CODUL ETIC

AL PROFESIONIȘTILOR CONTABILI DIN ROMÂNIA

O caracteristică distinctă a profesiei contabile o constituie asumarea responsabilităţii de a
acţiona în interes public. Aşadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu constă exclusiv în
satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual. Acţionând în interes public, un
profesionist contabil trebuie să respecte şi să aplice Codul Etic al Profesioniștilor Contabili.
Codul Etic al Profesioniștilor Contabili stabileşte principiile fundamentale de etică
profesională pentru profesioniştii contabili şi oferă un cadru conceptual pe care aceştia trebuie să îl
aplice pentru:
- identificarea ameninţărilor privind conforrnitatea cu principiile fundamentale;
- evaluarea importanţei ameninţărilor identificate;
- aplicarea măsurilor de protecţie, atunci când este necesar, pentru a elimina ameninţările
sau pentru a le reduce la un nivel acceptabd.
Măsurile de protecţie sunt necesare atunci când un profesionist contabil stabileşte că
ameninţările nu sunt la un nivel la care o parte terţă rezonabilă şi informată, analizând toate faptele
şi circumstanţele specifice disponibde profesionistului contabil la acel moment, ar putea
concluziona că nu este compromisă conformitatea cu principiile fundamentale.

PRINCIPIILE FUNDAMENTALE
ALE PROFESIONIȘTILOR CONTABILI DIN ROMÂNIA
Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principiile fundamentale:
 integritatea,
 obiectivitatea,
 competența profesională și prudența,
 confidențialitatea,
 conduita profesională (profesionalismul),
 respectul față de normele tehnice și profesionale.

Integritatea
Principiul integrității impune ca obligație de bază a tuturor profesionaliștilor contabili, de a
fi cinstiți și onești în relațiile profesionale și de afaceri, implică tranzacții corecte și juste, abordare
corectă și de încredere, precum și neutilizarea de o manieră imprudentă a informațiilor obținute în
decursul misiunilor.
Un profesionist contabil nu trebuie să fie asociat cu rapoartele, comunicările sau alte informații în
cazul în care profesionalistul contabil consideră că aceste informații:
- ar conține o declarație falsă sau eronată,
- ar conține informații furnizate fără suport sau imprudent,
- ar omite sau ar ascunde informații care trebuie incluse în cazurile în care o asemenea
omisiune sau ascundere poate deruta.

1
 Obiectivitatea
Principiul obiectivității presupune din partea profesionaliștilor contabili să fie imparțiali și
să nu admită prejudecăți, conflicte de interese sau să fie influențați de către persoanele din jur.
Obiectivitatea trebuie privită ca o obligație și nu ca o opțiune, deoarece profesionalistul contabil nu
poate să-și compromită profesia din cauza unor erori efectuate de către o terță persoană, având în
vedere faptul că vor exista situații în care obiectivitatea sa îi va fi pusă la îndoială, iar la astfel de
situații nu trebuie să i se adauge un plus de confuzie sau influență în mod negativ asupra
raționamentului profesional.

Competența profesională și prudența

Principiul competenței profesionale și al prudenței presupune ca un profesionist contabil
deține toate competențele necesare specifice unei misiuni pe care o are de îndeplinit și de a satisface
concomitent cele două cerințe ale conceptului: obținerea și menținerea competenței. Principiul
competenței profesionale și al prudenței impune următoarele obligații profesionaliștilor contabili:
- menținerea cunoștințelor și aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel încât
clienții sau angajatorii să fie siguri că primesc servicii profesionale competente;
- să acționeze cu prudență în conformitate cu standardele tehnice și profesionale, atunci
când oferă servicii profesionale.

Confidențialitatea
Confidențialitatea și protecția informațiilor colectate de profesionalistul contabil sunt de o
importanță vitală pentru serviciile sale oferite. Principiul confidențialității informațiilor deținute de
profesionalistul contabil constă în faptul că acesta trebuie să respecte secretul și caracterul
confidential al informațiilor la care a avut sau va avea acces și cu care a intrat în contact atunci când
a efectuat misiunea. Principiul confidențialității impune ca obligație profesionaliștilor contabili de a
se abține de la următoarele:
- dezvăluirea de informații confidențiale în afara firmei sau organizației angajatoare ca
urmare a relații profesionale sau de afaceri, cu excepția cazului în care a fost autorizat în
mod special să facă publică o informaţie sau dacă există o obligație legală sau
profesională de a face publice acele informații;
- folosirea informațiilor confidențiale dobândite în timpul executării sarcinilor de serviciu
în avantajul personal sau în avantajul unei terțe persoane.

