GHID

DE CERCETARE I CONTROL
AL OPERATORILOR INTRACOMUNITARI

DI R ECT I ON GNRALE
DES IMPTS
 OBIECTIVELE GHIDULUI

Ghidul de cercetare si control al operatorilor intracomunitari este un document

care reunete, pe de o parte, obligaiile pe care operatori intracomunitari trebuie sa le
indeplineasca, conform legii i pe de alt parte, instrumentele si metodele de cercetare si
control utilizate de organului fiscal, in mod corect si impartial, astfel in cat sa stabileasca
corectitudinea indeplinirii obligatiilor fiscale de catre operatorii intracomunitari.

Gghidul ofer anumite piste de cercetare i de investigare care pot fi urmate n cadrul
actiunilor de control al operatorilor intracomunitari prezentate ntr-un numr de fie cu
procedee de fraud, n a doua parte a ghidului.

Scopul Ghidul de cercetare si control al operatorilor intracomunitari este

sprijinirea inspectorilor fiscali, din punct de vedere metodologic, in actiunile de cercetare si
control a operatorilor intracomunitari.

Prezentul ghid se doreste un instrument de lucru pentru personalul cu atributii de

control al operatoriilor intracomunitari.

-2-
 CUPRINS

PARTEA INTI : Obligaiile operatorilor - instrumente si metode

de cercetare si control

1.Obligaiile operatorilor4

1.1. nregistrarea n scopuri de TVA..........................................................................4

1.2. Obligaiile declarative..........................................................................................6

1.3. Obligaiile privind facturarea i contabilitatea.....................................................8

1.4. Alte obligaii.......................................................................................................10

2.Instrumente si metode de cercetare i control...................................................12

2.1. Bazele de date romneti i intracomunitare......................................................12

2.2. Asistena administrativa.....................................................................................13

2.3. Procedura de cercetare documentare..................................................................15

2.4. Inspecia fiscal..................................................................................................16

PARTEA A DOUA : Fiele cu procedee de fraud

Fia nr.1 - Achiziiile intracomunitare de bunuri.................................................20

Fia nr.2 - Livrrile intracomunitarede bunuri....................................................29

Fia nr.3 - Operaiunile triunghiulare cu bunuri mobile corporale37

Fia nr.4 - Frauda carusel ...43

Fia nr.5 - Apartenena teritorial a prestrilor de servicii.....51

Fia nr.6 - Lucrrile i expertizele asupra bunurilor mobile corporale..53

Fia nr.7 - Transportul intracomunitar de bunuri................................................56

Fia nr.8 - Achiziiile intracomunitare de mijloace noi de transport...................62

Fia nr.9 - Achiziiile intracomunitare de mijloace de transport second hand...67

ANEXE
Decontul TVA............................................................................................................80

Formularul asisten internaional SCAC............................................................83

Formularul asisten internaional antifraud.....................................................90

-3-
 PARTEA NTI

Obligaiile operatorilor
- instrumente i metode de
cercetare i control -

-4-
 1. Obligaiile operatorilor intracomunitari

1.1. nregistrarea n scopuri de TVA

Orice persoan nregistrat n scopuri de TVA n Romnia are posibilitatea de a

efectua operaiuni pe teritoriul intracomunitar.
Ca urmare, toate prevederile art.153 din Codul fiscal privind nregistrarea n scopuri
de TVA se aplic operatorilor intracomunitari, cu excepia prevederilor specifice care
rezult din art.1531 i a celor privind serviciile electronice.

Prevederile art.153 din Codul fiscal

n conformitate cu prevederile art.153 din Codul fiscal, orice persoan impozabil

care este stabilit n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate
economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite de tax pe valoarea adugat cu drept
de deducere, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent.
Acesta din urm i va elibera un certificat de nregistrare n scopuri de TVA.

Persoana impozabil trebuie s se nregistreze:

a) nainte de realizarea operaiunilor descrise mai sus, n urmtoarele cazuri:

dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau
depete plafonul de scutire de 35.000 Euro pentru ntreprinderile mici;
dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului
de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
b) dac, n cursul unui an calendaristic, atinge sau depete plafonul de scutire de
35.000 Euro pentru ntreprinderile mici, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a
atins sau depit acest plafon;
c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar
plafonului de scutire de 35.000 Euro pentru ntreprinderile mici, dar opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax.

Prevederile referitoare la nregistrare menionate mai sus se aplic i pentru persoana

impozabil care:

a) efectueaz operaiuni rezultate din activiti economice cu locul livrrii/prestrii

considerat a fi n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar
fi fost realizate n Romnia;
b) efectueaz operaiuni de arendare, concesionare, nchiriere i leasing de bunuri
imobile sau operaiuni de livrare a unei construcii, a unei pri a acesteia i a terenului pe
care este construit, precum i a oricrui alt teren, cu excepiile prevzute la art.141 (2) lit.e)
i f) din Codul fiscal, i opteaz pentru taxarea acestora.

O persoan impozabil care nu este stabilit i nici nregistrat n scopuri de TVA n

Romnia, care are sau nu un sediu fix n Romnia i care este obligat la plata taxei pentru o
livrare de bunuri, o prestare de servicii sau o achiziie intracomunitar, sau intenioneaz s
realizeze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax, trebuie s se nregistreze n
scopuri de TVA la organele fiscale competente, nainte de efectuarea respectivei operaiuni,
cu excepia persoanelor care intr sub incidena regimului special pentru servicii electronice.

-5-
 n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un stat membru n
Romnia depesc plafonul de 35.000 Euro, persoana obligat la plata taxei este furnizorul,
care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA conform art.153 din Codul
fiscal din momentul depirii plafonului.
Persoanele impozabile ocazionale (care efectueaz ocazional livrri intracomunitare
de mijloace de transport noi) nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA.

n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze i nu solicit nregistrarea,

organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. De asemenea,
acestea pot anula nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA dac persoana respectiv nu
era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA i dac aceasta figureaz n evidena special sau n lista contribuabililor inactivi.

Persoana nregistrat n scopuri de TVA trebuie ca, n termen de 15 zile de la

producerea oricruia dintre evenimentele de mai jos, s anune n scris organele fiscale
competente cu privire la:
a) modificri ale informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau transmise pe
alt cale organului fiscal competent n legatur cu nregistrarea sa sau menionate n
certificatul de nregistrare;
b) ncetarea activitii sale economice.

nregistrarea n baza art.1531

Persoana impozabil care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze,

conform art.153, i persoana juridic neimpozabil care intenioneaz s efectueze o
achiziie intracomunitar n Romnia au obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de
TVA nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei
intracomunitare respective depete plafonul de 10.000 Euro pentru achiziii
intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar.

Odat ce solicit nregistrarea, persoana nu va mai putea solicita anularea

nregistrrii dect dup o perioad de cel puin 2 ani.

n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze, dar nu solicit

nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.

Organele competente vor anula nregistrarea unei persoane:

a) dac persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art.153;
sau
b) dac persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA i
solicit anularea.

Regimul special privind serviciile electronice

Persoana impozabil nestabilit care presteaz servicii electronice pentru persoane

neimpozabile stabilite n Comunitate sau care au domiciliul sau reedina obinuit ntr-un
stat membru poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice prestate n
Comunitate. Regimul special permite, printre altele, nregistrarea unei persoane impozabile
nestabilite ntr-un singur stat membru pentru toate serviciile electronice prestate n
Comunitate pentru persoane neimpozabile stabilite n Comunitate. n cazul n care o
persoan impozabil nestabilit opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat

-6-
membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana respectiv trebuie
s depun o declaraie de ncepere a activitii, n format electronic, la organul fiscal
competent.
La primirea declaraiei de ncepere a activitii, organul fiscal competent va
nregistra persoana nestabilit cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA.
Persoana impozabil nestabilit trebuie s ntiineze, prin mijloace electronice,
organul fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare
care o exclud de la regimul special.
Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de ctre organul fiscal
competent dac se ndeplinete una dintre urmtoarele condiii:

a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii

electronice;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale persoanei
impozabile s-au ncheiat;
c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea
regimului special;
d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului special.

1.2.Obligaiile declarative

Decontul de tax i decontul special de tax

Persoanele nregistrate conform art.153 trebuie s depun la organele fiscale

competente, pentru fiecare perioad fiscal n parte, un decont de tax, pn n data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
Perioada fiscal este luna calendaristic dar, prin derogare:

perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care, n

cursul anului calendaristic precedent, a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile
i/sau scutite cu drept de deducere, care nu a depit plafonul de 100.000 Euro echivalent n
lei.
organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a persoanei
impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:

semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni

impozabile numai pe maximum trei luni calendaristice dintr-un semestru;
anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni
impozabile numai pe maximum ase luni calendaristice dintr-o perioad de
un an calendaristic.

Persoanele nregistrate conform art.1531, dar nenregistrate conform art.153, trebuie

s depun la organele fiscale competente un decont special de tax pentru:

achiziiile intracomunitare, altele dect achiziiile intracomunitare de mijloace de

transport noi sau de produse accizabile;
operaiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, conform art.150 alin.(1)
lit.c), d) i e) din Codul fiscal.

Persoanele impozabile nenregistrate conform art.153, indiferent dac sunt sau nu

nregistrate conform art.1531, trebuie s depun la organele fiscale competente un decont

-7-
special de tax pentru operaiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, conform art.150
alin.(1) lit.b) din Codul fiscal.

Persoanele care nu sunt nregistrate conform art.153, indiferent dac sunt sau nu
nregistrate conform art.1531, trebuie s depun la organele fiscale competente un decont
special de tax privind achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi.

Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate conform art.153 i persoanele

juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art.153 1, trebuie s
ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente un decont special de tax pentru:

achiziiile intracomunitare de produse accizabile;

operaiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, conform art.150 alin.(1) lit.f)
din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie
intracomunitar;
operaiunile pentru care sunt obligate la plata taxei, conform art.150 alin.(1) lit.g)
din Codul fiscal.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art.153, a cror cifr

de afaceri realizat la finele unui an calendaristic este mai mic de 10.000 Euro, calculat la
cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului, trebuie s comunice printr-o
ntiinare scris organelor fiscale de care aparin, pn n data de 25 februarie inclusiv a
anului urmtor, urmtoarele informaii:

suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, precum i suma

taxei, ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA n baza art.153;
suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, precum i suma taxei
aferente, ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n baza art.153.

Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art.153, a cror

cifr de afaceri, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport
internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an calendaristic, este ntre 10.000 i
35.000 Euro, calculat la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului, trebuie
s comunice, printr-o ntiinare scris, organelor fiscale competente, pn n data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:

suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane

nregistrate n scopuri de TVA n baza art.153;
suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care
nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n baza art.153;
suma total, ca i taxa aferent, a achiziiilor de la persoane nregistrate n
scopuri de TVA n baza art.153;
suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de
TVA n baza art.153.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.153 care presteaz

servicii de transport internaional trebuie s comunice printr-o ntiinare scris organelor
fiscale competente, pn n data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a
veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane
cu locul de plecare n Romnia.

-8-
 Declaraia Recapitulativ Trimestrial (DRT)

n conformitate cu reglementrile europene, a fost introdus o nou obligaie

declarativ specific operatorilor intracomunitari: declaraia recapitulativ trimestrial 390,
prin care contribuabilul romn declar toate livrrile scutite i achiziiile efectuate ctre sau
de la contribuabili din alte state membre.
DRT se depune la organele fiscale competente, pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
unui trimestru calendaristic. DRT cuprinde urmtoarele informaii:

suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei, pe

fiecare cumprtor n parte, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul
calendaristic respectiv;
suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni
triunghiulare, efectuate n statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe
fiecare beneficiar al livrrii ulterioare care are desemnat un cod T, pentru care exigibilitatea
taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv;
suma total a achiziiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor n parte,
pentru care aceast persoan impozabil este obligat la plata taxei i pentru care
exigibilitatea taxei a intervenit n trimestrul calendaristic respectiv;
suma total a achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni
triunghiulare, pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabil beneficiar drept
persoana obligat la plata taxei.

Regimul special privind serviciile electronice

n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic, persoana

impozabil nestabilit trebuie sa depun la organul fiscal competent, prin mijloace
electronice, un decont special de tax, indiferent dac au fost sau nu furnizate servicii
electronice n perioada fiscal de raportare.
Decontul special de tax se ntocmete n lei i trebuie s conin urmtoarele informaii:

codul de nregistrare n scopuri de TVA;

valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, pentru
perioada fiscal de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea corespunztoare a taxei
datorate fiecrui stat membru de consum n care taxa este exigibil;
valoarea total a taxei datorate n Comunitate.

1.3.Obligaiile privind facturarea i contabilitatea

Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii,

alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, trebuie s emit o factur ctre
fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n
care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.
De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, pentru
suma avansurilor ncasate n legatur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel
trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile,
cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

-9-
 Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n
mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, dup caz, ale persoanei
impozabile care emite factura;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n
cazul n care furnizorul/prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un
reprezentant fiscal, dac acesta din urm este persoana obligat la plata taxei;
e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului de bunuri
sau servicii, dup caz;
f) numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de
TVA, n cazul n care cumprtorul este nregistrat, conform art.153, precum i adresa
exact a locului n care au fost transferate bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de
bunuri;
g) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, n cazul n care cealalt parte
contractant nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
n cazul n care reprezentantul fiscal este persoana obligat la plata taxei;
h) codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizat de ctre client prestatorului
pentru anumite servicii prevzute n Codul fiscal;
i) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul n
cellalt stat membru;
j) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat
membru i cu care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de
nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului, n cazul aplicrii art.126 alin.(4) lit.b);
k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i
particularitile prevzute n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans,
cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii
avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau
operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile i alte reduceri de
pre;
n) indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei
colectate, exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni:
n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune referitoare la
prevederile aplicabile din acest titlu sau din Directiva a 6-a, sau meniunile scutit cu drept
de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz,
neinclus n baza de impozitare;
n cazul n care taxa e datorat de beneficiar n condiiile art.150 alin.
(1) lit.b)-d) i g) sau ale art.160, o meniune la prevederile prezentului titlu sau ale
Directivei a 6-a sau meniunea taxare invers;
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai
multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune;
p) orice alt meniune cerut de acest titlu.

Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.

Persoana nregistrat conform art.153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut

la alin.(1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. Autofactura pentru
livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n
cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei.
- 10 -
 Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
n Romnia conform art.153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin
autofacturare, potrivit prevederilor art.155 alin.(4) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer
pe care l-a efectuat n alt stat membru.

Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele de vnzri i

sunt preluate corespunztor n decontul de tax, ca tax colectat.

1.4 .Alte obligaii

Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene

corecte i complete ale tuturor achiziiilor intracomunitare.

Registrul nontransferurilor de bunuri transportate de o persoan impozabil sau de o alt

persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii.

Registrul nontransferurilor va cuprinde:

descrierea bunurilor, cantitatea bunurilor, valoarea bunurilor, circulaia bunurilor i
descrierea bunurilor, care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la
documentele emise n legatur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii
acestor documente.

Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:

1. mijloace de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunuri necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
4. bunuri necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac:
preul sau valoarea normal pe fiecare bun n parte nu depete
nivelul de 1250 Euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat sau expediat
n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara
Romniei; sau
preul sau valoarea normal pe fiecare bun n parte nu depete
nivelul de 250 Euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat sau expediat
n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara
Romniei;
5. computere portabile i alt material profesional similar care este transportat n
afara Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti
economice sau de ctre o persoan fizic autorizat.

Registrul bunurilor mobile corporale primite

Acest registru se refer la bunurile mobile corporale primite care au fost transportate
din alt stat membru al Comunitii n Romnia de ctre o persoan impozabil nregistrat n
scopuri de TVA n acel alt stat sau de alt persoan n numele acesteia sau care au fost
importate n Romnia sau achiziionate din Romnia de persoana impozabil nregistrat n
alt stat membru i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul expertizrii
sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia.
Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt incluse n
regimul vamal de perfecionare activ. Acest registru va cuprinde:
1. un numr de ordine;
2. data primirii bunurilor;
- 11 -
 3. numele i adresa primitorului;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al primitorului;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. descrierea bunurilor primite;
7. data transportului bunurilor supuse expertizrii sau prelucrate transmise clientului;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup prelucrare;
10. o meniune referitoare la documentele emise n legatur cu serviciile prestate,
precum i data emiterii acestor documente.

- 12 -
 2.Instrumente i metode de cercetare i control

2.1.Bazele de date romneti i intracomunitare

Bazele de date romneti

PHOENIX dedicat gestiunii activitii de inspecie fiscal conform Ordinului

MFP nr.1378/2005, accesibil n toate serviciile de inspecie fiscal.
Aceast baz de date este alimentat cu informaii privind:
- obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal: denumirea
impozitului, baza impozabil stabilit suplimentar, perioada verificat, perioada pentru care
s-au calculat accesorii, obligaii fiscale accesorii, baza impozabil stabilit suplimentar;
- motivele de fapt i temeiul de drept
- soluionarea deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adaugat cu
opiune de rambursare: suma solicitat la rambursare, suma aprobat la rambursare, suma
respins la rambursare;
- termenul de plat.

CONTRIBUABILI INACTIVI lista acestora este publicat pe site-ul MFP i

cuprinde datele de identificare ale contribuabilului inactiv, domiciliul fiscal i organul fiscal
care a ntocmit dosarul de declarare ca inactiv.

BILANUL ECONOMIC - utilizat n activitile de gestiune, care ofer o imagine a

activitii economice a agentului economic. Cuprinde situaiile financiare depuse semestrial
sau anual de ctre societile comerciale, referitoare la profit/pierdere, situaia elementelor
patrimoniale, cifra de afaceri, veniturile, cheltuielile, capitalurile etc. Datele sunt publice,
fiind publicate pe site-ul MFP.

CAZIERUL FISCAL cuprinde informaii asupra persoanelor nscrise n cazierul

fiscal (date de identificare, fapta svrit, sanciunea aplicat i organul constatator),
evidena persoanelor care au solicitat eliberarea cazierului fiscal i evidena cererilor de
rectificare a datelor din cazierul fiscal. Este accesibil organelor fiscale de la toate
nivelurile.

CODFISC - conine informatii privind contribuabilii persoane juridice: date de

identificare (cod fiscal, denumire, adres, domiciliu fiscal, arondare fiscal i administrativ,
acte de nfiinare, alte informaii fiscale). Aceast baz de date este utilizat de la nivel de
administraie pn la nivel central de orice funcionar ANAF, informaia fiind publicat i pe
site-ul MFP.

VECTOR aceast baz este utilizat n activitatea de gestiune i conine informaii

privind obligaiile declarative ale contribuabililor persoane juridice pentru anumite impozite
i taxe i informaii privind regimul derogatoriu. Disponibil la nivel att teritorial, ct i
central.

DECIMP - este utilizat n gestiunea declaraiilor fiscale pentru persoane juridice i

conine informaii din declaraiile fiscale.

SIAC este sistemul de administrare a creanelor fiscale.

- 13 -
 RESTANTE - cuprinde informaii privind datoriile nregistrate fa de bugetul de stat
pe dou clasificri: contribuabili mari i contribuabili mici i mijlocii. Actualizat lunar,
intrri i ieiri din list. Este informaie public.

CEVIS - Utilizat pentru activitile de gestiune i cuprinde informaii despre

contribuabilii aflai n evidena special.

SERADN - sistem de evaluare a riscului la administrarea deconturilor negative cu

opiune de rambursare de TVA. Cuprinde i informaii despre modul de rezolvare a
deconturilor negative cu opiune de rambursare. Este utilizat n activitatea de gestiune, dar
informaiile sunt puse i la dispoziia organelor de inspecie fiscal.

EXECUTARE SILIT cuprinde date referitoare la procesul de executare silit.

Bazele de date intracomunitare

VIES utilizat la identificarea diferenelor de TVA datorate de ctre contribuabilii

romni care efectueaz achiziii IC, comparativ cu livrrile IC declarate de ctre alte state
membre, identificarea potenialelor fraude (livrare IC fals) etc. Totodat, se realizeaz o
analiz a datelor colectate din declaraiile recapitulative cu cele din deconturile de TVA.
Cuprinde informaii asupra achiziiilor realizate din alte state membre de ctre contribuabilii
romni, codurile de TVA ale partenerilor de afaceri ai contribuabililor romni din alte SM
precum i coduri de TVA cu probleme din alte SM, ctre care contribuabili romni au
declarat livrri.

2.2 .Asistena administrativ

Definiia asistenei administrative

Asistena administrativ poate fi definit ca fiind ansamblul operaiunilor care

traduc, n materie de schimb de informaii, o cooperare ntre administraiile fiscale din dou
sau mai multe state pentru a permite o aplicare corect a dispoziiilor care reglementeaz
baza de impozitare, controlul i colectarea impozitelor fiecruia dintre statele interesate.
Statul solicitat utilizeaz mijloacele juridice i practice pe care i le confer legislaia sa
naional pentru a ajuta administraia strin s i ndeplineasc misiunile.

Formele asistenei administrative n materie de TVA intracomunitar

1.Automat

Aceasta presupune posibilitatea de a consulta, prin mijloace informatice, bazele de

date actualizate de fiecare Stat membru, precum i de a realiza un schimb electronic periodic
automat de date.

2. La cerere
Caracteristici

Este o form de asisten complementar celei automate i este reglementat de

Regulamentul CE nr.1798/2003 privind cooperarea administrativ n materie de TVA.
Regulamentul stabilete condiiile, normele i procedurile n baza crora autoritile fiscale

- 14 -
din statele membre responsabile cu aplicarea legislaiei privind TVA la livrrile de bunuri i
prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importul de bunuri trebuie s coopereze
ntre ele i cu Comisia pentru a asigura respectarea acestei legislaii.
De asemenea, sunt descrise detaliat mijloacele i metodele de cooperare i sunt
impuse anumite obligaii n acest sens fiecrui stat membru.
Soluionarea cererilor de asisten are un caracter obligatoriu pentru statul membru
solicitat, care trebuie s dea un rspuns n termen de 3 luni.

