Sunteți pe pagina 1din 54

Proiect Audit Financiar Integrat

Masterand Dinca Andreea Grupa 658

Capitolul I Cunoasterea companiei si redactarea scrisorii de angajament

Firma A cu sediul n Suedia, aflat n proprietate familiar, are ca activitate principala industria forestier, domeniu n care este implicat de peste 360 ani. Din 2002, SC A SRL proceseaz lemn de esen moale n Romnia i n Europa Central i de Est. In prezent SC A SRL este un lider de pia n Romnia n domeniul prelucrrii lemnului. Pe baza acestei remarcabile tradiii, SC A SRK este renumit pentru abordarea inovativ a tehnologiilor i produselor. Tot n baza unei ndelungate tradiii, silvicultura i agricultura constituie stlpi de susinere a activitii socitatii A.

Scrisoarea de angajament

n atenia Asociatului Unic, Prin adresa nr. XXXXX din data de XX/XX/XXXX ai solicitat s efectum auditul situaiilor financiare pentru exerciiul financiar 2010. Suntem ncntai sa v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul aceste scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.

Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit general acceptate promovate de Camera Audtiorlior Financiari din Romnia. Aceste standarde solicit ca noi s planificm i s efectum auditul n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin erori semnificative. Un audit include examinarea pe baz de proceduri, teste a dovezilor privind raportarea i prezentarea situaiilor financiare. Auditul include i examniarea principiiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale ricrui sistem contabil i de control intern, exist run risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite. n plus, fa de raportul nostru asupra situaiilor financiare, noi estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a asistemului de control intern i de contabilitate care ne atrage antenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare incluznd prezentarea adecvat a acestora, revine conducerii societii. Aceast responsabiitate include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controalelor interne, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea activelor soctietii. Ca parte a procesului de audit, vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaratiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orce nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheluileli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Aceast scrisoare va rmne valabila pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi reziliat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai copia ataata aceste scrisori care ne indic faptul c este n conformitate cu cerinele dumneavoastr privind angajarea noastr pentru auditarea situaiilor financiare ale firmei dumneavoastr. S-a luat la cunotin n numele societii Antibiotice S.A. de ctre ............... Semntura ................................................ Numele i funcia ............................................... Data ..............

Capitolul II Planificarea Auditului

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B1/1

OBIECTIVELE AUDITULUI ISA200 ISA220 ISA300

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

Auditarea situatiilor financiare ale SC A SRL la 31 decembrie 2010.


2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe experiena, pregtirea i abilitile solicitate. de auditori care au

Pentru auditul efectuat la SC A SRL se vor asigura echipe de auditori care au experienta, pregatirea si abilitatile necesare.
3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.

Echipei de auditori care vor participa la proiect i-a fost prezentat obiectivul auditului si procedura pe care trebuie urmata. Fiecare

emmbru al echipei i-a fost prezentat in detaliu fisa ce cuprinde responsabilitatile in cadrul acestui proiect.
Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastrA privind riscul de audit. S-a efectuat evaluarea rpivind riscul de audit si s-a concluzionat ca putem efectua auditul societatii SC A SRL. 5. Asigurarea ca atenia este ndreptatA ctre aspectele relevante ale auditului. In efectuarea auditului se vor tine cont de aspectele sale relevante. 6. Asigurarea c audiltul este finalizat n mod eficient. Prin reiterarea tuturor obiectivelor si procedurilor specifice auditului ne-am asigurat ca acesta va fi finalizat in mod eficient. 4. CONCLUZII Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntur ......................

Data

Revizuit ....................

Data

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul De ctre ........................ Partener ............... Data Prin semnarea acestui program, noi toi confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC. Semntur Nume Semntur Nume Semntur Nume Semntur Nume Semntur Nume Data Iniiale Data Iniiale Data Iniiale Data Iniiale Data Iniiale

Revizuirea ulterioar auditului ~ Semnificaie. Revizuire Analitic si Risc Am revizuit evalurile noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile, (Dac nu, facei referire la reevaluare) Responsabil: ______________________
Nume Client A

Data: _________________ .
Perioada Contabila 2010 Ref B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de Audit, explicaii narative adiionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra fiecrui aspect i concluziile formulate. Program Iniial e/ Dat B2 AD AD

1, 2.

