Sunteți pe pagina 1din 20

UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANTA

MASTER TCFGA

RAPORT DE EXPERTIZA
CONTABILA JUDICIARA

INDRUMATOR:
Prof. Univ. Mirea Marioara

MASTERANZI:
Balan Ramona
Avram Delia

CUPRINS:

CAPITOLUL 1. CADRUL DE REFERINTA AL MISIUNILOR PRIVIND


EXPERTIZA CONTABILA .... 3
1.1.Expertiza contabila atribut al profesiei contabile liberale 3
1.2.Clasificarea expertizelor contabile .4
1.3.Expertizele contabile judiciare 4
CAPITOLUL 2. DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR
PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE .5
2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare ..5
2.2.Principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertiza
contabila judiciara 6
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ
3.1.Introducere .7
3.2.Continutul expertizei contabile 9
3.3.Concluzii ..12

CAPITOLUL 1
CADRUL DE REFERINTA AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZA CONTABILA
Conceptul de expertiza este o cercetare temeinica, cu
character ethnic, facuta de un expert, specialist de mare clasa, intr-un
anumit domeniu.
Primul segment al practicii sociale care a simtit necesitatea
expertizei a fost sistemul judiciar, dar greu de spus ca, in baza
expertizei, s-a facut sau se face intotdeauna dreptate. Expertiza
judiciara are character limitat, pentru ca expertul nu isi poate extinde
consideratiile dincolo de obiectivele fixate de oragul indreptatit sa
fixeze obiectivele expertizei. Daca totusi o face, organul indreptatit sa
dispuna expertiza apeleaza la liberal arbitru alaturi de celelalte probe
administrate in cauza in care a dispus expertiza.
1.1 Expertiza contabila atribut al profesiei contabile liberale
Expertiza contabila este o activitate depusa de un personal
autorizat pentru reconstituirea realitatii unei operatii de natura
economica si/sau financiara, pe baza cercetarii documentelor, datelor
si informatiilor de contabilitate.
Expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica
cuprinzand numai rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere a
exactitatii formale si materiale si parerea expertului asupra cauzelor
si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la
cererea partilor in fazele de instrumentare si judecata a unor cause
civile si/sau comerciale, atasate sau nu unui process penal, se
numesc expertise contabile judiciare. Toate celelalte expertise
contabile sunt extrajudiciare.

1.2. Clasificarea expertizelor contabile


Norma profesioanala CECCAR nr. 35 clasifica expertizele
contabile dupa doua criterii:
1) Dupa mobilul sau scopul care au fost solicitate se disting:
a) Expertize contabile judiciare reglementate de Codul de
procedura civila, Codul de procedura penala, alte legi
speciale;
b) Expertize contabile extrajudiciare effectuate in afara
procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cause
supuse verdictului justitiei. Nu au calitatea de mijloc de
proba in justitie.
2) Tinand cont de natura obiectelor (intrebarilor) la care trebuie
sa raspunda expertul contabil pot fi:
a) Expertize contabile civile, dispuse in rezolvarea litigiilor
civile;
b) Expertize contabile penale, dispuse in rezolvarea unor
aspecte civile atasate litigiilor penale;
c) Expertize contabile comerciale, dispuse in rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) Expertize contabile fiscale, dispuse in rezolvarea litigiilor
fiscale;
e) Alte categorii de expertise contabile judiciare, dispuse de
organelle in drept sau extrajudiciare solicitate de catre
clienti.
1.3. Expertizele contabile judiciare
Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, in calitate de
proba in justitie, este contributia acestora la stabilirea adevarului
material si justa solutionare a litigiilor sau a cauzelor aflate in faza de
cercetare sau judecata.
Datorita caracterului sau stiintific si probitatii profesionale si
deontologice a expertului contabil, expertiza contabila judiciara
trebuie sa ofere organului judiciar o proba indeajuns de temeinica si
de neinlaturat pentru tragerea la raspundere a persoanelor vinovate