Modaliti practice

Fiecare stat membru a desemnat un Birou Central de Legtur (BCL sau CLO) ca
responsabil principal al contactelor cu celelalte state membre n cadrul controlului
operaiunilor intracomunitare i al asistenei administrative.

n Romnia, este vorba despre Serviciul Central de Legturi, singura autoritate

competent n ceea ce privete schimburile de informaii i asistena administrativ.

n practic, asistena administrativ se realizeaz prin intermediul formularelor

SCAC. Exist 2 formulare: SCAC 2004 i Antifraud, comune tuturor statelor membre. Este
important ca la formularul de solicitare s se anexeze informaii de natur s faciliteze
investigaiile administraiilor: contextul dosarului, schema de fraud suspectat, rezultatul
consultrilor bazei de date VIES etc. Aceste elemente vor permite obinerea unui rspuns
operativ, cu informaii relevante.

Serviciul Central de Legturi primete toate cererile formulate de ctre serviciile

romne; transmiterile directe ctre un alt Stat membru sunt interzise.
De asemenea, toate cererile primite de la alte state membre sunt adresate Serviciului
Central de Legturi, care le transmite Compartimentului de schimb internaional de
informaii din cadrul DGFP/DGAMC, n funcie de domiciliul fiscal al contribuabilului
romn vizat.

3. Spontan

Este important ca informaiile descoperite cu ocazia diferitelor proceduri, care

trezesc suspiciuni n legtur cu existena unei fraude sau a unor operaiuni impozabile n
acel stat, s fie transmise celorlalte state membre.

Exemple:

expedierea de bunuri nedeclarat n DRT, n special n cazul operaiunilor

triunghiulare;
transportul efectuat de un prestator francez, atunci cnd beneficiarul identificat
ntr-un alt stat membru este pltitor de TVA n acel stat;
importul n Frana de bunuri n regim suspensiv pentru expedierea ntr-un alt stat
membru.

Aceast transmitere se face prin intermediul Serviciului Central de Legturi.

4. Schimb de informaii automat i structurat automat

- 15 -
 Acest schimb de informaii nu este obligatoriu, dar util organelor de inspecie fiscal.
Schimbul se realizeaz prin intermediul Serviciului Central de Legturi i cuprinde, n
general, urmtoarele categorii de informaii:

codurile de TVA alocate de alt SM ctre contribuabili stabilii n RO

rambursari de TVA contribuabililor romni care nu sunt nregistrai n SM care
efectueaz rambursarea
livrri de mijloace noi de transport ctre persoane romne (fizice/juridice)
vnzri la distan supuse TVA n RO
livrri IC a cror valoare n VIES este n mod vizibil diferit de suma declarat
drept achiziie IC
livrri IC nescutite ctre un contribuabil stabilit ntr-un alt SM
contribuabili al carui cod de TVA a fost anulat sau nu mai este valabil din cauza
absenei sau a simulrii unei activiti economice, dar care au efectuat operaiuni IC
contribuabili care sunt (poteniali) comerciani lips, dar al cror cod de TVA
nu a fost anulat
contribuabili care efectueaz livrri IC ctre alte state membre, atunci cnd
clientul este un (posibil) comerciant lips sau a furat un cod de TVA.

2.3 .Procedura de cercetare documentara

Activitatea de cercetare documentare n interes fiscal se efectueaz n baza art.56 din

Codul de procedur fiscal de ctre organele fiscale de la nivel central sau teritorial, pe baza
Procedurii de cercetare documentare n interes fiscal.

Art.56 Cercetarea la faa locului

(1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind n
acest sens proces-verbal;
(2) Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal
pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast
aciune, intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care
acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal. [...]

Procedura de cercetare documentare are dou componente:

- analiza documentar, care se efectueaz la sediul organului fiscal, pe baza

informaiilor i documentelor existente n evidena fiscal, a dosarului fiscal, a informaiilor
primite de la alte instituii sau de la tere persoane;

- cercetarea documentar pe teren, care se efectueaz la domiciliul fiscal al

contribuabilului i care const n examinarea documentelor, strilor de fapt la un moment
dat, inventarierea pasiv a unor nscrisuri, precum i copierea documentelor care permit
clarificarea operaiunilor supuse cercetrii.

n cadrul aciunii de cercetare documentare, organele fiscale vor culege informaii

despre modul de desfurare a operaiunilor, tranzaciilor sau activitilor care vor permite
clarificarea unei situaii de interes fiscal la un moment dat, pe baza examinrii contractelor,
conveniilor, minutelor etc., a documentelor primite sau ntocmite de contribuabil, reflectate
n evidena tehnic-operativ sau financiar-contabil.

- 16 -
 Procedura de cercetare documentare va putea fi utilizat n soluionarea solicitrilor
primite prin intermediul formularelor SCAC i Antifraud de la celelalte state membre,
alturi de procedurile de control.

Trebuie subliniat faptul c activitatea de cercetare documentare este absolut diferit

de cea de inspecie fiscal. Este o activitate premergtoare i/sau complementar inspeciei
fiscale.
Procesul verbal de cercetare documentare nu constituie un act de control n sensul
prevederilor titlului VII Inspecia fiscal din Codul de procedur fiscal.
Aciunea de cercetare documentare nu constituie o aciune de inspecie fiscal conform
prevederilor Titlului VII Inspecia fiscal din Codul de procedur fiscal.
n baza procesului verbal de cercetare documentare i a altor informaii rezultate din
analiza documentar sau furnizate de teri, organul fiscal va evalua gradul de risc al
contribuabilului i va face propuneri, dac este cazul, de includere a contribuabilului n
programul de inspecie fiscal.

2.4.Inspecia fiscal

Inspecia fiscal a operaiunilor intracomunitare se desfaoar n conformitate cu:

prevederile Titlului VII Inspecia fiscal din Codul de procedur fiscal,

prevederile Metodologiei de inspecie fiscal a taxei pe valoare adugat,
prevederile Metodologiei de inspecie fiscal a taxei pe valoare adugat n
cazul operaiunilor intracomunitare.

n realizarea inspeciei fiscale a operaiunilor intracomunitare, se vor utiliza

metodele i procedurile de control prevzute n Codul de procedur fiscal.

n domeniul operaiunilor intracomunitare, Metodologia de inspecie fiscal a taxei

pe valoare adugat n cazul operaiunilor intracomunitare descrie aspectele generale i
specifice care trebuie urmrite de organul de inspecie fiscal pentru a determina exactitatea
i corectitudinea modului n care un contribuabil i-a ndeplinit obligaiile n calitate de
operator intracomunitar. De asemenea, sunt descrise modaliti practice de identificare a
caracterului real al tranzaciilor intracomunitare.

Astfel, nainte de nceperea unei inspecii fiscale generale sau pariale care
presupune verificarea taxei pe valoare adugat, se va verifica dac respectivul contribuabil
deine sau nu calitatea de operator intracomunitar. n caz afirmativ, organul de inspecie
fiscal va solicita de la SCL/CSII pentru perioada supus inspeciei fiscale asupra taxei pe
valoare adugat:
informaii asupra livrilor (suma tranzaciei i datele de identificare ale
vnztorului) raportate prin VIES ca fiind efectuate de ctre contribuabili din alte state
membre n favoarea contribuabilului supus verificrii (achiziiile intracomunitare ale
contribuabilului vizat)
lista neconcordanelor constatate ntre informaiile raportate prin VIES i cele
declarate de ctre contribuabil n declaraia recapitulativ
informaii asupra eventualelor achiziii de mijloace noi de transport i/sau de
bunuri accizabile de la contribuabili din alte state membre
informaii asupra eventualelor notificri primite de la alte state membre
referitoare la suspiciunea de fraud asupra unora dintre contribuabilii din respectivele state

- 17 -
membre, nregistrai n scopuri de TVA, care apar ca fiind implicai n tranzacii cu
contribuabilul romn verificat
toate informaiile spontane primite de CSII asupra contribuabilului supus
verificrii.

n cazul n care contribuabilul verificat e nregistrat ca pltitor de TVA, se va verifica

dac respectivul contribuabil a respectat prevederile legale n ceea ce privete nregistrarea
ca pltitor de TVA (completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal, existena
meniunilor n care trebuie s-i specifice calitatea de pltitor de TVA nainte de a realiza
operaiunea intracomunitar sau de a depi plafonul pentru achiziiile intracomunitare).

n cazul n care contribuabilul nu este nregistrat ca pltitor de TVA, se va verifica

eventuala depire a plafoanelor pentru care acesta ar fi trebuit s se nregistreze n scopuri
de TVA (achiziii intracomunitare egale sau mai mari de 10.000 Euro, cifra de afaceri egal
sau mai mare de 35.000 Euro).

Se va verifica respectarea de ctre contribuabil a obligaiilor legale n ceea ce

privete declararea operaiunilor intracomunitare n decontul de TVA i, dac este cazul, n
decontul special de tax, precum i depunerea declaraiilor recapitulative pentru toate
trimestrele n care a efectuat operaiuni intracomunitare i pentru toate operaiunile
intracomunitare pentru care avea obligaia depunerii declaraiei recapitulative.
n ceea ce privete operaiunile intracomunitare, se vor verifica toate achiziiile i
livrrile, ca i prestrile de servicii nscrise n decontul de tax i/sau n declaraia
recapitulativ, urmrindu-se:

concordana dintre decont, declaraia recapitulativ i documentele justificative

ale tranzaciei (contracte, facturi etc);
documentele contabile din care rezult cine este consumatorul final sau dac
bunurile fac obiectul unei noi livrri, ntr-un alt stat membru UE;
modul de efectuare a transportului intracomunitar al bunurilor livrate sau
achiziionate, respectiv documentele de transport;
ncadrarea sau nu n regula general de plat a TVA (conform creia TVA se
pltete n ara n care este efectuat achiziia de ctre consumatorul final) sau n cazurile de
excepie;
respectarea obligaiilor legale n ceea ce privete inerea la zi a evidenelor
contabile i a celor specifice prestrii de servicii ntre persoane impozabile din state membre
diferite;
aplicarea corect a regimurilor de scutire sau de deducere n cazul operaiunii
intracomunitare/prestrii de servicii respective;
analiza operaiunii din punct de vedere al coninutului economic, pentru stabilirea
realitii i corectitudinii acesteia.

n cazul apariiei unor suspiciuni temeinic fundamentate asupra realitii sau

corectitudinii unei tranzacii, organul de inspecie fiscal va lua msurile stabilite n vederea
transmiterii unei solicitri de informaii ctre statul membru al contribuabilului participant la
respectiva tranzacie. n acest caz, inspecia fiscal se suspend pn la primirea
rspunsului. Transmiterea unei solicitri de informaii nu exonereaz organul de inspecie
fiscal de obligaia de a efectua inspecia asupra aspectelor i perioadelor neafectate de
solicitarea de informaii.

- 18 -
 n cazurile n care contribuabilul supus verificrii nu funcioneaz la sediul social
declarat sau la domiciliul fiscal, organul de inspecie fiscal va completa formularul
Antifraud, solicitnd i/sau furniznd informaii referitoare la respectivul contribuabil,
dup caz, de la/ctre statul membru al celuilalt contribuabil implicat.

n cazul n care organul de inspecie fiscal primete spre soluionare o solicitare de

informaii sau de verificare punctual a unor aspecte legate de un contribuabil i/sau de
operaiunile intracomunitare ale acestuia, din partea altor state membre, va proceda la
verificarea aspectelor semnalate utiliznd procedura de cercetare documentare i/sau
procedurile de control.

- 19 -
 PARTEA A DOUA

Fiele cu procedee de fraud

- 20 -
 Fia nr. 1

ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI

1. Legislaia aplicabil

1.1. Definiii

Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint:

a) obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre
cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un
stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
(art.1301 din Codul fiscal)

Operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat:

Presupun utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul

desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de
aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia
aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre
aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea
acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost
tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru;
(art.1301 din Codul fiscal)
Precizri norme:
Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze
dac din punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac
operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din alt stat
membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea
acestor transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n
statul membru de origine.

b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru
personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat
membru i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat
membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea
prevzut la art.142 alin.(1) lit.g) din Codul fiscal.
(art.1301 din Codul fiscal)
Precizri norme:
Se aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care
aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.

Mai este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan

juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i
transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul.
Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru
importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n
statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau transportate.
(art.1301 din Codul fiscal)

- 21 -
 Precizri norme:
Dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi
le transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu
plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul
dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate
solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o persoan
juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le
transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia restituirea taxei achitate pentru importul
respectiv, dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat
membru.

Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat utilizarea n

Romnia de ctre o persoan impozabil, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre
persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de
produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana impozabil
sau de alt persoan, n numele acesteia.

1.2. Locul achiziiei intracomunitare de bunuri

Regul general : locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie

expedierea sau transportul bunurilor.
Excepie:
n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, dac cumprtorul i comunic
furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat
membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, locul respectivei achiziii
intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri
de TVA.
Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru,
conform regulii generale, i n Romnia, conform acestei excepii, baza de impozitare se
reduce n mod corespunztor n Romnia.
Excepia nu se aplic dac cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a
fost supus la plata taxei pe valoare adugat n statul membru n care are loc achiziia
intracomunitar, conform regulii generale.

Achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat conform regulii generale, n cadrul

unei operaiuni triunghiulare n alt stat membru dect Romnia, de ctre cumprtorul
revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, n conformitate cu art.153 din Codul
fiscal, se va considera c a fost supus la plata taxei pe valoare adugat n acel alt stat
membru, dac se ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia face dovada c
a efectuat achiziia intracomunitar n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat
membru, livrare pentru care beneficiarul, care este nregistrat n scopuri de TVA n statul
membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoan obligat la plata taxei aferente;
b) obligaiile privind declararea acestor operaiuni, stabilite prin norme, au fost
ndeplinite de ctre cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.

1.3. Faptul generator i exigibilitatea

Reglementate n Codul fiscal la art.135.

Faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri
de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.

- 22 -
 Exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care
efectueaz achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.

1.4. Scutiri

Sunt scutite de tax:

- achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de tax n interiorul rii;
- achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie
scutit de tax;
- achiziia intracomunitar de bunuri pentru care persoana care cumpr bunurile n
orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac
respectiva achiziie nu ar fi scutit.

1.5. Deducerea tva aferent achiziiilor intracomunitare

Art.146 din Codul fiscal prevede condiiile de exercitare a dreptului de deducere.

Astfel, pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii, n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri:
1. s dein o factur sau documentul prevzut la art.1551 alin.(1) din Codul fiscal ;
2. s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia
natere exigibilitatea.

1.6. Facturarea

Factura de achiziie IC
Factura trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data emiterii facturii;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, dup caz, ale persoanei
impozabile care emite factura;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n
cazul n care furnizorul/prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un
reprezentant fiscal, dac acesta din urm este persoana obligat la plata taxei;
e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului de bunuri
sau servicii, dup caz;
f) numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de
TVA, n cazul n care cumprtorul este nregistrat, precum i adresa exact a locului n care
au fost transferate bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri prevzute la art.143
alin.(2) lit.d);
g) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art.153 ale
reprezentantului fiscal, n cazul n care cealalt parte contractant nu este stabilit n
Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, n cazul n care reprezentantul
fiscal este persoana obligat la plata taxei;
i) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul n
cellalt stat membru, n cazul operaiunii prevzute la art.143 alin.(2) lit.a);
j) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat
membru i sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de
nregistrare n scopuri de TVA, prevzut la art.153 sau art.153 1 al cumprtorului, n cazul
aplicrii art.126 alin.(4) lit.b);

- 23 -
 k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i
particularitile prevzute la art.1251 alin.(3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii
intracomunitare de mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans,
cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii
avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau
operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile i alte reduceri de
pre;
n) indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei
colectate, exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni:
1. n cazul n care nu se datoreaz tax, o meniune referitoare la prevederile
aplicabile din acest titlu sau din Directiva a 6-a, sau meniunile "scutit cu drept de
deducere", "scutit fr drept de deducere", "neimpozabil n Romnia" sau, dup caz,
"neinclus n baza de impozitare";
2. n cazul n care taxa e datorat de beneficiar n condiiile art.150 alin.(1) lit.b)
- d) i g) sau ale art.160, o meniune la prevederile prezentului titlu sau ale Directivei a 6-a
sau meniunea "taxare invers";
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai
multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune;
p) orice alte meniuni.

Autofacturarea
Comerciantul romn trebuie s dein o autofactur i s nregistreze aceast tax
ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei n
dou cazuri:
- n cazul unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri;
- n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de
furnizor/prestator, pn cel mai trziu n a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare
celei n care ia natere faptul generator al taxei.
Factura emis prin autofacturare se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie
menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul autofacturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai
multor serii, care identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia al
persoanei impozabile, la rubrica furnizor;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale aceleiai persoane
impozabile din statul membru n care se transfer bunurile, precum i adresa exact a locului
n care au fost transferate bunurile;
e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art.153 din Codul
fiscal ale reprezentantului fiscal, n cazul n care persoana care realizeaz transferul nu este
stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia;
f) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i
particularitile prevzute la art.1251 alin.(3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele de vnzri i
sunt preluate corespunztor n decontul de tax.

- 24 -
 Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al
documentelor prevzute la art.146 alin.(1) din Codul fiscal sau cu alte documente care s
conin cel puin informaiile prevzute la art.155 alin.(5) din Codul fiscal, cu excepia
facturilor simplificate prevzute la pct.78. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii
exemplarului original al documentului de justificare, beneficiarul va solicita
furnizorului/prestatorului emiterea unui duplicat al facturii pe care se va meniona c
nlocuiete factura iniial.

1.7. Obligaia nregistrrii n decont

Conform art.157 din Codul fiscal, persoana impozabil nregistrat n Romnia va

evidenia achiziia IC n decont, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele
i condiiile stabilite la art.145 - 1471 din Codul fiscal.

1.8. Condiiile de fond

La acordarea dreptului de deducere a TVA aferente unei achiziii intracomunitare sau

a unei operaiuni asimilate, se va ine cont de urmtoarele aspecte:
- apariia dreptului de deducere. Acesta poate fi exercitat atunci cnd taxa
deductibil devine exigibil n 15 ale lunii urmtoare celei n cursul creia s-a produs faptul
generator sau la eliberarea facturii cu condiia ca aceasta s precead data de exigibilitate
prevzut mai sus i s nu fie vorba de o factur de avans;
- termenul de exercitare a dreptului de deducere (imputarea din taxa datorat pentru
luna n timpul creia dreptul la deducere a aprut);
- modalitile de imputare i de rambursare;
- aplicarea unei proporii de utilizare unor operaii impozabile i/sau a unei prorata
de deducere;
- recuperarea TVA n cazul unor creane nerecuperabile i a unor operaii reziliate
sau anulate;
- excluderile de la dreptul de deducere.

1.9. Condiiile de form

- pltitorul trebuie s dein facturile de AIC eliberate de ctre vnztorul su;

- aceste facturi trebuie s fie conforme cu prevederile art.155 5 din Codul fiscal,
amintite mai sus;
- contribuabilii trebuie s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent
perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea;
- pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de
bunuri, prevzut in Codul fiscal la art.1301 alin.(2) lit.a), s dein documentul prevzut la
art.155 alin.(4), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate,
sau documentul prevzut la art.1551 alin.(1) i s nregistreze aceast tax ca tax colectat
n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea taxei.

1.10. Persoanele juridice neimpozabile

Persoanele juridice neimpozabile beneficiaz de regimul de exceptare de la regula

general de taxare a achiziiilor intracomunitare. Acest regim nu se aplic mijloacelor noi de
transport sau produselor accizabile.
Aceast scutire se aplic acestor persoane atunci cnd valoarea achiziiilor lor n
toate celelalte state membre nu a depit n cursul anului calendaristic precedent sau nu

- 25 -
depete n timpul anului calendaristic n curs n momentul achiziiei, pragul de 10 000
Euro.
Valoarea achiziiei care are ca efect depirea pragului este supus regimului general
al achiziiilor. Acelai lucru este valabil pentru achiziiile ulterioare, oricare ar fi valoarea
acestora.
Aceste persoane pot opta pentru plata TVA la achiziiile intracomunitare. Opiunea
poate fi exercitat n cursul anului, chiar dac au fost deja efectuate achiziii intracomunitare
n cadrul regimului de derogare.
Persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene corecte i complete ale
tuturor achiziiilor intracomunitare.
n cazul livrrilor ctre persoane fizice, TVA va fi datorat de ctre furnizor.

2. Posibile cazuri de fraud

Cazurile frecvente de fraud sau de anomalii sunt sintetizate n tabelul urmtor,

dezvoltat mai departe:

Clasificare Achiziia IC a fost *): Referire Msuri

FACTURAT CONTABILIZAT DECLARAT
Corect DA DA DA - Nu se iau
msuri.
Neconcordane, DA DA NU II.1. Sanciuni
omisiuni contraven-
tionale.
Caz de fraud NU NU NU II.2. Cercetare
penal.
*) de ctre cumprtorul romn
**) achiziia e declarat att n decont, ct i n declaraia recapitulativ

2.1 Achiziia intracomunitar nu este declarat, dar este facturat i

contabilizat

Detectarea fraudei
Se compar, pe o perioad determinat, suma achiziiilor intracomunitare,
menionat n declaraia recapitulativ, cu suma livrrilor care rezult din baza de date
VIES. Anomaliile constatate vor trebui verificate la faa locului.