3.

4. 5. 6.

Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA 300 Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt B2/7 confruntate cu programul B2-7 i c orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n concordan cu cerinele Codului Etic emis de IFAC. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a B9 misiunii de audit, conceput pentru circumstanele specifice ale clientului. Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea Auditu-lui de la B9 reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaii simplifica te/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 IA210 Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra auditului din acest an. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n ultimul an auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii B11 auditului. Asigurai-v c data, detaliile privind totf participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar. ISA240 1SA315 Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privina: (i) Evalurii riscului de fraud; (ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor; (iii) Comunicrii acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernanta companiei (dac este cazul); (iv) Comunicrii acestor aspecte angajailor i (v) Cunoaterea oricrui caz actual, oricrei tentative sau suspiciuni de fraud; Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se

AD

AD AD AD

7.

8.

regsesc la B11. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu referin la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscuri-lor'delaB3/1.ISA315 Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de eth-notJne generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul contabil al clientului i al mediului de control, {inclusiv monitorizarea lor n legtur cu acele controale) cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului de Contabilitate la CV2, ISA315 Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut n Planificarea Auditului la B9.
7

AD B3/1 B9

B3 C1/2 B9

AD

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)

28.

29.

30.

31.

32.

Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara i cu abilitile corespunztoare a fost desemnat i planificat i c detaliile legate de bugetul de timp i costuri sunt menionate n dosar. ISA300 ISA210. n concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 3, dosarul de audit ar trebui s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei. Asigurai-va c toi membrii echipei de audit au fost B1/2 informai corespunztor i c o documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240 Asgurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii t c s-au luat toate deciziile semnificative. ndrumri suplimentare sub forma unei structuri a programului ntlnirii sunt oferite la B11. Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru a dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia. Verificat' dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care A4/1 sugereaz consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau de ctre un auditor independent. (Indiciile pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite, clieni importani, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate). Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregistrate n programul A4/1. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernanta i c aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260 Verificai c planul comunicat acoper: (i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernanta; (ii) consideraii etice; (iii)momentul i resursele care vor fi implicate; (iv) natura i scopul activitii; (v) orice limitare n scopul activitii noastre; (vi) activitatea care trebuie realizat; i (vii)raportul de audit ateptat. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect B9 corect planul de audit general bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor. Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia general de audit pe durata auditului sunt documentate corespunztor l comunicate celor responsabili cu guvemana.lSA505 ISA402 ISA505 ISA300.

Planificar Iniial e/ Dat e AD

AD

AD

AD

AD

10

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B1/7

Anexa

Punctul 28 AD A fost ales ca membru al echipei pentru auditarea situatiilor financiare ale SC A SRL datorita experientei sale in audit. BG A fost ales ca membru al echipei pentru specializarea sa in domeniul forestier. CC A fost ales datorita pozitiel sale de auditor financiar autorizat menit sa supervizeze echipa de lucru.

11

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNARII ISA300 ISA200 Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri, n programul B2/7. Clieni noi 1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300? 2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni? Independen 3. Acolo unde 0 opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe 0 documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic 100.20-100.22 4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune? ISA220 5. Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149 6. A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142 Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n audi-tul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142 7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139290,141 pentru interes Public 8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133 9. n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit. sau/i partener independent pentru mar mult de cinci ani, sau/i oricare dintre' membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ant? Da/Nu Nu Nu Planificar e B2/6 Anexa

Nu Nu Nu

Anexa Anexa Anexa

Nu

Anexa

Nu

Anexa

Nu

Anexa

12

Cod Etic 290.151 -290.155 10. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo Nu unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat 0 decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit l asigural-v c acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernanta clientului. (Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire l obiectivitate i independen ca 0 consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 - 290.155 vezi i 290.150

Anexa

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

13

27. Este clientul o companie mic", i firma a furnizat servicii non-audit ctre client? Dac DA, analizai dac: (i) Managementul este informat corespunztor i (1) Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a include o selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i servicii non audit. Dac clientul este o companie mica" i firma ofer servicii nonaudit ctre clientul auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de conducere, n special acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci decidei dac au avut loc: (i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernanta privind problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea serviciilor nonaudit i (ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea conform seciunii 290 Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile "financiare i n rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului n conformitate cu Codul Etic. Dac aplicnd oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s adere la interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-audit. CONCLUZII Sunt mulumit c:

Da/Nu Planificar e Nu Anexa

1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic 2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen i obiectivitate i msurile de siguran folosite la B2/7; i 3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui client. Partenerul misiunii de audit: __________________ Data: Partener pentru probleme de etic (dac e cazul): Data:

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B2/5

Anexa Punctul 27

14

Nu au existat relatii intre SC A SRl si compania care se ocupa cu auditarea situatiilor financiare la 2010 anterior.

