CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti

1
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Financiari din Romania
CODUL ETIC PENTRU
AUDITORII PROFESIONISTI

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII
FUNDAMENTALE

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE
Cursuri de pregatire profesionala continua Octombrie 2009
CODUL ETIC PENTRU AUDITORII PROFESIONISTI
2
Introducere

Responsabilitatea profesionistului contabil (auditorului
financiar) nu se rezuma doar la nevoile (asteptarile)
clientilor, ci si la cele ale interesului public, in general.

Codul etic este structurat in trei parti (principii
fundamentale, reguli pentru profesionistii contabili de
pracica publica, reguli pentur profesionistii contabili
angajati).

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE
3
Principii fundamentale
INTEGRITATEA
Conduita directa si onesta, tranzactii corecte (juste)

Nume neasociat cu rapoarte/ informatii ce se apreciaza ca
include date semnificative
false sau de natura sa induca in eroare
intocmite neglijent
sau
nu includ date relevante, putand astfel sa induca in
eroare.

Daca rapoartele mentioneaza datele si informatiile false, de
natura sa induca in eroare, sau prezentate neglijent
(superficial), nu incalca acest principiu.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
4
OBIECTIVITATEA
Incompatibilitate si evitarea conflictelor de interese sau a
unor influente nedorite ce pot afecta rationamentele
profesionale (de afaceri)

Necompromiterea rationamentului profesional, inclusiv in
afaceri, din cauza subiectivismului, conflictului de interese
sau influentelor altor persoane.

Afectarea obiectivitatii poate fi generata de foarte multe
situatii, astfel incat se vor evita acelea care pot influenta in
mod nejustificat rationamentele profesionale.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
5
COMPETENTA SI RIGOAREA
(CONSTIINCIOZITATEA) PROFESIONALA
Mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la
nivelul necesar pentru a putea oferi clientilor
(beneficiarilor) servicii competente de calitate.

Actionarea cu responsabilitate in conformitate cu
standardele.

Obtinerea si mentinerea unui nivel de copetenta
profesionala.
Constiinciozitatea presupune responsabilitatea de a actiona
conform termenelor de angajament, cu atentie,
meticulozitate si rigoare.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
6

Cand este cazul clientii (beneficiarii) vor fi atentionati in
legatura cu limitele inerente ale serviciilor pe care le poate
oferi.

CONFIDENTIALITATEA

Respectarea confidentialitatii asupra informatiilor primite
ca urmare a relatiilor profesionale (de afaceri), pe care nu
le va putea divulga unui tert fara o autorizare specifica, cu
exceptia cazurilor cand exista un drept/ obligatie legala de
a le divulga.
Informatiile confidentiale nu vor fi folosite in avantajul
personal sau al unei terte parti.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
7
In relatiile cu parti afiliate, clienti si/sau cu alte persoane,
trebuie pastrata confidentialitatea asupra informatiilor
obtinute in cadrul misiunii, inclusiv de catre tot personalul
angajat sau expertii independenti colaboratori.

Confidentialitatea se respecta si dupa incheierea relatiei cu
clientul.

Situatii in care se pot divulga informatii
legea permite si clientul este de acord
legea obliga in cadrul unor proceduri judiciare sau
pentru informarea unor autoritati publice

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
8

exista o obligatie profesionala sau un drept de a divulga
si nu este interzis de lege (controlul de calitate al
organismelor profesionale, anchete ale unor organisme
de reglementare, protejarea intereselor auditorilor
financiari in cursul unor proceduri judiciare,
respectarea standardelor tehnice si cerintelor de etica).

Decizia de a divulga informatii confidentiale are in vedere
interesere tuturor partilor, inclusiv terti, ce pot fi
afectate
relevanta si fundamentarea informatiilor
modul de comunicare si destinatarii.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
9
COMPORTAMENTUL PROFESIONAL

Conformarea fata de legi/ norme relevante si evitarea
oricarei actiuni ce discrediteaza profesia.

