Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MODEL
MANUAL UNITAR
Bucureti 2015
1
Page
CUPRINS
PARTEA NTI PREVEDERI LEGISLATIVE. POLITICI CONTABILE
1
INTRODUCERE
1.1
Politici contabile
1.2
Obiective
1.3
Scop
1.4
Aplicabilitate
CADRU GENERAL
2.1
Legislatie
2.2
Glosar de termeni
2.3
17
2.4
19
20
3.1
Prevederi generale
20
3.2
21
3.3
21
23
24
26
6.1
26
6.2
Evaluarea la inventar
27
6.3
27
6.4
29
6.5
30
6.6
Estimari
31
6.7
31
ACTIVE IMOBILIZATE
32
7.1
32
7.2
Imobilizari necorporale
32
7.2.1
32
7.2.2
33
7.2.3
33
7.2.4
34
7.2.5
Fondul comercial
34
7.2.6
34
7.2.7
35
7.2.8
Cheltuieli ulterioare
36
7.2.9
36
7.2.10
Cedarea
36
7.2.11
Amortizare
36
7.3
7.3.1
7.3.1.1
Imobilizari corporale
37
37
Investitia imobiliara
38
2
Page
7.3.1.2
39
7.3.1.3
40
7.3.2
41
7.3.3
Cheltuieli ulterioare
42
7.3.4
42
7.3.5
43
7.3.6
43
7.3.7
Amortizarea
43
7.3.8
Cedarea si casarea
45
73.9.
Compensatii de la terti
45
7.4
Imobilizari financiare
45
7.5
46
ACTIVE CIRCULANTE
48
8.1
48
8.2
48
8.3
Stocuri
49
8.3.1
50
8.3.2
51
8.3.3
Costul stocurilor
51
8.4
53
8.4
54
TERTI
55
9.1
Datorii si creante
55
9.2
Operatiuni in valuta
56
59
11
12
PROVIZIOANE
62
9.3
10
60
61
12.1
Recunoasterea ptrovizioanelor
62
12.2
Categorii de provizioane
63
12.3
Evaluarea provizioanelor
65
12.4
65
13
SUBVENTII
65
14
CAPITAL SI REZERVE
68
14.1
Capital
68
14.2
68
68
15
Alte rezerve
Rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar, repartizarea rezultatului exercitiului
financiar
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR REALIZATE N CADRUL CONTRACTELOR DE
ASOCIERI N PARTICIPAIE
16
VENITURI SI CHELTUIELI
69
14.3
14.4
68
68
16.1
Venituri
69
16.2
Cheltuieli
71
17
73
3
Page
17.1
Politici contabile
73
17.2
Note explicative
74
17.2.1
Prevederi generale
74
17.2.2
75
17.2.3
75
17.2.4
77
18
77
19
CONTROLUL INTERN
78
20
79
21
79
80
23
80
I.
81
II.
104
III.
105
IV.
122
V.
128
VI.
132
VII.
136
VIII.
138
IX.
141
X.
145
XI.
148
XII.
151
XIII.
153
XIV.
163
XV.
172
XVI.
174
XVII.
Procedura
178
XVIII.
Procedura
183
XIX.
Procedura
184
XX.
Procedura
186
4
Page
Prezentul Manual de politici contabile este aplicabil de catre AVPS ncepnd cu data de
01 ianuarie 2015, fiind elaborat cu respectarea prevederilor din reglementrile contabile
romneti n vigoare la aceasta dat (Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat; Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 1969/2007 i nr. 1802/2014.).
CADRUL GENERAL
2.1 LEGISLATIE - Prevederi legislative privind obligativitatea elaborarii politicilor si
procedurilor contabile:
Art. 1 din OMEF nr. 1969/2007 prevede c reglementrile contabile pentru persoanele juridice
fr scop patrimonial sunt obligatorii pentru asociaii, fundaii sau alte entitai de acest fel
nfiinate n scopul desfurrii de activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit
legii, s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.
La alin 3 al aceluiai articol se prevede: pentru activitile economice desfurate, potrivit
legii, de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, aceste reglementri se completeaz,
dup caz, cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene OMFP nr. 1802/2014.
OMEF nr. 1969/2007 (pentru activiti fr scop patrimonial)
-la punctul 193 din Reglementarile contabile se precizeaza c Politicile contabile reprezint
principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Se arat, de asemenea, c politici contabile trebuie stabilite de conducerea fiecrei entiti
pentru operaiunile derulate, avnd n vedere specificul activitii.
- punctul 194. - (1) stabilete c Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este
cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la
operaiunile entitii.
OMFP nr. 1802/2014 (pentru activiti economice)
- art. 5 din OMFP nr. 1802/2014 prevede: "In aplicarea Reglementarilor contabile prevazute la
art.1, entitatile trebuie sa dezvolte politici contabile proprii care se aproba de administratori. In
cazul entitatilor care nu au administratori, politicile contabile se se aproba de persoanele care
au obligatia gestionarii entitatii respective."
Organizarea i conducerea contabilitii pentru AVPS se efectueaz n baza actelor
normative aplicabile in vigoare, din care enumeram:
Activ circulant
Activ contingent
Activ financiar
7
Page
Activitate ntrerupt
Activiti de
exploatare
Activiti de
finanare
Activiti de
investiie
Ajustari de valoare
Amortizare
(Depreciere)
Angajament ferm
Angajament ferm de
cumprare
Asisten
guvernamental
Asociat ntr-o
asociere n
participaie
Asociere n
participaie
Beneficii ale
angajailor
Beneficii economice
viitoare
Beneficii pe termen
scurt ale angajailor
Beneficii pentru
terminarea
contractului de
munc
Capitalizare
Capitaluri proprii
Cercetare
Cheltuiala cu
impozitul
Cheltuieli
Cheltuieli de
exploatare
Ciclu de exploatare
Clasa de active
Contabilitate de
angajament
Contract
Contract de
construcii
Contract de garanie
financiar
Contract de
nchiriere cu
opiune de
cumprare
Contract de leasing
Contract oneros
Control
Corelarea costurilor
cu veniturile
Cost curent
Cost istoric
Cost de achizitie
Cost de productie
Costul stocurilor
Costul mediu
ponderat
Costuri de cedare
Costurile ndatorrii
Creane privind
impozitul amnat
Credibilitate
Curs de nchidere
11
Page
Data acordrii
subveniei
Data de raportare
Data tranzacionrii
Datorie
Datorie contingent
Datorii curente
Datorii privind
impozitul amnat
Derecunoastere (a
unui instrument
financiar)
Dezvoltare
Diferena de curs
valutar
Durata de viaa
economic
Fie:
a) Perioada de-a lungul creia se estimeaz c un bun este utilizabil
economic de ctre unul sau muli utilizatori; fie
12
Page
Echivalente de
numerar
Elemente monetare
Elemente
nemonetare
Fie:
a) Perioada de timp n care se preconizeaz utilizarea activului de ctre
entitate; fie
b) Numrul de uniti de producie sau alte uniti similare care se
preconizeaz s se obin de ctre entitate, n baza activului.
Investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
Disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe
sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este
dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil
de uniti monetare
Uniti nemonetare deinute, active i datorii de primit sau de pltit ntr-un
numr fix sau determinabil de uniti monetare. Elementele nemonetare
achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul
de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei. Elementele
nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea
just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate
n situaiile financiare anuale la aceast valoare.
Entitate raportoare
Evaluare
Fluxuri de trezorerie
Fond comercial
Grup
Grup de active
biologice
13
Page
Imobilizare
necorporala
Impozit pe profit
Instrument financiar
mprumuturi de
pltit
mprumuturi
nerambursabile
Leasing financiar
Leasing operaional
Metoda direct de
raportare a
fluxurilor de
trezorerie din
activiti de
exploatare
Metoda indirect de
raportare a
fluxurilor de
trezorerie din
activiti de
exploatare
Moneda de
prezentare
Note
Numerar
Obligaie
Performana
Poziie financiar
14
Page
Prag de semnificaie
Producie agricol
Profit
Profit contabil
Profit impozabil
(pierdere fiscala)
Provizion
Prudena
Raport financiar
interimar
Recolta
Recunoatere
Reevaluare
Regie fix de
producie
Regie variabil de
producie
Risc valuatar
15
Page
Semnificativ
Situaii financiare
Tranzacie n valut
Unitate generatoare
de numerar
Valoare actualizata
Valoare de
decontare
Valoare de utilizare
Valoare
recuperabil
Valoare reevaluata
(a unui activ)
Valoarea justa
Valuta
Venit
16
Page
Cota de participare
a organizatiilor
afiliate la bugetul de
venituri si cheltuieli
al AGVPS
Cotizatie anuala
datorata de
Cluburile de pescari
sportivi
COTIZATIE DE
INSCRIERE / TAXA
DE INSCRIERE
COTIZATIE FIXA
ANUALA
COTIZATIE
SUPLIMENTARA
FOND CINEGETIC
FOND DE
VANATOARE
ADMINISTRATOR
GESTIONAR AL
FONDULUI DE
VANATOARE
TARIF DE
GESTIONARE
COTA DE RECOLTA
VANAT
HRANA VANATULUI
VANATOARE
BRACONAJ
17
Page
AUTORIZATIE DE
VANATOARE
INDIVIDUALA /
GRUP RESTRANS/
COLECTIVA
GRUP RESTRANS
Grupul format din doua pana la cel mult cinci persoane care, impreuna,
solicita dreptul de a vana , fara goana, unul sau mai multe exemplare de
vanat pentru care solicita autorizatie, achitand contravaloarea cotizatiei
suplimentare stabilite de Consiliul AVPS pentru anul de vanatoare.
VANATOAREA CU
STRAINI (CU
VANATORI
NEREZIDENTI)
NORMA DE HRANA
/ FURAJARE A
VANATULUI
ZILE MUNCA
PENTRU
GOSPODARIREA
FONDULUI DE
VANATOARE
POPULAREA
BAZINELOR
PISCICOLE
VALORIFICAREA
VANATULUI
autorizatie:
- individuala
- grup restrans
- colectiva
RECIPROCITATE
Membrii. Reprezint ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor, acetia fiind
preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor.
Angajaii. Personalul angajat este interesat de informaii privind stabilitatea i
profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s
evalueze capacitatea AVPS de a oferi remuneraii, i orice alte beneficii, precum i
oportuniti profesionale, conform CM in vigoare la data acordarii si orice alte reglementari
legale.
Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii
i ali creditori sunt, n general, interesai de AVPS pe o perioad mai scurt dect
creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii AVPS,
atunci cnd aceasta este un client major.
Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii AVPS, n
special atunci cnd au o colaborare pe termen lung sau sunt dependeni de ea.
Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea AVPS. Acestea solicit informaii pentru a
reglementa activitatea AVPS, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
Publicul. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare de evolutia
activitatii acesteia.
21
Page
Politicile contabile ale AVPS sunt elaborate astfel nct s asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii ale caror caracteristici fundamentale sunt relevanta si
reprezentarea exacta.
Relevanta. Informaiile prezentate n situaiile financiare ale AVPS sunt relevante pentru
luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informatiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii
de informatii n luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau
ambele. Informatiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele
aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare.
Pentru a avea valoare predictiv informatiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune
sau o prognoz. Informatiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru
realizarea propriilor predictii. Valoarea predictiv si valoarea de confirmare a informatiilor
financiare sunt n strns legtur. Informatiile care au valoare predictiv au adesea si valoare
de confirmare. De exemplu, informatiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate
ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate
n anii anteriori, pentru exercitiul curent. Rezultatele acestor comparatii pot ajuta utilizatorii s
corecteze si s mbuntteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor
previziuni.
Prag de semnificatie. Pragul de semnificatie este un aspect al relevantei specific unei
entitti bazat pe natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer
informatiile raportate de entitate.
Asociatia trebuie sa stabileasca un nivel cantitativ pentru pragul de semnificatie in
functie de ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situatie.
Reprezentare exact. Situatiile financiare anuale ale AVPS descriu fenomenele
economice n cuvinte si cifre.
Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr si fr erori.
O descriere complet include toate informatiile necesare pentru ca un utilizator s nteleag
fenomenul descris, inclusiv explicatiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui
grup de active include cel putin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric
a tuturor activelor si o mentiune privind descrierea numeric (de exemplu, costul initial sau
valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicatii privind
faptele semnificative referitoare la calitatea si natura elementelor, factorilor si circumstantelor
care ar putea s le afecteze calitatea si natura, si procesul utilizat pentru a determina
descrierile numerice.
Comparabilitatea. Situaiile financiare ale AVPS sunt caracterizate prin comparabilitate
n timp. Utilizatorii pot compara situaiile financiare ale AVPS n timp, pentru a identifica
tendinele n poziia financiar i performanele sale, precum si cu informatii similare despre
alte asociatii. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i
evenimente sunt efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul AVPS de-a lungul timpului.
n acest scop, n cazul modificrii politicilor contabile se prezint aceste modificri precum i
efectele acestor modificri asupra situaiilor financiare.
Consecventa se refer la utilizarea acelorasi metode pentru aceleasi elemente, fie de la o
perioad la alta n cadrul asociatiei, fie ntr-o singur perioad pentru asociatii diferite.
Comparabilitatea este scopul; consecventa ajut la atingerea acestui scop.
22
Page
reprezint cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le
reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte;
sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu
doar cu forma lor juridic, n conformitate cu principiul prevalenei economicului asupra
juridicului;
sunt neutre, adic lipsite de influene;
sunt complete, adic nu conin omisiuni care s induc n eroare.
exercitiului financiar poate fi tratata drept pret de achizitie sau cost de productie. Orice aplicare
a acestei prevederi trebuie prezentata in notele explicative.