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B2/6

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRH (CONTINUARE) 1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor? 2. Rezisten la agrearea onorariilor? 3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? 4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor? 5. Exist tendine de a fl obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare? 6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? 7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? 8. Exist o istorie a litigiilor?
15

9. Exist dovezi privind o insolven anterioar? 10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat? 11. Punctaj slab la credite?

12. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti greu de neles? 14." Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? 15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat? 16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal de slab calitate? 18. Structur corporatist complex? 19. Director dominant sau autocrat? 9n Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea ^ Pieelor)? 21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionale public)? 22. Dificulti de reglementare? 23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut? 24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar? 27. Fluctuaie mare a personalului contabil? 28. Sistem i controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? 31. Lipsa de experien sau expertiz n companie? 32. Altceva (specificai)? Da Nu X X X X X X X X X X X X X X X X X Wu se cunoate

X X X X X X X X X X X Numrul rspunsurilor DA" 2 Dac completarea acestei are ca rezultat rspunsuri po acceptarea sau continuarea m ar trebui s fie dependent atent analiz i documen importanei elementelor Ident cu rspuns pozitiv din list.

16

17

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B2/7

CONSIDERAII ETICE Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale ameninri asupra independenei i/sau a obiectivittii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea. Ameninri identificate Msur de siguran implementat Clarificat de Data

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI SI EVALUAREA RISCURILOR Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a efectua proceduri de audit suplimentare. ISA315.

18

1 . Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent. ISA315. Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar. Natura entitii Anexa Ob ine i i documenta i 0 n elegere cu privire la natura 2. Anexa entitii. IS315 Includei detalii privind: (i) informaii generale/istoric (ii) proprietari i structur de guvernant: investiii,finane, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc. (iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier; (iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc. (iv) proceduri de evaluare a riscurilor Revizui i i aducei la zi dup necesitate programul 3. prilor afiliate cu scopul de a completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550 4. Obinei i nregistrai 0 nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria relevant. ISA315. Asigurai-v c la dosar se gsete 0 list a principalelor politici contabile. 5. Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori externi inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practici specifice ale industriei. ISA315 Revizui i i actualizai lista legislaiei i a 6. regulamentelor aplicabile acestui client. ISA250' Aslgurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250 Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii 7. Obinei i nregistrai nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor financiare. iSA 315. Includei detaliile pentru: (i) dezvoltri ale industriei (ii) noi produse i servicii (iii) expansiunea afacerii (iv) noi regulamente contabile (v) cerine financiare curente sau viitoare (vi) utilizarea sistemelor IT

Iniial Ref B4/1 Planificar e/ Data e Anexa AD

AD AD

19

Ref B4/1

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B3/1

Punctul 1 Nu se vor utilize informatii anterioare. Natura entitatii SC A SRL Punctul 2

20

Proprietari: R. I. AB Administrator: Peter F. Piata Venituri Punctul 3 Parti affiliate Punctul 4 Principii contabile

Ref B4/1

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI SI EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE) Planificare Iniial e/ Data Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii

21

Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor financiare ale companiei. ISA315 includei delafli privind: (i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performanei; (ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora; (iii) tendinei; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor; (v) analiza competitorilor. Procesul de evaluare a riscului din cadrul entit ii Ob ine i i documentai o nelegere cu privire la procedura 9. companiei pentru identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar i pentru a decide asupra aciunilor care s'abordeze aceste riscuri, i a rezultatelor acestor aciuni. ISA315 Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum evalueaz Incidena ior de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor. 10. Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la riscurile generate de tehnologia informaiei. 1SA315 Mediul de Control Descrie i sumar modul n care sunt preg tite situa iile financiare. 11 n particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare la raportarea financiar. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor financiare i orice controale Fn desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului i estimrile contabile. 12. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315 Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competen; participarea celor nsrcinai cu guvernanta; filozofia de management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane. Monitorizarea controalelor Ob ine i i documenta i o n elegere a tipurilor majore de 13. activiti pe care compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii. ISA315. Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normale ale companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare. 8.

