AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

Seciunea E
REFERINA IFRS
IAS 16, 20,8,23,17,8

Prof.univ.dr. Ana Morariu

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

CUPRINS
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Ce sunt imobilizarile?
Abordarea auditului imobilizarilor
Obiectivele de audit pentru imobilizari
Planificarea auditarii imobilizarilor
Teste de audit
Studiu de caz

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

1.

Ce sunt imobilizarile?

Active procurate pentru folosinta pe termen lung, nu pentru a fi

revandute in scurt timp;

Durata de viata estimata mai mare de un an;

Costul achizitiei este repartizat pe mai multi ani prin amortizare.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

1.1 Principalele tipuri de imobilizari

Imobilizari corporale (tangibile,existenta fizica)

Imibilizari necorporale (nu au existenta fizica)

o
o
o
o

Fond comercial (goodwill)

Marci inregistrate
Patente
Cheltuieli cu dezvoltarea (capitalizate doar in anumite conditii)

Imobilizari financiare
o
o

Participatii
Actiuni

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

1.2 Exemple de imobilizari corporale

Terenuri
Cladiri
Utilaje, echipamente, instalatii
Mijloace de transport
Mobilier

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

1.3 Decizii pentru care auditorul poate da sfaturi

Ce sume pot fi investite in viitor pentru procurarea de

mijloace fixe? Ce surse de finantare exista?
Care mjloace fixe trebuie inlocuite? Se poate astepta pana
cand acestea devin inutilizabile sau vor trebui inlocuite in
timp?
Este de preferat sa se cheltuiasca mai mult pentru
intretinerea si repararea mijloacelor fixe existente sau
este mai eficient sa fie partial inlocuite?
Este mai eficienta cumpararea sau inchirierea?
Sunt mijloacele fixe asigurate corespunzator?
Pot fi obtinute eventuale subventii pentru achizitii?

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZARILE

2. Abordarea auditului imobilizarilor

De la general la particular
Orientare spre obiective clar definite
Bazare pe identificarea riscurilor
Orientare spre verificarea controalelor interne

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
3. Obiectivele de audit pentru imobilizari
OBIECTIV

SEMNIFICATIE

RISC

Exhaustivitatea

Toate mijloacele fixe si toate activele care trebuie

capitalizate au fost inregistrate

Subevaluarwa activelor i
supraevaluarea cheltuielilor

Exactitatea

-Soldurile

au fost identificate, grupate si inregistrate

corect;
- Amortizarea a fost corect calculata in concordanta
cu metoda acceptata
-Sumele din situatiile financiare sunt in concordanta
cu evidentele contabile

Prezentare inadecvat

Mijloacele fixe inregistrate exista in realitate la data

bilantului (nu au fost furate, vandute sau casate)

Clientul poate atribui valori unor

active casate, care nu mai sunt
utilizabile sau care au fost sustrase

Existenta

Supraevaluarea valorii nete

contabile a activului sau
subevaluarea sa

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
3. Obiectivele de audit pentru imobilizari
Separarea
exercitiilor

Intrarile si iesirile de mijloace fixe au fist inregistrate in

perioada corecta

Evaluarea

-Valorile

reevaluate se bazeaza pe metode de

evaluare corecte;
-- Mijloacele fixe afectate de diminuare permananta a
valorii sunt prezentate la o valoare contabila diminuata
corect

Valoarea atribuita poate sa nu

reflecte schimbarile cauzate de
factori externi. Valoarea contabila
neta poate fi calculata pe baza
unor durate de viata
necorespunzatoare.

Drepturi si
obligatii

-Clientul

Active concesionate pe termen

scurt care nu apartin clientului
incluse in bilant.

Prezentare si
evidentiere

Soldurile mijloacelor fixe au fost corect clasate,

descrise si evidentiate

are drept de proprietate valabil asupra

mijlocului fix la data bilantului;
-- Clientul raspunde pentru riscurile si beneficiaza
din avantajele care decurg din proprietatea asupra
imobilizarilor

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
4. Planificarea auditarii imobilizarilor
Care este natura si componenta mijloacelor fixe?
Evidenta computerizata sau manuala?

