Consolidare Si Tehnici de Consolidare

1.
CONTABILITATEA CONSOLIDATA NOTIUNI INTRODUCTIVE
1.1 Consolidarea situatiilor financiare

Configurarea contemporana a economiilor acopera o mare diversitate de procese..Mai intai,
ea corespunde deschiderii economiilor catre tranzactiile international si dezvoltarii schimburilor
de bunuri si servicii.. In al doilea rand mobilitatea internationala a factorilor de productie , si mai
ales a capitalurilor, desemneaza ceea ce trebuie sa intelegem prin globalizare.
Societatile contemporane evolueaza intr-un mediu dinamic impus de accentuarea
competitivitatii economice, tehnico-stiintifice si educationale, de aceea societatile sunt
constranse sa se concentreze in directia dezvoltarii si adaptarii.
Se vorbeste depre doua tipuri de dezvoltari:
Interna consta in dirijarea procesului de dezvoltare a societatii intr-o maniera automata

si are ca rezultat societatea grup.
Societatea grup este alcatuita dint-o unitate dominanta si sucursale sau entitati ale sale fara
personalitate juridica asupra carora unitatea dominanta exercita un control absolut.
Externa presupune preluarea controlului asupra altor societati si duce la formarea

grupului de societati.
Grupul de societi reprezint ansamblul constituit din dou sau mai multe societi, fiecare cu
propria personalitate juridic, unite prin legturi n temeiul crora una dintre ele societatea
dominant, le domin pe celelalte fcnd s se manifeste o unitate de decizie.
Structura de grup poate oferi ntreprinderilor avantaje considerabile n raport cu alte
structuri:
structura de grup permite societii mam un control asupra unui capital mai mare dect
cel investit de ea.
structura de grup permite accesul la mprumuturi mai mari;
prin structura de grup se faciliteaz o mai bun circulaie a capitalurilor;
structura de grup permite, n general, s se plteasc mai puine impozite;
structura de grup ofer posibiliti mai bune de organizare.
Apariia grupurilor poate avea loc ca urmare a unor operaiuni precum:
achiziia de aciuni sau pri sociale emise de diferite ntreprinderi de ctre o firm care
devine societate mam;
1
nfiinarea de societi ca asociat sau acionar majoritar sau unic;

ncheierea de acorduri de asociere cu alte ntreprinderi.
Cand mai multe societati au intre ele legaturi destul de stranse pentru a forma un grup si
a constitui o unitate economica, este util de a dispune de o informare asupra grupului, in
ansamblul sau, si pentru acesta, de a intocmi, prezenta si publica conturi consolidate.
Societatea care controleaza grupul este consolidanta , celelalte societati sunt consolidate.
Consolidarea definit de J. Raffegeau, este o tehnic ce permite stabilirea conturilor unice
reprezentative ale activitii globale i ale situaiei unui ansamblu de societi, avnd legturi comune
sau depinznd de un centru de decizie comun, dar pstrndu-i fiecare personalitatea juridic .
Consolidarea reprezinta un instrument esential de gestiune si control.

Ca instrument de gestiune, consolidarea este pentru asociati, posibilitatea de a masura
oportunitatea si eficacitatea strategiei de dezvoltare adoptate de societatea dominanta,
lucru posibil numai in baza unor informatii disponibile
In calitate de instrument de control
pentru intreprinderea consolidata, conturile consolidate permit sa se aprecieze mai bine
strategiile implementate, politicile aplicate, riscurile cu care se confrunta grupul,
izvoarele performantelor sale ;
pentru asociatii minoritari, conturile consolidate sunt mijlocul unic de a sti cum sunt
gestionate interesele lor ;
pentru creditori, conturile consolidate permit sa se aprecieze solvabilitatea si indatorarea
societatilor grupului, in ansamblul lor ;
pentru bancheri, conturile consolidate permit sa se verifice daca politicile puse in opera la
nivelul grupului sunt eficace si daca operatiile finantate de banca sunt viabile, in pofida,
daca este cazul, a situatiei delicate prin care trece o filial.
Situatiile financiare consolidate ale grupului nu sunt egale cu suma situatiilor financiare ale
societtilor din grup. Intre societatile grupului pot exista tranzactii interne. Acestea pot majora
artificial valorile conturilor individuale . Eliminarea acestor operatii nu se reduce la simpla
adunare a conturilor.
Necesitatea situatiilor financiare consolidate este evidenta, ele dau o imagine mai
cuprinzatoare a situatiei reale ale unui grup , imagine pe care nu o poate reda ansamblul
bilanturilor societatilor componente, ele permit exprimarea intr-o maniera globala a rezultatului
situatiei financiare si a rezultatului grupului.1
1 A. Tiron Tudor, Consolidarea conturilor, Ed. Tribuna eEconomica, Bucuresti, 2000. Pag.37
2
1.2 Reglementari natoionale si internationale
Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate este cel care se preocupa de

problema consolidarii conturilor.
Standardele Internationale de Contabilitate care au ca obiect problematica situatiilor
financiare consolidate sunt:
IAS 3 Situatii financiare consolidate

