Sunteți pe pagina 1din 80

Universitatea Ovidius Constana

Facultatea de tiine Economice Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

LUCRARE DE LICEN STUDIU DE CAZ PRIVIND NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE PENTRU GRUPUL DE SOCIETI ARGUS

COORDONATOR TIINIFIC, Prof.Univ.Dr. Nicolae Traian ABSOLVENT, Foltea (Trandafir) Valentina

CONSTANA

2007

CUPRINS

Introducere..3 Capitolul 1 Aspecte privind reglementarea consolidrii conturilor5


1.1 1.2 1.3 1.4 Reglementri generale despre consolidarea conturilor.........................5 Reglementri privind coninutul notelor explicative a situaiilor financiare consolidate..............................................................................8 Reglementri privind coninutul Raportului consolidat al administratorilor....................................................................................11 Reglementri privind auditarea situaiilor financiare consolidate....13

Capitolul 2 Metode de consolidare a conturilor ......15


2.1 2.2 2.3 Metoda de consolidare prin integrare global..................... .................15 Metoda de consolidare prin integrare propotional............................16 Metoda de consolidare prin punerea n echivalen..............................16

Capitolul 3 Operaii premergtoare consolidrii situaiilor financiare consolidate...18


3.1 Recunoaterea impozitelor amnate.....................................................19 3.2 Retratrile de omogenizare...................................................................20 3.3 Retratrile privind eliminarea incidenei nregistrrilor rezultate din aplicarea legislaiei fiscale.............................................................24

Capitolul 4 Completarea situaiilor financiare consolidate pentru grupul de societi ARGUS.25 Concluzii..78 Bibliografie.79
2

Introducere

Obiectivul consolidrii conturilor este de a prezenta poziia financiar, performanele/ rezultatele financiare i fluxurile de numerar ale entitilor cuprinse n perimetrul de consolidare, ca i cum ar fi vorba despr o singur ntreprindere. Organismul francez de normalizare contabil definete conturile de grup ca fiind ansamblul de documente ce vizeaz situia i rezultatele unei societi-mam, innd cont de legturile cu celelalte societiale unui ansamblu n care ea are , direct sau indirect, interese consolidabile. Investitorii, creditorii sau orice partener al unui grup nu pot s-l cunoasc, n ansamblul su, conturile consolidate ( de grup) sunt rspunsul la necesitatea de agregare att al activelor i pasivelor, ct i a cheltuielilor i veniturilor, pentru furnizarea unei imagini globale i fidele ale grupului de societi. Primele publicri de conturi consolidate s-au realizat n Statele Unite, nc de la nceputul secolului al XX-lea. Structurile economice, dinamismul pieelor financiare i sistemul juridic de grupare a ntreprinderilor, n rile anglo- saxone, au favorizat expansiunea practicilorcare vizau conturile consolidate. Primele legislaii care au impus ntocmirea de conturi consolidate au aprut n Statele Unite, n 1933, i n Regatul Unit, n 1948. Frana s-a interesat multmai trziu de problemele de consolidare. O prim tentativ de elaborare a unei reglementri dateaz de la nceputul anilor 1970. Un rol de catalizator n generalizarea publicrii de conturi consolidate l-a jucat Comisia operaiilor de burs. n vederea dezideratului de integrare european, la mijlocul anilor 1970 a aprut nevoia de armonizare a normelor privind consolidarea conturilor. Prima propunere publicat de directiv european care viza conturile de grup a fost publicat n 1976. Ea a stat aprobat abia n 1983. Dispoziiile Directivei a VII-a au fost integrate n legislaiile statelor membre, n a doua parte a anilor 1980 i nceputul anilor 1990. n ara noastr, evidena contabil specific consolidrii conturilor este la nceput de drum. Deschiderea unui segment din economia romneasc spre procesele de mondializare i financializare va urgenta nevoia de constituire de grupuri. Prin Reglementrile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene cuprinse n Ordinul Ministrului Finanelor 1752/2005 se face prima ncercare de normalizare a emiterii situaiilor financiare anuale consolidate. Lucrarea de fa prezint ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate a grupului de societi ARGUS respectnd OMF 1752/2005. Grupul de firme ARGUS este format din SC Argus SA Constana, societateamam, SC Argus Trans SRL Constana i SC Comcereal SA Tulcea, societi afiliate, i SC Aliment Murfatlar SRL Constana, SC Rex Agra SRL Constana i SC Eco Rom Ambalaje SA Bucureti, societi n care societatea- mam are interese de participare.
3

SC Argus SA Constana este o societate care prelucreaz i comercializarea uleiurilor brute i rafinate din semine oleaginoase. SC Argus Trans SRL Constana este o societate de transport mrfuri pe plan intern i internaional i a fost nfiinat de ctre SC Argus SA Constana care a dorit s externalizeze i s eficientizeze acest sector de activitate. SC Comcereal SA Tulcea este o societate prestatoare de servicii care ofer servicii de achiziionare, depozitare i condiionare a cerealelor i seminelor oleaginoase. SC Aliment Murfatlar SRL Constana este o societate care se ocup de comercializarea produselor alimentare prin reeaua proprie de magazine. SC Rex Agra SRL Constana este o societate care achiziioneaz i depoziteaz cereale i semine oleaginoase. SC Eco Rom Ambalaje SA Bucureti este o societate care se ocup cu strngerea deeurilor reciclabile.

CAPITOLUL 1 Aspecte privind reglementarea consolidrii conturilor


1.1 Reglementri generale despre consolidarea conturilor n Romnia , consolidarea conturilor este reglementat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr.1752/17.11.2005, modificat i completat prin Ordinul Ministrului Finanelor 2001/22.11.2006. n Ordinul 1752/2005 se specific c situaiile financiare anuale consolidate sunt elaborate n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII a a Comunitilor Economice Europene. O societate mam trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate dac aceasta face parte dintr-un grup de societi i ndeplinete una dintre urmtoarele condiii: a). deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntro alt societate denumit filial; b). este acionar sau asociat al unei societi i majoritatea membrilor organelor de administraie , conducere i de supraveghere ale societii n cauz (filiala), care au ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate, au fost numii doar ca rezultat al exercitrii drepturilor lor de vot; c). este acionar sau asociat al unei societi i deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor societii, ca urmare a unui acord cu ali acionari sau asociai; d). este acionar sau asociat i are dreptul de a exercita o influen dominant asupra filialei, n temeiul unui contract ncheiat cu societatea n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze; e). societatea-mam deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant ori control asupra unei filiale; f). este acionar sau asociat i are dreptul de a numi ori de a revoca majoritatea organelor de administraie, conducere sau supraveghere ale filialei; g). societatea-mam i filiala sunt conduse pe o baz unificat de ctre societatea-mam. Filiala reprezint o entitate aflat sub controlul altei entiti, denumit societatemam. O societate-mam i filialele acesteia reprezint un grup de entiti. Entitile ntre care exist relaiile menionate mai sus, precum i celelalte entiti care au relaii similare cu una dintre entitile menionate anterior, sunt entiti afiliate. Potrivit reglementrilor cuprinse n OMF 1752/2005 o entitate este legat cu o alt entitate dac:
5

a). direct sau indirect, prin una sau mai multe entiti: - controleaz sau este controlat de cealalt entitate ori se afl sub controlul comun al celeilalte entiti (aceasta include societile-mam, filialele sau filialele membre); - are un interes n respectiva entitate, care i ofer influen semnificativ asupra acesteia; - deine controlul comun asupra celeilalte entiti; b). reprezint o entitate asociat a celeilalte entiti; c). reprezint o asociere n participaie n care cealalt entitate este asociat; d). reprezint un membru al personalului-cheie din conducere al entitii sau al societii-mam a acesteia; e). reprezint un membru apropiat al familiei persoanei menionate la lit. a) sau d); f). reprezint o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ ori pentru care puterea semnificativ de vot ntr-o asemenea entitate este dat, direct sau indirect, de orice persoan menionat la lit.d) sau e); g). entitatea reprezint un plan de beneficii postangajare pentru beneficiul angajailor celeilalte entiti sau al oricrei entiti care este entitate legat cu cealalt entitate. O tranzacie cu o entitate legat reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre entitile legate, indiferent dac se percepe sau nu se percepe un pre. Personalul cheie din conducere reprezint acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd oricare director (executiv sau altfel) al entitii. Membrii apropiai ai familiei unei persoane reprezint acei membri ai familiei care ar putea s influeneze sau s fie influenai de acea persoan n raport cu entitatea. Acetia pot include: a). partenerul de via i copiii persoanei; b). copiii partenerului de via al persoanei; c). dependeni ai persoanei sau ai partenerului de via al acesteia. n nelesul OMF 1752/2005, urmtoarele categorii nu sunt n mod necesar entiti legate: a). dou entiti, doar pentru c au n comun un director sau un alt membru al personalului- cheie din conducere; b). 2 asociai, doar pentru c exercit controlul comun asupra unei asocieri n participaie; c). finanatorii, sindicatele, serviciile publice,departamentele i ageniile guvernamentale, doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze libertatea de aciune a entitii sau s participe la luarea deciziilor acesteia); d). un client, un furnizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfoar un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice rezultate. O societate-mam este scutit de la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate dac, la data bilanului consolidat societile care urmeaz s fie consolidate
6

nu depesc mpreun, pe baza celor mai recente situaii financiare anuale ale acestora, limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii: - total active: 17.520.000 euro - cifra de afaceri net: 35.040.000 euro - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250. Criteriile de mrime prevzute mai sus se determin nainte ca valorile contabile ale aciunilor n capitalul entitilor incluse n consolidare s se compenseze cu proporia pe care o reprezint n capitalul i rezervele acestor entiti. Scutirea conform limitelor de mai sus nu se iau n considerare n cazul n care una dintre filialele care urmeaz s fie consolidate este o societate comercial ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, n conformitate cu legislaia n vigoare privind piaa de capital. O societate-mam este exceptat de la obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate atunci cnd ea nsi este o filial iar propria sa societate-mam este nfiinat n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, n unul din urmtoarele dou cazuri: a). societatea-mam n cauz deine toate aciunile entitii exceptate. n acest sens, nu se iau n considerare aciunile la entitatea exceptat, deinute de membrii organelor sale de administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv sau statut; b). dac societatea mam n cauz deine 90% sau mai mult din aciunile entitii exceptate, iar restul acionarilor sau asociailor societii n cauz au aprobat exceptarea. Conform OMF 1752/2005, o entitate poate fi exclus de la consolidare n cazul n care includerea sa nu este semnificativ pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitilor incluse n aceste situaii financiare, considerate ca un tot unitar. Dac dou sau mai multe entiti ndeplinesc cerina de mai sus, acestea trebuie totui s fie incluse n situaiile financiare anuale consolidate dac, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru scopul furnizrii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii unitilor incluse n aceste situaii financiare. O entitate poate s nu fie inclus n situaiile financiare consolidate dac: a). restricii severe pe termen lung mpiedic exercitarea de ctre societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau managementului acestei entiti; b). informaiile necesare pentru elaborarea situaiilor financiare anuale consolidate se pot obine numai cu costuri sau ntrzieri justificate; c). aciunile la entitatea n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii ulterioare a acestora. n Reglementrile cuprinse n OMF 1752/2005 conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene se menioneaz c situaiile financiare anuale consolidate cuprind bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat i notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.

Situaiile financiare anuale consolidate trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitilor incluse n aceste situaii financiare, considerate ca un tot unitar. Dac aplicarea prevederilor cuprinse n reglementrile OMF 1752/2005 nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel, n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informaii suplimentare. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea uneia din prevederile cuprinse n OMF 1752/2005 nu corespunde cerinei de furnizare a unei imagini fidele se va face abatere de la aceste prevederi n vederea oferirii unei imagini fidele, abatere ce trebuie prezentat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate, mpreun cu o explicaie a motivelor sale i o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii. Reglementrile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene cuprinse n OMF 1752/2005 cuprind i procedurile de consolidare despre care voi vorbi mai pe larg n capitolele urmtoare. Ordinul Ministrului Finanelor nr.1752/2005 cuprinde prevederi privind cuprinsul notelor explicative la situaiile finaciare anuale consolidate. Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate trebuie s conin politicile contabile adoptate de grupul de firme cuprinse n consolidare. Conform OMF 1752/2005, politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o societate-mam la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale consolidate. Situaiile financiare consolidate trebuie s fie ntocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacii asemntoare i alte evenimente n circumstane similare. Dac un membru al grupului folosete alte politici contabile dect cele adoptate n situaiile financiare anuale consolidate, pentru tranzacii asemntoare i evenimente n circumstane similare, n scopul ntocmirii situaiilor financiare consolidate trebuie fcute ajustri corespunztoare la situaiile sale financiare. 1.2 Reglementri privind coninutul notelor explicative a situaiilor financiare consolidate Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale consolidate, precum i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora n moneda n care se ntocmesc situaiile financiare anuale consolidate. n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii: a). denumirile i sediile sociale ale entitilor cuprinse n consolidare; - proporia de capital deinut n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea-mam, de ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; - condiiile care au determinat consolidarea.
8

b). aceleai informaii trebuie furnizate n ceea ce privete entitile excluse din consolidare. De asemenea, se prezint numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor societii-mam de entitatea insi, de filialele entitii n cauz sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul acelor entiti. n notele explicative se prezint valoarea avansurilor i creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere ale societii-mam, de ctre acea entitate sau de ctre filialele sale, indicnd ratele dobnzii, principalele condiii i orice sume restituite, precum i a angajamentelor asumate n contul lor sub forma garaniilor de orice fel, indicnd totalul pe fiecare categorie. Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint natura i scopul comercial ale oricror angajamente care nu sunt incluse n bilanul consolidat, precum i impactul financiar al acelor angajamente, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, luate ca un tot. Tranzaciile cu entitile legate, cu excepia celor n interiorul grupului, ncheiate de societatea-mam sau de alte entiti incluse n consolidare, inclusiv sumele acestor tranzacii, natura relaiei cu entitatea legat i alte informaii referitoare la tranzacie, necesare pentru o nelegere a poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, luate ca un tot, dac aceste tranzacii sunt semnificative i nu au fost ncheiate n condiii normale de pia , trebuie menionate n situaiile financiare anuale consolidate. Informaii referitoare la tranzaciile individuale se pot combina plecnd de la natura lor, cu excepia situaiei n care informaia separat este necesar pentru o nelegere a efectelor tranzaciilor cu entitatea legat, asupra poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, luate ca un tot. Notele explicative trebuie s prezinte pentru fiecare clas de imobilizri corporale: a). bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute; b). metodele de amortizare folosite. Dac evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare a fost efectuat conform subseciunii Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, se prezint: a). ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost determinate n concordan cu prevederile acelei subseciunii; b). pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just potrivit aceleiai subseciuni; c). pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitutidea fluxurilor viitoare de numerar; d). un tabel care s prezinte micrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar.
9