de incalcarea legalitatii, nesocotirea disciplinei financiare si pagubirea


patrimoniului.
Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza
expertiza contabila judiciara sunt:
- este mijloc de proba in justitie;
- este activitatea prin care organelle judiciare primesc
informatii de natura economico-finaciara, cu scopul de a
stabili adevarul necesar solutionarii legale a cauzelor privind
faptele cercetate, anchetate sau judecate;
- se limiteaza la cercetarea problemelor cu character
economic si finaciar;
- are competenta de examinare a documentelor si evidentelor
tehnico-operative si contabile;
- confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la
pagube, abateri, deficiente, lipsuri;
- intervine ca o proba administrate de organelle de urmarire
penala si de judecata;
- este o activitate ocazionala.

CAPITOLUL 2
DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE
2.1. Destinatarii expertizelor contabile judiciare
Solicitantii expertizelor contabile judiciare sunt:
- Organele de instrumentare (urmarire si cercetare) a cauzelor
care le fac obiectul dosarelor penale: Politie si Parchet;
- Instantele de judecata a cauzelor penale si civile.
In acest sens, practicile curente impugn expertlui contabil sa
depuna la dosarul cauzei un set de rapoarte de expertiza contabila
judiciara astfel incat, cate un exemplar al raportului sa poata fi
inmanat fiecarui invinuit sau parte, implicate in procesul judiciar.

2.2. Principiile deontologice aplicabile in misiunile privind


expertiza contabila judiciara
Principiile deontologice fundamentale carora li se supune
profesionistul contabil, deci inclusive expertul contabil, sunt explicit
definite in Codul privind conduita etica si profesionala a expertilor
contabili si a contabililor autorizati din Romania si se refera la:
integritate, obiectivitate, independenta, secretul professional,
respectarea normelor tehnice si profesionale, competenta
profesionala.
Integritatea un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si
correct in realizarea serviciilor profesionale.
Obiectivitatea profesionistul contabil trebuie sa fie impartial si
nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri, conflicte de interese sau
influentarea sa de catre altii in privinta incalcarii obiectivitatii.
Independenta starea de spirit care permite formarea unei
opinii, fara sa fie afectata de influente ce compromit acest
rationament, permitandu-i profesionistului contabil sa fie integru,
obiectiv sis a actioneze pastrandu-si prudenta profesionala necesara.
Secretul professional profesionistul contabil trebuie sa
respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii
serviciilor profesionale si nu trebuie sa utilizeze sau sa divulge aceste
informatii fara autorizare clara si expresa, sau numai daca exista un
drept legal sau professional sau datoria de a face acest lucru.
Respectarea normelor tehnice si profesionale un profesionist
contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in
conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante. El trebuie
sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de: IFAC
(Federatia Internationala a Contabililor); Consiliul pentru Standardele
Internationale de Contabilitate; Ministerul Finantelor Publice;
CECCAR; CAFR; Legislatia relevanta.
Competenta profesionala profesionistul contabil are datoria
permanenta de a-si mentine cunostintele profesionale si aptitudinile
la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor profesionale.