Computerizata: teste asupra controalelor; proceduri analitice,

teste dtaliate;
Manuala: accent pe teste detaliate;

Care sunt riscurile complete legate de fiecare din obiectivele

de audit? Ce proceduri este cazul sa adoptam pentru a
aborda aceste riscuri?
Cum apreciem calitatea procedurilor de control intern legate
de mijloace fixe?
Ce alte riscuri au fost identificate? (frauda, etc.)

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
4.1 Concretizarea planificarii auditului

Strategia de audit

Matricea testelor de audit, care apreciaza:

Obiective de audit sprecifice pentru clientul auditat;

Riscurile sprecifice pentru fiecare obiectiv de audit;
Rezumat al testelor asupra procedurilor de control;
Lista testelor asupra soldurilor, miscarilor, separat pe:

Proceduri analitice;
Teste de detaliu.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
4.2 Activitati pregatitoare ale lucrului la client

Sa citeasca strategia de audit pentru a fi constient de riscurile

specifice legate de mijloacele fixe;
Sa citeasca planul de testare pentru a intelege de ce se efectueaza
fiecare test;
Sa obtina un program de audit adaptat specificului clientului;
Sa primeasca instructiuni referitoare la ce trebuie facut in fiecare
din etapele prevazute in programul de audit si la timpul care
trebuie alocat fiecarei etape din programul de audit;
Sa ia in considerare riscurile de frauda care pot sa apara in
legatura cu mijloacele fixe.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
4.4 Documente necesare pentru audit

Registrul mijloacelor fixe

Calculul amortizarii
Rapoarte independente de evaluare
Facturi emise de constructori
Contracte de concesionare
Titluri de proprietate
Procese verbale ale sedintelor C.D., C.A.
Facturi, procese verbale de punere in functiune
Extrase de cont bancar
Registrul de banca
Balanta de verificare

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
5. Teste de audit
5.1 Testarea procedurilor de control intern
5.2 Teste de detaliu
5.3 Alte teste

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
5.1 Testarea procedurilor de control intern
5.1.1. Tipuri de controale interne
Controale asupra gestionarii si contabilizarii
(G&C)
Controale de monitorizare (M)
Controale de sistem (informatic) (S)

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
5.1.2. Controale interne specifice mijloacelor fixe
Control

Tip
contro
l

Test

Achizitiile se fac cu aprobarea

prealabila a CD

G&C

Verificare procese verbale sedinte CD pentru a obtine dovada

aprobarii

Capitalizarea dobanzilor este

autorizata lunar.

G&C

Verificarea semnaturii persoanei competente pentru a da

acesta autorizare.

Inspectare fzica anuala si propunere

pentru casare

G&C

Verificare liste de numarare, procese verbale de constatare.

Verificare inregistrari contabile.

Trimestrial, punctarea registrului MF

cu balanta de verificare.

G&C

Verificare proces verbal sau alt document intocmit cu aceasta

ocazie.

Comparare periodica buget investitii

cu realizari

Verificare raport intocmit sau orice evidenta care dovedeste

efectuarea comparatiei

Autorizare modificari aplicatie

informatica

Discutie cu responsabilul cu informatica. Verificare autorizare

scrisa.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
5.2 Teste de detaliu
5.2.1. Teste de detaliu asupra valorii de inventar
Miscari in cursul anului

Documente de evidenta

Intrari de mijloace fixe

Facturi furnizor

Active concesionate

Contract concesionare

Active construite sau instalate in regie

proprie

Verificare cheltuieli capitalizate

Dobanzi capitalizate

Contract credit

Subventii de stat

Documentatia aferenta

Iesiri de mijloace fixe

Contracte de vanzare, aprobari

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
5.2.2. Teste de detaliu asupra amortizarii
Intrebari la care trebuie sa raspunda auditul amortizarii:

Este metoda de amortizare (de ex. Liniara) permisa? Este

acesta metoda aplicata in mod sistematic de la un an la
altul?

Sunt ratele de amortizare si duratele economice de viata

rezonabile?

