Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FINANCIARĂ
Suport de curs
Anul I Semestru I
•conceptul dualist.
microentităţi;
entităţi mici;
entităţi mijlocii şi mari.
Criterii de mărime:
1. cifra de afaceri netă
2. totalul activelor
3. numărul mediu de salariaţi
9
Microentităţile:
Obligații de raportare:
√ bilanţ prescurtat;
√ cont prescurtat de profit şi pierdere;
√ nu au obligaţia elaborării notelor explicative; prezintă informaţiile
prevăzute secţiunea 12.1 „Scutiri pentru microentităţi”
Obligații de raportare:
√ bilanţ prescurtat;
√ cont de profit şi pierdere;
√ note explicative la situaţiile financiare anuale.
√ Opţional: situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor
de trezorerie.
Atenție!
Obligaţia de auditare se aplică atunci când entitățile
depăşesc limitele respective în două exerciţii financiare
consecutive.
12
Entitățile mijlocii și mari:
Obligații de raportare:
√ bilanţ;
√ cont de profit şi pierdere;
√ situaţia modificărilor capitalului propriu;
√ situaţia fluxurilor de trezorerie;
√ notele explicative la situaţiile financiare anuale.
Atenție!
Principiul prudenţei
Principiul intangibilităţii
Principiul necompensării
Relevanţă Reprezentare
directă
ACTIVUL
DATORIA
CAPITALUL
PROPRIU
19
VENITURILE
CHELTUIELILE
20
Evaluarea la valoarea
justă a instrumentelor
Evaluarea la bilant financiare - numai în
situaţiile financiare
Evaluarea la data iesirii anuale consolidate !!!
21
EVALUAREA LA DATA INTRĂRII ÎN ENTITATE -
valoarea de intrare:
Valoarea de
Costul
inventar
Bazele de
Valoarea de evaluare Valoarea
aport actualizată
Valoarea Valoarea
justă nominală
25
Costul - cost de achiziție sau cost de producție
Costul de achiziţie
Cazuri particulare privind costul de achizţie:
√ costurile de testare a funcţionării corecte a activului, după
deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor
produse în timpul aducerii activului la amplasamentul şi condiţia de
funcţionare;
√ costurile estimate pentru demontarea şi mutarea activelor precum
şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată o
imobilizare corporală;
√ reducerile comerciale primite ulterior facturării;
√ costul de achiziție al investițiilor financiare pe termen scurt
diferențiat în funcție de categoria acțiunilor – cotate sau necotate.
√ recunoașterea inițială a titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări
financiare - excepție de la principiul costului istoric!!
26
Costul de producție:
Tipuri de imobilizări
necorporale Condiții pentru Aspecte
recunoaștere abordate
cheltuielile de
constituire; Caracteristica Evaluarea
cheltuielile de de identificare inițială a
dezvoltare; imobilizărilor
concesiunile, Controlul necorporale
brevetele, licențele,
mărcile comerciale, Beneficiile Amortizarea
drepturile și activele economice imobilizărilor
similare, cu excepția celor viitoare necorporale
create intern de entitate;
activele necorporale Deprecierea
de explorare și evaluare a imobilizărilor
resurselor minerale; necorporale
fondul comercial
pozitiv;
alte imobilizări
necorporale; și
avansurile acordate
furnizorilor de imobilizări
necorporale
Cheltuieli de constituire:
Definirea cheltuielilor de constituire
Posibilități de recunoaștere (active sau cheltuieli și perioadă de
amortizare)
Posibilități de distribuire din profit în funcție de amortizarea
cheltuielilor de constituire
Cheltuieli de dezvoltare:
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
Posibilități de distribuire din profit în funcție de amortizarea
cheltuielilor de dezvoltare
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare şi
dezvoltare în curs de desfăşurare, dobândit de entitate
Fazele procesului de generare a unui activ – cercetare și
dezvoltare
Cazul în care nu se poate face distincţia între faza de
cercetare şi cea de dezvoltare.
Recunoașterea unei imobilizări necorporale provenită din
cercetare
Exemple de activităţi de cercetare
Recunoașterea unei imobilizări necorporale provenită din
dezvoltare
Exemple de activităţi de dezvoltare
Costul unei imobilizări necorporale generate intern
32
Şi concomitent:
Credit 8038 - cu valoarea totală a concesiunii primite
37
Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale:
Fond comercial
Atenție!
