Aspecte practice specifice

expertizelor fiscale judiciare

dispuse in cauze penale
 EXPERTIZELE FISCALE JUDICIARE
DISPUSE IN CAUZE PENALE

Constituie mijloace de prob n justiie;

Se refer la obligaiile ce fac obiectul veniturilor la bugetul consolidat al

statului;

Aspectele procedurale sunt reglementate de Codul de procedur penal si

Ordonanta Guvernului 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz
tehnic judiciar i extrajudiciar.
 CODUL DE PROCEDURA PENALA
Art. 116 Cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare
cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu,
efectuarea unei expertize.
Art. 118 Expertiza se efectueaz potrivit dispoziiilor prezentului cod, afar de cazul cnd prin lege se dispune altfel.
Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. Fiecare dintre pri are dreptul s
cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei.
Art. 122 Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris.
Raportul de expertiz se depune la organul de urmrire penal sau la instana de judecat care a dispus
efectuarea expertizei.
Art. 123 - Raportul de expertiz cuprinde:
a) Partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea
expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele expertului, data i locul unde a fost
efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul urmeaz s rspund,
materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n
cursul expertizei;
b) Descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor, precum i analiza
acestor obiecii sau explicaii n lumina celor constatate de expert;
c) Concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului expertizei.
Particularitati privind expertizele fiscale judiciare dispuse in cauze penale

ORDONANA GUVERNULUI NR. 2/2000 privind organizarea activitaii de expertiza tehnica

judiciar i extrajudiciara
Expertizele fiscale judiciare pot fi dispuse numai de organele ndreptite de lege pentru administrarea probei
cu expertiz judiciar.
Expertizele fiscale dispuse de instanele penale se efectueaz potrivit Codului de procedur penal.
Solicitarea adresat consultantului fiscal cu privire la efectuarea unei expertize judiciare nu poate fi refuzat
dect din motive temeinice.
n cazul expertizelor fiscale judiciare consultanii fiscali nu pot delega efectuarea lucrrilor pentru care au fost
numii prin act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), fiind obligai s-i ndeplineasc mandatul
personal.
n cazul expertizelor fiscale judiciare dispuse n cauze penale, materialul documentar analizat este cel de la
dosarul cauzei, orice alte explicaii suplimentare solicitate de expert putnd fi obinute numai cu ncuviinarea
organelor de urmrire penal sau a instanei de judecat.
Identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: In cazul expertizelor fiscale judiciare - actul prin
care s-a dispus numirea consultantului/consultanilor fiscal/fiscali, respectiv ncheierea de edin a instanei
sau ordonana organelor de cercetare penal, ce conine data acestuia, denumirea i calitatea procesual a
prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal).
Identificarea obiectivului/obiectivelor expertizei fiscale: n cazul expertizelor fiscale judiciare obiectivele se
preiau aa cum au fost dispuse de organul judiciar.
SPEA
Prin rechizitoriul Parchetului de pe lng Judectoria Timis nr. 3350/2008 din 29 iunie 2012 a fost pus n
micare aciunea penal i s-a dispus trimiterea n judecat a inculpatului G.H., arestat n alt cauz pentru
comiterea infraciunii de evaziune fiscal prevzut in Legea 241/2005, cu aplicarea a din Codul penal,
constnd n aceea c:

n perioada iunie 2006 - decembrie 2007, n calitate de administrator de drept i de fapt al S.C. "C.A.";
S.R.L. n baza aceleiai rezoluii infracionale a nregistrat n evidena contabil a societii un numr de 195
facturi fiscale n care sunt atestate operaiuni de achiziii fictive i care reprezint cheltuieli nereale, n
scopul sustragerii de la plata unor obligaii ctre bugetul de stat (impozit pe profit i T.V.A.) cauznd un
prejudiciu bugetului de stat n cuantum de 3.775.297 lei din care 1.725.546 lei impozit pe profit i 2.049.751
lei T.V.A. de plat, prejudiciu nerecuperat.

Analiznd actele i lucrrile dosarului, instana reine urmtoarea situaie de fapt:

S.C. "C.A."; S.R.L. a intrat n atenia fiscului cu ocazia solutionarii facturior emise de aceast societate ctre
S.C. "R."; S.R.L.
In urma verificrilor s-a constatat c S.C. "C.A." S.R.L. a nregistrat n evidena contabil i n jurnalele de
cumprri 191 de facturi fiscale, care atestau achiziionarea de produse n valoare totala de 12.409.056,44
lei. Organele fiscale solicitnd relaii despre furnizori, au aflat urmtoarele:

- S.C. "C." S.R.L. fusese radiat prin pentru nepreschimbarea certificatului de nmatriculare n termenul prevzut de
lege, astfel c operaiunile efectuate n perioada 9 octombrie 2007 - 2 noiembrie 2008 sunt lovite de nulitate
absolut;

- in septembrie 2007 s-a nchis procedura de faliment privind pe S.C. "P.M." S.R.L.;

- S.C. "C.D." S.R.L. , judeul Braov nu a derulat relaii economice cu S.C. "C.A." S.R.L.;

- S.C. "L.I." S.R.L. , ncepnd cu data de 1 octombrie 2006 nu a mai depus declaraii/deconturi la A.F.P. Sibiu, iar de
la data de 22 august 2007 a fost declarat inactiv ;

- S.C. "L." S.R.L., judeul Satu-Mare nu a fcut afaceri cu S.C. "C.A." S.R.L., tampila a fost falsificat;

Au mai fost identificate 4 facturi fiscale n original prin care S.C. "M" S.R.L. a livrat S.C. "C.A." S.R.L., n luna
octombrie 2007, produse n valoare de 427.362,65 lei.