CAPITULUL 3
STUDIU DE CAZ
RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA
CAPITOLUL 3.1.- INTRODUCERE

Subsemnata Anca Ana-Sorina expert contabil domiciliata n


Bistria, str. MihaiEminescu, bl.3, sc.B, ap.25, posesoare a carnetului
nr.8734, am fost numit prinOrdonana din 29 iunie 2005 a
Inspectoratului de Poliie al Judeului Bistria Nsud -Serviciul
investigare a fraudelor, pentru efectuarea unei expertize contabile n
Dosarulnr.36.678/29.05.2005 conexat cu Dosarul nr.76554/2005,
privind pe Pop Ioan,administrator la SC ELI KOB IMPEX SRL Bistria,
cercetat sub aspectul svririi infraciunii de evaziune fiscal, ca
urmare a Notei de constatare a Grzii financiareSecia Bistria
Nsud nr.109825/29.01.2004.
Partile implicate sunt:
-Garda financiar Secia Bistria Nsud n calitate de
reclamant;
-Pop Ioan domiciliat n localitatea Bistria, str. Pietroasa nr.1,
ap.5 - n calitate de prt pentru evaziune fiscal.
Imprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul, sunt
controlul exercitat de Garda financiar Bistria conform Procesului
verbal nr.0072346/03.03.2005 pentru nereguli in conducerea
evidenei contabile i gestionare, i a continuat in
perioada04.04.2005-15.04.2005 la societatea RON KOB IMPEX SRL
constnd ntr-un prejudiciu adus bugetului de stat, astfel:
1 - Impozit pe profit - n suma de 728.291.628 lei
2 - TVA- n suma de 918.849.549 lei
prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicata art.11 si
art.43, Codul fiscalart.19, 34, 134, 155, 157 si Legea 87/1994
republicata art.11 lit. c) si e).
Nota de constatare ncheiat la 15.04.2005 de comisarii Grzii
financiare nu a fost contestat de administratorul Pop Ioan.
n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Pentru soluionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiz
contabil creia i s-au fixat urmtoarele obiective de rezolvat:

1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin


neinregistrarea veniturilor obinute de SC ELI KOB SRL Bistria in
perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pine
produs n cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat
pentru anii 2003, 2004 i 2005; se va analiza teoretic faptul generator
si exigibilitatea TVA si impozitului pe profit).
2.Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii
financiare Secia Bistria- Nsud prin nota de constatare
nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa
intre nota menionat i constatrile expertului dac exist diferene
reprezentnd TVA i impozit pe profit).
3.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost
ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani
( dac acestea au fost utilizate exclusiv n interesul societii sau au
fost nsuite de administratorul Pop Ioan).
4.Dac SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de
la bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in
caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora i modalitatea n care
au fost generate.
5.Dac n perioada supus expertizrii societatea avea
obligaia s conduc evidena contabil prin contabil autorizat.
Termenul de depunere a fost stablit iniial la data de 1 august
2005. S-a cerut prelungirea termenului de depunere a expertizei
datorit imposibilitii de a lua legturacu administratorul societaii in
perioada 1 iulie-19 august 2005, precum i a documentelor aferente
perioadei august 2003-martie 2005.Termenul de depunere a
expertizei a fost prelungit pan la data de 2 noiembrie 2005.
Expertiza s-a efectuat n perioada 19 august 26 octombrie la
Inspectoratul dePoliie Judeean Bistria Nsud i la domiciliul
expertului pe baza actelor aflate la dosarul cauzei i a documentelor
contabile ale societailor: SC Eli Kob SRL Bistria i SC Cinci Asi
Impex SA Bistria.
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei
contabile const n:
a)Dosarul cauzei nr.65.693/2005 al Poliiei;
b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2005 a Grzii financiare
Secia BN;
c)Evidena contabil a societtilor implicate, respectiv SC Eli
Kob SRL si SC Cinci Asi Impex SA, precum i actele primare
aferente n perioada august 2003-martie2005 (adic: facturi i NIR
8