Deprecierea fondului comercial este o excepție de la înregistrarea
clasicelor ajustări pentru deprecierea activelor (Cheltuieli cu
ajustări = Ajustări pentru deprecieri)
42
Alte imobilizări necorporale:
1) Prețul de vânzare:
Total factură 461 = %
7583 – preț de vânzare
4427 -19% x preț vânzare
Casarea (scoaterea din evidenţă a unui program informatic, depăşit moral, din
utilizarea căruia nu se mai aşteaptă beneficii economice viitoare):
% = 208/program informatic-cost achiziție
amortizarea cumulată 2808
diferența 6583
48
Avansuri acordate imobilizărilor necorporale:
avansuri și imobilizări
corporale în curs de
execuție.
Definiţie
Categoriile de imobilizări corporale - se urmăresc distinct:
investiţiile imobiliare;
activele biologice productive;
activele corporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale.
imobilizările corporale cumpărate, pentru care s-au transferat
riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de
aprovizionare (grupa 22 „Imobilizări corporale în curs de
aprovizionare”
52
3.2.2. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE
PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR
CORPORALE. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
Schimburile de active
Cheltuieli ulterioare:
Amortizarea:
Definiția amortizării
Definiția duratei de utilizare economică
Valoarea în funcție de care se calculează amortizarea
Perioada de amortizare
Modificarea condițiilor de utilizare
Metode de amortizare
Contabilizarea amortizării
Cedarea şi casarea:
Atenție!
După capitalizarea costurilor cu modernizarea amortizarea se
recalculeză.
61
Atenție!
Dacă imobilizarea corporală nu este terminată la închiderea exercițiului
financiar înregistrarea este:
Atenție!
Dacă imobilizarea reprezintă un activ cu ciclu lung de fabricație
pentru construcția căruia s-a contractat un credit bancar costurile
îndatorării legate de perioada de producție TREBUIE incluse în
costul de producție:
Val rămasă?VJ
este opțională
Atenție!
Dacă terenul a fost reevaluat soldul lui 105 se transferă la 1175.
Atenție!
In anii următori tratamentul deprecierii urmează aceleași reguli
prezentate mai sus.
Investiții
imobiliare
Atenție!
Dacă clădirea a fost reevaluată soldul lui 105 se transferă la 1175.
83
Atenție!
În cazul în care o entitate decide să cedeze o investiţie imobiliară,
cu sau fără amenajări suplimentare, entitatea continuă să trateze
proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în
care aceasta este scoasă din evidenţă.
Contracte de
leasing
exemple de stimulente -
recunoașterea stimulentelor de
către locator/locator
Tranzacțiile de leaseback:
Contabilizarea unui leaseback financiar și a unui leaseback
operațional
Prezentarea de informații suplimentare în notele explicative la
situațiile financiare
Și concomitent:
Debit 8051 - Valoarea dobânzii pe
durata contractului
89
Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator
Și stingerea avansului:
167 = 4093 - cu valoare avans
c) Factura aferentă primei rate:
% = 404 Înregistrează periodic
Valoare prima rată 167 dobânzile de primit, conform
Dobânda primei rate 666 contabilităţii de angajamente,
19% x (Rată + Dobândă) 4426 la venituri
Concomitent se diminuează
dobânzile evidențiate extrabilanțier:
Credit 8051 - dobânda primei rate
Și plata primei rate:
404 = 5121-cu rata plătită
Înregistrarea se repetă pentru toate
ratele.
90 Leasing financiar -
locatar Leasing financiar - locator
Și:
404 = 5121-valoare reziduală + TVA
91
Leasing operațional -
Leasing operațional - locatar locator
Tranzacții de leaseback
Evaluarea iniţială:
Evaluarea iniţială a imobilizărilor financiare recunoscute ca active
Tratamentul costurilor direct atribuibile achiziţiei
Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări financiare
• Pct. 301^1 alin. (4-6) Certificatele verzi primite, inclusiv cele amânate
de la tranzacționare, după data de 01 aprilie 2017 se evidențiază
numeric extracontabil in contul 804 „Certificate verzi”.
Atenție!
Contul 106 se menține în bilanț până în momentul vânzării acestor
titluri, moment în care rezervele se transferă la venit:
106 = 768
Atenție!
Dacă titlurile au costuri de achiziție unitare diferite, pentru evaluarea la
ieșire se aplică una dintre metodele: FIFO, LIFO sau CMP.
Atenție!
Achiziția de obligaţiuni de stat cu scadența mai mare de un an
recunoscute în categoria imobilizărilor financiare reprezintă o
excepție de la principiul costului istoric.
106
l) Încasarea ratelor:
5121 = 2671 - cu rata scadentă prevăzută în contract
107
Atenție!
Pentru anul următor dobânda se calculează la valoarea rămasă a
împrumutului = Valoare împrumut – Rate încasate.
Atenție!
Pe aceleași principii funcționează și conturile 2673 și 2674; 2675
și 2676.
108
Mult spor!