IAS 27 Situatii financiare consolidate si contabilitatea investitiilor in filiale;
IAS 28 Contabilitatea investitiilor in intreprinderile asociate;
IAS 31 Raportarea financiara a intereselor in asocierile in participatie.
In Romania s-au aprobat Normele generale privind consolidarea conturilor elaborate in

conformitate cu prevederile Directivei a VII-a a C.E.E. care permit consolidarea numai acelui
grup, care in toate exercitiile financiare depaseste cel putin doua criterii dintre:
Cifra de afaceri agregata este 9.6 mil euro;

Total active- 4.8 mil euro;
Nr. Mediu de salariati 250
Grupurile trebuie sa elaboreze situatii financiare consolidate, indiferent de marimea lor daca
una sau mai multe societati ale grupului sunt :
O societate a carei valor mobiliare au fost admise la cota oficiala a Bursei de valori
din Romania sau stat membru;
O institutie autorizata prin legea banacara
O societate care desfasoara o activitate de asigurare.
O societate-mam este exceptat de la obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale

consolidate atunci cnd ea nsi este o filial iar propria sa societate-mam este nfiinat n
conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, n unul din
urmtoarele dou cazuri:
societatea-mam n cauza deine toate aciunile entitii exceptate. n acest sens, nu se iau
n considerare aciunile la entitatea exceptat, deinute de membrii organelor sale de
administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau
prevzute n actul constitutiv sau statut; sau
dac societatea-mam n cauz deine 90% sau mai mult din aciunile entitii exceptate,
iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat exceptarea.
1.3 Situatiile financiare consolidate
Situaiile financiare anuale consolidate cuprind bilanul consolidat, contul de profit i

pierdere consolidat i notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate. Aceste
documente constituie un tot unitar. Conform OMFP 3055/2009 poate fi intocmita si situatia
consolidata a fluxurilor de trezorerie.
In bilant
Consolidarea consta in a substitui titlurile de participare detinute direct sau indirect,
de catre societatea care consolideaza, cu activele si pasivele corespunzatoare
In contul de rezultate
Consolidarea consta in reluarea cheltuielilor si veniturilor societatilor din cadrul
grupului excluzand incidenta celor realizate in interiorul grupului.
In politicile contabile si notele explicative
Trebuie sa se cuprinda toate informatiile ce au o importanta semnificativa si care
permit o apreciere justa , reala a pozitiei financiare, a performantelor si pozitiei
financiare pentru societatile din cadrul grupului.
Conturile consolidate ofer posibilitatea prezentrii mai cuprinztoare dect conturile anuale
individuale a situaiei activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, a performanelor financiare i
fluxurilor de trezorerie ale societilor din grup ca i cum acestea ar forma o singur entitate.
Obiectivul consolidrii conturilor este de a furniza o imagine fidel asupra patrimoniului
i situaiei financiare n ceea ce privete rezultatul ansamblului consolidat constituit din
ntreprinderile cuprinse n perimetrul de consolidare.
Scopul consolidrii conturilor este de a prezenta rezultatul operaiunilor i situaia
financiar a societii-mam i a filialelor sale, ca i cnd grupul ar fi o singur societate cu mai
multe sucursale sau diviziuni.
Situatiile financiare consolidate permit prezentarea de informatii utile, privind ansamblul
grupurilor de societati, atat pentru investitori, actionari, credistori, analisti economici, cat si
pentru alte categorii de beneficiari , fapt ce confera statutul de cel mai relevant si important
document financiar destinat informarii tertilor si propriei entitati.
2.3.
Tehnici de consolidare
Practica demonstreaza ca, la nivelul unui grup, pot coexista participatii directe, indirect,
reciproce si circulare, ceea ce complexifica tratamentul contabil afferent consolidarii.
Metodele de consolidare presupun folosirea unor procedee sau tehnici de consolidare de
ctre societile comerciale care trebuie s ntocmeasc conturi consolidate. Acestea pot fi:
consolidarea direct;
consolidarea pe paliere;
consolidarea modular.
Normalizatorii romni definesc doar primele dou procedee: consolidarea direct i
consolidarea pe paliere.
Consolidarea direct const n determinarea, pentru fiecare societate inclus n perimetrul
de consolidare, a drepturilor grupului n capitalurile proprii ale acesteia. Aceast tehnic permite
calcularea contribuiei fiecrei societi consolidate la rezervele i rezultatele grupului.
Consolidarea direct const n consolidarea fiecrei societi din cadrul grupului direct
n societatea-mam, utilizndu-se procentul de interes deinut de societatea-mam n
celelalte societi din grup.
Consolidarea direct se realizeaz n urmtoarele etape:
determinarea procentelor de interes ale grupului;

cumularea conturilor societilor consolidabile;
repartizarea capitalurilor proprii i eliminarea titlurilor societii consolidate;
transferarea rezervelor i a rezultatului societii-mam n rezervele i rezultatul grupului.
Capitalurile proprii ale fiecrei societi sunt partajate ntre:
societatea-mam pe baza procentului de interes al acesteia n societatea consolidat;

teri din afara grupului pe baza procentului de interes ce corespunde intereselor
minoritare.
Acest partaj se efectueaza aplicand titlurilor procentajele de interes ale societatii mama si
ale minoritarilor in societatea detinatoare de titluri.
Consolidarea pe paliere const n efectuarea consolidrii inndu-se seama de