Dac evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare nu a fost efectuat potrivit subseciunii din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, se prezint urmtoarele: a). pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate: - valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat prin oricare din metodele prevzute la acea subseciune din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene; - informaii privind aria i natura instrumentelor financiare; b). pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i pentru care nu s-a utilizat opiunea de a reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit subseciunii Reguli de evaluare de baz din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene: - valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale; - motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil , inclusiv natura elementelor care furnizeaz dovada c valoarea contabil va fi recuperat. Se prezint valoarea total a datoriilor nregistrate n bilanul consolidat i care sunt scadente dup mai mult de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor nregistrate n bilanul consolidat i acoperite cu garanii reale oferite de entitile incluse n consolidare, menionnd natura i forma garaniilor. Se prezint valoarea total a oricror angajamente financiare neincluse n bilanul consolidat, n msura n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar. Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate neincluse n consolidare trebuie prezentate separat. Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie natura sa i scopul pentru care a fost constituit. Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate trebuie s cuprind informaii despre completarea contului de profit i pierdere consolidat. Astfel, ele trebuie s prezinte defalcarea cifrei de afaceri consolidate, pe categorii de activiti i pe piee geografice, aa cum acestea sunt definite n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, n msura n care aceste categorii i piee difer substanial una fa de alta, innd seama de modul de organizare a vnzrii produselor i furnizrii serviciilor rezultate din activitile curente ale entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar. Separat, se prezint totalul onorariilor percepute pentru exerciiul financiar de auditorul statutar sau de firma de audit, pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate, precum i onorariile totale percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultan fiscal i alte servicii non audit. Se prezint numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar, de entitile incluse n consolidare, defalcat pe categorii i, dac nu sunt prezentate distinct n contul de profit i pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar.
10

Se prezint separat numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar de entitile asupra crora se exercit control comun. n notele explicative se prezint valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere ale societii-mam i n filialele sale, precum i orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate n aceleai condiii privind pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare categorie. Separat, se prezint aceleai informaii de mai sus pentru indemnizaiile acordate pentru funciile exercitate n entitile controlate n comun i ntreprinderile asociate. De asemenea, se prezint msura n care calculul profitului sau pierderii consolidate a exerciiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care a fost efectuat n exerciiul financiar n cauz sau ntr-un exerciiu financiar precedent, n vederea obinerii de faciliti fiscale. Atunci cnd influena unei asemenea evaluri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul, ale entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar, este semnificativ, trebuie prezentate detalii. Se prezint diferena dintre cheltuiala cu impozitul nregistrat n contul de profit i pierdere consolidat al exerciiul financiar i ale celor aferente exerciiilor financiare precedente, i suma impozitului de pltit pentru aceste exerciii, cu condiia ca aceast diferen s fie semnificativ pentru scopul impozitrii viitoare. 1.3 Reglementri privind coninutul Raportului consolidat al administratorilor Reglementrile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor economice Europene cuprind i dispoziii privind coninutul Raportului consolidat al administratorilor, privind auditarea situaiilor financiare anuale consolidate i prevederi privind aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor situaiilor financiare anuale consolidate. Consiliul de administraie al societii-mam elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n continuare raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puin o revizuire fidel a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care acestea se confrunt. Revizuirea este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse n consolidare, ca un tot unitar, adecvat cu dimensiunea i complexitatea afacerilor . n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana i poziia financiar, analiza cuprinde att indicatori financiari, ct i, dac este cazul, indiatori nefinanciari cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii privind probleme de mediu nconjurtor i angajai. Referitor la entitile cuprinse n consolidare, raportul furnizeaz, de asemenea, o indicaie despre: a). orice evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; b). dezvoltarea previzibil a entitilor respective, considerate ca un tot unitar;
11

c). activitile entitilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d). utilizarea de ctre entitile incluse n consolidare, a instrumentelor financiare i dac sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii, i anume: - obiectivele i politicile entitilor n materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor; - expunerea la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de trezorerie, aa cum acestea sunt prezentate n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Raportul consolidat al administratorilor prezint o descriere a principalelor trsturi a controlului intern al grupului i ale sistemelor de gestionare a riscurilor, n legtur cu procesul ntocmirii de situaii financiare anuale consolidate, atunci cnd o entitate are valorile mobiliare admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aa cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital. n cazul n care raportul consolidat al administratorilor i raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, aceste informaii trebuie incluse n seciunea raportului care cuprinde declaraia asupra guvernanei corporative. Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale entitilor care ntocmesc situaii financiare anuale consolidate i raport consolidat al administratorilor au obligaia colectiv de a asigura ca situaiile respective i raportul consolidat al administratorilor s fie ntocmite i publicate n conformitate cu legislaia naional. n cazul entitilor ale cror valori mobiliare n totalitate sau o parte din aceste valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite n legislaia n vigoare privind piaa de capital, raportul consolidat al administratorilor trebuie s cuprind urmtoarele informaii detaliate despre: a). structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, cu indicarea claselor de aciuni i, cu indicarea claselor de aciuni i, dac este cazul, pentru fiecare clas de aciuni, drepturile i obligaiile ataate clasei respective i procentul din capitalul social total pe care l reprezint; b). orice restricii legate de transferul valorilor mobiliare, cum ar fi limitrile privind deinerea de valori mobiliare sau necesitatea de a obine aprobarea entitii sau a altor deintori de valori mobiliare; c). deinerile semnificative directe i indirecte de aciuni(inclusiv deinerile indirecte prin structuri piramidale i deineri ncruciate de aciuni, aa cum acestea sunt definite n reglementrile n vigoare privind piaa de capital); d). deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o descriere a acestor drepturi; e). sistemul de control al oricrei scheme de acordare de aciuni salariailor, dac drepturile de control nu se exercit direct de ctre salariai;
12

f). orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de vot ale deintorilor unui procent stabilit sau numr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, coopernd cu entitatea, drepturile financiare ataate valorilor mobiliare sunt separate de deinerea de valori mobiliare; g). orice acorduri dintre acionari care sunt cunoscute de ctre entitate i care pot avea ca rezultat restricii referitoare la transferul valorilor mobiliare i/sau la drepturile de vot; h). regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de administraie i modificarea actelor constitutive ale entitii; i). puterile membrilor consiliului de administraie, i n special, cele referitoare la emiterea sau rscumprarea de aciuni; j). orice acorduri semnificative la care entitatea este parte i care intr n vigoare, se modific sau nceteaz. n funcie de o modificare a controlului entitii ca urmare a unei oferte publice de preluare, i efectele rezultate din aceasta, cu excepia cazului n care prezentarea acestor informaii ar prejudicia grav entitatea; aceast excepie nu se aplic n cazul n care entitatea este obligat n mod special s prezinte asemenea informaii conform altor cerine legale; k). orice acorduri dintre entitate i membrii consiliului su de administraie sau salariai, prin care se ofer compensri dac acetia demisioneaz sau sunt concediai fr un motiv rezonabil sau dac relaia de angajare nceteaz din cauza unei oferte publice de preluare. 1.4 Reglementrile privind auditarea situaiilor financiare consolidate Situaiile financiare anuale consolidate ale entitilor se auditeaz de ctre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii, care trebuie s exprime i o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaiile financiare anuale consolidate pentru acelai exerciiu financiar. Raportul auditorilor financiari cuprinde: a). menionarea situaiilor financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; b). o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul financiar; c). o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor financiari, potrivit creia situaiile financiare anuale consolidate ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale consolidate respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve , cu rezerve, o opinie contrar sau dac auditorii financiari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii; d). o referire la orice aspecte asupra crora auditorii financiari atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;

13

e). o opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaiile financiare anuale consolidate pentru acelai exerciiu financiar. Situaiile financiare anuale consolidate au nscrise numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, calitatea acesteia, directorul economic, contabil ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, expert contabil, contabil autorizat, precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul. Situaiile financiare anuale consolidate, aprobate n mod corespunztor, i raportul consolidat al administratorilor, mpreun cu opinia exprimat de persoana responsabil cu auditarea situaiilor financiare anuale consolidate, conform legislaiei n vigoare. Dac situaiile financiare anuale consolidate nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale consolidate.

14

CAPITOLUL 2 Metode de consolidare a conturilor


Consolidarea conturilor se efectueaz prin integrare global, prin integrare proporional sau prin punere n echivalen, dup eventuale retratri pentru a le armoniza cu principiile i regulile de consolidare. Metoda de consolidare se alege n funcie de procentul de control acesta condiionnd tipul de control. Procentul de control se determin plecnd de la drepturile de vot i este egal cu raportul dintre drepturile de vot deinute ntr-o societate i numrul total al drepturilor de vot ale acesteia. Cnd o societate este deinut direct sau indirect de societatea-mam i de alte societi din cadrul grupului, procentul de control al societii-mam n aceast societate se obine adunnd procentele de control corespunztoare fiecrui deintor de titluri ale acesteia. Adunarea se refer doar la procentele de control relative la societile deintoare care sunt controlate exclusiv de societatea-mam. n caz contrar, are loc o ruptur a lanului de control. 2.1 Metoda de consolidare prin integrare global Integrarea global, folosit pentru consolidarea societilor controlate exclusiv de societatea-mam, const n integrarea n conturile societii consolidante a elementelor bilanului i contului de profit i pierdere ale societii consolidate, dup eventuale retratri pentru a le armoniza cu principiile contabile ale grupului. Elementele bilanului i ale contului de profit i pierdere ale societii consolidate sunt adunate linie cu linie cu cele ale societii-mam. n integrarea global bilanul consolidat reia elementele bilanului societii consolidante, cu excepia titlurilor de participare deinute de societatea-mam care sunt nlocuite de capitalurile proprii ale societii consolidate. Se elimin operaiile reciproce, precum i titlurile societii consolidate, deinute de societile din grup. Se repartizeaz capitalurile proprii i rezultatul ntre societatea consolidant i minoritari. n integrarea global apar dou rubrici specifice conturilor consolidate: - rezerve consolidate reprezint cota-parte a societii-mam n rezervele acumulate de la crearea sau de la achiziia societii consolidate; - interese minoritare corespund cotei-pri din capitalurile proprii ale societii consolidate care se cuvine acionarilor alii dect societatea-mam. Cnd partea care revine intereselor minoritare din pierderile unei societi consolidate prin integrare global este superioar prii acestora din capitalurile proprii ale acesteia, excedentul din pierderile imputabile intereselor minoritare se deduce din interesele majoritare, cu excepia situaiei n care acionarii minoritarri au obligaia expres de a acoperi aceste pierderi. Dac ulterior societatea consolidat realizeaz
15

beneficii, interesele majoritare sunt creditate cu aceste profituri, pn la acoperirea pierderilor absorbite anterior de majoritari i imputabile intereselor minoritare. 2.2 Metoda de consolidare prin integrare proporional Integrarea proporional, folosit pentru consolidarea societilor controlate n comun, const n integrarea n conturile societii consolidante a cotei-pri corespunztoare participrii sale din valoarea elementelor bilanului i contului de profit i pierdere ale societii consolidate. Fraciunea acestora, reprezentat de drepturile de vot deinute n capitalurile proprii ale societii consolidate, este adunat linie cu linie la elementele bilanului i ale contului de profit i pierdere ale societii consolidante. Se elimin, proporional cotei-pri integrate, operaiile reciproce i rezultatele interne i titlurile deinute de societatea consolidant. n schimb, provizioanele pentru deprecierea titlurilor de participare, consituite de societatea deintoare de titluri n capitalul societilor integrate proporional, n funcie de pierderile suferite de acestea, sunt eliminate n totalitate. Se pun n eviden drepturile grupului n cadrul rezervelor i a rezultatelor nregistrate de societatea consolidat. n urma compensrii titlurilor de participare deinute de societatea consolidant cu fraciunea corespunztoare acestora din capitalurile proprii ale societii consolidate, apar rezerve consolidate. 2.3 Metoda de consolidare prin punerea n echivalen Punerea n echivalen, folosit pentru consolidarea societilor n care societatea consolidant exercit o influen semnificativ sau deine investiii strategice, const n a substitui costul de achiziie al titlurilor deinute de societatea consolidant cu cotaparte a capitalurilor proprii ale societii consolidate i evidenierea drepturilor grupului n rezervele i rezultatele nregistrate de societatea consolidat. Dac capitalurile proprii ale societii consolidate sunt negative, titlurile puse n echivalen sunt nscrise cu valoarea zero. Dac ntreprinderea asociat raporteaz ulterior profit, investitorul nregistreaz partea care i se cuvine din acel profit numai dup ce aceasta acoper partea din pierderile nete nerecunoscute anterior. Deoarece valoarea titlurilor puse n echivalen este egal, la fiecare sfrit de exerciiu, cota-parte a capitalurilor proprii ale acestei societi consolidate prin punere n echivalen majoreaz sau reduce valoarea atribuit titlurilor puse n echivalen, la sfritul exerciiului precedent. Fraciunea rezultatului societilor consolidate prin punere n echivalen se nscrie distinct n contul de profit i pierdere consolidat. La o operaie de cesiune de titluri n urma creia nu se mai asigur exercitarea unei influene semnificative, n contul de profit i pierdere se nscrie, pe de o parte , preul de cesiune i, pe de alt parte, fraciunea cedat a capitalurilor proprii, corespunztoare titlurilor puse n echivalen, majorat dac este cazul cu fraciunea
16

corespunztoare a soldului neamortizat al fondului comercial i a diferenei din conversie.