pentru aprovizionri cu fina, facturi i avize de expediie la livrri de


produse, rapoarte de producie, consum de fina, statele de plat,
note contabile, balane de verificare);
d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe
profit, a TVA din perioada verificat.
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a
efectuat n zilele de 27.10-1.11 2005, n 4 exemplare din care:
-1 exemplar la dosarul cauzei;
-1 exemplar pentru Pop Ioan;
-1 exemplar la expertul verificator;
-1 exemplar la expertul contabil.
Responsabilitatea privind realitatea datelor i informaiilor din
documentele puse la dispoziia expertului revine celor care le-au
ntocmit i prezentat pentru expertizare.
Responsabilitatea expertului privete fundamentarea opiniilor
pe baza unei documentri riguroase n spiritul normelor profesionale
de lucru i a respectrii codului deontologic astfel nct sa se
raspund corect i ct mai complet la obiectivele stabilite.
3.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI
Obiectiv nr.1
Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin
nenregistrarea veniturilor obinute de SC ELI KOB SRL Bistria n
perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pine
produsa in cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat
pentru anii 2003, 2004 i 2005; se va analiza teoretic faptul generator
i exigibilitatea TVA i impozitului pe profit).
Rspuns:
Obiectul de activitate al societii Eli Kob SRL in perioada
august 2003-martie 2005, este fabricarea i comercializarea
produselor de panificaie si patiserie, materia prima de baz fiind
fina de gru.
Aprovizionrile cu fain s-au nregistrat n evidena contabil la
contul301Materii prime i n fia analitic fiind evideniate- cantitativ
i valoric intrrile i ieirile de fain precum i stocul scriptic.
Expertiza constat c pentru gestiunea finii i a celorlalte
materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahr, ciocolat, etc.) nu
s-au condus evidene primare de ncarcare i scdere din gestiune i
9

nu a fost desemnat o persoan cu atribuii de gestionar. Fina i


celelalte materiale date n consum nu s-au determinat prin cntrirea
cantitilor trecute zilnic n producie, nentocmindu-se bonuri de
consum n acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar
prin nmulirea cantitilor de pine obinute pe sortimente cu normele
de consum corespunzatoare.
Pentru verificarea cantitilor de fin folosit la producerea
pinii-utiliznd datele din evidena contabil, respectiv facturi i NIRam ntocmit Situaia intrrilor defin de gru pe ani astfel:
Faina intrari:
Pentru anul 2003
Nr. Crt.
Luna
Cantitate-kg
Valoare-lei
1
August
3.930
36.830.000
2
Semptembrie
15.150
142.765.000
3
Octombrie
21.400
211.790.000
4
Noiembrie
27.020
304.273.000
5
Decembrie
9.160
106.422.000
TOTAL
76.660
802.080.000
Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Pentru anul 2004


Luna
Cantitate-kg
Ianuarie
25.770
Februarie
22.375
Martie
26.000
Aprilie
40.400
Mai
25.000
Iunie
34.000
Iulie
39.000
August
37.000
Septembrie
43.000
Octombrie
42.000
Noiembrie
15.025
Decembrie
17.300
TOTAL
366.510

Pentru anul 2005


10

Valoare-lei
303.066.000
261.696.500
296.400.000
453.310.000
278.800.000
367.200.000
404.200.000
319.500.000
325.900.000
312.900.000
118.895.000
136.960.000
3.577.827.500

Nr. Crt.
1
2
3

Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
TOTAL

Cantitate-kg
43.200
43.200

Valoare-lei
366.000.000
366.000.000

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august


2003-martie 2005 societatea a fost aprovizionat cu 486.370 kg.
fain de gru la valoarea de 4.745.907.500lei.
Consumurile de fain pentru producia realizat n perioada
august 2003-martie2005, avnd n vedere normele de consum
utilizate de unitate i anume:
Franzel de 0,600 kg. = 0,428 kg .fina/buc
Franzel de 0,500 kg = 0,357 kg.fina/buc
Cornuri 100gr. = 0,0713 kg fina/buc
Cozonac = 0,357 kg fina/buc
precum i coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator
i folosit n calcul i de Garda financiar, am ntocmit Situaia ieirilor
de fin de gru, astfel:
Faina iesita consumata:
Pentru anul 2003
Nr. Crt.
Luna
Cantitate-kg
1
August
2.028
2
Semptembrie
13.515
3
Octombrie
22.113
4
Noiembrie
10.229
5
Decembrie
23.534
TOTAL
71.419

Valoare-lei
18.010.400
126.714.900
217.133.700
110.832.100
265.689.800
738.380.900