Atunci cand se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor
elemente de imobilizari, se prezinta incepand cu pretul de achizitie sau costul de productie,
rezultat din reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a
imobilizarilor corporale.
Drepturile asupra proprietatilor imobiliare si alte drepturi similare, asa cum sunt
definite de legislatia nationala, trebuie prezentate la "Terenuri si constructii".
Prin interese de participare se intelege drepturile in capitalul altor entitati,
reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legaturi durabile cu aceste entitati,
sunt destinate sa contribuie la activitatile entitatii. Detinerea unei parti din capitalul unei alte
entitati se presupune ca reprezinta un interes de participare, atunci cand depaseste un
procentaj de 20%.
Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care sunt aferente unui
exercitiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli in avans".
Veniturile care, desi se refera la exercitiul financiar in cauza, nu se incaseaza pana la
expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creante". n cazul in care astfel de venituri sunt
semnificative, acestea trebuie prezentate si in notele explicative.
Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau
nu definitiva.
Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite in continuare amortizari,
si/sau ajustarile provizorii, denumite in continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de
valoare, in functie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii valorii activelor.
Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si
care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte
in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Veniturile de incasat inainte de data bilantului, dar care se refera la un exercitiu
financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri in avans".
Cheltuielile care, desi se refera la exercitiul financiar in cauza, se vor plati numai in
cursul exercitiului financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". n cazul in care astfel de
cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate si in notele explicative.
conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
Principiul continuitii activitii. Activitatea AVPS se desfoar pe baza principiului
continuitii activitii, conform cruia AVPS i continu n mod normal funcionarea, fr a
intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n
stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au
luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce
la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n
notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind
modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia
entitatea nu i mai poate continua activitatea.
Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile si metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei. La ntocmirea situatiilor financiare anuale, recunoasterea si evaluarea
trebuie realizate pe o baz prudent si, n special:
a) n contul de profit si pierdere poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat la data
bilantului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
deficit/pierdere sau excedent/profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar
mai avea calitatea de a fi credibile.
Trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i deficitele/pierderile poteniale care au
aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
Principiul intangibilitii.
Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere al exerciiului financiar precedent.
n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente
exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider
nclcare a principiului intangibilitii.
25
Page
Valoare just.
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat
obiectiv.
6.2 EVALUAREA LA INVENTAR
Evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii cu ocazia
inventarierii se face potrivit prezentului Manual intocmit in baza normelor emise de Ministerul
Finantelor Publice prin Ordinul nr. 2861/2009.
n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n
comisiile de inventariere, desemnate prin decizia directorului general, vor fi numite persoane
cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
6.3 EVALUAREA LA INCHEIEREA EXERCITIULUI FINANCIAR I PREZENTAREA
ELEMENTELOR N BILAN
La incheierea exercitiului financiar, elementele de natura activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de
intrare, pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare se
compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar.
n acest caz, se vor avea in vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferentele constatate in minus intre valoarea de
inventar si valoarea contabila neta a elementelor de activ se inregistreaza in
contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, in cazul activelor amortizabile
pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueaza o ajustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste
elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare
contabila neta se intelege valoarea de intrare, mai putin amortizarea si ajustarile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferentele constatate in plus
intre valoarea de inventar si valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura
datoriilor se inregistreaza in contabilitate, pe seama elementelor corespunzatoare de
datorii.
La fiecare data a bilantului:
a) Elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati si alte elemente asimilate,
cum sunt acreditivele si depozitele bancare, creante si datorii in valuta) trebuie evaluate
si raportate utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei si
valabil la data incheierii exercitiului financiar. Diferentele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, intre cursul de la data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta sau
cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anuale anterioare si cursul de
schimb de la data incheierii exercitiului financiar, se inregistreaza, la venituri sau
cheltuieli financiare, dupa caz.
b) Pentru creantele si datoriile, exprimate in lei, a caror decontare se face in functie
de cursul unei valute, eventualele diferente favorabile sau nefavorabile, care rezulta din
evaluarea acestora se inregistreaza la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.
Determinarea diferentelor de valoare se efectueaza similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric
(imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii
tranzactiei.
d) Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea
justa trebuie raportate utilizand cursul de schimb existent la data determinarii valorilor
respective.
Prin elemente monetare se intelege disponibilitatile banesti si activele/datoriile de
primit/de platit in sume fixe sau determinabile.
27
Page
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al
lotului urmtor, n ordine cronologic.
Prevederile de mai sus se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor
bancare pe termen scurt.
6.5 EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANTULUI
Evenimentele care apar dup data bilantului pot furniza informatii suplimentare
referitoare la perioada raportat fat de cele cunoscute la data bilantului. Dac situatiile
financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile
suplimentare, dac informatiile respective se refer la conditii (evenimente, operatiuni etc.)
care au existat la data bilantului.
Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile, care au loc ntre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere.
n acceptiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situatiilor financiare anuale
se ntelege aprobarea acestora de ctre Consiliul A.G.V.P.S.
Evenimentele ulterioare datei bilantului includ toate evenimentele ce au loc pn la
data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele
evenimente au loc dup declararea public a rezultatului financiar sau a altor informatii
financiare selectate.
Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilantului:
a) cele care fac dovada conditiilor care au existat la data bilantului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilantului conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale; si
b) cele care ofer indicatii despre conditii aprute ulterior datei bilantului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilantului nu conduc la ajustarea situattiilor financiare anuale.
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor
financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situatiile sale financiare, pentru
a reflecta evenimentele ulterioare datei bilantului, in situatii cum ar fi:
a) solutionarea ulterioar datei bilantului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligatie
prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de
acest litigiu, sau recunoaste un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie
contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilantului, confirm de obicei c la data bilantului
exista o pierdere aferent unei creane comerciale si, n consecint, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creantei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situatiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la
finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a
ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri
comerciale si financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exercitiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor si a altor drepturi cuvenite
angajatilor pentru exercitiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligatia de a plti aceste
sume.
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea
situatiilor financiare anuale, entitatea nu si ajusteaz valorile recunoscute n situatiile sale
financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilantului.
Dac asociatia primeste, ulterior datei bilantului, informatii despre conditiile ce au
existat la data bilantului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informatii ce se refer
la aceste conditii, n lumina noilor informatii.
Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea
situatiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenta deciziile
economice ale utilizatorilor. n consecint, asociatia va prezenta urmtoarele informatii pentru
fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilantului:
a) natura evenimentului; si
30
Page
ACTIVE IMOBILIZATE
7.1 Reguli de evaluare de baz
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o
perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achizitie sau la costul de
productie.
Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie catre entitate. Potentialul poate
fi unul productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale entitatii.
Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea reevaluat, al
activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice
calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de
utilizare economic (amortizare).
Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economica se
efectueaza in mod sistematic, reducandu-se valoarea contabila a acestora. Valoarea
amortizabil este reprezentat de cost sau de alt valoare care substituie costul (de exemplu,
valoarea reevaluat).
Valoarea contabila a acestor active este valoarea care este pezentata in bilant, fiind
reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau alte valori care substituie costul,
diminuate cu amortizarea cumulata pana la acea data, precum si cu pierderile cumulate din
depreciere.
n intelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege
durata de viata utila, aceasta reprezentand:
a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate;
sau
b) numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute
de entitate prin folosirea activului respectiv.
Atunci cand se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie
facute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel incat acestea sa fie evaluate la cea mai mica
valoare atribuita acestora la data bilantului.
Imobilizarile trebuie sa faca obiectul ajustarilor de valoare, indiferent daca duratele lor
de utilizare economica sunt limitate sau nu, astfel incat acestea sa fie evaluate la cea mai mica
valoare atribuibila acestora la data bilantului, daca se estimeaza ca reducerea valorii acestora
este permanenta.
Ajustarile de valoare prevazute mai sus trebuie inregistrate in contul rezultatului
exercitiului si prezentate distinct in notele explicative, daca acestea nu au fost prezentate
separat in contul rezultatului exercitiului.
Evaluarea la valorile minime nu poate fi continuata daca nu mai sunt aplicabile
motivele pentru care au fost facute ajustarile respective.
Daca activele imobilizate fac obiectul ajustarilor exceptionale de valoare exclusiv in
scop fiscal, in notele explicative se prezinta valoarea ajustarilor si motivele pentru care acestea
au fost efectuate.
7.2 IMOBILIZARI NECORPORALE
7.2.1 Recunoasterea imobilizarilor necorporale
Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fara suport material (forma
fizica) si detinut pentru utilizare in activitatile desfasurate de persoana juridica fara scop
patrimonial sau pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca va genera
beneficii economice pentru entitate si costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
32
Page
c) proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de
vedere economic pentru productia pe scara larga;
d) proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.
Cheltuielile de dezvoltare privind activitatile fara scop patrimonial se amortizeaza intro perioada de cel mult cinci ani, cu aprobarea administratorului entitatii.
Cheltuielile de dezvoltare privind activitatile economice se amortizeaza pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz.
n cazul in care durata contractului sau durata de utilizare depaseste cinci ani, aceasta
trebuie prezentata in notele explicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.
n situatia in care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face
nici o distribuire din excedente/profituri, cu exceptia cazului in care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire si a excedentului/profitului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
Sumele inregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuiesc prezentate detaliat in
notele explicative.
7.2.4 Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele
similare
Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare
reprezentand aport, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de
imobilizari necorporale la valoarea de aport sau costul de achizitie, dupa caz. n aceasta
situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.
Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci cand contractul de
concesiune stabileste o durata si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea
concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit
contractului. n cazul in care contractul prevede plata unei chirii, si nu o valoare amortizabila, in
contabilitatea entitatii care primeste concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentand chiria,
fara recunoasterea unei imobilizari necorporale.
Brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare, achizitionate
sau dobandite pe alte cai se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre
persoanele juridice fara scop patrimonial care le detin.
7.2.5 Fondul comercial
Fondul comercial, atunci cand se recunoaste, reprezinta diferenta dintre costul de
achizitie si valoarea la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate de persoana
juridica fara scop patrimonial pentru activitatile economice.
n cazul in care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achizitiei de
catre o entitate a actiunilor altei entitati - se au in vedere urmatoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, in cadrul unei perioade de maximum cinci
ani;
b) totusi, entitatile pot sa amortizeze fondul comercial in mod sistematic intr-o perioada de
peste cinci ani, cu conditia ca aceasta perioada sa nu depaseasca durata de utilizare
economica a activului si sa fie prezentata si justificata in notele explicative.
7.2.6 Alte imobilizari necorporale, avansurile si imobilizarile necorporale in curs de
executie
n cadrul avansurilor si altor imobilizari necorporale se inregistreaza avansurile
acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de entitate sau
achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte imobilizari
necorporale.
Programele informatice create, achizitionate sau dobandite pe alte cai se amortizeaza
in functie de durata probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de cinci ani, cu
aprobarea Consiliului AVPS. n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu
licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt
contabilizate i amortizate separat.
34
Page
perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre AVPS; sau
numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.
proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei)
i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat i o alt parte
care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n
scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n
temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu
pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n
care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de
bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti
imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie
imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului
contract. Un exemplu este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii
de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este
nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i
poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei
imobiliare.
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai
dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare
n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria
investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor
imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor
n categoria investiiilor imobiliare.
O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de
demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt
adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii
imobiliare, n vederea cedrii.
n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare,
entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul
n care aceasta este scoas din eviden.
n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii
imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci
proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate
imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.
7.3.1.2 Active biologice productive
n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se
obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse
agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare.
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii;
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de
proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul
39
Page
achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin
evaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora.
Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu,
copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate
de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate,
adic pentru activele biologice, terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un
ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua
valoarea just a activelor biologice. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a
amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a
stabili valoarea just a activelor biologice.
7.3.1.3 Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n
vigoare.
Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se
efectueaz la nceputul contractului.
Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd
cont
de
fondul
economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a
contractelor.
Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se evidentiaza in
contabilitate in functie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii.
La recunoasterea in contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute in vedere
prevederile contractelor incheiate intre parti, precum si legislatia in vigoare.
nregistrarea in contabilitate a amortizarii bunului ce face obiectul contractului se efectueaza
in cazul leasingului financiar de catre locatar/utilizator, iar in cazul leasingului operational, de
catre locator/finantator. Achizitiile de bunuri imobile si mobile, in cazul leasingului financiar,
sunt tratate ca investitii, fiind supuse amortizarii pe o baza consecventa cu politica normala de
amortizare pentru bunuri similare.
n intelesul prezentelor reglementari, termenii de mai jos au urmatoarele semnificatii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaza locatarului, in schimbul unei
plati sau serii de plati, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada stabilita;
b) leasing financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din
riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operational este operatiunea de leasing ce nu intra in categoria leasingului
financiar.
Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar daca indeplineste cel
putin una dintre urmatoarele conditii:
a) leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in
comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la
inceputul contractului de leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi
exercitata;
c) durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica
a bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egala cu valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost achizitionat
bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator.
40
Page
n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt
tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o
baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing
financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale.
Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de cheltuieli. n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing
operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.
Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial
n contul rezultatuli exercitiului, conform contabilitii de angajamente.
O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n
regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,
astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd
rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate
operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor.
Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu
regimul de amortizare aferent. Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat,
au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea
de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit
legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea
scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea
adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz
de utilizator conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama contului rezultatuli
exercitiului.
n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing
financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n
baza contractelor de leasing.
Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s
prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile
derulate.
7.3.2 Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale
O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata initial la costul sau
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementari, in functie de modalitatea
de intrare in entitate.
Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri
corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
41
Page
similare, in scopul comercializarii, in cadrul unor tranzactii normale, atunci costul activului este
de obicei acelasi cu costul de construire a acelui activ destinat vanzarii. Prin urmare, orice
profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala
reprezentand rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale,
precum si pierderile care au aparut in cursul constructiei in regie proprie a activului nu sunt
incluse in costul activului.
7.3.5 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur
similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.
Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura elemente
de imobilizri corporale.
Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n
care aceasta s-a aflat reprezint obligaie pentru care o entitate suport cheltuieli fie la
momentul dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o
anumit perioad de timp.
Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur
similar se contabilizeaz dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare
reevaluat.
Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la
costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;
b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac
o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut
imediat n profit sau pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac
activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac
este necesar contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului
trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz
sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
(i) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul
de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a
fost recunoscut anterior drept cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n
care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor
existent pentru acel activ;
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost
recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul
trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a
se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat
utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare,
toate activele din acea categorie trebuie reevaluate.
7.3.6 Evaluarea la data bilantului
O imobilizare corporala trebuie prezentata in bilant la valoarea de intrare, mai putin
ajustarile cumulate de valoare.
7.3.7 Amortizarea
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizarilor corporale.
43
Page
46
Page
8. ACTIVE CIRCULANTE
8.1 Recunoasterea activelor circulante
Un activ se clasifica ca activ circulant atunci cand:
a) este achizitionat sau produs pentru a fi utilizat in activitatile desfasurate de AVPS si se
asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului;
b) este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este
restrictionata.
Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(2) Ciclul de exploatare al unei entitati reprezinta perioada de timp dintre
achizitionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau
echivalente de numerar.
Echivalentele de numerar reprezinta investitiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt usor convertibile in numerar si sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura;
b) creante;
c) investitii pe termen scurt;
d) casa si conturi la banci.
8.2 Evaluarea activelor circulante
Activele circulante trebuie evaluate la costul de achizitie sau costul de productie,
dupa caz, cu respectarea prevederilor de mai jos.
Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante in vederea prezentarii acestora
la cea mai mica valoare de piata sau, in circumstante speciale, la o alta valoare minima
atribuibila acestora la data bilantului.
48
Page
produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint
o activitate agricol; i
c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea,
gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al
fibrelor) sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau
diametrul fibrelor i numrul de boboci)
determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca
funcie de rutin a administrrii.
8.3.2 nregistrarea n contabilitate a stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare
coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului
pn la vnzarea lor;
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n
activele cumprtorului;
bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate
avnd loc;
bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la
vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din
momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni
economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.
n aplicarea alin. precedent este necesar sa se asigure:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in
consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. n contabilitate,
valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in
mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel:
- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de
depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
- bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in
gestiune;
c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca
iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in
conturi in afara bilantului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de
depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune
potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se
inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit
contractelor incheiate.
8.3.3.Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii,
precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc.
Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al
imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe,
energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de
productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind
legata de fabricatia acestora.
51
Page
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate
de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu
supravegherea, precum si regiile corespunzatoare.
Materiile prime si materialele consumabile care sunt in mod constant inlocuite si a
caror valoare totala este de o importanta secundara pentru entitate pot fi prezentate la "Active"
la o valoare si cantitate fixe, daca valoarea, cantitatea si structura acestora nu variaza in mod
semnificativ.
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile si al acelor bunuri sau servicii
produse si destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifica a
costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge in mod substantial
unele de altele.
(3) Identificarea specifica a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care
fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent daca au fost cumparate sau produse.
(4) Identificarea specifica nu poate fi folosita in cazurile in care stocurile cuprind un numar
mare de elemente, care sunt de regula fungibile.
n functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului poate fi folosita, de
asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu
amanuntul, in comertul cu amanuntul.
Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si
consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie
revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment
dat.
Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate
distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului.
Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se
efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel:
Diferente de pret aferente
Soldul initial al intrarilor in cursul
diferentelor de + perioadei, cumulat de la
pret
inceputul exercitiului
financiar pana la finele
perioadei de referinta
Coeficient de = ------------------------------------------------ x 100
repartizare*1)
Valoarea intrarilor in
Soldul initial al cursul perioadei la pret de
stocurilor la pret + inregistrare, cumulat de la
de inregistrare
inceputul exercitiului
financiar pana la finele
perioadei de referinta
-------*1) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul initial al costului de marfuri si
valoarea intrarilor de marfuri nu vor include TVA neexigibila.
Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de
inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost
inregistrate bunurile iesite.
Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor
sintetice de gradul I si II, prevazute in planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfarsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile
conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea
stocurilor la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
52
Page
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care
acreditivele sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data
lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii
avansului.
n contul de viramente interne se inregistreaza transferurile de disponibilitati banesti
intre conturile la banci, precum si intre conturile la banci si casieria entitatii.
Operatiunile financiare in lei sau in valuta se efectueaza cu respectarea
regulamentelor emise de Banca Nationala a Romaniei si a altor reglementari emise in acest
scop.
9. TERTI
9.1 Datorii si craeante
Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor entitatii in relatiile
acesteia cu furnizorii, personalul, asigurarile sociale, bugetul statului, entitatile afiliate, debitorii
si creditorii diversi.
n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare
efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la
finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 Furnizori
facturi nesosite), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a
serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate
toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor
prevederi legale sau contractuale.
n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din
penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte
ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
Avansurile acordate furnizorilor se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate
altor furnizori.
Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe
baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de
efecte de primit sau de pltit, dup caz.
Efectele comerciale trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de
legislatia in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata.
Elementele monetare
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de
a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte
beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n
numerar; i dividende n numerar care sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract
de a primi (sau de a furniza) un numr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entitii
sau o cantitate variabil de active n care valoarea just ce trebuie primit (sau furnizat) este
egal cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este un element monetar.
Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi
(sau a unei obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele
includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii; imobilizri necorporale; stocuri;
imobilizri corporale; i provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ
nemonetar.
55
Page
61
Page
12. PROVIZIOANE
12.1 Recunoaterea provizioanelor
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i
care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte
n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile.
La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a
cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia.
Ca urmare, provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare
stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste
pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere a provizioanelor.
Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de
exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz aceste active pentru
depreciere.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt
ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
n nelesul prezentelor reglementri:
a)obligaie legal este obligaia care rezult:
dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
din legislaie; sau
din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze
pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care:
prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie
suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti;
i
ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale
sau cheltuielile angajate, dar neplatite, datorita factorului de incertitudine legat de exigibilitatea
sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea :
a) datoriile din credite comerciale constituie obligatii de plata a bunurilor sau serviciilor ce au
fost primite de la sau expediate de furnizori si care au fost facturate, sau a caror plata a fost
convenita in mod oficial cu furnizorii ; si
b) cheltuielile angajate sunt obligatiile de plata pentru bunuri si servicii care au fost primite
de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost inca platite, facturate sau nu s-a convenit
oficial asupra platii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajatilor (de exemplu, sumele
aferente concediului platit). Desi uneori este necesara o estimare a valorii sau exigibilitatii
acestor datorii, elementul de incertitudine este in general mult mai redus decat in cazul
provizioanelor.
Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din
credite comerciale sau din alte activitati, in timp ce provizioanele sunt raportate separat.
62
Page
Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
recalificarea sau mutarea personalului permanent;
marketing; sau
investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de
restructurare la data bilanului.
Provizioane pentru pensii
Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce
angajaii au prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd entitatea are prevzut prin
actul constitutiv sau contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup
ce angajaii au prsit entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i
prevederile legislaiei n vigoare.
Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n
domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia
personalului n cadrul entitii.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn
la pensie.
Provizioane pentru impozite
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia
cu statul.
Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferene de impozite rezultate din
operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n
instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist
prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii
sub forma impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc
Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile
asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc de
exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu
numrul de ani lucrai n entitate.
Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o
perioad previzibil de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie
contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce
infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de
serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale
de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la
cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia actual la
data bilanului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut
n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente
ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din
contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract
reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii
contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.
nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate
recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
64
Page
Alte provizioane
n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea
contractului de munc;
cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor pentru: protejarea aerului; gestiunea
apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de
suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului
nconjurtor;
obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac
acestea sunt semnificative.
12.3 Evaluarea provizioanelor
Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.
Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, trebuie luate in
considerare toate informatiile disponibile.
Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la
data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe
care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau
pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului
reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei.
n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor,
provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt
mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar
mai trziu.
Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (cont 6861
Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor).
Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la sfritul fiecrui
exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de actualizare utilizat
trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice
datoriei.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea
mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este
probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion.
Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar
ascunde impactul a dou evenimente diferite.
Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal
al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
12.4 Rambursri n legtur cu provizioanele
Castigurile rezultate din cedarea preconizata a activelor nu trebuie luate in considerare
in evaluarea unui provizion.
Daca se estimeaza ca o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi
rambursate de catre o terta parte, rambursarea trebuie recunoscuta numai in momentul in care
este sigur ca va fi primita. Rambursarea trebuie considerata ca un activ separat. Suma
recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
13. SUBVENTII
65
Page
n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre
pri.
72
Page
75
Page
RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR
ANUALE
Situatiile financiare anuale se intocmesc si se publica, potrivit legii, in moneda
nationala.
Situatiile financiare anuale au inscrise clar numele si prenumele persoanei care le-a
intocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil sef sau alta persoana imputernicita sa
indeplineasca aceasta functie, persoana autorizata potrivit legii, membra a Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania), precum si numarul de inregistrare in
organismul profesional, daca este cazul.
Situatiile financiare anuale, insotite de raportul administratorilor pentru exercitiul
financiar in cauza, sunt supuse aprobarii adunarii generale, potrivit legislatiei in vigoare.
Situatiile financiare anuale, aprobate in mod corespunzator, si raportul
administratorilor, impreuna cu raportul de audit sau raportul de verificare, dupa caz, se publica
in conformitate cu legislatia in vigoare.
Reglementri aplicabile:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr.1802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
DESCRIEREA PROCEDURII
1. Documentele justificative
Recepia bunurilor de natura imobilizrilor se realizeaz pe baza urmtoarelor documente
justificative:
Factura
Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie, proces-verbal de recepie provizorie, proces-verbal de
punere n funciune
Procesul verbal se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului
fix, astfel:
procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu
necesit montaj i nici probe tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la
data achiziionrii lor;
procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit
montaj, dar care nu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie
care depesc un exerciiu bugetar, realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i
construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se
puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data terminrii construciei;
procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care
necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care
deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la
terminarea probelor tehnologice.
Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de
investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiticonsultani, asisteni la recepie.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Documentele justificative trebuie s cuprind toate elementele obligatorii potrivit
legislaiei.
Documentele trebuie s fie semnate de ctre persoanele responsabile.
nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizrilor se face prin completarea:
a) Registrului numerelor de inventar
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologic
a mijloacelor fixe intrate n unitate.
Se folosete un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe sau se folosete un
registru pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care
urmeaz a intra n unitate. Fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden i se atribuie un
numr de inventar n momentul intrrii n societate prin achiziionare, construire, confecionare,
transfer etc. (cu excepia celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de
inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a
numerelor i/sau pe grupe de mijloace fixe. Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix
urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numrul de
inventar atribuit se imprim direct pe obiect sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe
mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigure identificarea mijlocului fix respectiv.
82
Page
Ziua
Data
Luna Anul
Numele si prenumele
Predtor
Semnatura
I.
CONCLUZIILE
COMISIEI
Comisia numit prin decizia administratorului nrdin, pe baza documentelor
anexate, constat urmtoarele: ...........
.......................
......................
propune........................
.......................
II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate
Nr.crt
Denumirea
Cod
U/M
Cantitatea
Pre
unitar
Valoare
a
Amortizarea pn la
scoaterea
din
funciune
Factura de vnzare - se intocmeste si se arhiveaza conform dispozitiilor Art. 153 din Codul
Fiscal.
Avizul de nsoire a mrfurilor pentru bunurile expediate
Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare:
n momentul livrrii mrfurilor sau altor valori materiale;
n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial;
n vederea transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru
stimularea vnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionale
etc.). n acest caz avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea Fr factur, dup
caz.
pentru transmiterea unor bunuri pentru prelucrare la teri . Pe avizul de nsoire a mrfii
emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face meniunea Pentru
prelucrare la teri.
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care
s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura.
Circul:
la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;
la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele
acestuia i pentru ntocmirea facturii;
la compartimentul financiar-contabil.
Se arhiveaz:
la compartimentul desfacere;
85
Page
la compartimentul financiar-contabil.
2. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente imobilizrilor
Contabilitatea imobilizrilor se va conduce distinct pentru imobilizrile utilizate n cadrul
activitii fr scop patrimonial i pentru imobilizrile utilizate n cadrul activitii economice.
Operaiile cu imobilizrile aferente activitii fr scop patrimonial se vor evidenia n
analiticele cu terminaia 01 din planul de conturi iar imobilizrile aferente activitii economice
n analiticele cu terminaia 02.
Activele imobilizate ca parte important n activele AVPS au implicaii importante n
prezentarea poziiei financiare datorit faptului c sunt principalele generatoare de beneficii
economice, ele fiind deinute pentru desfurarea activitii pe o perioad mai mare de un an.