Strategia de promovare si mediatizare a profesionistilor
contabili si a activitatii lor, nu trebuie sa includa informatii
ce compromit profesia.
Cinstea, loialitatea si o conduita ce exclude
revendicari exagerate privind serviciile oferite si
calificarile/ experienta
referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de
fundamentare, privind munca altor colegi.
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
10
AMENINTARI SI MASURI DE PROTECTIE
Amenintari
Generate de interesul propriu
De autorevizuire
De reprezentare
De familiaritate
De indimidare.

Masuri de protectie
Create de profesie/ legislatie (educatie, experienta,
acces, pregatire continua, guvernanta corporativa,
standarde, masuri disciplinare, revizuiri externe)
Aferente mediului de activitate.
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
11

Solutionarea conflictelor de etica generate de aplicarea
principiilor fundamentale
fapte relevante
aspectele de etica implicate
principii fundamentale privind problema in cauza
procedurile interne
modalitati de actiune alternative.
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
12
ASPECTE GENERALE
In cazul unei misiuni de asigurare, membrii echipelor
trebuie sa fie independenti fata de clienti

Misiunile de asigurare au ca scop sporirea increderii
utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluari sau a
unei cuantificari a unui aspect, in conformitate cu anumite
criterii

Rezultatul evaluarii sau cuantificarii este o informatie care
rezulta din aplicarea criteriilor asupra subiectului in cauza
(situatii financiare IFRS, etc.)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
13
ASPECTE GENERALE
Abordarea conceptuala
cadrul general (Sectiunea 100)
exemple neexhaustive (Sectiunea 290)
diferente impuse de natura amenintarilor

Independenta implica
independenta de spirit (de drept)
independenta in aparenta (de fapt)

Misiuni de asigurare
bazate pe declaratii
bazate pe raportarea directa

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
14
ASPECTE GENERALE
Obiectivul acestei sectiuni este acela de a ajuta societatile
(cabinetele) de audit (auditorii) si membrii echipei de
asigurare la
identificarea amenintarilor la adresa independentei
evaluarea daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative
identificarea si aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru
eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil, in
cazul in care acestea nu sunt in mod clar nesemnificative

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
15
ASPECTE GENERALE
Utilizarea restrictionata a rapoartelor

Parti responsabile multiple

Durata misiunii
incepe odata cu primele servicii de asigurare
se termina odata cu predarea (publicarea) raportului, cu exceptia cazului
in care misiunea are o natura recurenta

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
16
INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA
A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE
Circumstante specifice si relatii ce pot genera amenintari
la adresa independentei

Potentiale amenintari generate si masuri de protectie
adecvate

Exemplele trateaza
clientii de audit al situatiilor financiare
misiuni de asigurare pentru clientii nonaudit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
17
Modul de aplicare al masurilor de protectie pentru
membrii echipei de asigurare
societatea / societatile / auditorii din retea

Modul de aplicare al cadrului general pentru
clientii de audit al situatiilor financiare
alti clienti de misiuni de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA
A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE
18
INTERESE FINANCIARE
Un interes financiar (IF) poate genera o amenintare de
interes propriu

Natura IF
rolul persoanei care detine IF
importanta IF
tipul IF
direct (persoana detine controlul asupra IF)
indirect (persoana nu detine controlul asupra IF)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Principalele notiuni
19
INTERESE FINANCIARE
Amenintari de interes propriu (personal)

Un membru al echipei de asigurare sau un apropiat de familie
detine / primeste un
IF direct
IF indirect semnificativ in clientul de audit

Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin
detine un interes (titlu) de participare direct sau indirect
semnificativ in clientul de audit

Un membru al echipei detine un IF important, direct sau indirect,
in clientul de asigurare, ca si administrator
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare
20
INTERESE FINANCIARE

Persoane din afara echipei de audit
parteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai
echipei
parteneri si angajati din conducere care ofera servicii de non-audit
clientului
persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al
echipei