Verificri de efectuat n cadrul investigaiei la faa locului

Controlul trebuie s le permit organelor fiscale s se asigure nu numai de faptul c
operaiunile care figureaz n baza de date VIES au fost corect nregistrate n contabilitate i
declarate, ci i c vor fi detectate acele operaiuni care nu figureaz n baza de date VIES i
care pot genera un circuit de comercializare ilegal i fraudulos.

Control de concordan
A se solicita detalierea achiziiilor intracomunitare care figureaz n declaraiile
recapitulative, ca i a deducerilor TVA, pentru fiecare furnizor n parte.

A se efectua o comparaie cu informaiile de nivel 3 extrase din baza de date VIES,

precum i un control al TVA intracomunitare colectate.

- 26 -
 A se examina nregistrarea TVA n situaia financiar anual sau semestrial, precum
i n bilanul de verificare, ca i evoluia contului de furnizori pe parcursul perioadei
verificate.

Se pot ntlni dou cazuri:

- Datele de nivel 3 din VIES sunt sensibil egale cu cele din contabilitate

n principiu, ntreprinderea i-a contabilizat bine achiziiile, dar nu a declarat TVA

aferent achiziiilor intracomunitare.

- Datele de nivel 3 din VIES sunt mai mici dect cele din contabilitate

Dincolo de o eroare a furnizorului strin privitoare fie la sum, fie la identificarea

clientului, este vorba de o omitere n declaraia recapitulativ a unei pri sau a totalitii
facturilor furnizorului n cauz.
Aceast informaie va trebui transmis ctre Serviciul de Legturi, n msura n care
poate prezenta interes pentru serviciile fiscale ale statului membru al furnizorului care
probabil nu a declarat dect o parte din cifra sa de afaceri.

Controlul meniunilor care figureaz pe facturi

Inspectorul trebuie s se asigure (prin accesarea datelor din aplicaia VIES):
- de valabilitatea codului de identificare n scopuri de TVA al furnizorului menionat
pe factur. Acest numr trebuie s fie identic cu cel furnizat de baza de date;
- de valabilitatea codului de identificare n scopuri de TVA menionat pe factur,
dac acest numr a fost atribuit de ctre un alt stat membru ntreprinderii romneti
verificate;
- de datele de livrare a mrfurilor i de emitere a facturilor (n vederea determinrii
datei de exigibilitate a taxei)
Not: Examinarea facturilor de transport, a notelor de intrare recepie etc. i permite inspectorului s se asigure
i de locul de plecare i de sosire a mrfurilor transportate.
n urma examinrii facturilor, se pot identifica urmtoarele 3 situaii:

Situaia 1: facturi care conin TVA a statului membru al furnizorului

Facturile aferente achiziiilor intracomunitare sunt n mod normal ntocmite fr
taxe de ctre furnizor atunci cnd se ndeplinesc condiiile de scutire a livrrii
intracomunitare.
n ipoteza n care clientul nu i transmite furnizorului codul su de identificare n
scopuri de TVA, acesta din urm are dreptul s aplice operaiunii TVA (TVA a statului
membru al furnizorului). n acest caz, operatorul verificat i va prezenta inspectorului
facturile cu TVA inclus.
Aceast situaie nu duce la pierderea naturii de achiziie intracomunitar a
operaiunii i nici la modificarea locului de achiziie. TVA romneasc se datoreaz pentru
ntreaga sum facturat. Aceast operaiune nu va figura n baza de date VIES din cauza
absenei declaraiei furnizorului.

Situaia 2: facturi de achiziie care conin numrul de identificare al clientului

atribuit de Romnia
Se consider c cumprtorul romn care a furnizat codul de identificare n scopuri
de TVA n Romnia efectueaz o achiziie intracomunitar impozabil n acest stat, chiar
dac bunurile au sosit n alt stat membru.

- 27 -
 n acest caz, taxa pe care o datoreaz nu este deductibil, deoarece bunurile nu au
fost livrate n Romnia. Statul membru de destinaie a bunurilor are, la rndul su, dreptul
de a cere impunerea pentru achiziia intracomunitar n cauz din momentul intrrii
bunurilor la sosirea transportului sau a expedierii.
Pentru a se evita dubla impunere, cumprtorul trebuie s fac dovada c operaiunea
de achiziie a fost impozitat n statul membru de sosire a bunurilor.

Situaia 3: facturi de achiziie care conin codul de identificare n scopuri de TVA al

clientului atribuit de un alt stat membru
n cazul n care bunul se gsete n Romnia n momentul sosirii expedierii sau
transportului, TVA se datoreaz n Romnia pentru achiziia intracomunitar, chiar dac
codul de identificare menionat pe factur a fost atribuit de un alt stat membru.

2.2. Achiziia intracomunitar nu este nici declarat, nici contabilizat, nici

facturat

Aceast situaie este caracteristic unei fraude care are ca scop principal
comercializarea frauduloas a mrfurilor.
Aceast fraud poate fi svrit cu sau fr complicitatea furnizorului strin.

N ABSENA COMPLICITII OPERATORILOR

n absena complicitii furnizorului, infraciunea poate rezulta din urmtoarele

circumstane:
a) clientul romn i-a dat furnizorului strin un numr de identificare care nu
corespunde cu al su (numr fals sau numr mprumutat).
Acest tip de situaie nu se ntlnete dect n cazul unor operaiuni punctuale i n
msura n care furnizorul nu solicit confirmarea codului de identificare n scopuri de TVA
al clientului, care realizeaz el nsui sau n numele su transportul mrfurilor;
b) clientul romn a recurs la un nume de mprumut (al unei persoane fizice) pentru a
achiziiona marfa, s-a prezentat drept acea persoan fizic pentru a realiza operaiunea sau
nu a furnizat codul su de identificare n scopuri de TVA.
Finalitatea const n vnzarea mrfurilor pe piaa neagr.

CU COMPLICITATEA OPERATORILOR

n spe, furnizorul i clientul sunt de acord s disimuleze integral sau parial

anumite operaiuni intracomunitare.
Se pot ntrevedea mai multe situaii:
- nu se ntocmete nici o factur pentru aceste operaiuni;
- nu se subscrie declararea schimburilor de bunuri;
- livrarea intracomunitar este declarat sub un cod de identificare fals (codul unei
firme, de exemplu)
- operaiunea este facturat cu taxa inclus atunci cnd cota de TVA este favorabil
(clientul romn nu furnizeaz aadar codul su de TVA).
Finalitatea const n:
- alimentarea unui circuit fraudulos de mrfuri;
- disimularea unor operaiuni impozabile;
- nerealizarea confruntrilor de date din bazele intracomunitare.

- 28 -
 DETECTAREA FRAUDEI

Diversele practici utilizate sunt greu de detectat n cadrul unui control documentar,
din cauza absenei unor confruntri de date din bazele comunitare.

Procedurile amintite pot fi puse n eviden n urmtoarele circumstane:

exploatarea dosarului cu operatori intracomunitari inventariai de ctre ANAF

sau a informaiilor care provin de la serviciile teritoriale ale ANAF;
examinarea diverselor contracte ncheiate cu companii strine;
examinarea facturilor de cumprare, a bonurilor de comand, a contractelor de
transport, a documentelor de livrare de mrfuri sau alte bunuri;
contabilizarea anumitor cheltuieli de deplasare n interes de serviciu n
strintate, pentru telefoane n strintate;
controlul stocurilor atunci cnd facturile eliberate de furnizorul strin nu au fost
pstrate;
sesizarea organelor de urmrire penal, cu prezentarea probelor colectate.

CERCETRI DE EFECTUAT

Trebuie atras atenia asupra necesitii:

de a identifica numele i adresa furnizorilor obinuiti ai contribuabilului n cursul

perioadei anterioare;
de a compara elementele obinute cu datele din contabilitatea prezentat i cu
mrfurile din stocuri;
de a examina corespondena comercial, contractele, bonurile de comand i
documentele de transport.

ASISTENA ADMINISTRATIV

Atunci cnd furnizorul strin a putut fi identificat, se recomand aplicarea procedurii

de asisten administrativ pentru a cunoate:

dimensiunea relaiilor comerciale existente ntre cei doi operatori;

numerele i datele facturilor, ca i suma total a operaiunilor din fiecare factur
vizat;
modalitile de plat pentru operaiunile n cauz.

Aceast procedur poate fi iniiat i atunci cnd exist prezumii solide de fraud,
care nu au fost stabilite n cadrul verificrii.
Trebuie atras atenia i asupra necesitii de a comunica Compartimentelor de
schimb internaional de informaii sau Serviciului Central de Legturi, ct mai repede
posibil, orice informaie susceptibil s prezinte interes pentru serviciile fiscale ale altui stat
membru, referitoare n special la: livrri intracomunitare nedeclarate, coduri de identificare
TVA false etc.

- 29 -
 Fia nr. 2

LIVRRILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI

1.Legislaia aplicabil
1.1.Definiii

Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau

transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre
care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan
impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat
membru, cu excepia nontransferurilor.
Transferul reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din
Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su,
pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.
(art.128, alin.9 11 din Codul fiscal)

1.2. Scutiri

Sunt scutite de tax:

1. livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului
un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat
membru, cu excepia:
- livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
- livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
(art.143, alin.2, lit.a din Codul fiscal)

2. livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu

i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;
(art. 143, alin 2, lit.b din Codul fiscal)

3. livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil sau

ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA, cu excepiile prevzute i la punctul 1 de mai sus;
(art.143, alin.2, lit.c din Codul fiscal)

4. livrrile intracomunitare asimilate, respectiv transferurile de bunuri, cu excepia

livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti.

(art.143, alin.2, lit.d din Codul fiscal)

- 30 -
 1.3. Exigibilitatea i faptul generator

Exist o relaie clar ntre faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de
bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, care intervine n
acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordan
ntre livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ n decontul de TVA
i declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri n statul membru de origine i achiziiile
intracomunitare, evideniate n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ pentru
achiziii intracomunitare, n statul membru de destinaie, momentul exigibilitii taxei
intervine:
- n a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator,
respectiv a livrrii; sau
- dac a fost emis o factur pentru livrarea respectiv ctre persoana care cumpr
bunurile, cu excepia facturilor pentru ncasarea de avansuri pariale, nainte de data de 15 a
lunii urmtoare lunii n care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea, exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii acestei facturi, att pentru livrrile intracomunitare, ct i
pentru achiziiile intracomunitare.

(art.1343 din Codul fiscal)

1.4. Obligaiile formale

1.4.1. Factura

Pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de tax, factura trebuie s fie

ntotdeauna emis pn cel trziu n cea de-a cincisprezecea zi lucrtoare a lunii urmtoare
celei n care ia natere faptul generator. Factura emis trebuie s cuprind n mod obligatoriu
meniunile prevzute de art.155, alin.5 din Codul fiscal. Dintre acestea, urmtoarele au o
importan deosebit n cazul livrrilor intracomunitare:
- denumirea, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei
impozabile care emite factura;
- denumirea i adresa cumprtorului de bunuri, precum i codul de nregistrare n
scopuri de TVA care a fost comunicat de acesta;
- meniunea : "scutit cu drept de deducere".

(art.155, alin.5 din Codul fiscal)

1.4.2. Decontul de TVA

Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale

competente, pentru fiecare perioad fiscal n parte, un decont de tax, pn n data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Prin decontul
de tax se raporteaz suma total a livrrilor intracomunitare scutite devenite exigibile n
perioada fiscal.

(art.1562 din Codul fiscal, OMFP 35/2007)

- 31 -
 1.4.3. Declaraia recapitulativ

Fiecare persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA, trebuie s ntocmeasc

i s depun la organele fiscale competente, pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare, care
va cuprinde urmtoarele informaii:
- suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei pe
fiecare cumprtor, (cu excepia mijloacelor de transport noi i a produselor accizabile, dar
incluznd transferurile de bunuri), pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul
calendaristic respectiv;
- suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare,
efectuate n statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare
beneficiar al livrrii ulterioare care are desemnat un cod T, i pentru care exigibilitatea taxei
a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv.

(art.1564, alin.1 din Codul fiscal)

1.5. Justificarea scutirii de tva

Potrivit prevederilor legale n vigoare, scutirea de tax pentru livrrile

intracomunitare de bunuri se justific cu:
a) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art.155 alin.5 din Codul
fiscal i n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
cumprtorului n alt stat membru;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat
membru i, dup caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare,
documentele de asigurare.
n cazul livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor
care nu comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, scutirea de
tax se justific cu:
a) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art.155 alin.5 din Codul
fiscal sau, dac furnizorul nu este o persoan impozabil, cu contractul de
vnzare/cumprare;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat
membru sau, dup caz, cu dovada nmatriculrii mijlocului de transport nou n statul
membru de destinaie.
n cazul livrrilor intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil
sau ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil
de nregistrare n scopuri de TVA, scutirea de tax se justific cu:
a) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art.155 alin.5 din Codul
fiscal, mai puin codul de nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului n alt stat
membru;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat
membru i, dup caz;
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare,
documentele de asigurare.
n cazul livrrilor intracomunitare asimilate de bunuri, respectiv transferurile de
bunuri, scutirea de tax se justific pe baza urmtoarelor documente:

- 32 -
 a) autofactura prevzut la art.155 alin.4 din Codul fiscal, n care s fie menionat
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit n alt stat membru al persoanei care
realizeaz transferul din Romnia;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat
membru.
(art.10 din OMFP 2222/2006)

Aa cum rezult din condiiile prevzute de lege pentru justificarea scutirii de tax a
livrrilor intracomunitare, esenial este dovada existenei expedierii sau transportului.
Toate indicaiile care rezult din documentele comerciale uzuale trebuie n principiu
s-i permit vnztorului s aduc dovada existenei expedierii sau a transportului pentru
fiecare livrare intracomunitar scutit. Poate fi vorba de urmtoarele documente
justificative:

Mijloace de dovedire directe:

Documente de transport (CMR, scrisoare de transport aerian, recipisa

transportatorului sau foaia de drum), preciznd data ridicrii materialului, masa brut total
i natura mrfii. Foaia de parcurs este n mod normal semnat de ctre oferul care
menioneaz numrul de nmatriculare al remorcii sau al camionului.
Factura transportatorului.
Contractul de asigurare pentru transport.
Borderourile de coletrie care indic numrul de colete i masa brut.

Mijloace de dovedire indirecte:

Contractul cu cumprtorul.
Corespondena comercial.
Bonul de comand.
Confirmarea de primire a mrfii de ctre client.

Aceast list nu este exhaustiv i valoarea tuturor mijloacelor de prob aduse

trebuie s fie apreciat n fiecare caz.

2.Posibile cazuri de fraud

2.1. Livrri intracomunitare fictive

Dei se creeaz aparena unei livrri intracomunitare scutite, n fapt, mrfurile nu

sunt transportate ntr-un alt stat membru, fiind comercializate n Romnia. Se disting dou
moduri de operare:

- 33 -
 2.1.1. Pentru livrrile n Romania se emite factur intern, ns aceasta nu
este nregistrat la furnizor.

LIC fictiv, declarat i

Furnizor nregistrat Client fictiv din
romn, scutire alt stat membru
TVA

Livrare intern real, cu factur,

dar nenregistrat la furnizor

Client real
din Romnia,
deduce TVA

Astfel, factura emis ctre cumprtorul romn nu este nregistrat n evidena

contabil la furnizor, ns permite cumprtorului deducerea TVA.
Factura fictiv care consemneaz livrarea intracomunitara scutit ctre un pretins
client din alt stat membru este nregistrat n evidena furnizorului, livrarea este raportat
prin decont i cuprins n declaraia recapitulativ.
Codul de TVA al pretinsului client din celalalt stat membru este fie fals, fie
mprumutat.

2.1.2. Pentru livrrile n Romania nu se emite factur

LIC fictiv, declarat

Furnizor i nregistrat Client fictiv din
romn, alt stat membru
scutire TVA

Livrare intern real, fr factur,

nenregistrat la furnizor i nici la client

Intrri fictive, din care deduce TVA

Client real
din Romnia
Vnzri reale n Romnia

Aceast practic poate conduce la crearea unui ntreg circuit de tranzacii

evazioniste, n cazul n care bunurile sunt vndute ctre o alt persoan impozabil, care va
revinde bunurile la rndul su. Astfel, revnztorul i va crea intrri fictive pentru acestea,
din care va deduce TVA pe care nu a achitat-o niciodat. Dac bunurile sunt vndute ctre o

- 34 -
persoan fizic obinuit, atunci consecina este sustragerea de la plata TVA. n ambele
situaii, comercializarea bunurilor pe teritoriul Romniei la preuri neafectate de TVA aduce
fraudatorului un avantaj concurenial pe piaa intern.
De regul, frauda de acest tip este facilitat atunci cnd furnizorul asigur el nsui
transportul bunurilor vndute. Codul de TVA al pretinsului client este fals, inexistent sau
mprumutat. De asemenea, se poate ntmpla ca furnizorul romn s fi creat el nsui o firm
tampon n alt stat membru, cu scopul de a raporta tranzaciile intracomunitare ca fiind
efectuate cu acest client fictiv. n acest ultim caz, frauda este dificil de instrumentat, ntruct
tranzaciile sunt reflectate n evidena amndurora, sunt raportate prin decont, iar declaraiile
recapitulative ale celor doi coincid.

Un indiciu n detectarea fraudelor de acest tip poate fi constatarea faptului c

operatorul economic nu a efectuat nainte de 1 ianuarie 2007 livrri ctre beneficiari din
Comunitate sau c, dup aceast dat, volumul livrrilor sale intracomunitare a crescut
semnificativ.

2.2. Livrri intracomunitare reale, declaraii inexacte

2.2.1. Livrarea intracomunitar nu este nregistrat n contabilitate i nu

figureaz n declaraia de schimb de bunuri.

Aceast practic conduce la diminuarea veniturilor furnizorului romn i la

alimentarea circuitelor oculte de comercializare n cellalt stat membru.
Pentru detectarea acestui mod de operare, este util s se verifice dac furnizorul
romn a realizat nainte de 1 ianuarie 2007 exporturi ctre parteneri din Comunitate, iar,
dup aceast dat, livrrile s-au fost reduse ca valoare sau frecven ori chiar au ncetat. Vor
fi analizate evidenele analitice pe clieni anterioare datei aderrii, va fi verificat eventuala
nregistrare a facturilor de transporturi intracomunitare disproporionate n raport cu livrrile
declarate. De asemenea, un indiciu util poate rezulta din inventarierea stocurilor de bunuri i
descoperirea unor ieiri care nu pot fi justificate de livrrile intracomunitare declarate.

2.2.2. Livrarea intracomunitar este nregistrat n contabilitate, dar nu

figureaz n declaraia de schimb de bunuri.

Aceast practic conduce la alimentarea circuitelor oculte de comercializare n

cellalt stat membru.

3. Controlul livrrilor intracomunitare

3.1. Mijloace de investigaie i control

3.1.1. Investigaii prealabile verificrii

Privind livrrile declarate

Selecionarea, pentru perioada vizat, a facturilor de livrri n condiii de plecare

(grupele E i F- Incoterms: EX WORKS, FCA Free Carrier , FAS Free Along Side
Ship, FOB Free On Board), n cazul crora sunt cele mai multe posibiliti de fraud.
Interogarea sistemului VIES cu privire la codurile de TVA ale cumprtorilor
strini, pentru a identifica eventualele coduri nevalabile dar i a funciei istoric a acestui
- 35 -
sistem, pentru a obine sediile sociale i adresele succesive ale pltitorilor strini,
schimbrile frecvente putndu-se dovedi a fi nite indicii.

Privind furnizorii societii controlate

Dac societatea a depus cereri de rambursare de TVA, generat de importante livrri

intracomunitare, este important identificarea furnizorilor care au condus la nregistrarea de
TVA deductibil, verificrile putnd releva faptul c este vorba de societi nfiinate recent,
pentru care valorile facturate par anormal de ridicate, ori c furnizorii n cauz au un grad
sczut de disciplin fiscal.
Se poate atunci avea n vedere faptul c acetia pot juca un rol de firme fantom,
care implic societatea care face obiectul controlului ntr-o schem de tip suveic.

3.1.2. Controlul efectiv

O livrare intracomunitar se compune n mod obligatoriu din 3 elemente:

- existena unui flux de mrfuri;
- existena unui transport;
- existena unui flux financiar.
Controlul trebuie deci s permit verificarea existenei acestor trei elemente care se
traduc n mod sistematic prin intervenia unor tere ntreprinderi.
n absena unuia dintre aceste elemente, operaiunea nu este complet i realitatea
livrrii intracomunitare nu poate fi considerat ca stabilit n mod definitiv.

Examinarea critic a documentelor prezentate de ctre vnztor

Examinarea facturii de livrare

Pe lng examinarea meniunilor obligatorii prevzute de lege, trebuie s se compare

meniunile referitoare la cantitile i masa indicate pe factur cu cele care figureaz pe
borderourile de coletrie sau pe CMR.
Orice informaii privitoare la natura vehiculului (camion, autoturism) trebuie s fie
culese pentru a se stabili o concordan ntre volumele i masele facturate i volumele i
masele care pot fi transportate n funcie de natura vehiculului.
Identificarea vehiculului va trebui de asemenea s fie investigat prin cercetri la
organele competente, din punct de vedere al existenei numrului de nmatriculare i al
realitii proprietarului sau utilizatorului. Dac este vorba despre o nmatriculare n alt stat
membru, se poate recurge la asistena administrativ.

Examinarea documentelor de transport

Pe documentele prezentate: CMR (transport rutier) sau AWB (avion), furnizorul

trebuie s apar ca expeditor direct, destinatarul trebuie s fie identificabil n mod clar
(sediu social i adres), exemplarul documentului de transport destinat societii expeditoare
trebuie s cuprind semntura i tampila clientului strin.