Decizia de investire ntr-un activ imobilizat este foarte important i are implicaii n fluxurile de
numerar ale AVPS i n cheltuielile viitoare cu deprecierea activului.
Inventarierea va tine cont de prevederile OMFP Nr. 2.861/ 2009, pentru aprobarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii, care specifica, la Art. 6. Inventarierea elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz de ctre comisii de inventariere,
numite prin decizie scris. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere,
n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare tehnic i
economic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor
contabile aplicabile.
2.1. Imobilizari necorporale AVPS, ca parte a activitii curente opereaz doar cu
imobilizri necorporale achiziionate separat, neexistnd cazuri n care s trebuiasc s
recunoasc imobilizri necorporale rezultate ca urmare a achiziiei sau a combinrii de
ntreprinderi, inclusiv fond comercial. Ca urmare, acest subcapitol se refer doar la imobilizrile
necorporale achiziionate separat. De asemenea, AVPS nu deine imobilizri necorporale
generate intern, cu unele exceptii posibile (cum ar fi programe informatice ale informaticienilor
proprii sau ale acestora n colaborare cu teri). Costurile privind actualizarea / adaptarea
programelor informatice la legislaia n vigoare nu reprezint o majorare a performanei
prevzut iniial.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri trebuie s
fie luate la propunerea comisiei de inventariere, n baza indiciilor c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal nu mai exist sau s-a
redus, functie de prevederile stabilite de catre Comisia centrala de inventariere.
Cheltuielile de constituire. AVPS include cheltuielile de constituire la Active. Cheltuielile
de constituire sunt amortizate pe o perioad de 1 an. Acestea trebuie prezentate n notele
explicative la situaiile financiare anuale (Nota nr. 1 Active imobilizate).
Cheltuieli de dezvoltare. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului
sau pe durata de utilizare, dup caz .
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
A. Situaia n care concesiunea nu se poate recunoate ca activ
a) Conform contractului, nregistrarea sumelor reprezentnd redevenele datorate pe
toat perioada concesionrii
86
Page
401ad
2805ad
5121ad
Terenurile care sunt cuprinse n contractul de concesiune vor fi evideniate n contul special n
afara bilanului 8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie.
Terenurile de natura patrimoniului public, dobndite din surse proprii i pentru care AVPS
deine titlu de proprietate obinut n condiiile legii, se evideniaz n contabilitate la costul de
achiziie, inclusiv cheltuieli aferente achizitiei/ intabularii.
Cheltuielile efectuate i atribuite direct terenurilor (lucrri de amenajare, restaurri, desecri,
taxe etc.) se capitalizeaz i se amortizeaz liniar, prin includerea in cheltuielile de
exploatare, pe baza duratelor de viata utila ale acestora.
Teren fr cldiri reprezint terenul achizitionat de AVPS pentru exploatare pe termen lung
si pe care nu exista cldiri sau alte structuri similare. Terenul va fi capitalizat imediat ce dreptul
de proprietate a fost transferat si cel mai trziu la data la care dreptul de proprietate a fost
nscris la biroul de carte funciara.
teren concesionat (arendat) pe care au fost ridicate cldiri de ctre arenda, cu condiia
ca un transfer ulterior al cldirilor sa nu fie nici prevzut, nici ateptat la sfritul
termenului de arendare;
teren pe care au fost construite cldiri de teri, ca urmare a unui contract de arendare
pe termen lung;
teren cu cldiri ale terei pri, daca s-a stabilit prin contract ca acestea vor fi
mutate mai trziu.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte
lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea in cheltuielile de
exploatare , pe baza duratelor de viata utila ale acestora.
Terenul cu cldiri este terenul care este deinut de asociatie pe termen lung pentru utilizarea
lui in activitatea curenta si are cldiri pe el.
Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd
sunt achizitionate mpreun. O crestere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
Contabilitatea terenurilor se tine pe dou categorii: terenuri si amenajri de terenuri.
Pentru definirea cldirilor si pentru clasificarea la categoria Cldiri a prilor din cldiri,
atunci cnd exista un dubiu privind destinaia lor, se va tine cont de faptul daca acestea pot fi
vzute din punct de vedere economic ca parte a unei cldiri si vor fi incluse in bilan la
categoria Construcii (de exemplu: instalaiile electrice si de apa, echipamentul de nclzire si
aclimatizare, cand nu poate fi detasat de cladire, lifturi de personal si altele).
Cladire este orice constructie situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosinta sa, si care are una sau mai multe ncaperi ce pot servi la
adapostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalatii, echipamente si altele
asemenea, iar elementele structurale de baza ale acesteia sunt peretii si acoperisul, indiferent
de materialele din care sunt construite. ncaperea reprezinta spatiul din interiorul unei cladiri.
Cladirile sunt atat cele intrate prin achizitie cumparare, cat si cele construite cu terti sau
realizate prin efort propriu.
Mijloacele care nu au o utilizare uniforma si nici o relaie funcionala cu cldirea, dar servesc
direct procesul de producie vor fi tratate ca active fixe mobile (de exemplu: echipamentul din
atelierele de producie) si vor fi prezentate la Instalaii tehnice. Sunt incluse aici:
generatoarele de energie, nclzirea si aclimatizarea care servesc procesul productiv, lifturi de
mrfuri etc.
Daca este cumprat un teren pe care au fost construite cldiri, costul de achiziie va fi defalcat
88
Page
in costul terenului si cel al cldirii, fie din faza de achiziie sau ulterior prin evaluarea efectuata,
de preferat, de catre un evaluator independent autorizat.
n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea
sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Acelasi tratament contabil se aplic si cheltuielilor reprezentnd valoarea
neamortizat a cldirii demolate.
Cldiri pe teren concesionat. Cldirile rezideniale, pentru birouri, secii de producie si alte
cldiri care sunt ridicate ca urmare a unui aranjament contractual (de ex. contract de
nchiriere) vor fi nregistrate ca si Construcii. Aceste cldiri vor fi nregistrate la preul de
achiziie sau de construcie.
Daca dreptul de proprietate asupra cldirilor este transferat la finele termenului de nchiriere
ctre proprietarul terenului conform legii civile (contractului), amortizarea calculata pana la
sfritul contractului trebuie fcuta cel puin pana la valoarea pe care proprietarul terenului
trebuie sa o plteasc pentru cldirea transferata lui, in condiiile stabilite in contractele de
nchiriere.
Daca proprietatea cldirilor nu este transferata proprietarului terenului (unde terenul si cldirile
sunt numai temporar legate) si daca nu exista intenia de a transfera proprietatea cldirilor
ctre proprietarul terenului, cldirea trebuie sa fie amortizata pe durata perioadei de nchiriere,
incluznd in valoare si costurile demolrii, cu exceptia cazului in care se poate constitui dreptul
de servitute, prin care sa se poata folosi in continuare cladirea. Respectiv, daca exista un
angajament de restituire a terenului la starea sa de dinainte de nchiriere, este necesara
constituirea unui provizion pentru costurile legate de acest angajament. Aceste cheltueli vor fi
recunoscute prin intermediul amortizrii pe toata durata de funcionare a mijlocului fix.
Construcii. Transferul imobilizrilor corporale n curs de natura construciilor n imobilizri
corporale (n funciune) se efectueaz la data efecturii recepiei i punerii n funciune pariale
sau integrale a obiectivului.
Costul de achiziie a construciilor este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de utilizarea construciei (costuri cu
amenajarea amplasamentului, onorariile arhitecilor i inginerilor, costuri iniiale de manipulare
i livrare, costuri de montaj i finisare, costurile estimate pentru demontarea i mutarea
activului etc.). Toate reducerile comerciale obinute de AVPS sunt sczute pentru calculul
costului de achiziie.
n cazul n care construciile cuprind module, echipamente tehnice i instalaii, care pot fi
vzute din punct de vedere tehnic ca pri integrante ale construciei dar care au o durat de
utilizare diferit de ansamblul construciei, acestea vor fi nregistrate ca imobilizri distincte n
grupa Construcii n msura n care se poate evalua n mod credibil costul de achiziie. (de
ex.: branamente, instalaii electrice i de ap, echipament de nclzire i climatizare, lifturi de
personal etc.).
Instalaiile i echipamentele care nu au o utilizare uniform i relaie funcional cu cldirea,
dar servesc direct procesul de exploatare sau procesul administrativ vor fi tratate ca active fixe
mobile (de ex. echipamentul din secie de producie). Sunt incluse aici: generatoarele de
energie, nclzirea sau climatizarea care servesc procesul exploatare i/sau administrativ.
Dac AVPS achiziioneaz un activ compus dintr-o construcie i terenul aferent acesteia, va
solicita vnztorului s factureze separat preurile celor dou active, iar dac acest lucru nu
este posibil, costul de achiziie va fi stabilit n baza unei expertize tehnice.
89
Page
Utilajele tehnice i mainile vor fi recunoscute la costul lor de achiziie sau de producie. Nu se
capitalizeaz costurile de reamplasare (reasamblare) ale utilajelor tehnice i mainilor
existente cnd ele sunt deplasate n interiorul AVPS.
Dac odat cu achiziionarea unui utilaj tehnic specific se achiziioneaz i piese de schimb
speciale, piese de rezerv speciale i echipamentul de service care pot s fie folosite numai
pentru utilajul tehnic respectiv, adic nu pot avea alt utilizare separat, ele vor fi capitalizate
mpreun cu utilajul tehnic respectiv i nregistrate ca imobilizri corporale i amortizate pe
durata de via util a respectivului activ imobilizat. Alte piese de schimb vor fi incluse n active
de natura stocurilor.
Programele informatice achiziionate odat cu o instalaie sau aparat tehnic i care sunt
necesare pentru funcionarea instalaiei sau aparatului tehnic sunt tratate ca parte a activului
fix corporal folosit de AVPS. Cheltuielile ulterioare care ndeplinesc criteriile de capitalizare
se vor amortiza pe durata rmas a activului imobilizat respectiv.
Echipamente tehnologice ( mainile, utilajele si instalaiile de lucru). Sunt reprezentate de
toate echipamentele utilizate in procesul de execuie a lucrrilor, serviciilor si produselor
asociatiei.
90
Page
Momentul la care echipamentul tehnic si mainile vor fi capitalizate este cel la care riscurile si
beneficiile dreptului de proprietate sunt transferate la achiziie (data punerii in funciune) si, in
cazul producerii in cadrul asociatiei, la data cnd utilajul este complet terminat si recepionat.
Platile in avans catre furnizori vor fi inregistrate ca Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale, iar costurile de productie in curs de executie vor fi reparrtizate la Imobilzari
corporale in curs de executie.
n unele cazuri, cnd componenetele unui activ au durate de via diferite, (impunndu-se rate
i metode de amortizare diferite) sau aduc beneficii asociatiei n mod diferit, ele vor fi
contabilizate n mod separat, iar cheltuielile totale privind activul se pot aloca asupra prilor
sale componente.
Piesele de schimb si echipamentul de interes major, se pot considera in categoria imobilizarilor
corporale, atunci cand AVPS se asteapta a le folosi pe mai multe perioade. Durata lor de
amortizare nu poate depasi durata de viata utila a respectivului activ imobilizat.
Software-ul cumprat contra echivalent bnesc care va fi utilizat pentru funcionarea utilajului
tehnic sau al mainilor este din punct de vedere economic parte a activului fix corporal folosit
de entitate. El va fi deci nregistrat ca o componenta a utilajului sau mainilor din activele fixe
corporale.
Aparate si instalaii de msurare, control si reglare. Imobilizarile nregistrate in acest
capitol din bilan includ mijloacele fixe necesare si existente intr-o entitate care nu sunt folosite
direct pentru realizarea produciei, lucrrilor sau execuiei serviciilor avand destinatia
controlului si mentinerii parametrilor tehnici ai instalatilor productive si a verificarii produselor
realizate.
Mijloace de transport. Sunt acele active de natura imobilizrilor corporale utilizate la
transportul bunurilor materiale si a persoanelor. Mijloace de transport se pot regsi sub forma:
bunurilor care asigura transportul in seciile de producie (poduri rulante, ncrctoare,
multicare, etc.)
bunuri pentru transportul produselor si a materialelor (autobasculante, remorci,
tractoare, autoplatforme etc.)
mijloace de transport persoane (autoturisme, microbuze, remorci special amenajate,
etc.
Animale si plantaii. Cuprind animalele de munca i paz, precum ar fi cabaline, plantaii de
pomi fructiferi, etc.
Mobilier, aparatura, birotica, echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si
alte active corporale. Sunt bunurile care asigura de regula desfurarea proceselor
manageriale dar si condiiile desfurrii proceselor economice cu respectarea normelor de
protecie a valorilor umane si materiale.
Elementele nregistrate n aceast grup de active corporale imobilizate includ, n principal,
activele de uz comun sediul administrativ al AVPS si din alte locatii, care sunt folosite pentru
realizarea activitii de exploatare.
Imobilizrile din aceast grup se nregistreaz la cost de achiziie.
Nu sunt considerate imobilizri corporale bunurile menionate la art. 6 din Legea nr.15/1994:
Dac componenta nlocuit mai poate fi utilizat dup repararea acesteia, aceasta se
evideniaz n conturi de stocuri la valoarea rmas la care se adaug costurile de transport i
reparaii facturate de teri.
