Universitatea Vasile Alecsandri Facultatea de Stiinte Economice

MISIUNEA DE EXPERT CONTABIL - NORME DE LUCRU - RAPORT

Specializare: Contabilitate si Informatica de Gestiune Anul : III Grupa: 632

Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile contine:

Standard 35.2 Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile

Standard 35.3 Norme de raport specifice expertizelor contabile

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunostinte de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prtilor n fazele de instrumentare si de judecat ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

Expertiza contabil- definitie Este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n conditiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul expertilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia (CECCAR). Expertizele contabile pot fi clasificate: I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, n: a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale; b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate n afara unui proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justitie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre prti a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, n: a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale; c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clienti. III. n functie de natura juridic, expertizele contabile pot fi: civile; penale; extrajudiciare

Expertizele contabile sunt reglementate astfel: a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioare b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala CECCAR nr. 35 din 2000

Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili1[8]. Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/19942*9+ privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Asupra constatrilor, concluzi ilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport. Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , chiar dac sunt denumite Rapoarte de expertiz contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.

Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare , regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR, n Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili. Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia3*17+ reglementeaz obligaia expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profesional, exercitarea profesiei de expert contabil fcndu-se cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivitii sale

Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni: N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile: Independena expertului contabil; Competena expertului contabil; Calitatea expertizelor contabile; Secretul profesional i Confidenialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabil. N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea expertizelor judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelor contabile; Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun demersului tehnic privind expertiza contabil. N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiz contabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun demersului profesional privind expertiza contabil. N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Model de Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport de expertiz contabil extrajudiciar. Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni.

352 NORME DE LUCRU SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

3521- DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE SI NUMIREA EXPERTILOR CONTABILI Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndrepttite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau expertilor contabili, att din oficiu, ct si recomandati de prtile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun adminstrarea probei cu expertiza contabil.

3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experti contabili, ncredintarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile. 3521.2. Instantele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experti contabili, pot numi, la cererea prtilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin ncheiere de Sedint, care trebuie s cuprind: (i) numele expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti) din oficiu sau la cererea prtilor n proces; (ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instant concis, fr echivoc si fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(ti) s se pronunte asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judectii; (iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, tinndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instanta care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul initial fixat de instant pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndrepttit(ti) s solicite instantei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate; (iv) plata expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti), care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul contabil sau expertii contabili numit(ti) pentru efectuarea expertizei contabile

judiciare consider onorariul stabilit de instant neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndrepttit(ti) s solicite instantei mrirea acestuia.

3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instantei cu privire la cererile expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndrepttit(ti) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de rationament profesional a expertului contabil sau expertilor contabili numit(ti).

3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instanta de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prtile, precum si expertul contabil, aducndu-li-se la cunostin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil si preciznduli-se c au dreptul s fac observatii cu privire la ntrebri si c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prtile sunt ncunostintate c au dreptul s cear numirea si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonant emis de organul de urmrire penal, care trebuie s contin aceleasi elemente ca si ncheierea de Sedint pentru numirea expertilor contabili n cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este si rmne pertinent.) 3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, expertii contabili numiti din oficiu sau recomandati de prtile n proces trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor contabili.

3522- CONTRACTAREA I PROGRAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul si ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.

3522.1. Expertii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului. 3522.2. ncheierile de Sedint (n dosarele civile) si ordonantele organelor de urmrire si cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea prtilor, tin loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. 3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul si ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului initial, expertii contabili sunt ndrepttiti s cear majorarea onorariului initial. 3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. 3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate si depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.

3523- DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea

unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu -i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. 3523.1. In cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul. 3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523. l nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil, n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei, t rebuie respectat.

3524- DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular si se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.

3524.1. In vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic

fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, si nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.

3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate nacte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate, n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii. 3524.3. In demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.

3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din: (i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar; (ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate; (iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. 3524.5.

Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor si actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implica te pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. 3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare. 3524.7. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz: (i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire si cercetare penal (n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; (ii) Raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea misiunii; (iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile; (iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.