Ref B4/1

22

Ref B4/1

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B3/2

Punctul 9 Nu exista o astfel de procedura a companiei. Punctul 10 Nu s-au inregistrat astfel de riscuri. Punctul 12 Mediu de control deficitar datorat faptului ca exista uns ingur angajat.

23

Ref B4/1

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT ISA315ISA200 Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturat semnificativ i e mprit n urmtoarele componente: Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al acestui client; Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit. Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului riscului inerent, adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referina la Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de Ia B3 i evaluarea proprie privind mediul de controt de la B3/2. Factor de risc 1 2 3 4 5 Foarte Sczut Mediu Ridica Foarte sczut ridica
24

Comentarii

t Elemente manageriale Msura n care conducerea cuprinde i acionari x

Ref B4/1

PF este adm firmei, facand parte si din actionariatu l RI

Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii conducerii Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii Importanta cifrei de afaceri asupra conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experiena trecut asupra competenei controlului conducerii Istoric al nclcrii leqilor sau x regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performantele activitilor Mediul contabil Competenta personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetzrii x situaiilor Frecvena i importana x tranzaciilor dificile pentru audit

X x x x x x x x x

x x x x

25

Ref B4/1

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE) Factor de risc 1 2 3 4 5 Foarte Sczut Mediu Ridica Foarte sczut ridica t t X Comentarii

Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimensiunii clientului ntreruperi sau cderi ale sistemului X contabil Probe prin care se prevede X probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile Mediul operaional X Natura domeniului de activitate

26

- cretere/scdere, nou/vechi Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reqlementatori Modificri afe profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu termenele finanrii externe Relaia cu ba nea/fina ntatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a aclivitilor, sau vnzarea intereselor deinute de ctre un investitor semnificativ Ameninri la rentabilitatea activitilor intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor Dovezi ale comercializrii excesive Planuri privind achiziii semnificative/ investiii exleme Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansamblu Client important/ Client de renume Aspecte de audit nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referitor la opinii i/sau rapoarte) Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitii Relaia cu conducerea superioar Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de audit Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practici care sunt dificil de auditat

Ref B4/1

X X X

x x x

Evaluarea general - ncercuii, dup caz Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat(4) Foarte ridicat (5) Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos, iar nivelul adecvat ar trebui transferat n Planificarea Auditulu de la B9 i n Sumarul aferent Evalurii Riscului t Planului de Eantionare de la B7.

27

Intocmit de Revizuit de.

Data.

Data.

28

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B4/2

PRAGUL DE SEMNIFICAIE Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate aJe pragului de semnifica ie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320 Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Nume Client

Perioada

2010

Ref B6/1

29

Contabila

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520 Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v vor oferi ndrumri privind natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat. Comentarii Planificare Iniiale/ Dat

1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale conducerii. referire la discuiile cu 2. Facei conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror puncte aduse n discuie. 3. Comparai cele mai recente informaii pentru conducere, primite de la client, cu informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie specific. Asigura i-v c toate aspectele 4. semnificative identificate sunt rezumate n Planificarea Auditului de la B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre dumneavoastr sunt clar consemnate. CONCLUZII

B9

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la auditul anterior i deci a domeniilor de risc potenial. Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/ programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.

Intocmi t de Revizui t de

Data.

Data.

30

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B4/2

SUMARUL EVALURII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE

Inerent

Specific
Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Foarte sczut 1

Sczut

Mediu 3

Ridicat 4

Foarte ridicat 5

Utilizarea matricei Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent ai entitii efectuat la B4V2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare. 1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii. 2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1). 3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri. 4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control t a documentaiei i testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie. Dac nu va fi acordata relevana sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile eantionrii de fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut Atunci cand dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, Tn vederea justificrii abordrii. 5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice. Atunci cnd procedurile analitice pot ti utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesita raionament profesional. Totui, activitatea trebuie suficient coroborat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfei.de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei. 6. Cafcufai dimensiunea minim a eantionului. Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) l mpriM la factorul de risc inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevana acordat revizuirii analitice. Dac hii se solicita rticiun eantion, nregistrai motivele mai jos. Atunci cnd evaluarea riscului tuturorafirmaiilor de audit dintr-o component a situaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat o singur variant a planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii

31

(care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut l nlcio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B7/2

32

SUMARUL EVALURII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B8/1

SOLDURI INITIALE /CIFRE COMPARATIVE Planificar Iniial e/ Dat e U1/1

1. Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale 2. Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710

33

3.