Verificri ncruciate (la transportatori)

Uneori, poate fi util s se verifice existena i activitatea transportatorului desemnat:

n urma investigaiilor efectuate n Comunitate, au fost puse n eviden mai multe cazuri de
transportatori care i ncetaser activitatea sau a cror ntreprindere nu mai avea temporar

- 36 -
activitate. n alte cazuri, desfurarea controlului ncruciat la transportatorul desemnat
poate s permit confirmarea documentelor justificative ale temeiului scutirii sau, din
contr, ale temeiului taxrii.
La nivelul Comunitii, s-a observat o evoluie n comportamentul ntreprinderilor
frauduloase n materie de prezentare a documentelor justificative de expediere.
n majoritatea cazurilor, societile care efectueaz livrrile intracomunitare sunt n
msur s prezinte documente justificative de transport, ns acestea nu reflect realitatea,
ca de exemplu:
- transportul este efectuat de ctre un transportator care nu este complice (firme de
curierat, de exemplu) care elaboreaz documentele reale a cror valoare probant apare ca
fiind mare, dar nici o marf nu se gsete n colete sau aceasta este nlocuit cu nisip;
- operaiuni efective de expediere a mrfurilor, evideniate, dar i de retur,
neevideniate, de regul cu aceeai curs sau imediat ulterioar, de regul n statele vecine.
Costul transportului rmnnd modest fa de ctigul de TVA, aceste procedee sunt
din ce n ce mai utilizate.

Examinarea documentelor justificative bancare

Ca regul general, se constat c aceste documente sunt ntotdeauna prezente n

ntreprindere, n general sub form de transferuri de la o banc strin.
Existena unor pli provenind dintr-un alt stat membru nu constituie, singur, o
dovad suficient a expedierii bunurilor n afara Romniei.
Aceasta indic numai faptul c clientul dispune de un cont deschis la o banc din
statul de presupus sosire a bunului.
ntr-o schem de false livrri, entitatea strin facturat este o emanaie a
furnizorului romn i mrfurile rmn n Romnia, dei aparena dat de circuitul banilor ar
conduce la concluzia c, ntr-adevar, clientul a primit bunurile i a efectuat plata acestora. n
fapt, contravaloarea bunurilor, ncasat de la clientul strin, i-a fost transferat ocult acestuia
chiar de ctre furnizorul romn (de regul, n numerar, sub forma aporturilor sau
mprumuturilor sau drept plat pentru servicii fictive).

4. Asistena adminstrativ

n cazul apariiei unor suspiciuni temeinic fundamentate asupra realitii sau

corectitudinii unei tranzacii, organul de inspecie fiscal va elabora o Not, n care i va
motiva suspiciunile i pe care o va supune aprobrii directorului executiv adjunct
coordonator. Dup aprobarea acesteia, Nota va fi naintat corespondenilor teritoriali ai
Serviciului Central de Legturi n vederea transmiterii unei solicitri de informaii ctre
statul membru al contribuabilului participant la respectiva tranzacie.
n afara suspiciunilor aprute n urma inspeciei fiscale propriu-zise (cum ar fi, de
exemplu, suspiciunile cu privire la realitatea transportului bunurilor care fac obiectul livrrii
intracomunitare), urmtoarele constatri se impun a fi comunicate corespondenilor
teritoriali ai Serviciului Central de Legturi:
- constatarea unor livrri care nu sunt reflectate n declaraiile recapitulative;
- identificarea unui cumprtor real, stabilit n alt stat membru, dar al crui cod de
nregistrare n scopuri de TVA nu corespunde cu cel declarat de furnizor n declaraia sa
recapitulativ.

- 37 -
 Fia nr. 3

OPERATIUNILE TRIUNGHIULARE
CU BUNURI MOBILE CORPORALE

1. Legislaia aplicabil

1.1. Definiie
O operaiune triunghiular presupune intervenia a trei entiti juridice distincte: un
furnizor iniial dintr-un stat membru UE 1 efectueaz o vnzare ctre o societate
intercalat stabilit ntr-un stat 2 care vinde la rndul su unui client - subiect impozabil
dintr-un stat membru UE 3.
Au loc deci dou transferuri de proprietate succesive.
1.2.Regimul fiscal
Tipurile de taxare difer n funcie de sediul agenilor economici (un stat membru al
Uniunii Europene, un alt stat membru al Uniunii Europene sau un stat ter). Nu putem vorbi
de operaiuni intracomunitare dect n cazul n care:
bunurile sunt transmise dintr-un stat membru ctre un alt stat membru;
i implic trei state (agentul intercalat poate s aib sediul ntr-un alt stat membru
sau un stat ter, cu condiia ca acesta s fie indentificat n alt stat membru comunitar dect
statul de origine sau statul de destinaie a bunurilor).

1.1.1.Principiile
Confirmarea regulilor teritoriale
Operaiunile trinunghiulare se supun regulilor teritorialile aplicabile livrrilor de
bunuri expediate sau transportate i achiziiilor intracomunitare de bunuri:
locul de livrare a bunurilor expediate sau transportate de ctre vnztor, de ctre
cumprtor sau n contul acestora, este situat n statul membru unde are loc plecarea
expedierii sau a transportului;
locul de achiziie intracomunitar a bunurilor expediate sau transportate de
ctre vanzator, de ctre cumprtor sau n contul acestora, este situat n statul membru de
destinaie a expedierii sau a transportului.
1.1.1.1.Particularitile locului de impunere a unei achiziii
intracomunitare i aplicarea filtrului de securitate
Achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare
n alt stat membru dect Romnia, de ctre cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia, se va considera ca a fost supus la plata taxei pe valoare adugat n acel
alt stat membru, dac se ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia face dovada c
a efectuat achiziia intracomunitar n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat
membru, livrare pentru care beneficiarul, care este nregistrat n scopuri de TVA n statul
membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoana obligat la plata taxei aferente;
b) obligaiile privind declararea acestor operaiuni au fost ndeplinite de ctre
cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia.
(art.126, alin.8 din Codul fiscal)

- 38 -
 Achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare
de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care este nregistrat n
scopuri de TVA n alt stat membru, dar care nu este stabilit n Romnia, nu este impozabil
n Romnia n cazul n care sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
1. achiziia s fie efectuat n vederea realizrii unei livrri ulterioare a acestor
bunuri pe teritoriul Romniei, de ctre cumprtorul revnztor, persoana impozabil, care
nu este stabilit n Romnia;
2. bunurile achiziionate de cumprtorul revnztor s fie transportate de furnizor
sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul unuia dintre acetia, direct
dintr-un stat membru, altul decat cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n
scopuri de TVA, ctre beneficiarul livrrii ulterioare efectuate n Romnia;
3. beneficiarul livrrii ulterioare s fie o persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
4. beneficiarul livrrii ulterioare s fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat
de persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia.
( art.1321, alin.5 din Codul fiscal)
Este obligat la plata taxei pe valoare adugat persoana impozabil sau persoana
juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA, care este beneficiarul unei livrri
ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii:
1. cumprtorul revnztor al bunurilor s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat
membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu
este cuprins n sfera de aplicare a taxei; i
2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare s fi fost transportate de furnizor sau
de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului
revnztor, din alt stat membru decat statul n care cumprtorul revnztor este stabilit ca
persoan impozabil, direct ctre beneficiarul livrrii; i
3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca
persoana obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv.
(art. 150, alin 1, lit.e din Codul fiscal)

Locul de impunere a unei achiziii intracomunitare este considerat ca putnd fi

situat i n Romnia atunci cnd:
- cumprtorul a transmis furnizorului su un numr de indentificare TVA atribuit de
ctre Romnia;
- dac nu dovedete c achiziia a fcut obiectul impunerii TVA n statul membru de
destinaie a bunurilor.
Taxa pe valoare adugat astfel datorat nu d dreptul de deducere; bunurile, nefiind
livrate n Romnia, nu au putut contribui la realizarea unei operaiuni impozabile n
Romnia.
Impunerea n Romnia nu poate fi evitat dect dac cumprtorul face dovada
impunerii TVA n statul membru de destinaie a bunurilor. Dac prezint dovada dup
stabilirea bazei de impunere n Romnia, aceasta va fi redus cu cea reinut n cellalt stat
membru.
Pentru a se sustrage acestor dispoziii, societatea intercalat poate s se identifice
n statul membru de origine sau de destinaie a bunurilor, prin desemnarea unui reprezentant
fiscal.
n acest caz, operaiunea se consider ca fiind o succesiune de aciuni interne i
intracomunitare impuse conform regulilor de drept comun.

- 39 -
 Fiecare persoan impozabil, nregistrat conform art. 153, trebuie s ntocmeasc i
s depun la organele fiscale competente, pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui
trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare, conform
modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, care va cuprinde urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei, n
condiiile art. 143 alin. (2) lit. a) i d), pe fiecare cumprtor n parte, pentru care
exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv;
b) suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare,
prevzute la art. 1321 alin. (5) lit. b), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor
expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrrii ulterioare care are desemnat un
cod T, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv.
(art.1564 alin.1, lit.(b) din Codul fiscal)

1.1.2.Msurile de simplificare

Pentru a evita indentificarea ntr-un alt stat, agentul intercalat se poate plasa n
cadrul dispoziiilor celei de-a asea directive, modificat.
1.1.2.1.Condiiile de aplicare
Sunt supuse acestui regim numai operaiunile n care relaioneaza trei operatori cu
identificare TVA n trei state membre diferite ale Comunitii.
Acest regim se aplic numai n situaiile n care agentul intercalat nu a fost
nmatriculat n statul membru de origine sau de destinaie a bunurilor.
Poate fi utilizat de ctre o societate stabilit ntr-un stat ter doar dac aceasta a fost
nmatriculat n alt stat membru UE decat statul membru de origine sau de destinaie.

1.1.2.2.Tipologia

Msura de simplificare consider c societatea A, subiect impozabil, efectueaz o

livrare comunitar exonerat din statul membru 1 cu destinaie societatea B, subiect
impozabil, din statul membru 3. B realizeaz n statul membru 3 o achiziie intracomunitar
pentru nevoile de livrare consecutiv de aceleai bunuri, situat n statul membru 3.

- 40 -
1. Societatea romn furnizor iniial
Bunul este expediat sau transportat din Romnia cu destinaia stat membru 3.

Romania Stat membru 2 Stat membru 3

AGENT INTERCALAT
B...

Factura fara TVA (1) Factura fara TVA

FURNIZOR A... CLIENT C...

Flux fizic

(1) Factura emisa de catre furnizorul A... trebuie sa mentioneze, pe lnga obligatiile
generale, numarul sau de indentificare TVA ct si pe cel al lui B...

Livrarea IC efectuat de A n Romnia este scutit de TVA dac se ndeplinesc

urmtoarele condiii:

Bunurile sunt transportate din Romnia n alt SM (SM3) de ctre A sau B

B i comunic lui A un cod de TVA valabil din cellalt SM (SM 2)
B este menionat, n calitate de cumprtor al bunurilor, n declaraia
recapitulativ depus de A, innd cont de codul de TVA al lui B din SM 2.

2. Societatea romn agentul intercalat

Bunul este expediat sau transportat din statul membru 1 cu destinaia statul membru
3 i societatea B i comunic furnizorului A numrul su de identificare TVA din Romnia.

Stat membru 1 Romania Stat membru 3

AGENT INT ERCALAT

B...

Factura fara TVA Factura fara TVA (1)

FURNIZOR A... CLIENT C...

Flux fizic

Destinatarul C al livrrii declar aceast livrare ca i cum ar fi fost vorba de o

achiziie intracomunitar i achit taxa aferent n statul membru 3.
B (cumprtorul-revnztor) i comunic furnizorului A codul de TVA din Romnia:
aplicarea reelei de siguran - n mod normal, o achiziie IC efectuat de B n Romnia, dar,
prin aplicarea msurilor de simplificare, AIC nu este impozabil n Romnia (art.126(8)(b)

- 41 -
dac B face dovada c achiziia sa IC a fost supus TVA n SM3, unde se ncheie transportul
i

3. Societatea romn, pltioare de TVA - clientul final

Bunul este expediat sau transportat din statul membru 1 cu destinaia Romnia.

Stat membru 1 Stat membru 3 Romania

AGENT INTERCALAT
B...

Factura fara TVA Factura fara TVA

FURNIZOR A... CLIENT C...

Flux fizic

Achiziia IC efectuat de B n Romnia nu este supus TVA dac se ndeplinesc

urmtoarele condiii:

a) cumprtorul revnztor (B) nu este stabilit n Romnia, ci n SM2;

b) achiziia intracomunitar de bunuri este efectuat de cumprtorul revnztor n

vederea efecturii unei livrri ulterioare a acestor bunuri n Romnia;..i

c) beneficiarul livrrii (C ) este o persoan impozabil sau o persoan juridic

neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153, n Romnia;

d) beneficiarul livrrii este obligat, conform art. 150 alin (1) lit. e) din Codul fiscal,
la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor (B), care nu este
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;

e) beneficiarul livrrii (C) nscrie achiziia efectuat n rubrica Achiziii

intracomunitare din decontul de tax, precum i n declaraia recapitulativ pentru achiziii
intracomunitare de bunuri.

- 42 -
 2. Nereguli constatate

Societatea interpus este stabilit n statul membru de destinaie a bunurilor

Un furnizor iniial belgian A factureaz bunuri clientului su romn B i le livreaz
direct clientului acestuia C, stabilit tot n Romnia.

BELGIA FRANA

AGENT INTERCALAT
B...

Factur fr TVA Factur toate taxele incluse

FURNIZOR A... CLIENT C...

Flux fizic

Caz particular: livrarea se face n condiiile de plecare din Belgia i B este o filial
a lui A.
Din schem rezult intervenia a numai dou state membre i deci nu se poate vorbi
despre:
- o operaiune triunghiular intracomunitar;
- o situaie de aplicare a filtrului de securitate.
B realizeaz o achiziie comunitar taxabil, urmat de o revnzare intern n
Romnia. n consecin, acesta trebuie s completeze rubrica Achiziii intracomunitare
din decontul de tax, precum i declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare de
bunuri.

3. Controlul operaiunilor triunghiulare

n cadrul operaiunilor de control, este necesar:
- s se examineze factura de vnzare sau de cumprare, stabilit sau primit de
ctre subiectul impozabil romn, n vederea determinrii calitii diferiilor ageni economici
implicai (denumire, cod de identificare TVA intracomunitar, adresa, identificarea
reprezentatului fiscal, n cazul n care acesta exist): codul de identificare care figureaz pe
factur determin regimul de impunere;
- s se verifice fluxul fizic de mrfuri pentru a cunoate poziia subiectului
impozabil romn n operaiunea triunghiular, n special pe baza documentelor de transport;
- s se verifice, cu ajutorul schemelor expuse la 1.2.2.2, regimul de impunere
aplicabil i respectarea de ctre subiectul impozabil romn a obligaiilor ce i revin;
- s se determine, n cazul de fa, sanciunile aplicabile n materie de impunere
TVA.

- 43 -
 Fia nr. 4

FRAUDA CARUSEL

O form de fraud la TVA cu consecine deosebit de grave prin valoarea taxelor

sustrase de la plat i foarte greu de detectat este cea cunoscut sub numele de fraud
carusel.
Aceast fraud implic sisteme de evitare a plii TVA.
n acest scop, sunt nfiinate ntreprinderi ad hoc care pretind c realizeaz un comer
internaional, dar care nu pltesc TVA datorat, pentru a permite celorlalte verigi din lanul
de fraud s realizeze deducerea unor pli fictive de impozite i s obin astfel o
rambursare sau o reducere a TVA datorate.
n realitate, societile n cauz nu au o activitate real i sediul lor este, deseori,
adresa unei casue potale. n general, dup cteva luni de existen, aceste firme dispar, fr
s declare i s plteasc impozitul datorat, ceea ce le face greu de detectat de ctre
autoritile fiscale.
Acest tip de fraud, chiar dac nu este nou, s-a extins odat cu apariia TVA
intracomunitare. ntr-adevr, lipsa controlului la frontierele naionale faciliteaz
implementarea unor circuite de facturare, fr circulaia mrfurilor.
Circulaia, fr taxe, a produselor n cadrul Comunitii favorizeaz de asemenea
implementarea unor reele frauduloase, deosebit de opace datorit ntinderii lor europene.
Investigaiile efectuate de alte state membre arat c sectoarele cele mai vizate sunt
cele de comer cu componente electronice (dificultatea supravegherii fluxurilor fizice
datorat volumului mic de produse i rentabilitii ridicate legate de valoarea produselor), cu
telefonie mobil i cu produse textile.

1.Caracteristicile fraudei carusel

1.1.Definiie

Este vorba despre o fraud la TVA organizat ntre mai multe entiti, n vederea
obinerii rambursrii de ctre un stat a unei taxe care nu a fost niciodat achitat n amonte
sau a reducerii TVA datorate.

1.2.Mecanism

Acest tip de fraud intracomunitar presupune existena unor societi fictive i/sau
efemere, avnd ca funcie s stabileasc facturrile corecte (cu TVA) n scopul de a permite
societii situate imediat n aval s recupereze aceast TVA, fr ca TVA colectat s fie
varsat.

Exist o corelaie ntre locul de stabilire a societilor fictive i/sau efemere i nivelul
ridicat al cotelor de TVA.

Implementarea acestui tip de organizare permite, la captul lanului, comercializarea

produselor la preuri net inferioare preurilor pieei oficiale, ctigurile verigilor
intermediare fiind finanate de stat, datorit neachitrii TVA.

- 44 -
 1.3.Actori

Firma fantom sau missing trader este protagonista fraudei i, n general, este
societatea fr activitate real, administrat de persoane de faad. Firma fantom poate
cumpra bunuri fr s plteasc TVA ctre furnizorii si din UE i s vnd aceleai bunuri
cu TVA, fr s verse TVA colectat.

Firma tampon sau buffer poate avea sau nu activitate real, rolul ei fiind de a
cumpra i vinde cantiti mari de bunuri, fr a le aduga valoare. Rolul lor const n a face
operaiunile i facturile mai credibile i de a complica procesul de detectare a fraudei. n
aparen, aceste societi nu svresc frauda.

Conduit company este firma tampon internaional, care are aceleai activiti ca i
buffer-ul, cu deosebirea c este stabilit ntr-un alt stat dect statul clientului i stimuleaz
frauda n statele clienilor lor. Aceste societi nu svresc frauda acolo unde sunt stabilite.

2. Cazuri de fraud ntlnite

2.1. Schema unei fraude carusel cu plecare din Romnia

ROMNIA STATUL MEMBRU 1 STATUL MEMBRU 2

A LIC scutit B ctig 5

FURNIZOR 100 fr TVA Missing trader

Vnzare intern
105 cu TVA, 87 fr TVA

Livrare
condiie plecare C LIC scutit D ctig 5
ctig 8 Missing trader
ctig 8 95 fr TVA

Vnzare intern
100 TTC 83 HT

LIC scutit 88 fr TVA

F E
CLIENT

ctig 5 5

Furnizorul A efectueaz o vnzare ctre un client B nregistrat n scopuri de TVA n

SM1; LIC scutit este facturat 100 fr TVA.

B, care nu declar achiziia, factureaz bunurile ctre C, nregistrat n SM 1, la 105

cu TVA, adic 87 fr TVA i realizeaz astfel un ctig de 5.

C, care declar achiziia, recupereaz TVA care i-a fost facturat i factureaz
bunurile lui D, nregistrat n scopuri de TVA n SM 2, la 95 fr TVA, fiind LIC scutit,
realiznd astfel un ctig de 8.

Aceeai schem se reproduce cu D, care nu declar, i E, care declar.

- 45 -
 Clientul F achiziioneaz astfel bunurile la un pre inferior preului de plecare, ceea
ce i permite s le revnd la un pre foarte competitiv n timp ce, n general, pentru aceste
bunuri, preurile de vnzare sunt fixate de ctre distribuitorii oficiali (ex.: componente
electronice).

Este posibil ca A s rscumpere, la captul circuitului, produsele pe care le-a

comercializat iniial.

2.2 Diferite cazuri posibile

n schema de mai sus, frauda TVA se realizeaz n Romnia (bunurile nu prsesc

Romnia, LIC este fictiv) i n celelalte dou SM (neachitarea TVA facturate i LIC fals,
dac este cazul). Furnizorul A nu este neaprat complice, vnzarea fiind efectuat n
condiiile de plecare, el ignor adevrata destinaie a bunurilor, dar B, C, D, E sunt complici.

Totui, dac marfa este livrat efectiv ctre C i E, este posibil ca acetia s nu fie
complici.

n fiecare stat membru, pot exista mai multe societi care nu declar, de aici i
opacitatea mai mare.

Creterea numrului statelor membre antreneaz o cretere a rentabilitii fraudei n

cazul aceluiai carusel.

3.Mijloace de control i investigare

Problematica const n detectarea societilor de tip missing trader i n

controlul fluxurilor fizice ale mrfurilor.

Diferitele investigaii ntreprinse au permis definirea un profil tip al societilor

missing trader:

societate recent nfiinat

sediu social ntr-o ntreprindere de domiciliu
lipsa locului de exploatare (magazin, atelier...)
utilizarea telefoanelor mobile
patron de naionalitate strin sau dificil de localizat, fr venit declarat
alegerea regimului de impozitare simplificat la nfiinarea societii (aceasta
i va nceta activitatea nainte de depunerea declaraiei recapitulative).

n cazul achiziiilor la un pre inferior n mod notoriu preului de pia, este

esenial s se reconstituie lanul facturrilor, dup ce s-a recurs, eventual, la asistena
internaional, pentru a se stabili n care dintre statele membre este localizat frauda. De
asemenea, trebuie s se iniieze furnizarea spontan de informaii ctre celelalte SM.

n cazul cererilor de rambursri de TVA de ctre societi cu o cifr de afaceri

care a crescut mult n timp scurt, trebuie s se aleag acelai mod de operare.

