Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE FINANCIARĂ
02.02.23 1
CUPRINS
Cuvânt introductiv
Utilitatea cursului și obiectivele sale
02.02.23 2
CUVÂNT INTRODUCTIV
02.02.23 4
Utilitatea cursului și obiectivele sale
Situațiile financiare vor fi tratate din punct de vedere IFRS ȘI omfp 1802/2014
02.02.23 5
Vom aborda contabilitatea financiară având în vedere două
cadre de raportare:
02.02.23 6
CURSUL nr.2
02.02.23 7
Cuprinde contabilitatea pentru toate imobilizările
necorporale, cu excepţia:
b. Criterii de recunoaștere
Se estimează beneficii economice viitoare
Costul activului poate fi evaluat în mod fiabil.
mobilizări necorporale
Fond comercial
generate intern
generat intern
Etapa de Etapa de
NU cercetare dezvoltare
Numai cu
NU respectarea strictă
a criteriilor
Condiţiile ce trebuie îndeplinite înaintea capitalizării:
◦ Fezabilitate tehnică pentru finalizarea imobilizării
◦ Intenţia de a finaliza şi utiliza/vinde imobilizarea
◦ Abilitatea de a utiliza/vinde imobilizarea
◦ Modul în care imobilizarea va genera probabile beneficii economice
viitoare
◦ Disponibilitatea resurselor pentru a finaliza imobilizarea şi pentru a o
utiliza/vinde ŞI
◦ Abilitatea de a evalua fidel cheltuiala atribuibilă
Mărci generate
Embleme
intern
Liste de clienți
Titluri de publicare
Minus amortizări
și deprecieri
de valoare
Cost = cheltuieli direct atribuibile
Începe atunci când imobilizarea îndeplineşte pentru
prima oară criteriile;
Costurile specifice CE NU POT FI capitalizate:
◦ Cheltuieli initiale de organizare
◦ Activităţi de formare profesională
◦ Activităţi de publicitate/promoţionale
◦ Costuri de reorganizare/relocare
Imobilizările necorporale pot fi reevaluate
Doar în cazul în care pot fi măsurate credibil prin referire la o piaţă activă
Piaţa activă:
◦ Articolele comercializate sunt omogene
◦ Cumpărători potenţiali/vânzători
◦ Preţuri disponibile publicului
Rare!
Necesitatea unei regularităţi suficiente de reevaluare
Valori reziduale
Amortizarea imobilizarilor necorporale trebuie să se realizeze in maxim 20
ani
DUV*< sau = cu 20 de ani;
6813 = 290 xx
Prezentări și clasificări
Trebuie prezentate distinct:
Imobilizările generate intern;
Imobilizările achiziționate
Dvu și ratele de amortizare
Soldul brut de inchidere și deschidere
Intrări și ieșiri pe parcursul perioadei;
Imobilizări reevaluate
De asemenea, costurile de cercetare şi dezvoltare înregistrate în această
perioadă
Se recunosc separat daca costul poate fi identificat separat cu suficienta
acurateţe
-Definire și recunoaștere
-Costuri initiale
-Costuri ulterioare
-Abordarea pe componente
-Amortizarea
-Reevaluarea
-Alte informații și prezentare
-Fiecare problemă are exemple, intrebări, studii de caz.
02.02.23 22
-Definire și recunoaștere
Reguli de definire și
Reguli de recunoaștere
02.02.23 2
3
– Definiții [IAS 16,6] OMFP 1802/2014
Amortizarea (Am) Alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de
viață utilă
Vsp = Vact.fl.trez. din expl.activului și din cedare la sfârșitul duv sau entitatea se
Valoarea specifică entității (Vsp.) așteaptă să o suporte la decontarea unei datorii.
Valoarea justă (Vjustă) Vjustă = ∑ la care poate fi tranzacționat un activ de bună voie între părți în care
Prețul este determinat obiectiv
Pierdere din depreciere (Pdepr.) [IAS 36] Vc > Vrecup/UGN. ; Vrecup = Max. [(Vjustă - Ccedare) și Vutiliz.]
Vutiliz. Determinată de conducere , flux. de trezorerie:
Vutiliz. = Vprezentă a flux. viitoare de trez. ≈ așteptate din utilizarea continuă a activului
-bazate pe valoarea-timp a banilor în funcție de rata actuală a
dobânzii la plasamentele fără risc de piață + vânzarea lui la sfârșitul duv
-bazate pe prognoze și previziuni de max.5 ani Ccedare) = Cmarginale atribuite direct cedării unui activ/UGN - Cfinanțare + Ch.cu impozitul pe profit
-extrapolate pentru perioade unde nu € prognoze
Costul unei imobilizări (CI) (CI) = ∑ în numerar sau echivalent de numerar plătită sau
Vjustă a altei contraprestații pentru a dobândi un activ sau
Cproducție pentru a-l construi în regie propie sau
∑ atribuită activului atunci când este recunoscut inițial în conformitate cu alte IFRS-uri
• Preţul de cumpărare,
• Reducerile comerciale ( - )
Cost R/C
Costuri datorate pierderilor inițiale din exploatare R
Cost R/C
Cheltuiala cu dobânda nu este suportată pentru activul imobilizat R
costuri de reamplasare sau reorganizare parțială a activității entității. R
costuri suportate pentru mijloace fixe exploatate sub capacitatea maximă R
Taxe notariale și locale de achiziție a terenurilor și mijloacelor fixe C
Costuri de mutare pentru a instala noi echipamente R
costuri de deschidere a unei noi instalații R
costuri de restaurare a amplasamentului, obligație pe care o suportă entitatea la dobândirea C
activului în cauză și sunt evaluate conform IAS 37
dobânda direct atribuită ca parte a costului pentru active corporale cu ciclu lung de fabricație C
evaluate la cost conform IAS 23
b.componentele costului pentru mijloace fixe construite în regie proprie
02.02.23 3
0
b.Ias 16 – Componentele costului pentru mijloace fixe construite în
regie proprie
Când se construiește un activ în regie proprie și este ulterior utilizat în entitate, costurile
asociate se capitalizează și se recunosc ca mijloace fixe.