4.

5.

6.

7.

Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se B3/1 precizeaz la B3/1). Acolo unde apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvai ISA510 ISA710 Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n care nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. fSA 510 Atunci cnd clientul este nou. efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact asupra situaiilor financiare din anul curent - aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510 Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt necesare teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale sunt lipsite de denaturri semnificative. ISA 510 h cazul, activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii pe termen lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii externe. n cazul activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor i creditorilor primite/pltite n anul trecut. Analizai necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor. Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile (ISA710)

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B8/1

Punctul 3. Politicile contabile alea societatii SC A SRL sunt consecvente. Punctul 4 Nu s-au ridicat indoieli asupra soldurilor initiale Punctul 7

34

Nu este aplicabil.

CONCLUZII Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut c am obinut o asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i 3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile contabile general acceptate i aceste principii sunt aplicate consecvent. ntocmit de Data.

35

Perioad contabil

Revizui t de

Data.

B&71

36

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B9/1

PLANIFICAREA AUDITULUI

Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport care ajut la ntocmirea de ctre dumneavoastr a Planificrii Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar o ciorn/model i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni de audit. Acesta const n indicaii utile n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod structurat, n cunoaterea mediului clientului i in identificarea .riscurilor inerente cu care acesta se confrunt. Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.

Se confirm c Planificarea Audituiui a fost citit l neleas de ctre: Nume Partenerul de revizuire independent (dac este cazul) Partenerul misiunii de audit Partenerul serviciilor furnizate clientului (dac este cazul) Managerul Supervizor Senior Semi-Senior Junior Semntur Data

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B9/2

PLANIFICAREA AUDITULUI - PREZENTARE GENERALA

37

Aceste titluri acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Planificarea Auditului; totui, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de

audit i lista termenilor nu este, neaprat, exhaustiv. Informaiile relevante, potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit ta altul, n funcie de clientul individual,
CERINE ALE MISIUNII Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile Independenei i obiectivittii (i orice msuri de protecie n vigoare) Evaluarea riscului de numire CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi: Cadrul de Raportare Financiar aplicabil Condiiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor eseniale referitoare la derularea activitii comerciale a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii: Activiti de afaceri Investiii Finanare Cerine de raportare financiar Pri afiliate Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior.

38

Stilul de operare l contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii. Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B9/3

39

PLANIFICAREA AUDITULUI - PREZENTARE GENERALA (CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai orice factori de risc Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de activitate al clientului Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent RISCUL l PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului Iniial NATURA, MOMENTUL l AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor i procedurilor de fond Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea l revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu sucursaie, filiale i diviziuni Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri tere i auditori interni Numrul locaiilor Cerine privind personalul - program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea personalului Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului Revizuirea parteneruliii-independent, dac este cazul ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat Natura i momentuf oportun ai rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernanta Scrisoarea de reprezentare Persoane de contacte/numere de telefon utile

40

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B10/1

LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILOR Urmtoarele informaii ar trebui nregistrate corect. nregistrarea poate fi efectuat, fie ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de informaii permanente cu acelai format de la an la an, sau ntr-un Acord de Planificare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului de audit curent.