Existena unui dublu joc de facturare nu este exclus. Aceasta permite s se

transforme o sum fr TVA ntr-o sum cu TVA, pstrnd aceeai plat i disimulnd
furnizorul real al mrfii (n acest caz, sediile sociale ale celor doi furnizori sunt vecine, n
scopul facilitrii ncasrilor).
- 46 -
 TIPURI DE CARUSEL

REDUCEREA DE PRETURI

0
10

SOCIETATE B SOCIETATE C
(MISSING (ACTIVITATE
TRADER REALA) VINDE
NU PLATESTE CLIENTILOR
TVA) REDUCAND
PRETURILE

DEDUCERE
100-19= 81 + 19% TVA (COMPENSARE) TVA
19 .

CARUSEL COMPLET
SOCIETATEA A
0 (CONDUIT COMPANY)
10
10
0

SOCIETATEA A
(MISSING
TRADER) SOCIETATEA C
(ACTIVITATE
REALA- BROKER)

RAMBURSARE
100-19= 81 + 19% TVA TAXA
19 .

- 47 -
 EXEMPLE DE SCHEME DE FRAUD CARUSEL

1.- MISSING TRADER

ACHIZITIE VANZARE
FARA TVA CU TVA
Furnizor SM1
Comerciant SM2 Client SM2

TVA incasat de la client si neplatit

2.- BUFFER

VANZAR
ACHIZITIE
E
CU TVA
CU TVA
Fantoma Client
Tampon

- 48 -
 3.- EMITENT FACTURI
Distribuitor INCRUCISAT
SAU CRUCE BELGIANA
Buffer
Achizitie Intracomunitara roman
Reala Facturi
false
romanesti

Emitent facturi
incrucisat roman

Livrare Intracomunitara falsa

Vanzare Reala
cu TVA

Missing trader
intr-un SM Client roman

- 49 -
 4.- LIVRARI INTRACOMUNITARE FALSE

Expediere falsa

Client fals SM
Vanzator Livrare reala 2
SM 1

Economie subterana
SM1

5.- EXPORTURI FALSE

Expediere falsa

Client fals stat tert

Vanzator
Livrare reala
SM1

Economia subterana
SM 1

- 50 -
 6.- FRAUDA CU BUNURI SECOND HAND

a
)
Achizitie Marja
Intra-comunitara profitului
Detailist SM2
Furnizor SM1 Missing trader SM2

Marja
profitului
b)
Angrosist SM 3

- 51 -
 Fia nr. 5

APARTENENA TERITORIAL
A PRESTRILOR DE SERVICII

1.Legislaia aplicabil

Prestarea de servicii este orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri.

O persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei
persoane, ca intermediar n prestarea de servicii, se consider c a primit i a prestat ea
nsi aceste servicii.
Prestrile de servicii cuprind operaiuni precum: nchirierea de bunuri sau
transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; transferul i/sau
transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a
altor drepturi similare; angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu
concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; prestrile de servicii
efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii;
servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat: utilizarea temporar a bunurilor
care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legtur cu
activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod
gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial;
serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod
gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane.
(art.129 din Codul fiscal)

1.1.Principul general al impunerii

Principul general al impunerii: Locul prestrilor de servicii este considerat ca fiind
locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(art.133, alin.1 din Codul fiscal)

1.2.Derogri
Pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, locul prestrii
de servicii este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile.
(art.133, alin.2 din Codul fiscal)
n afara locului de amplasare a prestatorului, ar mai fi de reinut i criteriile
referitoare la natura serviciilor furnizate, la locul de realizare sau de utilizare a lor, la faptul
c beneficiarul serviciilor este sau nu subiect impozabil.

AMPLASAREA
PRESTATORULUI
N AFARA
STATUL MEMBRU ALT STAT MEMBRU COMUNITII
EUROPENE
AMPLASAREA
CLIENTULUI
- 52 -
 STATUL MEMBRU
STATUL MEMBRU
(dac este un client
STATUL MEMBRU (dac este vorba de un
STATUL MEMBRU neimpozabil i serviciul
(P.S. interne) client- subiect
utilizat n statul
impozabil de drept)
membru)
STATUL MEMBRU
ALT STAT MEMBRU (dac este un client NEIMPOZABIL N STATUL MEMBRU
neimpozabil)
N AFARA
COMUNITII NEIMPOZABIL N STATUL MEMBRU
EUROPENE

1.3. Exigibilitatea i faptul generator

Ca regul general, faptul generator intervine la data prestrii serviciilor. Pentru
prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, cum sunt serviciile de
construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, faptul generator
ia natere la data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, la data la care aceste situaii
sunt acceptate de beneficiar.

2.Obligaiile prestatorului

Prestatorul trebuie s emit factura cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a
lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care
factura a fost deja emis. Factura trebuie s conin n special numrul de identificare a TVA
al prestatorului, ca i pe cel cel furnizat de beneficiarul serviciului. (art. 155 din Codul
fiscal).
.
3.Detectarea fraudei i mijloacele de control

Cu ocazia investigaiilor, este esenial stabilirea cu precizie a locului de execuie a

serviciului i a locului unde prestatorul are un sediu fix.

n cadrul operaiunilor de control, este necesar:

s se verifice numerele de TVA intracomunitar ale agenilor economici
(menionate pe facturi) i identificarea corespunztoare a beneficiarului strin. Aceste
elemente pot fi obinute n special de la Compartimentele de schimb internaional de
informaii sau fcnd apel la bazele de date sau prin apelarea la asistena administrativ,
adresat autoritilor fiscale strine, atunci cnd beneficiarul este situat ntr-un alt stat
membru.
De asemenea, se pot obine informaii recurgnd la controlul ncruciat.
s se controleze facturile, verificndu-se n special exactitatea i validitatea
numrului de identificare a TVA al diferiilor ageni economici;
s se cerceteze dac prestarea este sau nu utilizat n statul membru.
Fia nr. 6

LUCRARILE SI EXPERTIZELE ASUPRA

BUNURILOR MOBILE CORPORALE

- 53 -
 Orice bun corporal mobil poate face obiectul lucrrilor i expertizelor, adic
operaiunilor, n special, de ntreinere, reparaii, transformare i analiz.
Aceste lucrri i expertize asupra bunurilor corporale mobile sunt asimilate
prestrilor tangibile din punct de vedere material.

1.Regimul fiscal aplicabil

1.1.Regimul fiscal al lucrrilor i expertizelor asupra bunurilor corporale

mobile

Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau
are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
Prin derogare, pentru expertizele privind bunurile mobile corporale, precum i pentru
lucrrile efectuate asupra acestora, locul prestrii este considerat a fi:

n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul

n care aceste servicii sunt prestate unui client care i comunic prestatorului un cod de
nregistrare n scopuri de TVA valabil, atribuit de autoritile competente dintr-un stat
membru, altul dect cel n care se presteaz efectiv serviciile, i se refer la bunuri
transportate n afara statului membru n care serviciile sunt prestate;
n Romnia, dac o persoan impozabil stabilit n Romnia export temporar
bunuri n afara Comunitii, n scopul expertizrii sau pentru alte lucrri efectuate asupra
acestora, i ulterior le reimport, iar serviciile respective sunt tranzacionate altor persoane.
n cazul n care mai multe persoane impozabile, care acioneaz n nume propriu, intervin
prin tranzacii succesive n cadrul unei prestri de servicii, se consider c fiecare persoan a
primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o
prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct
ctre beneficiarul final. (art. 133, alin.(2), lit. h din Codul fiscal) (art. 129, alin.(6), din
Codul fiscal).

1.2.Exigibilitatea i faptul generator

Pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, cum sunt

serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare,
faptul generator ia natere la data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, la data la care
aceste situaii sunt acceptate de beneficiar.

1.1. Regimul aplicabil micrilor intracomunitare de bunuri ce fac

obiectul lucrrilor i expertizelor

Expedierea sau transportul, de ctre un subiect impozabil sau n contul su, al unui
bun destinat s fac obiectul unor lucrri ntr-un alt stat membru nu constituie un transport
asimilat unei livrri, cu condiia ca bunul s fie reexpatriat sau transportat napoi n statul
membru, dup executarea prestrii, cu destinaie, ntreprinztorului care a ordonat
efectuarea operatiunii.
n paralel, recepia n statul membru a unui bun destinat s fac obiectul unor lucrri
nu este asimilat unei achiziii intracomunitare, cu condiia ca bunul s fie reexpediat sau

- 54 -
transportat cu destinaia subiectului impozabil din statul membru de origine al expedierii sau
transportului.

2.Obligaiile agenilor economici

2.1.Obligaiile prestatorului

Prestatorul din statul membru trebuie, n momentul recepiei bunurilor, s

menioneze n registrul nontransferurilor, introducerea de bunuri n vederea lucrrilor (art.1,
alin 4 din O.M.F.P. 2217/2006).
Referitor la documentele justificative ale transportului n afara statului membru,
prestatorul trebuie s fac dovada prin orice mijloc (scrisoare de transport...) c serviciile s-
au efectuat asupra unor bunuri care, dup executarea prestrii de servicii, au fcut obiectul
unui transport sau unei expedieri n afara teritoriului naional.
n paralel, prestatorul trebuie s emit factura cel trziu pn n cea de-a 15-a zi
lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis. Factura trebuie s conin n special numrul de
identificare a TVA al prestatorului, ca i pe cel furnizat de beneficiarul serviciului. (art. 155
din Codul fiscal).

2.2.Obligaiile ordonatorului

Atunci cnd lucrrile i expedierile sunt realizate n statul membru, ordonatorul

strin nu are nici o obligaie n acest stat.
ns, cnd este pltitor de taxe (prestare executat ntr-un alt stat membru,
beneficiar nregistrat n scopuri de TVA n statul membru i bun expediat n afara teritoriului
statului n care a fost executat operaiunea), ordonatorul trebuie s lichideze TVA datorat
pentru prestrile din declaraia depus pentru perioada n cursul creia a intervenit
exigibilitatea taxei.

3.Detectarea fraudei i mijloacele de control

n cadrul investigaiilor, este esenial stabilirea cu precizie a locului de execuie a

serviciilor, verificarea faptului c serviciile au fost prestate asupra acelor bunuri care au
fcut obiectul, dup executarea prestrii, unui transport sau unei expedieri n afara
teritoriului naional.

n cadrul operaiunilor de control, este necesar:

s se verifice, de exemplu, n prezena unui centru de reparaii, dac reparatorul

dispune n mod efectiv de un spaiu de lucru fix n statul membru, unde se execut prestarea,
regimul de impunere stabilindu-se n funcie de acest parametru;
s se controleze ieirea efectiv a bunurilor de pe teritoriul naional, recurgnd,
n funcie de situaie, la analiza: bonurilor de livrare sau de preluare, a documentelor de
transport, a duplicatelor facturilor coninnd tampila ntreprinderii destinatare a bunurilor
respective, a avizelor de pli ale instituiilor bancare din strintate.
De asemenea, se pot obine informaii recurgnd la controlul ncruciat la
transportatorul care a fost implicat n operaiune;

- 55 -
 s se controleze facturile, verificndu-se n special exactitatea i validitatea
numrului de identificare a TVA al diferiilor ageni economici;
Administraia poate solicita registrele cu micrile de bunuri n ordinea cronologic
a operaiunilor.
s se defineasc cu precizie lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale
respective.

Atunci cnd prestatorul este situat ntr-un alt stat membru, iar prestarea este realizat
n acest stat, poate fi solicitat asistena administrativ pentru a se asigura de existena
facturilor i regulamentelor de transport, precum i de cea a informaiilor figurnd n
registrul special. Aceasta permite ntr-adevr verificarea realitii efecturii prestrii ntr-un
alt stat membru i a corectitudinii declaraiilor prestatorului n ceea ce privete prestarea
respectiv.

- 56 -
 Fia nr. 7

TRANSPORTUL INTRACOMUNITAR DE BUNURI

1. Legislaia aplicabil

1.1. Definiii

Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui
loc de plecare i loc de sosire sunt situate n dou state membre diferite.
Sunt asimilate transportului intracomunitar de bunuri i acele transporturi pentru
care locul de plecare i locul de sosire se gsesc n Romnia, atunci cnd ele sunt legate n
mod direct de un trasport intracomunitar de bunuri.
(art.133, alin.2, lit.c din Codul fiscal)
Transportatorul este orice persoan impozabil care realizeaz servicii de transport
cu mijloace de transport proprii sau nchiriate.
Casa de expediie este orice persoan impozabil care acioneaz n nume propriu,
contractnd servicii de transport cu un transportator, pe care apoi le refactureaz
beneficiarului transportului. Serviciile casei de expediie sunt servicii de transport.
(art.1, alin.2, lit. b) si c) din OMFP 2222/2006)

1.1.1.Regimul de impunere

n cazul serviciilor de transport intracomunitar, locul prestrii este considerat a fi

locul de plecare a transportului.
Locul de plecare a transportului intracomunitar de bunuri este locul de unde ncepe
transportul bunurilor, fr a se ine cont de distana parcurs pn la locul n care se afl
bunurile. Locul de sosire este locul n care se ncheie transportul bunurilor.
Prin excepie, n cazul n care serviciul de transport este prestat unui client* care,
pentru prestarea respectiv, furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil,
atribuit de autoritile competente dintr-un stat membru, altul dect cel de plecare a
transportului, se consider c transportul are loc n statul membru care a atribuit codul de
nregistrare n scopuri de TVA.
(art.133, alin.2, lit.c) din Codul fiscal)
*) Clientul serviciului de transport este beneficiarul direct al prestrii, adic
persoana creia i este furnizat serviciul i pe numele creia sunt emise facturile de plat.

Tabelul de mai jos prezint situaiile care pot fi ntlnite i, n funcie de acestea,
regimul aplicabil n ceea ce privete stabilirea locului prestrii i a persoanei obligate la
plata TVA:

- 57 -
 REGIMUL APLICABIL PRESTRILOR DE TRANSPORT INTRACOMUNITAR DE BUNURI

LOCUL IMPUNERII PLTITOR AL TAXEI

1. Prestatorul, dac este stabilit n statul membru din care

pleac trasportul.
1 ntocmirea de ctre prestator a unei facturi cu TVA.
Codul de TVA comunicat de a 2. Clientul, dac prestatorul nu este stabilit n statul
client este atribuit de statul Taxarea n statul membru din membru de unde pleac trasportul.
membru din care pleac care pleac transportul. ntocmirea de ctre prestator a unei facturi fr TVA.
transportul. Autolichidarea TVA de ctre client.
A
Clientul i comunic prestatorului
serviciului de transport un cod 1. Prestatorul, dac este stabilit n statul membru care a
valabil de TVA. atribuit clientului codul de TVA.
2 ntocmirea de ctre prestator a unei facturi cu TVA.
b 2. Clientul, dac prestatorul nu este stabilit n statul
Codul de TVA comunicat de
Taxarea n statul membru membru care a atribuit clientului codul de TVA.
client este atribuit de un alt
care a atribuit beneficiarului ntocmirea de ctre prestator a unei facturi fr TVA.
stat membru dect cel din
codul de TVA. Autolichidarea TVA de ctre client.
care pleac transportul.

1. Prestatorul, dac este stabilit n statul membru de unde

pleac transportul.
B ntocmirea de ctre prestator a unei facturi cu TVA (1)
Clientul i nu comunic a 2. Reprezentantul fiscal desemnat de ctre prestator, dac
prestatorului serviciului de transport Taxarea n statul membru din acesta din urm nu este stabilit n statul membru de unde
un cod valabil de TVA (de exemplu, care pleac trasportul. pleac transportul.
n cazul unei persoane fizice). ntocmirea de ctre prestator a unei facturi cu TVA (1)

(1) Nu este neaprat vorba de TVA romneasc, ci de TVA din statul membru de unde pleac transportul.

- 58 -
 Particularitile regimurilor aplicabile transporturilor locale direct legate de
transporturile intracomunitare de bunuri

Un transport local de bunuri este considerat ca fiind direct legat de un transport

intracomunitar de bunuri dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) Transportul local face parte dintr-un transport mai mare, n cadrul cruia locul de
plecare i locul de sosire a bunurilor sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite;
b) Persoana care desfoar transportul local de bunuri presteaz acest serviciu fie ctre
persoana care desfoar transportul intracomunitar de bunuri, fie ctre persoana care a
comandat transportul intracomunitar de bunuri;
c) Transportul local care urmeaz sau care precede un transport intracomunitar s se
efectueze n baza unui contract sau a unui alt document;
d) Bunurile s-i pstreze starea iniial, la nceputul i la sfritul unui transport
intracomunitar de bunuri care presupune un transport local care precede sau urmeaz
respectivului transport intracomunitar.

(pct.15 din Normele de aplicare a Codului fiscal)

Dovada c un transport local este direct legat de un transport intracomunitar de bunuri

poate fi furnizat de exemplu prin contracte, comenzi, documente de transport, comand, o
declaraie a beneficiarului serviciului, etc.
Este important s se determine corect dac un transport local de bunuri este legat sau nu
de un transport intracomunitar de bunuri, deoarece, n acest caz, toate regulile TVA legate de
transportul intracomunitar de bunuri se vor aplica i n cazul transportului local.

2.Posibile cazuri de fraud

2.1. Stabilirea greit a locului prestrii i a persoanei obligate la plata tva

n cazul unui transport de mrfuri din alt stat membru n Romnia, efectuat de un
transportator stabilit n Romnia pentru un client din Romnia care i comunic prestatorului
codul su de TVA romneasc, se poate constata faptul c facturile sunt emise n mod eronat
de transportatorul romn fr TVA.
Astfel, pentru un transport de mrfuri din Ungaria n Romnia, efectuat de un
transportator romn B pentru clientul su A stabilit n Romnia, B emite factura fr TVA, dei
este stabilit n acelai stat care a acordat codul de TVA clientului su.

Transport IC
Expeditor efectuat de B pentru A A,
din clientul lui B
Ungaria din Romnia

B emite n mod eronat factura

fr TVA ctre A

B, transportator
din Romnia

- 59 -
 n spe, locul de plecare a transportului se afl n Ungaria, alt stat membru dect cel care
a acordat codul de TVA comunicat de client (Romnia). n aceast situaie, locul prestrii
serviciilor de transport este Romnia, iar persoana obligat la plata TVA este prestatorul, ntruct
este stabilit n statul membru care a acordat codul de TVA comunicat de client (situaia de pe
ramura A2b-1 din tabelul de mai sus).
n consecin, prestatorul serviciului de transport ar fi trebuit s emit factura cu TVA
romneasc.

2.2. Transporturi intracomunitare n mod greit asimilate trasporturilor

externe de mrfuri

n cazul transporturilor intracomunitare din Romnia ctre alte state membre,

efectuate de ctre prestatori stabilii n Romnia pentru clieni nregistrai n scopuri de TVA
n Romnia, se poate constata faptul c facturile emise de transportatori sunt greit ntocmite
n regim de scutire de TVA, fiind asimilate n mod eronat prestrilor destinate exporturilor.
Astfel, o ntreprindere romneasc A ncredineaz unui transportator romn B mrfuri
destinate expedierii n Bulgaria. B factureaz ctre A contravaloarea transportului fr tax,
considernd c este vorba de un transport internaional scutit de TVA. B s-a prevalat de scutirea
acordat transporturilor internaionale, ori aceast exonerare nu acoper dect transporturile
aferente expedierilor directe de mrfuri spre ri sau teritorii din afara Comunitii.

Transport IC
Destinatar efectuat de B pentru A A,
din clientul lui B
Bulgaria din Romnia

B emite n mod eronat factura

fr TVA ctre A

B, transportator
din Romnia

Din moment ce clientul A este stabilit n Romnia, ar care reprezint i punctul de

plecare a transportului, locul prestrii este n Romnia, iar persoana obligat la plata TVA este
prestatorul romn (situaia de pe ramura A1a-1 din tabelul de mai sus).
n consecin, prestatorul serviciului de transport ar fi trebuit s emit factura cu TVA
romneasc.

2.3. Transporturi facturate de ctre o societate care nu este stabilit n

Romnia, pentru care beneficiarul romn nu autolichideaz tva

n cazul transporturilor intracomunitare din alte state membre ctre Romnia,

efectuate de ctre prestatori stabilii n alte state membre pentru clieni nregistrai n scopuri
de TVA n Romnia, se poate constata faptul c beneficiarii romni ai serviciilor de transport
nu ndeplinesc obligaia de a-i autolichida TVA, prin nregistrarea concomitent a taxei ca
deductibil i colectat.

- 60 -
 Astfel, o societate romn A ncredineaz transportul mrfurilor din Austria n Romnia
unui transportator B stabilit n Austria. Societatea B emite o factur fr TVA ctre clientul
romn, ns acesta din urm nu nregistreaz TVA ca deductibil i colectat, nendeplinindu-i
astfel obligaia de autolichidare a taxei.
Not: Autolichidarea TVA datorat n Romnia de ctre beneficiarul serviciilor este frecvent omis, deoarece
acestea nu se trec n declaraia de schimb de bunuri.

Transport IC
Expeditor efectuat de B pentru A A,
din Austria clientul lui B
din Romnia

B emite factura
fr TVA ctre A A nu
autolichideaz
taxa
B, transportator
din Austria

De vreme ce clientul romn este nregistrat n scopuri de TVA ntr-un alt stat membru
dect cel din care pleac transportul (Austria), ara n care se face taxarea este cea a clientului,
adic Romnia, i, prin urmare, plata taxei cade n sarcina beneficiarului romn, deoarece
prestatorul nu este stabilit n acelai stat ca i clientul (situaia de pe ramura A2b-2 din tabelul
de mai sus).
n consecin, clientul ar fi trebuit s efectueze autolichidarea TVA.