Pentru anul 2004


Luna
Cantitate-kg
Ianuarie
19.220
Februarie
23.539
Martie
16.489
Aprilie
4.593
Mai
4.452
Iunie
8.388
Iulie
6.569

Valoare-lei
222.521.900
274.145.900
191.566.900
50.031.000
51.722.714
85.750.000
76.313.000

Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7

11

8
9
10
11
12

Nr. Crt.
1
2
3

August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL

7.517
10.492
9.578
5.320
5.055
121.212

Pentru anul 2005


Luna
Cantitate-kg
Ianuarie
4.722
Februarie
3.920
Martie
7.850
TOTAL
16.492

76.517.270
112.943.256
111.268.000
61.802.440
58.724.000
1.373.306.380
Valoare-lei
33.050.800
27.439.800
83.994.000
144.484.600

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august


2003-martie 2005 n societate s-a consumat 209.123 kg. fin de
gru la valoarea de 2.256.171.880 lei.
Expertiza contabil face urmatoarele constatri:
- In perioada august 2003 - martie 2004, in contabilitate au
existat Fie analitice cantitativ-valorice (manuale) la fina de gru,
fiind consemnate actele primare privind micarea stocului respectiv
facturi i NIR la intrri i Raport de producie centralizator pe lun la
ieiri. Comparnd sumele cuprinse n debitul i creditul contului 301
Materii prime evideniate n balanele de verificare aferente
perioadei august 2003- februarie2004, apreciem c acestea nu conin
diferene semnificative.
-Soldul contului 301Materii prime evideniat n balana de
verificare la 31.03.2004 n sum de 143.746.382 lei, este contrar
datelor n urma reconstituirii cantitilor cu sumele aferente intrate i
ieite n luna martie 2004. Expertiza constat c balana de verificare
urma s prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. fain la o valoare de
236.626.900 lei ( pre mediu de 11.750,27 lei/kg. fin), diferena
valoric de 92.880.518lei (236.626.900-143.746.382) neavnd
documente legale de scdere.
- ncepnd cu aprilie 2004 i pn n martie 2005 societatea nu a
prezentat Rapoarte de producie.
- n perioada aprilieiulie 2004, n contabilitate nu exist Fie analitice
cantitativ-valorice, ceea ce ne-a determinat ca n continuare s
stabilim micarea stocului de fin de gru dup documentele
primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi cu avize
12

de nsoire la ieiri, iar ca randament la obinerea produselor de


panificaie s-a luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de
administrator i utilizat n calcul i de GardaFinanciar.
-n perioada august 2004-martie 2005, n contabilitate exist
Fie analitice cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat
cu documentele primare de intrri, iar la ieiri pe baza facturilor i
avizelor de nsoire i a randamentului de 1,4 la obinerea produselor
de panificaie, cu sumele evideniate n contul 301Materii prime
debit i credit din balanele de verificare aferente acestei perioade,
existnd diferene valorice pe care nu le putem explica.
-Societatea angajeaz un brutar n octombrie 2003, iar
ncepnd cu aprilie 2004 numrul salariailor se marete la 4 angajai.
Stocul scriptic de fin de gru rezultat din datele prezentate
mai sus, este la 31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu
valoarea de 2.489.735.620 lei (4.745.907.500-2.256.171.880), la care
se adaug i F 5623664/31.03.2005 n cantitate de 21.698 kg. fin
la valoarea de 221.854.000 lei emis de societatea Cinci Asi
ImpexSA, beneficiarului Eli Kob SRL aceasta nefigurnd
nregistrat la Eli Kob SRL.
Stocul scriptic de fin de gru pe care expertiza l-a constatat
n urma verificrii i centralizrii documentelor justificative prezentate
de administrator este:
298.945 kg fin la valoarea de 2.711.589.620 lei
Constatarea expertizei contabile este c acest stoc scriptic a
fost transformat si livrat ca produs finit fr a se ntocmi documentele
de sczmnt i de venituri, fapt constat prin inventarul efectuat n
data de 4 aprilie 2005 de comisarii Grzii financiare la sediul societatii
Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. fin la valoarea
de78.375.000 lei
Nr. Crt.