41

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B11/1

AGENDA DE LUCRU A NTLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE

Discuiile n stadiul de planificare formeaz o parte important a procesului de planificare a auditului. Exist dou zone principale n care sunt necesare discuii legate de planificare conform Standardelor Internaionale de Audit: ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Acest program prezint un numr de zone cheie care ar putea fi ncorporate n agenda de discuii pentru fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.
NTLNIREA CU CLIENTUL

Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a riscurilor care subliniaz zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, i aspectele practice a/e auditului i dezvoltri semnificative din cursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:

42

REVIZUIREA AFACERII Activitatea general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget, profitabilitatea, ciclul fondului de rulment) Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului Orice schimbri n natura afacerii In personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni Continuitatea activitii Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare EVALURILE RISCULUI Obiectivele de afaceri i strategiile clientului Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de frauda sau eroare Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernanta i angajailor Cunotine cu privire ia orice fraud curent, suspiciune sau bnuial de fraud din cursul anului NATURA l SCOPUL Natura i scopul misiunii Orarul propus i personalul de audit Forma i momentul privind comunicrile Raportul de audit preliminar Onorarii

43

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref B11/2

DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuiile cu echipa misiunii n stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentai ai echipei misiunii s mprteasc opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mal puin experimentai ai echipei, ca de a/tfel i s satisfac cerineie din Standardele Internaionale de Audit 240 i 315 cu. privire ia luarea n considerare f documentarea susceptibilitii ca situaiile financiare s fe denaturata semnificativ, n special ca rezultat al fraudei i erorii. O agend de discuii adecvat ar putea s includ urmtoarele aspecte:

INFORMAII GENERALE Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii Cerine specifice de reglementare sau de raportare

ABORDAREA AUDITULUI

44

Evalurile riscului inerent i a celui specific Zone cheie de audit i abordarea planificat Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitic i n controalele interne Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii Legi i regulamente Pri afiliate Continuitatea activitii FRAUDA l EROAREA Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud sau eroare Evaluarea general a riscului de fraud sau eroare i impactul asupra muncii de audit planificate Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fl abordate Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli de fraud din cursul anului NATURA, MOMENTUL l NTINDEREA PROCEDURILOR Contacte cheie privind clientul Programul Termene limit (revizuirea de ctre Manager/Partener, termene limit pentru client etc.) Rolul personalului (NOT: Planificarea Auditului va forma n multe cazuri o baz adecvat pentru discuia cu echipa misiunii pentru a v asigura c se discut punctele de importan major)

45

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref C1/1

SISTEMELE CONTABILE SI CONTROALELE INTERNE

OBIECTIVELE AUD1TULUI

1. Confirmarea nelegerii noastre cu privire la sistemele contabile i controalele interne n vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deinem cu privire la acele sisteme i prin efectuarea de teste de parcurgere".

2. Confirmarea faptului c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor, prin testarea acestor controale.

3. Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne] Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci cnd se planific/ efectueaz teste de fond, reduse ca volum. CONCLUZII

46

Confirm c, exceptnd aspectele constatate de persoana nsrcinat cu revizuirea Au fost nregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, i sau identificat toate controalele cheie; Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma c sistemele funcioneaz potrivit nregistrrilor; i Atunci cnd se planific luarea n considerare a relevanei controalelor interne Amploarea ncrederii acordate controalelor interne a fost clar nregistrat i justificat adecvat. Semnatura Data Revizuit Data

47

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref C1/2

SISTEMELE CONTABILE SI CONTROALELE INTERNE Auditorului i se solicita s obin i s nregistreze o nelegere a sistemului informaional, inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar. Acest lucru se realizeaz, n general, prin ntocmirea unor note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz clasele de tranzacii semnificative pentru situaiile financiare. Aceste note ar trebui, de asemenea, s nregistreze procedurile prin care tranzaciile sunt iniiate, nregistrate, procesate i raportate n situaiile financiare i modul n care sistemul capteaz aceste informaii. ISA315 nelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, s acopere activitile de control n vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. Ulterior, ar trebui testat funcionarea i eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este suficient). ISA315 Atunci cnd v vei baza pe aceste controale, asigurai-v c testarea efectuat este documentat clar i c nivelul de ncredere este clar documentat i justificat adecvat, n cadrul dosarului. Program de audit 1. Asigurai-v c notefe detaliate la sistemele contabile sunt ntocmite sau actualizate pentru toate ciclurile de tranzacii semnificative, inclusiv, de exemplu: Veniturile (toate fluxurile de intrri semnificative); Cheltuielile (cu excepia tateior de plata); Costurile aferente tateior de plat; Active imobilizate; Stocurile; Operaiunile bancare (inclusiv investiiile); i Cartea Mare /Registrul Jurnal. (Aceste note la sisteme ar trebui s acopere toate fluxurile de tranzacii aferente fiecrui ciclu, de la documentul surs, pe tot parcursul pn la situailor financiare, Identificridu-se n mod dar controalele din fiecare etapa a ciclului) 2. Asigurai-v c controalele identificate n notele la sistemele menionate mai sus sunt testate pentru a confirma faptul c opereaz potrivit nregistrrilor {de ex. prin teste de circularizare sau prin observare, refacere sau prin inspectarea documentaiei) (Nota: Aceast testare trebuie s fie efectuat anual, chiar i atunci cnd nu este planificat acordarea ncrederii n ceea ce privete controalele) Asigura i-v c toate riscurile de 3. A7 denaturare semnificativ sau deficienele n cadrul sistemelor clientului sunt nregistrate i comunicate clientului prin intermediul Scrisorii adresate Persoanelor nsrcinate cu Guvernanta. ISA315 Atunci cnd au fost identificate riscuri de 4. denaturare semnificativ, asigurai-v c sunt implementate teste adecvate pentru a nltura
48