Criterii de evaluare a amenintarii de interes propriu (personal)
structura organizatorica, operationala si de raportare a societatii
(cabinetului) de audit
natura relatiei dintre persoana respectiva si un membru al echipei
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
21
INTERESE FINANCIARE

O incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni nu ar
afecta independenta atunci cand
societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea au stabilit
politici / proceduri care cer tuturor auditorilor (membrilor echipei) sa
raporteze incalcarile generate de cumpararea / mostenirea / alta
achizitionare a unui IF in clientul de audit
societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea notifica prompt
persoana in cauza ca trebuie sa se cedeze IF
instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica
dupa identificarea aspectului, sau inlaturarea persoanei in cauza din
echipa de audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
22
INTERESE FINANCIARE
Masuri de protectie

Cedarea IF direct inainte ca persoana sa devina membru al echipei

Cedarea in totalitate a IF indirect sau cedarea unei valori suficiente
din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ,
inainte ca persoana sa devina mambru al echipei

Inlaturarea persoanei in cauza din echipa

Cedarea IF la data convenabila cea mai apropiata

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
23
INTERESE FINANCIARE
Masuri de protectie

Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul
de audit)

Implicarea unui auditor (suplimentar) ce nu a participat la misiune
pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta

Afinul va ceda intregul IF sau o parte suficienta din acesta la data
convenabila cea mai apropiata

Excluderea persoanei in cauza din orice proces important de luare
a deciziilor privind misiunea de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
24
INTERESE FINANCIARE
Masuri de protectie

Un IF trebuie detinut numai atunci cand
membrul echipei, un membru de familie al acestuia si societatea
(cabinetul) de audit nu beneficiaza de incredere
interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este
semnificativ
administratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra
clientului de audit
un membru al echipei sau societatea de audit nu are o influenta
semnificativa asupra unei decizii de investitii care presupune un IF in
clientul de audit

Politici de limitare a unor IF

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
25
INTERESE FINANCIARE

O societate (cabinet) / o societate din retea / un auditor are
un IF direct intr-un client de audit
un IF indirect semnificativ intr-un client de audit
un IF semnificativ intr-o entitate care detine un procentaj de control
intr-un client de audit

Planul de pensii al unei societati (cabinet) sau al unei societati din
retea contine un IF intr-un client de audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare
26
INTERESE FINANCIARE

Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul
aceleiasi societati (cabinet) in care partenerul misiunii presteaza
servicii de audit, detin un IF direct sau indirect semnificativ in acel
client de audit
Alti parteneri si angajati din conducerea societatii (cabinetului)
care furnizeaza clientului alte servicii in afara celor de asigurare,
detin un IF direct sau indirect semnificativ in clientul de audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
27
INTERESE FINANCIARE

Societatea (cabinetul) / societatile din retea / auditorul / un
membru al echipei are un intres intr-o entitate si un client de audit
sau un director / o alta persoana din conducere sau un detinator al
controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea entitate
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
28
INTERESE FINANCIARE
Masuri de protectie

Renuntarea la IF (in totalitate)

Renuntarea la un procent suficient din IF direct / indirect astfel
incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ

Evaluarea semnificatiei oricarei amenintari
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
29
INTERESE FINANCIARE
Masuri de protectie

Partenerii sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un IF
intr-un anumit de client de audit

Angajatii sau membrii apropiati de familie ai acestora nu trebuie sa detina
nici un IF intr-un anumit de client de audit

Persoanele in cauza sa se retraga din misiunea de audit
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
30
INTERESE FINANCIARE

O societate (cabinet) detine
un IF direct intr-un client de asigurare care nu este un client de audit
un IF indirect intr-un client de asigurare care nu este un client de
audit
un IF important intr-o entitate care are un procentaj de control intr-
un client de asigurare care nu este un client de audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi aplicabile clientilor non-audit
31
INTERESE FINANCIARE
Masuri de protectie

Cedarea IF (in totalitate)

Cedarea unui procent suficient din IF astfel incat interesul ramas
sa nu mai fie semnificativ