Unele activități neprevăzute pot avea loc înainte sau după construcția unui mijloc fix. Se
pot obține venituri și cheltuieli care se recunosc în rezultat. Exemplu: venituri din utilizarea
unui teren de construcție ca parcare până la începerea construcției.
c.Ias 16 – Costul unui element de imobilizari corporale în baza unui
contract de leasing financiar
Leasing financiar (EXEMPLE)
d.Ias 16 –Imobilizări corporale intrate prin subvenții guvernamentale
[IAS 20] EXEMPLE
Subvențiile nemonetare pot îmbrăca forma unui teren, amenajări de ternuri, clădiri,
construcții sau alte echipamente.
02.02.23 3
4
e. IAS 16 Imobilizări corporale intrate prin schimb cu alte active
Costul unui activ corporal cu un alt activ corporal este evaluat la valoarea justă dacă:
2. Modelul reevaluaării
Vreevaluata la bilanț = V justă – Amc – Pierderi din deprecieri
Vjustă = Vpiață
Când imobilizările corporale sunt reevaluate, amortizarea cumulată se poate trata prin una din
două metode:
a. Se recalculează proporţional cu schimbarea în valoarea contabilă brută a activului ( exemplu)
b. Se elimină din valoarea contabilă brută a activului, aducând valoarea netă recalculată la nivelul
valorii reevaluate a activului (exemplu)
Ias 16 – Metode de amortizare
3 metode de amortizare
• Liniară
• Degresivă
• metoda unității de producție și are ca rezultat o cheltuială pe baza utilizării sau producției
preconizate ( exemplu).
• Metoda accelerată acceptată doar de OMFP 1802/2014
Ias 16 – Derecunoașterea imobilizărilor corporale
- la cedare; sau când nu se mai așteaptă beneficii economice din utilizarea sau cedarea sa
- Câștigul sau pierderea care rezultă din derecunoaștere unui element de imob.corporale se
include în profit și pierdere când activul este derecunoscut.
- Câștiguri sau pierderi nete = Incasări nete din casare – Valoarea netă contabilă
- Incasările din active care au fost destinate închirierii pentru alții , apoi transferate în stocuri
la VC și deținute pentru vânzare sunt recunoscute ca venituri conform IAS 18 Venituri
Ias 16 – cedarea imobilizărilor corporale
Prin vânzare;
Printr-un contract de leasing, sau
Prin donație
IAS 8 Natura și efectul unei modificări a estimărilor contabile privind modificări legate de
-valoarea reziduală costuri estimate din dezasamblare, înlăturare și restaurare, dvu, metodele de
amortizare
Imobilizări exprimate în reevaluări: data reevaluare și cine a realizat-o
-ipoteze la aplicarea valorii juste
-surplus din reevaluare
02.02.23 4
2
După ce ați studiat IAS 16 RASPUNDETI LA URMATOARELE ÎNTREBĂRI:
Ce costuri inițiale sunt interzise la evaluarea unui mijloc fix prin achiziție?
Cunoscând prevederile IAS 16, dați exemple de alte costuri care nu intră costul de
intrare pentru mijloace fixe produse în regie proprie.
Ce părere aveți despre Costurile /veniturile neprevăzute pentru unele activități
legate de construcția sau dezvoltarea unui imobil în curs, dar care nu sunt necesare
pentru aducerea activului în stare de funcționare și în maniera dorită de conducere în
sumă de 2400 lei ,venituri 3000 lei.
Motivați răspunsul
02.02.23 4
3
CURS NR. 5
Contabilitatea imobilizărilor financiare
02.02.23 4
4
% = 1068 xxx
261 xx
263 xx
265 xx
% = 269 xxxx
261 xxx
263 xxx
265 xxx
02.02.23 4
5
efectuarea varsamintelor pentru titlurile de participare achizitionate:
% = % xxxxxx
261 211 xxxx
263 212 xxxx
265 213 xxxx
268 211 xxxx
02.02.23 4
6
Titluri primite ca urmare incorporarii de rezerve in capitalul social la
societatea la care se dețin participațiile:
02.02.23 4
7
cedarea imobilizărilor financiare
461 = 763 xxxx
02.02.23 48
Constituirea unor garantii de buna executie prin retinerea sumelor
respective pe facturi:
02.02.23 4
9