deducere) sau aplic mecanismul taxrii inverse (dac are drept de deducere).

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

X Livreaz bunuri Presteaz servicii Achiziii IC I Import t Pot sa deduc TVA? S.C. ALFA

Cele cinci intrebari de baza

1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?
DA NU

Cand deducTVA?
Nu exist TVA deductibil

2. Cumprtorul are dreptul s deduc TVA?

DA

NU

Nu exist TVA dedctibil Nu exist TVA dedctibil Nu exist TVA dedctibil

3. TVA este deductibil?

DA

NU

4. Exist vreo excludere sau limitare?

NU

DA

5. Sunt ndeplinite condiiile formale?

NU DA

Nu exist TVA dedctibil

TVA este integral deductibil TVA este parial deductibil

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

1. Se datoreaz TVA pentru operaiune? Se aplic cele cinci intrebri privind Cnd aplic TVA. Dac rspunsul este c se aplic TVA se datoreaza TVA Dac rspunsul este c nu se aplic TVA nu se datoreaz TVA Obs! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaz lui S.C. BETA S.R.L., nregistrat n scop de TVA, hrtie n valoare de 1000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. ALFA S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. i achit lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

2. Cumprtorul are dreptul s deduc? Trebuie stabilit dac persoana este impozabil i obligat la plata TVA. au drept s deduc TVA persoanele nregistrate n scop de TVA n mod normal (cu art. 153) Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au obligatia de inregistrare in Romania care efectueaz o livrare intracomunitar scutit de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

3. TVA este deductibil? Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate: Art. 145 C. fisc. - operaiunilor taxabile - operaiunilor scutite cu drept de deducere - operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintate, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia; - anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri, dac clientul este situat n afara Comunitii; - operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii, fuzionrii

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. a) Exist vreo excludere? - bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economic - bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de deducere; - excluderi specifice: TVA achitat n nunmele i contul altei persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun; TVA achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. b) Exist vreo limitare?

Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii medicale generale. generale

pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibil pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nede ductibil pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

10

5Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. b) Exist vreo limitare?

Pro-rata=

Livrri i prestri care dau drept la deducere Livrri i prestri totale

TVA de dedus = TVA deductibil * Pro-rata

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. b) Exist vreo limitare?
Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie i alte servicii medicale, nregistrat n scop de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, realizeaz n luna aprilie 2007 urmtoarele operaiuni (toate preurile sunt fr TVA): - achiziioneaz 10 topuri p hrtie la 10 RON/buc; - achiziioneaz 2000 buc algocalmin la pre de 100 RON/buc; - primete facturi de prestri servicii de la furnizorii de utiliti n valoare de 5000 RON; - livreaz 800 buc algocalmin pe piaa intern la pre de 110 RON/buc; - livreaz 1100 buc algocalmin la export la pre de 120 RON/buc; - presteaz servicii de consultaii medicale n valoare de 2.300 RON tiind c agentul economic achiziioneaz algocalminul numai n scopul revnzrii, iar hrtia i utilitile nu le poate evidenia separat pe tipuri de activiti determinai TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus i TVA de plat sau de recuperat la scadena legal

5. Condiii pentru deducerea TVA in Romania/UE

5. Sunt indeplinite conditiile formale? - s dein factur care s cuprind un set de informaii minimale; - s nregistreze g n acelai timp p i TVA Art 146 Art. C. fisc. colectat pentru AIC; - s dein declaraie vamal de import, pentru import - s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru operaiuni pentru care beneficiarul este supus la plata TVA; - s dein documente specifice pentru transferuri.

11