Calculul amortizarii s-a facut corect aritmetic?

S-au facut inregistrari contabile corecte pentru mijloacele

fixe casate, cu uzura fizica avansata sau scoase din
functiune?

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE
Testarea calculului amortizarii

Proceduri analitice asupra cheltuielii anuale, respectiv o

estimare a cheltuielii bazata pe:

Valoarea de inventar a mijloacelor fixe;

Rata de amortizare utilizata
O marja de eroare prestabilita.

Recalculare pentru un esantion de mijloace fixe, daca

rezultatul obtinut pe baza de proceduri analitice este
nesatisfacator.

Teste substaniale ale soldurilor

ACTIVE IMOBILIZATE
Denumirea
elementului
de
imobilizare*

Ajustri de valoare***), (amortizri i ajustri pentru

depreciere sau pierdere de valoare)

Valoarea brut**)
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar

Creteri
****)

Cedri,
transferuri
i alte
reduceri

Sold la
sfritul
exerciiului
financiar

Sold la
nceputul
exerciiului
financiar

Ajustri
nregistrate
n cursul
exerciiului
financiar

Reduceri
sau
reluri

Sold la
sfritul
exerciiului
financiar

1 = Sid la
01.01.N

2 = Rulaje
debitoare

3= Rulaje
creditoare

4 = 1 + 2-3
Si + Rd -Rc

5 = Sic la
01. 01. N

6 = Rulaje
creditoare

7= Rulaje
debitoare

8=5+6-7
Sic+RC-RD

*) Cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,prezentndu-se motivele imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea
acesteia.
**) Modificrile valorii brute se vor prezenta plecnd de la costul de achiziie sau costul de produc ie pentru fiecare element de imobilizare, n
funcie de tratamentele contabile aplicate.
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare dep e te cinci ani, aceasta trebuie
prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani,aceast perioad nu trebuie s dep easc durata de utilizare economic a
activului i trebuie s fie prezentat i justificat n notele explicative.

***) Se vor prezenta duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exerci iile
anterioare.
****) Se vor prezenta separat creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND

IMOBILIZARILE

5.3 Alte teste

Testarea existentei prin inspectie fizica; dificultati:

Identificarea activelor uzate fizic si moral:

Localizare in teren, la distanta mare;

Mai multe mijloace fixe identice;
Localizare la un tert;
Inspectie fizica
Modificari in structura productiei
Nivelul cheltuielilor cu reparatiile si intretinerea
Discutii cu personalul care lucreaza in sectii
Informatii despre valoarea de piata

Stabilirea valorii prin evaluari independente.

Nota 6
Principii, politici i metode contabile
Se vor prezenta

Valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care nu se cunoate pre ul de achiziie sau costul de produc ie al
acesteia.

Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie.
n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:

- elementele supuse reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile rezultate n urma reevalurii;
- valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate;
- tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificrile rezervei din reevaluare:
-valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
-diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul ex. fin.;
-sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerci iului financiar,
prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;
-valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.

Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care
acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative.

Nota 9
- Viteza de rotaie a imobilizrilor corporale - evalueaz eficacitatea
managementului imobilizrilor corporale prin examinarea valorii cifrei de afaceri
generate de o anumit cantitate de imobilizri corporale.
Cifra de afaceri__
Imobilizri corporale
- Viteza de rotaie a activelor totale
Cifra de afaceri
Total active

Nota 10

Ratele achitate n cadrul unui contract de leasing.

n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta
urmtoarele informaii:
- o descriere general a contractelor semnificative de leasing;
- dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare.
n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia
urmtoarele:
- o descriere general a contractelor importante de leasing,
incluznd, dar fr a se limita la, urmtoarele:
existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare;
restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele
referitoare la datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing;
dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare

NOTA 10
Onorariile

pltite auditorilor/cenzorilor i
onorariile pltite pentru alte servicii
de certificare, servicii de consultan fiscal
i alte servicii dect cele de audit.

NOTA 10 PENTRU RBDARE !

Ana Morariu, Ph.D.

V mulumesc !