Conduita profesională (profesionalismul)

Profesionalistul contabil trebuie să se comporte într-o manieră prin care să evite orice
situație care ar putea compromite activitatea întreprinsă sau organizația pe care o reprezintă, de
asemenea aceștia trebuie să repsecte legile și reglementările din domeniu pentru o practică
profesională a profesiei la cele mai înalte standarde. Profesionaliștii contabili trebuie să fie cinstiți și
loiali și nu trebuie să:

2
 - facă revendicări exagerate pentru serviciile pe care le oferă, calificările pe care le posedă
și experiența pe care o dețin;
- ofere referințe compromițătoare sau comparații lipsite de fundament privind munca
desfășurată de alții.

Cei 7P ai profesionalismului contabil care trebuie aplicați de către profesionalistul contabil

în cativitatea sa de zi cu zi, sunt următorii:
1) punctualitatea;
2) politețea;
3) promptitudinea;
4) productivitatea;
5) perseverența;
6) pragmatismul;
7) protecția.

Respectul față de normele tehnice și profesionale

Profesionalistul contabil trebuie să înțeleagă faptul că pentru a-și exercita profesia la cele
mai înalte niveluri profesionale, trebuie să fie la curent cu toate legile și reglementările în vigoare și
trebuie să le respecte pentru practicarea profesiei la cele mai înalte standarde.

Pe lângă cele 6 principii fundamentale a profesiei de contabil, mai sunt și 12 reguli de conduită
care stau la baza acestora:
1) îndeplinirea intr-un mod corect a misiunilor;
2) respectarea legislaţiei;
3) neparticiparea la activități ilegale;
4) respectareacodului etic;
5) a fi imparțial;
6) a nu accepta nimic care poate să compromită sau să influețeze deciziile;
7) evidențierea faptelor semnificative;
8) protejarea informațiilor;
9) a nu urmări beneficii personale;
10) a nu face decât ceea ce se poate face;
11) monitorizarea îmbunătățirii competențelor;
12) respectarea standardelor în domeniu.

3
Codul etic national
Codul etic national oferă cadrul general ce îl poate îndruma pe profesionalistul contabil în
identificarea, evaluarea și depășirea amenințărilor, în conformitate cu principiile fundamentale,
enumerate astfel:
- amenințare de interes personal;
- amenințare de autoexaminare (autorevizuire);
- amenințare de favorizare;
- amenințarea de familiaritate;
- amenințare de intimidare.
Profesionalistul contabil poate elimina amenințările apărute, sau dacă eliminarea acestora nu
este posibilă, să le reducă până la un nivel acceptabil, pe baza unor măsuri de protecție ce pot
mări posibilitatea de a identifica și de a elimina comportamentul lipsit de etică, și anume:
- măsuri de protecție generate de mediul de lucru;
- măsuri de protecție create de reglementări legislație sau profesie.

Amenințarea de interes personal (proriu) poate determina diferite situații care pot pune
profesionalistul contabil independent într-o postură negativă.
Exemple de astfel de amenințări:
- deținerea de interese financiare în firma-client sau împreună cu un client,
- dependența față de onorariile totale care au fost primite de la un client,
- atunci când un client de certificare are o relație de afaceri mai apropiată cu un membru al echipei
de certificare,
- preocuparea organizației de a pierde un client important,
- încercarea de negocieri de angajare cu un client specific,
- diferitele onorarii care sunt neprevăzute în legătură cu angajamente de certificare,
-depistarea unei erori importante efectuate de către un membru al firmei profesionalistului
contabil descoperite atunci când se face evaluarea rezultatelor serviciilor profesionale
anterioare.

Amenințarea de autoexaminare poate lua naștere atunci când profesionalistul contabil face
erori și greșește în misiunile realizate, deoarece experții contabili și contabilii autorizați răspund, în
exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil și penal, după caz, potrivit legii.
Exemple de circumstanțe care pot generea astfel de amenințări:
- o firmă care emite un raport de certificare asupra eficacității operării sistemelor financiare după
desemnarea sau implementarea sistemelor,
- o firmă care a pregătit datele originale utilizate pentru înregistrările care fac obiectul unei
misiuni de certificare,
- un membru al echipei de certificare care ocupă sau a ocupat recent funcția de director sau
funcționar al clientului,
- um membru al echipei de certificare care este sau a fost recent angajat al clientului de certificare
într-o poziție în care exercită o influență directă și semnificativă asupra obiectului misiunii,

4
 - firma care prestează un serviciu pentru un client de certificare care afectează direct obiectul
misiunii de certificare.