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi aplicabile clientilor non-audit
32
IMPRUMUTURI SI GARANTII

Un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de (la) un
client de asigurare care este o banca sau o institutie similara

Un imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare
unui membru al echipei sau unei rude de gr I al acestuia

Depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unei societati
(cabinet) sau ale unui membru al echipei de asigurare la un client
de audit care este o banca, un broker au o institutie similara

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
33

Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei acorda un
imprumut unui client care nu este o banca sau o institutie similara,
sau garanteaza imprumutul unui astfel de client

Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei accepta un
imprumut, sau are un imprumut garantat de un client care nu este
o banca sau o institutie similara

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
34
Masuri de protectie

Implicarea unui auditor (suplimentar) din afara societatii
(cabinetului)

Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte
normale

Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale

Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru
societatea (cabinetul) / membrul echipei de asigurare cat si pentru
client

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
35
RELATII APROPIATE DE AFACERI CU CLIENTII
DE AUDIT

O relatie apropiata de afaceri intre o societate (cabinet) sau un
membru al echipei de asigurare si clientul sau conducerea acestuia,
va implica un interes comercial sau un IF comun

Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei de asigurare si
clientul sau o persoana din conducerea acestuia, detin un interes in
aceeasi entitate

Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de catre o
societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
36
DE AUDIT
Masuri de protectie

Incheierea intreruperea) relatiei de afaceri

Reducerea complexitatii relatiei astfel incat IF sa fie lipsit de
importanta

Refuzarea misiunii de asigurare

Inlaturarea persoanei in cauza din echipa de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
37
DE AUDIT
Masuri de protectie

Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru societatea
(cabinetul) de audit

Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor

Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla
entitatea afiliata

Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei

Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernanta
(comitetul de audit)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
38
RELATII FAMILIALE SI PERSONALE

Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de
asigurare
ocupa o functie de conducere (director), sau este angajat al clientului si
se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa
asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare
este angajat intr-un post de unde se poate exercita o influenta directa
si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
39

Un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine
o functie de conducere sau este angajat al clientului intr-un post de
unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra
subiectului in cauza al misiunii de asigurare

O ruda de gr I al unui membru al echipei de asigurare are o relatie
apropiata cu membrul echipei si ocupa o functie de conducere
(director) aflandu-se in pozitia de a exercita o influenta directa si
semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
40

O incalcare neintentionata a cerintelor referitoare la relatiile
familiale si personale nu ar afecta independenta echipei de
asigurare atunci cand
societatea (cabinetul) a stabilit politici si proceduri ce solicita ca toti
auditorii (membrii acesteia) sa raporteze prompt orice incalcari ce
rezulta din schimbari in statutul de angajare al membrilor apropiati
de familie, al afinilor lor sau al altor relatii personale care genereaza
amenintari la adresa independentei
responsabilitatile echipei sunt restructurate corespunzator
se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
41
Masuri de protectie

Indepartarea persoanei (in cauza) din echipa de asigurare

Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat
auditorul sa nu se confrunte cu probleme care intra in
responsabilitatea rudei de gr I

Politici si proceduri pentru a obliga personalul sa comunice
conducerii societatii (cabinetului) orice aspect legat de
independenta si obiectivitate

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
42
Masuri de protectie

Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente

Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a luat parte la
misiune

Excluderea persoanei in cauza din orice proces decizional
important cu privire la misiunea de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
43
ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE

Un angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o
influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al
misiunii a fost un membru al echipei sau un partener al societatii
(cabinetului)

Un membru al echipei de asigurare participa la misiunea de
asigurare, desi stie ca urmeaza sa fie angajatul clientului, in viitor

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
44
ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE
Masuri de protectie

Se determina necesitatea modificarii planului misiunii
Desemnarea ulterioara a echipei misiunii
Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost un membru al
echpei
Revizuirea, pentru asigurarea controlului calitatii misiunii
Politici si proceduri care cer persoanei sa notifice societatea
(cabinetul) atunci cand incep negocieri de angajare la clientul de
audit
Excluderea persoanei in cauza din misiune