Program

Iniial e

Data

aceste riscuri (de ex. teste ale controalelor, testarea de fond). ISA330 5. Atunci cnd este planificat acordarea ncrederii n B9 controalele interne pentru afirmaii specifice, asigurai-v c sunt elaborate teste adecvate care s ofere asigurarea eficacitii operaionale a acestor controale i c acest nivel al ncrederii este clar justificat n dosar. Asigurai-v c nivelul de credibilitate este clar docurnentat n Acordul de Planificare a Audituiui de la B9.

49

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref E1/1

IMOBILIZRI CORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt tratate corect n toate conturile, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi

2. exist, 3.

Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este deinut de client. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri, inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept venituri. Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile l dezafectrile au fost corect nregistrate. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz:

4.

5.

6.

7.

(a) (b)

corect i adecvat; i consecvent cu cea din anul precedent.

8. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. 9. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.

CONCLUZII Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor. Semntur Data

Revizuit

Data

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref I1/1

SOLDURILE LA BNCI SI NUMERARUL DISPONIBIL OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standarde/e contabile aplicabile i cu acordurile de compensare" n vigoare. 2. Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile de cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar, lund n considerare toate conturile bancare ale companiei.

3. Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor" din punct de vedere al disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar. 4. AsiguraFea e mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare, iar natura garaniilor este prezentat n contabilitate.

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor serrrnrarate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut, o asigurare d& audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din banc i numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile: financiare. Semnatura Data

91

Nume Client

Perioada Contabila

2010

Ref I1/2

SOLDURILE LA BNCI SI NUMERARUL DISPONIBIL Program de audlt 1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor" i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie documentat n mod clar. Obinei sau pregtii un tabel principal i confruntai-l cu bilanul. Obinei sau pregtii reconcilieri ale tuturor conturilor deinute. Verificai elementele semnificative ulterioare. Investigai dac exist elemente neprezentate pentru o perioad semnificativ de timp. Obinei confirmarea standard a bncii i verificai reconcilierea. Luai n considerare dac a avut loc cosmetizarea" rezultatelor. In special: (i) verificai dac toate plile nregistrate nainte de sfritul perioadei au fost trimise nainte de aceast dat; (ii) revizuii registrul plilor n numerar i extrasele de cont pentru micri semnificative din apropierea nchiderii exerciiului financiar; i (iii) verificai orice element semnificativ care a fost returnat n perioada urmtoare. Acolo unde este posibil, verificai sumele semnificative de bani n numerar. Luai n considerare dac au existat micri semnificative de numerar n cursul exerciiului financiar i ce proceduri suplimentare de verificare mai sunt necesare. Revizuii registrul de cas din cursul exerciiului financiar i evideniai intrrile semnificative i neobinuite. Investigai orice astfel de elemente identificate. Luai n considerare verificarea analizei.
53

Obiective Program realizate B9 B7

Iniial e

2. 3. 4. 5. 6.

1 2 2, 3 2,4 2, 3

7.

8.

2,3

9.

10. 11. 12.

Verificai dac clientul are autoritatea potrivit documentelor constitutive pentru angajarea oricror mprumuturi bancare sau descoperiri de cont. Asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost prezentate. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. (Includei foi de lucru adiionale acolo unde este cazul). -

4 1

54