ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN București

Fac. MANAGEMENT ECONOMIC , Sem. II, PIATRA NEAMT, ID,

2019-2020

CONTABILITATE FINANCIARĂ

Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Departamentul de Contabilitate și Audit

02.02.23 1
 Structura cursului de Contabilitate Financiară

CUPRINS

Cuvânt introductiv
Utilitatea cursului și obiectivele sale
Cursul nr.1, Concepte cheie ce stau la baza raportării financiare;
Cursul nr.2, Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Cursul nr. 3 , Contabilitatea imobilizărilor corporale
Cursul nr.4 , Contabilitatea imobilizărilor financiare
Cursul nr.5, Contabilitatea stocurilor
Cursul nr.6 , Contabilitatea creanțelor și datoriilor
Cursul nr 7, Contabilitatea fluxurilor de trezorerie
Cursul nr.8, Contabilitatea contului de rezultat

02.02.23 2
Cursul nr.1, Cadrul general conceptual al contabilității financiare;
 Concepte cheie ce stau la baza raportării financiare;
Politica contabilă a entității, selectare, adecvare și consecvență;
Structura situațiilor financiare pentru entități mici, mijlocii, mari
Cursul nr.2, Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Cursul nr. 3 , Contabilitatea imobilizărilor corporale
Cursul nr.4 , Contabilitatea imobilizărilor financiare
Cursul nr.5, Contabilitatea stocurilor
Cursul nr.6 , Contabilitatea creanțelor și datoriilor
Cursul nr 7, Contabilitatea fluxurilor de trezorerie
Cursul nr.8, Contabilitatea contului de rezultat

02.02.23 3
  CUVÂNT INTRODUCTIV

 Cursul de Contabilitate financiară cuprinde activele, datoriile, capitalurile,

cheltuielile și veniturile dintr-o entitate economică ce concură la produsul
finit al componentelor situațiilor financiare și vă ajută după parcurgerea
lor să înțelegeți și să cunoașteți scopul, utilitatea și rolul contabilității
financiare în teoria și practica afacerilor;

 Un director care înțelege tainele contabilității, va ști cum să negocieze o

afacere mai bine, care este cea mai bună metodă de a cumpăra active fără
a folosi numerar cu prețuri minime, prin schimb cu alte active, cum să-și
consolideze afacerea și mai ales să controleze riscurile afacerii pentru a le
minimiza.

02.02.23 4
Este important ca managementul să știe ce politici contabile să
selecteze, astfel încât acestea să fie adecvate și consecvente de la o
perioadă la alta. Politicile contabile selectate presupun costuri
minime cu profituri maxime. Controlati-vă afacerea și prin
intermediul contabilității financiare !

Utilitatea cursului și obiectivele sale

Învățați să acordați prioritate în deciziile dumneavoastră raportării
financiare și să minimizați riscurile în contabilitate, fiscalitate și chiar
audit;
Cunoașteți importanța de a selecta acele politici contabile care să
atingă obiectivele managementului și/sau guvernanței;

02.02.23 5
 Utilitatea cursului și obiectivele sale

Situațiile financiare vor fi tratate din punct de vedere IFRS ȘI omfp 1802/2014

O imagine fidelă a situațiilor financiare ajută managementul /guvernanța să

compare doua sau mai multe perioade pentru informații predictive cum ar fi:

a. Fundamentarea bugetului de venituri și cheltuieli,

b. Fundamentarea fluxurilor de trezorerie,
c. Gestiunea și controlul intern,
d.Gestiunea riscurilor: de management, risc valutar, control intern deficitar, politici
contabile inadecvate, lipsa de aplicare cu consecvență a unor principii contabile, etc

02.02.23 6
Vom aborda contabilitatea financiară având în vedere două
cadre de raportare:

1.IFRS utilizate de entitățile de interes public cotate pe piata de

capital ;
2. Omfp 1802/2014 ” Reglementarilor contabile privind
situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare
anuale consolidate”, aplicat de celelalte entități economice
care nu aplică IFRS.