subgrupurile consolidate care, la rndul lor, vor fi integrate n ansamblul grupului, pe
etape. Acest procedeu (tehnic) de consolidare conduce la efectuarea consolidrii
subgrupurilor, apoi la introducerea n consolidarea principal a conturilor consolidate ale
acestor subgrupuri i ale altor filiale ale societii-mam. Subconsolidrile trebuie
efectuate dup aceleai reguli ca i consolidarea principal.
Potrivit acestui procedeu, se consolideaz succesiv subgrupuri n ansambluri tot mai mari,
pn la nivelul societii-mam. Rezervele consolidate, rezultatul consolidat, diferenele din
achiziie i interesele minoritare trebuie s fie aceleai att n cazul unei consolidri directe, ct i
n cazul consolidrii pe paliere.
Acest procedeu se poate utiliza cu bune rezultate n cazul grupurilor mici i mijlocii cu
structur simpl caracterizat prin legturi indirecte i radiale, fr legturi reciproce sau
circulare.
Consolidarea pe paliere are urmatoarele consecinte :
pentru intreprinderile integrate proportional, se constata, dupa caz, in bilantul consolidate,

interesele minoritare in acestea;
pentru participatiile puse in echivalenta, se pun in echivalenta subgrupurile consolidate si
se constata interesele minoritare asupra participatiilor de la nivelul secund.
Tehnica de consolidare pe paliere are la baza doua principii:
consolidarile successive trebuie sa fie effectuate, in mod necesar, incepand de la soietatea

plasata la extremitatea inferiara a lantului si avansand catre societatea-mama;
fiecare subconsolidare este operata aplicand capitalurile proprii ale unei filial procentajul
de participatie detinut de societatea care joaca rolul de mama in subansamblu.
La nivelul fiecarui palier, capitalurile proprii ale unui subgroup sunt partajat intre grupul de
nivel superior si interesele minoritare. Pentru a controla acest partaj, capitalurile proprii
consolidate la nivelul subgrupului trebuie sa fie identificate asa cum sunt identificate capitalurile
proprii individuale.
Consolidarea pe paliere prezint avantajul segmentrii informaiei financiare pe subgrupuri
iar ca dezavantaj menionm volumul mai mare de munc i, implicit, costuri mai ridicate.
Consolidarea modular const n divizarea conturilor consolidate aferente fiecrei
societi n module susceptibile de a fi grupate, n funcie de necesitile de gestiune ale
grupului, pe zone geografice, pe activiti, pe filiere de producie sau dup alte criterii.
Dup aceast mprire consolidarea se realizeaz la fel ca n cazul consolidrii directe,

motiv pentru care consolidarea modular este privit de specialiti ca o variant a consolidrii
directe.
Remarca : procentajul de interes utilizat pentru partajarea capitalurilor proprii este
procentajul detinut de societatea-mama in filiala partajata, in timp ce procentajul de interes
utilizat pentru partajarea eliminarii titlurilor este procentajul societatii-mama in societatea
detinatoare de titluri. Cele doua procentaje sunt diferite
Capitalurile proprii consolidate, diferenta de achizitie, interesele minoritare si rezultatul
grupului trebuie sa aiba aceleasi valori, indiferent ca se foloseste tehnica pe paliere sau tehnica
de consolidare directa.
3. STUDIU DE CAZ APLICAREA TEHNICILOR DE CONSOLIDARE

In cadrul studiilor de caz pe care le voi aborda in acest capitol, se vor analiza tehnicile de
conolidare utilizate pentru structurile de grup sub forma de lant linear cu participatii directe si
indirecte si structuri de grup cu participatii multiple.
STRUCTURILE DE GRUP SUB FORMA DE LANT LINEAR
3.1 Exemplul nr.1 tehnica de consolidare are la baza metoda integrarii globale
Fie urmatoarea organigrama de grup:
80%
F1
70%
F2
Imobilizari corporale
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
Total capitaluri proprii
Bilanturile individuale ale societatilor M, F1 si F2 se prezinta astfel:
4.000
2.560
6.500
8.00
2.400
160
3.200
6.500
Bilant scocietate M
Titluri de participare F1
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
20.000
1.280
11.520
32.800
8.000
16.000
4.000
4.800
32.800
Bilant societate F1
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
5.600
560
2.352
8.512
1.600
2.400
544
3.968
8.512
Bilant societate F2
Pentru simplificare, precizam ca nu s-au prezentat conturile de pofit si pierdere a;e societatilor si
nici operatii reciproce
Societatea M in
F1
F2
Procent
de
interes
80%
80%*70%=56%
Procent
control
80%
70%
de Tip control
Exclusiv
exclusiv
Metoda
de
consolidare
Integrare globala
Integrare globala
A. Cazul in care se utilizeaza tehnica de consolidare pe paliere

Consolidarea grupului M se va derula in doua etape:
Consolidarea va incepe de la F2 inspre M; societatea F2 va fi integrata global in
societatea F1, formandu-se astfel subgrupul consolidat F1; capitalurile proprii ale
societatii F2 vor fi partajate intre subgrupul F1(70%) si minoritari (30%)
Subgrupul F1 va fi integrat global in societatea M, formandu-se astfel grupul consolidat
M; capitalurile proprii ale subgrupului F1 vor fi partajate intre grup (80%) si minoritari
(20%).
Palierul 1: consolidarea societatii F2 de catre societatea F1.
Preluarea postuilor din bilantul societatii F1, in proportie de 100%