Pentru stabilirea prejudiciului produs bugetului de stat s-a dispus efectuarea unei expertize contabile.
RAPORT DE EXPERTIZA
 CAP 1.INTRODUCERE
Subsemnatul Pop Alina popesor al carnetului de expert contabil in Tabloul Expertitilor Contabili si
Contabililor autorizati din Romania cu domiciliul in localitatea Timisoara.

Am fost numit prin Incheierea de sedinta a Parchetului de pe langa Judecatoria Timis, din data de
10.05.2013, pentru efectuarea unei expertize judiciare ce poate constitui mijloc de proba in dosarul penal nr.
474/2008, in care este implicat, administratorul societatii, SC C.A S.R.L. cu sediul in localitatea Timisoara,
cod fiscal 112255.

SC C.A.SRL se afla intr-un litigiu comercial cu A.N.A.F. prin D.G.F.P. Timis care a dispus trimiterea
in judecata a inculpatului G.H. pentru comiterea evaziunii fiscale dispusa in cauza penala in care s-a stabilit
plata obligatiilor catre bugetul de stat n cuantum de 3.775.297 lei din care 1.725.546 lei impozit pe profit i
2.049.751 lei T.V.A. de plat, prejudiciu nerecuperat.
Pentru stabilirea prejudiciului produs bugetului de stat, Parchetul de pe langa Judecatoria Timis a dispus
efectuarea unei expertize contabile.

Obiectivele fixate prezentei expertize judiciare, de catre instanta de judecata:

1. Sunt justificate inregistrarile efectuate in evidenta contabila a celor 191 de facturi emise de furnizori ai SC
C.A S.R.L?
2. Sunt justificate inregistrarile efectuate in evidenta contabila a celor 4 facturi emise de furnizorul SC M
S.R.L catre SC C.A S.R.L ?
Lucrarile expertizei contabile judiciare s-au efectuat in perioada 01.07.2013-01.01.2014 la sediul
instantei de judecata care a dispus efectuarea expertizei (Parchetul de pe langa Judecatoria Timis).

Materialul documetar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile judiciare consta in:
Facturile inregistrate in perioada 2006-2007
Fisa de cont pentru operatiuni diverse pe anii 2006-2007
Jurnalul pentru cumparari privind achizitiile efectuate pe perioada 2006-2007
Declaratia 394 :Declaraie informativ privind livrrile/prestarile i achiziiile efectuate pe
teritoriul naional
Legislatia si reglementarile specifice pe baza carora a fost efectuata expertiza:Legea contabilitatii
republicata 82/1991 si Codul Fiscal (571/2003)

Redactarea prezentului raport de expertiza contabila judiciara a fost efectuat in perioada

01.02.2014-10.02.2014.In cauza nu s-au efectuat alte expertize contabile,dar s-a efectuat lucrare
tehnico-stiintifica de catre expert criminalist.
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila judiciara a fost fixata la
12.02.2014.
CAP 2. DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE

Obiectiv nr. 1: Sunt justificate inregistrarile efectuate in evidenta contabila a celor 191 de
facturi emise de furnizori ai SC C.A. S.R.L?

Raspuns obiectiv nr.1 :

Prin efectuarea verificarilor celor 191 de facturi de achizitie de produse s-a dovedit
ca indeplinesc calitatea de document justificativ potrivit art. 6 din Legea contabilitii
republicat i respectiv art. 155 alin. 5 din Codul fiscal (Legea nr. 571/2003), insa prin
raportul de constatare tehnico-tiinific grafic nr. 244/27 septembrie 2013, expertul
criminalist a concluzionat faptul c scrisul de mn ce completeaz rubricile celor 191
facturi fiscale emise de mai multe societi din ar n favoarea S.C. "C.A." S.R.L. au fost
executate de o singur persoan.
Astfel, cu excepia celor 4 facturi fiscale provenite de la S.C. "M. I." S.R.L., celelalte 191
imprimate cu regim special au o provenien ilicit.
Obiectiv nr. 2: Sunt justificate inregistrarile efectuate in evidenta contabila a celor
4 facturi emise de furnizorul SC M S.R.L catre SC C.A. S.R.L ?

Raspuns obiectiv nr. 2:

Prin verificarea inregistrarilor efectuate in operatiuni contabile s-a
constatat ca cele 4 facturi fiscale, desi sunt originale, au fost ntocmite in fals,
deoarece acestea n-au fost nregistrate n contabilitatea S.C. "M. I."; S.R.L., ci
doar n contabilitatea S.C. "C.A." S.R.L., astfel, operaiunile comerciale inserate n
cuprinsul acestora sunt fictive.
Conform raportul de constatare tehnico-tiinific grafic nr. 247/12 decembrie
2013, expertul criminalist a concluzionat c scrisul de mn ce completeaz
rubricile celor 4 facturi fiscale emise de S.C. "M."; S.R.L., ctre S.C. "C.A.";
S.R.L. au fost executate de aceeai persoan care a completat cele 191 facturi
fiscale, care au fcut obiectul raportului de constatare tehnico-tiinific grafic nr.
244/27 septembrie 2013.
 CAP 3. CONCLUZIE

Potrivit expertizei contabile judiciare efectuata n cursul urmririi penale,

n condiiile n care cele 195 facturi fiscale (191+4) de achiziie a produselor sunt
nereale, prejudiciul creat bugetului de stat de ctre G.H, prin nregistrarea n
contabilitatea S.C. "C.A."; S.R.L. a acestora fiind de 3.775.297 lei, din care
1.725.546 lei, impozit pe profit i 2.049.751 lei T.V.A.
 Bibliografie

http://legeaz.net/spete-penal/evaziune-fiscala-jurisprudenta-evaziune-
fiscala-413-2013

Codul de procedur penal;

Ordonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitaii de expertiza

tehnica judiciar i extrajudiciara.
V mulumim