02.02.23 7
 Principii contabile +
Reguli de evaluare +
Baze de evaluare +
Convenții +
Practici specifice – necesare pentru prezentarea
situațiilor financiare necesare utilizatorilor în luarea
deciziilor economice eficiente

SELECTARE ADECVARE CONSECVENȚĂ []]

[ DEZVOLTARE ]
02.02.23 8
 CG detaliază conceptele care stau la baza întregului proces de raportare financiară;
Obiectivul CG este acela de a promova formularea consecventă și logică a IFRS-lor.

 IFRS sunt realizate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare cu scop

general. Sunt orientate către nevoile de informare ale utilizatorilor.

 IAS sunt emise pentru entitățile orientate pe profit inclusiv fondurile mutuale.

 IFRIC Nevoia de îndrumare suplimentară atunci când specialiștii contabili pregătesc

situațiile financiare, este realizată de IFRIC și SIC.

02.02.23 9
 Concepte cheie ce stau la baza raportării financiare;

A. Obiectivul raportării financiare cu scop g-ral

B. Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare

C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt

întocmite situațiile financiare și

D. Conceptele de capital și de menținere a capitalului

02.02.23 1
0
 A. Obiectivul raportării financiare

2. Obiectivul(11) raportării financiare /situațiilor financiare este acela de a

furniza informatii despre entitatea raportoare, utile investitorilor și
împrumutatorilor, în deciziile lor economice cu privire la achiziția,
vânzarea sau deținerea instrumentelor de capital proprii și de datorii

 pozitia financiară,
 performanța financiară și
 fluxurile de trezorerie ale unei entități, utile unei game largi de utilizatori
în luarea deciziilor economice.

 Deciziile economice luate de utilizatori necesită : evaluarea capacității

unei entități de a genera numerar sau echivalente de numerar, a
perioadei și siguranța generării lor. (2019)

02.02.23 1
1
 Pentru entitățile care aplică IFRS:

 Poziția, performanța și fluxurile de trezorerie prezintă rezultatele

gestiunii resurselor înredințată conducerii entităților.

 Metoda de cercetare a IASB în posibilitatea ca entitățile să atingă acest

obiectiv, este dată de informațiile despre următoarele elemente:

Bilanțul este înlocuit cu Situația poziției financiare, deoarece:

 reflectă mult mai bine funcția cu ajutorul resurselor economice

controlate prin active, a surselor de finanțare proprii și atrase prin
capitaluri proprii și datorii;

02.02.23 10
 Capacitatea de a degaja fluxuri de numerar și echivalente de
numerar, nevoia surselor de finanțare externă și posibilitățile
de rambursare;

 Onorarea obligațiilor curente către creditori, reprezintă o

bază importantă pentru analiștii financiari.

 Rezultatul global are întâietate în fața contului de profit și

pierdere.

 Nu este o simplă înlocuire de denumire, deoarece rezultatul

global cuprinde și Alte elemente ale rezultatului global.

02.02.23 13
Apar elemente noi datorate modificărilor și noilor interpretări ale IFRS
cu o detaliere analitică a componentelor acestora.

O entitate poate opta, fie pentru a prezenta toate elementele de

venituri și cheltuieli recunoscute într-o perioadă, fie în două situații:

 O situație individuală a veniturilor și cheltuielilor;

 O situație care debutează cu profitul sau pierderea și prezintă Alte

elemente ale rezultatului global.

02.02.23 14
 Rezultatul global total ( Rez.gl. ) reprezintă evoluția capitalurilor proprii
ale perioadei rezultată din tranzacții și evenimente din care se exclud
modificările ca rezultat al tranzacțiilor cu proprietarii (contribuții și
distribuiri de la și către proprietari).