Preluarea posturilor din bilantul societatii F2, in propotie de 100%
Eliminarea operatiilor reciproce (nu exista)
Partajul capitalurilor proprii ale societatii F2
Capitaluri
proprii valori
F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Soocietatea F1 (70%) Interese

(30%)
800
560
2.400
1.680
160
112
3.360
2.352
minoritare
240
720
48
1.008
Eliminarea titlurilor detinute de F1 in F2:

Capital social
Rezerve
Rezultat
Titluri de participare
Rezerva consolidata
9
800
2.400
160
560
1.680
Rezultat consolidat
Interese minoritare
112
1.008
Bilantul consolidat al subgrupului F1

ACTIV
(5.600+4.000)
Alte active (2.352+2.560)
Total Activ
PASIV
9.600 Capital social (1.600+800-800)
4.912 Rezerve consolidate (2.400+1.680)
Rezultat consolidat (544+112)
Capital proprii aferente act. Soc
Mama
Interese minoritare
Rezerve (800+2.400)*30%
Rezultat (160*30%)
Datorii(3.968+3.200)
14.51
Total Pasiv
2
1.600
4.080
656
6.336
1.008
960
48
7.344
7.168
14.512
Palierul 2: consolidarea subgrupului F1 de catre M
Preluarea posturilordin bilantul societatii M, in poportie de 100%

Preluarea posturilor din bilantul subgrupului F, in proportie de 100%
Partajul capitalurilor proprii ale subgrupului F1:
Capitaluri
proprii
subgrup F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Soocietatea M (80%)
1.600
4.080
656
6.336
1.280
3.264
525
5.069
Interese
(20%)
minoritare
320
816
131
1.267
Eliminarea titlurilor detinute de M in F1:

Capital social
Rezerve
Rezultat
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
10
1.600
4.080
656
1.280
3.264
525
1.267
Bilantul consolidat al grupului M

ACTIV
(20.000+9.600)
Alte active (11.520+4.912)
Total Activ
PASIV
29.600 Capital social (8.000+1.600-1.600)
Rezultat consolidat (4.000+525)
Mama
Interese minoritare
Rezerve [(1.600+4.080)*20%]
+960
Rezultat (656*20%)+48
Datorii(4.800+7.168)
46.03
Total Pasiv
2
8.000
19.264
4.525
31.789
2.275
2.096
179
34.064
11.968
46.032
B. Cazul in care se utilizeaza tehnica de consolidare directa
Societatea M integreaza global societatea F1

Preluarea posturilor din bilantul societatii M, in proportie de 100%
Capitaluri
proprii
F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Soocietatea M (80%)
1.600
2.400
544
4.544
Interese
(20%)
minoritare
1.280
1.920
435
3.635
320
480
108
909
Eliminarea titlurilor detinute de M in F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
11
1.600
2.400
544
1.280
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
1.920
435
909

Preluarea posturilor din bilantul societatii F2, in proportie de 100%
Capitaluri
proprii
subgrup F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Partea
grupului Interese
(80%*70%=56%)
(44%)
800
448
2.400
1.9201.344
160
43590
3.200
3.6351.882
minoritare
352
1.056
70
1.478
Titlurile detinute de F1 in F2 sunt finantate astfel: 80% de societatea M si 20% de minoritari.

In consecinta eliminarea titlurilor se va face : pe seama capitalului social al societatii F2 pentru
80%*560=448 u.m si pe seama intereselor minoritare pentru 20%*560=112 u.m.
Eliminarea titlurilor detinute de F1in F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
800
2.400
160
560
1.344
90
1.366

ACTIV
(20.000+5.600+4.000)
Alte active
(11.520+2.352+2.560)
PASIV
Capital social
29.600 Rezerve consolidate 16.000+
16.432 (80%*2.400)+(56%*2.400)
Rezultat consolidat
4.000+(80%*544)+(56%*160)
Capital proprii aferente act. Soc Mama
Interese minoritare
Rezerve [(1.600+2.400)*20%]+
[(800+2.400)*44%]-560*20%
12
8.000
19.264
4.525
31.789
2.275
Rezultat (544*20%)+(160*44%)
Datorii(4.800+3.968+16.000)
Total Activ
46.03
2
2.096
179
34.064
11.968
46.032
Total Pasiv
3.2 Exemplul nr.2 tehnica de consolidare are la baza metoda integrarii

proportionale
80%
F1
30%
F2
Societatea F1 controleaza societatea F2 in conjunctiv cu asociatul X

Bilant societate M
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
10.000
640
5.760
16.400
4.000
8.000
2.000
2.400
16.400
Bilant societate F1
Alte active
Total active
Capitalul social
2.525
1.200
520
4.240
800
13
Rezerve
Rezultat
Datorii
1.200
256
1.984
4.240
Bilant societate F2
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
20.000
12.800
32.800
4.000
12.000
800
16.000
32.800
Pentru simplificare, precizam ca nu s-au prezentat conturile de pofit si pierdere ale societatilor si
nici operatii reciproce
Societatea M in:
F1
F2
Procent
de
interes
80%
80%*30%=24%
Procent
control
80%
30%
de Tip control
Exclusiv
Comun
Metoda
de
consolidare
Integrare globala
Integrare
proportionala
Acest calcul al procentajului de interes evidentiaza interese minoritare de 30%-24%=6%