17

CAPITOLUL 3 Operaii premergtoare consolidrii situaiilor financiare anuale


Cum ntocmirea situaiilor financiare consolidate se face pe baza situaiilor financiare individuale ale societilor grupului, aceste situaii trebuie s fie retratate nainte de declanarea operaiilor propriu-zise de consolidare. Astfel de retratri se refer la: a). omogenizarea datelor de nchidere i a politicilor contabile utilizate; b).eliminarea efectelor fiscale. a). Retratrile de omogenizare Scopul retratrilor este de a aplica politici omogene de contabilizare i evaluare n consolidare. n procesul de consolidare propriu-zis, cumularea posturilor nu se poate efectua n mod corect dac n interiorul grupului nu exist o uniformitate n privina politicilor de contabilizare i de evaluare. Procesul de uniformizare merge mai departe i se extinde i la nivelul metodelor de prezentare a situaiilor financiare. b). Retratrile de eliminare a efectelor fiscale Retratrile prealabile consolidrii propriu-zise vizeaz i eliminarea incidenei unor restricii juridice i fiscale pentru a se realiza o imagine fidel a conturilor, n primul rnd a poziiei financiare i a performanelor grupului, cu tot respectul realitii economice ( aplicarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului). O astfel de retratare aduce dup sine depoluarea fiscal a situaiilor financiare. Depoluarea are n vedere, n special, renunarea la practica provizioanelor reglementate i eliminarea influenelor fiscale n contabilizarea subveniilor pentru investiii, prin trecerea la metoda mixt ( bilanier i bazat pe rezultat), aplicat n ara noastr n prima etap a reformei, la metoda bazat pe rezultat. Retratrile de omogenizare i retratrile de eliminare a incidenelor fiscale pot avea ca efect o ajustare a cheltuielii cu impozitul pe profit, deoarece n cazul n care s-ar fi inut cont de ele n situaiile financiare individuale s-ar fi modificat baza de calcul a impozitului . Altfel spus, operaiile de retratare genereaz o serie de diferene viitoare ntre rezultatul contabil i cel fiscal, care se contabilizeaz n prezent sub form de impozite amnate. Din punct de vedere practic, retratrile prealabile consolidrii se realizeaz diferit, n funcie de maniera de consolidare utilizat: pe baz de solduri sau pe baz de fluxuri. Consolidarea pe baz de solduri utilizeaz datele din situaiile financiare individuale ale societilor consolidate de la sfrtiul fiecrui exerciiu. Aceste date sunt cumulate, retratate i ajustate innd cont de elementele exerciiului curent i de cele ale exerciiilor anterioare. Consolidarea pe baz de fluxuri presupune ntocmirea situaiilor financiare consolidate la nivelul fiecrui exerciiu, preluarea soldurilor la deschiderea exerciiului urmtor i constatarea operaiilor contabile din cursul exerciiului. n acest caz, incidena retratrii asupra exerciiilor precedente este deja constatat n soldurile de la
18

deschiderea exerciiului, motiv pentru care trebuie nregistrat doar incidena retratrilor aferente exerciiului curent. 3.1 Recunoaterea impozitelor amnate Impozitul amnat reprezint valoarea impozitelor asupra rezultatului pltibile sau recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare, reportul pierderilor fiscale neutilizate i reportul de credite de impozit neutilizate. Diferenele temporare se calculeaz scznd din valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii, din bilan, baza fiscal a acestuia (acesteia). Valoarea contabil reprezint valoarea la care activul sau datoria figureaz n bilanul consolidat. Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acestui activ sau acestei datorii n scopuri fiscale. Ea este determinat plecnd de la declaraiile fiscale individuale ale entitii incluse n perimetrul de consolidare sau de la declaraiile fiscale individuale ale entitii incluse n perimetrul de consolidare sau de la declaraiile grupului fiscal, n cazul n care se aplic un regim de integrare fiscal. Baza fiscal a unui activ reprezint valoarea ce va fi dedus n scopuri fiscale din beneficiile economice pe care le va genera ntreprinderea atunci cnd va reupera valoarea contabil a activului. Dac aceste beneficii economice nu sunt impozabile, baza fiscal a activului este egal cu valoarea sa contabil. Baza fiscal a unei datorii este valoarea sa contabil diminuat cu orice sume ce vor fi deduse, n scopuri fiscale, n contul acestei datorii. n cazul veniturilor n avans, baza fiscal este egal cu valoarea contabil a veniturilor n avans diminuat cu valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile n perioadele urmtoare. Atunci cnd valoarea contabil a unui activ este mai mare dect baza sa fiscal, rezult o diferen temporar impozabil, deoarece beneficiile economice generale de recuperarea activului, adic beneficiile economice impozabile, depesc valoarea ce va fi permis sub forma deducerilor n scopuri fiscale. Invers, dac valoarea unui activ este mai mic dect baza sa fiscal, diferena temporar este deductibil. Valoarea contabil a unei datorii va fi decontat n perioadele urmtoare prin intermediul unei ieiri de resurse ce ncorporeaz beneficii economice. Cnd resursele ies din ntreprindere, o parte sau n totalitatea valorii lor este deductibil din profitul impozabil al exerciiilor respective. Diferenele favorabile ce apar ntre valoarea contabil a datoriilor i baza fiscal a acestora sunt deductibile. Eventualele diferene nefavorabile ntre valoarea contabil i baza de impozitare a datoriilor sunt considerate impozabile. O datorie privind impozitul amnat tebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile, exceptnd situaia n care datoria de impozit amnat este generat de contabilizarea iniial a unui activ sau a unei datorii, n cadrul unei tranzacii care nu este o grupare de ntreprinderi i nu afecteaz nici beneficiul contabil, nici beneficiul impozabil, la data tranzaciei. O crean privind impozitul amnat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile, n limita n care este probabil ca un beneficiu
19

impozabil, asupra cruia vor putea s fie imputate aceste diferene temporare deductibile, s fie disponibil, exceptnd situaia n care activul de impozit amnat este generat de contabilizarea iniial a unui activ sau a unei datorii, n cadrul unei tranzacii care nu este o grupare de ntreprinderi i nu afecteaz nici beneficiul contabil, nici beneficiul impozabil, la data tranzaciei. Datoriile i creanele privind impozitul amnat se determin prin multiplicarea diferenelor temporare cu cotele de impozit ce se ateapt a fi aplicate n perioadele n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat, pe baza cotelor de impozit adoptate sau cvasi-adoptate pn la nchiderea exerciiului curent. 3.2 Retratrile de omogenizare a). Retratri privind imobilizrile corporale i necorporale O imobilizare corporal sau necorporal, care ndeplinete condiiile pentru a fi recunoscut la active, trebuie s fie iniial evaluat la costul su. Costul unei imobilizri este constituit din preul su de cumprare, la care se adaug taxele vamale, taxele nerecuperabile i toate cheltuielile directe atribuibile angajate pentru a aduce activul n starea de utilizare prevzut. Cheltuielile directe atribuibile se refer la : cheltuieli de amenajare a amplasamentului, cheltuieli de transport i de manipulare iniiale, cheltuieli de instalare, onorariile cuvenite arhiteciilor i inginerilor, onorariile n numele serviciilor juridice, costul estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentulu, n msura n care costul este recunoscut ca un provizion, pe baza standardului IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente. n cazul imobilizrilor corporale create de ntreprindere, costul este determinat prin utilizarea acelorai principii operaionale folosite n cazul unui activ achiziionat. Ca atare, toate profiturile interne sunt eliminate. De asemenea, costurile anormale generate de risipa de materii prim sau de folosirea ineficient a forei de munc i a altor resurse implicate n producerea activului pentru sine nu figureaz n costul acestuia. n cazul imobilizrilor necorporale generate intern se procedeaz ns la o analiz pe dou faze: - o faz de cercetare - o faz de dezvoltare. Nici un activ necorporal provenit din cercetare nu trebuie recunoscut. Cheltuiala de cercetare trebuie recunoscut ca o cheltuial, atunci cnd ea este angajat. Un activ necorporal provenind din dezvoltare trebuie recunoscut dac i numai dac o ntreprindere poate demonstra urmtoarele: - fezabilitatea tehnic pentru finalizarea activului necorporal n aa fel nct s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; - intenia sa de a finaliza acel activ necorporal spre a fi folosit sau vndut; - abilitatea sa de folosi sau de a vinde activul necorporal; - modul n care activul necorporal va genera probabile beneficii economice viitoare;
20

- existena resurselor tehnice, financiare i a altor resurse adecvate pentru a duce la bun sfrit dezvoltarea sa n vederea utilizrii sau vinderii activului necorporal; - abilitatea sa de a evalua fidel cheltuiala atribuibil activului necorporal n timpul dezvoltrii sale. Costul unui activ necorporal generat intern este cheltuiala suportat de la data la care activul necorporal ntrunete criteriile de recunoatere. Dup contabilizarea sa iniial ca activ, o imobilizare corporal sau necorporal trebuie s fie contabilizat la costul su diminuat cu amortizrile cumulate (tratamntul de referin) sau valoarea sa reevaluat, adic la valoarea sa just la data reevalurii, diminuat cu amortizrile ulterioare cumulate( tratamentul alternativ). Dac se aplic tratamentul alternativ, n principiu, toate bunurile din aceeai categorie trebuie s fie reevaluate simultan, pentru a se evita o eterogenitate prea mare n modul de evaluare a diferitelor posturi din situaiile financiare. Atunci cnd valoarea contabil a unui activ crete ca urmare a unei reevaluri, creterea are ca efect i majorarea capitalurilor proprii, n spe a rezervelor din reevaluare. n msura n care o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai active, anterior contabilizat la cheltuieli, reevaluarea pozitiv trebuie contabilizat la venituri. Atunci cnd valoarea contabil a unui activ se diminueaz ca urmare a unei reevaluri, aceast reevaluare trebuie sa fie contabilizat la cheltuieli. Cu toate acestea, trebuie ca o reevaluare negativ s fie direct imputat asupra rezervelor din reevaluare corespondente, n msura n care o astfel de diminuare nu depete mrimea rezervelor din reevaluare referitoare la acelai activ. b). Retratri privind deprecierea activelor Deprecierea unui activ se manifest atunci cnd valoarea recuperabil a acestuia este inferioar valorii sale contabile. Valoarea contabil este valoarea la care un activ este contabilizat n bilan dup deducerea sumei amortizrilor i a sumei pierderilor de valoare relative la acest bun, iar valoarea recuperabil este valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului n cauz i valoarea sa de utilitate. Preul net de vnzare este suma care poate s fie obinut din vnzarea unui activ, cu ocazia unei tranzacii, n condiii de concuren normal, ntre pri bine informate i care i dau acordul, sum din care sunt deduse costurile de vnzare. Valoarea de utilitate este o valoare actualizat, obinut prin estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare ateptate din utilizarea continu a unui activ i din cesiunea sa la sfritul perioadei sale de utilizare. Valoarea contabil a unui activ trebuie s fie adus la valoarea sa recuperabil dac, i numai dac, valoarea recuperabil a acestui activ este mai mic dect valoarea sa contabil. Aceast reducere este o pierdere de valoare. O pierdere de valoare trebuie s fie imediat nscris n contul de profit i pierdere (la cheltuieli), exceptnd situaia n care activul este contabilizat la mrimea sa reevaluat.
21

c). Retratri privind stocurile La data intrrii n ntreprindere, stocurile sunt evaluate ndeobte la costuri istorice, fie ele costuri de achiziie, costuri de producie i alte costuri angajate pentru a aduce bunurile n locul i starea n care ele se gsesc. Costurile de achiziie cuprind: preul de cumprare,taxele vamale i alte taxe (altele dect taxele recuperabile ulterior de ntreprindere de la administraia fiscal), cheltuielile de transport, de manipulare i alte costuri direct imputabile achiziiei de mrfuri, materiale i servicii. Costurile de producie (transformare) cuprind: cheltuielile direct legate de unitile de producie, precum manopera direct, o cot-parte din cheltuielile indirecte de producie, fixe i variabile, ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite. Nu pot fi incluse n costul de producie al stocurilor elemente precum: mrimile anormale de deeuri de fabricaie, de manoper sau referitoare la alte costuri de producie, costurile de stocaj, exceptnd situaia n care aceste stocuri sunt necesare procesului de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie, cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i n starea n care ele se gsesc, cheltuielile de comercializare. La data ieirii din ntreprindere, stocurile trebuie evaluate la cost. Costul stocurilor de elemente care, n mod obinuit, nu sunt confundabile, i de bunuri sau servicii produse sau prestate i afectate proiectelor specifice trebuie s fie determinat prin utilizarea uneia dintre metodele primul intrat primul ieit sau costul mediu ponderat. La nchiderea exerciiului, stocurile trebuie s fie evaluate la costul lor sau la valoarea lor realizabil net, dac aceasta din urm este mai mic. n mod normal, valoarea net de realizare trebuie s fie determinat separat, pentru fiecare articol. Cu toate acestea, pot fi realizate regrupri de elemente asemntoare sau care au legtur ntre ele. Este cazul elementelor care aparin aceleiai linii de produse, ce au scopuri sau utilizri asemntoare, fabricate i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot s fie evaluate separat de celelalte elemente ale aceleiai linii de produse. d). Retratri privind costurile ndatorrii Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte costuri suportate de o ntreprindere n legtur cu mprumutul de fonduri. n IAS 23 Costurile ndatorrii sunt reinute dou prelucrri pentru contabilizarea costurilor ndatorrii: o prelucrare de referin i o prelucrare alternativ autorizat. Prelucrarea de referin cere evidenierea costurilor ndatorrii la cheltuieli, n cursul exerciiului n care ele sunt angajate, independent de utilizarea care este conferit fondurilor mprumutate.

