Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
C
E
C
C CONTABILITATE ȘI RAPORTARE
Întâlnire I
A FINANCIARĂ
R
Suport de curs
2 Anul I Semestru I
0
2
1
1
19/02/2021
5 6
2
19/02/2021
sunt entităţile care, la data bilanţului, NU depăşesc limitele a cel sunt entităţile care, la data bilanţului, NU se încadrează în categoria
puţin două dintre următoarele trei criterii: microentităţilor şi care NU depăşesc limitele a cel puţin două dintre
următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei;
a) totalul activelor: 17.500.000 lei;
b) cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei; b) cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;
c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 10. c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50.
10
3
19/02/2021
15 16
4
19/02/2021
Relevanţă Reprezentare
directă ACTIVUL
17 18
19 20
5
19/02/2021
a. cost de achiziţie – pentru bunurile procurate cu Valoarea de inventar a unui activ -valoarea
titlu oneros; contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la
inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de
b. cost de producţie – pentru bunurile produse în inventariere.
entitate;
Stabilirea valorii de inventar -aplicarea principiului
c. valoarea de aport, stabilită în urma evaluării – prudenţei!!!
pentru bunurile reprezentând aport la capitalul
social; Valoare de inventar<Valoarea contabilă
EVALUAREA LA DATA IEŞIRII DIN ENTITATE: Bazele de evaluare din OMFP nr. 1.802/2014:
Valoarea Valoarea
justă nominală
23
6
19/02/2021
Imobilizări
Valoarea justă: (exceptând regulile de evaluare alternative): necorporale
27
7
19/02/2021
Cheltuieli de constituire:
O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil Definirea cheltuielilor de constituire
fără formă fizică. Posibilități de recunoaștere (active sau cheltuieli și perioadă de
amortizare)
Posibilități de distribuire din profit în funcție de amortizarea
Condiții pentru recunoașterea unei imobilizări necorporale: cheltuielilor de constituire
Caracteristica de identificare
Controlul Filiera înregistrărilor contabile:
Beneficiile economice viitoare Recunoaşterea cheltuielilor de constituire și plata acestora:
201 = 404 - cu totalul cheltuielilor efectuate în vederea constituirii
404 = 5121-cu suma plătită
29 30
31 32
8
19/02/2021
Cheltuielile aferente fazei de cercetare pentru realizarea unui Recunoașterea concesiunilor primite:
program informatic:
- ca active necorporale și perioada de amortizare
6xx = 28x, 3xx, 4xx
- ca o cheltuială cu chiria
Cheltuielile aferente fazei de dezvoltare pentru realizarea unui Recunoașterea concesiunilor primite în conturi în afara bilanțului
program informatic în cursul lunii:
6xx = 28x, 3xx, 4xx
Restituirea bunurilor luate în concesiune
33 34
Recunoașterea concesiunii primite ca imobilizări necorporale Înregistrarea redevenței datorate și plata acesteia:
atunci când contractul de concesiune prevede o durată și o 167 = 404 - cu redevența lunară datorată
valoare determinată de concesiune:
404 = 5121- cu valoarea efectiv plătită
35 36
9
19/02/2021
• Definirea cheltuielilor de explorare şi evaluare a resurselor minerale Achiziția instalațiilor specifice de explorare:
216 = 404 - cu costul de achiziție
• Exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse în evaluarea iniţială a
activelor de explorare şi evaluare
Amortizarea instalațiilor specifice de explorare:
• Exemple de cheltuieli care nu vor fi recunoscute ca active de natura 6811 = 2816 – cu valoarea amortizării calculate
cheltuielilor de explorare şi evaluare a resurselor minerale
• Clasificarea activelor de explorare și evaluare ca active corporale Achiziția dreptului de explorare recunoscut ca activ necorporal:
sau necorporale
206 = 404 –cu valoarea dreptului achiziționat
• Amortizarea activelor de explorare şi evaluare a resurselor minerale
Înregistrarea altor cheltuieli care ar putea fi incluse în evaluarea
• Reclasificarea activelor de explorare și evaluare iniţială a activelor de explorare şi evaluare (studii topografice,
geologice, geochimice şi geofizice, etc)
• Recunoașterea pierderii din depreciere 206 = 404 –cu valoarea cheltuielilor efectuate care îndeplinesc
condițiile recunoașterii ca activ necorporal.