Consolidarea va incepe de la F2 inspre M; societatea F2 va fi integrata proportional in
societatea F1, formandu-se astfel subgrupul consolidat F1
(20%).
Preluarea posturilor din bilantul societatii F2, in propotie de 30%
Alte active
Capital social
Rezerve
14
2.520
3.840
1.200
3.600
Rezultat
Datorii
240
4.800

Eliminarea tilturilor detinute de F1 in F2
Capital social
1200

ACTIV
(2.520+6.000)
Alte active (520+3.840)
Total Activ
PASIV
8.520 Capital social (800+1200-1200)
Rezultat consolidat (256+240)
Datorii(1.984+4.800)
12.88
Total Pasiv
0
800
4.800
496
6.096
6.784
12.880

Preluarea posturilor din bilantul subgrupului F1, in proportie de 100%
Capitaluri
proprii
subgrup F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Soocietatea M (80%)
800
4.800
496
6.096
640
3.840
397
4.877
Interese
(20%)
minoritare
160
960
99
1.219

Capital social
Rezerve
Rezultat
15
800
4.800
496
640
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
3.840
397
1.219

ACTIV
(10.000+8.250)
Total Activ
PASIV
18.520 Capital social (4.000+800-800)
Mama
Interese minoritare
Rezerve 20%*(800+4.800)
Rezultat 20%*496
Datorii(2.400+6.784)
28.64
Total Pasiv
0
4.000
11.840
2.397
18.237
1.219
1120
99
19.456
9.184
28.640

Capitaluri
proprii
F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Soocietatea M (80%)
800
1.200
256
2.256
Interese
(20%)
minoritare
640
960
205
1.805
160
240
51
451
Capital social
Rezerve
800
1.200
16
Rezultat
256
640
960
205
451
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
Societatea M integreaza proportional societatea F2

Capitaluri
proprii subgrup
F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Valori
Partea
grupului Interese
integrate
(80%*30%=24%) minoritare
(30%)
(6%)
4.000
1.200
960
240
12.000
3.600
2.880
720
800
240
192
48
16.800
5.040
4.032
1.008
Titlurile detinute de F1 in F2 sunt finantate astfel : 80%de societatea M si 20% de minoritari. In

consecinta eliminarea titlurilor se va face : pe seama capitalului social al societatii F2 pentru
80%*1.200=960 si pe seama interesului minoritar 20%*1.200=240 u.m. In plus se evidentiaza
interesele minoritare in activul net contabil al societatii F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
1.200
720
48
1.200
768
Interese minoritare(1.008-240)
Bilantul grupului consolidat M
ACTIV
(10.000+2.520+6.000)
Alte active (5.760+520+3.840)
PASIV
Capital social (4.000)
18.520 Rezerve consolidate
10.120 (8.000+80%*1.200+30%*12.0006%*12.000)
Rezultat consolidat
(2.000+80%*256+30%*800-6%*800)
Interese minoritare
Rezerve [20%*(80+1.200))
+6%*(4.000+12.000)-20%*1.200
17
4.000
11.840
2.397
18.237
1.219
1.120
Total Activ
28.64
0
Rezultat 20%*256+6%*800
Datorii(2.400+1.984+30%16.000=4.800)
Total Pasiv
99
9.184
28.640
3.3 Exemplul nr.3 tehnica de consolidare are la baza metoda integrarii punerii in
echivlenta
80%
F1
25%
F2
Bilant societate M
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
10.000
640
8.000
18.640
4.000
8.000
2.000
4.640
18.640
Bilant societate F1
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
2.500
200
2.300
5.000
800
1.200
18
Rezultat
Datorii
200
2.800
5.000
Bilant societate F2
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
1.200
2.000
3.200
800
1.000
200
2.200
3.200
nici operatii reciproce:
Societatea M in:
F1
F2
Procent
de
interes
80%
80%*25%=20%
Procent
control
80%
25%
de Tip control
Exclusiv
Influenta
semnificativa
Metoda
de
consolidare
Integrare globala
Punere
in
echivalenta

Consolidarea va incepe de la F2 inspre M; societatea F2 va fi pusa in echivalenta de
societatea F1, formandu-se astfel subgrupul consolidat F1
(20%).
Stabilirea partii ce revine societatii F1 in capitalurile proprii ale F2
Capitaluri
proprii F2
Capital social
Valori
19
Partea ce revine
societatii F1 (25%)
800
200
Rezerve
1.000
Rezultat
200
Total
2.000
Punerea in echivalenta a titlurilor detinute de F1 in F2
Titluri puse in echivalenta
250
50
500
= %
Rezerve consolidate
Rezultat consolidat
500
200
250
50

ACTIV
Alte active
Total Activ
PASIV
2.500 Capital social
500 Rezerve consolidate (1.200+250)
2.300 Rezultat consolidat (200+50)
Datorii
5.300
Total Pasiv
800
1.450
250
2.500
2.800
5.300

Capitaluri
proprii
subgrup F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Soocietatea M (80%)
800
1.450
250
2.500
Interese
(20%)
minoritare
640
1.160
200
2.000
160
290
50
500

Capital social
Rezerve
Rezultat
20
800
1.450
250
640
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
1.160
200
500