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate de AVPS n
baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, concesiune sau alte contracte similare se
evideniaz n contabilitatea AVPS, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Modernizri ale activelor de natura patrimoniului public. Investiiile fcute de AVPS, din
surse proprii asupra bunurilor care fac obiectul contractului de concesiune, si/sau finantare
nerambursabila, sunt capitalizate i se amortizeaz pe durata rmas de via a activului, dar
care s nu depeasc perioada de valabilitate a contractului de concesiune si/sau finantare,
respectiv rentregind valoarea bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului dup
amortizarea integral a acestora.
Amortizarea si deprecierea. AVPS utilizeaz catalogul privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe stabilit prin legislaia romneasc (HG nr.
2139/2004). Mijloacele fixe cuprinse n catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase i
subclase.
AVPS utilizeaz metoda amortizrii liniare care mparte valoarea de intrare n sume egale
de-a lungul duratei de via probabile a activelor n cauz, ncepnd cu luna urmtoare punerii
n funciune.
Conservarea. Atunci cnd imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, durata de
amortizare va fi revizuit n mod corespunztor, iar amortizarea va fi ntrerupt pe toat
perioada conservrii, cu respectarea legislatiei in vigoare, pentru respectarea alocrii
sistematice a valorii amortizabile pe ntreaga durat de utilizare economic.Recuperarea
amortizrii se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normal de utilizare
rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora.
ntreruperea utilizrii datorat modernizrilor. Atunci cnd o imobilizare corporal nu este
utilizat datorit efecturii unor lucrri de modernizare, amortizarea nu va fi ntrerupt, iar
93
Page
O pierdere de natur tehnic apare dac exist o pierdere mare de valoare din anumite cauze
(ex. avarierea sau distrugerea activului) i se nregistreaz pe cheltuieli la data constatrii.
O deteriorare de natur economic temporar apare dac posibilitile economice de folosire a
unui activ fix sunt influenate negativ din cauza unor mprejurri excepionale (de ex.:
tehnologii noi, nchiderea unui productor de energie etc.).
Ajustrile de depreciere vor fi reluate la venituri pe msura ce costurile de remediere vor fi
recunoscute n contul de profit i pierdere. Deciziile privind reluarea deprecierilor
nregistrate n conturile de ajustri au la baz, de regul, constatrile Comisiei de
inventariere.
Evaluarea la data bilantului. Pentru imobilizrile corporale la care s-au constatat deprecieri,
pe baza listelor de inventariere ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri de
nregistrare a acestora pe seama unei amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile
ale imobilizrilor amortizabile), sau pe seama contului de depreciere (pentru deprecierile
considerate reversibile) artnd cauzele care au determinat aceste deprecieri. nregistrarea in
contabilitate a acestora se va efectua numai dup aprobarea de Consiliul AVPS, a Procesului
verbal ntocmit de Comisia Centrala de inventariere, functie de limitele de competente in
vigoare.
Reevaluarea. AVPS a optat pentru prezentarea imobilizrilor corporale la valoarea
reevaluat care se substituie valorii de intrare a imobilizrilor.
Pentru activitatile fara scop patrimonial reevaluarea se integistreaza potrivit
prevederilor OMFP 1969/2007, iar pentru activitatile economice potrivit prevederilor
OMFP 1802/2014.
Evaluarea imobilizrilor dup intrarea acestuia n patrimoniu se realizeaz de ctre o persoan
independent, un evaluator independent care trebuie s stabileasc valoarea just a acestuia.
sau prin folosirea de indici statistici sau alte criterii conform deciziei anuale a conducerii
AVPS. Reevalurile se efectueaz, de regul, de experi evaluatori independeni, cu
94
Page
n scopul prezentrii n contul rezultatului exercitiului, ctigurile sau pierderile obinute n urma
casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile
generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup
caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte
cheltuieli de exploatare, dup caz.
Imobilizri financiare
Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentul contabil aplicabil imobilizrilor
financiare, precum i de a stabili o baz unitar pentru prezentarea acestora n situaiile
95
Page
financiare generale ale AVPS, astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s poat nelege cu
uurin informaiile privind imobilizrile financiare ale AVPS.
Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate
entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care AVPS
este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte
mprumuturi.
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de AVPS la
teri.
n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele
acordate terilor n baza unor contracte pentru care AVPS percepe dobnzi, potrivit legii.
n bilan sunt prezentate la imobilizri financiare numai partea cu scadena mai mare de un an
din creane imobilizate, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
AVPS recunoate un activ financiar atunci i numai atunci cnd acesta devine parte la
prevederile contractuale ale instrumentului, ca urmare AVPS are dreptul legal de a primi
numerar sau are obligaia de a plti.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.
Planul de conturi comparativ activitati fara scop patrimonial/activitati economice
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
OMEF 1969/2007 - PERSOANE JURIDICE
OMEFP 1802/2014 - PERSOANE JURIDICE FARA SCOP PATRIMONIAL
ACTIVITATI ECONOMICE
201
203
205
207
208
205
207
2071
2075
208
211
2111.01
2112.02
212
213
213
2131
2131
2132
2133
2132
2133
2134
Animale si plantatii
214
217
214
215
224
227
GRUPA 23 IMOBILIZRI N CURS SI
AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI
231
232
233
234
231
2672
2673
261
263
265
267
2671
2674
2675
2676
2678
2679
269
2691
2692
2695
280
2801
2803
2805
2807
2808
281
2811
2812
2813
2808
Amortizareaechipamentelor tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
2814
2813
Amortizarea mijloacelor de transport
Amortizarea investiiilor imobiliare (ad)
2815
(ad)
2815
AICI AVEM O PROBLEMA ACELASI SIMBOL PENTRU 2 CATEGORII DIFERITE!!!!
Amortizarea activelor biologice
Amortizarea animalelor si plantatiilor
2816
2817 productive
Amortizarea mobilierului,aparaturii
birotice, echipamentelor de protectie a
Amortizarea altor imobilizri corporale
valorilor umane si materiale si altor active
2817
corporale
2814
GRUPA 29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZRILOR
98
Page
290
290
2908
291
2903
2905
2906
291
293
296
99
Page
INREGISTRARI COMPARATIVE
232 / 234
INTRARI DE IMOBILIZARI
Achizitia
1. Furnizor intern
Inregistrea facturii de avans emisa de furnizor
= 404 a.d.*)
%
232 / 234
4426**)
404 a.d.
404 a.d.
404 a.d.
%
232 / 234 a.d.
4426**)
408 a.d.
404a.d.
408 a.d.
231 a.d.
404 a.d.
231 a.d.
=
=
404 a.d.
4427**)
21X a.d.
2. Achizitie intracomunitara
20x / 21x a.d.
404 a.d.
4423
100
Page
4423
404 a.d.
404 a.d.
3. Import
404 a.d.
446
4426**)
5121
446
4423
%
5121
446
4423
Productie proprie
Colectare cheltuieli dupa natura acestora, conform devizelor
= 280x/281x a.d.
6811
= 280x/281x a.d.
6811
60xx
231/233 a.d.
60xx
72x
231/233 a.d.
133 a.d
475 a.d.
475 a.d.
131 a.d
20x / 21x
134/138 a.d
20x / 21x
475 a.d.
Sumele inregistrate in conturile 131, 133, 134 si 138 vor fi reluate pe venituri concomitent cu
inregistrarea cheltuielii cu amortizarea imobilizarilor respective, pana la acoperirea completa
a valoarii de intrare
AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR
6811
280/281a.d.
6811
280/281 a.d.
7392/7399
475 a.d.
7582/7584
101
Page
%
280/281a.d.
6583
461 a.d.
IESIRI DE IMOBILIZARI
1. Prin casare sau cedare cu titlu gratuit
20x / 21x a.d.
%
= 20x / 21x a.d.
280/281a.d.
6583
Ajustare TVA daca este cazul
635
= 4426**)
738
2. Prin vanzare
461 a.d.
%
7583
4427**)
%
280/281a.d.
6583
611
%
= 20x / 21x a.d.
280/281a.d.
6583
CHELTUIELI ULTERIOARE
1. Cheltuieli recunoscute in contul de profit si pierdere
6xx
231 a.d.
6xx
%
30xx a.d.
4xx a.d.
%
281x
6583
21x a.d.
404/408 a.d.
21x a.d.
404/408 a.d.
1175
281 a.d.
21x a.d.
21x a.d.
21x a.d.
105 a.d.
1. Crestere de valoare
21x a.d.
105 a.d.
105 a.d.
2. Descrestere de valoare
situatia in care exista sold creditor in cont 105 - aferent acelei imobilizari- a.d.
105 a.d.
= 21x a.d.
= 21x a.d.
105 a.d.
situatie in care deprecierea este mai mare decat rezerva existenta sau nu exista sold creditor cont 105
%
21x a.d.
105 a.d.
6813
21x a.d.
105 a.d.
655 a.d.
1065
1175
29x a.d.
6813
29x a.d.
In anul urmator, daca deprecierea este mai mica sau nu mai este valabila, aceasta se diminueaza sau se
anuleaza prin reluare la venituri
29x a.d.
29x a.d.
= 7395
= 7813
103
Page
= 21x a.d.
sau
= 21x a.d.
105 a.d.
655
PERSOANE RESPONSABILE
Procedura va fi difuzat personalului care particip la ntocmirea, avizarea i aprobarea
documentelor justificative, persoanelor care primesc n gestiune i elibereaz mijloacele fixe,
persoanelor care nregistreaz n contabilitate operaiunile ce privesc imobilizrile.
DISPOZITII FINALE
Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ........................ .
se
104
Page
Proces-verbal de recepie
401
suma aferent lunii
curente
suma aferent
perioadelor viitoare
628
471
167
404
281x a.d.
PERSOANE RESPONSABILE:
Directorul economic/ contabilul ef:
organizarea i conducerea contabilitii;
verificarea articolelor contabile aferente contractului de leasing;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.
Personalul Biroului Contabilitate
primirea spre operare a contractelor de leasing, facturi, procese verbale;
contabilizarea operaiunilor aferente leasingului;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
DISPOZIII FINALE
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ................... .
105
Page
Circul:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la gestionar, mpreun cu obiectele primite n consignaie (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la gestionar (exemplarul 2).
Borderoul de ieire a obiectelor din consignaie
Servete la evidena micrii obiectelor primite n consignaie.
Se ntocmete n dou exemplare, de ctre gestionar, pe baza bonurilor fiscale sau
facturilor, la momentul vnzrii bunului primit n consignaie.
6. Vnzare
Factura de vnzare
Aviz de nsoire a mrfurilor
Dispoziia de livrare Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.
Circul:
la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale i pentru
nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru
cantitile livrate (ambele exemplare);
la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea bunurilor livrate n evidenele acestuia
i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
Fia de magazie
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se
completeaz de ctre:
compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei i la verificarea nregistrrilor.
gestionar su persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri,
ieiri i stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de
materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Pentru valori
materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte care se
in separat de cele ale valorilor materiale proprii.
n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la
compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac
nregistrrile n fiele de magazie, dup caz.
Cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar su persoana desemnat, pe baza
documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie i constatare de
diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de consum, aviz de
nsoire a mrfii, factur, bon de transfer etc.), poziie cu poziie.
Fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul
stocurilor.
110
Page
Registrul stocurilor
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil la sfritul fiecrei luni, pe
feluri de materiale, obiecte de inventar i produse, grupate pe magazii (depozite), conturi,
grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic, prin nscrierea stocurilor din fiele de
magazie i evaluarea lor la preurile de nregistrare.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
B. nregistrarea n contabilitate
nregistrrile n contabilitate se fac pe baza documentelor justificative, cronologic, prin
respectarea succesiunii documentelor dup data ntocmirii sau intrrii lor, i sistematic, n
conturile sintetice i analitice. Contabilitatea sintetic se desfoar n analitic, pe gestiuni i
locuri de folosin, iar n cadrul acestora pe surse de finanare i activiti (curent i
mobilizare).
nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la:
- valoarea de intrare (contabil), prin care se nelege:
costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cele realizate AVPS;
- valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii, pentru bunurile reprezentand aport de capital ;
- valoarea just pentru cele primite cu titlu gratuit, plusuri de inventar sau rezultate cu ocazia
scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.
Valoarea de aport i valoarea just se substituie costului de achiziie.
Valoarea just se determin dup datele de eviden de pe pia prin evaluare efectuat
de profesioniti calificai n evaluare, avndu-se n vedere valoarea realizabil net. Valoarea
realizabil net a stocurilor este reprezentat de preul de vnzare estimat care ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, din care se scad costurile estimate
pentru transformarea stocurilor i costurile estimate necesare vnzrii.
111
Page
Costul stocurilor include toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i locul n care acestea sunt deinute pentru
a fi utilizate n cadrul proceselor economice.
Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care AVPS le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei stocurilor respective.
n costul de achiziie sunt incluse i cheltuielile de transport, atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat, de asemenea i comisioanele, taxele notariale, cheltuieli cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile ce sunt atribuibile direct bunurilor
respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz
n sensul reducerii costului de achiziie al stocurilor.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer,
se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite) pe seama
conturilor de teri (articol contabil 401=609).
Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
rabaturile se primesc de regul pentru defecte de calitate i se practic asupra preului
de vnzare;
remizele se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial;
risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care sunt deinute de AVPS pentru a
fi utilizate.
Inventarierea fizic a stocurilor se efectueaz la intervale regulate (cel puin anual) i
este obligatorie pentru a se asigura c toate stocurile exist, sunt fizic disponibile i n scopul
de a asigura evaluarea corect n situaiile financiare, n conformitate cu prevederile legale.
La stabilirea valorii de inventar a stocurilor se aplic principiul prudenei, inndu-se
seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. Ajustri
pentru depreciere se vor constata inclusiv pentru stocurile fr micare i cu micare lent, cu
excepia stocurilor de rezerv.