Sintetic pe ani situatia se prezinta astfel:


Anul
Cantitate-kg
Valoare-lei
2003
Intrari total
76.660
802.080.000
Iesiri total
71.419
738.380.900
Rezultat
5.241
63.699.100
2004
Intrari total
366.510
3.577.827.500
Iesiri total
121.212
1.373.306.380
Rezultat
245.298
2.204.521.120
13

2005
Intrari total
Iesiri total
Rezultat
TOTAL

64.898
16.492
48.406
298.945

587.854.000
144.484.600
443.369.400
2.711.589.620

Lipsa din gestiunea de fin de gru este n cantitate de


288.495 kg la valoareade 2.633.214.620 lei.
La societatea Cinci Asi Impex SRL a crui administrator unic este
tot D-nul Pop Ioan, am analizat i verificat stocul scriptic al finii de
gru pe baza documentelor primare de intrare si ieire din gestiune.
Menionm c aceast societate are ca obiect de activitate vnzarea
n sistem en-gros de bunuri alimentare i industriale.
Societatea nu a prezentat Fie de magazie pentru mrfurile
aflate n stoc. Expertiza a reconstituit stocul la fina de gru pe baza
documentelor primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i
facturi la ieiri. Situaia sintetic la fina se prezint astfel:
Faina alba
Nr. Crt.
1
2
3
4
5
6
7

Intrari - factura
F5223431/3.01.05
F9939403/21.01.05
F9939405/23.01.05
F9939420/22.02.05
F3873523/8.03.05
F3199653/28.03.05
F7733461/29.03.05
TOTAL

Nr.crt.
1
2

Iesiri - factura

3
4

Anul 2005
Cantitate-kg
29.200
22.000
27.650
15.000
5.000
7.000
5.000
110.850

Valoare-lei
250.560.000
147.400.000
230.255.000
127.500.000
37.500.000
56.000.000
37.500.000
886.715.000

Cantitate-kg
21.200
22.000

Valoare-lei
212.000.000
154.000.000

25.000

275.000.000

F5623652/4.01.05-Ron Kob
F5623653/22.01.05-Ron
Kob
F5623662/31.03.05degradata
F5623664/31.05.05-Eli Kob

21.698
221.854.000
TOTAL
89.898
826.854.000
Avnd n vedere cele mai sus prezentate rezult c societatea
Cinci Asi ImpexSA are un stoc scriptic de fin la 31 martie 2005,
14

de 20.952 kg (110.850-89.898) cu o valoare de 170.520.000 lei (la


pre mediu de intrare de 8.139 lei).
Expertiza contabil constat c F 5623664/31.03.2005 n
cantitate de 21.698 kg. fin la valoarea de 221.854.000 lei emis de
Cinci Asi Impex SA, beneficiarului EliKob SRL aceasta nu
figureaz nregistrat la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat n
calcul aceast factur ca ieire de la societatea Cinci Asi Impex SA,
se ia n calcul stocului scriptic la societatea Eli Kob SRL.
Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului
statului prin nenregistrarea veniturilor obinute de societate face
urmtoarele meniuni:
-n anii 2003 i 2004 societatea funcioneaz ca
microntreprindere n baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea
OG nr.24/2001 privind impunere a microntreprinderilor, datornd
impozit pe venit n cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realiznd venituri peste
limita echivalentului n lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru
microntreprinderi-art.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere
Rodna, judeulBistria-Nsud, ca zona defavorizat i a OUG
nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob
SRL prezint Certificat de investitor n zona defavorizat
nr.1298/12.08.2001.
Pentru anul 2003:
Aa cum a constatat expertiza in perioada august 2003februarie 2004, nu au existat diferente la stocul de fin de gru, iar
evidena contabila s-a condus corect existnd documente justificative
att la intrari (facturi i NIR) ct i la ieiri (centralizatoare rapoarte de
producie, avize de insoire i facturi), existnd fie cantitativ valorice
conduse manual. Neregulile constau n aceast perioad n faptul c
societatea nu are numit gestionar i nu a prezentat fie de magazie
pentru materii prime i materiale, precum i pentru produse finite
obinute.
Pentru anul 2004
250.539 kg fin (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg
franzel x 18.000lei/kg =
= 6.313.582.800 lei vnzri
6.313.582.800 x 15,96638% =1.008.050.621 lei TVA
6.313.582.800 x 1,5% =94.703.742 lei impozit venit