3.Modalitile de control al transporturilor intracomunitare

3.1.Controlul transporturilor facturate de ctre prestatorii romni

3.1.1. Contabilitatea i facturile emise ctre clieni

Din verificarea registrelor de contabilitate, a jurnalelor de vnzri i a evidenei analitice

pe clieni, vor fi identificate i separate operaiunile de transporturi intracomunitare,
internaionale i interne.
Indiferent de situaie, facturile trebuie s fie atent examinate pentru a determina calitatea
fiecrui client (dup caz: persoan fizic neimpozabil sau persoan impozabil), codul de
nregistrare n scopuri de TVA, locurile de plecare i sosire a mrfurilor, TVA aplicat (TVA
romneasc sau TVA a unui alt stat membru).

3.1.2. Scrisorile de trsur internaionale International Consignement Note

sau Convention Merchandises Route (CMR)

Scrisoarea de trsur internaional nsoete n mod obligatoriu orice transport

internaional de mrfuri, cu titlu oneros, al crui loc de preluare sau de livrare este situat n
Romnia.
Scrisorile de trsur de tip CMR, dup semnarea de ctre destinatar, vor permite
confirmarea naturii intracomunitare a transportului.

- 61 -
 Ele conin, printre altele, numele i adresele expeditorului, tranportatorului i
destinatarului.
Avnd n vedere faptul c fiecare scrisoare de trsur primete un numr unic, nu pot
exista scrisori de trsur cu acelai numr. Astfel, descoperirea unui numr identic pe dou
CMR-uri stabilite pentru transporturi diferite semnific faptul c cel puin una dintre ele este
fals.

3.2.Controlul tva cu autolichidare la beneficiarul transportului intracomunitar

Beneficiarul transportului intracomunitar poate fi atat expeditorul ct i destinatarul

mrfii, n funcie de tipul vnzrii: franco-fabric sau franco-destinatar. De asemenea,
beneficiarul serviciului de transport poate fi un intermediar, comisionar titular al contractului de
transport.

3.2.1. Controlul la expeditor sau la destinatar: fia cu furnizorii i facturile

furnizorilor

Examinarea contului furnizori i a jurnalelor de cumprri este necesar pentru a

identifica transportatorii stabilii n afara Romniei.
De asemenea, examinarea facturilor permite cunoaterea locurilor de ncrcare i de
livrare. Este de asemenea necesar s se verifice c facturile n cauz nu conin TVA i prezint
codul de TVA al prestatorului stabilit ntr-un alt stat membru, precum i pe cel al beneficiarului
romn.
Not: n cazul n care beneficiarul a dat un numr de indentificare dintr-un alt stat membru, se recomand n cadrul
controlului s se cear confirmarea valabilitii acestui cod (aplicaia VIES). Aceeai consultare va fi fcut i n
ceea ce privete numrul de identificare al transportatorului.

3.2.2. Controlul la comisionarul de transport (navlositor)

Examinarea registrului de navluri i de CMR-uri permite detectarea transporturilor

intracomunitare ce revin i sunt ncredinate subcontractorilor (inclusiv nerezideni):
- borderoul de expedieri conine identificarea subcontractorului, costul interveniei
sale, precum i marja final a operaiunii facturate mai departe de ctre comisionarul titular al
contractului de transport;
- suplimentar, scrisorile de trsur de tip CMR pot ajuta la confirmarea naturii
intracomunitare a transporturilor subcontractorilor.

3.2.3. Controlul TVA de autolichidat

Dac beneficiarii serviciilor de transport nu in o eviden analitic a TVA de autolichidat,

se va cerceta traseul i nregistrarea n contabilitate a operaiunilor care ar fi trebuit s dea
natere taxrii inverse, urmrindu-se nregistrarea concomitent att a TVA deductibil, ct i a
cea colectat.

3.3.Asistena administrativ

Recurgerea la asistena administrativ este util n situaiile n care se dorete, n special,

obinerea unor precizri legate de locul de plecare i cel de sosire a mrfurilor transportate,
precum i informaii despre prestator, dac acesta nu este stabilit n Romnia.

- 62 -
 Fia nr. 8

ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE DE
MIJLOACE DE TRANSPORT NOI

1. Legislaia aplicabil

1.1.Definiii

Codul fiscal prevede la art.1251 definiia mijloacelor de transport noi:

Mijloacele de transport reprezint navele care depesc 7,5 m lungime, aeronavele a

cror greutate la decolare depete 1.550 kg sau vehiculele terestre cu motor a cror capacitate
depete 48 cm3 sau a cror putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau
bunuri, cu excepia:
navelor maritime folosite pentru navigaie n apele internaionale i care transport
cltori cu plat sau pentru desfurarea de activiti comerciale, industriale sau de pescuit ori
pentru operaiuni de salvare sau asisten n larg ori pentru pescuitul de coast;
aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaz cu plat, n principal, pe rute
internaionale.

Pentru a fi considerate noi, mijloacele de transport trebuie s ndeplineasc

urmtoarele condiii:

n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la
data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 6.000 km;
n cazul unei nave maritime, s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data
intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore;
n cazul unei aeronave, s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n
funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror durat total depete 40 de ore.

2.Regimul de impunere

O achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan, este

ntotdeauna o operaiune impozabila.

Achiziia IC de noi mijloace de transport realizat de un cumprtor romn

ntotdeauna va fi supus TVA n Romnia:
Indiferent de calitatea furnizorului (niciodat tratat ca bun second-hand )
Indiferent de calitatea cumprtorului (persoana impozabil, persoana juridic
neimpozabil, persoan fizic)
Nu se aplic niciodat regimul vnzrilor la distan

n situaia invers, respectiv n cazul n care mijloacele de transport sunt livrate din
Romnia ctre alte state membre:

a) Dac livrarea IC de noi mijloace de transport este efectuat de ctre o persoan

impozabil acionnd ca atare i nregistrat, ce acioneaz n cadrul activitii sale
economice, atunci:
- 63 -
 ntotdeauna scutit de TVA dac se face dovada transportului;
Indiferent de calitatea cumprtorului (persoan impozabil, persoan juridic
neimpozabil, persoan fizic).

b) Dac livrarea IC de noi mijloace de transport din Romnia este efectuat de alt
persoan dect o persoan impozabil nregistrat, atunci:
Furnizorul devine n oricare din cazuri o persoan impozabil pentru aceast livrare;
Livrare scutit, cu drept de deducere TVA (rambursare);
Totui, rambursarea se limiteaz la taxa datorat dac livrarea de ctre aceast persoan
a mijlocului de transport ar fi o livrare impozabil;
n plus, rambursarea se limiteaz n oricare din cazuri la TVA platit pentru achiziia
efectuat de ctre furnizor.

Exemplu

Livrare IC efectuat de o persoan fizic

O persoana fizic din Romnia cumpr un autoturism la preul de 25.000 Euro +

TVA (19%) = 4.750 euro (valoarea total 29.750 Euro)
Aceast persoan vinde autoturismul unei persoane fizice din Italia dupa 5 luni
(10.000 kilometri parcuri) pentru 30.000 Euro. Autoturismul este transportat n Italia.
TVA datorat n Italia de persoana particular din Italia = 30.000 euro X 20%.
Persoana fizic din Romnia poate n principiu s deduc TVA RO pltit pentru
achiziie pn la nivelul sumei de 30.000 Euro x 19%= 5.700 Euro, dar deducerea se va limita la
4,750 .

Persoana fizic din Romnia devine persoan impozabil ocazional, pentru aceast
operaiune.

3. Declararea i plata

a. Achiziia de mijloace noi de transport nu intr n valoarea total a plafonului pentru

achiziii intracomunitare, stabilit la 10.000 Euro, care nu trebuie depit pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a fost depit pe parcursul anului calendaristic anterior.
Declararea i plata se realizeaza dupa caz, fie prin decontul de tax, fie prin decontul
special de tax.
b. Conform art.1562 din Codul fiscal, persoanele nregistrate conform art.153 trebuie s
depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv..
Aceast prevedere include i achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate de
persoanele nregistrate conform art.153.
c. Conform art.1563 din Codul fiscal, persoanele care nu sunt nregistrate conform
art.153, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art.1531, trebuie s depun la organele
fiscale competente un decont special de tax privind achiziiile intracomunitare de mijloace de
transport noi.

- 64 -
 4. Tipuri de achiziii de mijloace de transport noi :

a) Persoan fizic Persoan fizic

Achiziii de autovehicule noi realizate de ctre o persoan fizic romn de alt

persoan fizic din alt stat membru UE

Principiul:
TVA va trebuit platit de ctre persoana fizic romn.
Declararea se va face prin decontul special de tax, ce trebuie depus pn n data de 25
din luna urmtoare realizarii operaiunii.

Documente care trebuie prezentate:

Certificatul de nmatriculare (original sau copie), emis de statul membru al
vnztorului;
Factura sau documentul care ine locul facturii, emis de ctre vnztor ctre
cumprtor;
Actele din care rezult identitatea cumprtorului.

Plata TVA se va realiza prin decontul special de tax.

Riscul de fraud: intervenia unui intermediar romn (mandatar transparent) sau

revnzarea mijlocului de transport ctre alt persoan.

Aciuni care trebuie ntreprinse:

n aceste cazuri, se vor analiza documentele privind achiziia mijlocului de transport i

modul de nmatriculare a acestuia.
nainte de nceperea verificrii, vor fi solicitate informaii de la Serviciul Central de
Legturi sau de la Compartimentele teritoriale de schimb internaional de informaii referitoare la
datele transmise de statele membre de unde au fost livrate mijloacele de transport. Aceste date
sunt primite trimestrial i conin date despre tranzaciile ncheiate.
Aceste informaii trebuie verificate n mod obligatoriu, n vederea ncrucirii sumelor
declarate de vnztor i a celor declarate de contribuabilul romn supus verificrii.
Se vor solicita, n cazuri de suspiciune, documentele de care dispune serviciul de
nmatriculari auto, respectiv o copie a documentelor din dosarul depus de ctre cumprtor la
acest serviciu pentru nmatricularea autovehiculului.
Se va verifica depunerea decontului special de tax prin care se atest plata aferent.
Se va verifica baza impozabil n conformitate cu datele nscrise n factur sau n
contractul de vnzare-cumprare.
Anexat se poate observa modelul unei cari gri provenind din Germania.

b) Persoan juridic Persoan fizic/juridic

Achiziii de autovehicule noi realizate de ctre o persoan juridic romn de la o

persoan fizic/juridic din alt stat membru UE

Principiul:
TVA va trebuit pltit de ctre persoana juridic romn, respectiv evideniat n decontul
de tax i n declaraia recapitulativ (a se vedea fia de achiziii intracomunitare).
- 65 -
 Documente care trebuie prezentate:
certificatul de nmatriculare (original sau copie) emis de statul membru al vnztorului;
Factura sau documentul care ine locul facturii, emis de ctre vnztor ctre
cumprtor;
Actele din care rezult identitatea cumprtorului.

Riscul:
Implicarea societii ntr-un circuit evazionist de tip Carusel sau implicarea unui
mandatar.

Aciuni care trebuie ntreprinse:

A se verifica datele din documentele de achiziie concomitent cu cele nscrise pe cartea

de nmatriculare a mainii.
A se solicita informaii de la Compartimentul teritorial de schimb de informaii
internaionale pentru a fi comparata valoarea declarat de ctre societatea achizitoare romneasc
cu informaiile despre livrri (n oglind) furnizate de ctre statele membre ale vnztorilor.
A se verifica dac autovehiculul a fost livrat la scurt timp i ctre cine a fost vndut.
n cazul n care autovehiculul a fost vndut, a se verifica prin intermediul sistemului
VIES validitatea codului de TVA al noii societi achizitoare. n cazul n care exist suspiciuni
referitoare la implicarea societii ntr-un circuit evazionist de tip CARUSEL, a se realiza o
solicitare de tip antifraud ctre statele membre n care figureaz persoanele/societile care au
achiziionat autovehiculul (prin intermediul Compartimentelor teritoriale de schimb de informaii
internaionale i a Serviciului Central de Legturi).

Observaii:
1. n cazul n care exista suspiciuni n verificarea unor tranzacii cu masini noi, elementul
ce va trebui verificat este seria de asiu. Serviciile de nmatriculari identific mijloacele de
transport urmrind acest element. Astfel, pentru a urmri o main pentru care nu se cunoaste
destinaia, n solicitrile de informaii, cutari n baze de date etc., va trebui urmrit acest
element.
2. Observai cnd mainile sunt vndute ctre state n care, conform regulilor de circulaie
din ara respectiv, sensul de mers este pe partea stang, iar construcia autovehiculelor prevede
amplasarea volanului pe partea dreapt. n acest sens, amintim Marea Britanie, Malta i Cipru.
Este un indiciu util n cazul livrrii intracomunitare realizate ulterior achiziiei autovehiculului
nou. n aceste cazuri, va trebui imediat informat Serviciul Central de Legturi sau
Compartimetele teritoriale de schimb de informaii internaionale.

CAZ DE FRAUD DE TIP CARUSEL:

Firma A din Romnia cumpr 1.000 de maini noi (Renault Megane) de la un dealer
auto, TVA aferent acestei achiziii fiind de 1.500.000 Euro - TVA deductibil.
Timp de ase luni, A nchiriaz aceste maini ctre societatea romneasc B, obinnd
venituri i colectnd TVA n valoare de 300.000 Euro.
Nu este nimic suspect pn la acest moment, ns chiar dup 6 luni de la achiziia iniiala
a mainilor, societatea A radiaz toate mainile i le vinde ulterior ctre o societate C din Marea
Britanie, care i furnizeaz un cod valabil de TVA. Realizand astfel o livrare intracomunitar,
societatea A solicit rambursarea TVA n cuantum de 1.200.000 Euro.
Inspectorul romn desemnat pentru verificarea corectitudinii sumelor solicitate spre
rambursare a avut 2 suspiciuni, fapt pentru care a solicitat informaiile urmtoare :

- 66 -
 - dac livrarea s-a realizat imediat dupa cele 6 luni, perioada in care autovehiculele erau
noi;
- dac livrarea IC se realizeaz ctre o ar n care autovehiculele, din cauza sensului
opus de circulaie, nu pot fi utilizate.
n urma solicitrilor de schimb de informaii, au rezultat urmtoarele:
- firma C nu avea declaraii depuse i s-a constatat c ar fi vndut mainile ctre o firma
D;
- Firma D aprea c ar fi vndut mainile ctre nite dealeri din Frana i Italia. Mergnd
mai departe i solicitndu-se facturile acestora, pe facturi aprea ca i furnizor firma A,
facturarea realizndu-se n regim special de impozitare (pe marja profitului).
- Mainile nu erau nmatriculate n Maria Britanie, ele fiind nmatriculate pe teritoriul
Franei i Italiei.

Concluzie:

Firma A, pentru a beneficia de rambursarea TVA, a declarat c a vndut mainile ctre

Marea Britanie, mainile fiind de fapt vndute direct ctre Frana i Italia i mai mult, ntr-un
regim pe care nu avea dreptul s l aplice. Folosind ns acest regim, preul a fost mult mai
atractiv pentru cumprtorii francezi sau italieni.
Succesul: cooperarea administrativ.

Dealer auto livreaza Inchiriere

1000 masini noi A timp de 6 B
luni

Livrare IC 1000
de masini sh
Livrare Livrare
reala Circuit C reala
nedeclarata, fictiv missing trader nedeclarata,
in regim de MAREA in regim de
marja, 500 BRITANIE marja 500
masini de masini
D
FRANTA ITALIA

Pers fizice Pers fizice

franceze italiene

- 67 -
 Fia nr. 9

ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE
DE MIJLOACE DE TRANSPORT SECOND HAND

1. Legislaia aplicabil

1.1.Definiii

Codul fiscal prevede la art.1522 definiia bunurilor second hand, categorie n care se
includ i mijloacele de transport i pentru care exist un regim special de impozitare. Conform
acestui articol:
Bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n
care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de
colecie sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri prevzute n norme.

1.2.Regimul special pentru bunurile second hand

Art.1522 prevede un regim special pentru acest tip de bunuri.

Prevederile acestui articol se aplic doar pentru persoanele impozabile revnztoare.
Persoana impozabil revnztoare (ex. parcul auto second-hand, dealer), denumit n
continuare intermediar, este persoana impozabil care, n cursul desfurrii activitii
economice, achiziioneaz sau import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil
acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de comision la
cumprare sau vnzare. (aliniat 1, pct.e).

Regimul special prevede pentru aceste persoane taxarea livrrilor de bunuri second-hand
la cota de marj a profitului.

Marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de intermediar i preul
de cumprare, n care:

preul de vnzare constituie suma obinut de intermediar de la cumprtor sau de la

un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat,
taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare, percepute de
intermediar cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre;

preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei

preului de vnzare, de furnizor, de la intermediar.

Un intermediar va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand pentru

mijloacele de transport achiziionate din interiorul Comunitii de la unul dintre urmtorii
furnizori:

o persoan neimpozabil;
o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan
impozabil este scutit de tax (cazul livrrilor de bunuri care au fost afectate unei activiti
- 68 -
scutite, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a
cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere);
o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de
capital;
un alt intermediar, n msura n care livrarea efectuat de ctre acesta a fostsupus
taxei n regim special.

1.3. Regulile de impunere

1. TVA se calculeaz exclusiv la marja de profit a intermediarului

2. TVA se datorez ntotdeauna n ara n care este stabilit intermediarul
3. Intermediarul nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse
regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor. Meniunea "TVA inclus i
nedeductibil" va nlocui suma taxei datorate, pe facturi i alte documente emise
cumprtorului.
4. TVA nu este deductibil de ctre cumprtor.
6. Intermediarul va ine o eviden distinct pentru bunurile livrate n regim
special.

Exemplu

Un intermediar cumpr o main de la o persoan particular la preul de 18.000 Euro.

Revinde aceast main altei persoane particulare, aplicnd regimurile speciale. Preul total de
vnzare este de 23.950 Euro (inclusiv TVA).
Intermediarul trebuie s calculeze TVA datorat astfel:
- Marja, inclusiv cu TVA datorat : 23.95018.000 = 5.950 Euro
- Marja, fr TVA datorat = Baza de impozitare:
5.950 X 100
-------------------- = 5.000 Euro
119
- TVA datorat: 5.000 x 19 % = 950 Euro

Astfel, aa cum se poate observa, n comerul intracomunitar cu mijloace de transport

second hand intervin 2 regimuri de impozitare:
- regimul normal de taxare (a se vedea fiele cu livrri i achiziii IC)
- regimul special aplicabil bunurilor second-hand n cazul intermediarilor.

2.Tipurile de achiziii de mijloace de transport second hand:

2.1. Achiziia unui mijloc de transport de ctre o persoan fizic de la o alt

persoan fizic din alt stat membru

Principiul

O persoan fizic care vinde ocazional un bun second-hand nu este o persoan

impozabil d.p.d.v. al TVA i nu poate aplica TVA pentru vnzarea respectiv.
Nu exist TVA ntre persoane fizice.

Documentele de achiziie:
originalul sau o copie a certificatului de nmatriculare n strintate;

- 69 -
 originalul sau o copie a documentului care ine locul facturii, ncheiat de vnztor
cumprtorului (de regul, un contract de vnzare cumprare);
documente sau copii ale actelor de identitate ale ambelor persoane.

Riscul de fraud

mijlocul de transport vndut este un mijloc de transport nou i nu un mijloc de

transport second hand;
vnztorul se prezint drept o persoan fizic, fiind n fond o persoan impozabil (un
contribuabil);
vnztorul adevrat care este un contribuabil profesionist nu apare;
intervenia unui intermediar profesionist (mandatar) care poate datora TVA este
inexistent (inactiv).

Aciunile care trebuie ntreprinse

n aceste cazuri, se va analiza modul de nmatriculare a vehiculului i se pot ntlni dou

situaii:

mijlocul de transport a fost nmatriculat pe numele altei persoane fizice

(neconcordane ntre certificatul de nmatriculare i documentul de achiziie). Exist n acest caz
prezumia unei activiti economice de ctre vnztorul strin, care ar fi un contribuabil.
Justificat, TVA va fi datorat n statul membru al vnztorului de ctre acesta. Se va apela n
acest caz la asistena administrativ.
mijlocul de transport a fost nmatriculat pe numele unui contribuabil. Se va solicita n
acest caz factura de livrare i se va analiza corectitudinea acestei facturi (a se vedea fia cu
achiziii IC).

2.2.Achiziia unui mijloc de transport de ctre o persoan fizic direct de la un

contribuabil/intermediar din alt stat membru

Principiul

Cumprtorul persoan fizic nu va datora TVA n statul su unde va nmatricula mijlocul

de transport.
Dou regimuri pot fi aplicate n acest caz:

TVA este aplicat asupra preului total dac mijlocul de transport a fcut obiectul unei
recuperri de TVA nainte de achiziia acestuia (cu posibilitatea regimului de vnzri la distan);
TVA este aplicat asupra marjei profitului dac mijlocul de transport nu a fcut
obiectul unei recuperri de TVA nainte de achiziie (n cazul n care vnztorul a optat pentru
acest regim). Vnztorul poate fi un intermediar nregistrat n alt SM.

Documentele de achiziie

originalul sau o copie a certificatului de nmatriculare n strintate;

originalul sau o copie a facturii ncheiate de vnztor la livrare;
documentele sau copii ale actelor de identitate sau de identificare fiscal ale
cumprtorului i vnztorului.