 Astfel rezultatul global total este format din profitul sau pierderea
perioadei (P/p ) și Alte elemente ale rezultatului global ( Aerg. )

 ( Rez.gl. ) = (P/p ) + ( Aerg. )

02.02.23 15
 Profitul sau pierderea ( P/p) este format din venituri totale (Vt) din care
se scad cheltuielile (Ch) și se exclud alte elemente ale rezultatului global
( Aerg. )

P/p = (Vt – Ct) – ( Aerg. )

02.02.23 16
Alte elemente ale rezultatului global ( Aerg ) sunt formate venituri și
cheltuieli inclusiv ajustările din reclasificări (Aj.reclas.), dar care nu sunt
recunoscute în profit sau pierdere impuse sau permise în alte IFRS

( Aerg ) = Venituri + Cheltuieli + (Aj.reclas.)

nerecunoscute în profit sau pierdere

02.02.23 17
Exemple de “Alte elemente ale rezultatului global total „

 diferențe de curs valutar rezultate din conversia operațiunilor în străinătate, [IAS 21]
;

 active financiare disponibile pentru vânzare, [IAS 39]

 acoperiri ale fluxurilor de trezorerie împotriva riscurilor, [IAS 39]

 câștiguri și pierderi actuariale din planurile de pensii cu beneficii determinate,

[IAS 19, p.92, 58A și p.93A]

 modificări din surplusul de reevaluare - câștig din reevaluarea proprietăților

imobiliare, [IAS 16, IAS 38, IAS 40]


02.02.23 18
 Ajustările din reclasificări reprezintă sume reclasificate în profit sau
pierdere din perioada curentă, care au fost recunoscute în alte elemente
ale rezultatului global din perioada curentă sau perioade anterioare.

Exemple: câștiguri realizate la cedarea activelor financiare disponibile în

vederea vânzării sunt incluse în P/p pentru perioada curentă;

 Aceste sume ar fi putut fi recunoscute în ( Aerg ), drept câștiguri

nerealizate în perioadele curente sau anterioare.

 Acele câștiguri nerealizate trebuie scăzute din ( Aerg ) în perioada în care

câștigurile realizate sunt reclasificate în P/p pentru a evita includerea lor
de două ori în REZULTATUL GLOBAL.

02.02.23 19
 CARACTERISTICI DE CALITATE ALE INFORMAȚIILOR FINANCIARE

 Caracteristici
 Caracteristici  calitative
 calitative  ce măresc
 fundamentale  utilitatea inf.fin.

 RELEVANȚA  REPREZENTAREA
 -valoare predictivă  FIDELĂ (exactă)  COMPARABILITATEA
 și valoare de confirmare  =
 OPORTUNITATEA
 Completă  INTELIGIBILITATE
 VERIFICABILITATEA
 -rol de prognoză și  Neutră
 Fără erori
 de confirmare

02.02.23 20
 Conceptele de bază pentru ca situațiile financiare să-și atingă
obiectivele sunt:

 - contabilitatea de angajamente; (exemple) Situațiile financiare

întocmite pe baza conceptului de contabilitate de angajamente (ca)
oferă informații despre tranzacțiile anterioare, care au implicat plăți
și încasări, dar și despre ceea ce va încasa și plăti în viitor entitatea.
 - continuitatea activității

 Este un raționament important al conducerii, bazat pe informații

certe, în care analiza se face asupra evenimentelor sau condițiilor
viitoare, cu efecte negative asupra rezultatelor entității.

02.02.23 21
C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

1.Activele;
2.Datoriile ;
3.Capitalurile proprii.
4.Veniturie;
5.Cheltuielile;

02.02.23 22
C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Reguli de definire și recunoaștere

 a. Activul definit de CG, reprezinta o resursă controlată de către entitate
ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se așteaptă generarea
de beneficii economice viitoare pentru entitate (punct 49, a).
 Recunoaşterea unui activ în bilanţ apare când există probabilitatea ca
beneficiile economice viitoare să intre în conturile entităţii, iar activul
are un cost sau valoare care pot fi evaluate cu fiabilitate .[pct.83 și 92]


Exemplu Un activ în baza unui contract de leasing financiar îndeplinește

criteriul de definire și recunoaștere în contabilitatea locatarului ?