Activele de natura stocurilor nu vor fi reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Activele de natura stocurilor se
prezint la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.
Valoarea de inventar a stocurilor este valoarea realizabila net, care reprezint valoarea
obinut n urma valorificrii stocului (prin utilizare sau vnzare), din care se scad costurile
estimate necesare vnzrii.
Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se
evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri pentru depreciere, stocurile
meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Comisiile de inventariere vor analiza vechimea fiecrui element al stocurilor,
condiiile de depozitare, posibilitile de folosire sau valorificare si in cazul in care se
constata ca acestea sunt fara miscare, cu miscare lenta sau depreciate vor propune
ajustarea de valoare a acestora acestora dup cum urmeaz:
Vechimea stocurilor
112
Page
50 %
100 %
301
302
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3028
303
308
322
323
321
326
327
328
341
345
346
Semifabricate
Produse finite
Produse reziduale
348
GRUPA 34 PRODUSE
Semifabricate
341
Produse finite
345
Produse reziduale
346
Produse agricole
347
Diferene de pre la produse
Diferene de pre la produse
348
351
354
356
357
358
361
Animale si pasari
356
357
358
114
Page
368
368
GRUPA 37 MRFURI
Mrfuri
Mrfuri
371
371
Diferene de pre la mrfuri
Diferene de pre la mrfuri
378
378
GRUPA 38 AMBALAJE
Ambalaje
Ambalaje
381
381
Diferene de pre la ambalaje
Diferene de pre la ambalaje
388
388
GRUPA 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N
CURS DE EXECUIE
Ajustri pentru deprecierea materiilor
Ajustri pentru deprecierea materiilor
391
prime
391
prime
Ajustri pentru deprecierea
Ajustri pentru deprecierea
392
materialelor
392
materialelor
Ajustri pentru deprecierea
3921 materialelor consumabile
Ajustri pentru deprecierea
materialelor de natura obiectelor de
3922 inventar
Ajustri pentru deprecierea
Ajustri pentru deprecierea produciei
produciei n curs de execuie
n curs de execuie
393
393
Ajustri pentru deprecierea
Ajustri pentru deprecierea produselor
394
produselor
394
Ajustri pentru deprecierea
3941 semifabricatelor
Ajustri pentru deprecierea produselor
3945 finite
Ajustri pentru deprecierea produselor
3946 reziduale
395
3947
395
3951
3952
3953
3954
3955
3956
3957
3958
Ajustri pentru deprecierea
animalelor
396
397
398
396
397
398
=
=
=
401 a.d.
401 a.d.
4426
= 401 a.d.
%
707
4427
= 461 a.d.
Inregistrarea adaosului comercial
371 a.d.
=
%
378
4428
Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute
%
371 a.d.
607
378
4428
116
Page
3xx a.d.
8033
Bunuri primite pe baza Avizului de insotire pentru care nu s-a intocmit factura
= 408 a.d.
%
= 408 a.d.
3xx a.d.
4428
Primirea facturii de la furnizor
401 a.d.
408 a.d.
4426
=
=
401 a.d.
4428
Achizitii intracomunitare
401 a.d.
3xx a.d.
4423
4426
=
=
401 a.d.
4427
=
=
401 a.d.
446
5121
408 a.d.
3xx a.d.
3xx a.d.
=
=
3xx a.d.
3xx a.d.
=
=
401 a.d.
%
446
4423
5121
Importuri
3xx a.d.
3xx a.d.
4426
446
4423
Stocuri in curs de achizitie (facturate si
nereceptionate)
32x a.d.
351 a.d.
30xx a.d.
351 a.d.
30xx a.d.
4091 a.d.
4091 a.d.
3xx a.d
3xx a.d
3xx a.d
401 a.d.
%
351 a.d.
401 a.d.
30xx a.d.
%
351 a.d .
401 a.d.
=
=
30xx a.d.
351 a.d.
5328
408 a.d.
401 a.d.
408 a.d
401 a.d.
408 a.d.
4426 (deductibila)
635 (nedeductibila)
Consumul BCF-urilor pe baza "Situatiei centralizatoare privind consumul de carburanti pe baza de
bonuri de valoare"
3022 a.d.
6022
3022 a.d.
6022
=
=
5328
3022 a.d.
3022 a.d.
6022
=
=
3022 a.d.
6022
5328
3022 a.d.
401 a.d.
3022 a.d.
Productie
Consumuri
=
%
301 a.d.
3022 a.d.
Alte cheltuieli
= 421 a.d.
601
641
645
%
431x
437x
6811
%
281x a.d.
401 a.d.
605
6022
628
4426
Obtinere produse finite
345 a.d.
= 711
Produse finite aduse de la terti
345
= 354 /401
60xx
%
118
Page
30xx a.d.
381 a.d.
30xx a.d.
381 a.d.
60xx
4111 a.d.
30xx a.d.
381 a.d.
4111 a.d.
4428
70x
4428
la intocmitea facturii
= 418 a.d.
= 4427
60xx
Descarcare de gestiune
=
%
30xx a.d.
371 a.d.
381 a.d.
6814
%
711 (vanzare, lipsa
inventar)
301/302a..(consum propriu)
371 a.d. (transfer la marfuri)
6231 (promovare, protocol)
6582 (donatii)
462ad/401ad (ca plata
unitatilor prestatoare, cf.
contract)
421 (plata in natura
salariati)
354 (trimise la terti)
345
119
Page
671 (calamitati)
361ad
658x (calamitati)
Animale si pasari
=
%
101 (aport)
356 a.d. (aduse de
la terti)
368 a.d. (diferente
de pret la achizitie)
401/408 a.d.
(achizitie)
401/408/326 a.d.
(achizitie)
451/453 a.d. (de la
entitati afiliate/
controlate in comun)
481/482 a.d. (de la
subunitati)
711 (productie
proprie, sporuri de
greutate, plus la
inventar)
= 361ad
%
356 a.d. (trimse la terti)
371 (vandute ca atare)
361ad
=
%
401 (dif. in plus sau
nefavorabile aferente
achizitiilor)
451 /453 (dif.in plus sau
nefavorabile aferente
achizitiilor de la
entit.afiliate/asociate)
711 (productie proprie)
606 (dif. in minus sau
favorabile aferente
120
Page
stocurilor incluse pe
cheltuieli)
%
=
368
401(dif. in minus sau
favorabile aferente
stocurilor achizitionate)
711
606 (dif. in plus sau
nefavorabile aferente
stocurilor incluse pe
cheltuieli)
Produse agricole
347
%
711(intrare in
gestiune si plusuri
inventar)
354 /401 (aduse de
la terti)
%
=
711 (vandute si
lipsa la inventar)
371 (transferate in
magazinele proprii)
301 /302 (consum
propriu)
421 (plata in natura salariati)
354 (trimise la terti)
658 (donate sau
distruse prin calamitati
347
348
Persoane responsabile
Directorul financiar contabil - Contabilul sef
organizarea i conducerea contabilitii;
verificarea articolele contabile aferente intrrilor/ieirilor de stocuri;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Biroului Contabilitate
primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
contabilizarea operaiunilor privind intrrile/ieirile de stocuri;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
121
Page
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de .....................
IV. PROCEDURA DE GESTIONARE A CREANELOR
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
a) stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a creanelor i veniturilor, ncasarea creanelor, scoaterea
din eviden a creantelor prescrise, evaluarea creanelor;
b) nregistrarea n contabilitate a veniturilor i creanelor astfel nct:
s se asigure respectarea principiului prudenei;
s se reflecte creanele la valoarea lor probabil de ncasat.
Domeniul
Procedura se aplic la emiterea i nregistrarea n contabilitate a documentelor
justificative prin care se constituie creane, de ctre persoanele din cadrul compartimentelor
tehnic, comercial i financiar-contabil.
Reglementri aplicabile:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
nregistrarea creanelor ctre clieni sau ali debitori se realizeaz pe baza urmtoarelor
documente justificative:
1. Contract
2. Factur
indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de
cotele taxei;
n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului,
meniunea autofactur;
n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile au
orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii
face obiectul unei scutiri;
n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare
invers;
dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de
art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei bunuri
second-hand, regimul marjei opere de art sau regimul marjei obiecte de
colecie i antichiti, dup caz;
n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare;
o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe
facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
Chitana
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul
unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. Circul la depuntor un exemplar cu
tampila unitii. Al doilea exemplar rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a
operaiunilor efectuate n registrul de cas. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil,
dup utilizarea complet a carnetului.
Ordinul de plat
Cambia
Cec-ul
Biletul la ordin
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite
fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceleiai luni perioade n care
a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n
funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei
sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care
apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare.
Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n
fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea
cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrui exerciiu financiar creanele n valut/exprimate n lei n funcie de
cursul unei valute se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei din ultima zi bancar anului. Diferenele de curs nregistrate se
recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau
cheltuieli financiare.
Creane comerciale
Acestea sunt reprezentate de facturi de ncasat (contul 411 Clieni), facturi de ntocmit (contul
418 Clieni facturi de ntocmit) i avansuri acordate furnizorilor (contul 409 Furnizori
debitori).
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de mrfuri, serviciile
prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate (privind imputaii telefonice, vnzare
caiete de sarcini, refacturare utiliti etc.). n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n
clieni interni i clieni externi, iar n cadrul acestora pe fiecare ter.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
De asemenea, AVPS evideniaz distinct n contabilitate creanele incerte (contul 4118
Clieni inceri sau n litigiu).
Avansurile acordate furnizorilor
Avansurile acordate furnizorilor pentru bunuri de natura stocurilor i pentru servicii, exclusiv
servicii aferente imobilizrilor, se nregistreaz n contabilitate n contul 409 Furnizori debitori. n momentul n care prestrile au fost efectuate, plile n avans sunt compensate
prin conturile de furnizori.
Contabilitatea creanelor fa de personal
Creanele fa de personal cuprind avansuri achitate personalului, valoarea echipamentelor de
protecie suportate de personal, avansuri nedecontate n termen, imputaii asupra personalului
i alte debite n conformitate cu legislaia n vigoare i prevederile contractului colectiv de
munc.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i
124
Page
penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de
personalul AGVPS se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul (cont 4282 Alte
creane n legtur cu personalul).
Contabilitatea creanelor fa de bugetul consolidat al statului
n activitatea AGVPS pot aprea creane fa de bugetul consolidat al statului datorate
activitilor curente (TVA de recuperat, impozit pe profit etc.) sau diferenelor aprute ntre
viramentele efectuate i obligaiile nregistrate i declarate.
AGVPS poate nregistra creane reprezentnd TVA neexigibil provenit din nregistrarea
cheltuielilor i achiziiilor naintea datei facturii pentru respectarea fidel n fiecare perioad a
costurilor aferente.
Deprecierea creanelor
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, i debitori, cu ocazia inventarierii la
sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere.
Evaluarea la inventar a creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare. Diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a
creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru toate activele de natura creanelor devenite incerte, pe baza experienei i a
raionamentelor profesionale privind derularea activitilor economice anterioare, este necesar
ca o dat cu finalizarea aciunii de inventariere anual s se propun constituirea de ajustri
(conturile 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, 495 Ajustri pentru
deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i 496 Ajustri pentru deprecierea
creanelor debitori diveri), cu avizul departamentului juridic, n funcie de vechimea
acestora de la data scadenei si in urma aprobarii Consiliului AVPS si functie de prevederile
legislatiei in vigoare (Cod fiscal, s.a.)
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a creanelor, n
urma analizrii ajustrilor constituite pentru deprecierea acestora, acestea se regleaz, astfel:
125
Page
461a.d.
418 a.d.
461 a.d.
= 418 a.d.
Intocmirea facturii
4111 a.d.
418 a.d.
461 a.d.
= 7399
4111 a.d.
461 a.d.
758
= 754
5121 /5311
267 a.d.
= 461 a.d.
Incasarea creantelor
5121 /5311 a.d.
= 4111/461
658
4111/461 a.d.
654
4111/461 a.d.
461 a.d.
= 419 a.d.
Factura de avans
4111 a.d.
%
419 a.d.
4427
5121/5311
4111 a.d.
419 a.d.
Regularizarea avansului
= 461 a.d.
419 a.d.
4111 a.d.
Persoane responsabile
Directorul economic/contabilul ef
organizarea i conducerea contabilitii;
verificarea articolelor contabile aferente operaiilor cu creane;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Biroului Contabilitate
primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form
i fond;
contabilizarea operaiunilor privind creanele;
verificarea scadenelor creanelor;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
CREDITORI
Scopul procedurii. Scopul acestei proceduri este:
1. stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a datoriilor, stingerea datoriilor scoaterea din eviden a
datoriilor prescrise
2. nregistrarea n contabilitate a datoriilor astfel nct:
s se asigure nregistrarea datoriilor la valoarea nominal a acestora;
s se reflecte valoarea real a acestora.
Domeniul
Procedura se aplic la recepia facturilor, nregistrarea, evaluarea datoriilor fa de
furnizori de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.
Reglementri aplicabile:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
Descrierea procedurii
Documentele justificative
nregistrarea datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se realizeaz pe baza
umtoarelor documente justificative:
Contract (achiziie, donaie, sponsorizare)
Factur
Aviz de nsoire a mrfurilor
Bon fiscal
128
Page
Borderou de achiziie
462
3xxa.d./6xx
3xx a.d./6xx
408 a.d.
401 a.d.
6581
401 a.d.
Primrea facturii
408 a.d.
4426
= 401 a.d.