22

Cealalt prelucrare autorizat permite ncorporarea costurilor ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ calificat n costul acestui activ. Un activ calificat este un activ care solicit, n mod necesar, o perioad lung de pregtire, nainte de a putea fi utilizat sau vndut. n cazul n care o ntreprindere adopt cealalt prelucrare autorizat aceasta trebuie aplicat, cu consecven, tuturor costurilor ndatorrii ce pot fi atribuite, n mod direct, achiziiei, construciei sau produciei tuturor activelor calificabile ale ntreprinderii. Identificarea cheltuielilor capitalizabile este mai uor sau mai greu de realizat, n funcie de caracterul finanrii activului: printr-un mprumut special sau din capitalurile mprumutate la nivelul asamblului ntreprinderii. n msura n care fondurile mprumutte sunt destinate obinerii unui active calificat, mrimea costurilor ndatorrii ncorporabile n costul activului trebuie s corespund costurilor reale ale ndatorrii ncorporabile n costul activului exerciiului, diminuate cu orice venituri obinute din plasamentul temporar al fondurilor mprumutate. Atunci cnd finanarea activului nu face obiectul unui mprumut special, mrimea cheltuielilor capitalizate este determinat prin ponderea costului activului cu o rat de capitalizare. Rata de capitalizare trebuie s fie media ponderat a costurilor mprumuturilor, aplicabil mprumuturilor ntreprinderii, care nu sunt rambursate n timpul perioadei, altele dect mprumuturile fcute special pentru a obine un active calificat. Valoarea cheltuielilor capitalizate nu trebuie s depeasc cheltuielile cu mprumuturile efectiv suportate n cursul perioadei. e). Retratri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Un provizion pentru riscuri i cheltuieli este o datorie a crei mrime i a crei scaden sunt nesigure. n conformitate cu referenialul internaional, un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care : a). ntreprinderea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; b). este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; c). poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Obligaia poate rezulta din dispoziii juridice (dintr-un contract, din dispoziii legale sau reglementare, din elemente de jurispruden) sau n aciunile ntreprinderii atunci cnd prin practice anterioare, prin politica sa fcut public sau printr-o declaraie, ea a indicat terilor i, ca atare, le-a creat o speran acestora c i va asuma anumite responsabiliti (obligaie implicit). n cazul n care un contract devine deficitar, se va constitui un provizion pentru obligaia actual corespunztoare acestuia. Un contract este considerat deficitar atunci cnd costurile inevitabile implicate de ndeplinirea obligaiilor contracruale sunt mai mari dect beneficiile economice estimate
23

a fi obinute din respectivul contract. Costurile inevitabile ale unui contract sunt reprezentate de valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contactului i orice compensaie sau penalizare generat de nendeplinirea contractului. 3.3 Retratri privind eliminarea incidenei nregistrrilor rezultate din aplicarea ligislaiei fiscale Exist situaii n care societile membre ale unui grup realizeaz nregistrri n contabilitatea individual pentru a respecta anumite reglementri fiscale din ara de domiciliu sau pentru a beneficia de o serie de faciliti fiscale. De exemplu, din raiuni fiscale, ntreprinderile franceze pot constitui provizioane pentru creterea preurilor i provizioane reglementate sau pot contabiliza amortizarea derogatorie. n ara noastr, nregistrrile de tip fiscal sunt legate, n principal, de amortizarea imobilizrilor corporale. Pentru a nu denatura imaginea prezentat n situaiile financiare consolidate, societile membre ale unui grup trebuie s elimine ns incidena nregistrrilor rezultate din aplicarea ligislaiei fiscale. n legislaia romneasc, respectiv n Reglementrile cuprinse n OMF 1752/2005 conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene, nu sunt cuprinse retratrile privind impozitul pe profit amnat ntruct nu este respectat n totalitate IAS 12 Impozitul pe profit. Grupul de societi ARGUS SA Constana aplic aceleai politici contabile i din acest motiv nu sunt necesare retratri privind armonizarea situaiilor financiare anuale individuale .

24

CAPITOLUL 4 Completarea situaiilor financiare consolidate pentru grupul ARGUS


Consolidarea propriu-zis presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a).Preluarea i cumularea elementelor din bilanurile i din conturile de profit i pierdere ale liderului de grup i ale filialelor care definesc ansamblul, prin unul dintre cele dou suporturi tehnice de consolidare. n cazul metodei integrrii globale, elementele din bilanurile i din conturile de profit i pierdere sunt preluate n proporie de 100%. b1). Eliminarea conturilor reciproce (interne) O atare eliminare este absolut necesar, pentru a conferi situaiilor financiare consolidate posibilitatea de a reda poziia financiar i performanele grupului fa de mediul lui exterior. b2). Eliminarea rezultatelor interne Profiturile nerealizate rezultate trebuie s fie eliminate n totalitate. De asemenea, pierderile nerealizate, rezultate ca urmare a tranzaciilor ntre membrii grupului, trebuie s fie, n principiu, eliminate, exceptnd situaia n care costurile pot fi recuperate. Se deduce c, indiferent de apartenena rezultatelor interne (societate-mam sau filiale), eliminarea lor este o operaie absolut necesar. c). Repartizarea capitalurilor proprii ale filialei ntre grup (societateamam) i acionarii minoritari. Repartizarea capitalurilor proprii presupune urmtoarele ci, calcule i nregistrri: c1). La nivelul bilanului: - eliminarea titlurilor deinute de societatea-mam ntr-o filial consolidat, la valoarea lor istoric; - calculul i nregistrarea cotei din capitalurile filialei consolidate (capital social + rezerve), care particip la rezerva consolidat; - calculul i nregistrarea cotei din rezultatul filialei consolidate, care particip la rezultatul consolidat; - calculul i nregistrarea intereselor acionarilor minoritari c2). La nivelul contului de profit i pierdere: repartizarea rezultatului unei filiale se face ntre rezultatul consolidat i interesele acionarilor minoritari. Procesul se ncheie cu prezentarea situaiilor financiare consolidat. Grupul de firme ARGUS este compus din societatea-mam SC ARGUS SA CONSTANA , care deine 66,75 % din aciunile societii SC COMCEREAL SA TULCEA, 100,00% din prile sociale ale SC ARGUS TRANS SRL CONSTANA, 46,18% din prile sociale ale SC ALIMENT MURFATLAR CONSTANA, 31,58% din prile sociale ale SC REX AGRA SRL CONSTANA, 8,33% din aciunile societii SC ECOROM AMBALAJE SA BUCURETI i 0,0000338% din aciunile SC COMCEREAL SA CONSTANA.
25

Pentru c ponderea deinut de SC ARGUS SA Constana n capitalurile societilor SC ECOROM AMBALAJE SA Bucureti i SC COMCEREAL Constana este sub 20% , att separat , ct i luate mpreun ca un tot unitar, conform OMF 1752/2005 , pot fi excluse de la consolidare pentru c nu reprezint o poziie cu o influen notabil. Din acest motiv SC ARGUS SA Constana a luat decizia s le exclud din situaiile financiare anuale consolidate. Conform procentelor pe care le deine n capitalurile societailor afiliate sau n care deine interese de participare vom folosi metoda intergrrii globale pentru consolidarea bilanurilor anuale ale SC COMCEREAL SA Tulcea i SC ARGUS TRANS SRL Constana i metoda punerii n echivalen pentru SC ALIMENT MURFATLAR Constana i SC REX AGRA SRL Constana.

Situaii financiare ale SC ARGUS SA CONSTANA DENUMIREA INDICATORILOR A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale 4. Fond comercial 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05) II. IMOBILIZARI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) III. IMOBILIZARI FINANCIARE 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi TOTAL (rd.12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.06+11+18) B. ACTIVE CIRCULANTE -leiNr.rnd 31.12.2006 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 82.933 82.933 19.692.682 24.331.195 58.190 218.025 44.300.092 6.678.304 1.286.936 200 23.212 7.988.652 52.371.677
26

I. STOCURI 1. Materii prime i materiale consumabile 20 27.389.364 2. Producia n curs de execuie 21 11.227.310 3.Produse finite i mrfuri 22 1.896.382 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri 23 17.618 TOTAL (rd.20 la 23) 24 40.530.674 II.CREANE 1. Creane comerciale 25 8.667.739 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 26 3. Sume de ncasat de la entiti pe baz de interese de participare 27 4. Alte creane 28 47.980 5. Capital subscris i nevrsat 29 TOTAL (rd.25 la 29) 30 8.715.719 III.INVESTIII PE TERMEN SCURT 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 31 2. Alte investiii pe termen scurt 32 TOTAL (rd.31+32) 33 IV. CASA I CONTURI LA BNCI 34 1.230.053 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.24+30+33+34) 35 50.476.446 C. CHELTUIELI N AVANS 36 58.268 D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 37 2. Sume datorate instituiilor de credit 38 39.414.735 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 39 947.548 4. Datorii comerciale furnizori 40 7.209.246 5. Efecte de comer de pltit 41 6. Sume datorate entitilor afiliate 42 930.000 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de participare 43 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale 44 1.520.945 TOTAL (rd.37 la 44) 45 50.022.474 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (rd.35+36-45-62) 46 512.240 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.19+46-61) 47 52.630.636 G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 48 2. Sume datorate instituiilor de credit 49 3.909.205 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 50 4. Datorii comerciale furnizori 51 27

5. Efecte de comer de pltit 52 6. Sume datorate entitilor afiliate 53 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de 54 participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 55 33.462 asigurrile sociale TOTAL (rd.48 la 55) 56 3.942.667 H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 57 2. Provizioane pentru impozite 58 558.347 3. Alte provizioane 59 TOTAL (rd. 57 la 59) 60 558.347 I. VENITURI N AVANS 1. Subvenii pentru investiii 61 253.281 2. Venituri nregistrate n avans 62 TOTAL (rd. 61+62) 63 253.281 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 64 53.711.967 2. Capital subscris nevrsat 65 3. Patrimoniul regiei 66 TOTAL ( rd.64 la 66) 67 53.711.967 II.PRIME DE CAPITAL 68 97.248 III. REZERVE DE REEVALUARE 69 7.269724 IV. REZERVE 1. Rezerve legale 70 4.069.618 2. Rezerve statutare sau contractuale 71 3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 72 960.020 4. Alte rezerve 73 1.943.902 Aciuni proprii 74 422.290 TOTAL (rd.70 la 73-74) 75 6.551.250 V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 76 Sold D 77 8.761.943 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C 78 Sold D 79 10.738.624 Repartizarea profitului 80 CAPITALURI PROPII TOTAL (rd.67+68+69+7577+78-79-80) 81 48.129.622 Patrimoniul public 82 CAPITALURI TOTAL 83 48.129.622
28

Contul de profit i pierdere al SC ARGUS SA CONSTANA DENUMIREA INDICATORULUI NR. RD. REALIZRI N PERIOADA DE RAPORTARE 31.12.2006 108.776.688 108.152.941 623.747 513.249 336.064 109.626.001 90.990.515 190.597 4.362.650 623.547 7.933.532 6.247.302 1.686.230 5.208.138 5.208.138 94.916 251.745 156.829 11.167.939 10.455.575 463.731 248.633 29

1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+0607+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante(rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE Profit - Pierdere 9.Venituri din interese de participare - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35+37+39+41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.4445) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() - Profit - Pierdere 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere VENITURI TOTALE( rd.10+42+54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT - Profit - Pierdere 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit - Pierdere

29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65

-81.463 81.463 120.490.371 10.864.370 743.176 604.813 10.065 2.985.863 3.739.104 36.415 36.415 3.205.072 371.871 3.613.358 125.746 10.738.624 113.365.105 124.103.729 10.738.624 10.738.624
30

Situaii financiare ale SC ARGUS TRANS SRL CONSTANA DENUMIREA INDICATORILOR A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale 4. Fond comercial 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05) II. IMOBILIZARI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) III. IMOBILIZARI FINANCIARE 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi TOTAL (rd.12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.06+11+18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia n curs de execuie 3.Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri TOTAL (rd.20 la 23) II.CREANE 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entiti pe baz de interese de participare 4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat -leiNr.rnd 31.12.2006 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 3.573 3.573 1.913.039 1.761 1.914.800 1.918.373 21.696 12 21.708 360.429 180.000 1.483 31