02.02.23 23
Soluție
 Da, activul trebuie recunoscut în bilanțul locatarului, deoarece fondul
și realitatea economică este dată de faptul că locatarul obține beneficii
economice din exploatarea activului deținut pe cea mai mare parte a duratei
de utilizare în schimbul obligației de plată pentru acest drept o sumă
aproximativă egală cu valoarea justă a activului și o dobândă aferentă
stipulată în contract.

Concluzie: Contractele de leasing financiar în bilanțul locatarului, dau

naștere atât la active cât și datorii, deoarece îndeplinesc criteriile de definire
și recunoaștere.

02.02.23 24
C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 b.Datoriile reprezinta o obligatie actuală ce decurge din evenimente trecute și prin

decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii
economice.

 Recunoașterea datoriilor în bilanț apare când există probabilitatea unei ieșiri de resurse
purtătoare de beneficii economice, iar datoria are un cost sau valoare care pot fi evaluate cu
fiabilitate .[p.83]
Exemplu
 Un activ în baza unui contract de leasing financiar îndeplinește criteriul de definire și

recunoaștere în contabilitatea locatarului a unei datorii ?

Răspuns:
 Da, activul trebuie recunoscut în bilanțul locatarului, deoarece fondul și realitatea
economică este dată de faptul că locatarul obține beneficii economice din exploatarea
activului deținut pe cea mai mare parte a duratei de utilizare în schimbul obligației de plată
pentru acest drept o sumă aproximativă egală cu valoarea justă a activului și o dobândă
aferentă stipulată în contract.

02.02.23 25
 C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Capitalul propriu (activul net) reprezintă interesul rezidual al acționarilor în

activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor sale.
 CP = Active - Datorii. Mărimea capitalului propriu depinde de modul cum sunt
gestionate activele și datoriile.

 Beneficiile economice viitoare încorporate în active reprezinta capacitatea de

a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar și echivalentele
numerarului către entitate. Beneficiile economice viitoare sunt incerte, dar
atâta timp cât nu există contraevidențe care să nege obținerea lor în viitor,
estimarea lor reprezintă un criteriu suficient pentru recunoașterea
elementului în cauză.

 Beneficiile încorporate în active au posibilități multiple de intrare ca de

exemplu:

02.02.23 26
 Definiții
 Veniturile sunt creșteri ale benficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei sub forma de:

- intrari sau creșteri de active; EXEMPLE: vânzarea de bunuri și servicii
- descreșteri ale datoriilor concretizate în creșteri ale capitalurilor proprii altele

decât contribuțiile proprietarilor. EXEMPLE:

 Definirea veniturilor include :

- venituri din activități curente: vânzări, comisioane, onorarii, dobânzi, dividende,
redevențe și chirii)
- câștiguri realizate din orice sursă (creșteri ale beneficiilor economice) ca
exemplu pot fi: sume rezultate în urma ieșirii de active pe termen mediu și
lung; EXEMPLE
- câștiguri nerealizate sub formă de : câștiguri nerealizate din reevaluarea titlurilor
de plasament; creșterea valorii contabile a activelor imobilizate. EXEMPLE


02.02.23 27
C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Observație: Câștigurile recunoscute în Situația veniturilor și cheltuielilor trebuie

prezentate separat, fiind importantă cunoașterea lor în procesul economic
decizional.

 Câștigurile reprezintă alte elemente ce corespund definiției veniturilor sub forma

creșterii beneficiilor economice și apar sau nu din activitatea curentă. Sunt
prezentate la valoarea netă exclusiv cheltuielile.
 Exemple : -Reevaluarea titlurior de plasament,
 - creșterea valorii contabile a activelor pe termen lung reprezintă
câștiguri nerealizate și intră în definiția veniturilor.