15

Expertiza constata c lipsa prin deprecierea materiei primefina alb- admis decomisarii Grzii Financiare n urma declaraiilor
date de administrator, n cantitate de 20.000 kg, provine din anul
2004, aceasta datorit faptului c perioada ianuarie-martie2005 nu
poate face obiectul unei perisabiliti sau degradri a finii
achiziionate.
Fina alb lips degradat
20.000 kg fin x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagub
150.000.000 x 19% =28.500.000 lei TVA
150.000.000 x 1,5%= 2.250.000 lei impozit venit
Pentru anul 2005
17.956 kg fin x 1,4 = 25.138 kg franzel x 18.000 lei/kg =
= 452.491.200 lei vnzri
452.491.200 x 15,96638% =72.246.464 lei TVA
Pentru factura de la Cinci Asi Impex SRL
20.952kg fin x 1,4 = 29333 kg franzel x 18.000 lei/kg =
= 527.990.400 lei
527.990.400 x 15,96638% =84.300.954 lei TVA
Total prejudiciu:
TVA =1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2003, actualizat
privind Codul fiscal, faptul generator al TVA, reprezint faptul prin
care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea
taxei, atunci cnd autoritatea fiscal devinendreptit, in baza
legii, la un moment dat s solicite TVA adaugat de la pltitorul
taxei, taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri.
Obiectiv nr.2
Dac prejudiciul estimativ calculate de organele Grzii
financiare Secia Bistra-Nsud prin nota de constatare
nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa
ntre nota menionat i constatrile expertului dac existdiferene
reprezentnd TVA i impozit pe profit).
Rspuns:
Comisarii Grzii financiare, aa cum reiese din nota de
constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului
estimative pe baza:
-Situaiilor de stoc scriptic la fin alb stabilite i confirmate de
reprezentanii celor dou societai, respectiv ELI KOB SRL si CINCI
ASI IMPEX SA i anexate actului de control;
16

-Inventarierea stocului la fina alb panificaie, anexat actului


de control.
n urma valorificrii inventarului a rezultat o diferena minus de
241.287 kg fin la valoarea de 2.072.883.938 lei , pentru estimarea
produciei s-a luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de
administrator i au stabilit ca prejudiciu la bugetul statului:
Total prejudiciu:
TVA= 918.849.549 lei
Impozit pe profit= 728.291.628 lei
Expertiza contabil n urma verificrii si centralizrii
documentelor justificative prezentate de administrator a constatat un
stoc sriptic la fina alb de 298.945 kg fin la valoarea de
2.711.589.620 lei.innd seama de inventarul efectuat de comisarii
Grzii financiare, expertiza a stabilit c diferena minus cantitatea de
288.495 kg fin la valoarea de 2.633.214.620 lei , pentru SC ELI
KOB SRL, la care se aduga stocul scriptic de fin rezultat la SC
CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg . cu o valoare de 170.520.000lei
Total prejudiciu:
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
Obiectiv nr.3
Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat
contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (daca
acestea au fost utilizate exclusiv n interesul societaii sau au fost
nsuite de administratorul Pop Ioan).
Rspuns:
Conform documentelor justificative-facturi i avize de
insoire- prezentate de administrator n perioada analizat, expertiza
a stabilit un stoc scriptic la fin de 319.897 kg fin (la cele dou
societi implicate). Diferena minus la fina n cantitate de 309.447
kg (319.897-10.450), ca rezultat al valorificrii inventarului efectuat de
comisarii Grzii financiare a fost valorificat de administrator fr a
avea suport n documente justificative. Expertiza contabil nu poate
constata dac a fost ncasata contravaloarea acesteia i nici
destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.
Obiectiv nr.4
Daca SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de
la bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in
17

caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora i modalitatea n care


au fost generate.
Raspuns:
SC ELI KOB SRL Bistria n urma controlului efectuat de
organele fiscale la TVA n perioada 2003-2004, i-a fost compensat
TVA cu alte obligaii la bugetul de stat n sum de 1.468.673.505 lei
n luna noiembrie 2004, n baza art.27 dinLegea 345/2002 privind
TVA i a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Obiectiv nr.5
Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia
sa conduca evidena contabila prin contabil autorizat.
Rspuns:
Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitii nr.82/1991,
republicat n2002, rspunderea organizrii contabilitii revine
administratorului societii.Contabilitatea societii in perioada
verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul
societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea
de contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost
prezentate n acestcapitol.
Conform al. 4) al aceluiai articol MFP stabilete, n funcie de
evoluia inflaiei i dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind
nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligaia de a incheia
contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai
de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate-ori in cazul de
faa, societatea fiind microintreprindere n perioada 2003-2004 nu se
aplic acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului.
3.3. CONCLUZII
n conformitate cu examinrile materialului documentar
menionat n introducere i cuprinsul prezentului raport de expertiz
contabil, formulez urmtoarele concluzii laobiectivele fixate:
1 .Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului
statului prin nenregistrarea veniturilor obinute de societate face
urmtoarele meniuni:
-In anii 2003 si 2004 societatea functioneaza ca
microintreprindere in baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea
OG nr.24/2001 privind impunerea microintreprinderilor, datorand
impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
18

-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste


limita echivalentului in lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru
microintreprinderi-art.103 al.c) din Legea 571/2003);
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere
Rodna, judetulBistrita-Nasaud, ca zona defavorizata si a OUG
nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob
SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata
nr.1298/12.08.2001 a se vedea anexa la expertiza.
Total prejudiciu= 1.290.051.781 lei din care
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
2.Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de
constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului
estimativ:
Total prejudiciu= 1.647.141.177 lei din care
TVA= 918.849.549 lei
Impozit pe profit= 728.291.628 lei
Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii
documentelor justificative prezentate de administrator a constatat:
Total prejudiciu= 1.290.051.781 lei din care
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742
3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg
stabilita de expertiza contabila (pe baza stocului scriptic si a
inventarului efectuat de comisarii Garziifinanciare) a fost valorificat de
administrator fara a avea suport in documente justificative. Expertiza
contabil nu poate constata dac a fost ncasat contravaloarea
acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor
justificative.
4.SC ELI KOB SRL Bistria, n urma controlului efectuat de
organele fiscale laTVA n perioada 2003-2004, i-a fost compensat
TVA cu alte obligaii la bugetul de stat,n suma de 1.468.673.505 lei,
n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134 din Legea
571/2003 privind Codul fiscal.
5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaii nr.82/1991,
republicat n 2002,rspunderea organizrii contabilitaii revine
administratorului societaii. Contabilitatea societaii in perioada
verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul
19

societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea


de contabili autorizai,coninnd neajunsuri aa cum au fost
prezentate n capitolul II.
S-a ncheiat prezentul raport n 4 exemplare cu destinaiile
artate la capitolul I i conine un numr de o anexa, totalizand 46
file.
Bistria 02.11.2005
Expert contabil,
Anca Ana-Sorina

20