TOTAL (rd.25 la 29) 30 541.912 III.INVESTIII PE TERMEN SCURT 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 31 2. Alte investiii pe termen scurt 32 TOTAL (rd.31+32) 33 IV. CASA I CONTURI LA BNCI 34 301.247 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.24+30+33+34) 35 864.867 C. CHELTUIELI N AVANS 36 103.617 D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 37 2. Sume datorate instituiilor de credit 38 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 39 4. Datorii comerciale furnizori 40 175.046 5. Efecte de comer de pltit 41 6. Sume datorate entitilor afiliate 42 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de participare 43 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale 44 25.461 TOTAL (rd.37 la 44) 45 200.507 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (rd.35+36-45-62) 46 767.977 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.19+46-61) 47 2.686.350 G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 48 2. Sume datorate instituiilor de credit 49 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 50 4. Datorii comerciale furnizori 51 5. Efecte de comer de pltit 52 6. Sume datorate entitilor afiliate 53 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de 54 participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 55 1.006.301 asigurrile sociale TOTAL (rd.48 la 55) 56 1.006.301 H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 57 2. Provizioane pentru impozite 58 3. Alte provizioane 59 TOTAL (rd. 57 la 59) 60 I. VENITURI N AVANS
32

1. Subvenii pentru investiii 61 2. Venituri nregistrate n avans 62 TOTAL (rd. 61+62) 63 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 64 2.125.000 2. Capital subscris nevrsat 65 3. Patrimoniul regiei 66 TOTAL ( rd.64 la 66) 67 2.125.000 II.PRIME DE CAPITAL 68 III. REZERVE DE REEVALUARE 69 IV. REZERVE 1. Rezerve legale 70 2. Rezerve statutare sau contractuale 71 3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 72 4. Alte rezerve 73 Aciuni proprii 74 TOTAL (rd.70 la 73-74) 75 V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 76 Sold D 77 408.536 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C 78 Sold D 79 36.415 Repartizarea profitului 80 CAPITALURI PROPII TOTAL (rd.67+68+69+7577+78-79-80) 81 1.680.048 Patrimoniul public 82 CAPITALURI TOTAL 83 1.680.048

33

Contul de profit i pierdere al SC ARGUS TRANS SRL CONSTANA DENUMIREA INDICATORULUI NR. RD. REALIZRI N PERIOADA DE RAPORTARE 31.12.2006 3.942.747 3.942.747 104.646 4.047.393 1.090.906 104.089 427.781 329.621 98.160 696.532 696.532 1.709.351 1.619.217 75.193 14.941 34

1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+0607+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i preotecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante(rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE Profit - Pierdere 9.Venituri din interese de participare - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35+37+39+41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.4445) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() - Profit - Pierdere 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere VENITURI TOTALE( rd.10+42+54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT - Profit - Pierdere 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit

29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64

4.028.659 18.734 13.542 11.825 25.367 80.516 80.516 55.149 36.415 4.072.760 4.109.175 36.415 35

- Pierdere Situaii financiare ale SC COMCEREAL SA TULCEA DENUMIREA INDICATORILOR A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale 4. Fond comercial 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05) II. IMOBILIZARI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) III. IMOBILIZARI FINANCIARE 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi TOTAL (rd.12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.06+11+18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia n curs de execuie 3.Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri TOTAL (rd.20 la 23) II.CREANE 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entiti pe baz de interese de participare 4. Alte creane

65

36.415

-leiNr.rnd 31.12.2006 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 3.749.402 749.815 14.089 4.513.306 1.033.600 1.033.600 5.546.906 124.080 1.519.996 1.644.076 2.268.207 105.301
36

5. Capital subscris i nevrsat 29 TOTAL (rd.25 la 29) 30 2.373.508 III.INVESTIII PE TERMEN SCURT 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 31 2. Alte investiii pe termen scurt 32 TOTAL (rd.31+32) 33 IV. CASA I CONTURI LA BNCI 34 3.554.584 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.24+30+33+34) 35 7.572.168 C. CHELTUIELI N AVANS 36 7.468 D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 37 2. Sume datorate instituiilor de credit 38 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 39 7.569 4. Datorii comerciale furnizori 40 55.381 5. Efecte de comer de pltit 41 6. Sume datorate entitilor afiliate 42 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de participare 43 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale 44 447.539 TOTAL (rd.37 la 44) 45 510.489 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (rd.35+36-45-62) 46 5.984.226 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.19+46-61) 47 12.531.132 G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 48 2. Sume datorate instituiilor de credit 49 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 50 4. Datorii comerciale furnizori 51 5. Efecte de comer de pltit 52 6. Sume datorate entitilor afiliate 53 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de 54 participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 55 33.787 asigurrile sociale TOTAL (rd.48 la 55) 56 33.787 H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 57 2. Provizioane pentru impozite 58 3. Alte provizioane 59 TOTAL (rd. 57 la 59) 60 37

I. VENITURI N AVANS 1. Subvenii pentru investiii 61 2. Venituri nregistrate n avans 62 84.921 TOTAL (rd. 61+62) 63 84.921 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 64 7.191.100 2. Capital subscris nevrsat 65 3. Patrimoniul regiei 66 TOTAL ( rd.64 la 66) 67 7.191.100 II.PRIME DE CAPITAL 68 III. REZERVE DE REEVALUARE 69 IV. REZERVE 1. Rezerve legale 70 542.579 2. Rezerve statutare sau contractuale 71 3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 72 4. Alte rezerve 73 3.824.592 Aciuni proprii 74 TOTAL (rd.70 la 73-74) 75 4.367.171 V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 76 Sold D 77 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C 78 996.210 Sold D 79 Repartizarea profitului 80 57.136 CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd.67+68+69+7577+78-79-80) 81 12.497.345 Patrimoniul public 82 CAPITALURI TOTAL 83 12.497.345

38

Contul de profit i pierdere al SC COMCEREAL SA TULCEA DENUMIREA INDICATORULUI NR. RD. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 REALIZRI N PERIOADA DE RAPORTARE 31.12.2006 11.330.705 5.419.972 5.910.733 1.357.250 1.425.541 92.685 11.355.099 1.481.297 279.017 448.685 5.526.964 1.571.218 1.191.118 380.100 443.136 443.136 -167.038 679 167.717 764.987 421.500 334.659 8.828 39

1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+0607+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i preotecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante(rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul

Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE Profit - Pierdere 9.Venituri din interese de participare - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35+37+39+41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.4445) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() - Profit - Pierdere 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere VENITURI TOTALE( rd.10+42+54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT - Profit - Pierdere 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit - Pierdere

29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65

10.348.266 1.006.833 70.424 126.439 196.863 594 60.369 60.963 135.900 1.142.733 11.551.962 10.409.229 1.142.733 146.523 996.210 40

Situaii financiare ale SC ALIMENT MURFATLAR SRL CONSTANA -leiDENUMIREA INDICATORILOR Nr.rnd 31.12.2006 A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 01 2. Cheltuieli de dezvoltare 02 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale 03 76.230 4. Fond comercial 04 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie 05 TOTAL (rd.01 la 05) 06 76.230 II. IMOBILIZARI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 07 900.527 2.Instalaii tehnice i maini 08 924.930 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 09 601.464 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie 10 90.696 TOTAL (rd.07 la 10) 11 2.517.617 III. IMOBILIZARI FINANCIARE 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 12 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 13 3. Interese de participare 14 4. mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare 15 5. Investiii deinute ca imobilizri 16 6. Alte mprumuturi 17 TOTAL (rd.12 la 17) 18 ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.06+11+18) 19 2.593.847 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. Materii prime i materiale consumabile 20 19.295 2. Producia n curs de execuie 21 3.Produse finite i mrfuri 22 2.499.005 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri 23 2.572 TOTAL (rd.20 la 23) 24 2.520.862 II.CREANE 1. Creane comerciale 25 292.420 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 26 3. Sume de ncasat de la entiti pe baz de interese de participare 27 4. Alte creane 28 410.092
41

5. Capital subscris i nevrsat 29 TOTAL (rd.25 la 29) 30 702.512 III.INVESTIII PE TERMEN SCURT 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 31 2. Alte investiii pe termen scurt 32 TOTAL (rd.31+32) 33 IV. CASA I CONTURI LA BNCI 34 988.301 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.24+30+33+34) 35 4.211.675 C. CHELTUIELI N AVANS 36 12.887 D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 37 2. Sume datorate instituiilor de credit 38 593.574 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 39 83.608 4. Datorii comerciale furnizori 40 3.063.701 5. Efecte de comer de pltit 41 833.912 6. Sume datorate entitilor afiliate 42 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de participare 43 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale 44 333.466 TOTAL (rd.37 la 44) 45 4.908.261 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (rd.35+36-45-62) 46 -755.745 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.19+46-61) 47 1.838.102 G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 48 2. Sume datorate instituiilor de credit 49 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 50 4. Datorii comerciale furnizori 51 5. Efecte de comer de pltit 52 6. Sume datorate entitilor afiliate 53 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de 54 participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 55 264.835 asigurrile sociale TOTAL (rd.48 la 55) 56 264.835 H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 57 2. Provizioane pentru impozite 58 3. Alte provizioane 59 TOTAL (rd. 57 la 59) 60 42

I. VENITURI N AVANS 1. Subvenii pentru investiii 61 2. Venituri nregistrate n avans 62 72.046 TOTAL (rd. 61+62) 63 72.046 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 64 57.840 2. Capital subscris nevrsat 65 3. Patrimoniul regiei 66 TOTAL ( rd.64 la 66) 67 57.840 II.PRIME DE CAPITAL 68 743.509 III. REZERVE DE REEVALUARE 69 91.933 IV. REZERVE 1. Rezerve legale 70 11.568 2. Rezerve statutare sau contractuale 71 3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 72 4. Alte rezerve 73 627.550 Aciuni proprii 74 TOTAL (rd.70 la 73-74) 75 639.118 V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 76 Sold D 77 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C 78 40.867 Sold D 79 Repartizarea profitului 80 CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd.67+68+69+7577+78-79-80) 81 1.573.267 Patrimoniul public 82 CAPITALURI TOTAL 83 1.573.267

43

Contul de profit i pierdere al SC ALIMENT MURFATLAR SRL CONSTANA DENUMIREA INDICATORULUI NR. RD. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 REALIZRI N PERIOADA DE RAPORTARE 31.12.2006 36.728.376 350.072 36.378.304 73.387 36.801.763 295.690 28.575 734.082 30.455.422 3.659.505 2.837.811 821.694 550.968 550.968 1.728.310 1.591.178 94.981 42.151 44

1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+0607+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i preotecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante(rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de

entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE Profit - Pierdere 9.Venituri din interese de participare - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35+37+39+41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.4445) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() - Profit - Pierdere 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere VENITURI TOTALE( rd.10+42+54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT - Profit - Pierdere 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit

29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64

37.452.552 650.789 19.383 808.602 827.985 36.946 68.658 105.604 722.381 71.592 37.629.748 37.558.156 71.592 30.725 40.867
45

- Pierdere

65

Situaii financiare ale SC REX AGRA SRL CONSTANA DENUMIREA INDICATORILOR A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale 4. Fond comercial 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05) II. IMOBILIZARI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) III. IMOBILIZARI FINANCIARE 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi TOTAL (rd.12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.06+11+18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia n curs de execuie 3.Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri TOTAL (rd.20 la 23) II.CREANE 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entiti pe baz de interese de participare -leiNr.rnd 31.12.2006 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 7.490 7.490 1.143.385 749.242 4.084 1.896.711 1.904.201 616 208.670 209.286 456.434 46

4. Alte creane 28 7.551 5. Capital subscris i nevrsat 29 TOTAL (rd.25 la 29) 30 463.985 III.INVESTIII PE TERMEN SCURT 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 31 2. Alte investiii pe termen scurt 32 TOTAL (rd.31+32) 33 IV. CASA I CONTURI LA BNCI 34 1.217.125 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.24+30+33+34) 35 1.892.401 C. CHELTUIELI N AVANS 36 3.508 D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 37 2. Sume datorate instituiilor de credit 38 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 39 4. Datorii comerciale furnizori 40 8.553 5. Efecte de comer de pltit 41 6. Sume datorate entitilor afiliate 42 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de participare 43 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale 44 140.418 TOTAL (rd.37 la 44) 45 148.971 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (rd.35+36-45-62) 46 1.746.938 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.19+46-61) 47 3.651.139 G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 48 2. Sume datorate instituiilor de credit 49 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 50 4. Datorii comerciale furnizori 51 5. Efecte de comer de pltit 52 6. Sume datorate entitilor afiliate 53 7. Sume datorate entitilor pe baz de interese de 54 participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 55 asigurrile sociale TOTAL (rd.48 la 55) 56 H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 57 2. Provizioane pentru impozite 58 3. Alte provizioane 59 47