 Câștigurile sunt prezentate la valoarea netă exclusiv cheltuielile aferente.

EXEMPLE

02.02.23 28
 C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub forma de :
-ieșiri sau scăderi ale valorii activelor de exemplu, scăderea din gestiune a stocurilor de
mărfuri vândute; primirea unui serviuciu de la terți,etc
-creșteri ale datoriilor concretizate în reduceri ale capitalurilor proprii altele decât
distribuirea acestora către acționari.
Cheltuielile includ:
-pierderile;
- cheltuielile curente ale întreprinderii (costul vânzărilor, salariile, amortizarea) și se regăsesc
sub formă de ieșiri sau reducerea valorii activelor cum ar fi numerarul sau echivalentele
numerarului ca de exmplu: stocurile, terenurile, mijloacele fixe.

02.02.23 29
 C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Pierderile sunt diminuari ale beneficiilor economice și corespund definiției cheltuielilor și

pot surveni sau nu, ca rezultat al activității curente. Sunt incluse în pierderi :
- dezastrele;
- inundații sau incendii;
- ieșirea activelor pe termen lung.

 Definiția cheltuielilor include și pierderile nerealizate din creșterea cursului de schimb

valutar la un împrumut in devize. Raportarea lor în situația veniturilor și cheltuielilor
trebuie prezentate distinct, deoarece utilizatorii prin cunoașterea lor poate influența
procesul decizional economic.

 Pierderile sunt reportate la valoarea netă exclusiv veniturile aferente.

02.02.23 30
 C Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Recunoașterea cheltuielilor și veniturilor depind parțial de

conceptele de capital și de menținere a capitalului.

 Conceptul de capital are două abordări:

Capitalul financiar
Capitalul fizic (exploatere)
 Performanța entității poate fi determinată și prin analiza
variației capitalurilor proprii între 01.ianuarie și 31 decembrie,
fără a lua în calcul distribuirile și contribuțiile către și dinspre
proprietari.

02.02.23 31
C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Recunoasterea cheltuielilor
 se produce simultan cu:

 Recunoașterea  Diminuarea activelor

 exemple
 creșterii datoriilor  amortizarea mijloacelor fixe
 exemple:  descărcarea din gestiune
 -datorii salariale  a mărfurilor vândute
 -onorarii de plătit

02.02.23 32
3. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 Recunoasterea veniturilor
 se produce simultan cu:

 Recunoasterea
 Diminuarea unei datorii
 creșterii unui activ
 exemple
 exemple

02.02.23 33
 Există mai multe baze de evaluare pentru elementele situațiilor financiare cu grade diferite
de utilizare și în diverse combinații.CG adoptă patru baze de evaluare în ipoteza
continuității activității după cum urmează:
 Costul istoric:
Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau echivalent de numerar
plătită sau la valoarea justă ( atunci când are loc schimbul de active cu
alte active) sau din momentul cumpărării lor;

Datoriile sunt înregistrate la valoarea încasărilor obținute în schimbul

obligației ( de exemplu în cazul impozitului pe profit) sau la valoarea
care se așteaptă să fie platită în numerar echivalent de numerar pentru
a stinge datoriile.

02.02.23 34
 Costul curent:

Activele sunt evaluate la suma în numerar sau echivalent de numerar care ar

trebui plătită, dacă același activ ar fi achiziționat în prezent;

Datoriile sunt înregistrate la suma neactualizată în numerar sau echivalent de

numerar ,necesară pentru a achita în prezent datoria.

02.02.23 35
3. Valoarea realizabilă (de decontare a obligației) :

- Activele sunt înregistrate la valoarea în numerar sau echivalent de

numerar care poate fi obținută în prezent prin vânzarea normală a
activelor.

- Datoriile sunt înregistrate la valoarea neactualizată în numerar sau

echivalent de numerar care se așteaptă săm fie plătite pentru a deconta
datoriile în cursul normal al activității.