= 4428
Diferente nefavorabile din evalurea creantelor in valuta sau in lei in functie de cursul unei
131
Page
665/668
401/404/408/462a.d.
valute
665/668
= 401/404/408/462 a.d.
Diferente favorabile din evalurea creantelor in valuta sau in lei in functie de cursul unei
valute
401/404/408/462a.d. = 7394/7399
401/404/408/462 a.d.
= 765/768
401/404/462
Achitarea datoriilor
512/531/541/542a.d.
401/404/462 a.d.
512/531/541/542 a.d.
401/404/462 a.d.
pentru sconturi
reduceri primite ulterior
7399
Persoane responsabile
Directorul economic/ contabilul ef
organizarea i conducerea contabilitii;
verificarea articolele contabile aferente nregistrrii, evalurii, stingerii datoriilor;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Biroului Contabilitate
primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form
i fond;
contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea datoriilor, evaluare, stingerea;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
Domeniul
Procedura se aplic la nregistrarea drepturilor salariale ale personalului de ctre
persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2015;
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii cu modificrile i completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
ncadrarea n munc a personalului se face n conformitate cu prevederile Legii nr.
53/2003 privind Codul muncii cu modificrile i completrile ulterioare i ale Regulamentului de
organizare si functionare al persoanei juridice fr scop patrimonial.
Salarizarea personalului se face potrivit prevederilor din contractele individuale de
munc cu respectarea legislaiei n vigoare referitoare la salariul minim, contribuii sociale
individuale i datorate de ctre angajator, impozit.
Sistemul de salarizare aplicat cuprinde:
salariul de baz;
diverse categorii de sporuri conform legislaiei n vigoare;
prime acordate;
tichete de mas;
alte avantaje n natur i n bani.
Toate elementele de calcul ale drepturilor salariale se nscriu n Statul de plat a salariilor.
Documentele justificative
Circul:
la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;
133
Page
la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite dac plata se efectueaz
numerar;
la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate precum i
pentru efectuarea plilor prin virament bancar n cazul plilor efectuate pe card.
Se arhiveaz:
la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli;
la compartimentul care a ntocmit statele de salarii.
421a.d.
Personal salarii datorate
Tichetele de mas
Contravaloarea tichetelor de mas se cuprinde n venitul brut lunar din salarii. Valoarea
tichetelor de mas, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe
veniturile din salarii, este valoarea nominal.
Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt
primite.
Contravaloarea tichetelor de mas acordate potrivit legii nu se cuprinde n baza lunar
a contribuiilor sociale obligatorii, conform prevederilor art. 29615 din Codul fiscal.
Primirea tichetelor de mas pe baz de factur de la societatea emitent:
nregistrarea facturii primite de la firma specializat:
%
=
401
5328/analitic tichete de mas
Furnizori
628
4426
642
5328
Reinerile salariale
421a.d.
%
4312 (CAS)
4314 (CASS)
4372 (somaj)
444 (impzit venit din salarii)
428 (alte retineri-garantii etc)
427 a.d. (retineri datorate
tertilor)
134
Page
4311
4313
4371
4373
423 a.d.
423 a.d.
%
421a.d.
423 a.d.
%
431x
437x
444
%
4312
4372
444
5121
5121
43113/analitic
6458
438 ad
Persoane responsabile
Directorul economic/contabilul ef
organizarea i conducerea contabilitii;
verificarea articolele contabile aferente nregistrrii drepturilor salariale i contribuiilor
aferente;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Biroului Contabilitate
primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form
i fond;
contabilizarea operaiunilor privind drepturile salariale;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
AVANS
Plan de conturi comparativ
OMEF 1969/2007 - PERSOANE JURIDICE
OMEFP1 802/2014 - PERSOANE JURIDICE FARA SCOP PATRIMONIAL
ACTIVITATI ECONOMICE
GRUPA 47 CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE
Cheltuieli
nregistrate n avans
Cheltuieli nregistrate n avans
471
471
Venituri nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
472
Decontri din operaiuni n curs de
Decontri din operaiuni n curs de
clarificare
473 clarificare
473
Subvenii pentru investiii
Subvenii guvernamentale pentru
4751 investiii
mprumuturi nerambursabile cu caracter
4752 de subvenii pentru investiii
4753 Donaii pentru investiii
4754 Plusuri de inventar de natura
475
136
Page
imobilizrilor
Alte sume primite cu caracter de
4758 subvenii pentru investiii
Venituri n avans aferente activelor
primite prin transfer de la clieni
478
CHELTUIELI N AVANS
Cheltuielile efectuate n perioada curent, dar care privesc perioade urmtoare, se
nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans, in contul 471.
n conturile de cheltuieli n avans se nregistreaz, n principal, urmtoarele:
chirii;
abonamente;
asigurri;
alte cheltuieli efectuate anticipat.
471
activitati economice
%
401 ad
512/531
%
267 (dobnzi)
445 (subventii
pt. periada
urmatoare)
471
471
605
6xx
Venituri in avans (aferente perioadelor urmatoare)
=
472
%
=
411
472
445
137
Page
461ad
461ad
512/531
(sume
incasate
care privesc
exercitii
viitoare)
512/531 (sume
incasate care
privesc
exercitii
viitoare)
472
512/531 (sume
incasate in avans,
restituite)
731/732/734(venituri
inregistrate in avans
aferente perioadei
curente)
736/739
704/705/706/708/766
741 (subventii)
Extrasul de cont
Contracte de mprumut
5195
5196
5197
5198
5121
ncasare cec-uri:
5121
511x
ncasarea subveniilor:
5121
445x/741x/7392
5121
512x
765/768
7394/7399
766/763
512x
7341
Rambursare mprumuturi:
162x/519x/167
512x
Plata dobnzilor:
666/168/518/519
512x
Rambursarea subveniilor:
131/132/472x
512x
Domeniul
Procedura se aplic la ncasrile i plile efectuate cu numerar de ctre persoanele din
cadrul compartimentului financiar-contabil i casierie.
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr.1802/2014cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
Documentele justificative
Chitana
Registrul de cas
142
Page
581
531x
512x
Achiziia de valut:
581
5314
512x
581
521x
581
701,704,707,705,706
5311
5311
765
7394
5314
Persoane responsabile
Directorul economic/contabilul ef
organizarea i conducerea contabilitii;
analizeaz, verific i aprob documentele de ncasri i pli n numerar;
verific din punct de vedere al coninutului i formei registrul de cas;
verific documentele de pli i ncasri nscrise n registrul de cas i dac soldul este
stabilit corect;
verific corespondena ntre sumele nscrise n registrul de cas cu cele din duplicatele
chitanelor emise, din cecurile n numerar sau din alte documente specifice;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate
144
Page
Casierul
elibereaz numerarul din casierie pe baza documentelor corespunztoare;
primete numerarul n casierie i emite dispoziii de ncasare sau chitane dup caz;
nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas;
nainteaz la sfritul zilei personalului serviciului financiar contabilitate documentele
justificative mpreun cu Registrul de cas n vederea nregistrrii n contabilitate a
operaiilor.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1802/2014, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit prin decizie intern a
administratorului i este de 2 zile lucratoare de la data efectuarii cheltuielii si/sau a reintoarcerii
din delegatie.
Documentele justificative
Pentru achiziia de bunuri materiale:
145
Page
Dispoziia de plat
Decontul de cheltuieli la care se anexeaz documentele justificative aferente
Dispoziia de ncasare
Circul:
la persoan mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare;
la persoana care efectueaz deplasarea;
la persoanele autorizate ale unitii la care s-a efectuat deplasarea, pentru confirmarea
sosirii i plecrii persoanei delegate;
la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor
justificative anexate la acesta de ctre titular, la ntoarcerea din deplasare sau cu
ocazia procurrii materialelor, stabilindu-se diferena de primit sau de restituit, cu luarea
n considerare a eventualelor penalizri i semntura pentru verificare.
la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.
n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare
dect avansul primit, pentru diferena de primit de ctre titularul de avans se ntocmete
Dispoziie de plat ctre casierie. La decontarea cheltuielilor, prin completarea pe verso a
ordinului de deplasare se vor ataa documentele justificative aferente sumelor nscrise, cu
excepia diurnei pentru care nu se ataeaz documente i se calculeaz astfel: Diurna/zi x nr.
zile ntregi
Dispoziia de ncasare
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz
de Dispoziie de ncasare ctre casierie.
Decont de cheltuieli pentru deplasri externe
Se ntocmete ntr-un exemplar de ctre titularul de avans pentru justificarea
cheltuielilor efectuate pe ntreaga durat a deplasrii.
Circul:
la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli,
exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul
eventualelor penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare;
la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata
diferenei n cazul n care, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii,
suma cheltuielilor efective depete avansul primit;
la casieria unitii pentru plata diferenei, caz n care titularul de avans semneaz
pentru primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmi document distinct.
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz
de Chitan pentru operaiuni n valut sau Dispoziie de ncasare ctre casierie. Se arhiveaz
la compartimentul financiar-contabil.
146
Page
5311
542 ad
542 ad
765
5314
542 ad
7394
542 ad
765
147
Page
7394
Distincia dintre provizioane i alte obligaii este conferit de gradul de incertitudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei; nu se constituie
provizioane dect pentru cheltuieli (ieiri de beneficii) certe. Celelalte reprezint datorii
contingente.
Datoriile contingente sunt:
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care AGVPS se angajeaz s efectueze
pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care:
prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a asociatiei sau dintr-o declaraie
suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite
responsabiliti; si
ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii.
9.1 Prezentare n situaiile financiare
Aceste provizioane trebuie prezentate n cadrul notelor explicative n msura n care au o
importan semnificativ, conform OMFP nr. 3055/2009. De asemenea, ordinul menionat
precizeaz c atunci cnd o sum este transferat, la sau de la provizioane pentru riscuri i
cheltuieli, urmtoarele informaii trebuie prezentate n notele explicative:
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al
acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
Plan de conturi comun pentru activitati fara scop patrimonial si economice.
1511
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
1514
Provizioane pentru restructurare
1515
Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516
Provizioane pentru impozite
1518
Alte provizioane
Principalele operaiuni privind nregistrrile din contabilitate n conturile de provizioane sunt
urmtoarele:
activitati fara scop patrimonial
6812
activitati economice
1511 ad
=
=
1511 ad
462 ad
512x/531x
658
462ad
=
=
462 ad
512x/531x
7812
151x
150
Page
2xx
1513 ad
4452ad
5121
Persoane responsabile
Directorul economic/ contabilul ef
Organizarea i conducerea contabilitii;
analizeaz, verific i aprob documentele de efectuare a achiziiilor, plilor,
cheltuielilor, documentele prin se solicita efectuarea plilor din fonduri;
Urmrirea respectrii prezentei proceduri;
Urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate
Verific existena documentelor pentru nregistrarea: dreptului de a solicita fondurile,
cheltuielilor ce se suport din fonduri europene, amortizarea imobilizrilor, reluarea la
venituri a subveniilor/fonduri europene;
Primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form
i fond;
Respectarea procedurii de lucru;
Propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
152
Page
611
612
613
614
621
622
623
624
625
626
627
6023
6024
6025
6026
6028
603
604
605
622
623
624
625
626
627
628
635
641
642
645
6451
6452
6453
6456
6458
654
655
652
654
655
658
6581
6582
6583
155
Page
6588
663
664
6641
6642
665
666
667
668
671
681
6811
6812
6813
6814
681
6811
6812
6813
6814
6817
686
6863
6864
686
6861
6863
6864
6868
691
602x
Cheltuieli cu materiale
602x
%
302/ 308 (consum, lipsa
inventar, pierderi
ireversibile/dif. de pret)
351 (materiale laterti lipsa
la inventar)
473 (sume clarificate
trecute pe cheltuieli
602 x
1211
302x ad (plus
la inventar)
308
602x
603 ad
603 ad
401ad/408ad achizitie
604
604
%
401 ad/408 ad
471
605
1211
%
303 ad (consum, lipsa
inventar, pierderi
ireversibile/dif. de pret)
%
1211
303x ad (plus
la inventar)
605
1211
1212
302x ad (plus
la inventar)
308
603 ad
604
activitati economice
%
1212
303x ad (plus
la inventar)
1212
1212
Cheltuieli privind animale si pasari
157
Page
606
1211
361 ad
606
608 ad
%
1211
381 ad (plus
la inventar)
611 ad
1211
612 ad
1211
613 ad
1211
621
604
1212
%
1212
381 ad (plus la
inventar)
401ad/408ad achizitie
604
%
358 ad (aflate la terti in
consignatie)
381 ad (consumate si lpsuri
inventar)
603 ad
%
401 ad/408 ad
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
611 ad
611 ad
1212
1212
1212
Cheltuieli cu colaboratorii
621
612 ad
%
401 ad/408 ad
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
613 ad
%
401 ad
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
621
401 ad
471
473 (sume clarificate
trecute pe cheltuieli
1211
621
1212
622 ad
1211
623 ad
%
401 ad
471
473 (sume clarificate
trecute pe cheltuieli
622 ad
622 ad
1212
%
401 ad
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
622 ad
=
401 ad
471
1211
624 ad
1211
625 ad
623 ad
1212
626 ad
624 ad
1212
625 ad
627 ad
624 ad
401 ad
471
473 (sume clarificate
trecute pe cheltuieli
512x/531x
532 ad (timbre postale)
542 ad (din avansuri de
trezorerie)
1211
623 ad
%
401 ad
471
626 ad
1212
471
473 (sume clarificate
trecute pe cheltuieli
625 ad
%
401 ad
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
512x/531x
532 ad (timbre postale)
542 ad (din avansuri de
trezorerie)
626 ad
%
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
159
Page
512x
1211
628 ad
1211
635 ad
1211
641 ad
512x
627 ad
1212
%
401 ad/408 ad
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
512x/531x
628 ad
1212
635 ad
1212
642 ad
1211
645 ad
635 ad
628 ad
421
428 ad (drepturi de
personal pentru care nu sau intocmit statele de plata,
aferente exercitiului
incheiat)
473 (sume clarificate
trecute pe cheltuieli
1211
627 ad
641 ad
%
421
428 ad (drepturi de personal
pentru care nu s-au intocmit
statele de plata, aferente
exercitiului incheiat)
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
1212
641 ad
642 ad
1212
642 ad
160
Page
1211
654 ad
1211
437xad
437xad
645 ad
658x ad
1211
665 ad
645 ad
%
451ad/453ad/461ad (sumele
trecute pe cheltuieli cu ocazia
scoaterii din evidenta a
clientilor incerti sau a
debitorilor)
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
654 ad
654 ad
1212
655 ad
1212
1212
1212
655
%
203 ad/205 ad/208 ad
211 ad/212 ad/213 ad/214 ad
231/235
301/302/303
381 ad
401 ad/404 ad
448 ad
462 ad
471
473 (sume clarificate trecute
pe cheltuieli
512x/531x
658x ad
%
162 ad/166ad/ 167 ad/168 ad
211 ad/212 ad/213 ad/214 ad
161
Page
232 ad/234 ad
267 ad/269 ad
381 ad
401 ad/404 ad/405 ad/ 408
ad/ 409 ad
453
461 ad
462 ad
5124/5314
542 ad
1211
666 ad
1211
668 ad
665 ad
232 ad/234 ad
267 ad/269 ad
381 ad
401 ad/404 ad/405 ad/ 408
ad/ 409 ad
453
461 ad
462 ad
5124/5314
542 ad
1212
665 ad
%
168 ad
404 ad
451 ad
453 ad
471 Ad
512x
518 ad -dobanzi credit cont
curent
519 ad -dobanzi credittermen
scurt
1212
666 ad
%
167 ad
267 ad
401 ad/404 ad/408 ad
4111ad/418 ad
451 ad
453 ad
461 ad
462 ad
%
168 ad
404 ad
451 ad
453 ad
471 Ad
512x
518 ad -dobanzi credit cont
curent
519 ad -dobanzi
credittermen scurt
666 ad
401 ad/404 ad
451 ad
453 ad
461 ad
462 ad
471
512x
501/506
1211
671
668 ad
1212
668 ad
371/381
368
1211
681x
1211
671
1212
6587
681x
1212
691
681x
1212
691
Domeniul
Procedura se aplic la nregistrarea veniturilor de ctre persoanele din cadrul
compartimentului financiar-contabil.