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
45
SERVICII RECENTE FURNIZATE
CLIENTILOR DE ASIGURARE

Prezenta in echipa a unui fost director sau angajat al clientului

Inainte de perioada acoperita de raport, un membru al echipei a
lucrat ca director al clientului sau a fost un anagajat pe un post din
care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului
in cauza al activitatii de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
46
SERVICII RECENTE FURNIZATE
CLIENTILOR DE ASIGURARE
Masuri de protectie

Persoanele in cauza nu trebuie sa faca parte din echipa

Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a revizui munca
efectuata de persoana respectiva

Discutarea aspectului cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul
de audit)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
47
DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE
DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE
Amenintari de interes propriu (personal), de auto-revizuire
si de reprezentare

Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) lucreaza in
calitate de functionar superior sau director in consiliul de
conducere al clientului

Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) este functionar
superior (secretar) al companiei unui client

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
48
DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE
DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE
Masuri de protectie

Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de
asigurare a persoanelor in cauza

Indatoririle si functiile asumate la client trebuie sa se limiteze la
cele de rutina si de naura administrativa, fara a implica decizii

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
49
COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE
CONDUCERE CU CLIENTII
Amenintare generata de familiaritate

Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de
asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp

Masuri de protectie

Rotatia personalului de conducere din echipa

Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost membru al
echipei

Controale de calitate interne independente

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi generale
50
Amenintari generate de familiaritate

Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea
controlului calitatii misiunii pe o perioada lunga de timp

Societatea (cabinetul) are doar cativa angajati care detin cunostinte
si experienta necesare pentru a fi persoane responsabile cu
revizuirea controlului calitatii

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate
51
Masuri de protectie

Partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea
controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa cel mult 7 ani
de exercitare a functiilor lor

Partenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de
audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal
2 ani

Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost asociat
echipei, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate
52
PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE)
Amenintari generate de interesul propriu sau de auto-
revizuire

Exercitarea autoritatii in numele clientului

Determinarea (influentarea) recomandarilor ce trebuie
implementate

Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu
guvernanta

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi generale
53
Amenintari generate de interesul propriu sau de auto-
revizuire

Detinerea custodiei activelor unui client

Supravegherea angajatilor clientului in realizarea activitatilor
curente

Elaborarea unor documente sursa (primare) pentru evidentierea
tranzactiilor / operatiunilor

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi generale
54
Masuri de protectie

Persoanele in cauza vor
evita activitatea
refuza implicarea in misiune

Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a oferi consiliere cu
privire la impactul potential al acestor activitati asupra
independentei

Alte masuri stabilite prin reglementari nationale

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prevederi generale
55
Amenintari generate de auto-revizuire

Asistarea unui client cu privire la aspecte cum ar fi intocmirea
registrelor contabile sau a situatiilor financiare ce vor fi auditate
ulterior de catre societate (cabinet)

Societatea (cabinetul) este implicata in pregatirea registrelor
contabile sau a situatiilor financiare ce vor constitui, ulterior,
subiectul unei misiuni de audit

Societatea (cabinetul) elaboreaza si pregateste informatii financiare
estimate si, ulterior, furnizeaza o asigurare pe baza acestora

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Tinerea contabilitatii
56
Masuri de protectie

Responsabilitatea tinerii contabilitatii trebuie sa revina conducerii
clientului

Atunci cand acorda asistenta in desfasurarea unor astfel de
activitati, se vor lua deciziile de catre conducerea societatii
(cabinetului) de audit

Unele servicii de aceasta natura sunt considerate a fi o parte
normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante
normale, amenintari la adresa independentei

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Tinerea contabilitatii
57
Amenintare generata de auto-revizuire

Societatea (cabinetul) furnizeaza unui client de audit care nu este o
entitate cotata, servicii de contabilitate

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care nu sunt
entitati cotate
58
Masuri de protectie

Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei
Persoanei care furnizeaza astfel de servicii i se interzice sa ia orice
decizii administrative in numele clientului
Informatiile sursa pentru inregistrarile contabile sa fie furnizate
(emise) de client
Solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de
catre client
Obtinerea aprobarii clientului pentru orice inregistrari contabile
sau a altor operatiuni ce afecteaza situatiile financiare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care nu sunt
entitati cotate
59
Amenintari ale independentei
Prestara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor,
inclusiv servicii legate de salarizare si de pregatire a situatiilor
financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza
situatiilor financiare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Tinerea contabilitatii Clienti de audit financiar care sunt entitati
cotate
60
Amenintari ale independentei
Prestarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor
operative (de rutina) pentru filiale ale clientilor care sunt entitati
cotate, daca
serviciile nu implica rationamentul profesional
aceste subentitati nu sunt importante (semnificative) pentru client iar
serviciile luate impreuna nu sunt importante (semnificative) pentru
subentitate
Onorariile sunt in mod clar neimportante

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
cotate
61
Masuri de protectie

Interzicerea prestarii unor astfel de servicii

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa se implice in conducere si nici
sa ia decizii administrative

Clientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea contabilitatii

Personalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
cotate
62
Amenintarea independentei

Prestarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor
pentru clientii de audit in situatii de urgenta sau in alte situatii
neobisnuite

Masuri de protectie

Societatea (cabinetul) nu-si asuma nici un rol managerial

Clientul de audit isi asuma responsabilitatea contabilitatii

Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai
achipei de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Tinerea contabilitatii Situatii de urgenta
63

Realizarea pentru un client a unei evaluari ce urmeaza sa fie
inregistrata in situatiile financiare

Prestarea de servicii de evaluare (importante pentru situatiile
financiare) implicand un grad semnificativ de subiectivitate

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Servicii de evaluare
64
Masuri de protectie

Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad
semnificativ de subiectivitate
Implicarea unui auditor suplimentar pentru a revizui munca
efectuata sau pentru a acorda consiliere
Confirmarea impreuna cu clientul cu privire la intelegerea
ipotezelor de baza ale evaluarii (metodologiei)
Obtinerea confirmarii din partea clientului cu privire la asumarea
responsabilitatii pentru rezultatele evaluarii
Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la
misiunea de audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Servicii de evaluare
65

Prestarea catre un client a unor servicii ce implica proiectarea sau
implementarea sistemelor IT utilizate pentru a genera informatiile
din situatiile financiare

Aceste servicii nu constituie o amenintare la adresa independentei,
cu conditia ca personalul societatii (cabinetului) sa nu detina functii
de conducere

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT
66
Masuri de protectie
Clientul isi asuma responsabilitatea stabilirii si monitorizarii
sistemului de control intern
Clientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate
deciziile manageriale privind proiectarea si implementarea
sistemului IT (hardware sau software)
Clientul ia toate deciziile legate de proiectarea si implementarea
sistemului IT
Clientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale
implementarii sistemului
Clientul este responsabil pentru operarea in sistem si de datele
utilizate sau generate de acesta

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT
67

Imprumutarea (transferarea) de personal de catre o societate
(cabinet) unui client

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit
la clientii de audit financiar
68
Masuri de protectie
Personalul societatii (cabinetului) nu va fi implicat in
luarea deciziilor manageriale
aprobarea / semnarea de acorduri sau alte documente similare
exercitarea unei competente generatoare de obligatii pentru client
Personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca
responsabilitati de audit pentru nici o activitate pe care el a
realizat-o / supervizat-o
Clientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si
supervizare a activitatilor personalului delegat al societatii
(cabinetului)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit
la clientii de audit financiar
69

Serviciile de consultanta privind litigiile includ estimarea
posibilelor rezultate

Masuri de protectie

Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista
clientul sa ia decizii manageriale in numele acestuia
Utilizarea unor auditori care nu sunt membri ai echipei, pentru a
presta serviciul in cauza
Implicarea altor persoane (experti independenti)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Furnizarea de servicii de consultanta in legatura cu litigiile
clientilor de audit
70
Amenintarea independentei