ACTIV
(10.000+2.500)
Total Activ
PASIV
12.500 Capital social (4.000+800-800)
500 Rezerve consolidate (8.000+1.160)
10.300 Rezultat consolidat (2.000+200)
Mama
Interese minoritare
Rezerve 20%*(800+1450)
Rezultat 20%*250
Datorii(4640+2800)
23.30
Total Pasiv
0
4.000
9.160
2.200
15.360
500
450
50
15.860
7.440
23.300

Capitaluri
proprii
F1
Capital social
Rezerve
Valori
Soocietatea M (80%)
800
1.200
640
960
21
Interese
(20%)
minoritare
160
240
Rezultat
Total
200
2.200
160
1.760
40
440
Capital social
Rezerve
Rezultat
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
800
1.200
200
640
960
160
440
Societatea M pune in echivalenta societatea F2

Stabilirea partii ce revine grupului in capitalurile poprii ale societatii F2
Capitaluri
proprii F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
800
1.000
200
2.000
Valori
integrate
(25%)
Partea
grupului Interese
(80%*25%=20%) minoritare
(5%)
200
160
40
250
200
50
50
40
10
500
400
100
Titlurile detinute de F1 in F2 sunt finantate astfel : 80%de societatea M si 20% de minoritari. In

consecinta eliminarea titlurilor se va face : pe seama capitalului social al societatii F2 pentru
80%*200=160 si pe seama interesului minoritar 20%*200=40 u.m. In plus se evidentiaza
interesele minoritare in activul net contabil al societatii F2
Punerea in echivalenta a titlurilor detinute de F1 in F2

22
= %
Rezerve consolidate
Rezultat consolidat
Interese minoritare
(100-40)
500
200
200
40
60
Bilantul grupului consolidat M

ACTIV
(10.000+2.500)
PASIV
12.500 Capital social (4.000)
500 Rezerve consolidate
10.300 (8.000+80%*1.200+25%*800
Rezultat consolidat
(2.000+80%*200+25%*200)
Interese minoritare
Rezerve
[20%*(800+1.200)+5%*(800+1.0
00)-20%*200
Rezultat 20%*200+5%*200
Datorii(4.640+2.800)
23.30
Total Pasiv
0
Total Activ
STRUCTURI DE GRUP CU PARTICIPATII MULTIPLE
80%
F1
40%
F2
25%
Bilant societate M
Titluri de participare in F2
20.000
1.600
250
23
4.000
9.160
2.200
15.360
450
50
15.860
7.440
23.300
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
18.750
40.600
8.000
16.000
4.000
12.600
40.600
Bilant societate F1
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
5000
400
8.600
14.000
2.000
4.000
1.000
7.000
14.000
Bilant societate F2
Alte active
Total active
Capitalul social
Rezerve
Rezultat
Datorii
3.000
5.000
8.000
1.000
2.000
400
4.600
8.000
nici operatii reciproce:
Societatea M in:
F1
F2
Direct
Indirect
Total F2
Procent
interes
80%
de Procent
control
80%
25%
80%*40%=32%
57%
de Tip control
Exclusiv
Metoda
de
consolidare
Integrare globala
25%
40%
60% Exclusiv
Integrare globala

24

Societatea F1 detine 40% in societatea F2, procentajul minoritar fiind de 60 %. Deoarece
societatea M detine inca 25% din societatea F2, trebuie sa se faca distinctie in cadrul intereselor
minoritare in F2, intre interesele directe ale lui M in F2 si interesele minoritare veritabile (60%25%=35%)
Preluarea posturilor din bilantul societatii F1, in poportie de 100%

Preluarea posturilor din bilantul subgrupului F2, in proportie de 100%
Capitaluri
proprii F2
Valori
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Partea
subgrupului
F1(40%)
Interesele
Interese
directe
ale minoritare
lui M(25%)
(35%)
400
250
350
800
500
700
160
100
140
1.360
850
1.190
1.000
2.000
400
3.400
Eliminarea titlurilor detinute de F1 in F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
Partea lui M in capitalul si rezerva lui F2
Partea lui M in rezultatul lui F2
750= 1000 k.social F2*25%
100= 400(rezultat F2)*25%
25
1.000
2.000
400
400
800
160
1.190
750
100
Bilantul consolidat subgrupul F1

ACTIV
(5.000+3.000)
Total Activ
PASIV
8.000 Capital social (2.000)
13.600 Rezerve consolidate (4.000+40%*2000)
Rezultat consolidat 1.000+40%*400)
Mama
Interese minoritare
Partea lui M in rezerva si
capitalul lui F2
Datorii(7.000+4.600)
21.60
Total Pasiv
0
2.000
4.800
1.160
7.960
1.190
750
100
11.600
21.600

Capitaluri
proprii
subgrup F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Soocietatea M (80%)
2.000
4.800
1.160
7.960
1.600
3.840
928
6.368
Interese
(20%)
minoritare
400
960
232
1.592

Capital social
Rezerve
Rezultat
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
2.000
4.800
1.160
1.600
3.840
928
1.592
Societatea M trebuie sa elimine titlurile de participare detinute in F2, afectand partea ce

revine lui M in F2 capitalurilor proprii consolidate ale grupului M.
26
Partea lui M in rezerva si capitalul lui F2