Amenințarea de favorizare este de a promova acțiunile organizației într-un client de audit

sau profesionalistul contabil care îi ia apărarea unui client de audit în cazul unor litigii sau în
rezolvarea unor dispute cu terțe părți.

Amenințarea de familiaritate poate genera următoarele situații, dar nu sunt limitate la

acestea:
- membrul echipei de misiune are o rudă apropiată sau imediată care ocupă o funcție de
conducere sau este funcționar al clientului,
- o rudă apropiată sau imediată, a unui membru al echipei, care este angajat al clientului deține
poziția de a exercita influență directă și semnificativă asupra obiectului misiunii de certificare,
- un director sau un funcționar al clientului care a fost un paretenr al firmei se află într-o poziție în
care exercită influență directă și semnificativă asupra obiectului misiunii de certificare,
- asociere de lungă durată dintre un membru important al echipei de certificare și cu cleintul de
certificare.

Amenințarea de intimidare poate include următoarele exemple:

- amenințarea cu concedierea de clientul de certificare a firmei angajate,
- un client de audit care arată că nu va semna un contract planificat care nu este un contract de
certificare cu firma, dacă acesta continuă să nu fie de accord cu tratamentul contabil al clientului
dintr-o anumită tranzacție,
- o firmă amenințată de către un client care se află în litigiu,
- clientul exercită presiune asupra firmei în vederea diminuării inadecvate a cantității de muncă
executată pentru a reduce onorariile,
- prestarea de către un client angajatului să fie de accord cu judecata sa, deoarece angajatul are
mai multă exepriență în problema în cauză comparativ cu profesionalistul contabil,
- un profesionalist contabil care este informat de un partener al firmei că promovarea planificată
nu va avea loc în afară de cazul în care contabilul este de acord cu tratamentul contabil neadecvat al
clientului de audit.

Măsurile de protecție care ar putea elimina sau reduce amenințările până la un nivel
acceptabil se impart în două mari categorii, și anume:
- măsuri de protecție generate de profesie, legislație și reglementări;
- măsuri de protecție în mediul de lucru.

5
 Măsurile de protecție generate de profesie, legislație și reglementări, includ, însă nu se
limitează doar la, următoarele:
o dispoziții privind educația, instruirea și experiența în vederea accesului în
profesie,
o dispoziții privind formarea profesională continuă,
o reglementări privind guvernarea corporativă,
o standarde profesionale,
o monitorizare profesională sau de reglementare și proceduri disciplinare,
o examinare externă de către o terță parte autorizată legal, a rapoartelor, a
rentabilității, a comunicărilor sau a informațiilor care au fost realizate de
profesionalistul contabil.

Măsuri de protecție în mediul de lucru

o poziţa de conducător al firmei care subliniază importanţa respectării principiilor
fundamentale,
o politici şi proceduri pentru a implementa şi monitoriza controlul calităţii
misiunilor,
o politici şi proceduri interne care prevăd respectarea principiilor fundamentale,
o politici şi proceduri de interzicere a indivizilor ce nu sunt membri ai echipei de
certificare care să influenţeze inadecvat rezultatele misiunii,
o un mecanism disciplinar de promovare a conformităţii cu politicile şi procedurile
publicate,
o angajarea unui profesionist contabil care nu a fost membru al echipei de
certificare pentru examinarea activităţii de certificare sau pentru a oferi
consultanţă, după caz,
o implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea
de certificare,
o implementarea unor proceduri interne care asigură alegeri obiective în
mandatarea altor misiuni în afara celor de certificare.
În mediul de lucru, profesionistul contabil trebuie să-şi folosească raţionamentul profesional
pentru aplicarea tuturor măsurilor de protecţie cele mai relevante, iar în practica publică,
profesionalistul contabil trebuie să se bazeze pe intuiţia profesională pentru a aborda ameninţările
care nu sunt la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecţie, sau în caz extrem,
întreruperea sau refuzarea misiunii respective.