353

NORME DE RAPORT SPECIFICE EXPERTIZELOR CONTABILE

3531- REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s cuprind cel putin trei capitole: Capitolul I INTRODUCERE,

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE Capitolul III CONCLUZII Structura celor 3 capitole obligatorii trebuie respectat. Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia. 3531.1. Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: a) Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele expertului(ilor), domiciliul acestuia (acestora)numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili; b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului carea solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare, n acest paragraf se menioneaz: - n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ilor), respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor de urmrire penal (n cazurile "penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civilsau penal); - n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat; c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar; Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare, formularea obiectivului(elor) expertizei contabile, n cazul expertizelor contabile judiciare formularea obiectivului(lor) expertizei contabile sepreia ad-literam" din formularea acestuia (acestora) n ncheierea de edin (n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (n cauze penale), n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor) acestora trebuie s fie cea din contract; Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil, n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire;

d)

e)

f) Paragraful privind identificarea materialului documentarcare are o legtur cauzal cu obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor *de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare; g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd acelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei; h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial. 3531.2. Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. 3531.3 Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative,a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale.Aceasta, deoarece expertul contabil analiz eaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora, n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt susp ecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) exper tizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz

contabil.

3531.4 Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. 3531.5 Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE. Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat la pct. 3531.1 -3531.5 este un raport de expertiz contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabil nu poate conine concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(ele) fixat(e) expertului contabil. 3531.6. Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s-i exprime prerea asupra obiectivului(elor) expertizei contabile, asupra faptului dac ntrebrile care iau fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(elor) expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie: a) n finalul Capitolului III CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la obiectivul(ele) expertizei contabile; fie b) ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I). 3531.7. In prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz contabil, expertul(ii) contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile, n special celor privind confidenialitatea. Coninutul i ntinderea consideraiilor personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional al expertului(ilor) contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse (cuprinztoare)n cazul expertizelor contabile extrajudiciare. 3531.8. Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.

3531.9. In cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit (necalificat), dar care n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia. 3531.10. Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i). SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele. Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul a-cestuia n termenul legal sau contractual.

3532.1. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n efectuarea expertizei contabile. 3532.2. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.

3535.3. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.

Anexa nr. l CONTRACT ncheiat ntre: Expertul(ii) contabil(i) / S.C. " cu domiciliul / sediul socialn, nscris(i) / () n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) n Seciunea Poziia , denumit(i) / () PRESTATOR(I) i (Denumirea beneficiarului) cu domiciliul / sediul social n ______________________________ reprezentat() prin ______________________________________ , denumit() BENEFICIAR, s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. Art. l. Prestatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze concluzii (rspunsuri) la urmtoarele obiective: Obiectivul l: ______________________________________ Obiectivul 2: ______________________________________ Obiectivul n: Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig s pun la dispoziia prestatorului urmtoarele materiale documentare: 1:_______________________________________________ 2:_______________________________________________ n: Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZ EXTRAJUDICIAR n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la _____________________________________ pn la data de ________________________ Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZ EXTRAJUDICIAR se oblig s plteasc prestatorului onorariul n sum de _____________ lei, din care ___________ lei imediat dup semnarea prezentului contract i ____________ lei pn la data de ________________ CONTABIL

Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale prile se oblig s asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n________exemplare, intr n vigoare cu data semnrii i se completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie. Localitatea Data PRESTATOR, BENEFICIAR,

Anexa nr. 2 RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR Capitolul I INTRODUCERE Paragraful (i) Subsemnatul _______________________ , expert contabil, domiciliat n ________________________ , posesor al carnetului de expert contabil nr.____________ nscris n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECC AR) n Seciunea __________ Poziia ________________________ (Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare) Paragraful (ii) Am fost numit(i) prin ____________ din data de _________ expert(i) contabil(i) n dosarul nr. _________ , prile implicate n proces fiind: 1. ______________________ 2. ______________________ n. (Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea, domiciliul sau sediul social i calitatea procesual) Paragraful (iii) mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt: Paragraful (iv) Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat urmtoarele obiective (ntrebri): 1. ___________________________ 2. ___________________ n. Paragraful (v) Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada. la sediul social / domiciliul _________________________ Paragraful (vi)

Materialul documentar care a stat la baza const n ____________________________________________ Paragraful (vii)

efecturii

expertizei

Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada _________________ . n cauz s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc.). Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt:

Paragraful (viii) Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la _________i prelungit la _____________(dac este cazul).

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE Obiectivul nr. i (i = l, n) Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat urmtoarele documente: (Descriere detaliat, dac este cazul) n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns:

(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)

Capitolul III

CONCLUZII In conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia: La obiectivul nr. l ___________________________________ La obiectivul nr. 2 La obiectivul nr. n

BIBLIOGRAFIE 1. STANDARDUL PROFESIONAL NR. 35 SI GHIDUL DE APLICARE