37 38
10
19/02/2021
Achiziția titlurilor de participare la prețul plătit: Recunoașterea inițială a unei imobilizări necorporale
2611 = 5121 – cu prețul plătit
Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat
Recunoașterea fondului comercial pozitiv pentru valoarea
calculată mai sus: 2071 = 2611 Exemple de costuri direct atribuibile
Amortizarea fondului comercial : Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării
necorporale
6811 = 2807 - cu valoarea amortizării calculate
Contabilizarea și amortizarea separată a activelor necorporale
Deprecierea fondului comercial:
6817 = 2071 - cu valoarea deprecierii calculate Amortizarea programelor informatice
Achiziția imobilizărilor necorporale atunci când se poate face o Deprecierea imobilizărilor necorporale:
separare clară între componente (exemplu program informatic și
licența corespunzătoare):
Valoare de inventar >= Valoare de intrare (sau rămasă în cazul
% = 404
celor amortizabile)
cost achiziție program informatic 208/program informatic
cost achizițe licență 205
43 44
11
19/02/2021
47 48
12
19/02/2021
Imobilizări
corporale
49
51 52
13
19/02/2021
Tratamentul cheltuielilor cu demolarea unei clădiri Tratamentul componentelor unor elemente de imobilizări
corporale care pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp
Tratamentul costurilor estimate cu demontarea şi mutarea
imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea Tratamentul inspecţiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate
amplasamentului de entitate pentru depistarea defecţiunilor
53 54
14
19/02/2021
57 58
c5) Includerea în costul activului imobilizat a costurilor de testare e) Recunoașterea unor cheltuieli de modernizare care conduc la
după ce s-au scăzut încasările nete din vânzarea eşantioanelor creșterea duratei de utilizare sau la economii de costuri:
x lei – (y lei – x lei): e1) Recunoașterea cheltuielilor pe naturi:
6xx = 28x, 3xx, 4xx - cu valoarea cheltuielilor efectuate
231 = 722 –costuri de testare – încasări nete din vânzare
59 60
15
19/02/2021
f) Recunoașterea unor inspecții generale repetate la un număr de “n”ani: f4) Efectuarea celei de a doua inspecții presupune:
f41) Scoaterea din evidență a primei inspecții:
f1) Recunoașterea cheltuielilor cu prima inspecția generală, pe naturi de % = 2xx - x lei valoarea primei inspecții
cheltuieli:
amortizarea cumulată 281x/inspecție
6xx = 2xx, 3xx, 4xx – x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate
până la data scoaterii
din evidență
f2) Capitalizarea cheltuielilor totale cu inspecția generală:
Diferența 6583
2xx/inspecție = 722 – x lei cu valoarea totală a cheltuielilor
Atenție!
g) Construcția unei imobilizări corporale în regie proprie începută și Dacă imobilizarea reprezintă un activ cu ciclu lung de fabricație
terminată în cursul aceluiași exercițiu financiar: pentru construcția căruia s-a contractat un credit bancar costurile
g1) Recunoașterea cheltuielilor cu construcția pe naturi de cheltuieli: îndatorării legate de perioada de producție TREBUIE incluse în
6xx = 281x, 3xx, 4xx – x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate costul de producție:
231 = 722 - y lei suma cheltuielilor incluse în costul de producție h) Reevaluarea imobilizărilor corporale la valoarea justă – reguli de
Iar la recepția imobilizării: evaluare alternative:
2xx = 231 - sold cont 231
h1) Tratamentul amortizării cumulate la data reevaluării:
63 64
16
19/02/2021
Recalculată proporţional cu
Eliminată din valoarea contabilă schimbarea valorii contabile
brută a activului brute a activului
65
h2) Tratamentul surplusului din reevaluare înregistrat în contul Transfer la 1175 pe măsură ce Transfer la 1175 la scoaterea
105: activul este folosit de entitate din evidenţă a activului
67 68
17
19/02/2021
Creştere a Val rămasă Descreştere a Val h3.3) Înregistrarea unui minus de valoare, dacă există din trecut un
(surplus din reevaluare) rămasă (minus din sold la 105:
reevaluare) h3.3.1) Dacă minusul calculat nu depășește soldul lui 105:
105 = 2xx - cu minusul calculat mai sus
105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din
reevaluare h3.3.2) Dacă minusul calculat depășește soldul lui 105:
755 Venituri din reevaluarea
% = 2xx - cu minusul calculat mai sus
imobilizarilor corporale 655 Cheltuieli din
Sold 105 105
reevaluarea
Diferența 655
imobilizarilor corporale
69 70
71 72
18
19/02/2021
73 74
75 76
19
19/02/2021
Atenție! Atenție!
Dacă terenul a fost reevaluat soldul lui 105 se transferă la 1175. În anii următori tratamentul deprecierii urmează aceleași reguli
prezentate mai sus.
l) Transferul unor stocuri la imobilizări odată cu schimbarea
destinației:
l1) Obținerea unui ansamblu de locuințe destinat vânzării:
345 = 711 - cu costul de producție
80
20
19/02/2021
Atenție!
Dacă clădirea a fost reevaluată soldul lui 105 se transferă la 1175.
81 82
e)Transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria f) Transfer din categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor
proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor – la începerea utilizării în categoria investiţiilor imobiliare – la încheierea utilizării de
de către posesor (exemplu la încheierea contractului de leasing către posesor (exemplu închirierea unei clădiri în leasing
operațional clădirea este utilizată de proprietar ca sediu operațional care anterior fusese cumpărată pentru a fi vândută):
administrativ):
215 = 371 - cu costul de achiziție al clădirii recunoscută inițial în
212 = 215 – cu valoarea de intrate a investiției imobiliare sau cu categoria stocurilor
valoarea justă dacă a fost reevaluată
397 = 2915 - cu ajustările pentru deprecieri cumulate până la data
2815 = 2812 - cu amortizarea cumulată până la data transferului a transferului (dacă mărfurile au fost depreciate)
investiției imobiliare
Atenție!