Serviciile juridice de asistenta a unui client in efectuarea unor
tranzactii

Masuri de protectie

Membrii echipei sa nu fie implicati in furnizarea serviciilor de
aceasta natura

Clientul de audit sa ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile
prestate si tranzactiile efectuate

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar
71
Amenintare generata de favorizare si auto-revizuire

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa presteze servicii de
reprezentare a unui client de audit (dispute, litigii) in
circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative

Masuri de protectie

Politici si proceduri prin care se interzice persoanelor care asista
clientul de audit, sa ia decizii manageriale in numele acestuia

Utilizarea unor persoane (auditori) care nu sunt membri ai echipei
de asigurare pentru a presta serviciul

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar
72
Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor,
familiaritate si intimidare

Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un
client de audit, functie de rolul (pozitionarea) acestuia si de natura
asistentei acordate

Masuri de protectie

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa ia decizii de conducere

Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata
clientului

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Recrutarea personalului pentru pozitii de conducere
73
Amenintare generata de reprezentare si auto-revizuire

Servicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau
garantarea actiunilor unui client, finantari) prestate de societate
(cabinet)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii
similare
74
Masuri de protectie

Existenta unor politici si proceduri ce sa interzica persoanelor care
asista clientul de audit sa ia decizii manageriale

Utilizarea auditorilor care nu sunt membri ai echipei pentru a
furniza serviciile

Asigurarea ca societatea (cabinetul) nu obliga clientul de audit sa
respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in
numele clientului

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii
similare
75
ONORARII SI TARIFE
Amenintari generate de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client reprezinta o proportie
semnificativa din onorariile totale ale societatii (cabinetului)

Onorariile datorate de clientul de audit reprezinta o proportie
mare din veniturile unui partener individual

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii - marime
76
ONORARII SI TARIFE
Masuri de protectie

Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu
comitetul de audit sau cu conducerea clientului
Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client
Revizuirea controalelor externe de calitate
Consultarea unei terte parti
Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor
Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al
echipei, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi
consultanta

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii - marime
77
ONORARII SI TARIFE
Amenintare generata de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii
profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp

O societate (cabinet) angajeaza o misiune de asigurare pentru un
onorariu mult mai mic decat cel aplicat de auditorul anterior sau
fata de cel utilizat de alte societati (cabinete)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii restante
78
ONORARII SI TARIFE
Masuri de protectie

Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comitetul de audit sau
cu conducerea clientului

echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a
oferi consultanta

Societatea (cabinetul) poate sa demonstreze ca aloca misiunii
respective suficient timp si resurse umane calificate

Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare,
indrumarile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii restante
79
ONORARII SI TARIFE

Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la
rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile
contintgente)

Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare

Un onorariu contingent aplicat de catre o societate (cabinet) pentru
un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii contingente
80
ONORARII SI TARIFE
Masuri de protectie

O societate (cabinet) nu trebuie sa incheie nici un acord privind
onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea
onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare

Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate
comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta

Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta
parte independenta

Politicile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
81
CADOURI SI OSPITALITATE

Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit

Masuri de protectie

O societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare nu
trebuie sa accepte cadouri din partea unui client de audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
82
LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE
Amenintare generata de interesul propriu

Exista litigii intre societate (cabinet) sau un membru al echipei de
asigurare si clientul de audit

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
83
LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE
Masuri de protectie

Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu
guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului

Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare,
inlaturarea acelei persoane din echipa de asigurare

acorda consultanta

Retragerea din misiunea de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
84
V MULTUMESC
PENTRU ATENTIE !
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
1
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
CODUL ETIC

ONORARII SI ALTE TIPURI DE REMUNERATII
Cursuri de pregatire profesionala continua octombrie 2009
2
SECTIUNEA 240
Se pot oferi (solicita) orice onorarii considerate
corespunzatoare de catre auditorul financiar, iar faptul de
a practica un onorariu mai mic decat altul, in sine nu este
lipsit de etica.