Rezerva consolidata
(750-250)
Rezultat consolidat
750
100
250
500
100

ACTIV
(20.000+8000)
Alte active (18.750+13.600)
Total Activ
PASIV
28.000 Capital social (8000+2.000-2.000)
32.350 Rezerve consolidate (16.000+800+ 500)
Mama
Interese minoritare (1.190+1.592)
Datorii(12.600+11.600)
60.35
Total Pasiv
0
8.000
20.340
5.028
33.368
2.782
36.150
23.300

Capitaluri
proprii
F1
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Soocietatea M (80%)
2.000
4.000
1.000
7.000
1.600
3.200
800
5.600
Interese
(20%)
minoritare
400
800
200
1.400
Capital social
Rezerve
Rezultat
2.000
4.000
1.000
27
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
1.600
3.200
800
1.400

Capitaluri
proprii
subgrup F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Total
Valori
Partea
(57%)
1.000
2.000
400
3.400
grupului Interese
(43%)
570
1.140
228
1.938
minoritare
430
860
172
1.462
Titlurile detinute de F1 in F2 sunt finantate astfel: 80% de societatea M si 20% de minoritari.

In consecinta eliminarea titlurilor se va face : pe seama capitalului social al societatii F2 pentru
80%*400=320 u.m si pe seama intereselor minoritare pentru 20%*400=80 u.m.
Eliminarea titlurilor detinute de F1in F2
Capital social
Rezerve
Rezultat
Titluri de participare F2 (250+400)
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interese minoritare
1.000
2.000
400
650
1.140
228
1.382

ACTIV
(20.000+5.000+3.000)
Alte active (18.750+8.600+5.000)
PASIV
Capital social
28.000 Rezerve consolidate
32.350 16.000+3.200+1.140
Rezultat consolidat 4.000+800+228
Mama
28
8.000
20.340
5.028
33.368
2.782
36.150
Total Activ
60.35
0
Interese minoritare (1.400+1.462-80)

Datorii(12.600+7.000+4.600)
Total Pasiv
24.200
60.350
1. CONCLUZII
In conditiile in care globalizarea economiei mondiale a pietelor de capital se amplifica

cu fiecare zi ce trece , grupurile de societati, si in special companiile multinationale se
avanta intr-o competitie din ce in ce mai acerba dupa informatia economica, financiara si
contabila, care sa le ofere pe de o parte, un avantaj competitional pe piata specifica de
actiune , iar pe de alta parte o baza cat mai solida de fundamentare a propriilor decizii ,
a celor de investitii.
Cauzele apariiei necesitii consolidrii conturilor
dezvoltarea economic si expansiunea puternic a societilor
concentrarea economic i tendinele de regrupare a ntreprinderilor;
existena i dezvoltarea pieei financiare i finanarea dominant a societilor prin
intermediul instituiilor financiare;
creterea cerinelor utilizatorilor i presiunea acestora pentru informaii suplimentare pe
care situaiile financiare obinute pe baza contabilitii financiare nu le puteau oferi;
existena unei profesii contabile liberale i a unei cercetri contabile preocupate s
rspund reflectrii imaginii fidele i nevoilor utilizatorilor.
Obiectivul consolidrii conturilor este de a furniza o imagine fidel asupra
patrimoniului i situaiei financiare n ceea ce privete rezultatul ansamblului consolidat
constituit din ntreprinderile cuprinse n perimetrul de consolidare.
Necesitatea conturilor consolidate este evident, ele dau o imagine mai cuprinztoare a
situaiei reale a unui grup, imagine pe care nu o poate da ansamblul bilanurilor
societilor componente. Conturile consolidate permit exprimarea ntr-o manier
global a situaiei financiare i a rezultatului grupului
29
Metodele de consolidare (integrare globala, integrare proportionala si punere in

echivalenta ) presupun folosirea unor procedee sau tehnici de consolidare de ctre
societile comerciale care trebuie s ntocmeasc conturi consolidate.
Tehnicile de consolidare cunoascute la nivel international sunt:
consolidarea direct;
consolidarea pe paliere;
consolidarea modular; in tara noastra,insa, agentii economici sunt familiarizati numai cu
primele doua tehnici de consolidare.
Tehnicile de consolidare se pot aplica structurilor de grup sub forma de lant linear cu
participatii directe si indirecte precum si structurilor de grup cu participatii multiple.
Consolidarea modular const n divizarea conturilor consolidate aferente fiecrei
societi n module susceptibile de a fi grupate, n funcie de necesitile de gestiune ale
grupului iar dup aceast mprire consolidarea se realizeaz la fel ca n cazul
consolidrii directe, motiv pentru care consolidarea modular este privit de specialiti ca
o variant a consolidrii directe.
Consolidarea pe paliere se poate utiliza cu bune rezultate n cazul grupurilor mici i
mijlocii cu structur simpl caracterizat prin legturi indirecte i radiale, fr legturi
reciproce sau circulare.Consolidarea pe paliere prezint avantajul segmentrii
informaiei financiare pe subgrupuri iar ca dezavantaj menionm volumul mai mare de
munc i, implicit, costuri mai ridicate.
Consolidarea directa prezinta avantajul de a furniza direct, mult mai rapid si cu
cheltuieli mai mici decat in cazul tehnicii anterioare, informatia financiara la nivelul
grupului. Insa aceasta tehnica prezinta si un dezavantaj, anume ca nu prmite analize in
interiorul grupului necesate pentru nevoile interne de gestiune sau informare
Este permisa intocmirea de situatii financiar consolidate a acelor grupuri care in toate
exercitiile financiare depaseste cel putin doua criterii dintre: Cifra de afaceri agregata este
9.6 mil euro; Total active- 4.8 mil euro; Nr. Mediu de salariati 250
n prezent, n Romnia nu exist cerine legale privind ntocmirea situaiilor financiare
combinate, dar acestea ar putea fi solicitate de anumii utilizatori pentru care informaiile
financiare referitoare la acest grup de entiti sunt utile.
30
BIBLIOGRAFIE
M. Sacarin, Contabilitate aprofundata, Ed, Economica, Bucuresti, 2004;