Riscul de fraud
- 70 -
 mijlocul de transport vndut este un mijloc de transport nou i nu un mijloc de
transport second hand;
aplicarea eronat a regimului special pentru bunurile second hand. Vnztorul strin
nu achit TVA;
intervenia ilegal a unui mandatar;
persoana fizic realizeaz mai multe achiziii de acest gen i devine astfel persoana
care datoreaz TVA.

Aciunile care trebuie ntreprinse

n aceste cazuri, se vor analiza documentele de achiziie i modul de nmatriculare a

vehiculului, putnd aprea urmtoarele situaii:

1. Documentele prezentate nu permit a se stabili cu exactitate dac mijlocul de transport

e second-hand (tersturi, date eronate, contradicii ntre documente sau alte motive). n acest
caz, persoana verificat va trebui s justifice aceste neconcordane. Se poate apela la obinerea de
informaii suplimentare folosind asistena administrativ, n caz contrar, persoana fizic fiind
obligat la plata TVA n Romnia.

2. n cazul autovehiculelor, se va urmri daca kilometrajul acestora este puin mai mare
de 6000 km sau dac vehiculul a fost pus n circulaie pn n 6 luni de la data livrrii sau dac
vehiculul are o valoare foarte mare. n aceste cazuri, se vor solicita documente sau informaii
privind:
data i locul de vnzare/nregistrare a vehiculului;
polia de asigurare a vehicului;
data plii (dup extrasul bancar) i identitatea persoanei care a primit banii;
intervenia unui mandatar?

Regimul special pentru bunuri second hand e aplicabil asupra facturii, dar:

- numai dac numele unei persoane juridice figureaz pe cartea gri strin SAU
- numai dac cartea gri (sau certificatul de conformitate) indic faptul c vehiculul a fost
destinat unui leasing.

3.Dac regimul special nu este aplicat corect (impozitare asupra preului total), va trebui
verificat n sistemul VIES dac numrul de TVA al societii strine este valabil.

4.Dac vnztorul este un contribuabil nregistrat ntr-o ar diferit de cea de

provenien a vehicului, vehiculul neprovenind astfel din ara de facturare, vnztorul datoreaz
TVA fie n ara de provenien, fie n Romnia. Factura strin trebuie s conin un numr de
TVA romnesc sau un numr de TVA atribuit de ara de unde provine vehiculul.

5.Dac sunt nregistrate cumprri repetate de ctre aceeai persoan fizic, se va

considera c persoana fizic desfoar activiti economice i va trebui ca aceasta s se
nregistreze i s plteasc TVA aferent tranzaciilor ncheiate.

2.3. Achiziia unui mijloc de transport de ctre o persoan fizic de la un

contribuabil din alt stat membru prin intermediul unui mandatar

- 71 -
 Principiul

Dac persoana fizic a recurs la un mandatar transparent (intermediar care acioneaz

n contul persoanei fizice), acesta nu va datora TVA n Romnia.

Dou regimuri pot fi aplicate pentru factura strin.

TVA este aplicat asupra preului total dac mijlocul de transport a fcut obiectul unei
recuperri de TVA nainte de achiziia acestuia (cu posibilitatea regimului de vnzri
la distan);
TVA este aplicat asupra marjei profitului dac mijlocul de transport nu a fcut
obiectul unei recuperri de TVA nainte de achiziie (n cazul n care vnztorul a
optat pentru acest regim).

Documentele de achiziie

originalul sau o copie a certificatului de nmatriculare n strintate;

originalul sau o copie a facturii ncheiate de vnztor la livrare;
documentele sau copii ale actelor de identitate sau de identificare fiscal ale
cumprtorului i vnztorului.

Riscul de fraud

mijlocul de transport se prezint drept unul second hand i n realitate este nou;
aplicarea eronat a regimului special pentru bunurile second hand. Vnztorul strin
nu achit TVA;
persoana fizic realizeaz mai multe achiziii de acest gen i devine astfel persoana
care datoreaz TVA.

Aciunile care trebuie ntreprinse

n aceste cazuri, se vor analiza documentele de achiziie i modul de nmatriculare a

vehiculului. Similar punctului 2 anterior.

2.4. Achiziia unui mijloc de transport de ctre o persoan juridic romn de la

un contribuabil din alt stat membru

TVA se aplic asupra ntregii valori a facturii, a se vedea fia cu achiziii intracomunitare.

- 72 -
 3.Cazuri de fraud circuite evazioniste

Circuitele de comercializare frauduloase folosesc fie regimul achiziiilor IC taxabile,

livrrilor intracomunitare scutite, fie regimul special de taxare asupra marjei profitului.
Multitudinea regulilor de taxare care intervin permit adesea fraudarea TVA asupra valorilor totale
ale bunurilor vndute.

Cazurile de acest gen se nscriu n schema general urmtoare, mereu regsindu-se o

societate de leasing sau asimilat:

1. Un contribuabil utilizatorul A societate de leasing sau asimilat din Comunitatea

European vinde un vehicul second hand nregistrat ca mijloc fix ctre un contribuabil-
revnztor B (intermediar n vnzri de automobile) din Comunitatea European.

2. Contribuabilul-revnztor B declar:
- fie vinde acest vehicul ctre un alt contribuabil-revnztor (intermediar n vnzri
automobile) dintr-un stat membru, care l revinde el nsui unei persoane fizice romne X:
- printr-un contract de vnzare clasic;
- printr-un contract de leasing care prevede opiunea de cumprare.
- fie vinde acest autovehicul ctre un alt contribuabil-revnztor (intermediar n vnzri
automobile) dintr-un stat membru, care l revinde el nsui unei persoane fizice romne, fcnd
eventual o nmatriculare prealabil a vehiculului, prin alt persoan fizic complice din
Comunitatea European, fr a-l ceda n realitate;
- fie vinde aceast main ctre o persoan fizic romn X printr-un contract de vnzare-
cumprare clasic.

innd cont de faptele constatate n alte state membre se pot ntlni urmtoarele
cazuri de fraud sau de evaziune:

CAZUL NR. 1

Un circuit intern de comercializare care permite vnzarea de vehicule second hand

la preuri fr taxe, prin intermediul livrrilor intracomunitare fictive.

a) O societate romn A cumpr vehicule second hand de la societi de leasing

romneti B, care i factureaz vehiculele cu TVA. Aceasta declar vnzarea acestor vehicule
unei (unor) societi comerciale din Belgia C, emind facturi de vnzare exonerate de plata
TVA (regimul aplicat livrrilor intracomunitare). Scopul este acela de a obine rambursarea de
TVA. Societile belgiene declar revnzarea bunurilor unor contribuabili revnztori situai
n Romnia (societi D), emind facturi de vnzare ctre acetia. Societile D revnd mainile
ctre persoane fizice, beneficiind de regimul marjei. n final, mainile second hand nu prsesc
niciodat teritoriul romnesc. Societatea romn nu poate aadar beneficia de o rambursare de
TVA.
Societatea (societile) belgiene joac un rol de societi intermediare, ele declar
achiziii intracomunitare i livrri intracomunitare (neutralizarea TVA).
b) Mai mult, operaiunea le permite angrositilor romni impozabili-revnztori
(societilor D) s profite n mod abuziv de regimul marjei, ceea ce are ca efect vnzarea bunului
la preuri concureniale i producerea unor marje considerabile.
n fapt, societile romnesti D dein facturi fr TVA emise de ctre societatea
belgian/societile belgiene C.

- 73 -
 Ele factureaz clienilor finali la un pre foarte avantajos/concurenial, fr a indica pe
factur suma real a TVA datorat.
Ele declar numai TVA pe marj, fr a putea profita de pe urma sa, un asemenea regim
nefiind aplicabil n aceast schem.
Ele ar fi trebuit s achite TVA pe preul total de vnzare a bunurilor achiziionate, acestea
oferind dreptul de deducere odat cu achiziionarea lor de ctre societatea A, iar vehiculele
fiindu-le n final vndute direct de ctre societatea romneasc A.

Schem practic

Livrare IC Achiziie IC
fictiv Contribuabil revnztor C fictiv

BELGIA
CIRCUIT
FICTIV
ROMNIA
TVA marja
profit
Clientul Contribuabil Contribuabil Solicit ilegal
final revnztor D revnztor A rambursarea
TVA

Firm de
leasing/contribuabil B Vnzare cu
TVA

- 74 -
 CAZUL NR. 2

Un circuit de comercializare care pornete de la o persoan impozabil-utilizatoare

(societate de leasing) care permite vnzarea vehiculelor second-hand la preuri fr taxe,
prin intermediul livrrilor intracomunitare fictive.

Acest circuit este aproape identic cu cel precedent (mai puin intervenia unui
revnztor).
ntr-o prim faz, o societate romn de leasing A vinde maini unui intermediar de
automobile strin B. n cadrul acestei operaiuni, societatea A profit de dispoziiile art. 143,
alin. 2, lit. a) din Codul fiscal, care prevede c:
"Sunt scutite de tax livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic
furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, atribuit de autoritile fiscale din
alt stat membru".
n a doua faz, operatorul strin B vinde aceste vehicule unui intermediar de automobile
romn C.
n final, acesta din urm revinde vehiculele unor persoane fizice, folosindu-se n mod
abuziv de regimul marjei, achiziiile intracomunitare nefiind declarate.
n realitate, vehiculele nu au prsit niciodat teritoriul romnesc. Angrosistul C trebuie
aadar s achite TVA pe preul total de vnzare a bunurilor achiziionate n final de la persoanele
impozabile care au facturat i ele TVA pe preul total de vnzare.

Schem practic

A
C
ROMNIA Realitate- operaiune taxabil ROMNIA ROMNIA
Societate de
leasing maini Intermediar n Persoan
TVA marj
sau utilizator comerul cu profit fizic/client
(TVA) maini final

B
Achiziie
BELGIA IC fictiv

Intermediar n
Livrare comerul cu
IC maini
fictiv

- 75 -
 CAZUL NR. 3

Schem folosit de o societate roma specializat n vnzare-cumprare de

vehicule second hand (aplicarea greit a regimului marjei de ctre o persoan impozabil-
revnztoare, vehiculele fiind achiziionate din alt stat membru de la o persoan
impozabil-utilizatoare).

Societatea romn A achiziioneaz vehicule second hand de la o persoan impozabil

spaniol B, care i elibereaz facturi cu toate taxele incluse, care indic simpla meniune "a 7-a
directiv european (impunere pe marj)".
Societatea A revinde vehiculele, profitnd de regimul marjei.
nsa mainile vndute de ctre persoana impozabil-revnztoare spaniol B au fost
cumprate din alt stat membru de la o persoan impozabil-utilizatoare C, o societate de leasing
autorizat s factureze pe preul de vnzare, certificatul de nmatriculare strin al mainii fiind
stabilit pe numele acestei societi.

Societatea de leasing
strin
C

Societatea spaniol
B

Societatea romn Client

A Persoan impozabil

CAZUL NR. 4

Schem care se poate dezvolta n timp (incidena msurilor luate pentru

consolidarea controlului parafelor de pe certificatele de cumprare).

O schem destinat s denatureze cea de-a 6-a directiv european i s exploateze cea
de-a 7-a directiv poate fi plnuit cu complicitatea unei societi strine. n aceast privin, un
dealer romn A poate crea o societate B n strintate, n vederea simulrii unor false operaiuni
de vnzare ctre persoane fizice sau a obinerii unor facturi inexacte.
Prin aceast simulare, se constat faptul c folosirea unei persoane fizice permite
denaturarea prevederilor celei de-a 6-a directive europene.

Astfel, ntr-o prim faz, societatea strin B cumpr un vehicul de la o persoan

impozabil-utilizatoare strin C, care i factureaz cu TVA. Aceasta dispune de un certificat de
nmatriculare strin, stabilit pe numele proprietarului. La nivelul societii strine B, TVA pltit
persoanei impozabile-utilizatoare C este deductibil.

Societatea B face atunci apel la o persoan fizic complice D, care accept un comision
pentru a nmatricula un vehicul pe numele su.

- 76 -
 La nivelul contabilitii societii B, operaiunea fie nu s-a materializat, fie apare sub
forma unei vnzri ctre o persoan fizic D, urmat apoi de anularea aceleiai vnzri (nicio
inciden n materie de TVA).

B, care dispune de un certificat de nmatriculare strin, redactat pe numele unei persoane

fizice D, poate s stabileasc o factur de vnzare catre A, profitnd de cea de-a 7-a directiv
european (cumprare de la o persoan fizic, TVA pe marj).
n Romnia, societatea A dispune de un certificat de nmatriculare stabilit pe numele
persoanei fizice D i de o factur stabilit cu meniunea "a 7-a directiv european".

n momentul vnzrii, vehiculul va fi facturat sub regimul marjei.

Se observ n acest caz c ara de plecare este avantajat, deoarece beneficiaz de un
venit (TVA pe marj) pentru un produs n mod normal scutit. Aceast eventualitate trebuie luat
n calcul cu att mai mult cu ct:
- exist oscilaii la nivelul cotelor de TVA ntre diferitele state membre;
- exist diferene tarifare la nmatricularea vehiculelor.

Astfel, un angrosist romn A prefer s suportarea TVA pe marj, care nu este datorat, la
nivelul angrosistului strin B, la care cota de impunere este mai mic i unde formalitile de
nmatriculare sunt mai puin costisitoare, profitnd astfel de regimul marjei.

Operaiune
Societate de NEGOCIANT fictiv Persoan fizic
vnzri auto C STRIN strin D
B Stat
membru
Directiva a 7-a UE

ROMNIA
DEALER
ROMN
B Regimul marjei de
TVA

Persoan fizic
romn

- 77 -
 MODALITILE DE DETECTARE A ACESTOR SCHEME

Transferul vehiculului second hand n alt ar din Uniunea European este un

transfer fictiv (cazurile nr.1 i nr.2).

Operatorii romni care utilizeaz acest procedeu realizeaz vnzri n condiiile "de
plecare", adic ridicarea i transportul mrfii se afl n sarcina cumprtorului. n consecin,
acesta din urm asigur transportul pe propria sa cheltuial.
n cadrul controlului fiscal, societatea romn care vinde mrfurile nu deine niciun
document prin care s ateste transportul vehiculelor (fluxuri fizice). Aceasta nu poate justifica n
faa inspectorului dect pli care provin din strintate (fluxuri financiare).
n aceast privin, vnztorul trebuie s aib grij s colecteze de la cumprtor, pentru
fiecare livrare, documentele justificative care s-i permit s stabileasc realitatea expedierii sau
transportului de bunuri n afara teritoriului (confirmare comercial a primirii bunurilor n alt stat
membru, copie dup documentele de transport i/sau de asigurare deinute de cumprtor etc).

Pentru a scoate n eviden acest tip de practic, trebuie identificate, ntr-o prim etap,
toate nmatriculrile vehiculelor vndute unor clieni strini, care se afl n cadrul societii.

ntr-o a doua etap, trebuie s se solicite Serviciului Central de

Legturi/Compartimentelor de schimb internaional de informaii identificarea unui anumit
numr de vehicule, procedndu-se prin sondaj.
Dou categorii de rspunsuri pot rezulta din aceast cercetare:
- fie vehiculul a fost renmatriculat n Romnia, caz n care se recomand punerea sub
semnul ntrebrii a realitii fluxului fizic al operaiunii;
- fie vehiculul nu este renmatriculat n Romnia, caz n care se poate considera c
transferul acestuia a avut loc n mod real.

ntr-o ultim etap, se recomand extinderea identificrii la clienii ndoielnici.

Cercetarea poate fi eventual mbuntit prin solicitarea de la serviciile de nmatriculari
auto a datelor referitoare la locul unde a intervenit ultima nmatriculare sau a comunicrii datelor
din dosarul de cerere de nmatriculare, care conine copia dup cartea gri.

Aplicarea greit a regimului marjei de la livrare, printr-o simpl afirmare, pentru

o operaiune n final taxabil la preul total de vnzare (livrare i achiziie intracomunitare
clasice) (cazul nr. 3).

Acest tip de anomalie poate fi detectat prin efectuarea unei analize complete a
documentelor de nmatriculare i achiziie. Simpla meniune "a 7-a directiv european " nu
permite s se beneficieze de regimul marjei.
ntr-un anumit caz, analiza critic a documentelor (certificate strine de nmatriculare) a
determinat serviciul s cear declaraia de TVA intracomunitar pentru achiziiile taxabile i s
pun la ndoial aplicarea regimului marjei n momentul revnzrii vehiculului. Detectarea
acestui tip de fraud se poate face prin:

- examinarea copiilor dup documentele anexate la exemplarul certificatului de

achiziionare care figureaz n dosar (factur de comparat cu certificatul de nmatriculare);
- cercetarea nmatriculrilor anterioare nmatriculrii din Romnia, pornind de la un
numr de asiu de solicitat de la serviciile de nmatriculare a autovehiculelor;
- cercetri asupra furnizorului strin pentru descoperirea eventualelor relaii privilegiate
cu dealerul romn:

- 78 -
 - bnci de date internaionale;
- implementarea asistenei administrative internaionale. ntr-adevr, nu este exclus
posibilitatea ca operatorul romn s-i creeze "un contact" ntr-un alt stat membru, care s nu-i
ndeplineasc n mod corect obligaiile fiscale, n scopul de a putea beneficia n mod abuziv de
regimul marjei.

Vehicule prezentate ca fiind second hand, dar care sunt de fapt vehicule noi

n cadrul verificrii mandatarului de automobile, se recomand:

- s se determine n funcie de ce proceduri sunt vehiculele puse la dispoziia clienilor:

o consultare de dosare clieni;
o analiz a sumelor achitate n momentul punerii la dispoziie a vehiculului (un
contract de leasing cu o garanie care echivaleaz cu valoarea vehiculului trebuie s trezeasc
suspiciuni referitoare la vnzarea unui vehicul nou nc de la punerea la dispoziie a vehiculului);
o confruntarea datelor referitoare la achiziie i nmatriculare.

- s se precizeze calitatea mandatarului (opac sau transparent) prin examinarea

mandatelor ncheiate cu clienii i analiza de facturri furnizori, necesar n determinarea
pltitotului substituit. Cazul n care clientul persoan fizic romn trateaz direct cu partea
strin care nchiriaz vehicule nu trebuie exclus n special n regiunile frontaliere. n acest caz,
persoana fizic ar putea fi cercetat pentru plata TVA.

- s se identifice furnizorii intracomunitari care au calitatea de a nchiria vehicule, s se

cerceteze legturile lor directe sau indirecte cu mandatarul romn i mijloacele acestora de
exploatare n strintate (cerere de asisten administrativ adresat Biroului Central de Legturi,
n materie de cooperare administrativ n domeniul TVA). Atunci cnd se observ c partea
strin care nchiriaz vehicule nu dispune de niciun mijloc de exploatare n strintate i c
toate formalitile (comand de vehicul, punere la dispoziie, vnzare, nmatriculare provizorie,
asigurare) sunt n ntregime executate n Romnia, se recomand impunerea n Romania a
activitii acestui aezmnt stabil, pe baza nchirierii i vnzrii vehiculului.
Analiza informaiilor privind achiziiile pentru care nu se datoreaz TVA n cazul
vehiculelor puse n funciune cu puin peste trei luni n urm i care au parcurs o distan
apropiat de 6 000 km poate permite detectarea mandatarilor care au recurs la prezentarea
abuziv descris mai sus. De asemenea, cercetrile efectuate la serviciile de nmatriculari auto
pentru determinarea condiiilor de eliberare a certificatelor de nmatriculare permit identificarea
clienilor i detectarea anomaliilor.

Aplicarea greit a regimului marjei, prin simularea unor operaiuni false de

vnzare n strintate, ctre persoane fizice strine (cazul nr. 4).

Pentru a descoperi acest tip de schem, se recomand verificarea certificatelor de

nmatriculare strine redactate pe numele acelorai persoane fizice.

- 79 -
 Anexe

o DECONTUL TVA

o FORMULARUL SCAC

o FORMULARUL ANTIFRAUD

- 80 -

300
Numr de operator (SIGLA)
de date cu caracter DECONT
personal - 1067 DE TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Perioada de raportare (luna/trimestru/

semestru/an).................
Anul ............