2915 = 2912 - cu ajustările pentru deprecieri cumulate până la În cazul în care o entitate decide să cedeze o investiţie imobiliară,
data transferului (dacă investiția imobiliară a fost depreciată) cu sau fără amenajări suplimentare, entitatea continuă să trateze
proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în
care aceasta este scoasă din evidenţă.
83 84
21
19/02/2021
tranzacțiilor de leaseback
reflectarea în contabilitate a
activelor primite și a dobânzilor
Condițiile privind recunoașterea unui leasing ca fiind financiar
stimulentelor acordate la de plătit
încheierea sau renegocierea evidențierea bunurilor luate în
unor contracte de leasing leasing operațional și a sumelor
Leasing financiar – locatar:
de plătit
Recunoașterea leasingului financiar
contabilizarea unui leaseback
financiar și a unui leaseback Amortizarea bunurilor ce fac obiectul leasingului financiar
operațional
prezentarea de informații Reflectarea în contabilitate a activelor primite și a dobânzilor de
suplimentare în notele plătit.
explicative la situațiile financiare
exemple de stimulente -
recunoașterea stimulentelor de Leasing financiar – locator:
către locator/locator
Recunoașterea bunurilor date în leasing și a dobânzilor de primit
86
22
19/02/2021
23
19/02/2021
Stimulente acordate pentru încheierea unui contract de leasing Stimulente acordate pentru încheierea unui contract de leasing
operațional operațional
Cazul I: stimulentul constă în acordarea unei perioade de grație de la Cazul II: Stimulentul constă în acordarea unei perioade de grație de la
plata chiriei pentru prima lună:
plata chiriei pentru ultima lună:
Leasing operațional - locatar Leasing operațional - locator
Leasing operațional - locatar Leasing operațional - locator
a)În toate lunile se primește lunar a)În toate lunile se emite lunar
a)Pentru prima lună perioada de a)Pentru prima lună perioada de factură pentru valoarea chiriei factură pentru valoarea chiriei
graţie se evidențiază cheltuiala: grație se evidențiază venitul:
plătite: încasate:
612 = 408 - x lei 418 = 706 x lei
% = 401 – total factură Total factură 4111 = %
b)În a doua lună primirea facturii b)În a doua lună emiterea facturii x lei 612
pentru chiria lunară: pentru chiria lunară: 706 – x lei
Total factură 4111 = % 19% x chirie 4427-19% xchirie
% = 401 – total factură
706 – x lei lunară 4426 lunară
x lei 612
4427-19% xchirie diferența 471 472-diferența
19% x chirie
lunară
lunară 4426
418-diferența b)În ultima lună, perioada de
Diferența 408 grație: b)În ultima lună, perioada de grație:
612 = 471 - sold 471 472 = 706 - sold 472
Înregistrarea se repetă pentru lunile
Înregistrarea se repetă pentru lunile rămase până la sfârșitul contractului
rămase până la sfârșitul contractului până la soldarea contului 418.
până la soldarea contului 408.
93 94
24
19/02/2021
97 98
c) Titluri primite în schimbul participării prin aport cu un activ imobilizat e) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dețin titluri de
la capitalul altei societăți:
participare, ca urmare a majorării capitalului social al acesteia prin
c1) Înregistrarea titlurilor primite în limita valorii neamortizate a încorporarea primelor de capital sau a rezervelor:
activului:
% = 2xx - cost de achiziție activ imobilizat
Amortizarea 26x = 106 - cu valoarea acțiunilor noi primite
Cumulată 281x
Diferența 26x Atenție!
Contul 106 se menține în bilanț până în momentul vânzării acestor
c2) Înregistrarea valorii titlurilor primite care excede valoarea titluri, moment în care rezervele se transferă la venit:
neamortizată a imobilizărilor corporale: Valoarea titlurilor primite –
(Cost de achiziție activ – Amortizare cumulată) = x lei: 106 = 768
26x = 768 - x lei
f) Deprecierea titlurilor deținute ca investiții financiare pe termen
d) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dețin titluri de lung:
participare, ca urmare a majorării capitalului social al acesteia prin
încorporarea beneficiilor: 6863 = 296x
26x = 768 – cu valoarea acțiunilor noi primite. Deprecierea urmează regulile generale prezentate mai sus.
99 100
25
19/02/2021
26
19/02/2021
105
! Atenție
! Excepție de la regulile
! Se aplică regulile generale Pentru acțiunile necotate dacă există constituite ajustări pentru deprecieri
generale privind deprecierea odată cu vânzarea acestea se anulează.
privind ajustările pentru
deprecieri
! Atenție
Dacă acțiunile au valori de intrare diferite aplicarea metodelor de evaluare la
ieșire: FIFO, LIFO, CMP
27
19/02/2021
Mult spor!
piaţă reglementată piaţă reglementată
28