02.02.23 36
C. Definirea, recunoașterea și evaluarea structurilor pe baza cărora sunt întocmite situațiile financiare

 4. Valoarea actualizată:

Activele sunt înregistrate la valoarea actualizată a viitoarelor intrări nete de

numerar care urmează a fi generate în cursul normal al activității
curente;

Datoriile sunt înregistrate la valoarea actualizată a viitoarelor ieșiri nete de

numerar care urmează a fi necesare pentru decontarea datoriilor în
cursul normal al activității curente.

Valoarea actualizată se determină prin metode ce țin seama de inflație

( metoda indicilor spre exemplu care să arate puterea generală de
cumpărare sau indicele inflației)

02.02.23 37
Cum aleg conceptul de capital pentru elaborarea situațiilor financiare,
deoarece conceptul ales arată obiectivul urmărit în determinarea
profitului. Nu este ușor de pus în practică nici unul dintre concepte
datorită dificultăților de evaluare.
Conceptul financiar utilizat în elaborarea situațiilor financiare
capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalul propriu.

CAPITALUL = ACTIVELE NETE = CAPITALUL PROPRIU

Conceptul fizic al capitalului utilizat în elaborarea situațiilor financiare.

Capitalul reprezintă capacitatea de producție a unei entități , exprimată
în unități de producție pe zi.

02.02.23 38
 4. Conceptul de capital și de menținere a capitalului

Profitul se obține dacă valoarea financiara (monetară) a activelor nete la sfarsitul

perioadei este mai mare decat valoarea financiara (monetară) a activelor nete la începutul
perioadei după excluderea oricăror distribuiri către proprietari și a oricăror contribuții din
partea proprietarilor in timpul perioadei analizate.

Capitalul propriu > CAPITAL PROPRIU PROFIT

La 31.12. ex.N la 01.01.N

Menținerea capitalului financiar se evaluează

 Unități monetare nominale Unități de putere constantă de cumpărare

câștiguri din deținerea profitul reprezintă creșterea puterii de

activelor , reprezintă profit cumpărare a capitalului în cursul perioadei

02.02.23 39
 4. Conceptul de capital și de menținere a capitalului

 Diferența între cele două concepte, este dată de tratamentul variației

prețurilor activelor și datoriilor

 Când capitalul financiar este definit in unitati monetare nominale, atunci

profitul este creșterea capitalului monetar nominal de la 01.01.N la
31.12.N.

 Când capitalul financiar este definit în unități de putere constantă de

cumpărare, atunci profitul este creșterea puterii de cumpărare
determinată în cursul perioadei

02.02.23 40
 4. Conceptul de capital și de menținere a capitalului

 Conform conceptului mentinerii capitalului fizic , capitalul este definit in

termenii capacitatii fizice de producție iar profitul reprezintă creșterea
acestui capital între 01.01.N si 31.12.N.

 Toate modificările de prețuri care afectează activele și datoriile sunt

tratate ca ajustări de menținere a nivelului capitalului care fac parte din
capitalul propriu și nu ca profit.

 Alegerea bazelor de evaluare și a conceptului de menținere a capitalului

va determina modelul contabil utilizat pentru elaborarea situatiilor
financiare, relevanța și fiabilitatea.

02.02.23 41
Exerciții, teme recapitulative

1.Care este obiectivul contabilității financiare prin prisma IFRS ȘI OMFP

1802/2014 ?
2.Cum definiți activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile și cheltuielile;

3.Care sunt criteriile de recunoaștere pentru active și datorii?

4.Dați exemple de formule contabile pentru active, datorii, venituri și

cheltuieli așa cum Cadrul general le defineste și recunoaște.
5.Care este ecuația activului net ? Dar a rezultatului ?

6.Cum sunt definite politicile contabile intr-o entitate și ce obligații revin

guvernanței/managementului în legătura cu acestea ?
7.Ce presupune alegerea politicilor contabile de către entitate ?

02.02.23 42