DATE DE IDENTIFICARE A PERSOANEI IMPOZABILE

Cod de identificare RO
fiscala

Denumire

Domiciliu fiscal

Judet Localitate Sector

Strada Cod postal Numar

Bloc Scara Etaj Ap

Telefon Fax Email

Cont bancar

Banca Cont

PRO RATA DE REDUCERE % |_|_|_|_|_|

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA COLECTATA - lei -

Denumire indicatori Valoare TVA

COMERT INTRACOMUNITAR SI IN AFARA UE

1 Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform /////////

art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal /////////

2 Regularizari livrari intracomunitare scutite con- /////////

form art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul /////////
fiscal /////////

3 Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru /////////

care locul livrarii/locul prestarii este in afara /////////
Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari /////////
intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 /////////
alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal /////////

4 Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care

cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare
inversa), din care:

4.1Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul

este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar
furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in
statul membru din care a avut loc livrarea
intracomunitara

5 Regularizari privind achizitiile intracomunitare

6 Bunuri si servicii achizitionate pentru care

beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA
(taxare inversa),cu exceptia celor de la rd. 4 i 5

LIVRARI DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII IN INTERIORUL TARII SI EXPORTURI

7 Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile

cota 19%

8 Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile

cota 9%

- 81 -
 9 Bunuri i servicii achizitionate supuse masurilor
de simplificare pentru care beneficiarul este
obligat la plata TVA (taxare inversa)

10 Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite /////////

cu drept de deducere, cu excepia celor de la rd. /////////
1-3, si operatiuni supuse masurilor de simplificare /////////

11 Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite /////////

fara drept de deducere /////////

12 Regularizari taxa colectata

13 TOTAL TAXA COLECTATA (suma de la rd. 1 pana la

rd. 12, cu exceptia celor de la rd. 4.1)

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA DEDUCTIBILA - lei -

Denumire indicatori Valoare TVA

ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE BUNURI SI ALTE ACHIZITII DE BUNURI SI SERVICII

IMPOZABILE IN ROMANIA

14 Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care

cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare
inversa), din care:

14.1Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul

este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar
furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in
statul membru din care a avut loc livrarea

15 Regularizari privind achizitiile intracomunitare

16 Bunuri si servicii achizitionate pentru care

beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA
(taxare inversa), cu exceptia celor de la rd. 14
i 15

ACHIZITII DE BUNURI/SERVICII IN INTERIORUL TARII SI IMPORTURI, ACHIZITII

INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE

17Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de

19 %

18Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de

9 %

19Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa /////////

sau neimpozabile /////////

20TOTAL TAXA DEDUCTIBILA (suma de la rd. 14 pana la

rd. 18, cu exceptia celor de la rd. 14.1)

21SUB-TOTAL TAXA DEDUSA CONFORM ART. 145 SAU 147 ////////////

22TVA efectiv restituita cumparatorilor straini, ////////////

inclusiv comisionul unitatilor autorizate ////////////

23Regularizari taxa dedusa

24Ajustari la finele anului conform pro-rata/ajustari////////////

pentru bunurile de capital ////////////

25TOTAL TAXA DEDUSA (rd.21 + rd.22 + rd.23 + rd.24) ////////////

REGULARIZARI CONFORM ART. 147^3 DIN CODUL FISCAL - lei -

Denumire indicatori TVA

26Suma negativa a TVA in perioada de raportare

(rd.25 - rd. 13)

27Taxa de plata in perioada de raportare

(rd.13 - rd.25)

28Soldul TVA de plata din decontul perioadei fiscale

- 82 -
 precedente (rd.32 din decontul perioadei fiscale
precedente) neachitata pana la data depunerii
decontului de TVA

29TVA de plata cumulat (rd.27+rd.28)

30Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata

reportata din perioada fiscala precedenta pentru
care nu s-a solicitat rambursare (rd.33 din decontul
perioadei fiscale precedente)

31Suma negativa a TVA cumulata (rd.26 + rd.31)

32Sold TVA de plata la sfarsitul perioadei de

raportare (rd.29-rd.31)

33Soldul sumei negative de TVA la sfarsitul perioadei

de raportare (rd.31-rd.29)

Cod CAEN al activitatii preponderente efectiv desfasurate

in perioada de raportare:

Solicitati rambursarea soldului sumei negative de TVA? Da [] Nu []

Nr. de evidenta a platii:

Prezenta declaratie constituie titlu de creanta si produce efectele

juridice ale instiintari de plata de la data depunerii acesteia, in
conditiile legii.

Sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte publice, declar ca datele
din aceasta declaratie sunt corecte si complete.

Nume, prenume
Semnatura si stampila
Functie

Loc rezervat organului fiscal

Numar de inregistrare Data inregistrarii

Cod MF: 14.13.01.02

- 83 -
FORMULARUL DE SCHIMB DE INFORMATII
SCAC 2004
n conformitate cu Art.5 & 19 din Regulamentul 1798/2003
Numr de referin:

RAPORT
0) INFORMATII GENERALE
(01) Statul membru solicitant: Statul membru solicitat:
Autoritatea solicitanta: Autoritatea solicitata:
(02) Persoana oficiala care este responsabila de Persoana oficiala care este responsabila de schimbul de
schimbul de informatii in cadrul autoritatii solicitante: informatii in cadrul autoritatii solicitate:
- Nume - Nume
- E-mail - E-mail
- Telefon - Telefon
- Fax - Fax
- Limbi straine - Limbi straine
(03) Spatiul rezervat autoritatii solicitante: Spatiul rezervat autoritatii solicitante:
(04) Data transmiterii este inclusa in numarul de Data transmiterii raspunsului.
referin al raportului.
(05) Numarul de documente anexe incluse in cererea de Numarul de informatii anexe incluse in raspuns:
informatii:

(06) Solicitare de informatii (articolul 5) Eu, autoritatea solicitata, nu am

posibilitatea sa raspund solicitarii deoarece nu
Comunicare de informatii (articolul 19) se incadreaza in competenta teritoriala sau
operationala (articolele 3 si 7), insa am
Descrierea generala a schimbului de transmis cererea Biroului Central de Legaturi.
informatii:
Data la care a fost transmisa solicitarea catre
Indoieli asupra tranzactiilor BCL:

Indoieli asupra transportului Eu, autoritatea solicitata, nu am posibilitatea

sa raspund in termen de 3 luni (articolul 10).
Indoieli asupra platilor Motivele intarzierii:

Posibilitatea existentei unei fraude

Timpul aproximativ de raspuns:
Altele:

Eu, autoritatea solicitata, am decis ca

ancheta administrativa solicitata nu este necesara
Anchete administrative: (articolele 5 si 3)

Cereri pentru anchete administrative specifice Motivez raspunsul astfel:

(articolele 5 si 3)

Motive/detalii:

Eu, autoritatea solicitant, voi transmite

informaiile ctre(articolul 41.4)

- 84 -
(07) Alte informatii generale in legatura cu schimbul de Alte informatii generale in legatura cu raspunsul:
informatii:

A) INFORMATII GENERALE:
Va rugam confirmati casuta nr. Va rugam completati casuta nr:

Datele de identificare ale afacerii Autoritatea solicitanta1 Autoritatea solicitata

(A1) Numar de identificare
TVA/impozit
(A2) Denumire

(A3) Denumire comerciala

(A4) Adresa

1
Pentru realizarea scopului acestui formular, schimbul rapid de informatii, Statele Membre care le solicita vor fi
considerate State Membre solicitante
- 85 -
(A5) Data referitoare la (aaaa/ll/zz):
- atribuirea numarului de identificare
TVA/impozit
- retragerea numarului de identificare
TVA/impozit
(A6) Data inceperii activitatii
(aaaa/ll/zz)
(A7) Data incetarii activitatii
(aaaa/ll/zz)
(A8) Numele directorului /managerului

(A9) Numele asociatilor

(A10) Natura activitatii:

(a) din statutul legal al societatii
(b) tipul afacerii n prezent
(c) locatia geografica
(d) sedii
Natura tranzactiei
(A11) Bunuri, servicii tanzactionate
(A12) Vanzari din ce tara catre ce tara De la La

Perioada si suma la care se refera Perioada Suma si Perioada Suma si

moneda moneda
(A13) Vanzari intracomunitare
(A14) Achiziii intracomunitare
(A15) Servici prestate
(A16) Diverse informatii

- 86 -
B) CEREREA DE INFORMATII

- 87 -
B1) INTREBARI DETALIATE ASUPRA SCHEMELOR SPECIFICE
Tranzactii intracomunitare
(B1-1) Va rugam sa ne comunicati daca bunurile care au facut obiectul tranzactiei au fost livrate efectiv la
persoana dumneavoastra impozabila.
(B1-2) In conformitate cu VIES, persoana dumneavoastra impozabila a realizat livrari intracomunitare
catre persoana mea impozabila,
dar persoana mea impozabila nu a declarat achiziiile
dar persoana mea impozabila nu recunoaste receptia bunurilor.
Va rugam verificati si explicati.
(B1-3) Achizitiile declarate de persoana mea impozabila nu sunt in concordanta cu informatiile furnizate de
VIES. Va rugam sa-mi faceti cunoscuta valoarea livrarilor intracomunitare facute catre persoana mea impozabila
declarata de catre persoana dumneavoastra impozabila.
(B1-4) Va rugam sa ne confirmati achizitiile declarate de persoana dumenavoastra impozabila.
(B1-5) Persoana mea impozabila afirma faptul ca a facut o livrare intracomunitara.
Analizand VIES,
persoana mea impozabila apare ca avand o achizitie intracomunitara.
Va rugam verificati si explicati.
(B1-6) Analizand VIES, reiese faptul ca s-a facut o livrare catre persoana mea impozabila.
Persoana mea impozabila neaga ca ar fi receptionat bunurile afirmnd c au fost vandute
catre o alta
persoana impozabila din alt stat membru (detalii in paragraful urmator).
V rugm s confirmai destinaia bunurilor .
Detalii privind persoana taxabil:
(B1-7) Va rugam sa ne comunicati daca achizitiile au fost corect declarate sau platite.
(B1-8) Va rugam sa ne puneti la dispozitie adresa la care au fost livrate bunurile.
Prestarile de servicii unde se pretinde ca locul livrarii este locul unde clientul este
rezident
(articolul 9(2)(e) din Directiva a 6a).
(B1-9) Persoana care beneficiaza de prestarile de servici este platitoare de TVA? da nu.
Prestarile de servicii care au legatura cu proprietatile imobiliare aflate in alt Stat
Membru
(articolul 9(2)(e) din Directiva a 6a).
(B1-10) Prestarile de servicii realizate de persoana impozabila identificata din Statul meu
Membru au legatura
cu proprietatea imobiliara din Statul tau Membru? da nu.
Daca este asa, furnizorul de servici poseda un numar de identificare TVA? da nu.
Daca nu detine un numar de identificare TVA, cum este platita TVA?
(B1-11) Va rugam sa ne confirmati daca TVA este declarat sau platita.
Bunurile second hand
(B1-12) Va rugam sa ne confirmati daca regimul cu privire la TVA este aplicabil. In
legatura cu bunurile
second hand, este o tranzactie care se incadreaza in marginile schemei sau se aplica
regimul TVA pentru
tranzactiile intracomunitare?
Noi mijloace de transport?
(B1-13) In cazul in care tranzactia se realizeaza cu noi mijloace de transport, va rugam sa
ne confirmati daca
impozitele generate de achizitie au fost declarate sau platite.
Vanzarea la distanta.
(B1-14) Va rugam sa ne comunicati daca persoana dumenavostra impozabila a depasit
pragul pentru
- 88 -
 vanzarea la distanta in Statul meu Membru.
(B1-15) Daca pragul a fost depasit, va rugam sa ne comunicati daca impozitele au fost
justificate in Statul
Membru (numele si numarul de identificare TVA al persoanei impozabile sau
reprezentantului fiscal).
(B1-16) Daca persoana dumneavoastr impozabila nu a depasit pragul pentru vanzarea la
distanta in
Statul meu Membru, va rugam sa ne confirmati daca acesta a optat sa fie taxat in
Statul Membru
solicitant, si de asemenea, sa ne confirmati cu privire la modul prin care TVA a fost platita
sau declarata.
Alte intrebari:
(B1-17)

(B1-18) Raspuns:
B1-1- Din verificarile efectuate s-au constatat urmatoarele:
Societatea verificata a efectuat o achizitie intracomunitara in baza facturii nr.VKGR07855 din 10.01.2007 de
la Doris Meisen GmbH & Co. KG Germania in valoare totala de 7.460 eur (25.272 lei) reprezentand
contravaloare a 100 bucati cauciucuri de autoturisme. Societatea inregistreaza in evidenta contabila in baza NIR
din 12.01.2007 in valoare totala de 70.555 lei factura de mai sus impreuna cu alte facturi ale aceluiasi furnizor.
B1-7- Urmare controlului efectuat in conformitate cu metodologia de inspectie fiscala a TVA in cazul
operatiunilor intracomunitare nu s-au constatat deficiente referitor la corectitudinea datelor inscrise in
deconturile de TVA si cele declarate in declaratia recapitulativa, in ceea ce priveste corectitudinea tranzactiilor
declarate si a corelarii acestora cu informatiile din deconturile de TVA depuse la AFPCM Sibiu.
Nu s-au constatat deficiente in ceea ce priveste realitatea si corectitudinea operatiunilor intracomunitare,
continutul economic al acestora, modul de incadrare al tranzactiilor privind achizitiile intracomunitare de bunuri.
Mentionam faptul ca transportul a fost efectuat cu auto a societatii verificate asa cum reiese din Ordinul
de Deplasare nr.546/08.01.07 si CMR .Achizitia intracomunitara este corect inregistrata in evidenta contabila a
societatii asa cum reiese din fisele de cont ale furnizorului respectiv , din Jurnalul pentru comparari si Jurnalul
pentru vanzari aferente lunii ianuarie 2007, jurnale ce cuprind achizitii intracomunitare in suma totala de
270.392 lei cu TVA de 51.374 lei.
B1-11- Achizitiile intracomunitare au fost evidentiate in Decontul de TVA aferent lunii ianuarie 2007 la rd.3 si
rd.13 in suma de 279.592 lei cu o TVA de 53.124 lei incluzand in acesta valoare si valoarea transportului
efectuat. Prin adresa inregistrata la AFPCM Sibiu sub nr.5519/25.05.2007 societatea corecteaza decontul de TVA
aferent lunii ianuarie 2007 inscriind corect la rd.3 si 13 suma de 270.392 lei cu TVA de 51.374 lei .
Achizitia intracomunitara de la Doris Meisen GmbH & Co. KG Germania a fost evidentiata in fisa
contului 401 Doris aferenta trimestrului I 2007 din care rezulta ca totalul achizitiilor intracomunitare de la
aceasta firma este de 112.008 lei (574.740 lei 462.732 lei = 112.008 lei), suma ce se regaseste si in Declaratia
recapitulativa privind livrarile/achizitiile inracomunitare de bunuri- 390 aferenta trimestrului I 2007 la furnizorul
respective.

- 89 -
B2) INTREBARI DETALIATE ASUPRA SCHEMELOR PECIFICE

Inregistrarea
(B2-1) Persoana impozabila din ara ta / a mea nu se mai identifica ca platitoare de TVA.
Analizand VIES tranzactiile intracomunitare au fost facute dupa data incetarii efectului
numarului de identificare TVA. Va rugam sa verificati si sa explicati.
(B2-2) Numarul de identificare TVAal persoanei dumneavoastra impozabile nu se regaseste in baza de date
VIES. va rugam sa ne comunicati daca este sau nu platitoare de TVA.
(B2-3) Analizand VIES, se observa ca numarul de identificare TVA sus mentionat nu a apartinut unei persoane
care se declarase platitoare de TVA pe perioada aflata in discutie. V rugm verificai i explicai.
Transportul bunurilor
(B2-4) Va rugam sa ne puneti la dispozitie o lista cu mijloacele de transport utilizate de furnizor
sau client .
(B2-5) Va rugam sa ne puneti la dispozitie numele transportatorului.
(B2-6) Diverse:

Facturile
(B2-7) Va rugam sa ne confirmati valoarea facturata.
(B2-8) Va rugam sa ne confirmati daca tranzactiile au constat in livrari de bunuri sau prestari de servicii.
(B2-9) Nota de credit emisa de persoana impozabila din Statul meu Membru a fost inclusa in inregistralile
persoanei dumneavostra impozabie? Da Nu
(B2-10) Diverse

Platile
(B2-11) Va rugam sa ne confirmati suma platita.
(B2-12) Va rugam sa ne puneti la dispozitie numarul contului bancar din care s-a efectuat plata.
(B2-13) Va rugam sa ne puneti la dispozitie numele proprietarului contului din care s-a efectuat plata.
(B2-14) Diverse:

Ordinul
(B2-15) Va rugam sa ne puneti la dispozitie numele persoanei care a emis ordinul.
(B2-16) Diverse:

Alte probleme
(B2-17) Va rugam sa ne comunicati daca TVA a fost declarat sau platit.
(B2-18) Diverse:

(B2-19) Raspuns:

- 90 -
C) COMUNICARE DE INFORMATII
(C1) Pe baza inregistrarilor persoanei mele impozabile, se pare ca ea ar trebui sa se identifice in Statul tau
Membru. Va rugam sa ne comunicati daca doriti mai multe informatii.
(C2) Analizand inregistrarile persoanei mele impzabile, bunurile scutite au fost livrate de catre persoana
dumneavoastra impozabila, dar informatia nu este disponibila in cadrul VIES.
(C3) Analizand VIES, persoana dumneavoastra impozabila a facut livrari intracomunitare catre persoana mea
impozabila.
dar persoana mea impozabila nu declara achizitia
dar persoana mea impozabila nu recunoaste receptia bunurilor
(C4) Analizand inregistrarile persoanei mele impozabile, TVA trebuie sa fie platit pentru serviciile prestate in
Statul dumneavoastra Membru.
(C5) Diverse:

(C6) Reactia posibila a Statului Membru informat:

D) DOCUMENTE SOLICITATE:
Va rugam sa ne transmiteti fotocopii dupa urmatoarele documente:

Perioada Suma si moneda Raportul Documente trimise

(D1) Facturi
(D2) Contracte
(D3) Ordine
(D4) Plati
(D5) Docmentele de
transport
(D6) Diverse

Inceputul perioadei Sfarsitul perioadei Documente trimise

(D7) Va rugam sa ne
trimiteti o fotocopie dupa
registrul creditorilor pentru
persoana mea impozabila
(D8) Va rugam sa ne
trimiteti o fotocopie dupa
registrul debitorilor pentru
persoana mea impozabila

Raport Documente trimise

(D9) Va rugam sa ne
transmiteti o fotocopie dupa
cererea de rambursare
depusa conform cu Directiva
a-8-a privind TVA

- 91 -
E) COMENTARII

- 92 -
 Schimb de informatii in cadrul cooperarii administrative

Data:

1.1.1.1.1.1.1.1 autoritatea solicitanta

1.1.1.1.1.1.1.2

Conform cu Regulamentul EC N1798/03 privind cooperarea administrativa in domeniul TVA va

trimit urmatoarele :

O solicitare de informatii

Un rspuns la o solicitare de informatii

Transmitere spontan de informatii

Referinta autoritii solicitante Referinta dvs:

Rog rspundei ctre :

Nume funcionar: Nr.tel.

Fax:

Birou: E-Mail:

Autoritatea solicitant Autoritatea solicitat

- 93 -
1 Cerere de Informatii Inregistrare de control

Numele comerciantului din statul

membru solicitant.

Numarul de inregistrare al TVA

(daca este dat)

Numele proprietarilor,
partenerilor sau directorilor
Data nasterii:
Adresa:

SOLICITARE 1.1.1.1.1.2 RASPUNS

Informatii Intrebare Raspuns(Continuati pe o foaie separata

cerute (puneti x daca este necesar)
in casuta)
1. Sunt persoanele nominalizate
(daca data de nastere este
cunoscuta) inscrise in oricare din
bazele dvstra. de date ?

2. Au cazier fiscal? Informatiile nu pot fi date din motive

legale.
3. Va rugam sa ne instiintati referitor
la toti asociatii companiilor.

4. Sunt rezidenti la/ au vreo

legatura cu adresa declarata?

5. Este adresa declarata resedinta/de

afaceri/locuinta/ altele?

6. Explicarea solicitarii:

Conform cu articolul 41(4) al Regulamentului EC 1798/2003 cooperarea administrativa in domeniul

TVA-ului,urmatoarele informatiipot sa nu fie transmise catre al treilea Stat Membru fara o intelegere:
(Va rog sa dati detalii dedesupt daca este aplicabil)

- 94 -
2 SOLICITARE DE INFORMATII ACTIVITATEA DE AFACERI

Nunele comerciantului
din statul membru solicitat:

Numarul de inregistrare
al TVA:

Adresa:

SOLICITARE 1.1.1.1.1.3 RASPUNS

Informatii Intrebare Raspuns (Va rog sa continuati pe o alta

cerute (puneti x pagina daca este necesar)
in casuta)
1.Care este activitatea de afaceri/este
comerciantul suspectat?

2. Ce este data incorporarii?

3. Ce este data de inregistrare a

TVA?

4. Care este data scoaterii din registru

si motivul?
5. Cine sunt directorii / secretariatul
companiei? Numele si adresele:

6. Va rugam sa ne instiintati privitor

la asociatii de afaceri inclusiv
numarul de inregistrare al TVA si
credibilitatea:

7. Care sunt conturile bancare ale

comerciantului si ale asociatilor?

8. Va rog sa dati detalii despre

Declatatia de TVA/Platile TVA
(enumerati)

9.Va rog sa dati detalii despre

livrarile intra-comunitare / achizitii
(enumerati):

10. Explicarea solicitarii:

Conform cu articolul 41(4) al Regulamentului EC 1798/2003 cooperarea administrativa in domeniul

TVA-ului,urmatoarele informatii pot sa nu fie transmise catre al treilea Stat Membru fara o intelegere:
(Va rog sa dati detalii dedesupt daca este aplicabil)

- 95 -
3 TRANSMITERE SPONTANA DE INFORMATII

Numele comerciantului din statul

membru solicitant:
Adresa :

Numarul de inregistrare pentru TVA:

Numele comerciantului din statul

membru solicitat:

Adresa:
Numarul de inregistrare pentru TVA:

Documente/facturi atasate

Explicarea informatiilor furnizate.

2.

3.

Conform cu articolul 41(4) al Regulamentului EC 1798/2003 cooperarea administrativa in domeniul

TVA-ului,urmatoarele informatii pot sa nu fie transmise catre al treilea Stat Membru fara o intelegere:
(Va rog sa dati detalii dedesupt daca este aplicabil)

- 96 -
 Ghidul de cercetare si control la operatorii intracomunitari a fost realizat n cadrul
proiectului PHARE RO2004/016.772.03.01.01, al crui obiectiv const n finalizarea
armonizrii legislaiei fiscale i consolidarea administraiei fiscale din Romnia.

Grupul de lucru care a participat la elaborarea prezentului ghid este:

Valentin GALA - inspector, Direcia general a finanelor publice - Prahova
Nicoleta PIRLITESCU - ef de unitate n cadrul Direciei de metodologie i
proceduri de control
Cristina STEFAN - director executiv adjunct - Direcia general a finanelor
publice a municipiului Bucureti
Sorin VLAD - ef de unitate n cadrul Direciei de metodologie i proceduri de
control
Jean-Claude LHOSTIS - Inspector Departamental, Direcia serviciilor fiscale -
Ille et Vilaine

- 97 -