TOTAL (rd. 57 la 59) 60 I. VENITURI N AVANS 1. Subvenii pentru investiii 61 2. Venituri nregistrate n avans 62 TOTAL (rd. 61+62) 63 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 64 1.900.000 2. Capital subscris nevrsat 65 3. Patrimoniul regiei 66 TOTAL ( rd.64 la 66) 67 1.900.000 II.PRIME DE CAPITAL 68 259.450 III. REZERVE DE REEVALUARE 69 IV. REZERVE 1. Rezerve legale 70 172.619 2. Rezerve statutare sau contractuale 71 3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 72 4. Alte rezerve 73 890.265 Aciuni proprii 74 TOTAL (rd.70 la 73-74) 75 1.062.884 V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 76 Sold D 77 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Sold C 78 455.119 Sold D 79 Repartizarea profitului 80 26.314 CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd.67+68+69+7577+78-79-80) 81 3.651.139 Patrimoniul public 82 CAPITALURI TOTAL 83 3.651.139

48

Contul de profit i pierdere al SC REX AGRA SRL CONSTANA DENUMIREA INDICATORULUI NR. RD. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 REALIZRI N PERIOADA DE RAPORTARE 31.12.2006 9.600.229 1.149.831 8.450.398 137.459 9.737.688 84.831 14.116 54.762 7.013.830 589.115 447.040 142.075 291.329 291.329 180.035 119.295 24.905 35.835
49

1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+0607+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i preotecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante(rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate

Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.11 la 15+18+21+24+29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE Profit - Pierdere 9.Venituri din interese de participare - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35+37+39+41) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.4445) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() - Profit - Pierdere 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere VENITURI TOTALE( rd.10+42+54) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT - Profit - Pierdere 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A

28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64

9.228.018 509.670 16.470 3.162 19.569 2.969 2.969 16.600 526.270 9.757.257 9.230.987 526.270 71.151 455.119
50

EXERCIIULUI FINANCIAR

- Profit - Pierdere

65

n prima faz a consolidrii verificm dac grupul de firme ARGUS ndeplinete condiiile impuse de OMF 1752/2005 pentru a ntocmi situaii financiare anuale consolidate. ACTIVE TOTALE 102.848.123+2.783.240+13.119.074*66,75%+6.805.522*46,18% +3.796.602*31,58%=102.848.123+2.783.240+8756.982+3.142.790+1.198.967=118.73 0.102 118.730.102 lei : 3,3817 lei/= 35.109.590 CIFRA DE AFACERI NET 108.776.688+3.942.747+11.330.705*66,75%+36.728.376*46,18% +9.600.229*31,58%= 108.776.688+3.942.747+7.563.246+16.961.164+3.031.752=140.275.597 140.275.597 lei : 3,3817 lei/ = 41.480.793 Deci, n urma analizei, grupul de firme ARGUS depete toate cele trei condiii de mrime impuse pentru consolidarea financiare anuale. innd cont c avem dou societi afiliate i dou societi n care avem interese de participare, vom proceda nti la consolidarea prin metoda integrrii i dup aceea la consolidarea societilor prin punere n echivalen. Avnd n vedere c la unele achiziii nu exist bilanuri i conturi de venituri i cheltuieli ncheiate la data achiziiei, SC ARGUS SA Constana a luat hotrrea s fie calculate toate retratrile ca i cum ar fi achiziionate la data primei consolidri, adic la 31.12.2006. De aceea i primele situaii financiare anuale consolidate nu vor fi prezentate comparativ cu anul 2005. Prima etap n consolidarea prin metoda integrrii globale este de a aduna elementele de bilan i din contul de profit i pierdere, unul cte unul, obinndu-se un bilan i un cont pe profit i pierdere intermediare, astfel: BILAN INTERMEDIAR I
INDICATOR Nr. rnd Bilan ARGUS S.A. Constanta Bilan Bilan Bilan ARGUS COMCEREAL intermediar TRANS SA Tulcea SRL Constana 3.573 86.506 51

A. ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZRI NECORPORLE 1.Cheltuieli de constiture

01

82.933 -

2.Cheltuieli de dezvoltare 02 3.Concesiuni, brevete, licene, 03 mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri necorporale 4.Fond comercial 04

5. Avansuri i imobilizri 05 necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05) 06 II.IMOBILIZRI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 07 08

82.933 19.692.68 2 24.331.19 5 58.190 218.025 44.300.09 2 6.678.304 1.286.936 200 23.212 7.988.652 52.371.67 7 27.389.36 4 11.227.31 0 1.896.382 17.618 40.530.67 4 8.667.73 9 47.980 -

3.573 1.913.039 1.761 1.914.800 1.918.373

3.749.402 749.815 14.089 4.513.306 1.033.600 1.033.600 5.546.906

86.506 23.442.084 26.994.049 74.040 218.025 50.728.198 7.711.904 1.286.936 200 23.212 9.022.252 59.836.956

3. Alte instalaii, utilaje i 09 mobilier 4.Avansuri i imobilizri 10 corporale n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) 11 III.IMOBILIZRI FINANCIARE 1.Aciuni deinute la entitile afiliate 2.mprumuturi acordate entitilor pe baza de interese de participare 3.Interese de participare 4.mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare 5.Investiii deinute ca imobilizri 6.Alte mprumuturi TOTAL (rd.12 la 17) IV.TITLURI PUSE N ECHIVALEN ACTIVE IMOBILIZATETOTAL (rd.6+11+18+9) B.ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1.Materii prime i materiale consumabile 2.Producia n curs de execuie 12 13 14 15 16 17 18 19 20

21 22

21.696 12 21.708 360.429 181.483 -

124.080 1.519.996 1.644.076 2.268.207 105.301 -

27.535.140 11.227.310 3.416.378 17.630 42.196.458 11.296.375 334.764 52

3.Produse finite i mrfuri 23 4.Avansuri pentru cumprri de 24 stocuri TOTAL(rd.21 la 24) 25 II. CREANE 1.Creane comerciale 2.Sume de ncasat de la entitile afiliate neincluse n consolidare 3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 4.Alte creane 5.Capital subscris i nevrsat 26 27 28 29 30

TOTAL (rd.26 la 30) 31 8.715.719 541.912 2.373.508 III.INVESTIII PE TERMEN SCURT 1.Aciuni deinute la entitile 32 afiliate 2.Alte investiii pe termen scurt 33 TOTAL (rd.32 la 33) 34 IV. Casa i conturi la bnci 35 1.230.053 301.247 3.554.584 ACTIVE CIRCULANTE 36 50.476.44 864.867 7.572.168 TOTAL (rd.25+31+34+35) 6 C. CHELTUIELI N AVANS 37 58.268 103.617 7.468 D. DATORII: Sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de 38 obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de 39 39.414.73 credit 5 3.Avansuri ncasate n contul 40 947.54 7.569 comenzilor 8 4. Datorii comerciale - furnizori 41 7.209.246 175.046 55.381 5. Efecte de comer de pltit 42 6. Sume datorate entitilor 43 930.000 afiliate neincluse n consolidare 7. Sume datorate entitilor de 44 care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8.Alte datorii, inclusiv datoriile 45 1.520.94 25.461 447.539 fiscale i datoriile privind 5 asigurrile sociale TOTAL (rd.38 la 45) 46 50.022.47 200.507 510.489 4 E. ACTIVE CIRCULANTE 47 512.24 767.977 6.984.226 NETE/ DATORII CUTENTE 0 NETE (rd.36+37-46-63) F. TOTAL ACTIVE MINUS 48 52.630.63 2.686.350 12.531.132 DATORII CURENTE (rd.20+476 62) G. DATORII: Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se 49 separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de 50 3.909.205 credit 3.Avansuri ncasate n contul 51 comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 52 5. Efecte de comer de pltit 53 6. Sume datorate entitilor 54 afiliate neincluse n consolidare

11.631.139 5.085.884 58.913.481 169.353 -

39.414.735 955.117 7.439.673 930.000 2.231.941 50.733.470 8.264.443 67.848.118

3.909.205 53

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale TOTAL (rd.49 la56) H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3.Alte provizioane TOTAL (rd.58 la 60) I. VENITURI N AVANS 1. Subvenii pentru investiii 2.Venituri nregistrate n avans TOTAL (rd.62+63) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 2. Capital subscris nevrsat TOTAL (rd.65+66) II. PRIME DE CAPITAL

55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68

33.462 3.942.667 558.347 558.347 253.281 253.281

1.006.301 1.006.301 -

33.787 33.787 84.921 84.921 7.191.100 7.191.100 -

1.073.550 4.982.755 558.347 558.347 253.281 84.921 338.202 63.028.067 63.028.067 97.248

III. REZERVE DIN 69 7.269.724 REEVALUARE IV. REZERVE 1. Rezerve legale 70 4.069.618 542.579 4.612.197 2. Rezerve statutare sau 71 contractuale 3.Rezerve de valoare just 72 960.020 960.020 4. Rezerve reprezentnd 73 1.943.902 1.943.902 surplusul realizat din rezerve in reevaluare 5. Alte rezerve 74 3.824.592 3.824.592 Aciuni proprii 75 422.290 422.290 TOTAL (rd.70 la 74-75) 76 6.551.250 4.367.171 10.918.421 V. REZERVE DIN CONVERSIE 77 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 78 Sold D 79 8.761.943 408.536 VII. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR aferent() societii -mam Sold C 80 996.210 996.210 Sold D 81 10.738.62 36.415 10.775.039 4 Repartizarea profitului 82 57.136 57.136 VIII. INTERESE MINORITARE 1.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() 83 54

53.711.96 2.125.000 7 53.711.96 2.125.000 7 97.24 8 7.269.724 -

intereselor minoritare 2.Alte capitaluri proprii 84 TOTAL (rd.83+84) 85 CAPITALURI PROPRII TOTAL 86 (rd.67+68+69+76+77+78-79+8081-82+85)

48.129.62 2

1.680.048

12.497.345

62.307.015

Contul de profit i pierdere intermediar I DENUMIREA INDICATORULUI 1. Cifra de afaceri (rd. 02 la 05) Producia vndut N R. R D. net 01 02 03 04 C.P.P. C.P.P. ARGUS SA ARGUS TRANS SRL 108.776.688 3.942.74 7 108.152.941 3.942.74 7 623.747 C.P.P. COMCEREAL SA TULCEA 11.330.705 5.419.972 5.910.733 C.P.P. Intermedia r 124.050.140 117.515.660 6.534.480 -

Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL

05 06 07 08 09 10

513.249 336.064

104.646

1.357.250 1.425.541 92.685 11.355.099

1.870.499 1.425.541 533.395 125.028.493


55

109.626.001 4.047.39

(rd.01+06-07+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i 11 materialele consumabile Alte cheltuieli materiale 12 b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante(rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli prestaiile externe privind 25 26 27 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

3 90.990.515 1.090.90 6 190.597 104.08 9 4.362.650 623.547 7.933.532 6.247.302 1.686.230 5.208.138 5.208.138 94.916 251.745 156.829 11.167.939 10.455.575 463.731 248.633 427.781 329.621 98.160 696.532 696.532 1.709.35 1 1.619.21 7 75.193 14.941 1.481.297 279.017 448.685 5.526.964 1.571.218 1.191.118 380.100 443.136 443.136 (167.038) 679 167.717 764.987 421.500 334.659 8.828 93.562.718 573.703 4.811.335 6.150.511 9.932.531 7.768.041 2.164.490 6.347.806 6.347.806 (72.122) 252.424 324.546 13.642.277 12.496.292 873.583 272.402

8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd.30-31)

28

29

(81.463)

(81.463)
56

- Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.11 la 15+18+21+24+ 29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE Profit - Pierdere 9.Venituri din interese de participare 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate 11. Venituri din dobnzi Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35la 39) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.41-42) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.40+43+44) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() - Profit - Pierdere 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16.Cheltuieli extraordinare

30 31 32

81.463

10.348.266

134.867.296

120.490.371 4.028.65 9 10.864.370 743.176 604.813 10.065 2.985.863 3.739.104 36.415 36.415 3.205.072 371.871 3.613.358 125.746 10.738.624 18.734 13.542 11.825 25.367 80.516 80.516 55.149 36.415 -

33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51

1.006.833 70.424 126.439 196.863 594 60.369 60.963 135.900 1.142.733 -

1.025.567 10.864.370 743.176 94.031 3.124.127 3.961.334 36.415 36.415 3.286.182 3.754.837 432.240 261.646 1.142.733 10.775.039 57

17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA 52 EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere 52 VENITURI TOTALE( rd.10+42+54) 53 CHELTUIELI (rd. 32+49+55) TOTALE 54

11.551.962 10.409.229 -

128.989.827 138.622.133 -

113.365.105 4.072.76 0 124.103.729 4.109.17 5 -

18. Impozitul pe profit 55 19. Alte impozite neprezentate la elementele 56 de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent () entitilor 57 integrate 21. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 58 aferent () ntreprinderilor asociate 22. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 59 aferent () societii mam 23. Profitul sau pierderea 60 exerciiului financiar aferent () intereselor minoritare

(36.415)

996.210

959.795

(10.738.624) -

(10.738.624) -

Dup ce am adunat element cu element bilanul i contul de profit i pierdere, ncepem s facem retratri privind consolidarea: 1). Calcularea fondului comercial Pentru aciunile deinute la SC ARGUS TRANS SRL CONSTANA , SC ARGUS SA CONSTANA a pltit suma de 2.125.000 lei , dar a i constituit un
58

provizion n valoare 444.951 lei pentru pierderile nregistrate de la nfiinare i pn n prezent. (1) 101.2 = 261 2.125.000 Capital social Aciuni deinute la entitile afiliate Argus Trans (2) 296.1 = 781 444.951 Ajustri pt. pierderea de valoare Venituri din ajustri pt.deprecierea a aciunilor deinute la entitile imobilizrilor afiliate (3) 781 = 121 444.951 Venituri din ajustri pt. deprecierea Profit i pierdere imobilizrilor SC ARGUS SA CONSTANA deine 66,75% din capitalul social al SC COMCEREAL TULCEA , de aceea vom calcula care este partea aferent societii mam i care este partea aferent intereselor minoritare, astfel: Capital social ARGUS INTERESE MINORITARE (4) 101.2 = 7.191.100*66,75%= 4.800.059 7.191.100-4.800.059=2.391.041