Totusi atunci cand un onorariu este atat de mic incat ar fi
dificil (imposibil) sa fie realizata misiunea conform
standardelor, exista o amenintare la adresa conformitatii
cu principiile fundamentale generata de interesul propriu,
respectiv sunt puse sub semnul intrebarii competenta
profesionala si rigurozitatea (responsabilitatea,
constiinciozitatea) cu care se efectueaza misiunea.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
3
SECTIUNEA 240
Masuri de protectie
atentionarea clientului privind termenii angajamentului
(fundamentarea onorariilor)
planificarea/ programarea si calificarile membrilor echipei

Amenintarea obiectivitatii prin practicarea onorariilor
contingente, functie de natura misiunii, cuantumul si
fundamentarea onorariilor si (eventual) implicarea unui
tert in evaluarea tranzactiei.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
4
SECTIUNEA 240
Masuri de protectie
precontract privind baza remunerarii
transparenta fata de utilizatori
controlul calitatii (proceduri specifice)
revizuirea de catre un tert a activitatii.

Primirea unor onorarii/ comisioane conexe de la clientul
unui alt auditor financiar sau de la o terta parte, ameninta
obiectivitatea, competenta si rigurozitatea
(responsabilitatea, constiinciozitatea).

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor

5
SECTIUNEA 240
Platirea unor servicii conexe pentru castigarea unui client
(alte servicii spefifice solicitate de client).

Primirea unor onorarii/ comisioane sau platirea unor
servicii, obliga la masuri de protectie
informarea clientului cu privire la primirea/ platirea acelor onorarii/
comisioane/ servicii
obtinerea unui acord prealabil in acest sens din partea clientului.

Platile pentru achizitionarea integrala sau partiala a unei
societati de la detinatorii acesteia, nu sunt considerate
onorarii/ comisioane conexe.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
6
SECTIUNEA 290
Amenintari generate de interesul propriu (personal)

Onorariile datorate de un client reprezinta o proportie
semnificativa din onorariile totale ale societatii (cabinetului)

Onorariile datorate de clientul de audit reprezinta o proportie
mare din veniturile unui partener individual

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii - marime
7
SECTIUNEA 290
Masuri de protectie

Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu
comitetul de audit sau cu conducerea clientului
Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client
Revizuirea controalelor externe de calitate
Consultarea unei terte parti
Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor
echipei, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi
consultanta

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii - marime
8
SECTIUNEA 290

Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii
profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp

O societate (cabinet) angajeaza o misiune de asigurare pentru un
onorariu mult mai mic decat cel aplicat de auditorul anterior sau
fata de cel utilizat de alte societati (cabinete)

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii restante
9
SECTIUNEA 290
Masuri de protectie

Discutarea nivelului onorariilor restante cu comitetul de audit sau
cu conducerea clientului

oferi consultanta

Societatea (cabinetul) poate sa demonstreze ca aloca misiunii
respective suficient timp si resurse umane calificate

Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare,
indrumarile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Onorarii restante
10
SECTIUNEA 290
Daca un cabinet/ societate de audit angajeaza o misiune
pentru un onorariu mult mai mic decat cel al auditurului
precedent sau fata de cele utilizate de alte cabinete/
societati, amenintarea generata de interesul propriu va
putea fi redusa la un nivel acceptabil numai daca:

poate demonstra ca a alocat misiunii respective suficient timp si
resurse umane calificate
se respecta toate standardele aplicabile.

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
Tarife
11
SECTIUNEA 290

Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la
rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile
contingente)

Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare

Un onorariu contingent aplicat de catre o societate (cabinet) pentru
un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
12
SECTIUNEA 290
Masuri de protectie

O societate (cabinet) nu trebuie sa incheie nici un acord privind
onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea
onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare

Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate
comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta

Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta
parte independenta

Politicile si procedurile de control al calitatii

Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor
13
V MULTUMESC
PENTRU ATENTIE !
Audit financiar
Contabilitate
Training
Camera Auditorilor

CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

S-ar putea să vă placă și