Mariana Vlad , Contabilitatea grupurilor de societi Note de curs, 2010-2011;
Prof.univ.dr. D. Matis, Drd. Razvan Mustea, Consolidarea Situatiilor financiare intre
necesitate si realitate, Ed. CECCAR, Bucuresti, 2004;
http://contabilul.manager.ro/a/2806/aspecte-privind-consolidarea-conturilor.html
http://www.scribd.com/doc/56594483/METODE-DE-CONSOLIDARE
=
31

Consolidare Si Tehnici de Consolidare

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Consolidare Si Tehnici de Consolidare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1.

CONTABILITATEA CONSOLIDATA NOTIUNI INTRODUCTIVE

1.1 Consolidarea situatiilor financiare

Interna consta in dirijarea procesului de dezvoltare a societatii intr-o maniera automata

Externa presupune preluarea controlului asupra altor societati si duce la formarea

Apariia grupurilor poate avea loc ca urmare a unor operaiuni precum:

nfiinarea de societi ca asociat sau acionar majoritar sau unic;

Consolidarea reprezinta un instrument esential de gestiune si control.

1.2 Reglementari natoionale si internationale

Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate este cel care se preocupa de

IAS 3 Situatii financiare consolidate

In Romania s-au aprobat Normele generale privind consolidarea conturilor elaborate in

Cifra de afaceri agregata este 9.6 mil euro;

O societate-mam este exceptat de la obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale

1.3 Situatiile financiare consolidate

Situaiile financiare anuale consolidate cuprind bilanul consolidat, contul de profit i

determinarea procentelor de interes ale grupului;

societatea-mam pe baza procentului de interes al acesteia n societatea consolidat;

Consolidarea pe paliere const n efectuarea consolidrii inndu-se seama de

pentru intreprinderile integrate proportional, se constata, dupa caz, in bilantul consolidate,

Tehnica de consolidare pe paliere are la baza doua principii:

consolidarile successive trebuie sa fie effectuate, in mod necesar, incepand de la soietatea

Dup aceast mprire consolidarea se realizeaz la fel ca n cazul consolidrii directe,

3. STUDIU DE CAZ APLICAREA TEHNICILOR DE CONSOLIDARE

A. Cazul in care se utilizeaza tehnica de consolidare pe paliere

Preluarea postuilor din bilantul societatii F1, in proportie de 100%

Soocietatea F1 (70%) Interese

Eliminarea titlurilor detinute de F1 in F2:

Bilantul consolidat al subgrupului F1

Palierul 2: consolidarea subgrupului F1 de catre M

Preluarea posturilordin bilantul societatii M, in poportie de 100%

Eliminarea titlurilor detinute de M in F1:

Bilantul consolidat al grupului M

B. Cazul in care se utilizeaza tehnica de consolidare directa

Societatea M integreaza global societatea F1

Eliminarea titlurilor detinute de M in F1

Societatea M integreaza global societatea F2

Titlurile detinute de F1 in F2 sunt finantate astfel: 80% de societatea M si 20% de minoritari.

Bilantul consolidat al grupului M

3.2 Exemplul nr.2 tehnica de consolidare are la baza metoda integrarii

Fie urmatoarea organigrama de grup:

Societatea F1 controleaza societatea F2 in conjunctiv cu asociatul X

Acest calcul al procentajului de interes evidentiaza interese minoritare de 30%-24%=6%

Eliminarea operatiilor reciproce (nu exista)

Bilantul consolidat al subgrupului F1

Palierul 2: consolidarea subgrupului F1 de catre M

Preluarea posturilordin bilantul societatii M, in poportie de 100%

Eliminarea titlurilor detinute de M in F1:

Bilantul consolidat al grupului M

B. Cazul in care se utilizeaza tehnica de consolidare directa

Societatea M integreaza global societatea F1

Eliminarea titlurilor detinute de M in F1

Societatea M integreaza proportional societatea F2

Titlurile detinute de F1 in F2 sunt finantate astfel : 80%de societatea M si 20% de minoritari. In

Fie urmatoarea organigrama de grup:

Bilanturile individuale ale societatilor M, F1 si F2 se prezinta astfel:

A. Cazul in care se utilizeaza tehnica de consolidare pe paliere

Bilantul consolidat al subgrupului F1

Palierul 2: consolidarea subgrupului F1 de catre M

Preluarea posturilordin bilantul societatii M, in poportie de 100%

Eliminarea titlurilor detinute de M in F1:

Bilantul consolidat al grupului M

B. Cazul in care se utilizeaza tehnica de consolidare directa