Capital social

% 7.191.100 261 4.800.059 Aciuni deinute la entitile afiliate COMCEREAL TULCEA 108 2.391.041 Interese minoritare

SC COMCEREAL SA TULCEA nu are profit sau pierdere reportat () din anii anteriori, deci diferena ntre partea care-i revine lui SC ARGUS SA Constana i costul investiiei reprezint fond comercial, astfel: 4.998.255 lei 4.800.059 lei = 198.196 lei (5) 207 Fond comercial = 261 198.196 Aciuni deinute la entitile afiliate COMCEREAL TULCEA

2). Repartizarea rezervelor i a rezultatului exerciiului ntre societatea mam i interesele minoritare SC ARGUS TRANS SRL Constana nu a constituit rezerve deoarece a nregistrat numai pierderi pn n prezent, iar rezultatul este pierdere care se suport integral de grupul ARGUS.
59

SC COMCEREAL SA TULCEA are rezerve n valoare de 4.367.171 lei , din care 2.915.087 lei ( 4.367.171*66,75%) revin grupului i 331.240 lei revin intereselor minoritare. (6) 106 = % 4.367.171 Rezerve 106 2.915.087 Rezerve consolidate 107 1.452.084 Interese minoritare (7) 121 = Profit i pierdere % 996.210

121 664.970 Profit i pierdere aferent() entitilor integrate 108 331.240 Interese minoritare 3). Eliminarea soldurilor de creane i datorii ntre filiale i societatea-mam ARGUS TRANS SRL CONSTANA (8) (9) 401 = 411 Furnizori Argus Trans SRL Clieni Argus SA 401 = Furnizori Argus SA 411 Clieni Argus Trans SRL 30 240.152

Argus Trans SRL Constana a acordat un mprumut societii-mam din care mai este de achitat suma de 180.000 lei. Se anuleaz i acest sold: (10) 166.1 = 451.1 180.000 Datorii fa de entitile afiliate Decontri ntre entitile afiliate COMCEREAL SA TULCEA (11) 401 = 411 Furnizori Argus SA Clieni Comcereal Tulcea 1.235.359

La rndul ei i Comcereal SA Tulcea a mprumutat societatea-mam , rmnnd neachitat suma de 750.000 lei, sum evideniat de aceast societate n contul 411. (12) 166.1 = 411 750.000 Datorii fa de entitile afiliate Clieni Comcereal Tulcea

60

4)Eliminarea rulajelor din cursul anului ntre societatea-mam i societile afiliate Argus Trans SRL Constana a efectuat n cursul anului transport de floarea soarelui n valoare de 499.428,60 lei care a fost prins n valoarea materiei prime care ulterior a fost dat n consum. Deci, corecia aferent este: (13) 704 = 601 499.429 Venituri din lucrri i Cheltuieli cu materiile prime servicii prestate Argus Trans ARGUS S.A. Constanta Argus Trans SRL Constana execut i servicii de transport ulei n valoare de 2.745.950,55 lei, corecia fiind: (14) 704 = 624 2.745.951 Venituri din lucrri i Cheltuieli cu transportul de bunuri servicii prestate Argus Trans i persoane Argus SA Constana Comcereal SA Tulcea a efectuat prestri de servicii pentru materia prim depozitat n silozurile sale, valoare care o parte este inclus n valoarea stocurilor de materie prim aflate la teri la sfritul anului, iar o parte a fost inclus n valaorea materiei prime consumate: (15) 704 = 351 1.491.862 Venituri din lucrri i Materii i materiale aflate la teri servicii prestate Comcereal Tulcea Argus SA Constana (16) 121 = 704 1.491.862 Profit i pierdere aferent() Venituri din lucrri i servicii entitilor integrate prestate Comcereal Tulcea (17) 704 = 601 819.429 Venituri din lucrrii i Cheltuieli cu materiile prime servicii prestate Comcereal Tulcea Argus SA Constana SC Comcereal SA Tulcea a vndut ctre SC Argus SA Constana smn floarea soarelui n valoare de 1.773.918 lei, smn care a fost consumat n procesul de producie. Corecia va fi: (18) 707 = 601 1.773.918 Venituri din vnzarea Cheltuieli cu materiile prime mrfurilor Comcereal SA Tulcea Argus SA Constana 5)Eliminarea dividentelor ncasate n cursul anului SC Argus SA Constana a ncasat dividende n cursul anului 2006 aferente anului 2005 de la Comcereal SA Tulcea n valoare de 604.813 lei. (19) 761.3 = 117 604.813 Venituri din aciuni deinute Rezultatul reportat la entitile afiliate (20) 121 = 761.3 604.813 Profit i pierdere aferent() Venituri din aciuni deinute la
61

societii mam

entitile afiliate

n urma retratrilor efectuate vom obine bilanul intermediar II n urma consolidrii prin metoda integrrii globale , astfel: BILAN INTERMEDIAR II
INDICATOR A. ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZRI NECORPORLE 1.Cheltuieli de constiture Nr. rnd Bilan Retratri privind Bilan intermediar consolidarea prin metoda intermediar I integrrii globale II

01

86.506 86.506 23.442.084 26.994.049 74.040 218.025 50.728.198 7.711.904 1.286.936 200 23.212 9.022.252 59.836.956

+198.196(5) 198.196 -2.125.000(1); +444.951(2); -4.800.059 (4); -198.196(5) (6.678.304) (6.480.108)

86.506 198.196 284.702 23.442.084 26.994.049 74.040 218.025 50.728.198 1.033.600 1.286.936 200 23.212 2.343.948 -

2.Cheltuieli de dezvoltare 02 3.Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active 03 similare i alte imobilizri necorporale 4.Fond comercial 04 5. Avansuri i imobilizri 05 necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05) 06 II.IMOBILIZRI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) III.IMOBILIZRI FINANCIARE 1.Aciuni deinute la entitile afiliate 2.mprumuturi acordate entitilor pe baza de interese de participare 3.Interese de participare 4.mprumuturi acordate entitilor pe baz de interese de participare 5.Investiii deinute ca imobilizri 6.Alte mprumuturi TOTAL (rd.12 la 17) IV.TITLURI PUSE N ECHIVALEN ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (rd.6+11+18+19) B.ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1.Materii prime i materiale 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

21

27.535.140

- 1.491.862 (15)

26.043.278 62

consumabile 2.Producia n curs de execuie 22 3.Produse finite i mrfuri 23 4.Avansuri pentru cumprri de 24 stocuri TOTAL(rd.21 la 24) 25 II. CREANE 1.Creane comerciale 26

11.227.310 3.416.378 17.630 42.196.458 11.296.375

(1.491.862) -30(8); -240.152(9); -1.235.359(11); -750.000(12) -

11.227.310 3.416.378 17.630 40.704.596 9.070.834 154.764 9.225.598 5.085.884 55.016.078 169.353 39.414.735 955.117 5.964.132 1.993.945 48.327.929 6.722.581 59.876.148 63

2.Sume de ncasat de la entitile 27 afiliateneincluse n consolidare 3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n 28 virtutea intereselor de participare 4.Alte creane 29 334.764 -180.000 (10) 5.Capital subscris i nevrsat 30 TOTAL (rd.26 la 30) 31 11.631.139 (2.405.541) III.INVESTIII PE TERMEN SCURT 1.Aciuni deinute la entitile 32 afiliate 2.Alte investiii pe termen scurt 33 TOTAL (rd.32 la 33) 34 IV. Casa i conturi la bnci 35 5.085.884 ACTIVE CIRCULANTE 36 58.913.481 (3.897.403) TOTAL (rd.25+31+34+35) C. CHELTUIELI N AVANS 37 169.353 D. DATORII: Sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat 38 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de 39 39.414.735 credit 3.Avansuri ncasate n contul 40 955.117 comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 41 7.439.673 -30(8); -240.152(9); -1.235.359(11) 5. Efecte de comer de pltit 42 6. Sume datorate entitilor afiliate 43 930.000 -180.000(10); -750.000(12) neincluse n consolidare 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea 44 intereselor de participare 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 45 1.993.945 asigurrile sociale TOTAL (rd.38 la 45) 46 50.733.470 (2.405.541) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CUTENTE NETE 47 8.264.443 (1.491.862) (rd.36+37-46-63) F. TOTAL ACTIVE MINUS 48 67.848.118 (7.971.970)

DATORII CURENTE (rd.20+4762) G. DATORII: Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat 49 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de 50 3.909.205 credit 3.Avansuri ncasate n contul 51 comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 52 5. Efecte de comer de pltit 53 6. Sume datorate entitilor afiliate 54 neincluse n consolidare 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea 55 intereselor de participare 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 56 1.073.550 asigurrile sociale TOTAL (rd.49 la56) 57 4.982.755 H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i 58 obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 59 558.347 3.Alte provizioane 60 TOTAL (rd.58 la 60) 61 558.347 I. VENITURI N AVANS 1. Subvenii pentru investiii 62 253.281 2.Venituri nregistrate n avans 63 84.921 TOTAL (rd.62+63) 64 338.202 J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 65 63.028.067 -2.125.000(1); -7.191.000(4) 2. Capital subscris nevrsat 66 TOTAL (rd.65+66) 67 63.028.067 (9.316.000) II. PRIME DE CAPITAL 68 97.248 III. REZERVE DIN 69 7.269.724 REEVALUARE IV. REZERVE 1. Rezerve legale 70 4.612.197 -180.407 2. Rezerve statutare sau 71 contractuale 3.Rezerve de valoare just 72 960.020 4. Rezerve reprezentnd surplusul 73 1.943.902 realizat din rezerve in reevaluare 5. Alte rezerve 74 3.824.592 -1.271.677 Aciuni proprii 75 422.290 TOTAL (rd.70 la 74-75) 76 10.918.421 (1.452.084)

3.909.205 1.073.550 4.982.755 558.347 558.347 253.281 84.921 338.202 53.712.067 53.712.067 97.248 7.269.724 4.431.790 960.020 1.943.902 2.552.915 422.290 9.466.337 64

V. REZERVE DIN CONVERSIE

77

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 78 +604.813(19) 604.813 Sold D 79 9.170.480 9.170.480 VII. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR aferent() societii -mam Sold C 80 996.210 -996.210 (7) Sold D 81 10.775.039 +444.951(3); +664.970(7); 11.761.793 -1.491.862(16); -604.813(20) Repartizarea profitului 82 57.136 57.136 VIII. INTERESE MINORITARE 1.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() intereselor 83 +331.240(7) 331.240 minoritare 2.Alte capitaluri proprii 84 +2.391.041; 3.843.125 +1.452.084(6) TOTAL (rd.83+84) 85 4.174.365 4.174.365 CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd.67+68+69+76+77+78-79+8086 62.307.015 (7.971.870) 54.335.145 81-82+85)

Contul de profit i pierdere intermediar II DENUMIREA INDICATORULUI NR. C.P.P. Retratri C.P.P. RD. Intermediar aferente Intermediar II I consolidrii prin metoda integrrii globale net 01 124.050.140 (7.330.589) 116.719.551 02 117.515.660 -499.429(13); -2.745.951(14); -1.491.862(15); -819.429(17) 6.534.480 -1.773.918(18) 111.958.989

1. Cifra de afaceri (rd. 02 la 05) Producia vndut

Venituri din vnzarea 03 mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al 04 cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de

4.760.562 -

65

exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+06-07+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul (rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante (rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

1.870.499 1.425.541 533.395 125.028.493 93.562.718 573.703 4.811.335 6.150.511 9.932.531 7.768.041 2.164.490 6.347.806 6.347.806 (72.122) 252.424 324.546 13.642.277 12.496.292

(7.330.589) -499.429(13); -819.429(17); -1.773.918(18) (444.951) 444.951(1) (2.745.951) -2.745.951(14)

1.870.499 1.425.541 533.395 117.697.904 90.469.942 573.703 4.811.335 6.150.511 9.932.531 7.768.041 2.164.490 5.902.855 6.347.806 444.951 (72.122) 252.424 324.546 13.642.277 9.750.341
66

impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli - Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL ( rd.11 la 15+18+21+24 +29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE Profit - Pierdere 9.Venituri din interese de participare 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate 11. Venituri din dobnzi Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35la 39) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.41-42) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.40+43+44)

26 27

873.583 272.402

873.583 272.402

28

29 30 31 32

(81.463) 81.463 134.867.296

(6.283.678)

(81.463) 81.463 128.583.618

33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45

9.838.803 743.176 94.031 3.124.127 3.961.334 36.415 36.415 3.286.182 432.240 3.754.837

1.046.911 -604.813(19) (604.813) -

10.885.714 138.363 94.031 3.124.127 3.356.521 36.415 36.415 3.286.182 432.240 3.754.837
67

PROFITUL SAU PIERDEREA 46 FINANCIAR() - Profit - Pierdere 47 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT 48 () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16.Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere VENITURI TOTALE( rd.10+39+50) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent () entitilor integrate 49 50 51 52 52 53 54 55 56

206.497 9.632.306 128.989.827 138.622.133 -

(604.813)

(398.316)

1.651.724 (7.935.402) (6.283.678) -331.240 (7); -1.491.862(16)

11.284.030 121.054.425 132.338.455 -

57

959.795

(716.784)

21. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 58 aferent () ntreprinderilor asociate 22. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 59 aferent () societii mam 23. Profitul sau pierderea 60 exerciiului financiar aferent () intereselor minoritare

+444.951(2); (10.738.624) -604.813(20) (10.898.486) +331.240 331.240

68

Dup consolidarea prin metoda integrrii globale a societilor SC Argus Trans SRL Constana i SC Comcereal SA Tulcea, urmeaz consolidarea prin metoda punerii n echivalen a societilor SC Aliment Murfatlar SRL Constana i SC Rex Agra SRL Constana. Aceast metod de consolidare presupune nlocuirea valorii titlurilor achiziionate cu cota parte ce revine societii-mam din capitalurile proprii ale societilor consolidate. Astfel: SC ALIMENT MURFATLAR SRL CONSTANA Capital social Prime de capital Rezerve Profit 57.840 - 743.509 - 731.051 40.867 __________ Capitaluri proprii 1.573.267 Cota parte ce aparine societii-mam: Capital social - 57.840*46,18%= 26.711 Rezerve -1.474.560*46,18%=680.952 Profit - 40.867*46,18%= 18.872 ------------726.535 Operaiunea reflectat n bilan (21) 264 = % Titluri puse n echivalen 263 Interese de participare 106.8 Alte rezerve 121 Profit i pierdere

726.535 680.344 27.319 18.872

Operaiunea reflectat n contul de profit i pierdere: (22) 761.3 = 121 18.872 Venituri din interese de Profit i pierdere aferent ntreprinderilor participare asociate

SC REX AGRA SRL CONSTANA Capital social -1.900.000


69

Rezerve Profit

-1.322.334 - 428.805 ---------------Capitaluri proprii 3.651.139 Cota parte ce revine societii-mam din capitalurile proprii ale SC Rex Agra SRL Constana: Capital social Rezerve Profit -1.900.000*31,58%= 600.020 -1.322.334*31,58%= 417.593 - 428.805*31,58%= 135.417 -----------1.153.030

Operaiunea reflectat n bilan: (23) 264 = % Titluri puse n echivalen 263 Interese de participare 106.8 Rezerva consolidat 121 Profit i pierdere

1.153.030 600.020 417.613 135.417

Operaiunea reflectat n contul de profit i pierdere: (24) 761.3 = 121 135.417 Venituri din interese Profit i pierdere aferent ntreprinderilor de participare asociate Bilanul consolidat al grupului ARGUS se va obine adugnd la bilanul intermediar obinut n urma consolidrii prin metoda integrrii globale operaiunile de la consolidarea prin metoda punerii n echivalen. Astfel: BILAN CONSOLIDAT AL GRUPULUI ARGUS
INDICATOR Nr. rnd Bilan Retratri privind Bilan intermediar consolidarea prin metoda consolidat II punerea n echivalen al grupului ARGUS

A. ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZRI NECORPORLE 1.Cheltuieli de constiture 2.Cheltuieli de dezvoltare 3.Concesiuni, brevete, licene,

01 02

70

mrci comerciale, drepturi i active 03 similare i alte imobilizri necorporale 4.Fond comercial 04 5. Avansuri i imobilizri 05 necorporale n curs de execuie TOTAL (rd.01 la 05) 06 II.IMOBILIZRI CORPORALE 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 07 08

86.506 198.196 284.702 23.442.084 26.994.049 74.040 218.025 50.728.198 1.286.936 1.033.800 23.212 2.343.948 53.356.848

-680.344(21); -600.000(23) (1.280.344) +726.535(21); +1.153.030(23) 599.221

86.506 198.196 284.702 23.442.084 26.994.049 74.040 218.025 50.728.198 6.592 1.033.800 23.212 1.063.604 1.879.565 53.956.069

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 09 4.Avansuri i imobilizri corporale 10 n curs de execuie TOTAL (rd.07 la 10) 11 III.IMOBILIZRI FINANCIARE 1.Aciuni deinute la entitile 12 afiliate 2.mprumuturi acordate entitilor 13 pe baza de interese de participare 3.Interese de participare 14 4.mprumuturi acordate entitilor 15 pe baz de interese de participare 5.Investiii deinute ca imobilizri 16 6.Alte mprumuturi 17 TOTAL (rd.12 la 17) 18 IV.TITLURI PUSE N 19 ECHIVALEN ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 20 (rd.6+11+18+19) B.ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1.Materii prime i materiale 21 consumabile 2.Producia n curs de execuie 22 3.Produse finite i mrfuri 23 4.Avansuri pentru cumprri de 24 stocuri TOTAL(rd.21 la 24) 25 II. CREANE 1.Creane comerciale 26 2.Sume de ncasat de la entitile 27 afiliateneincluse n consolidare 3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n 28 virtutea intereselor de participare 4.Alte creane 29 5.Capital subscris i nevrsat 30 TOTAL (rd.26 la 30) 31 III.INVESTIII PE TERMEN SCURT

26.043.278 11.227.310 3.416.378 17.630 40.704.596 9.070.834 154.764 9.225.598

26.043.278 11.227.310 3.416.378 17.630 40.704.596 9.070.834 154.764 9.225.598 71

1.Aciuni deinute la entitile 32 afiliate 2.Alte investiii pe termen scurt 33 TOTAL (rd.32 la 33) 34 IV. Casa i conturi la bnci 35 5.085.884 ACTIVE CIRCULANTE 36 55.016.078 TOTAL (rd.25+31+34+35) C. CHELTUIELI N AVANS 37 169.353 D. DATORII: Sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat 38 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de 39 39.414.735 credit 3.Avansuri ncasate n contul 40 955.117 comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 41 5.964.132 5. Efecte de comer de pltit 42 6. Sume datorate entitilor afiliate 43 neincluse n consolidare 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea 44 intereselor de participare 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind 45 1.993.945 asigurrile sociale TOTAL (rd.38 la 45) 46 48.327.929 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CUTENTE NETE 47 6.722.581 (rd.36+37-46-63) F. TOTAL ACTIVE MINUS 48 59.876.148 599.221 DATORII CURENTE (rd.20+4762) G. DATORII: Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat 49 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de 50 3.909.205 credit 3.Avansuri ncasate n contul 51 comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 52 5. Efecte de comer de pltit 53 6. Sume datorate entitilor afiliate 54 neincluse n consolidare 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea 55 intereselor de participare 8.Alte datorii, inclusiv datoriile

5.085.884 55.016.078 169.353 39.414.735 955.117 5.964.132 1.993.945 48.327.929 6.722.581 60.475.369

3.909.205 -

72

fiscale i datoriile privind asigurrile sociale TOTAL (rd.49 la56) H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3.Alte provizioane TOTAL (rd.58 la 60) I. VENITURI N AVANS 1. Subvenii pentru investiii 2.Venituri nregistrate n avans TOTAL (rd.62+63) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL 1.Capital subscris vrsat 2. Capital subscris nevrsat TOTAL (rd.65+66) II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3.Rezerve de valoare just 4. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve in reevaluare 5. Alte rezerve Aciuni proprii TOTAL (rd.70 la 74-75) V. REZERVE DIN CONVERSIE

56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77

1.073.550 4.982.755 558.347 558.347 253.281 84.921 338.202 53.712.067 53.712.067 97.248 7.269.724 4.431.790 960.020 1.943.902 2.552.915 422.290 9.466.337 -

+27.319(21); +417.613(23) 444.932 -

1.073.550 4.982.755 558.347 558.347 253.281 84.921 338.202 53.712.067 53.712.067 97.248 7.269.724 4.431.790 960.020 1.943.902 2.997.847 422.290 9.911.269 -

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() Sold C 78 604.813 604.813 Sold D 79 9.170.480 9.170.480 VII. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR aferent() societii -mam Sold C 80 Sold D 81 11.761.793 +18.872(21); +135.417(23) 11.607.504 Repartizarea profitului VIII. INTERESE MINORITARE 1.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() intereselor minoritare 2.Alte capitaluri proprii TOTAL (rd.83+84) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd.67+68+69+76+77+78-79+8081-82+85) 82 83 84 85 86 57.136 331.240 3.843.125 4.174.365 54.335.145 599.221 57.136 331.240 3.843.125 4.174.365 54.934.366 73

Contul de profit i pierdere consolidat al grupului ARGUS DENUMIREA INDICATORULUI NR. C.P.P. Retratri RD. Intermediar aferente II consolidrii prin metoda punerii n echivalen net 01 116.719.551 02 03 04 111.958.989 4.760.562 C.P.P. Consolidat al grupului

1. Cifra de afaceri (rd. 02 la 05) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie Sold D 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd.01+06-07+08+09) 5. a). Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b). Alte cheltuieli externe (cu energie i apa) c). Cheltuieli privind mrfurile 6.Cheltuieli cu personalul

116.719.551 111.958.989 4.760.562 -

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14

1.870.499 1.425.541 533.395 117.697.904 90.469.942 573.703 4.811.335 6.150.511

1.870.499 1.425.541 533.395 117.697.904 90.469.942 573.703 4.811.335 6.150.511


74

(rd.16+17), din care: a). Salarii i indemnizaii b). Cheltuieli cu asigurrile i preotecia social 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.19-20) a1). Cheltuieli a2). Venituri b). Ajustri de valoare privind activele circulante(rd.22-23) b1). Cheltuieli b2). Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd.25 la 28) 8.1 Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3 Cheltuieli cu depgubiri, donaii i activele cedate Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul Ajustri privind provizioanele (rd.30-31) - Cheltuieli - Venituri

15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

9.932.531 7.768.041 2.164.490 5.902.855 6.347.806 444.951 (72.122) 252.424 324.546 13.642.277 9.750.341 873.583 272.402

9.932.531 7.768.041 2.164.490 5.902.855 6.347.806 444.951 (72.122) 252.424 324.546 13.642.277 9.750.341 873.583 272.402

28

29 ) 30 31 3

(81.463 81.46 128.583.618

(81.463) 81.463 128.583.618

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL 32 ( rd.11 la 15+18+21+24 +29) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN 33 EXPLOATARE Profit - Pierdere 34 9.Venituri din interese de

10.885.714

+18.872(22);

10.885.714
75

participare 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate 11. Venituri din dobnzi Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd.35la 39) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd.41-42) - Cheltuieli - Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd.40+43+44) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() - Profit - Pierdere 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT () Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16.Cheltuieli extraordinare 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR -Profit - Pierdere VENITURI TOTALE( rd.10+39+50) CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) 18. Impozitul pe profit

35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 54 55

138.363 94.031 3.124.127 3.356.521 36.415 36.415 3.286.182 432.240 3.754.837 (398.316) 11.284.030 121.054.425 132.338.455 -

+135.417 (24) 154.289 154.289 154.289 154.289 -

292.652 94.031 3.124.127 3.510.810 36.415 36.415 3.286.182 432.240 3.754.837 (235.027) 11.129.741 121.208.714 132.338.455 76

19. Alte impozite neprezentate la elementele 56 de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent () entitilor 57 integrate 21. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 58 aferent () ntreprinderilor asociate 22. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 59 aferent () societii mam 23. Profitul sau pierderea 60 exerciiului financiar aferent () intereselor minoritare

(716.784)

(716.784)

+18.872(22); +135.417(24)

154.289

(10.898.486) 331.240

(10.898.486) 331.240

Cifra de afaceri a grupului de firme este de 116.719.551 lei compus din 108.616.826 lei cifra de afacei corectat a societii mam, 857.229 lei cifra de afaceri a SC Argus Trans SRL Constana i 7.245.496 lei cifra de afaceri a SC Comcereal SA Tulcea. Grafic aceast componen este prezentat n graficul urmtor:

77

ARGUS ARGUS TRANS COMCEREAL TL.

Pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere consolidat se ntocmesc notele explicative ale situaiilor financiare consolidate ale grupului de firme ARGUS. Pentru c spaiul nu-mi permite m voi opri doar la ntocmirea bilanului i contului de profit i pierdere consolidate.

Concluzii

78

Tema aleas este foarte laborioas, iar spaiul acordat este insuficient pentru a prezenta ntreaga problem att din punct de vedere teoretic, ct i practic. Din punct de vedere teoretic nu am abordat problema perimetrului de consolidare i tipurile de legturi care pot exista ntre societile din cadrul grupului, precum i anumite aspecte cuprinse n IFRS-uri i IAS-uri cu privire la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate, precum: IAS 27 Situaiile financiare consolidate i individuale, IAS 28 Investiii n entitile asociate, IAS 31 Interese n asocierile n participaie i IFRS 3 Combinri de ntreprinderi. ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2007 societile mari sunt obligate s aplice IFRS-urile i atunci i situaiile financiare anuale consolidate vor putea fi ntocmite respectnd principiile cuprinse n aceste norme contabile. Din punct de vedere practic ar fi trebuit ntocmite i notele explicative ale situaiilor financiare anuale consolidate care sunt foarte laborioase i ar mai necesita foarte mult spaiu.

Bibliografie

79

1. Prof.univ.dr.Traian Nicolae Contabilitate aprofundat ,Editura Exponto ,2004 2. Ordinul Ministrului Finanelor nr.1752/2005 3. Ordinul Ministrului Finanelor nr.2001/2005 4. Prof. univ.dr. Liliana Malciu i Prof.univ.dr. Niculae Feleag Reglementare i practici de consolidare a conturilor, Editura CECCAR, 2004 5. Dr. Victor Munteanu Contabilitatea i consolidarea conturilor anuale la societile de grup , Editura Lucman Serv SRL, 1997 6. Standardele Internainale de Raportare Financiar , 2006 7. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752/2005 , Editura Irecson, 2006

80