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
Descrierea procedurii
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Sumele colectate de o
entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu
reprezint venit din activitatea curent.
n aceast situaie veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.
1. VENITURI AFERENTE ACTIVIATATII FARA SCOP PATRIMONIAL
A.
Documente justificative
7311ad
7311ad
7312ad
7312ad
7311ad
Venituri incasate in avans din cotizatia membrilor si contributii banesti ale membrilor
461 ad/ 5311/5121
=
472
Reluarea la venituri aferente perioadei
472
=
73xx
NOTA :
Pentru mai buna evidenta si urmarire a colectarii veniturilor precizate mai sus recomandam
utilizarea contului 461 (analitic distinct), astfel ;
a. La momentul stabilirii obligatiei de plata pentru exercitiul financiar in curs :
461ad = 731xad
b. La momentul incasarii efective :
512/531 = 461 ad
c. La sfrsitul exercitiului financiar, dupa inventarierea anuala a soldurilor debitorilor de
mai sus si in urma analizei sumelor datorate de acestia si a posibilitatilor de incasare
efectiva a acestora in exercitiile financiare viitoare, se pot constitui ajustari pentru
deprecierea creantelor :
681 = 496 ad
d. La incasarea partiala sau totala, in exercititiile financiare urmatoare, a sumelor pentru
care
s-au constiuit ajustari pentru depreciere, se inregistreaza diminuarea sau
anularea ajustarii ;
496 ad = 7396
Venituri din donatii si sponsorizari
5311/5121/3xxad
5311/5121/3xxad
=
=
7331-donatii
7332- sponsorizari
133
Venituri din cedarea activelor corporale fixe aflate in proprietatea persoanelor juridice
fara scop patrimonial, altele decat cele folosite in activitatea economica
461 ad
738
7391
7395
7395
7398
232ad
233ad
234ad
267ad
269
29x ad
168
Page
INREGISTRARI CONTABILE
Venituri din vanzare produse, produse reziduale si marfuri
4111ad
=
701/703/707
706
170
Page
Venituri din activitati diverse, venituri din valorificarea carcaselor de vanat rezultate din
actiuni de vanatoare ale grupelor autogestionare si din organizarea partidelor de
vanatoare pentru cetateni straini si pentru tariful platit pentru vanatul si/sau trofeul
retinut
4111
=
708
Venituri din variatia stocurilor
331ad
= 711 - costul productiei in curs, la sfrsitul perioadei
341ad-345ad/346ad = 711 semifabricate, produse finite si deseuri obtinute la finele
Perioadei sau constatate plus la inventar
361ad
= 711 pretul de inregistrare al stocurilor de active biologice obtinute din
productie proprie
- sporurile de greutate si plusurile de inventar
354/401ad
= 711 - produse finite aduse de la terti
348
= 711 - diferente de pret in minus sau favorabile, aferente produselor
Iesite din gestiune
711
= 331ad reluarea produselor in curs de executie, la inceputul perioadei
711
= 341ad345ad/346ad pretul de inregistrare al produselor vandute sau
constatate lipsa la inventar
711
= 361ad- costul de productie al stocurilor de active biologice iesite din
gestiune, din productie proprie
Alte venituri din exploatare
4111ad/ 461 ad
7581-7588
7584
76561/ 766
781x
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
7394
172
Page
ad, 234 ad, 267xad, 451 xad, 453 xad, 461ad, 462 ad,
161 ad, 162 ad, 166 ad, 167 ad, 168 ad, 269 ad,
509xad, 5124ad, 5314ad, 5414ad, 542ad, 508xad
nefavorabile
665
401ad,403 ad, 404 ad, 408 ad, 409 ad, 405 ad, 232 ad, 234 ad,
267xad, 451 xad, 453 xad, 461ad, 462 ad, 161 ad, 162 ad, 166
=
ad, 167 ad, 168 ad, 269 ad, 509xad, 5124ad, 5314ad, 5414ad,
542ad, 508xad
768
7399
nefavorabile
668
401ad, 404 ad, 408 ad, 409 ad, 411xad, 418 ad, 419 ad,
232 ad, 234 ad, 267xad, 451 xad, 453 xad, 461 ad,462 ad,
167 ad, 168 ad
4426
i
4423
4426
4427
4424
sau
1212
%
701xad, 702ad, 703 ad, 704 ad, 705 ad, 706 ad, 707 ad,
173
Page
708 ad,709 ad, 711 ad, 712 ad, 721 ad, 722 ad,725 ad,
741xad, 754 ad,755 ad, 758 ad, 761 ad, 762 ad, 763 ad,
764xad, 765xad, 766 ad, 767 ad, 768 ad, 771 ad, 781xad,
786xad
%
601, 602x, 603, 604, 605ad, 606, 607, 608, 611 ad, 612 ad,
613 ad, 614 ad,615ad, 621 ad, 622, 623 ad, 624 ad, 625,
626 ad, 627 ad,628, 635 ad, 641, 642xad, 643, 644, 645
xad, 652, 654, 658 xad, 663, 664, 665, 666, 667, 668, 671,
681, 686, 691, 698, 709
1211
1211
%
731xad,732ad,733 xad, 734 xad,733 ad,735 ad,736 ad,
737 ad,738 ad,739 xad
Domeniul
Procedura se aplic la repartizarea rezultatului contabil anual de ctre persoanele din
cadrul compartimentului financiar-contabil.
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
AVPS , conform prevederilor din Codul Fiscal, art. 15 alin. (2) nu datoreaza impozit pe
profit pentru veniturile fara scop patrimonial. Conform art. 15 alin (3) organizatiile nonprofit sunt
scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate
pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). Pentru stabilirea,
in aceste conditii, a impozitului pe profit, este necesara calcularea unei chei de repartizare a
cheltuielilor comune.
In conformitate cu prevederile punctului 8 din Normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, si cu politicile contabile proprii, pentru stabilirea cheii de
repartizare a cheltuielilor comune AGVPS procedam dupa cum urmeaza:
1. Calculeaza veniturile totale prin insumarea veniturilor din activitati nonprofit (scutite de la
plata impozitului pe profit conform Art. 15 alin. (2) din Codul fiscal) cu veniturile din activitati
economice.
2. Stabileste veniturile neimpozabile prevazute la art. 15 alin 3 din Codul fiscal (valoarea cea
mai mica dintre echivalentul in lei a 15.000 euro sau 10% din veniturile totale scutite la plata
impozitului pe profit) pe care le insumam cu veniturile din activitatile nonprofit (scutite de la
plata impozitului pe profit conf. art. 15 alin 2 din Codul fiscal).
174
Page
1068
majorarea capitalului:
1171ad/1172ad
101
116ad
121
1171ad/1172ad
din rezerve
1068
1171/1172
din capital
101
1171/1172
Persoane responsabile
Directorul economic
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea determinrii corecte a rezultatului contabili a ndeplinirii condiiilor legale
pentru repartizarea excedentului/profitului;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
177
Page
Completarea Registrului-inventar pe baza listelor de inventariere i a proceselorverbale de inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere specifice
nregistrarea rezultatelor inventarierii
475FSL /134EC.
601
602x
607
materiale:
302xad
mrfuri:
371ad
301
302xad/303ad
607
371ad
345ad
minusuri de mrfuri:
unor teri
461ad
7581
salariailor proprii
4282 ad
7581
4426
291xad
281
301ad,302xad,303 ad,371 ad
4426
39xxad
5311
491ad
598 ad
2963 ad
eliminarea amortizrii
281xad
21xx ad
21xxad
-
105ad
151xad
nefavorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
665
nefavorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 232, 234, 267, 451, 453,
461, 462, 167, 168, 455, 267
668
542
542
Persoane responsabile
Directorul economic
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
n cazul eliminrii din legislaie a unui tratament pe care asociaia/fundatial aplic sau a
modificrii substaniale a acestuia, serviciul financiar va ntocmi o situaie n care se vor
prezenta efectele adoptrii fiecrui tratament posibil permis asupra elementelor de active,
datorii capitaluri proprii afectate, venituri i cheltuieli, profit brut, pe o perioad de ......... .. ani.
n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a faptului c
nou metod asigur furnizarea unor informaii mai fidele se va prezenta o situaie privind
efectele adoptrii tratamentului respectiv asupra elementelor de active, datorii capitaluri proprii
afectate, venituri i cheltuieli, profit brut comparativ cu efectele pe care actuala politic
contabil o are asupra elementelor menionate pe o perioad de .... ani.
Directorul economic/ contabilul ef va nainta administratorului/consiliului de
administratiepropunerea de modificare a politicii contabile respective. Dup aprobarea
acesteia de ctre administratorul/consiliul de administraie al asociaiei/fundaiei politic va fi
inclus n manualul politicilor contabile i se va aplica ncepnd cu exerciiul financiar urmtor
celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu
financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu
financiar. Nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
Persoane responsabile
Directorul economic
organizarea i conducerea contabilitii;
analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;
urmrirea respectrii manualului de politici contabile;
analizarea i aprobarea rapoartelor privind efectul schimbrii unei politici contabile;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate
analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;
ntocmirea proiectului de modificare a politicilor contabile aplicabile;
ntocmirea situaiilor privind efectul schimbrii politicii contabile asupra elementelor din
bilan i contul de profit i pierdere;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
Reglementri aplicabile
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificrile i completrile ulterioare;
- O.M.F.P. nr. 1802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. La momentul descoperirii unei
erori de natur financiar-contabil, serviciul financiar ntocmete un referat n care se prezint:
perioada din care provine eroarea;
natura erorii (factura nenregistrat sau nregistrat eronat, documente omise, erori de
calcule etc.);
suma total ce urmeaz a afecta contul de profit i pierdere;
modul de efectuare a coreciei:
dac provine din perioada curent prin contul de cheltuial sau venit corespunztor;
dac provine din perioadele anterioare, pe seama contului de rezultat reportat
efectul asupra rezultatului (dac are lor o reducere sau o majorare a rezultatului curent
sau reportat);
conturile bilaniere afectate.
Referatul se prezint conducatorului compartimentului financiar-contabilitate care
verific datele prezentate, concordana coreciilor efectuate cu politicile contabile aprobate prin
manualul de politici contabile i dispune nregistrarea n contabilitate a coreciei erorii.
n notele la situaiile financiare anuale se prezint informaii comparative referitoare la
poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii
comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea
poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
n cazul corectrii de erori care genereaz deficit contabil/pierdere contabil reportat,
aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de excedent/profit.
nregistrarea n contabilitate a corectrii erorilor
Aferente exerciiului curent
2xxad, 3xxad,4xxad,5xxad
1174ad
Reglementri aplicabile:
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3512/2008, cu completrile ulterioare
Descrierea procedurii
Persoanele juridice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a
celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate. Pstrarea registrelor i a documentelor justificative i contabile se
face la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, dup caz.
Registrele i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte
de prestri de servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne care dispun de
condiii corespunztoare.
186
Page
189
Page
Page
190